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1.1 LA INFORMACION CONTABLEPara que la contabilidad pueda cumplir con sus objetivos, para que sea fuente confiable de la informacin que ha de servir como base para tomar decisiones, esta debe cumplir con unos requisitos y contar con ciertas cualidades.Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser comprensible y til. En ciertos casos se requiere, adems, que la informacin sea comparable.La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de entender.La informacin es til cuando es pertinente y confiable.

La informacin es pertinente cuando posee valor de realimentacin, valor de prediccin y es oportuna.La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos econmicos.La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.Quizs una de las cualidades ms inobservadas de la contabilidad, es la utilidad. En nuestro medio es costumbre que la contabilidad lleve un atraso de un mes o hasta mas. En esas condiciones la contabilidad es muy poco til, pues nunca aportar al empresario la informacin que requiere para que pueda tomar decisiones.En muchas empresas, la contabilidad solo resulta til para cumplir con las obligaciones tributarias, pero no para servir como soporte en la toma de decisiones, puesto que siempre llega tarde, y adems de ello, no se interpreta ni analiza. Al empresario se le entrega unos balances que si bien pueden estar elaborados correctamente, de nada le servirn si no se le explica que representan.En la medida en que el contador garantice que su contabilidad cumpla con las cualidades que le son propias, el valor agregado que se le pueda aportar al cliente ser mucho mayor, y mayor ser la satisfaccin de este, y solo as, seguramente algn da el empresario deje de ver en la contabilidad un gasto ms que solo sirve para cumplir con exigencias legales. 1.2 LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOSEquidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.

Comentario:

El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condicin de postulado bsico. Es una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo tico y justo, para la evaluacin contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere a que la informacin contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la informacin que brindan sea lo ms justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses opuestos.

Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le pertenece" se aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este su correspondiente ingreso, costo y gasto.

Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2014 por S/. 45.000, ms IGV S/. 8. 100, total S/. 53. 100, para realizar una campaa publicitaria por el periodo 01/11/2014 al 31/01/2015, el que segn los estudios efectuados ha de tener efecto en el incremento de las ventas a partir del 01/12/ 2014, lo que ha sido constatado en los hechos. Por cul suma y a partir de que fecha se debe aplicar los resultados? Respuesta: En el mes de diciembre 2014 se aplica a gastos del periodo S/. 15.000 y se difiere S/30.000 para el siguiente ao. PARTIDA DOBLELos hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuacin contable.

Comentario:

El principio de la partida Doble o dualidad es la base del mtodo contable, se le define como: "A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida registrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el Debe y el Haber, lo que permite la comprobacin de la igualdad de las registraciones

Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicacin de fondos) y en el pasivo (origen de fondos) y capital. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un valor monetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho de los acreedores, excluyendo al propietario(s) del negocio. La suma que este ltimo ha invertido se denomina capital.

Principios contables generalmente aceptados (PCGA)Los principios contables generalmente aceptados (PCGA) fueron aprobados por la VII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD y la VII ASAMBLEA NACIONAL DE GRADUADOS EN CIENCIAS ECONMICAS en mar de Plata en 1965. Los PCGA:

A continuacin se muestran y se explican cada uno de los principios contables, de una forma mucho concreta y didctica que permitir a travs de una serie de ejemplos una comprensin mucho ms fcil .

EQUIDADLa equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.

Comentario:

El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condicin de postulado bsico. Es una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo tico y justo, para la evaluacin contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere a que la informacin contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresaa efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la informacin que brindan sea lo ms justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses opuestos.

Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le pertenece" se aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este su correspondiente ingreso, costo y gasto.

Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2014 por S/. 45.000, ms IGV S/. 8. 100, total S/. 53. 100, para realizar una campaa publicitaria por el periodo 01/11/2014 al 31/01/2015, el que segn los estudios efectuados ha de tener efecto en el incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2014, lo que ha sido constatado en los hechos.Por cul suma y a partir de que fecha se debe aplicar los resultados ( perdidas ) . Respuesta: En el mes de diciembre 2014 se aplica a gastos del periodo S/. 15.000 y se difiere S/30.000 para el siguiente ao. o sea en el ao 2015

PARTIDA DOBLELos hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuacin contable.

Comentario:

El principio de la partida Doble o dualidad es la base del mtodo contable, se le define como: "A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida registrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el Debe y el Haber, lo que permite la comprobacin de la igualdad de las registraciones.Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicacin de fondos) y en el pasivo (origen de fondos) y capital. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un valor monetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho de los acreedores, excluyendo al propietario(s) del negocio. La suma que este ltimo ha invertido se denomina capital.

En la partida doble cada transaccin tiene un elemento de dbito (o cargo) y otro de crdito (o abono) por igual suma monetaria, toda operacin que registra la contabilidad afecta por lo menos a dos partes.

Por ejemplo. Si deseo cancelar una factura a un proveedor , y empleando la logica deductiva se puede decir que quien recibe el dinero es el proveedor y la persona que paga entrega el dinero. Expresandolo contablemente se deduce lo siguiente 1.. Debe Haber42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 1000.0010 Efectivo y Equivalente de Efectivo1000.00 Por el pago de la factura a un proveedor.PRINCIPIO DE ENTE O ENTIDADLos estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

Comentario:

El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un tercero. Se efecta una separacin entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administracin (gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos ltimos. El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las personas que lo formaron.

Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta 50 Capital.

Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad mayoritaria de una persona, la mala prctica de utilizar los recursos monetarios o bienes de la empresa en beneficio o uso personal, cancelndose facturas o asumiendo gastos particulares ajenos a la empresa,situacin que debe obligar a adoptar normas adecuadas de registracin contable que diferencien los bienes, derechos u obligaciones personales, de los que corresponden a la empresa. Contablemente se debe distinguir entre la entidad y los intereses ajenos al mismo.

Si por ejemplo, la empresa Miraflores E.I.R.L. dedicada a la compra venta de textiles, propiedad de Lizardo Alzamora Marin, ha recibido las siguientes boletas de venta: N 001-1199 del 02/03/2014 del colegio Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500, por matrcula escolar del hijo del propietario.N 002-0127 del 14/03/2014 de Comercial Lurn S.A.C. por S/. 900, por compra de una cocina de uso domstico INRESA y un baln de gas.

Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos sealados? Ambos documentos estn referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento:

Si los documentos estn pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en cambio se han pagado con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de gastos y de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de gestionar el reembolso o recuperacin correspondiente.

De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de las del propietario(s) es un objetivo importante de la contabilidad. As lograremos obtener informacin correcta de la administracin de los recursos provenientes del propietario(s), bancos, y proveedores confiados a los directivos de la entidad y mediremos el desempeo de sus funciones.BIENES ECONOMICOSLos estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

Cualquier activo, como caja, mercaderas, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la misma, mientras no entre en conflicto con terceros que tambin reclaman la propiedad, son susceptibles de registrar en libros en va de regularizacin.

Caso tpico de la aplicacin de este PCGA es el proveniente de los inventarios fsicos de existencias, en que se encuentra unidades que no estn registrados en libros, y siempre que no sean de terceros, se procede a aperturar su tarjeta (kardex) de control fsico y a formular el asiento contable de regularizacin.MONEDA COMN DENOMINADORLos estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.

Comentario:

La elaboracin de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es una unidad. Todos los pases, unos ms que otros, son vctimas de la inflacin, por lo cual en el transcurso del tiempo se "mezclan" monedas de diferente poder adquisitivo.Esta mezcla se da, especialmente, en el caso de los activos fijos. Por ejemplo, si en enero de 1998 se compr un terreno, tres aos despus se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en iguales condiciones, el precio de adquisicin es posible que sea mayor, debido principalmente a la prdida de poder adquisitivo de la monedala moneda es el nico denominador de uso prctico para hacer homogneo el registro de operaciones diferentes, sean stos referidos a adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas y periodos diferentes. EMPRESA EN MARCHASe entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.

Comentario:

El PCGA "empresa en marcha", tambin conocido como " Continuidad de la empresa" se basa en la presuncin de que la empresa continuar sus operaciones por un tiempo indefinido y no ser liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y continuas prdidas, insolvencia, etc.En consecuencia, la valuacin contable de los hechos sern los mismos u homogneos, mientras no cambie su situacin o cese en sus actividades, en cuyo caso se aplicar criterios de realizacin o de mercado. En caso de venta o liquidacin de la empresa, recin cambiara el tratamiento de registro de las operaciones, sta se orientara a medir el valor actual que tiene la empresa para el comprador la continuidad de la empresa en el tiempo justifica que los activos fijos sean registrados a su costo de adquisicin,Deprecindolos sobre estos valores, cargando a gastos en los ejercicios en que presta servicios, sin tomar en cuenta su valor en el mercado (valor de realizacin), porque el bien est en uso y no hay necesidad inmediata de venderlo, por consiguiente la fluctuacin de precios en el mercado respecto al bien adquirido, no causa prdida ni ganancia.

VALUACIN AL COSTOEl valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo -adquisicin o produccin- como concepto bsico de valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresin numrica de los respectivos costos.

Comentario:

Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se est haciendo prevalecer el costo como concepto bsico de valuacin, cuyo concepto se relaciona con el principio de "empresa en marcha" o "continuidad de la empresa" en que el costo es el efecto de la causa.El principio de costo condiciona la valuacin de los bienes al concepto de "erogacin efectivamente producida" o costos comprometidos y necesarios para la incorporacin al patrimonio.

Si bien el valor real de un bien vara con el transcurso del tiempo, la contabilidad no refleja el valor actual de los activos, con respecto a la fecha de compra; si por ejemplo un edificio adquirido en S/., 50.000 pudiera dos aos despus estar vendindose en S/60.000 o en S/. 40.000, no se registrar en la contabilidad ningn cambioLa valuacin al costo es tambin aplicable a los activos inmateriales como los intangibles, que se registran a la suma efectivamente pagada por su adquisicin, aunque se pueda determinar que con el transcurso del tiempo o por alguna circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su adquisicin.El PCGA de "valuacin al costo" implica que no debe adoptarse como criterio de valuacin el de "valor de mercado", entendindose como tal el "costo de reposicin o refabricacin".Sin embargo, el criterio de "valuacin al costo" ligado al de "empresa en marcha", cuando esta ltima condicin se interrumpe o desaparece, por estar la empresa en liquidacin, incluso fusin, el criterio aplicable ser el de "valor de mercado" o "valor de probable realizacin", segn corresponda.

PERODO

En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.

Comentario:

El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestin y establecer la situacin financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y la distribucin del resultado. Las empresas tienen una duracin indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus resultados slo se conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operacin y su situacin financiera e informar de los hechos importantes que han generado cambios en la participacin de los propietarios de la empresa durante ese lapso de tiempo.

DEVENGADOLas variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.

Comentario:

En la aplicacin del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente.Este principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio de la "percibido" para la atribucin de resultados. Este ltimo mtodo se halla al margen de los PCGA.

Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el ejercicio, aunque no hayan sido cancelados, ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar, obliga a su registro formulando un asiento de ajuste, lo que podra a su vez implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del siguiente.

OBJETIVIDADLos cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios.

Comentario:

La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades econmicas y financieras en que participa la empresa, tal como stos se presentan, libre de prejuicios. Los estados financieros debern reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de verificacin por terceros.

Objetividad en trminos contables es una "evidencia" que respalda el registro de la variacin patrimonial. La evidencia puede estar constituida por documentos mercantiles convencionales o por hechos no necesariamente documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre,Como por ejemplo la variacin del tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra, variacin en la cotizacin de ttulos como acciones y bonos, estimacin de la probable incobrabilidad de letras por cobrar, provisin por mercaderas obsoletas, etc.REALIZACINLos resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin.Comentario:

Con respecto a las operaciones de compra venta, se considera vendido un bien cuando se concreta la entrega de la mercadera o es puesta a disposicin del comprador, lo que permite atribuir objetivamente su correspondiente costo.En caso de venta de servicios formalizados por contratos, en los cuales se cobra por anticipado, los resultados sern reconocidos en funcin de la realizacin peridica de los servicios, lo que implica afectar a resultados, generalmente en forma mensual.

En las operaciones de compra venta a largo plazo, se admite la atribucin a resultados en funcin de las cuotas cobradas o puestas a disposicin, lo que constituye una excepcin al principio de "devengado".

En aplicacin del principio de "realizacin" las transacciones internas que no modifican la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos), como es la determinacin del costo de fabricacin constituido por la suma de la materia prima, mano de obra y gastos de fbrica aplicados, se procede a registrar contablemente, al evidenciarse la utilizacin de los recursos indicados para obtener un producto elaborado.

PRUDENCIASignifica que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo, que la participacin del propietario sea menor.

Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".

Comentario:

Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o ms opciones contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa.

El principio de Prudencia (conservador) no slo est referido a transacciones con terceros, sino tambin a situaciones internas de la empresa que se derivan de cambios en el tiempo del valor de los activos y pasivos, determinndose por comparacin entre una situacin anterior a otra posterior, variaciones que incrementan o disminuyen su valorPor consiguiente las ganancias o prdidas que se deriven de la comparacin debern ser atribuidas a la cuenta que corresponda al momento en que se generan.La aplicacin del principio de Prudencia se evidencia entre otros en la valuacin de los valores negociables e inventarios, al adoptar la regla de "costo o mercado, el que sea ms bajo"; As por ejemplo, si se cuenta con mercaderas que a los 30 das de su compra si increment el precio de adquisicin en 20%, no debe aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realizado, estn todava en poder de la empresa. nicamente se reconocera la utilidad, en caso de su venta."Las prdidas deben ser atribuidas toda vez que existe la evidencia respaldatoria del factor que la produce, prueba respaldatoria que participa del principio de objetividad..."

"Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan, exista medicin objetiva de ellas, y seguridad razonable de su materializacin".

UNIFORMIDADLo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una norma o mtodo contable, todas las operaciones siguientes debern ser tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los cambios alteraran los rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo impracticable la comparacin de los rubros de un perodo a otro.

"Uniformidad constante durante un periodo, o de un periodo a otro, en los mtodos de contabilidad, principalmente en las bases de valuacin y en los mtodos de acumulacin reflejados en los estados financieros de una empresa comercial o de otra unidad contable o econmica.Existen tres tipos generalmente reconocidos como consistencia; la "vertical", que se observa dentro de un grupo de estados financieros relacionados entre s que llevan la misma fecha; la "horizontal", que se observa en los estados financieros de un perodo a otro; y una clase de consistencia "tridimensional" en una fecha particular, en comparacin con organizaciones del mismo tipo u otras organizaciones en general ..."

El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros, de un ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas circunstancias, sean inherentes o ajenas a la contabilidad, como:

a) Cambios en los PCGA o en los mtodos de aplicacin de los mismos; como por ejemplo, cambio en el mtodo de valuacin de las existencias, de PEPS (primero que entra, primero que sale) a promedio ponderado.

b) Cambios en los criterios de medicin de los activos o pasivos con incidencia en la situacin financiera y en el resultado econmico; como por ejemplo, cambio en el mtodo de depreciacin de los activos fijos, de lnea recta a horas mquina; esto es de asumir gastos de depreciacin anual por sumas iguales, cuyo total al trmino de la vida de servicio del activo fijo ser igual al costo del mismo, pasar a asumir gastos de depreciacin en una cuota fija por horas de uso de la mquina, la cual se determina estimando el nmero total de horas que el activo fijo estar en uso durante su vida de servicio.

c) Cambios que afectan al ejercicio, producto de la correccin de errores de ejercicio anteriores. No obstante del correcto proceder se ha generado inconsistencia.

SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVAEl criterio general del principio de Significacin es dar importancia a lo que razonablemente lo tiene desechando lo trivial. Ante la dificultad que reviste diferenciar lo que es importante de aquello que no lo es, el contador debe tener una apreciacin objetiva de los hechos, siendo necesario que recurra a su buen criterio profesional y sentido prctico para evaluar los acontecimientos. En contraparte una transaccin registrada es importante, si sta al ser revelado a un usuario de los estados financieros, influyera en sus decisiones sobre el ente.

EXPOSICIN

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

Comentario:

El principio de Exposicin, tambin denominado Revelacin Suficiente, implica formular los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relacin directa con la presentacin adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta interpretacin de los hechos registradosas por ejemplo un anticipo concedido a un proveedor, no se debe mostrar restado del saldo del rubro Cuentas por Pagar Comerciales (pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar Comerciales (activo), evitando mostrar a menor suma las obligaciones comerciales, cuando ms bien el efecto de la transaccin es que incrementa las cuentas por cobrar, al haberse evidenciado derechos de cobro (recuperacin) a efectivizar en el futuro.Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con posterioridad a la fecha de emisin de los estados financieros, ni exagerar los detalles informativos, a efectos de no distorsionar la interpretacin y consecuente toma de decisiones dentro y fuera del mbito de la empresa. Las notas que se acompaan a los estados financieros deben contener datos esenciales y adecuadamente redactados para la comprensin del usuario. Evitar aplicar un enfoque subjetivo en la interpretacin de los datos a revelar.

1.4 Consejo Normativo de Contabilidad

El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano de Participacin del Sistema Nacional de Contabilidad. Tiene a su cargo el estudio, anlisis y emisin de normas, en los asuntos para los cuales son convocados por el Contador General de la Nacin. El Consejo Normativo de Contabilidad se rene dos veces al ao.

El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por un funcionario nombrado por el Ministro de Economa y Finanzas y es integrado por un representante de cada una de las entidades que se seala, los mismos que podrn contar con sus respectivos suplentes::

Un (1) representante del Banco Central de Reserva del Per- BCR;Un (1) representantes de la Superintendencia del Mercado de Valores : S.M.V.Un (1) representante de la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS;Un (1) representante de la Superintendencia de Administracin Tributaria - SUNAT;Un (1) representante del Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI;Un (1) representante de la Direccin General de Contabilidad Pblica - DGCP;Un (1) representante de la Junta de Decanos de los Colegios de Colegios de Contadores Pblicos del Per;Un (1) representante de la Facultad de Ciencias de la Contabilidad de las universidades del pas, a propuesta de la Asamblea de Rectores;Un (1) representante de la Confederacin Nacional de Instituciones Empresariales Privadas.

1.8 Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros

PROPSITO Y VALOR NORMATIVOEste Marco Conceptual establece conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El propsito del mismo es:(a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad, y en su revisin de las ya existentes;(b) ayudar al Consejo del IASC a promover la armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros, mediante el suministro de una base para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad;

(c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de las normas nacionales;(d) ayudar a los elaboradores de los estados financieros en la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, y en el tratamiento de materias que no han sido todava objeto de una Norma Internacional de Contabilidad;

(e) ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinin sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad;(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin contenida en estados financieros preparados de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad; y(g) suministrar, a todos aqullos interesados en la labor del IASC, informacin acerca de su enfoque para la formulacin de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Este Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por tanto no define reglas para ningn tipo particular de medida o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad.El Consejo del IASC reconoce que, en un nmero limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad.En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de conflicto disminuir con el tiempo.

Alcance

El Marco Conceptual trata los siguientes extremos:(a) el objetivo de los estados financieros;(b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros;(c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con propsitos de informacin general (en adelante estados financieros), incluyendo en este trmino los estados financieros consolidados. Estos estados financieros se preparan y presentan al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios.Algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra informacin adicional a la contenida en los estados financieros. Sin embargo, muchos de ellos confan en los estados financieros como su principal fuente de informacin financiera y, por tanto, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los citados usuarios.Los informes financieros para propsitos especiales, por ejemplo los folletos de informacin burstil o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera del alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el Marco Conceptual puede usarse, en la preparacin de tales informes para propsitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.

Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende un balance, un estado o cuenta de resultados, un estado de cambios en la posicin financiera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiacin), as como unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de los estados financieros.El Marco Conceptual es de aplicacin a los estados financieros de todas las entidades industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector pblico o en el privado. Una entidad que informa es toda entidad para la cual existen usuarios, que confan en los estados financieros como su principal fuente de informacin acerca de la entidad.

USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACINEntre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general.(a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones.Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.

(b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la entidad.

(c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento.(d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento.

Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la entidad, por periodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser sta un cliente importante.

(e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la entidad, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.(f) El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las entidades. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las entidades, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares.

(g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la entidad, as como sobre el alcance de sus actividades.Aunque todas las necesidades de informacin de estos usuarios no pueden quedar cubiertas solamente por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. La propia gerencia est tambin interesada en la informacin que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra informacin financiera y de gestin que le ayuda al llevar a cabo su planificacin, toma de decisiones y control de responsabilidades. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEl objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, rendimiento y cambios en la situacin financiera de una entidad, que sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienennecesariamente informacin distinta de la financiera.

Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Aqullos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en la entidad, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad. Las decisiones econmicas que toman los usuarios de los estados financieros requieren una efectiva capacidad de pago, as como la proyeccin temporal y la certeza de su generacin. En ltimo extremo, esta capacidad determina, por ejemplo, la capacidad de una entidad para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de intereses, reembolsar prstamos y efectuar distribuciones a los propietariosLos usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo y sus equivalentes si se les suministra informacin centrada en la situacin financiera, el desempeo y los cambios en la posicin financiera de una entidad.

La situacin financiera de una entidad se ve afectada por los recursos econmicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, as como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera.La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la entidad, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y dems equivalentes al efectivo en el futuro. La informacin acerca de la liquidez y solvencia es til al predecir la capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos financieros segn vayan venciendo. El trmino liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo, despus de haber tenido en cuenta el pago de los compromisos financieros del periodo. El trmino solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros segn vayan venciendo las deudas.La informacin acerca del desempeo de una entidad, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos econmicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. A este respecto, la informacin sobre la variabilidad de los resultados es importante. La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada fundamentalmente por el balance. La informacin acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado o cuenta de resultados. La informacin acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por el estado de cambios en la posicin financiera.

HIPTESIS FUNDAMENTALESBase de acumulacin (o devengo)Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas.

Empresa en MarchaLos estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa est en funcionamiento, y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intencin ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada en ellos.

Caractersticas cualitativas de los estados financierosComprensibilidadUna cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la mera razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.

RelevanciaPara ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Frecuentemente, la informacin acerca de la situacin financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situacin financiera y la actividad futura, as como otros asuntos en los que los usuarios estn directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolucin de las cotizaciones o capacidad de la empresa para satisfacer las deudas al vencimiento. La informacin no necesita, para tener valor predictivo, estar explcitamente en forma de datos prospectivos

. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la informacin sobre las transacciones y otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDADLa relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin, por s misma, es capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentacin de informacin sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluacin de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas, por ejemplo los saldos de inventarios, mantenidos en cada una de las categoras principales, que son apropiados para la actividad empresarial

La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener para ser til.

Fiabilidad31. Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

FiabilidadPara ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

. La informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamacin en el balance de situacin general, aunque pudiera no ser apropiado; para la empresa reconocer el importe total de la reclamacin en el balance de situacin general, puede resultar apropiado, sin embargo, revelar el importe y circunstancias de la reclamacin.

Representacin fielPara ser confiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance de situacin general debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.

LA ESENCIA SOBRE LA FORMASi la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una empresa puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentacin aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios econmicos incorporados al activo en cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta, podra no representar fielmente la transaccin efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transaccin).

NeutralidadPara ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

PrudenciaNo obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamaciones por garanta post-venta que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros.

Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se subvaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la desvalorizacion deliberada de activos o ingresos ni la sobrevaloracin consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los estados financieros no resultaran neutrales y, por tanto, no tendran la cualidad de fiabilidad.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE MEJORAComparabilidadLas decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo vender o mantener unainversin, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por consiguiente, la informacin sobre unaentidad que informa es ms til si puede ser comparada con informacin similar sobre otras entidades y coninformacin similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha.La comparabilidad es la caracterstica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprendersimilitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras caractersticas cualitativas, la comparabilidadno est relacionada con una nica partida. Una comparacin requiere al menos dos partidas.VERIFICABILIDADLa verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la informacin representa fielmente los fenmenoseconmicos que pretende representar. Verificabilidad significa que observadores independientes diferentesdebidamente informados podran alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que unadescripcin particular es una representacin fiel. La informacin cuantificada no necesita ser una estimacinnica para ser verificable. Tambin puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidadesrelacionadas.La verificacin puede ser directa o indirecta. Verificacin directa significa comprobar un importe u otrarepresentacin mediante la observacin directa, por ejemplo, contando efectivo. Verificacin indirectasignifica comprobar los datos de entrada de un modelo, frmulas u otra tcnica, y recalcular el resultadoutilizando la misma metodologa. Un ejemplo es verificar el importe del inventario comprobando los datosde entrada (cantidades y costos) y recalculando el inventario final utilizando la misma suposicin de flujode costo (por ejemplo, utilizando el mtodo primera entrada, primera salida).OPORTUNIDADOportunidad significa que los responsables de la toma de decisiones dispongan a tiempo de informacin, deforma que sta tenga la capacidad de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto ms antigua es lainformacin, menor es su utilidad. Sin embargo, cierta informacin puede continuar siendo oportunadurante bastante tiempo despus del cierre de un periodo sobre el que se informa debido a que, por ejemplo,algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLos estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolosen grandes categoras de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son loselementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de lasituacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio.Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios en la situacin financiera habitualmente refleja elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance; por consiguiente, este Marco Conceptual no identifica elementos exclusivos de este estado.SITUACIN FINANCIERALos elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, lospasivos y el patrimonio. Estos se definen como sigue:(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que laentidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio, debe prestarse atencin a lascondiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad econmica es que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros por el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como contrapartida de tal derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al valor razonable del activo ms una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el pago.ACTIVOSLos beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo paracontribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.El potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la entidad.Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin.Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes; puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, losclientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la entidad. Elefectivo, por s mismo, rinde un servicio a la entidad por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin,otros recursos.Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por diferentes vas.Por ejemplo, un activo puede ser:(a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y servicios a vender por la entidad; (b) intercambiado por otros activos;(c) utilizado para satisfacer un pasivo; o(d) distribuido a los propietarios de la entidad.Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo,la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los derechos de autor, porejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para laentidad y son, adems, controlados por ella.Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con derechoslegales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial; as, por ejemplo, la propiedad en rgimen de arrendamiento financiero es activo si la entidad controla los beneficios econmicos que se espera obtener de sta.Una partida determinada podra incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga control legalsobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la entidad, pueden cumplir la definicin de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la entidad controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos.Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Las entidadesobtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones; son ejemplos de ello los terrenos recibidos por una entidad del gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales.PASIVOSUna caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una obligacin en el momentopresente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal.Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la entidad, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa.Si, por ejemplo, la entidad decide, como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos ensus productos incluso cuando stos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que seespere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la entidad.Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el futuro. La decisinde adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, elpasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la entidad suscribe un acuerdo irrevocable para adquirirel bien o servicio.Usualmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que la entidad entrega unos recursos, quellevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte. Lacancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a travs de:(a) pago de efectivo;(b) transferencia de otros activos;(c) prestacin de servicios;(d) sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o(e) conversin del pasivo en patrimonio.Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. As, por ejemplo, laadquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se hayaanticipado o se haya hecho al contado), y la recepcin de un prstamo bancario da lugar a la obligacin dereembolsar la cantidad prestada.cuando la provisin implique una obligacin presente,que cumple el resto de la definicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse.Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas en losproductos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.PATRIMONIOAunque el patrimonio ha quedado definido en el prrafo 4.4 como un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas especficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio.RENDIMIENTOLa cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los gastos.El reconocimiento y la medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de losconceptos de capital y mantenimiento del capital usados por la entidad al elaborar los estados financieros.A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos delos pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con lasaportaciones de los propietarios a este patrimonio.(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1

Presentacin de Estados FinancierosObjetivo.-Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.ALCANCEUna entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propsito deinformacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin a revelar paratransacciones y otros sucesos.Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedioscondensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia. Sin embargo,los prrafos 15 a 35 se aplicarn a estos estados financieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIFEstados Financieros Consolidados y las que presentan estados financieros separados, de acuerdo con laNIC 27 Estados Financieros Separados.

DEFINICIONES Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican: Los estados financieros con propsito de informacin general (denominados estados financieros) son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de NIC 1 usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: (a) Normas Internacionales de Informacin Financiera; (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; (c) Interpretaciones CINIIF; y (d) Interpretaciones SIC.1 Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estados del resultado del ejercicio y otro resultado integral, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Los componentes de otro resultado integral incluyen: (a) cambios en el supervit de revaluacin (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles); (b) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); (c) ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados financieros de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21 Efectos de la Variacin en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); ganancias y prdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el prrafo 5.7.5 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros; (e) la parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (vase la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin); para pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en resultados, el importe del cambio en el valor razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de crdito del pasivo (vase el prrafo 5.7.7 de la NIIF 9). Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio. El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificacin son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores. El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral ESTADOS FINANCIEROS Finalidad de los Estados Financieros El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio; (d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas; (e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y (f) flujos de efectivo. Conjunto completo de estados financieros Un juego completo de estados financieros comprende: (a) un estado de situacin financiera al final del periodo; (b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo; (c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo; (d) un estado de flujos de efectivo del periodo; (e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; (ea) informacin comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se especifica en los prrafos 38 y 38A; y un estado de situacin financiera al principio del primer periodo inmediato anterior comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable de forma retroactiva o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo con los prrafos 40A a 40D. NIC 1 Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, ttulos distintos a los utilizados en esta Norma. CARACTERSTICAS GENERALES Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF .Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo NIC 1 con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.Se presume que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas. HIPTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. 26 Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho perodo. Norma Internacional de Contabilidad 2InventariosObjetivoEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.Alcance2 Esta Norma es de aplicacin a todos los inventarios, excepto a:(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (vase la NIC 11 Contratos de Construccin);(b) los instrumentos financieros (vase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y NIIF 9Instrumentos Financieros); y(c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la NIC 41 Agricultura).Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos por:(a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.DefinicionesLos trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican:Inventarios son activos:(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin.(Vase la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable.)El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de losinventarios, en el curso normal de la operacin. El valor razonable refleja el precio al que tendra lugar unatransaccin ordenada para vender el mismo inventario en el mercado principal (o ms ventajoso) para eseinventario, entre participantes de mercado en la fecha de la medicin.Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y tambin los terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el prrafo los inventarios incluirn el costo de los servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de actividades ordinarias correspondiente (vase la NIC 18Ingresos de Actividades Ordinarias).Medicin de los inventariosLos inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.Costo de los inventariosEl costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin yubicacin actuales.Costos de adquisicinEl costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin yotros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.Costos de transformacinLos costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una distribucin sistemtica de los costos indirectos de produccin, variables o fijos, en los que se hayaincurrido para transformar las materias primas en productos terminados.Son costos indirectos fijos de produccin los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de sta. Son costos indirectos variables de produccin los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.Otros costosSe incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos.Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gastos del periodo en elque se incurren, los siguientes:(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin;(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;(c) los costos indirectos de administracin que no contribuyan a dar a los inventarios su condicin yubicacin actuales; y(d) los costos de venta.FRMULAS DE CLCULO DEL COSTOEl costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales.Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos individuales van a permanecer en la existencia final, podra ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo.El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 23, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en ingls) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizar la misma frmula de costo para todos losinventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo distintas.Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de operacin pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento de operacin. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicacin geogrfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por s misma, motivo suficiente para justificar el uso de frmulas de costodiferentes.La frmula FIFO asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente.Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.RECONOCIMIENTO COMO UN GASTOCuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gastodel periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida.Algunos inventarios pueden ser incorporados a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que seemplean como un componente de las propiedades, planta y equipo de propia construccin. Los inventariosasignados a otros activos de esta manera se reconocern como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 7 (NIC 7) Estado de Flujos de Efectivo Es un estado contable bsico que informa sobre las variaciones y movimientos de efectivo y sus equivalentes en un perodo determinado.ObjetivoLa informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.[1]

Alcance 1. Las empresas deben confeccionar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus estados financieros, para cada ejercicio en que sea obligatoria la presentacin de stos. Los usuarios de los estados financieros estn interesados en saber cmo la empresa genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la empresa, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la empresa en cuestin, como puede ser el caso de las entidades financieras. Bsicamente, las empresas necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos ordinarios. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. De acuerdo con lo anterior, esta Norma exige a todas las empresas que presenten un estado de flujos de efectivo El estado de flujos de efectivo, cuando se usa de forma conjunta con el resto de los estados financieros, suministra informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar. La informacin acerca de los flujos de efectivo es til para evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiendo a los usuarios desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor actual de los flujos netos de efectivo de diferentes empresas. Tambin posibilita la comparacin de la informacin sobre el rendimiento de la explotacin de diferentes empresas, ya que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos econmicos. DEFINICIONES El efectivo comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, as como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin. ACTIVIDADES DE INVERSIN son las de adquisicin, enajenacin o abandono de activos a largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. ACTIVIDADES DE FINANCIACIN son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la empresa. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVOLos equivalentes al efectivo se tienen, ms que para propsitos de inversin o similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversin financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo, debe poder ser fcilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor.Por tanto, una inversin as ser equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento prximo, por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. Las participaciones en el capital de otras entidades quedarn excluidas de los equivalentes al efectivo a menos que sean, sustancialmente, equivalentes al efectivo, como por ejemplo las acciones preferentes adquiridas con proximidad a su vencimiento, siempre que tengan una fecha determinada de reembolso.Los prstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiacin. En algunos pases, sin embargo, los sobregiros exigibles en cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestin del efectivo de la entidad. En talescircunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.PRESENTACIN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOCada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin, de inversin y de financiacin, de la manera que resulte ms apropiada segn la naturaleza de sus actividades. La clasificacin de los flujos segn las actividadescitadas suministra informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posicin financiera de la entidad, as como sobre el importe final de su efectivo y dems equivalentes al efectivo.Una transaccin puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categoras. Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un prstamo incluyen capital e inters, la parte de intereses puede clasificarse como actividades de operacin, mientras que la parte de devolucin del principal se clasifica como actividad de financiacin.ACTIVIDADES DE OPERACINEl importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad de operacin de laentidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin.Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otrossucesos que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin son los siguientes:(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios;(b) cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias;(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;(d) pagos a y por cuenta de los empleados;(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas;(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin; y (g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para negociar con ellos.Los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos para arrendar a terceros, que posteriormente se clasifiquen como mantenidos para la venta en los trminos descritos en el prrafo 68 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, son flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin. Los cobros por el arrendamiento y posterior venta de esos activos tambin se considerarn como flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin.Una entidad puede tener ttulos o conceder prstamos por razones de intermediacin u otro tipo de acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso estas inversiones se considerarn similares a los inventarios adquiridos especficamente para revender.Por tanto, los flujos de efectivo de tales operaciones se clasifican como procedentes de actividades de operacin.De forma similar, los anticipos de efectivo y prstamos realizados por instituciones financieras se clasificarn habitualmente entre las actividades de operacin, puesto que estn relacionados con las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos deactividades ordinarias de la entidad.ACTIVIDADES DE INVERSINLa inform