Normas Internacionales de Contabilidad 2012. NIC, NIIF, SIC, CINIIF. Comentarios y casos prácticos BIBLIOTECA OPERATIVA DEL CONTADOR & EMPRESAS CONTADORES SISTEMAINTEGRAldeINFORMACIÓN PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES M A N U A L O P E R A T I V O D E L 1 C O N T A D O R Martha Abanto Bromley
1. Normas Internacionales de Contabilidad 2012. NIC, NIIF, SIC,
CINIIF. Comentarios y casos prcticos BIBLIOTECA OPERATIVA DEL
CONTADOR & EMPRESAS CONTADORES SSISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES MAN UAL OPERATIV ODEL 1
CO N TAD O R Martha Abanto Bromley
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CONTADORES SSISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN PARA CONTADORES,
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2012. NIC, NIIF, SIC, CINIIF. Comentarios y casos prcticos Av.
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DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF. Comentarios y casos
prcticos. Impreso en: Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L. San
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EMPRESAS
4. 5 Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros PRLOGO Muchas entidades, en el mundo entero,
preparan y presentan estados nancieros para usuarios exter- nos.
Aunque tales estados nancieros pueden pa- recer similares entre un
pas y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por
una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y
legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en mente
las necesidades de distintos usua- rios de los estados nancieros al
establecer la norma- tiva contable nacional. Tales circunstancias
diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de deniciones
para los elementos de los estados nancieros, esto es, para activos,
pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Esas mismas cir-
cunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes
criterios para el reconocimiento de partidas en los estados
nancieros, as como en unas preferencias sobre las diferentes bases
de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados nancieros como
las informacio- nes reveladas en ellos, han quedado tambin
afectadas por esa conjuncin de circunstancias. El Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misin de reducir
tales diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre
las regulaciones, normas contables y procedimientos re- lativos a
la preparacin y presentacin de los estados nancieros. El IASC cree
que esta armonizacin ms amplia puede perseguirse mejor si los
esfuerzos se centran en los estados nancieros que se preparan con
el propsito de suministrar informacin que es til para la toma de
decisiones econmicas. El Consejo del IASC cree que los estados
nancieros preparados para tal propsito cubren las necesidades
comunes de la mayora de los usuarios. Esto es por- que casi todos
los usuarios toman decisiones econ- micas, como por ejemplo las
siguientes: a) decidir si comprar, mantener o vender inversio- nes
nancieras de capital; b) evaluar el comportamiento o la actuacin de
los administradores; c) evaluar la capacidad de la entidad para
satis- facer los pagos y suministrar otros benecios a sus
empleados; d) evaluar la seguridad de los fondos prestados a la
empresa; e) determinar polticas impositivas; f) determinar las
ganancias distribuibles y los divi- dendos; g) preparar y usar las
estadsticas de la renta na- cional; o h) regular las actividades de
las entidades. El Consejo reconoce que cada gobierno, en
particular, puede jar requisitos diferentes o adicionales para sus
propios intereses. Sin embargo tales requisitos conta- bles no
deben afectar a los estados nancieros publi- cados para benecio de
otros usuarios, a menos que cubran tambin las necesidades de esos
usuarios. Muy comnmente, los estados nancieros se preparan de
acuerdo con un modelo contable basado en el cos- to histrico
recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del capital
nanciero en trminos nomi- nales. Si se tiene el objetivo de proveer
informacin til para tomar decisiones econmicas, otro tipo de mode-
los y concepciones pueden ser ms apropiados, si bien no existe en
el momento presente consenso para lle- var a cabo el cambio. Este
Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse
a una variada gama de modelos contables, as como de con- cepciones
del capital y de mantenimiento del capital. INTRODUCCIN Propsito y
valor normativo 1. Este Marco Conceptual establece conceptos re-
lacionados con la preparacin y presentacin de los estados nancieros
para usuarios externos. El propsito del mismo es: a) ayudar al
Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales
de Con- tabilidad, as como en la revisin de las ya existentes; b)
ayudar al Consejo del IASC a promover la armonizacin de las
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la pre-
sentacin de estados nancieros, con el n de suministrar una base
para la reduccin del
5. 6 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF,
SIC, CINIIF nmero de tratamientos contables alternati- vos
permitidos por las Normas Internaciona- les de Contabilidad; c)
ayudar a los organismos nacionales de nor- malizacin contable a la
hora de desarrollar sus propias normas; d) ayudar a los
elaboradores de los estados nancieros al aplicar las Normas
Internacio- nales de Contabilidad, as como al tratar con materias
que no han sido todava objeto de una Norma Internacional de
Contabilidad; e) ayudar a los auditores en el proceso de formarse
una opinin sobre si los estados nancieros se preparan de
conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad; f)
ayudar a los usuarios de los estados nancie- ros en la
interpretacin contenida en aquellos estados que hayan sido
preparados siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad; y
g) suministrar, a todos aquellos interesados en la labor del IASC,
informacin acerca de su metodologa, de cara a la formulacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad. 2. Este Marco Conceptual no
es una Norma In- ternacional de Contabilidad, y por tanto no dene
reglas para ningn tipo particular de medida o presentacin. Tampoco
tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacio- nal de
Contabilidad. 3. El Consejo del IASC reconoce que, en un nme- ro
limitado de casos, puede haber un conicto entre el Marco Conceptual
y alguna Norma Inter- nacional de Contabilidad. En tales casos, los
re- quisitos jados en la Norma afectada prevalecen sobre las
disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo
del IASC se guia- r por el Marco Conceptual al desarrollar futuras
Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de conicto
disminuir con el tiempo. 4. El Marco Conceptual ser revisado de vez
en cuando, a partir de la experiencia que el Consejo haya adquirido
trabajando con l. Alcance 5. El Marco Conceptual trata los
siguientes extremos: a) el objetivo de los estados nancieros; b)
las caractersticas cualitativas que determi- nan la utilidad de la
informacin de los esta- dos nancieros; c) la denicin,
reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los
estados nancieros; y d) los conceptos de capital y de mantenimiento
del capital. 6. El Marco Conceptual se reere a los estados nan-
cieros elaborados con propsitos de informacin general (en adelante
estados nancieros), inclu- yendo en este trmino los estados
nancieros con- solidados. Tales estados nancieros se preparan y
presentan al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las
necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios.
Algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el poder de ob-
tener, otra informacin adicional a la contenida en los estados
nancieros. Sin embargo, muchos de ellos confan en los estados
contables como su principal fuente de informacin nanciera y, por
tanto, estos estados deben ser preparados y pre- sentados teniendo
en cuenta las necesidades de los citados usuarios. Los informes
nancieros para propsitos especiales, por ejemplo los folletos de
informacin burstil o las declaraciones para efec- tos scales, caen
fuera del alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el Marco
Conceptual puede usarse, en la preparacin de tales informes para
propsitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo
permitan. 7. Los estados nancieros forman parte del pro- ceso de
informacin nanciera. Normalmente, un conjunto completo de estados
nancieros comprende un balance, un estado o cuenta de resultados,
un estado de cambios en la posicin nanciera (que puede ser
presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de ujos de
efectivo o un cuadro de nanciacin), as como unas notas, estados
complementarios y otro ma- terial explicativo que forma parte
integrante de los estados nancieros. En ellos pueden tener tambin
cabida cuadros suplementarios y otra informacin basada en, o
derivada de, tales es- tados nancieros, que se espera sea leda
junto con ellos. Los cuadros suplementarios y la in- formacin
aludida pueden, por ejemplo, referirse a la informacin nanciera
sobre los segmentos de negocios o geogrcos, o bien presentar el
efecto de los cambios en los precios. Sin embar- go, los estados
nancieros no incluyen informa- ciones tales como las contenidas en
los informes de la gerencia, los discursos del presidente de la
compaa, las discusiones o anlisis por parte de la administracin o
gerencia, u otras simila- res que pueden estar incluidas en los
informes anuales o en la informacin nanciera. 8. El Marco
Conceptual es de aplicacin a los es- tados nancieros de todas las
entidades indus- triales, comerciales o de negocios, ya sea en el
sector pblico o en el privado. Una entidad que
6. 7 Marco conceptual presenta los estados nancieros (o entidad
que in- forma) es toda entidad para la cual existen usuarios, que
confan en los estados nancieros como su prin- cipal fuente de
informacin acerca de la empresa. Usuarios y sus necesidades de
informacin 9. Entre los usuarios de los estados nancieros se
encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados,
los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales,
los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el
pblico en general. Estos usan los estados - nancieros para
satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre
las citadas ne- cesidades se encuentran las siguientes: a)
Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus
asesores estn preocu- pados por el riesgo inherente y por el rendi-
miento que van a proporcionar sus inversio- nes. Necesitan
informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o
vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados
en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad
para pagar dividendos. b) Empleados. Los empleados y los sindicatos
estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y
rendimiento de sus em- pleadores. Tambin estn interesados en la
informacin que les permita evaluar la ca- pacidad de la entidad
para afrontar las re- muneraciones, los benecios tras el retiro y
otras ventajas obtenidas de la empresa. c) Prestamistas. Los
proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que
les permita determinar si sus presta- mos, as como el inters
asociado a los mis- mos, sern pagados al vencimiento. d)
Proveedores y otros acreedores comercia- les. Los proveedores y los
dems acree- dores comerciales, estn interesados en la informacin
que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan
sern pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los
acreedores comerciales estn interesados, en la empresa, por pe-
riodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la
continuidad de la entidad por ser esta un cliente importante. e)
Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de
la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen
compromisos a largo plazo, o dependen co- mercialmente de ella. f)
El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos
pblicos estn interesados en la distribucin de los recur- sos y, por
tanto, en la actuacin de las en- tidades. Tambin recaban informacin
para regular la actividad de las entidades, jar po- lticas scales y
utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la
renta nacional y otras similares. g) Pblico en general. Cada
ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y
actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden
contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, en-
tre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o
sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados
nancieros pueden ayudar al pbli- co suministrando informacin acerca
de los desarrollos recientes y la tendencia que si- gue la
prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus
actividades. 10. Aunque todas las necesidades de informacin de
estos usuarios no pueden quedar cubiertas solamente por los estados
nancieros, hay ne- cesidades que son comunes a todos los usuarios
citados. Puesto que los inversores son los sumi- nistradores de
capital-riesgo a la empresa, las in- formaciones contenidas en los
estados nancieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas
de las necesidades que otros usuarios es- peran satisfacer en tales
estados nancieros. 11. La principal responsabilidad, en relacin con
la preparacin y presentacin de los estados nan- cieros, corresponde
a la gerencia de la empresa. La propia gerencia est tambin
interesada en la informacin que contienen los estados nancieros, a
pesar de que tiene acceso a otra informacin - nanciera y de gestin
que le ayuda al llevar a cabo su planicacin, toma de decisiones y
control de responsabilidades. La gerencia de la entidad tiene la
posibilidad de determinar la forma y contenido de tal informacin
adicional, de manera que satis- faga sus propias necesidades, pero
ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del pre-
sente Marco Conceptual. No obstante, los estados nancieros
publicados por las entidades se basan en la informacin, usada por
la gerencia, sobre la situacin nanciera, desempeo y cambios en la
posicin nanciera de la entidad. Objetivo de los estados financieros
12. El objetivo de los estados nancieros es su- ministrar
informacin acerca de la situacin
7. 8 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF,
SIC, CINIIF nanciera, desempeo y cambios en la posicin nanciera. Se
pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios
al tomar sus decisiones econmicas. 13. Los estados nancieros
preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de
muchos usuarios. Sin embargo, los estados - nancieros no
suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar
para tomar decisiones econmicas, puesto que tales esta- dos reejan
principalmente los efectos nancie- ros de sucesos pasados, y no
contienen necesa- riamente informacin distinta de la nanciera. 14.
Los estados nancieros tambin muestran los resultados de la
administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la
responsabi- lidad en la gestin de los recursos conados a la misma.
Aquellos usuarios que desean evaluar la administracin o
responsabilidad de la geren- cia, lo hacen para tomar decisiones
econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su
inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los
administradores encargados de la gestin de la entidad. Situacin
financiera, desempeo y cam- bios en la posicin financiera 15. Las
decisiones econmicas, que toman los usua- rios de los estados
nancieros, requieren una evaluacin de la capacidad que la entidad
tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo
para la misma, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal
generacin de liqui- dez. En ltimo extremo, es esta capacidad la que
determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la entidad para
pagar a sus empleados y proveedo- res, satisfacer los pagos de
intereses, reembolsar los prestamos y proceder a distribuir
ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor
esta capacidad para generar efectivo, si se les suministra
informacin que haga hincapi en la situacin nanciera, desempeo y
cambios en la posicin nanciera de la empresa. 16. La situacin
nanciera de una entidad se ve afec- tada por los recursos econmicos
que controla, por su estructura nanciera, por su liquidez y sol-
vencia, as como por la capacidad para adaptar- se a los cambios
habidos en el medio ambiente en el que opera. La informacin acerca
de los re- cursos econmicos controlados por la empresa, y de su
capacidad en el pasado para modicar tales recursos, es til al
evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y
dems equivalentes al efectivo en el futuro. La informa- cin acerca
de la estructura nanciera es til al predecir las necesidades
futuras de prestamos, as como para entender cmo las ganancias y
ujos de efectivo futuros sern objeto de reparto entre los que
tienen intereses en la propiedad; tambin es til al predecir si la
entidad tendr xi- to para obtener nuevas fuentes de nanciacin. La
informacin acerca de la liquidez y solvencia es til al predecir la
capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos nancieros segn
va- yan venciendo. El trmino liquidez hace referen- cia a la
disponibilidad de efectivo en un futuro prximo, despus de haber
tenido en cuenta el pago de los compromisos nancieros del pe-
riodo. El trmino solvencia hace referencia a la disponibilidad de
efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los
compromisos nancieros segn vayan venciendo las deudas. 17. La
informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular
sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales
en los recursos econmicos, que es probable puedan ser controlados
en el futuro. A este respecto, la infor- macin sobre la
variabilidad de los resultados es importante. La informacin acerca
de la actuacin de la entidad es til al predecir la capacidad de la
misma para generar ujos de efectivo a partir de la composicin
actual de sus recursos. Tambin es til al formar juicios acerca de
la ecacia con que la entidad puede emplear recursos adicionales.
18. La informacin acerca de los cambios en la posicin nanciera de
una entidad es til para evaluar sus actividades de nanciacin,
inver- sin y operacin, en el periodo que cubre la informacin
nanciera. Esta informacin es til por suministrar al usuario la base
para evaluar la capacidad de la entidad para generar efecti- vo y
otros recursos equivalentes al mismo, as como las necesidades de la
entidad para utilizar tales ujos de efectivo. Al construir el
estado de cambios en la posicin nanciera, el signicado del trmino
fondos puede ser denido de va- rias maneras, tales como recursos
nancieros, fondo de maniobra, activos lquidos o efectivo. Este
documento no contiene ningn intento de denicin especca del trmino
fondos. 19. La informacin acerca de la situacin nanciera es
suministrada fundamentalmente por el balance. La informacin acerca
de la actividad es suminis- trada fundamentalmente por el estado o
cuenta de resultados. La informacin acerca de los ujos de fondos es
suministrada fundamentalmente por el estado de cambios en la
posicin nanciera. 20. Las partes que componen los estados nancieros
estn interrelacionadas porque reejan diferentes aspectos de las
mismas transacciones u otros su- cesos acaecidos a la empresa.
Aunque cada uno
8. 9 Marco conceptual de los estados suministra informacin que
es dife- rente de los dems, no es probable que ninguno sea suciente
para un propsito en particular o con- tenga toda la informacin
necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular. Por
ejem- plo, un estado o cuenta de resultados suministra un cuadro
incompleto de la actuacin de la empresa, a menos que se use en
conjuncin con el balance o con el estado de cambios en la posicin
nanciera. Notas y cuadros complementarios 21. Los estados nancieros
tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin.
Por ejemplo, pueden contener informacin adicional que sea relevante
para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas
partidas del ba- lance y del estado de resultados. Pueden incluir
informaciones acerca de los riesgos e incertidum- bres que afectan
a la empresa, y tambin sobre recursos u obligaciones no reconocidas
en el ba- lance (tales como recursos minerales). Asimismo, suele
suministrarse, en las notas y cuadros com- plementarios, informacin
acerca de segmentos de negocios o geogrcos, o acerca del efecto
sobre la entidad de los cambios en los precios. Hiptesis
fundamentales Base de acumulacin (o devengo) 22. Con el n de
cumplir sus objetivos, los estados nancieros se preparan sobre la
base de la acu- mulacin o del devengo contable. Segn esta base, los
efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equiva- lente
al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados nancieros de los periodos con
los cua- les se relacionan. Los estados nancieros ela- borados
sobre la base de acumulacin o del de- vengo contable informan a los
usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen co- bros
o pagos de dinero, sino tambin de las obli- gaciones de pago en el
futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el
futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de
informacin, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados,
que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas.
Negocio en marcha 23. Los estados nancieros se preparan normal-
mente sobre la base de que la entidad est en funcionamiento, y
continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible.
Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene inten- cin ni
necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus
operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados -
nancieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y,
si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada en
ellos. Caractersticas cualitativas de los estados financieros 24.
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til,
para los usuarios, la informacin suministrada en los estados
nancieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son
comprensibilidad, relevancia, abilidad y comparabilidad.
Comprensibilidad 25. Una cualidad esencial de la informacin sumi-
nistrada en los estados nancieros es que sea fcilmente comprensible
para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios
tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del
mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la
voluntad de estudiar la informacin con razonable diligen- cia. No
obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser
incluida en los estados nancieros, a causa de su relevancia de cara
a las necesidades de toma de decisiones econ- micas por parte de
los usuarios, no debe quedar excluida solo por la mera razn de que
puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.
Relevancia 26. Para ser til, la informacin debe ser relevante de
cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los
usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando
ejerce inuencia sobre las decisiones econmicas de los que la
utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros, o bien a conrmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente. 27. Las dimensiones predictiva y conrmativa de la
informacin estn interrelacionadas. Por ejem- plo, la informacin
acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos
tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al pre- decir la
capacidad de la entidad para aprovechar sus oportunidades y su
capacidad para reaccio- nar ante situaciones adversas. La misma
infor- macin juega un papel conrmatorio respecto a predicciones
anteriores sobre, por ejemplo, la
9. 10 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF,
SIC, CINIIF manera en que la entidad se estructurara o so- bre el
resultado de las actividades planicadas. 28. Frecuentemente, la
informacin acerca de la si- tuacin nanciera y la actividad pasada
se usa como base para predecir la situacin nanciera y la actividad
futura, as como otros asuntos en los que los usuarios estn
directamente interesa- dos, tales como pago de dividendos y
salarios, evolucin de las cotizaciones o capacidad de la entidad
para satisfacer las deudas al vencimien- to. La informacin no
necesita, para tener valor predictivo, estar explcitamente en forma
de da- tos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer
predicciones a partir de los estados nan- cieros puede acrecentarse
por la manera como es presentada la informacin sobre las transac-
ciones y otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo
del estado de resultados se re- fuerza si se presentan
separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e
infrecuentes. Importancia relativa o materialidad 29. La relevancia
de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia
relativa. En al- gunos casos la naturaleza de la informacin, por s
misma, es capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la
presentacin de informacin so- bre un nuevo segmento, puede afectar
a la eva- luacin de los riesgos y oportunidades a los que se
enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa
de los resultados alcanza- dos por ese nuevo segmento en el periodo
con- table. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia
relativa son signicativas, por ejemplo los saldos de inventarios,
mantenidos en cada una de las categoras principales, que son
apropiados para la actividad empresarial. 30. La informacin tiene
importancia relativa, o es ma- terial, cuando su omisin o
presentacin errnea pueden inuir en las decisiones econmicas de los
usuarios, tomadas a partir de los estados nan- cieros. La
materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del
error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las
circunstan- cias particulares de la omisin o el error. De esta
manera, el papel de la importancia relativa es su- ministrar un
umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa
primordial que la infor- macin ha de tener para ser til. Fiabilidad
31. Para ser til, la informacin debe tambin ser able. La informacin
posee la cualidad de a- bilidad cuando est libre de error material
y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden conar en que es la
imagen el de lo que pretende re- presentar, o de lo que puede
esperarse razona- blemente que represente. 32. La informacin puede
ser relevante, pero tan poco able en su naturaleza, que su
reconoci- miento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos.
Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e
importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la
entidad reconocer el importe total de la reclamacin en el balance,
sin embargo, puede resultar apropiado revelar el importe y circuns-
tancias de la reclamacin. Representacin el 33. Para ser able, la
informacin debe represen- tar elmente las transacciones y dems
suce- sos que pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance debe
representar el- mente las transacciones y dems sucesos que han dado
como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad
en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos
para su reconocimiento. 34. Buena parte de la informacin nanciera
est sujeta a cierto riesgo de no ser el reejo el de lo que pretende
representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a
las dicul- tades inherentes, ya sea a la identicacin de las
transacciones y dems sucesos que deben captarse, ya sea al
proyectar y aplicar las tcni- cas de medida y presentacin que
pueden pro- ducir los mensajes que se relacionan con esas
transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medida de los efectos
nancieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las
entida- des, por lo general, no los reconocen en los es- tados
nancieros. Por ejemplo, aunque muchas entidades generan con el
tiempo una plusvala, es usualmente difcil identicar o medir able-
mente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser
relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error
que rodea su reconocimiento y medida. La esencia sobre la forma 35.
Si la informacin sirve para representar el- mente las transacciones
y dems sucesos que se pretenden reejar, es necesario que estos se
contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad
econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las
transac- ciones y dems sucesos no siempre es consis- tente con lo
que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una
entidad puede vender
10. 11 Marco conceptual un activo a un tercero de tal manera
que la do- cumentacin aportada d a entender que la pro- piedad ha
pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente
acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar dis-
frutando de los benecios econmicos incorpo- rados al activo en
cuestin. En tales circunstan- cias, presentar informacin sobre la
existencia de una venta, podra no representar elmente la transaccin
efectuada (en el caso de que verda- deramente haya habido tal
transaccin). Neutralidad 36. Para ser able, la informacin contenida
en los estados nancieros debe ser neutral, es decir, li- bre de
sesgo o prejuicio. Los estados nancieros no son neutrales si, por
la manera de captar o presentar la informacin, inuyen en la toma de
una decisin o en la formacin de un juicio, a n de conseguir un
resultado o desenlace predeter- minado. Prudencia 37. No obstante,
los elaboradores de estados nan- cieros tienen que enfrentarse con
las incerti- dumbres que, inevitablemente, rodean muchos
acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de
los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta
y equipo o el nmero de reclamaciones por garanta post- venta que
pueda recibir la empresa. Tales incer- tidumbres son reconocidas
mediante la presen- tacin de informacin acerca de su naturaleza y
extensin, as como por el ejercicio de pruden- cia en la preparacin
de los estados nancieros. Prudencia es la inclusin de un cierto
grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios para hacer
las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de
tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que
las obligaciones o los gastos no se infrava- loren. Sin embargo, el
ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de
reservas ocultas o provisiones excesivas, la minusvalora- cin
deliberada de activos o ingresos ni la sobre- valoracin consciente
de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los estados
nancieros no resultaran neutrales y, por tanto, no tendran la
cualidad de abilidad. Integridad 38. Para ser able, la informacin
en los estados nancieros debe ser completa dentro de los lmi- tes
de la importancia relativa y el costo. Una omi- sin puede causar
que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no able y
deciente en trminos de relevancia. Comparabilidad 39. Los usuarios
deben ser capaces de comparar los estados nancieros de una entidad
a lo largo del tiempo, con el n de identicar las tenden- cias de la
situacin nanciera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los
usuarios de comparar los estados nancieros de entidades diferentes,
con el n de evaluar su posicin - nanciera, desempeo y cambios en la
posicin nanciera en trminos relativos. Por tanto, la medida y
presentacin del efecto nanciero de similares transacciones y otros
sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda
la empresa, a travs del tiempo para tal entidad y tambin de una
manera coherente para diferentes entidades. 40. Una implicacin
importante, de la caracterstica cualitativa de la comparabilidad,
es que los usua- rios han de ser informados de las polticas conta-
bles empleadas en la preparacin de los estados nancieros, de
cualquier cambio habido en tales polticas y de los efectos de tales
cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identicar las
diferencias entre las polticas contables usadas, para similares
transacciones y otros sucesos, por la misma entidad de un periodo a
otro, y tambin por diferentes entidades. La conformidad con las
Normas Internacionales de Contabilidad, in- cluyendo la revelacin
de las polticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para
alcan- zar la deseada comparabilidad. 41. La necesidad de
comparabilidad no debe ser con- fundida con la mera uniformidad, y
tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la
introduccin de normas contables mejoradas. No es apropiado, para
una empresa, continuar conta- bilizando de la misma forma una
transaccin u otro suceso, si el mtodo adoptado no guarda las ca-
ractersticas cualitativas de relevancia y abilidad. Tambin es
inapropiado para una entidad conser- var sin cambios sus polticas
contables cuando existan otras ms relevantes o ables. 42. Puesto
que los usuarios desean comparar la si- tuacin nanciera, desempeo y
ujos de fondos de una entidad a lo largo del tiempo, es importante
que los estados nancieros muestren la informa- cin correspondiente
a los periodos precedentes. Restricciones a la informacin relevante
y fiable Oportunidad 43. Si hay un retraso indebido en la
presentacin de la informacin, esta puede perder su relevancia.
11. 12 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF,
SIC, CINIIF La gerencia puede necesitar sopesar los mri- tos
relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de
informacin able. A menudo, para suministrar informacin a tiempo es
ne- cesario presentarla antes de que todos los as- pectos de una
determinada transaccin u otro suceso sean conocidos, perjudicando
as su abilidad. A la inversa, si la presentacin se de- mora hasta
poder conocer todos sus aspectos, la informacin puede ser altamente
able, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que
tomar decisiones en el intern. Al conseguir un equilibrio entre
relevancia y abilidad, la con- sideracin decisiva es cmo se
satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econ- micas
por parte de los usuarios. Equilibrio entre costo y benecio 44. El
equilibrio entre costo y benecio es una profun- da restriccin, ms
que una caracterstica cualita- tiva. Los benecios derivados de la
informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Sin
embargo, la evaluacin de benecios y costos es, sustancialmente, un
proceso de juicios de valor. Es ms, los costos no son soportados
necesa- riamente por quienes disfrutan de los benecios. Los
benecios pueden ser disfrutados por usua- rios distintos de
aquellos para los que se prepara la informacin. Por ejemplo, el
suministro de ma- yor informacin a los prestamistas puede reducir
los costos del prestamo solicitado por la empresa. Por estas
razones, es difcil aplicar una prueba de costo-benecio en cada caso
particular. No obs- tante, los elaboradores de normas contables en
particular, as como los que preparan los estados nancieros y los
usuarios en general, deben ser conscientes de esta restriccin.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas 45. En la prctica, es
a menudo necesario un equi- librio o contrapeso entre
caractersticas cualita- tivas. Generalmente, el objeto es conseguir
un equilibrio apropiado entre tales caractersticas, en orden a
cumplir el objetivo de los estados nancieros. La importancia
relativa de cada ca- racterstica en cada caso particular es una
cues- tin de juicio profesional. Imagen fiel / Presentacin
razonable 46. Se considera frecuentemente que los estados nancieros
muestran la imagen el de, o presen- tan razonablemente, la situacin
nanciera, des- empeo y cambios en la posicin nanciera de la
empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente con
tales conceptos, la aplicacin de las principales caractersticas
cualitativas y de las normas contables apropiadas llevar, normal-
mente, a estados nancieros que trasmitan lo que generalmente se
entiende como una imagen el, o una presentacin razonable, de tal
informacin. Elementos de los estados financieros 47. Los estados
nancieros reejan los efectos - nancieros de las transacciones y
otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus
caractersticas econmicas. Estas gran- des categoras son los
elementos de los estados nancieros. Los elementos relacionados
directa- mente con la medida de la situacin nanciera en el balance
son los activos, los pasivos y el patri- monio neto. Los elementos
directamente relacio- nados con la medida del desempeo en el estado
de resultados son los ingresos y los gastos. Pues- to que el estado
de cambios en la posicin nan- ciera utiliza, generalmente,
elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del
ba- lance, este Marco Conceptual no identica ningn elemento
exclusivo de tal estado nanciero. 48. La presentacin de los
elementos preceden- tes, tanto en el balance como en el estado de
resultados, implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los
activos y pasivos pueden ser clasicados segn su naturaleza, o de
acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a n de presentar
la informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos
de toma de decisiones econmicas. Situacin financiera 49. Los
elementos relacionados directamente con la medida de la situacin
nanciera son los acti- vos, los pasivos y el patrimonio neto. Se
denen como sigue: a) Un activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasa- dos, del que la entidad
espera obtener, en el futuro, benecios econmicos. b) Un pasivo es
una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan benecios econmicos.
c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la
empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. 50. Las deniciones de
activo, pasivo y patrimonio neto, identican sus caractersticas
esenciales, pero no pretenden especicar las condiciones a cumplir
para que tales elementos se reconozcan
12. 13 Marco conceptual en el balance. Por tanto, ciertas
partidas pueden caber en las deniciones, pero no se reconoce- rn
como activos o pasivos en el balance, por- que no cumplen las
condiciones para su recono- cimiento, tal y como se discute en los
prrafos 82 a 98. En particular, la expectativa de que lle- garn a,
o saldrn, benecios econmicos de la empresa, debe tener el suciente
grado de cer- teza para cumplir la condicin de probabilidad del
prrafo 83, a n de permitir que se reconozca un activo o un pasivo.
51. Al evaluar si una partida cumple la denicin de activo, pasivo o
patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones
esenciales y a la reali- dad econmica que subyacen en la misma, y
no meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en el caso de
arrendamientos nancieros, la esencia y realidad econmica es que el
arrendatario ad- quiere los benecios econmicos futuros por el uso
del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida til,
aceptando como contrapartida de tal derecho una obligacin de pago
por un importe aproximado al valor razonable del activo ms una
carga nanciera, correspondiente a los aplaza- mientos en el pago.
Por lo tanto, el arrendamiento nanciero da lugar a partidas que
satisfacen la de- nicin de un activo y un pasivo, y se reconocern
como tales en el balance del arrendatario. 52. Los balances
generales elaborados de acuer- do con las actuales Normas
Internacionales de Contabilidad, pueden incluir partidas que no sa-
tisfagan las deniciones de activo o de pasivo, y que no se muestren
tampoco en el patrimonio neto. Sin embargo, las respectivas
deniciones, establecidas en el prrafo 49, sern la base para la
revisin futura de las actuales Normas Inter- nacionales de
Contabilidad, as como de la for- mulacin de otras posteriores.
Activos 53. Los benecios econmicos futuros incorporados a un activo
consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente, a los u- jos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo
productivo, constituyendo parte de las activida- des de operacin de
la empresa. Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en
efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para
reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo
de manufactura reduce los costos de produccin. 54. Usualmente, una
entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces
de sa- tisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que
estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los
clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a con-
tribuir a los ujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por s
mismo, rinde un servicio a la en- tidad por la posibilidad de
obtener, mediante su utilizacin, otros recursos. 55. Los benecios
econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la
entidad por dife- rentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser: a)
utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la
produccin de bie- nes y servicios a vender por la empresa; b)
intercambiado por otros activos; c) utilizado para satisfacer un
pasivo; o d) distribuido a los propietarios de la empresa. 56.
Muchos activos, como por ejemplo las propieda- des, planta y
equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es
esencial para la existencia del activo; as las patentes y los de-
rechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se
espera que produzcan bene- cios econmicos futuros para la entidad y
son, adems, controlados por ella. 57. Algunos activos, como por
ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con
derechos legales, incluido el derecho de pro- piedad. Al determinar
la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es
esencial; as, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen
de arrendamiento nanciero son activos si la entidad controla los
benecios eco- nmicos que se espera obtener de ellos. Aun- que la
capacidad de una entidad para controlar estos benecios sea,
normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una
partida determinada podra incluso cumplir la denicin de activo
cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los
procedimientos tecnolgi- cos, producto de actividades de desarrollo
lleva- das a cabo por la empresa, pueden cumplir la denicin de
activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la
entidad controle los benecios econmicos que se esperan de ellos.
58. Los activos de una entidad proceden de transac- ciones u otros
sucesos ocurridos en el pasado. Las entidades obtienen los activos
mediante su compra o produccin, pero tambin pueden generarse
activos mediante otro tipo de transac- ciones. Son ejemplos de ello
los terrenos reci- bidos por la entidad del gobierno, dentro de un
programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrca, o el
descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o su-
cesos que se espera ocurran en el futuro, no dan
13. 14 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF,
SIC, CINIIF lugar por s mismos a activos; as, por ejemplo, la
intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la denicin
de activo. 59. Existe una asociacin muy estrecha entre la
realizacin de un determinado desembolso y la generacin de un
activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir
necesariamente. Por tanto, si la entidad realiza un desembol- so,
este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse
benecios econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est
ante una partida que satisfaga la denicin de activo. De igual
manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se
est ante una partida que satisfaga la denicin de activo, y que se
convierta por tanto en una can- didata para reconocimiento como tal
en el ba- lance. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a
la entidad pueden satisfacer la de- nicin de activos. Pasivos 60.
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene
contrada una obligacin en el momento presente. Un pasivo es un
compro- miso o responsabilidad de actuar de una deter- minada
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato con-
tenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por
ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.
No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la activi- dad
normal de la empresa, por las costumbres y por el deseo de mantener
buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por
ejemplo, la entidad decide, como medida polti- ca, atender a la
recticacin de fallos en sus pro- ductos incluso cuando estos
aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se
espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin
pasivos para la empresa. 61. Es necesario distinguir entre una
obligacin pre- sente y un encargo o compromiso para el futuro. La
decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma,
al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge solo
cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuer- do
irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso,
la naturaleza irrevocable del acuerdo signica que las consecuencias
econ- micas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo a causa
de la existencia de una sancin importante, dejan a la entidad con
poca o ningu- na discrecionalidad para evitar la salida de recur-
sos hacia la otra parte implicada en el acuerdo. 62. Usualmente, la
cancelacin de una obligacin presente implica que la entidad entrega
unos recursos, que llevan incorporados benecios econmicos, para dar
cumplimiento a la recla- macin de la otra parte. La cancelacin de
un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por
ejemplo a travs de: a) pago de dinero; b) transferencia de otros
activos; c) prestacin de servicios; d) sustitucin de ese pasivo por
otra deuda; o e) conversin del pasivo en patrimonio neto. Un pasivo
puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la
prdida de los dere- chos por parte del acreedor. 63. Los pasivos
proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
As, por ejem- plo, la adquisicin de bienes y el uso de servicios
dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se haya
anticipado o se haya hecho al contado), y la recepcin de un
prestamo ban- cario da lugar a la obligacin de reembolsar la
cantidad prestada. La entidad puede tambin re- conocer como pasivos
las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las compras que le
hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado
la transaccin que da lugar al naci- miento de la obligacin. 64.
Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente uti- lizando un alto
grado de estimacin. Algunas enti- dades describen tales pasivos
como provisiones. En ciertos pases las provisiones no son conside-
radas como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo est denido
tan estrechamente, que solo permite incluir las partidas que pueden
deter- minarse sin necesidad de realizar estimaciones. La denicin
de pasivo dada en el prrafo 49 es una aproximacin ms amplia al
concepto. As, cuan- do la provisin implique una obligacin presente,
que cumple el resto de la denicin, se trata de un pasivo, incluso
si la cuanta de la misma debe estimarse. Ejemplos de estas
situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las
garantas contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir
obligaciones por pensiones. Patrimonio neto 65. Aunque el
patrimonio neto ha quedado denido, en el prrafo 49, como un residuo
o resto, puede subdividirse a efectos de su presentacin en el
balance. Por ejemplo, en una sociedad por ac- ciones pueden
mostrarse por separado los fon- dos aportados por los accionistas,
las ganancias pendientes de distribucin, las reservas espec- cas
procedentes de ganancias y las reservas por
14. 15 Marco conceptual ajustes para mantenimiento del capital.
Tal clasi- cacin puede ser relevante para las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios de los estados nancieros,
en especial cuando in- dican restricciones, sean legales o de otro
tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de
forma diferente su patrimonio neto. Tambin puede servir para reejar
el hecho de que las par- tes con intereses en la propiedad de la
empresa, tienen diferentes derechos en relacin con la re- cepcin de
dividendos o el reembolso del capital. 66. En ocasiones, la creacin
de reservas viene obli- gada por leyes o reglamentos, con el n de
dar a la entidad y sus acreedores una proteccin adicio- nal contra
los efectos de las prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber
sido dotadas porque las leyes scales del pas conceden exenciones o
reducciones impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin. La
existencia y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario o
scal, es una informacin que puede ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La
dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias,
y por tanto no constituye un gasto para la empresa. 67. El importe
por el cual se muestra el patrimonio, en el balance, depende de la
evaluacin que se haya he- cho de los activos y los pasivos.
Normalmente, solo por mera casualidad coincidir el importe acumula-
do en el patrimonio neto con el valor de mercado de las acciones de
la empresa, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendra
vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, ni con el
precio de venta de todo el negocio en marcha. 68. A menudo, las
actividades comerciales, indus- triales o de negocios, son llevadas
a cabo por entidades tales como comerciantes individua- les,
sociedades personalistas, asociaciones y una variada gama de
entidades propiedad del gobierno. Frecuentemente, el marco legal y
de regulacin de tales entidades es diferente del que se aplica a
las sociedades annimas y a las dems que limitan la responsabilidad
de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas enti- dades pocas
o ninguna restriccin para distribuir a los propietarios u otros
beneciarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio
neto. No obstante, tanto la denicin de patrimonio neto como los
dems aspectos de este Marco Con- ceptual, concernientes al mismo,
son perfecta- mente aplicables a tales entidades. Desempeo 69. La
cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeo
en la actividad de la empresa, o bien es la base de otras
evaluacio- nes, tales como el rendimiento de las inversio- nes o
las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente
con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. El reco-
nocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del
resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y
mantenimiento del ca- pital usados por la entidad al elaborar los
esta- dos nancieros. Estos conceptos son objeto de discusin en los
prrafos 102 a 110. 70. A continuacin se denen los elementos deno-
minados ingresos y gastos: a) Ingresos son los incrementos en los
benecios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decre- mentos de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio. b) Gastos son
los decrementos en los bene- cios econmicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o dis- minuciones del
valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los
pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto,
y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los pro-
pietarios de este patrimonio. 71. Las deniciones de ingresos y
gastos identican sus caractersticas esenciales, pero no preten- den
especicar las condiciones a cumplir para que tales elementos se
reconozcan en el estado de resultados. Las condiciones para el
reconoci- miento de ingresos y gastos son objeto de discu- sin en
los prrafos 82 a 98. 72. Los ingresos y gastos pueden presentarse
de diferentes formas, en el estado de resultados, al objeto de
suministrar informacin relevante para la toma de decisiones
econmicas. Por ejemplo, es una prctica comn distinguir entre
aquellas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de
las actividades ordinarias de la entidad y aquellas otras que no.
Esta distincin se hace sobre la base de que informar acerca de la
pro- cedencia de una partida, es relevante al evaluar la capacidad
de la entidad para generar efectivo y otras partidas lquidas en el
futuro. Por ejem- plo, las actividades espordicas como la venta de
una inversin a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma
recurrente. Al pro- ceder a distinguir las partidas de esta manera,
es necesario tener en cuenta la naturaleza de la
15. 16 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF,
SIC, CINIIF entidad y de sus operaciones. Las partidas que surgen
de la actividad ordinaria en una determi- nada entidad pueden no
ser habituales en otra. 73. Realizar distinciones entre partidas de
ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, tambin
permite que se presenten diversas me- didas del resultado. Estas
medidas se diferen- cian en cuanto a las partidas que incluyen. Por
ejemplo, el estado de resultados puede presen- tar el margen bruto,
la ganancia de operacin antes de impuestos, la ganancia de operacin
despus de impuestos y la ganancia neta. Ingresos 74. La denicin de
ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las
ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la empresa, y corres- ponden a una
variada gama de denominacio- nes, tales como ventas, honorarios,
intereses, dividendos, alquileres y regalas. 75. Son ganancias
otras partidas que, cumpliendo la denicin de ingresos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la em-
presa. Las ganancias suponen incrementos en los benecios econmicos
y, como tales, no son dife- rentes en su naturaleza de los ingresos
ordinarios. Por tanto, en este Marco Conceptual no se consi- dera
que constituyan un elemento diferente. 76. Entre las ganancias se
encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no
corrien- tes. La denicin de ingresos incluye tambin las ganancias
no realizadas; por ejemplo aquellas que surgen por la revalorizacin
de los ttulos cotizados o los incrementos de importe en libros de
los activos a largo plazo. Si las ganancias se reconocen en los
estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto
que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma
de decisiones econmicas. Las ganancias suelen presentarse netas de
los gastos relacionados con ellas. 77. Al generarse un ingreso,
pueden recibirse o incre- mentar su valor diferentes tipos de
activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas
por cobrar y los bienes y servicios reci- bidos a cambio de los
bienes o servicios suminis- trados. Los ingresos pueden tambin
producirse al ser canceladas obligaciones. Por ejemplo, una entidad
puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por
la obligacin de reem- bolsar el capital vivo de un prstamo. Gastos
78. La denicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos
que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los
gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la deprecia- cin. Usualmente,
los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos,
tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo. 79. Son prdidas otras
partidas que, cumpliendo la denicin de gastos, pueden o no surgir
de las actividades ordinarias de la empresa. Las prdi- das
representan decrementos en los benecios econmicos y, como tales, no
son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto,
en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un
elemento diferente. 80. Entre las prdidas se encuentran, por
ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fue- go o las
inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no
corrientes. La deni- cin de gastos tambin incluye a las prdidas no
realizadas, por ejemplo aquellas que surgen por el efecto que los
incrementos en la tasa de cam- bio de una determinada divisa
tienen, sobre los prestamos tomados por la entidad en esa mone- da.
Si las prdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual
presentarlas por separa- do, puesto que el conocimiento de las
mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas.
Las prdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados
con ellas. Ajustes por mantenimiento del capital 81. La revaluacin
o reexpresin del valor de los ac- tivos y pasivos da lugar a
incrementos o decre- mentos en el patrimonio neto. Aun cuando tales
incrementos y decrementos cumplan la denicin de ingresos y gastos,
respectivamente, no son in- cluidos, dentro del estado de
resultados, bajo cier- tos conceptos de mantenimiento del capital.
Estos conceptos son objeto de discusin en los prrafos 102 a 110 del
presente Marco Conceptual. Reconocimiento de los elementos de los
estados financieros 82. Se denomina reconocimiento al proceso de
in- corporacin, en el balance o en el estado de resultados, de una
partida que cumpla la deni- cin del elemento correspondiente,
satisfacien- do adems los criterios para su reconocimien- to
establecidos en el prrafo 83. Ello implica la descripcin de la
partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como
la inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance o
del estado de resultados. La falta
16. 17 Marco conceptual de reconocimiento de estas partidas no
se pue- de paliar mediante la descripcin de las polticas contables
seguidas, ni tampoco a travs de no- tas u otro material
explicativo. 83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que
cumpla la denicin de elemento siempre que: a) sea probable que
cualquier benecio eco- nmico asociado con la partida llegue a, o
salga de la empresa; y b) la partida tenga un costo o valor que
pueda ser medido con abilidad. 84. Al evaluar si una partida cumple
estos criterios y, por tanto, est cualicada para su reconocimiento
en los estados nancieros, es necesario tener en cuenta las
condiciones de materialidad discutidas en los prrafos 29 y 30. La
interrelacin entre los elementos signica que toda partida que
cumpla las condiciones de denicin y reconocimiento para ser un
determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y
paralelamente el recono- cimiento de otro elemento relacionado con
ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo. La probabilidad de
obtener benecios econmi- cos futuros 85. El concepto de
probabilidad se utiliza, en las con- diciones para su
reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que
los benecios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a, o
saldrn, de la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre
que caracteriza el entor- no en que opera la empresa. La medicin
del gra- do de incertidumbre, correspondiente al ujo de los
benecios futuros, se hace a partir de la evi- dencia disponible
cuando se preparan los esta- dos nancieros. Por ejemplo, cuando es
probable que una partida por cobrar de otra entidad vaya a ser
pagada por esta, es justicable, en ausencia de cualquier evidencia
en contrario, reconocer tal partida por cobrar como un activo. No
obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera
normalmente probable un cierto grado de impago, y por tanto se
reconoce un gasto que representa la reduccin esperada en los bene-
cios econmicos por tal motivo. Fiabilidad de la medicin 86. La
segunda condicin para el reconocimiento de la partida es que posea
un costo o valor que pueda ser medido de forma able, tal y como
este con- cepto de abilidad ha sido discutido en los prrafos 31 a
38 de este Marco Conceptual. En muchos ca- sos, cuando el costo o
valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una
parte esencial de la preparacin de los estados nancieros, y no debe
menoscabar su abilidad. No obstante, cuan- do no puede hacerse una
estimacin razonable, la partida no se reconoce en el balance ni en
el estado de resultados. Por ejemplo, las indemniza- ciones
esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las
deniciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de
proba- bilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible
medir de forma able la reclamacin, no debe reconocerse ni el activo
ni el ingreso. A pesar de ello, la existencia de la reclamacin
puede ser revelada por medio de notas, material explicativo o
cuadros complementarios. 87. Una partida que, en un determinado
momento, no cumpla las condiciones para su reconocimiento
establecidas en el prrafo 83, puede sin embargo quedar cualicada
para ser reconocida como con- secuencia de circunstancias o
sucesos, producidos en un momento posterior en el tiempo. 88. Puede
estar justicado que una partida a la que, an poseyendo las
caractersticas esenciales para ser un elemento, le falten por
cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea reve- lada a
travs de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los
estados nancieros. Ello es apropiado cuando el reconocimiento de
tal partida se considere relevante, de cara a los usuarios de los
estados nancieros, para la eva- luacin de la situacin nanciera, los
resultados y los ujos de fondos de una empresa. Reconocimiento de
activos 89. Se reconoce un activo en el balance cuando es probable
que se obtengan del mismo benecios econmicos futuros para la
empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser
medido con abilidad. 90. Un activo no es objeto de reconocimiento
en el balance cuando se considera improbable que, del desembolso
correspondiente, se vayan a obtener benecios econmicos en el
futuro. En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de
un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento contable no
implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso,
fuera otra que la de ge- nerar benecios econmicos en el futuro, o
que la gerencia estuviera equivocada al hacerlo. La nica implicacin
de lo anterior es que el grado de certe- za, sobre los benecios
econmicos que van a lle- gar a la empresa, tras el presente periodo
contable, es insuciente para justicar el reconocimiento del activo.
Reconocimiento de pasivos 91. Se reconoce un pasivo, en el balance,
cuan- do es probable que, del pago de esa obligacin
17. 18 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF,
SIC, CINIIF presente, se derive la salida de recursos que lleven
incorporados benecios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con abilidad. En la prc- tica, las
obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional
todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por
inventarios encargados pero no recibidos todava), no se re- conocen
como tales obligaciones en los estados nancieros. No obstante,
tales deudas pueden cumplir la denicin de pasivos y, supuesto que
satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus
circunstancias particulares, pueden que- dar cualicadas para su
reconocimiento en los estados nancieros. En tales circunstancias,
el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento
de los activos o gastos corres- pondientes. Reconocimiento de
ingresos 92. Se reconoce un ingreso en el estado de resulta- dos
cuando ha surgido un incremento en los be- necios econmicos
futuros, relacionado con un incremento en los activos o un
decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede
medirse con abilidad. En denitiva, esto signica que tal
reconocimiento del ingreso ocurre simult- neamente con el
reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos
(por ejem- plo, el incremento neto de activos derivado de una venta
de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de
la renuncia al dere- cho de cobro por parte del acreedor). 93. Los
procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer
ingresos ordinarios, por ejemplo el requisito de que los mismos
deban es- tar acumulados (o devengados), son aplicaciones de las
condiciones para el reconocimiento jadas en este Marco Conceptual.
Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el
reco- nocimiento como ingresos solo a aquellas partidas que,
pudiendo ser medidas con abilidad, posean un grado de certidumbre
suciente. Reconocimiento de gastos 94. Se reconoce un gasto en el
estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los bene-
cios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los
activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede
medirse con abilidad. En denitiva, esto signica que tal
reconocimiento del gasto ocurre simultnea- mente con el
reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en
los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o
bien la depreciacin del equipo). 95. Los gastos se reconocen en el
estado de resul- tados sobre la base de una asociacin directa entre
los costos incurridos y la obtencin de par- tidas especcas de
ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de
gastos con ingresos, implica el reconocimien- to simultneo o
combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las
mismas transacciones u otros sucesos. Por ejemplo, los diversos
componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancas
vendidas se recono- cen al mismo tiempo que el ingreso ordinario
de- rivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicacin del
proceso de correlacin, bajo este Marco Conceptual, no permite el
reconocimiento de partidas, en el balance, que no cumplan la
denicin de activo o de pasivo. 96. Cuando se espera que los
benecios econ- micos surjan a lo largo de varios periodos con-
tables, y la asociacin con los ingresos puede determinarse
nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en
el estado de resultados utilizando procedimientos siste- mticos y
racionales de distribucin. Esto es, a menudo, necesario para el
reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos
tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, as
como con la plusvala com- prada, las patentes y las marcas,
denominndo- se en estos casos al gasto correspondiente de-
preciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn
diseados a n de que se reconozca el gasto en los periodos contables
en que se consumen o expiran los benecios eco- nmicos relacionados
con estas partidas. 97. Dentro del estado de resultados, se
reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el desembolso
correspondiente no produce be- necios econmicos futuros, o cuando,
y en la medida que, tales benecios futuros no cumplen o dejan de
cumplir las condiciones para su reco- nocimiento como activos en el
balance. 98. Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados
en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un
activo correlacio- nado, y tambin cuando surge una obligacin
derivada de la garanta de un producto. Medicin de los elementos de
los estados financieros 99. Medicin es el proceso de determinacin
de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los esta- dos nancieros, para su
inclusin en el balance
18. 19 Marco conceptual y el estado de resultados. Para
realizarla es ne- cesario la seleccin de una base o mtodo parti-
cular de medicin. 100. En los estados nancieros se emplean diferen-
tes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:
a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de
efectivo y otras partidas paga- das, o por el valor razonable de la
contra- partida entregada a cambio en el momento de la adquisicin.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a
cambio de incurrir en la deuda o, en algunas cir- cunstancias (por
ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de
efectivo y otras partidas equivalentes que se espe- ra pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la
operacin. b) Costo corriente. Los activos se llevan conta- blemente
por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el
mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras
partidas equi- valentes al efectivo que se precisara para liquidar
el pasivo en el momento presente. c) Valor realizable (o de
liquidacin). Los acti- vos se llevan contablemente por el importe
de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran
ser obtenidos, en el mo- mento presente, por la venta no forzada de
los mismos. Los pasivos se llevan por sus va- lores de liquidacin,
esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros
equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas,
en el curso normal de la operacin. d) Valor presente. Los activos
se llevan con- tablemente al valor presente, descontando las
entradas netas de efectivo que se es- pera genere la partida en el
curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor
presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin.
101. La base o mtodo de medicin ms comnmen- te utilizado por las
entidades, al preparar sus estados nancieros, es el costo histrico.
Este se combina, generalmente, con otras bases de medicin. Por
ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor
entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos
cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones
por pensiones se llevan a su va- lor presente. Adems, algunas
entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad
del modelo contable del costo histrico para tra- tar con los
efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.
Conceptos de capital y de mantenimiento del capital Conceptos de
capital 102. La mayora de las entidades adoptan un concep- to
nanciero del capital al preparar sus estados nancieros. Bajo esta
concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero
invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de
activos netos o patrimonio neto de la empresa. Si, por el
contrario, se adopta un concepto fsico del capital, que se traduce
en la consideracin de la capacidad productiva, el capital es la
capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el nmero
de unidades producidas diariamente. 103. La seleccin del concepto
apropiado del capital, por parte de una empresa, debe estar basada
en las necesidades de los usuarios de los es- tados nancieros. Por
lo tanto, debe adoptarse una concepcin nanciera del capital si a
los usuarios les interesa fundamentalmente el man- tenimiento del
capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital
invertido. Si, por el contrario, la preocupacin principal de los
usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la
empresa, debe usarse la con- cepcin fsica del capital. El concepto
escogido indicar el objetivo que se espera obtener al determinar el
resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dicultades de
medida al aplicar, en la prctica, la concepcin elegida. Conceptos
de mantenimiento del capital y la determinacin del resultado 104.
Los conceptos de capital expuestos en el prra- fo 102 dan lugar a
los siguientes conceptos de mantenimiento del capital: a)
Mantenimiento del capital nanciero. Bajo este concepto se obtiene
ganancia solo si el importe nanciero (o monetario) de los acti- vos
netos al nal del periodo excede al im- porte nanciero (o monetario)
de los activos netos al principio del mismo, despus de excluir las
aportaciones de los propietarios
19. 20 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF,
SIC, CINIIF y las distribuciones hechas a los mismos en ese
periodo. El mantenimiento del capital nanciero puede ser medido en
unidades monetarias nominales o en unidades de po- der adquisitivo
constante. b) Mantenimiento del capital fsico. Bajo este concepto
se obtiene ganancia solo si la capa- cidad productiva en trminos
fsicos (o capaci- dad operativa) de la entidad al nal del periodo
(o los recursos o fondos necesarios para con- seguir esa capacidad)
excede a la capacidad productiva en trminos fsicos al principio del
periodo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y
las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo. 105. El
concepto de mantenimiento de capital se rela- ciona con la manera
en que una entidad dene el capital que quiere mantener. Suministra
la co- nexin entre el concepto de capital y el concepto de
ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal
resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que
es ren- dimiento sobre el capital y lo que es recupera- cin del
capital. Solo las entradas de activos que excedan las cantidades
necesarias para mante- ner el capital pueden ser consideradas como
ga- nancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, el
resultado o ganancia es el importe residual que queda tras haber
deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los
correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los
gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida.
106. El concepto de mantenimiento del capital fsico exige la
adopcin del costo corriente como base de la medicin contable. Sin
embargo, el con- cepto de mantenimiento del capital nanciero no
requiere la adopcin de una base particular de medida. Bajo esta
concepcin, la seleccin de la base de medida depende del tipo de
capital nanciero que la entidad desee mantener. 107. La principal
diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es
el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los
activos y pasivos de la empresa. En trminos generales, una entidad
ha mantenido su capital si posee un importe equivalente al
principio y al nal del periodo. Toda cantidad de capital por encima
de la requerida para mantener el capital del principio del periodo
es ganancia. 108. Bajo el concepto de mantenimiento del capital
nanciero, el capital est denido en trminos de unidades monetarias
nominales, y el resul- tado es el incremento, en el periodo, del
capital monetario nominal. Por tanto, los incrementos de los
precios de los activos mantenidos en el periodo, a los que se
denomina convencional- mente resultados por tenencia, son
conceptual- mente ganancias. No pueden, sin embargo, reconocerse
como tales hasta que los activos sean intercambiados por medio de
una tran- saccin. Cuando el concepto de mantenimiento del capital
nanciero est denido en trminos de unidades de poder adquisitivo
constante, el resultado es el incremento, en el periodo, de la
capacidad adquisitiva invertida. Por tanto, solo la parte del
incremento en los precios de los activos que exceda del incremento
en el nivel general de precios se considera como resulta- do. El
resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del
capital y, por ello, como una parte del patrimonio neto. 109. Bajo
el concepto de mantenimiento del capital fsico, donde el capital
est denido en trmi- nos de capacidad productiva fsica, el resultado
es el incremento habido a lo largo del periodo en ese capital.
Todos los cambios de precios que afectan a los activos y
obligaciones de la entidad se consideran como cambios en la me-
dida de la capacidad de produccin fsica de la misma, y por tanto
son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran
a for- mar parte del patrimonio neto, y nunca como resultado. 110.
El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados
nancieros estar determinado por la seleccin de las bases de medida
y del concepto de mantenimiento del capital. Los di- ferentes
modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y abilidad
y, como en otras reas, la gerencia debe buscar un equili- brio
entre estas dos caractersticas. Este Mar- co Conceptual es
aplicable a una amplia gama de modelos contables, suministrando una
gua al preparar y presentar los estados nancieros por medio del
modelo escogido. En el momento presente, no hay intencin por parte
del Consejo del IASC de prescribir un modelo particular, sal- vo en
circunstancias excepcionales, tales como las que se dan en
entidades que presentan sus estados nancieros en la moneda de una
econo- ma hiperinacionaria. No obstante, esta inten- cin ser
revisada a la vista de la evolucin de los acontecimientos
mundiales.
20. 21 OBJETIVO 1. Esta Norma establece las bases para la
presen- tacin de los estados nancieros de propsito general, para
asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
nancieros de la misma entidad correspondientes a perio- dos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentacin de los estados
nancieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos
sobre su contenido. ALCANCE 2. Una entidad aplicar esta Norma al
preparar y presentar estados nancieros de propsito de informacin
general conforme a las Normas In- ternacionales de Informacin
Financiera (NIIF). 3. En otras NIIF se establecen los
requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin a re- velar
para transacciones y otros sucesos. 4. Esta Norma no ser de
aplicacin a la estructura y contenido de los estados nancieros
interme- dios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
Informacin Financiera Interme- dia. Sin embargo, los prrafos 15 a
35 se apli- carn a estos estados nancieros. Esta Norma se aplicar
de la misma forma a todas las en- tidades, incluyendo las que
presentan estados nancieros consolidados y las que presentan
estados nancieros separados, como se denen en la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados. 5. Esta Norma utiliza
terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo
las pertenecientes al Sector Pblico. Si las entida- des con
actividades sin nes de lucro del Sector Privado o del Sector Pblico
aplican esta Norma, podran verse obligadas a modicar las descrip-
ciones utilizadas para partidas especcas de los estados nancieros,
e incluso para estos. Presentacin de Estados Financieros NORMA
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1 6. Similarmente, las entidades que
carecen de pa- trimonio, tal como se dene en la NIC 32 Instru-
mentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de
inversin), y las entidades cuyo capital en acciones no es
patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) po- dran
tener la necesidad de adaptar la presenta- cin en los estados
nancieros de las participa- ciones de sus miembros o participantes.
DEFINICIONES 7. Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con
los signicados que a continuacin se espe- cican: Los estados
nancieros con propsito de infor- macin general (denominados estados
nan- cieros) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de
usuarios que no estn en con- diciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades especcas de informacin. La aplicacin de
un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo
tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las
Normas e Interpreta- ciones adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: a)
Normas Internacionales de Informacin Fi- nanciera; b) Las Normas
Internacionales de Contabili- dad; y c) Las Interpretaciones
desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo
Comit de Interpreta- ciones (SIC). Materialidad (o importancia
relativa). Las omi- siones o inexactitudes de partidas son mate-
riales o tienen importancia relativa si pueden,
21. 22 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF,
SIC, CINIIF individualmente o en su conjunto, inuir en las
decisiones econmicas tomadas por los usua- rios sobre la base de
los estados nancieros. La materialidad (o importancia relativa)
depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud,
enjuiciada en funcin de las circuns- tancias particulares en que se
hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una
combinacin de ambas, podra ser el factor de- terminante. La
evaluacin acerca de si una omisin o inexac- titud puede inuir en
las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material
o con importancia relativa, requiere tener en cuen- ta las
caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en
el p- rrafo 25, que: se supone que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de
los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de
estudiar la informacin con razonable diligen- cia. En consecuencia,
la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en
trminos razonables, usuarios con las caracte- rsticas descritas se
vean inuidos, al tomar de- cisiones econmicas. Las notas contienen
informacin adicional a la presentada en el estado de situacin
nanciera, estado del resultado integral, estado de resulta- dos
separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el
patrimonio y estado de ujos de efectivo. Las notas suministran
descripciones narrativas o desagregaciones de partidas pre-
sentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen
las condiciones para ser reconocidas en ellos. Otro resultado
integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo
ajustes por recla- sicacin) que no se reconocen en el resultado tal
como lo requieren o permiten otras NIIF. Los componentes de otro
resultado integral in- cluyen: a) cambios en el supervit de
revaluacin (va- se la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC
38 Activos Intangibles); b) ganancias y prdidas actuariales en pla-
nes de benecios denidos reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de
la NIC 19 Be- necios a los Empleados; c) ganancias y prdidas
producidas por la conversin de los estados nancieros de un negocio
en el extranjero (vase la NIC 21 Efectos de la variacin en las
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); d) ganancias y prdidas
procedentes de in- gestiones en instrumentos de patrimonio medidos
al valor razonable con cambios en otro resultado integral de
acuerdo con el prrafo 5.4.4 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
e) La parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de
cobertura en una cober- tura del ujo de efectivo (vase la NIC 39).
Los propietarios son poseedores de instrumen- tos clasicados como
patrimonio. El resultado es el total de ingresos menos gas- tos,
excluyendo los componentes de otro resul- tado integral. Los
ajustes por reclasicacin son importes reclasicados en el resultado
en el periodo co- rriente que fueron reconocidos en otro resultado
integral en el periodo corriente o en periodos an- teriores. El
resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un
periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de
aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en
su condicin de tales. El resultado integral total comprende todos
los componentes del resultado y de otro resultado integral. 8.
Aunque esta Norma utiliza los trminos otro re- sultado integral,
resultado y resultado integral total, una entidad puede utilizar
otros trminos para denominar los totales, siempre que el signi-
cado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el trmino
resultado neto para denomi- nar al resultado. 8A. Los siguientes
trminos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentacin y se utilizan en esta Norma con el signicado especi-
cado en dicha NIC 32: a) instrumento nanciero con opcin de venta
clasicado como un instrumento de patrimo- nio (descrito en los
prrafos 16A y 16B de la NIC 32); b) un instrumento que impone a la
entidad una obligacin de entregar a terceros una par- ticipacin
proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento
de la liqui- dacin y se clasica como un instrumento de patrimonio
(descrito en los prrafos 16C y 16D de la NIC 32).
22. 23 NIC 1 ESTADOS FINANCIEROS Finalidad de los Estados
Financieros 9. Los estados nancieros constituyen una repre-
sentacin estructurada de la situacin nanciera y del rendimiento
nanciero de una entidad. El objetivo de los estados nancieros es
suminis- trar informacin acerca de la situacin nan- ciera, del
rendimiento nanciero y de los ujos de efectivo de una entidad, que
sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones econmicas. Los estados nan- cieros tambin muestran los
resultados de la gestin realizada por los administradores con los
recursos que les han sido conados. Para cumplir este objetivo, los
estados nancieros su- ministrarn informacin acerca de los
siguientes elementos de una entidad: a) activos; b) pasivos; c)
patrimonio; d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las
ganancias y prdidas; e) aportaciones de los propietarios y
distribucio- nes a los mismos en su condicin de tales; y f) ujos de
efectivo. Esta informacin, junto con la contenida en las no- tas,
ayuda a los usuarios a predecir los ujos de efectivo futuros de la
entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de
certidumbre. Conjunto completo de estados financieros 10. Un juego
completo de estados nanci