NORMAS DE AUDITORIA Serie 6000

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1.- NTRODUCCN: ALGUNOS TRMNOS Y CONCEPTOS BSCOS 1.1.1.Significado de "significado" En este captulo voy aexponer una serie de cuestionesgenerales y a introducir ciertas distinciones que se darn por sentadas en todo lo que sigue. Quiero llamar la atencin del lector especialmente en el hecho de que todo trminoque aqu se presente con una interpretacin tcnica ser utilizado exclusivamente enestesentido,alolargodetodoellibro,entantoqueseaempleadocomo terminotcnico.Siemprequeseintroduzcaenunsentidotcnico,aquoenlos sucesivos captulos, se escribir en forma espaciada , lo mismo que ms adelante, cuando convenga recordar al lector que el sentido tcnico de un trmino no debe confundirseconningunodesusotrossentidosposibles.Entodocaso,los trminos espaciados se explican en el cuerpo del texto o en nota al pie.Engeneral,sedefinelasemnticacomoelestudiodelsignificado(en ingls,"meaning),definicinqueacogeremosprovisionalmentemientrasno aclaremosconprecisinloqueseentiendeenestecontextopor"meaning .DesdequeOgdenyRichards(1923)publicaronsuobraclsica sobreestacuestin,ydehechomuchoantes,lossemantistashandestacado habitualmente el hecho (admitimos que se trata de un hecho) de que (en ingls) el nombre"meaningyelverbo"tomean,,contienenmuchos significadosdiscernibles.1Parahacernosunaideadelcampoqueabarcansus aceptaciones, consideremos las siguientes oraciones: 1 Leech (1974: 1 y ss.) apunta que la razn por la cual de debe a que han intentado"explicar la semntica atravsdeotrasdisciplinas.Amientender,hayalgomsqueesto.Perocabe efectivamentesostenerquenopuedecomprenderseoexplicarseelsignificado lingstico como no sea a partir de otros tipos de significados no lingsticos. ESTUDO Y EVALUCACN DEL CONTROL NTERNO DEL CCLO DE NGRESOS eneraIidades Introduccin Elciclodeingresosdeunaempresa,incluyetodasaquellasfuncionesquese requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedido de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a los clientes y recibir de estos elefectivo.Envirtuddequeelciclodeingresoseselcicloenelqueelcontrol fsicoyelderechodepropiedadsobrelosrecursossevenden,ladeterminacin del costo de ventas es una funcin contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. Lasfunciones,losasientoscontablescomunes,formasydocumentos importantes,etc.,delciclodeingresosquesedescribenmsadelante,son aquellos que podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacinydeterminacindeestasfunciones,asientoscontablescomunes, formasydocumentosimportantes,etc.,sedebernefectuarparacadacasoen particular. Funciones tpicas Las funciones tipicas de un ciclo de ingresos podran ser: 1.- Otorgamiento del crdito2.Toma de pedidos3.Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio 4.Facturacin5.Contabilizacin de comisiones6.Contabilizacin de garantas7.Cuentas por cobrar .Cobranza 9.ngresos del efectivo10. Ajuste a factura y/o notas de crdito11. Determinacin del costo de ventas sientos contabIes comunes Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes: PVentas PCosto de ventas Pngresos de cajaPDevoluciones y rebajas sobre ventasPDescuentos por pronto pagoPProvisiones para cuentas de pago dudosoPCancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrablesPGastos de comisionesPCreacin de pasivos por el impuesto a las ventas PProvisiones para gastos de garantas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos del ciclo de ingresos podran ser: PPedidos de clientes Prdenes de venta y embarquesPConocimiento de embarquePFacturacin de venta PNotas de crdito pro devoluciones y rebajas sobre ventasPAvisos de remesas de clientes PFormas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. ases usuaIes de datos Lasbasesusualesdedatos,estnrepresentadasporarchivos,catlogos,listas, auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar lastransaccionesdentrodeuncicloobieninformacinqueseproducecomo resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue: a)Basesdereferencia:representadasporinformacinqueseutilizaparael proceso de las transacciones.b)Bases dinmicas: representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se esta modificando constantemente. Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes: ases de referencia:PListas y/o archivos maestros de clientes y de crdito PCatlogos de productos y listados o archivos de precios. ases dinmicas:PArchivos de rdenes de clientes pendientes de surtir. PAuxiliares de clientes PEstadsticas de ventas PDiarios de ventas. nIaces con otros cicIos Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:Ongresos de caja que se enlazan con otro ciclo de tesorera OEmbarques de productos que se enlazan con el ciclo de produccin OConcentracionesdeactividades(plizasderegistrocontable)quese enlazan con otro ciclo de informe financiero. bjetivos especficos de controI interno deI cicIo de ingresos bjetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado21 objetivos especficos de controlinterno,loscualesdeacuerdoconloslineamientosestablecidosenel boletn3050,relativoalestudioyevaluacindelcontrolinterno,quehansido clasificados en cuatro clases como sigue:De autorizacinDe procesamiento y clasificacin de transaccionesDe verificacin y evaluacinDe salvaguarda fsica 4De autorizacin: Losobjetivosdeautorizacintratandetodosaquelloscontrolesquedeben establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidosporlaadministracinyqueestossonadecuados.Estosobjetivos para el ciclo de ingresos son: Los clientes deben autorizarse de acuerdo con las polticas establecidas por la administracinElprecioycondicionesdelasmercancasyserviciosquehande proporcionarsealosclientesdebendeautorizarsedeacuerdoconlas polticas establecidas por la administracin. Lasdistribucionesdecuentasylosajustesdeingresos,costodeventas,gastos deventaycuentasdeclientes,debenautorizarsedeacuerdoconpolticas adecuadas establecidas por la administracin. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con las polticas establecidas por la administracin. 4Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones:Estosobjetivostratandetodosaquelloscontrolesquedebenestablecersepara asegurarsedelcorrectoreconocimiento,procesamiento,clasificacin,registroe informedelastransaccionesocurridasenunaempresa.Estosobjetivosparael ciclo de ingresos son: Solodebenaprobarseaquellospedidosdeclientespormercancaso serviciosqueseajustenapolticasadecuadasestablecidasporla administracin. Deben requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancas o servicios. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. Todos y nicamente los embarques efectuados y servicios prestados deben producir facturacin Las facturas deben prepararse correcta y oportunamenteDebe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su deposito Lasfacturasdebenclasificarse,concentrarseeinformarsecorrectay oportunamente. Loscostosdelasmercancasyserviciosvendidos,ascomolosgastos relativos a las ventas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente Lainformacindelefectivorecibidodebeclasificarse,concentrarsee informarse correcta y oportunamente.Losajustesalosingresos,costosdeventasycuentasdeclientesdeben clasificarse concentrarse e informarse correcta y oportunamente Las facturas, cobros y ajustes relativosdebenaplicarseconexactitudalas cuentas apropiadas de cada cliente Encadaperiodocontabledebenprepararseasientoscontablespara facturaciones, costo de mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos Losasientoscontablesdelciclode ingresosdebenresumiryclasificarlas transacciones de acuerdo con las polticas establecidas por la gerencia Lainformacinparadeterminarbasesdeimpuestosderivade lasactividadesde ingresos de producirse correcta y oportunamente. 4Objetivos de verificacin y evaluacin: Estosobjetivostratandetodosaquelloscontrolesrelativosalaverificaciny evaluacin peridica de los saldos que se informan, asicomo de la integridad de los sistemas de procesamiento. Este objetivo para el ciclo de ingresos es: Debenverificarseyevaluarseenformaperidicaslossaldosdecuentas por cobrar y las transacciones relativas. 4Objetivos de salvaguarda fsica: Estosobjetivostratandeaquelloscontroles relativosa losaccesosa losactivos, registros,formasimportantes,lugaresdeprocesoyprocedimientodeproceso. Estos objetivos para el ciclo de los ingresos son: Elaccesoalefectivorecibidodebepermitirsenicamentedeacuerdocon controlesadecuadosestablecidosporlagerenciahastaquesetransfiera dicho control al ciclo de tesorera El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por cobrar,ascomoalasformasimportantes,lugaresyprocedimientosde procesodebepermitirsenicamentedeacuerdoconlaspolticas adecuadas establecidas por la gerencia Identificacin de objetivos con eI riesgo de no cumpIimiento

Unavezidentificados losobjetivosespecficosdecontrol interno paraelciclode ingresos, es necesario identificar que tcnicas de control interno utiliza la empresa paralogrardichoobjetivos,yelriesgoqueexistesidichastcnicasnolograno logran parcialmente estos objetivos. LoanteriorcomosemencionaenelBoletn 5030metodologaparael estudioy evaluacindelcontrolinterno",tienecomoobjetivodeterminarlanaturaleza,el enlace y oportunidad de las pruebas de auditoria que va a llevar a cabo el auditor. El presente captul