CUESTIONARIO SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ... - Contabilidad/A204... · CUESTIONARIO SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA Criterios

CUESTIONARIO SOBRE NORMASINTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E

INFORMACIÓN FINANCIERA- 2004 -

Criterios sobre reconocimiento, medición, tratamiento y registrocontable de transacciones

Diciembre 2004 CNMV

INTRODUCCIÓN

CUESTIONARIO SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERACriterios sobre reconocimiento, medición, tratamiento y registro contable de transacciones

INTRODUCCIÓNAlcance del presente cuestionario

Este cuestionario ha sido confeccionado a modo de síntesis de las Normas de Internacionales de Contabilidad1 (en adelante “NIC”) y de las Normas Internacionales de Información Financiera emitidashasta el 31 de marzo de 2004 (en adelante “NIIF”), con el propósito de ser utilizado como una encuesta cuyas respuestas sirvan para conocer en qué medida las prácticas de reconocimiento,medición, tratamiento y registro contable actualmente aplicadas por el encuestado son iguales a los criterios correspondientes propugnadas por las “NIC”/“NIIF”. El presente cuestionario no aborda las instrucciones sobre desglose o revelación obligatoria de información -en las notas explicativas a los estados financieros- contenidas en las “NIC”/“NIIF”.

Criterios utilizados para elaborar el cuestionario

Como tal resumen, este cuestionario no es una relación completa de las “NIC”/“NIIF” al no incorporar todas las explicaciones contenidas en estas Normas, dado que el proceso de resumen utilizadoha estado orientado en todo momento a confeccionar un cuestionario y, por ello, no debe considerarse una guía exhaustiva de aquéllas. Así, en la selección de los criterios propugnados por las“NIC”/“NIIF” que podían incluirse en este cuestionario, ha primado la elección de aquéllos en las que pudieran producirse, potencialmente, mayores diferencias de enfoque o tratamiento con respectoa normas contables de ámbito nacional, por lo cual, tal y como se ha dicho antes, el cuestionario no incorpora ni todas las explicaciones, ni todos los detalles, de las “NIC”/“NIIF”. Se ha de señalar quelas cuestiones a las que hay que responder a veces se corresponden con párrafos textuales de las “NIC”/“NIIF”, pero a veces una misma cuestión agrupa y subsume varios párrafos de criterioscontenidos en aquéllas, por lo que el texto del cuestionario tampoco se corresponde necesariamente con el texto de las “NIC”/“NIIF”.

Formato del cuestionario:

El cuestionario se presenta en un formato de tabla con cinco columnas, dónde la tercera contiene el texto de las diversas cuestiones (en total 498) que se formulan. Respecto de las restantescolumnas: · La primera columna contiene una indicación o referencia externa al texto de las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera emitidas hasta el 31 de marzo de 2004 tal

como han sido publicadas por el “IASB” que se corresponde con la pregunta; así, por ejemplo, la referencia 21p11, significa “NIC” 21 párrafo 11 de dicha “NIC”, la referencia Sic 24 p8significa Norma Interpretativa 27 párrafo 8 de esa norma interpretativa y la referencia “NIIF”2 p3 significa Norma Internacional de Información Financiera 2 párrafo 3.

· La segunda columna es la referencia interna del cuestionario y en ellas se numeran las preguntas consecutivamente desde la 1 (la primera pregunta) a la 498 (la última). · La cuarta columna está dedicada a que el encuestado consigne su respuesta “Sí” y “n/a” (ver más adelante en instrucciones para responder al cuestionario).· La quinta y última columna está pensada para que el respondiente pueda insertar una referencia que identifique el comentario que pueda adjuntar al cuestionario caso de que se desee

facilitar alguna explicación o detalle adicional a cualquiera de sus respuestas.

1 Normas elaboradas por el “IASB” (acrónimo del inglés International Accounting Standard Board) y su antecesor el “IASC” (acrónimo del inglés International Accounting Standard Committee)publicadas por el “IASCF” (acrónimo del inglés International Accounting Standards Committee Foundation) en 2002 bajo la denominación de International Accounting Standards (acrónimo “IAS”) y en el futurobajo la denominación de International Financial Reporting Standards (acrónimo “IFRS”). Tanto los acrónimos aquí citados “IASB”, “IAS” “IASC”, “IASCF” e “IFRS” como sus correspondientes denominacionescompletas son Marcas Registradas ™ propiedad de International Accounting Standards Committee Foundation .

Cuestionario elaborado por la CNMV. Prohibida su venta y reproducción, así como el cobro de importe alguno por su entrega- Diciembre 2004- Introducción 1/3


Así mismo debe advertirse que el cuestionario contiene párrafos con dos formatos distintos de letra: · En “letra normal”: corresponden al texto de las cuestiones que se formulan y que están numeradas del 1 al 498.· En “letra cursiva”: contienen un extracto de “algunas” de las múltiples definiciones y explicaciones o detalles contenidos en las “NIC”/“NIIF” que han sido insertadas en el cuestionario para

intentar facilitar la comprensión y el contexto de las preguntas incluidas en este cuestionario y que no están numeradas.

Instrucciones para responder al cuestionario

Las respuestas admitidas a las preguntas del cuestionario son únicamente: “Sí”, no aplicable “n/a” o bien una combinación de ambas:

Se debe contestar sólo “ Sí ” : Cuando (y sólo cuando) el concepto o el tratamiento contable de una determinada transacción, tal y como se expone en el cuestionario, es el mismo o prácticamente elmismo (equivalente en todos sus efectos sobre la información a presentar en los estados financieros) que el de las normas contables nacionales (u otras) que se aplican usualmente por el encuestadoo por las entidades del país del encuestado.

Se debe contestar a la vez “ Sí y n/a ” : Cuando la norma contable nacional no contemple o aborde un concepto o tratamiento contable expuesto en el cuestionario, pero, sin embargo, existe certeza deque la práctica contable usualmente seguida, en ausencia de norma nacional, produce el mismo resultado o efecto. Sólo en este caso puede contestarse “Sí y n/a”.

Se debe contestar simplemente “ n/a ” : Cuando el concepto o el tratamiento contable de una determinada transacción, tal y como se expone en el cuestionario, no es de aplicación (no ha lugar) porqueel tipo de transacción que se presenta en el cuestionario es extraña o no ha lugar en el entorno económico o en la actividad de negocio del respondiente (no se realiza); por ejemplo: ninguna de lasentidades susceptibles de aplicar las referidas Normas Internacionales en un determinado entorno económico poseen activos biológicos, por tanto el tratamiento contable que se expone en la encuestaes extraño y no cabe responder Sí, pero tampoco lo contrario; sencillamente no se da el caso.

Terminología utilizada en el cuestionario

Algunos de los términos utilizados en el cuestionario responden a una traducción literal del inglés (idioma original en el que están escritas las “NIC”/“NIIF”) y pueden resultar extraños en undeterminado contexto idiomático teniendo en cuenta además que no existe aún una harmonización plena de la terminología contable utilizada en los diversos países que utilizan como lengua elidioma castellano. Algunos ejemplos son los siguientes:· Propiedades, plantas y equipos , es la denominación -traducida literalmente del inglés- dada a los activos tangibles que una entidad tiene para utilizarlos en la producción o suministro de

bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para uso o propósito administrativo y cuya utilización se espera que dure más de un periodo económico. La denominación de estos activosvaría según países con nombres tales como: “activos materiales a largo”; “activos fijos tangibles o materiales”; “inmovilizados materiales”; “bienes de uso”, ...etc.

· Depreciación de propiedades, plantas y equipos, entendida como imputación sistemática a la cuenta de resultados o de pérdidas y ganancias de un cargo o gasto de naturaleza puramentecontable por causa del transcurso de la vida útil de utilización de un activo de tipo propiedades, plantas y equipos. En algunos países este cargo se denomina “depreciación” y en otros“amortización”, reservándose en éstos últimos países el término depreciación a las pérdidas de valor económico distintas del mero transcurso de la vida útil y uso del activo en cuestión. Eneste cuestionario se ha optado por considerar los términos depreciación y amortización, referidos a propiedades, plantas y equipos, como sinónimos y equivalentes.



· “ Temporary differences ” y “Timing differences” son expresiones inicialmente traducidas como “diferencias temporarias” y “diferencias temporales”. Los términos “temporal” y “temporario”significan en el idioma castellano exactamente lo mismo. Dado que las llamadas “timing differences” son todas “temporary differences”, esta última expresión se ha traducido en estecuestionario por “diferencias temporales de base”, mientras que “timing differences” se ha entendido como diferencias de calendario o de plazo.

· Entidad Filial o subsidiaria , si bien en distintos países se utilizan también términos tales como entidad dominada o entidad subsidiaria, en este cuestionario se ha utilizado el término entidad“Filial” y para la entidad dominante de un grupo se ha empleado el de entidad “Matriz”.

· “Disposals, referido a activos, es un término inglés cuyo significado es desprenderse de algo (cualquiera que sea el medio) y cuya traducción alcanza respecto de los activos su baja porventa, retiro e inclusive abandono de difícil traducción en un único término con sentido económico-financiero. En la medida que en las “NIC” se utiliza, respecto de los activos, también eltérmino “retirement” (retiro), “disposal” se ha traducido en este cuestionario por “enajenación”(acción de pasar el dominio de una cosa a otro).

· Inventarios , es el término utilizado en las “NIC” para los bienes, productos, mercancías y suministros físicos, susceptibles de ser, en su caso, almacenados, que son objeto de venta,procesamiento, manipulación o consumo en el ciclo comercial o productivo propio de la actividad o tráfico mercantil (negocio ordinario) de la entidad. Dependiendo de los países estosactivos se denominan de formas diversas, tal como, bienes de intercambio; mercaderías; existencias; productos terminados intermedios o de consumo, ..etc. De forma genérica en elcuestionario se ha empleado el término “inventarios”.

· Beneficios a favor de los empleados , la casuística de regímenes legales da lugar a variadas denominaciones sobre conceptos tales como “ausencias” remuneradas (vacaciones),“terminación” anticipada de la relación laboral coincidente o no con el plazo legal límite de vida laboral y otros términos que pueden resultar extraños. En este cuestionario tales beneficios sehan llamado genéricamente “beneficios sociales a empleados” y aquéllos asociados a la terminación de la relación laboral se han denominado generalmente como beneficios “post-empleo”.

· “ Joint Ventures” , es un término inglés utilizado para denominar aquellos negocios, tanto los que están organizados como una entidad jurídica (sociedad) como los que no los están,acometidos de forma conjunta por varios partícipes en los que cada uno de ellos tiene el mismo poder de influencia y por tanto control paritario. La expresión “negocios controladosconjuntamente” ha sido utilizada en este cuestionario para identificar el término inglés “joint ventures”.

· “ Profit and Loss Account” , dependiendo de los países, se utilizan denominaciones tales como cuenta o estado de resultados; de pérdidas y ganancias; de utilidades, ...etc. En estecuestionario generalmente se ha empleado la expresión “cuenta de resultados” y también la de “cuenta de pérdidas y ganancias”.

La relación anterior es un mero ejemplo no exhaustivo de los posibles problemas terminológicos que el respondiente a este cuestionario puede encontrar, por lo cual solicitamos su colaboración ycomprensión.

La “IASCF” -International Accounting Standards Committee Foundation- propietaria ™, entre otras, de las denominaciones registradas correspondientes a los acrónimos ”IASB”, “IAS” “IASC”, “IASCF”e “IFRS” ha permitido de forma gratuita la copia y referencia en este cuestionario a los International Accounting Standards, aunque no se hace responsable de su contenido. Este cuestionario ha sidoelaborado por los servicios de la Comisión Nacional del Mercado de Valores española y está prohibida su venta y reproducción así como el cobro de importe alguno por su entrega


Í N D I C E

CUESTIONARIO SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDADCriterios sobre reconocimiento, medición, tratamiento y registro contable de transacciones

ÍNDICE Páginas Puntos #

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADESI-1. Principios generales para la presentación de la información financiera............................................................................ 1-3 1-10I-2. Políticas contables para la elaboración de los estados financieros.................................................................................... 4-7 11-30I-3. Cuenta de Resultados. Políticas contables generales.......................................................................................................... 8-11 31-49I-4 Estado de cambios en el patrimonio neto. Políticas contables generales.......................................................................... 12 50I-5. Balance de Situación:

Políticas contables generales ..................................................................................................................................... 13-15 51-62Activos no corrientes mantenidos para la venta........................................................................................................ 16-17 63-72Propiedades, plantas y equipos................................................................................................................................... 18-21 73-89Propiedades de inversión (Inversiones Inmobiliarias)............................................................................................... 22-24 90-106Intangibles...................................................................................................................................................................... 25-29 107-136Pérdida de valor de los activos.................................................................................................................................... 30-34 137-161Entidades asociadas..................................................................................................................................................... 35 162-164Negocios controlados conjuntamente........................................................................................................................ 36-38 165-178Entidades filiales .......................................................................................................................................................... 39-41 179-191Inventarios..................................................................................................................................................................... 42-44 192-202Impuestos....................................................................................................................................................................... 45-46 203-215Provisiones.................................................................................................................................................................... 47-48 216-233Beneficios sociales a empleados................................................................................................................................. 49-54 234-267Pasivos por arrendamientos........................................................................................................................................ 55 268-270Subvenciones Oficiales................................................................................................................................................ 56 271-277Activos y pasivos contingentes................................................................................................................................... 57 278-279Hechos posteriores al cierre......................................................................................................................................... 57 280-283

Cuestionario elaborado por la CNMV. Prohibida su venta y reproducción, así como el cobro de importe alguno por su entrega – Diciembre 2004- Índice 1/3



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES (continuación)

I-6. Estado de flujos de tesorería.......................................................................................................................................................... 58 284-292

I-7. Combinaciones de negocios............................................................................................................................................................ 59-62 293-314

I-8. Instrumentos financierosCriterios de clasificación............................................................................................................................................ 63-66 315-328Reconocimiento y medición....................................................................................................................................... 67-76 329-366Contabilidad de coberturas........................................................................................................................................ 77-82 367-382

I-9. Pagos basados en acciones ................................................................................................................................................................ 83-85 383-393

I-10. Contratos de seguro .............................................................................................................................................................................. 86-88 394-407

II- NORMAS ADICIONALES PARA ENTIDADES EMISORAS DE VALORESNEGOCIABLES ADMITIDOS EN UN MERCADO SECUNDARIO REGULADO

II-1. Información financiera por segmentos........................................................................................................................................... 89-93 408-429II-2. Ganancias por acción....................................................................................................................................................................... 94-96 430-444




III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONESIII-1. Contratos de construcción............................................................................................................................................................. 97-98 445-452III-2. Contabilidad del arrendador........................................................................................................................................................... 99 453-460III-3. Abandono de operaciones o actividades...................................................................................................................................... 100 461-462III-4. Errores materiales........................................................................................................................................................................... 100 463-464III-5. Información financiera en economías con altas tasas de inflación............................................................................................ 101-103 465-478III-6. Activos Biológicos y productos agrícolas.................................................................................................................................... 104-105 479-486

IV– NORMAS ADICIONALES PARA ADMINISTRADORES DE PLANES DE PENSIONES .................................................................................. 106 487-488

V– NORMAS ADICIONALES PARA ENTIDADES DE CRÉDITO (Bancos, Cajas de Ahorro y entidades financieras similares) ..................... 106 489-492

VI- NORMAS EXIGIBLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS........................................................................................................ 107 493-498

INVENTARIO DE DIFERENCIAS ENTRE LAS NIC/NIIF Y LAS NORMAS CONTABLES ESPAÑOLAS .................................................... 108-210

RESUMEN FINAL RESPUESTAS ESPAÑOLAS AL CUESTIONARIO ........................................................................................................ 211-224



CUESTIONARIODiciembre 2004

NIC/ NIIF

Cues- tión #

COMPARATIVA DE RESPUESTAS RECIBIDAS AL CUESTIONARIO SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Criterios sobre reconocimiento, medición tratamiento y registro contable de transacciones NCE

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-1. Principios generales para la presentación de la información financiera1p1 1 La “NIC” 1 sobre presentación de estados financieros ha de ser aplicada a todos los estados financieros completos de ámbito general que se preparen y presenten de conformidad con

Normas Internacionales de Información Financiera. ---------> es 11p8 2 Componentes de los estados financieros:

Los estados financieros son completos cuando incluyen los siguientes componentes de información:a) Un estado o balance de situación . ----------> Síb) Un estado de resultados o cuenta de pérdidas y ganancias . ----------> Síc) Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre :

i) Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bienii) Los cambios en el patrimonio neto resultantes de transacciones distintas de las efectuadas con los tenedores de instrumentos en el patrimonio neto.

----------------------------------------------------------------------------> es 2d) Un estado de flujos de tesorería (flujos de efectivo). ---------> es 2e) Notas, incluyendo una relación de las principales políticas contables y otras notas explicativas. ---------> Sí

3 Consideraciones generalesLa aplicación de las “NIIF”s, con las notas explicativas que sean necesarias se presume que da lugar a estados financieros que representan la imagen fiel de la posición financiera, los resultados y los flujos de tesorería de una entidad. Los estados financieros deben presentar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, y de otros sucesos y condiciones de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el marco conceptual. --------> SíUna entidad que cumpla y aplique las “NIIF”s deberá de informar, de forma explícita y sin reservas, de tal hecho en las notas de sus estados financieros. Pero una entidad que no aplica íntegramente todos y cada uno de los requisitos contenidos en estas “NIIF” no podrá informar de que cumple con estas normas. --------> Sí

1p16 4 Las políticas contables inadecuadas, considerando como tales las que se aparten de las “NIIF”, no quedan justificadas ni aunque se dé información acerca de las políticas contables seguidas, ni porque se incluyan notas u otros documentos explicativos al respecto. -----> Sí

1p13 1p14

Cuestionario elaborado por la CNMV. Está prohibida la venta de esta documento, así como su reproducción sin permiso de la CNMV - Dic 2004 1 de 224

NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-1. Principios generales para la presentación de la información financiera1p171p181p19

5 Si se diera el caso extremadamente raro en el que una entidad considerara que la aplicación de una norma particular incluida en una Norma o en una Interpretación, da lugar a una presentación engañosa de sus estados financieros, considerando, por ello, necesario apartarse de la norma en cuestión a fin de lograr una presentación fiel, y siempre que el marco normativo relevante requiera, o no prohíba, dicha separación, la entidad se apartará y habrá de mostrar la siguiente información:

a) Que la entidad ha concluido que los estados financieros presentan de forma fiel la posición financiera, resultados y flujos de efectivo de la misma; --------> Sí y n/ab) Que la entidad ha cumplido con todas las Normas e Interpretaciones aplicables, excepto en lo que respecta al requerimiento particular con el fin de mostrar la imagen fiel; --------> Sí y n/ac) La identificación de la Norma o Interpretación de que se trata, la naturaleza de la desviación respecto de la misma, incluyendo el tratamiento que la norma establece y las razones que justifican su no aplicación, así como el tratamiento que la entidad ha adoptado; --------> Sí y n/a

d) Los ajustes que para cada partida de los estados financieros habrían sido necesarios, para cada periodo presentado, para cumplir con la Norma o Interpretación. --------> es 3Cuando una entidad se hubiera apartado de un requerimiento establecido por una Norma o Interpretación en un período anterior y afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del período corriente, se deberá suministrar la información contemplada en las letras c) y d) anteriores. --------> es 3En el supuesto en que la separación de un requerimiento establecido por una Norma o Interpretación fuera necesaria para mostrar la imagen fiel, pero dicha separación estuviera prohibida por el marco normativo relevante, la entidad deberá aplicar dicha Norma o Interpretación y desglosar la siguiente información, con el fin de mitigar al máximo posible los efectos potencialmente engañosos resultantes de su aplicación:

a) Identificación de la Norma o Interpretación de que se trata, la naturaleza del requerimiento y las razones que justificarían su no aplicación. --------> es 4b) Los ajustes que para cada partida de los estados financieros habrían sido necesarios, para cada periodo presentado, para mostrar la imagen fiel. --------> es 4

7 Información ComparativaSalvo que una Norma o Interpretación requiera o permita otra cosa, toda la información numérica que figure en los estados financieros debe venir acompañada de la información comparativa equivalente del periodo precedente. ---------> es 5Cuando se modifica la presentación o la clasificación de los epígrafes o partidas de los estados financieros, los importes de la información comparativa del periodo precedente deben ser reclasificados en consonancia, salvo que sea impracticable hacerlo, y debe informarse de la naturaleza de la reclasificación, de los importes reclasificados para cada partida o grupo de partidas y las razones para la reclasificación. En el caso de que la reclasificación sea impracticable ha de informarse de las razones por las que no ha habido reclasificación y de la naturaleza de los cambios que se habrían hecho si los importes hubieran sido reclasificados. ---------> Sí

1p44 8 Aspectos generales de la estructura de su presentación:

Los estados financieros deben estar claramente identificados y diferenciados de otras informaciones que se incluyan en el mismo documento en el que son publicados. ---------> Sí

1p36 1p38 1p39

1p21 6


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-1. Principios generales para la presentación de la información financiera1p46 9 Cada uno de los componentes de información de los estados financieros debe estar claramente identificado. Además deben hacerse constar, de forma destacada prominente y

repetida, cuando ello es necesario para mejor entender la información presentada, los siguientes datos:a) El nombre o denominación de la entidad de la que se informa u otros datos que permitan su identificación, y cualquier cambio en esta información que se produzca desde la fecha del último balance anterior presentado,b) Si los estados financieros son de tipo individual o consolidados,c) La fecha del balance o el periodo abarcado por los estados financieros, lo que sea más apropiado para cada uno de sus componentes,d) La moneda en la que se expresan los estados financieros, ye) El nivel de precisión en el que se presentan los importes que figuran en los estados financieros. ----------------------------------------------------------------------------> Sí

1p49 10 Los estados financieros han elaborarse y presentarse, al menos, anualmente.---------> SíCuando una entidad cambia la fecha de su información anual y por ello presenta estados financieros que cubren un periodo diferente al año (en menos o en más), debe informar, además del periodo cubierto por los estados financieros, acerca:

a) De las razones por las cuales se informa para un periodo distinto del año, yb) Del hecho de que los importes que se presentan a efectos comparativos en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el de flujos de tesorería y en las notas explicativas a éstos asociadas, no son comparables ----------------------------------------------------------------------------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I- 2. Políticas contables para la elaboración de los estados financieros1p23 11 Cuando se preparan los estados financieros la entidad debe evaluar la posibilidad de continuar en funcionamiento. Los estados financieros han de elaborarse, en principio, sobre la

base de entidad en funcionamiento ---------> SíCuando los estados no se elaboraran sobre la base de entidad en funcionamiento, debe informarse de ello así como de las hipótesis de elaboración y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha --------> Sí

1p25 12 La entidad debe preparar sus estados financieros siguiendo el principio de devengo (salvo la información sobre flujos de tesorería). ------> Sí1p27 13 La entidad ha de seguir el principio de uniformidad de un periodo a otro en la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros, a menos que:

a) Se produzca un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad, o una revisión de sus estados financieros, que demuestre que otra presentación o clasificación sería más apropiada teniendo en cuenta los criterios para la selección y aplicación de las políticas contables de la “NIC” 8, o bien ---------> Síb) Se vea obligado al cambio por una Norma o por una Interpretación de una de estas Normas. ---------> Sí

1p29 14 Cada clase de partidas similares con suficiente importancia relativa ha de presentarse por separado. Partidas de distinta naturaleza o función deben ser presentadas separadamente excepto que no sean significativas. ---------> es 6

1p32 15 Las partidas o saldos de activos y pasivos no pueden compensarse (ni presentarse por su importe neto), a menos que la compensación se exija o esté permitida por alguna de las “NIC” o Interpretaciones. ---------> Sí

1p32 16 Las partidas de ingresos y gastos únicamente pueden compensarse entre sí y presentarse por su neto cuando lo exige o lo permite alguna “NIC” o Interpretación. ---------> SíTransacciones en moneda extranjera

21p21 17 Reconocimiento inicial de transacciones en moneda extranjera versus moneda funcional

En el momento de su reconocimiento inicial en los estados financieros, una entidad debe registrar toda transacción en moneda extranjera en su moneda funcional aplicando la tasa de cambio existente entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la fecha de la operación al importe de la transacción en moneda extranjera objeto de registro. ---------> es 7

21p23 18 Reconocimiento subsiguiente de transacciones en moneda extranjera versus moneda funcionalEn cada fecha de cierre de balance toda entidad debe valorar transacciones en moneda extranjera de la siguiente forma:

a) Las partidas monetarias en moneda extranjera han de trasladarse utilizando la tasa de cambio existente al cierre (funcional versus extranjera). ---------> es 8b) Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen al coste histórico, han de trasladarse utilizando la tasa de cambio (funcional versus extranjera) del momento en que fue realizada la transacción. ---------> es 8c) Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen por su valor razonable, utilizando las tasas de cambio existentes (funcional versus extranjera) en el momento en que se determinó tal valor razonable. ---------> es 8


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I- 2. Políticas contables para la elaboración de los estados financierosCuando un activo no monetario, del cual existe algún indicio de deterioro de su valor, está valorado en moneda extranjera, su valor en libros se determina comparando los siguientes importes:

a) El coste o valor en libros, el que corresponda, convertido al tipo de cambio (funcional versus extranjera) de la fecha en la que dicho valor fue determinado, y

b) El valor neto realizable o importe recuperable, el que corresponda, convertido al tipo de cambio (funcional versus extranjera) a la fecha en la que dicho valor es determinado.

----------------------------------------------------------------------------> es 921p35 20 Si una entidad cambia de moneda funcional, deberá aplicar los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha

del cambio. ---------> es 10Transacciones en moneda extranjera : caso de utilización de una moneda de presentación de los estados financieros distinta de la moneda funcional

21p39 21 Caso en el que la moneda funcional no pertenece a una economía con altas tasas de inflación y no es la moneda de presentación de los estados financierosSi la moneda funcional de una entidad que no pertenece a una economía con altas tasas de inflación ha de trasladarse a una moneda de presentación que es distinta, ha de aplicarse el siguiente procedimiento:

a) Los activos y pasivos para cada balance de situación que se presente ( incluidos los que se presenten a efectos comparativos) se han de convertir a las tasas de cambio (moneda funcional versus moneda de presentación) existentes al cierre de cada balance. ---------> es 11b) Los ingresos y los gastos de cada cuenta de resultados (incluidas las que se presenten a efectos comparativos) se han de convertir a las tasas de cambio (moneda funcional versus moneda de presentación) existentes en las fechas las transacciones. ---------> es 11c) Todas las diferencias de cambio que surjan han de reconocerse en un epígrafe separado pero dentro de patrimonio o fondos propios. ---------> es 11

21p42 22 Caso en el que la moneda funcional sí pertenece a una economía con altas tasas de inflación y no es la moneda de presentación de los estados financierosSi la moneda funcional de una entidad que pertenece a una economía con altas tasas de inflación ha de trasladarse a una moneda de presentación que es distinta, se ha de aplicar lo siguiente:

a) Todos los saldos o importes (tanto de activo, como de pasivo, de patrimonio, los ingresos y los gastos, incluso en los estados financieros que se presentan a efectos comparativos) se han de convertir a las tasas de cambio (moneda funcional versus moneda de presentación) existentes al cierre del balance de fecha más reciente, a menos que

b) La moneda de presentación a la cual se convierten los estados financieros no sea la moneda de una economía con altas tasas de inflación, en cuyo caso los importes y saldos que se presentan en los estados financieros comparativos serán aquellos que se presentaron en su momento como importes y saldos de los correspondientes periodos pasados (por tanto sin ajuste por cambios en precios ni cambios en las tasas de cambio). ----------------------------------------------------------------------------> es 12

21p25 19


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I- 2. Políticas contables para la elaboración de los estados financieros21p43 23 Cuando la moneda funcional de la entidad sea la de una economía hiperinflacionaria, convertirá sus estados financieros antes de aplicar el método de conversión establecido en el

anterior punto # 22, de acuerdo con la “NIC” 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias, excepto las cifras comparativas en el caso de conversión a la moneda de una economía no hiperinflacionaria (véase el apartado (b) del párrafo 42). Cuando la economía en cuestión deje de ser hiperinflacionaria y la entidad deje de convertir sus estados financieros de acuerdo con la “NIC” 29, utilizará como costes históricos, para convertirlos a la moneda de presentación, los importes convertidos según el nivel de precios a la fecha en que la entidad deje de hacer la citada reexpresión. ---------> es 13Negocios (actividades de negocio) en el extranjero

21p32 24 Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad, se reconocerán en el resultado del ejercicio de los estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, según resulte apropiado. --------> es 14

En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una dependiente), esas diferencias de cambio se reconocerán inicialmente como un componente separado del patrimonio neto (también denominado diferencias de conversión), y posteriormente se reconocerán en el resultado cuando se enajene o se disponga (baja o abandono) por otra vía del negocio en el extranjero. --------> es 14

21p47 25 Tanto el fondo de comercio surgido en la adquisición de un negocio en el extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisición de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Esto quiere decir que se expresarán en la misma moneda funcional del negocio en el extranjero y que se convertirán al tipo de cambio de cierre, de acuerdo con los puntos # 21 y 22 antes presentados. --------> Sí y n/a

21p48 26 Al enajenar o disponer por otra vía de un negocio en el extranjero, si existen diferencias de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto (también denominadodiferencias de conversión), se reconocerán en los resultados en el mismo momento en que se reconozca el resultado derivado de la enajenación o disposición. --------> es 15Aplicación de las políticas contables

8p7 Cuando una Norma o una Interpretación se aplican específicamente a una transacción o suceso, la política o políticas contables a aplicar deben ser determinados por aplicación de dicha Norma o Interpretación y considerando cualquier Guía de Implementación emitida por el IASB en relación con las anteriores. --------> Sí y n/a

8p10 En ausencia de falta de Norma o Interpretación que sea específicamente aplicable a la transacción o evento, la dirección debe utilizar su propio juicio y desarrollar y aplicar una política contable que de lugar a en información que sea: fiable, relevante para las necesidades de los usuarios en la toma de decisiones, represente de forma fiel la situación financiera, resultados y flujos de efectivo de la entidad, refleje el fondo económico de la transacción o evento, sea neutral y acorde con el principio de prudencia y finalmente que sea completa. --------> Sí y n/a

8p11 A la hora de hacer uso del juicio descrito en el apartado anterior, la dirección debe tener en cuenta en primer lugar lo establecido en Normas o Interpretaciones que traten temas similares y en segundo lugar los criterios de reconocimiento y medición y las definiciones y conceptos establecido en el Marco Conceptual. --------> SÍ y n/a

8p12 A la hora de desarrollar su propio juicio también pueden considerarse los pronunciamientos más recientes de otros organismos reguladores que utilicen un marco conceptual similar al de las “NIC”, pronunciamientos doctrinales, así como las prácticas aceptadas por la entidades, siempre que no contravengan lo establecido en el párrafo 11 mencionado anteriormente de la “NIC” 8. --------> Sí y n/a

27


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I- 2. Políticas contables para la elaboración de los estados financieros8p13 28 Las políticas contables deben ser aplicadas consistentemente para transacciones o sucesos similares, excepto que una Norma o una Interpretación permita o requiera establecer

categorías de elementos para las cuales resulte apropiado aplicar diferentes políticas contables. --------> Sí 29 Cambios de las estimaciones contables

El efecto del cambio en una estimación contable se incluye en la determinación del resultado:a) En el período en que se produce el cambio cuando afecte a un solo período. ---------> Síb) En el período del cambio y en los futuros cuando afecte a tales períodos. ---------> Sí

En la medida en que el cambio en la estimación contable afecte al valor en libros de elementos de activo, pasivo o patrimonio neto, dicho valor en libros debe ser ajustado en el periodo en el que se produce el cambio. ---------> Sí

8p14 30 Cambios de las políticas contablesÚnicamente se permite cambiar una política contable cuando:

a) Venga obligado por una Norma o una Interpretación. ---------> Síb) El cambio produzca una presentación más fiable y relevante de los efectos de los sucesos y transacciones en la posición financiera, resultados y flujos de caja de la entidad. ---------> Sí

8p36 8p37


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Políticas contables generales1p81 31 La cuenta de resultados ha de mostrar, como mínimo, los importes correspondientes a:

a) Ingresos ---------> Síb) Costes financieros ---------> Síc) Participación en las pérdidas y las ganancias de las entidades asociadas y de los negocios controlados conjuntamente contabilizadas por el método de la participación patrimonial ---------> Síd) Gasto fiscal ---------> Sí

e) Un único importe que comprenda el total de (i) beneficios o pérdidas después de impuestos de las actividades en discontinuación y (ii) beneficios o pérdidas reconocidas en la medición a valor razonable menos costes de venta o de enajenación de los activos o grupo(s) enajenable(s) que constituyen la actividad en discontinuación; y ---------> es 16f) Resultado del ejercicio---------> Sí

1p82 32 La cuenta de resultados ha de mostrar la proporción del resultado del periodo que se atribuye a los intereses minoritarios y la que corresponde a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la entidad dominante. ---------> Sí

1p85 33 La entidad no debe mostrar ni en la cuenta de resultados ni en las notas, partidas de ingresos y gastos con la consideración de extraordinarios. ---------> es 1718p9

18p1034 La medición de los ingresos se efectúa utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de tales ingresos, teniendo en cuenta el importe de cualquier

descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar. ---------> es 1818p11 35 Cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo y el acuerdo de diferimiento constituya efectivamente una transacción financiera, el valor razonable

de la contrapartida se determina por medio del descuento de todos los cobros futuros, a una tasa de interés que será la que mejor se pueda determinar de entre estas dos:

a) La tasa vigente para un instrumento similar cuyo emisor tenga una calificación crediticia (“Rating”) parecida (a la que tiene el cliente).b) La tasa de interés interna a la que descontando el nominal del instrumento utilizado se iguala el precio de contado de los bienes o servicios vendidos. ----------------------------------------------------------------------------> es 19

La diferencia entre el valor razonable (tras la actualización) y el nominal se reconoce como ingreso financiero por intereses. --------> es 1918p12 36 Cuando se produzca un intercambio de bienes o servicios, caben dos situaciones:

a) Que los elementos intercambiados son de naturaleza similar, en cuyo caso no se reconoce el resultado de la transacción, --------> es 20

b) Que los elementos sean de naturaleza diferente, en cuyo caso se reconoce el ingreso y el resultado producido en la transacción. La medición de tal ingreso se hace al valor razonable de los bienes o servicios recibidos o, en caso de no poderlos medir con fiabilidad suficiente, al valor razonable de los bienes y servicios entregados. ----------------> es 20


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Políticas contables generales18p14 37 Los ingresos procedentes de la venta de bienes se reconocen en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas o rendimientos significativos derivados de la propiedad de los bienes;b) La empresa, respecto de los bienes vendidos, deja de estar implicada en su gestión continuada con la intensidad propia de un propietario y deja de ejercer el control efectivo de los mismos;c) El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad;d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; ye) Los costes incurridos o por incurrir en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad ----------------------------------------------------------------------------> es 21

18p20 38 Cuando el producto o resultado de una transacción y que consista prestación de servicios puede ser estimado con fiabilidad, los ingresos asociados a dicha transacción deben reconocerse en función del grado de terminación de la transacción a la fecha del balance ----------------> Sí y n/aA su vez, el producto o resultado de una transacción puede ser medido con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad;b) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;c) El grado de terminación de la transacción puede ser medido con fiabilidad; yd) Los costes ya incurridos en la transacción y los costes por incurrir hasta completarla pueden ser medidos con fiabilidad ----------------------------------------------------------------------------> es 22

Sic27 p8y p9

39 Los criterios señalados en el párrafo anterior, cuando se está ante una serie de transacciones que muestran la forma jurídica de un arrendamiento, deben aplicarse a los hechos y circunstancias de cada acuerdo de arrendamiento para determinar cuando reconocer un ingreso. Alguno de los factores que deben ser tenidos en cuenta son:

- Si existe o no involucración continua (del arrendador sobre la cosa arrendada);- Si los riesgos han sido o no transferidos;- Las condiciones de cualquier acuerdo de garantía; y- Los riesgos de impago

El ingreso se presentará en los estados financieros de acuerdo a su naturaleza y sustrato o fondo económico. ----------> Sí y n/a18p26 40 Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos correspondientes se reconocen sólo en la cuantía

de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. ---------> es 2318p29 41 Los ingresos derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, royalties y dividendos se reconocen de acuerdo a las siguientes bases:

18p30 – Los intereses se reconocen en proporción al tiempo transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo --------> es 24 – Los royalties se reconocen utilizando el criterio de devengo, de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan--------> Sí – Los dividendos se reconocen cuando se establezca el derecho para el accionista a percibirlos ----------------> Sí

Este reconocimiento está sujeto al cumplimiento de los siguientes requisitos:a) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; yb) El importe de los ingresos puede ser medido de forma fiable ----------------------------------------------------------------------------> es 24


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Políticas contables generalesSic31 p3, p5

42 Una entidad que presta servicios (por ejemplo publicitarios) en el curso de sus actividades ordinarias a cambio de recibir de otra entidad servicios (por ejemplo publicitarios) de naturaleza similar, no está realizando una transacción que genera ingresos ----------------> es 25Cuando los servicios intercambiados no son semejantes, los ingresos resultantes de la permuta de servicios no pueden ser medidos de forma fiable por el valor razonable de los servicios recibidos, pero sí por el valor razonable de los servicios prestados, teniendo en cuenta otras prestaciones de servicios que:

a) Se refieren a servicios (ejemplo: publicitarios) similares a los prestados en la permuta;b) Ocurren frecuentemente;c) Representan un número predominante de transacciones comparado con el total de transacciones publicitarias similares a la prestada en la permuta;d) Su contraprestación es en efectivo u otro medio cuyo valor razonable puede ser medido de forma fiable; ye) Se refieren a contrapartes diferentes de aquélla con la que se ha realizado la permuta ----------------------------------------------------------------------------> es 25

17p33 43 Las cuotas o pagos derivados de arrendamientos operativos se reconocen como gastos en la cuenta de resultados de forma lineal, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto (porque refleje mejor el patrón temporal de la utilidad del arrendamiento para el arrendatario) ------------> Sí

17p59 44 Cuando tras la venta de un bien por una empresa, ésta lo arrienda bajo un acuerdo de arrendamiento de tipo financiero (ver definición anterior de arriendo operativo y financiero), la entidad ha de diferir y amortizar, a lo largo del plazo del arrendamiento, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del bien vendido arrendado a continuación. ----------------> es 26

17p61 45 Cuando una entidad vende un bien para subsiguientemente arrendarlo bajo un contrato de arrendamiento operativo y quede acreditado que la operación se ha realizado a su valor razonable, cualquier pérdida o ganancia se reconoce inmediatamente como tal ----------------> Sí Ahora bien:

a) Si el precio de venta está por debajo del valor razonable, existe pérdida en la venta y si ésta puede compensarse por cuotas futuras de alquiler que están por debajo de los precios de mercado, entonces, tal pérdida se amortizará en proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se espera utilizar el activo. ----------> es 27b) Si el precio de venta queda por encima del valor razonable, el exceso del primero sobre el segundo se difiere y se amortiza en el periodo durante el cual se espera utilizar el activo ---------> es 27

17p63 46 En los contratos de arrendamiento operativo (con independencia del precio de venta) si el valor razonable del bien en el momento de su venta y arriendo subsiguiente es inferior a su importe en libros, se ha de registrar inmediatamente como pérdida un importe igual a la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros ---------> Sí y n/a


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Políticas contables generales21p28 47 Las diferencias de cambio en partidas monetarias que surgen en el momento de su liquidación o en la fecha de la que se informa de ellas en los estados financieros, en razón de las

distintas tasas de cambio aplicadas con respecto a las que se utilizaron en el registro inicial de la operación durante el periodo o en la información dada sobre ellas en anteriores estados financieros, han de reconocerse como gastos o ingresos del periodo en el que surjan ---------> es 28

39p102 Lo anterior no es de aplicación a las diferencias de cambio surgidas en partidas monetarias en pasivos en moneda extranjera que sean una cobertura eficaz de la inversión neta realizada en un negocio en el extranjero, las cuales se registran en el patrimonio neto hasta que dicha inversión es enajenada en cuyo momento se llevan a resultados. ---------> es 28

21p3021p31

Las diferencias de cambio que forman parte de las plusvalías o minusvalías de las partidas no monetarias se registran en el patrimonio neto o en la cuenta de resultados en la misma forma en la que se registren tales plusvalías o minusvalías de dichos activos (por ejemplo si de acuerdo con la “NIC” 16 se revalúa una propiedad, planta o equipo con contrapartida en patrimonio, y dicho activo es medido en una moneda extranjera, en ese caso la diferencia de cambio que en su caso resulte en la fecha de revalorización se registrará también en patrimonio) ---------> es 28

23p7 48 Los costes por intereses financieros han de reconocerse, en principio, como gastos del periodo en que se incurre en ellos. ---> Sí 23p10 No obstante, algunas de las “NIC”, previo cumplimiento de determinadas condiciones, requieren o permiten que algunos de los costes por intereses financieros sean capitalizados

cuando sean directamente atribuibles a la construcción o producción de activos a largo plazo ---------> Sí12p58 49 Los impuestos derivados de una transacción en un periodo, tanto si son impuestos corrientes como si son diferidos, han de reconocerse en los resultados de ese mismo periodo ---------

> SíA menos que:

a) Dichos impuestos deriven de una transacción o suceso económico que se ha registrado directamente en el patrimonio neto de los propietarios en ese o en otros periodos ---------> es 29b) Dichos impuestos deriven de una combinación de negocios calificada como una adquisición (ver “NIIF” sobre combinaciones de negocios) ---------> es 29


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-4 Estado de cambios en el patrimonio neto. Políticas contables generales1p96 50 Una entidad debe presentar como un componente separado (como un estado específico diferente) de sus estados financieros un estado que muestre, cuando menos, las variaciones

habidas durante el ejercicio en el patrimonio neto de la entidad que pertenece a sus accionistas o propietarios y que no hayan sido producidas por transacciones realizadas entre la entidad y tales propietarios. Esto es, variaciones no originadas por repartos de dividendos a los accionistas o propietarios, por aumentos de capital y otras aportaciones de patrimonio neto de los propietarios a la entidad o por devoluciones de capital o de patrimonio neto de la entidad a sus propietarios. ---------> es 30Este estado ha de informar, al menos, de los epígrafes e importes correspondientes a:

a) El resultado del período; b) Cada una de las partidas de gastos e ingresos del periodo que, según lo requerido por las distintas Normas o Interpretaciones, se carguen o abonen directamente al patrimonio neto, así como el total de dichas partidas; yc) El total de gastos e ingresos del periodo (calculado como la suma de a) más b)), mostrando separadamente los importes atribuibles a los intereses minoritarios y los atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la entidad dominante.d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales, según lo requerido por la “NIC” 8. ----------------------------------------------------------------------------> es 30


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 1. Políticas contables generales 1p68A 51 El balance de situación debe mostrar los importes correspondientes a:

a) El total de activos (y activos incluidos en grupos enajenables) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo a lo establecido en la “NIIF” 5; y ---------> es 31b) Pasivos incluidos en grupos enajenables clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo a la “NIIF” 5. ---------> es 31

1p68 El balance de situación ha de mostrar, como mínimo, y en la medida que no hayan sido presentados de acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior, los importes (saldos de cierres) correspondientes a:

a) Propiedades, plantas y equipos ---------> Síb) Propiedades de inversión (Inversiones Inmobiliarias) ---------> es 31c) Activos intangibles ---------> Síd) Activos financieros (excluidos los importes incluidos en las letras e, h y i) ---------> Síe) Inversiones en participadas contabilizadas por el método de la participación patrimonial ---------> Síf) Activos biológicos ---------> es 31g) Inventarios ---------> Síh) Clientes y otras cuentas pendientes de cobro ---------> Síi) Tesorería (efectivo y equivalentes al efectivo) ---------> Síj) Proveedores y otras cuentas pendientes de pago ---------> Sík) Provisiones ---------> Síl) Pasivos financieros (excluidos los importes incluidos en las letras j) y k)) ---------> Sím) Activos y pasivos por impuestos corrientes, conforme a la “NIC” 12 ---------> es 31n) Activos y pasivos por impuestos diferidos, conforme a la “NIC” 12 ---------> es 31o) Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y ---------> Síp) Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante ---------> Sí

1p57 52 Un activo se considera y clasifica como activo corriente si se da alguna de estas condiciones:a) Su saldo se espera realizar, o se mantiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de explotación de la entidad; ob) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales; c) Se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance; o biend) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, a no ser que su intercambio o utilización para liquidar un pasivo esté restringido al menos durante los doce meses siguientes tras la fecha del balance.

Y todos los demás activos se clasifican como no corrientes. ----------------------------------------------------------------------------> SÍ y n/a

53 Activos clasificados como no corrientes no deben ser reclasificados a corrientes hasta que cumplan las condiciones establecidas por la “NIIF” 5 para su clasificación como mantenidos para la venta (ver puntos # 64 y 65). ---------> es 32

Activos adquiridos por la entidad con el propósito de su venta posterior y que pertenecen a una clase de activos que la entidad clasifica normalmente como no corrientes no deben ser clasificados como corrientes hasta que cumplan las condiciones establecidas en la “NIIF” 5 para su clasificación como mantenidos para la venta (ver puntos # 64 y 65). ---------> es 32

NIIF 5 p3


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 1. Políticas contables generales 1p60 54 Un pasivo se considera y clasifica como corriente (a corto plazo) si se da alguna de estas condiciones:

a) Se espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación de la entidad;b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales;c) Debe liquidarse dentro de un periodo de doce meses desde la fecha del balance, o biend) La entidad no tiene un derecho incondicional para diferir la liquidación del mismo en al menos doce meses tras la fecha del balance.

Y todos los demás pasivos se clasifican como no corrientes. ----------------------------------------------------------------------------> es 33

1p63 55 Los pasivos financieros se clasifican como corrientes cuando su liquidación deba realizarse dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance, aún cuando:a) El plazo original de los mismos fuera un periodo mayor de doce meses, yb) Existe un acuerdo para la refinanciación o para la reestructuración de los pagos a largo plazo, que se ha concluido tras la fecha del balance y antes de la formulación de los estados financieros. ----------------------------------------------------------------------------> Sí y n/a

23p11 23p12

56 La entidad puede optar por capitalizar los costes por intereses derivados de financiación que sea directamente atribuible a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para ser considerados como “cualificados” (entendiendo por tales los que precisan de un periodo más o menos largo hasta estar en condiciones de ser usados o vendidos) en cuyo caso dichos costes pasarán a formar parte del coste de esos activos “cualificados”, siempre que sea probable que tales costes generen (contribuyan a generar) beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad ---------> Sí

23p15 57 Si se han tomado prestados fondos ajenos (financiación externa) específicamente con el propósito de obtener un “activo cualificado” (entendiendo por tal un activo que cumple con la definición antes dada) el importe de los costes financieros susceptibles de ser capitalizados a ese activo ha de calcularse como la suma de, en positivo, los costes financieros reales incurridos durante el periodo por tomar prestados dichos fondos ajenos, y, en negativo, los rendimientos eventualmente obtenidos por la colocación activa (temporal) de tales fondos en inversiones temporales. ---------> es 34

23p17 58 Cuando la financiación utilizada para obtener un activo que cumple las condiciones para ser considerado como “cualificado” proceda de préstamos genéricos, han de aplicarse las siguientes bases de cálculo en la determinación de los costes financieros susceptibles de ser capitalizados:

a) El importe de los costes por intereses se determina aplicando una tasa de capitalización a la inversión efectuada en dicho activo.b) Esa tasa de capitalización es la media ponderada de los costes por intereses aplicados a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, que son diferentes de los específicamente acordados para financiar el activo. c) El importe de los costes por intereses capitalizados durante el periodo, no puede exceder del total de costes por intereses en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. ----------------------------------------------------------------------------> es 35

23p20 59 Cuando una entidad elija capitalizar los costes financieros vinculados a un activo cualificado (que es un tratamiento alternativo permitido pues el tratamiento preferente de referencia es la imputación directa de todos los costes financieros a resultados) tal capitalización podrá iniciarse sólo cuando:

a) Se hayan ya realizado desembolsos con relación al activo cualificado.b) Se haya incurrido en costes por intereses debido a financiación externa; yc) Se estén llevando a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que esté destinado o, en su caso, para su venta. ----------------------------------------------------------------------------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 1. Políticas contables generales 23p23 60 La capitalización de los costes financieros se suspenderá durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo del activo “cualificado” cuando tales periodos sean largos o

significativos. ---------> Sí23p25 61 Una vez que se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar un activo para el uso al que está destinado o para su venta, la entidad finaliza la

capitalización de los costes de su financiación. ---------> es 3623p27 62 En el caso de un activo, en el que se dan condiciones para poder capitalizar los costes de su financiación, cuya construcción se realiza por partes y cada parte es capaz de ser

utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la capitalización de los costes de financiación debe finalizar cuando todas las actividades necesarias para preparar cada parte para el uso a la que está destinada o para la venta estén, sustancialmente, terminadas ---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 2. Activos no corrientes mantenidos para la venta63 La “NIIF” 5 no es aplicable, y por tanto no es posible clasificar y valorar como activos no corrientes mantenidos para la venta los siguientes activos:

a) Activos por impuestos diferidos (“NIC” 12) ---------> es 37b) Activos derivados de retribuciones a los empleados (“NIC” 19) ---------> es 37c) Activos financieros dentro del alcance de la “NIC” 39 ---------> es 37d) Activos no corrientes que son contabilizados de acuerdo al modelo del valor razonable previsto en la “NIC” 40 ---------> es 37e) Activos no corrientes que son valorados al valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta (“NIC” 41) ---------> es 37f) Derechos contractuales bajo contratos de seguro tal y como se definen en la “NIIF” 4 ---------> es 37

NIIF 5 p6

64 Una entidad debe clasificar un activo no corriente (o grupo enajenable de activos netos) como mantenido para la venta cuando su valor en libros vaya a ser recuperado básicamente mediante su venta y no por su utilización. ---------> es 38

p7 Además el activo (o grupo enajenable de activos netos) debe estar disponible para su venta inmediata en sus condiciones actuales y sujeto sólo a los términos habituales de venta dichos activos (o grupos enajenables de activos netos) y su venta ha de ser altamente probable. ---------> es 38

65 Para que una venta sea altamente probable se deben producir las siguientes circunstancias:a) La dirección debe haber acometido un plan de venta y haber iniciado un programa activo para la búsqueda de un comprador;

p9 b) El activo (o grupo enajenable de activos netos) debe estar negociado activamente a un precio que sea lógico con relación a su actual valor razonable;c) Se espera que la venta pueda ser registrada como venta finalizada en el plazo de un año desde la fecha de la clasificación. Existe una excepción, cuando el retraso se produce por circunstancias que están fuera del control de la entidad y existe evidencia suficiente de que la entidad continuará con el plan de venta del activo (o grupo enajenable de activos netos); yd) Las acciones requeridas para la finalización del plan deben indicar que no es probable que sobre el mismo se produzcan cambios significativos o que el mismo sea abandonado. ----------------------------------------------------------------------------> es 39

NIIF 5 p13

66 Una entidad no debe clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente (o grupo enajenable de activos netos) que va a ser abandonado, ya que el valor en libros será recuperado básicamente a través de la utilización del mismo. ---------> es 40

NIIF 5 p15

67 Un entidad debe medir un activo no corriente (o grupo enajenable de activos netos) clasificado como mantenido para la venta al más bajo entre su valor en libros y el valor razonable menos el coste de venta. ---------> es 41

p25 La entidad no debe amortizar un activo no corriente mientras se encuentre clasificado como mantenido para la venta o forme parte de un grupo enajenable clasificado como disponible para la venta. ---------> es 41

NIIF 5 p19

68 El valor en libros de los activos y pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenido para la venta que están fuera del alcance de los requisitos de medición de esta “NIIF”, debe ser determinado en cada valoración posterior de acuerdo con la Norma aplicable en cada caso, previamente a la medición del valor razonable menos el coste de venta del grupo. ---------> es 42

NIIF 5 p20

69 La entidad debe reconocer una pérdida por deterioro de valor si el valor razonable menos el coste de venta es inferior al valor en libros del activo o (o grupo enajenable de activos netos), en la medida en que no haya sido reconocida de acuerdo con el punto # 68 anterior. ---------> es 43

NIIF 5 p8

NIIF 5 p5


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 2. Activos no corrientes mantenidos para la ventaNIIF 5 70 Si con posterioridad al reconocimiento de la pérdida de valor (deterioro) el valor razonable menos el coste de venta se incrementa:p21 a) Si se trata de un activo, la entidad debe reconocer un beneficio hasta el límite de la pérdida acumulada por deterioro de valor que hubiera sido reconocida de acuerdo con

esta “NIIF” o de forma previa de acuerdo con la “NIC” 36. ---------> es 44p22 b) Si se trata de un grupo enajenable de activos netos, la entidad debe reconocer un beneficio:

i) En la medida que no haya sido reconocido en la valoración de los activos excluidos del alcance de esta “NIIF”, de acuerdo a lo establecido en el punto # 68; pero

ii) Hasta el límite de la pérdida acumulada por deterioro de valor que hubiera sido reconocida, de acuerdo con esta “NIIF” o de forma previa de acuerdo con la “NIC” 36, para los activos no corrientes que están dentro del alcance de este “NIIF”.

----------------------------------------------------------------------------> es 44NIIF 5

p26 p2771 La entidad debe valorar un activo no corriente que deja de ser clasificado como mantenido para la venta, esto es, que deja de cumplir los requisitos establecidos por esta “NIIF” para

dicha clasificación (o deja de estar incluido en un grupo enajenable de activos netos clasificado como mantenido para la venta) al importe más bajo entre:

a) Su valor en libros con anterioridad a su clasificación como mantenido para la venta, ajustado por la amortización, pérdida de valor o revaluaciones que habrían sido registradas si dicha clasificación no se hubiera realizado, yb) Su importe recuperable en la fecha en la que se abandona la decisión de venta. ----------------------------------------------------------------------------> es 45

NIIF 5 p37

72 La entidad debe registrar beneficios y pérdidas derivados de la valoración de los activos no corrientes (o grupos enajenables de activos netos) clasificados como mantenidos para la venta, como:

a) Resultados de explotaciones en discontinuación, aplicando los requisitos establecidos en esta “NIIF”, si satisfacen los requisitos para su consideración como tal recogidos en el punto # 461, o ---------> es 46b) Resultados de explotaciones continuadas, aplicando lo previsto en las demás Normas, en caso contrario. ---------> es 46


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 3. Propiedades, plantas y equipos(1) Reconocimiento

16p7 73 Un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos ha de ser reconocido como un activo cuando:a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados o derivados de dicho elemento; yb) El coste del elemento (a considerar como activo) para la entidad pueda ser medido con suficiente fiabilidad ----------------------------------------------------------------------------> Sí y n/a

(2) Medición Inicial16p15 74 Todo elemento de tipo propiedades, plantas y equipos que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo ha de ser medido inicialmente a su coste. ---------> Sí16p1616p19-

22

75 El coste de un activo de tipo propiedades, plantas y equipos comprende el coste de adquisición, incluidas tasas y aranceles de importación e impuestos sobre compra no recuperables o reembolsables, así como cualquier otro coste necesario para poner el activo en condiciones de utilización para el fin al que se le destina. Cualquier tipo de descuento comercial relacionado con su compra ha de ser deducido de su precio de adquisición. ---------> SíAdemás se incluirán como parte del coste inicial los costes estimados inicialmente de desmantelamiento y traslado del activo así como los de restauración de su emplazamiento, obligación en la que incurre una entidad bien por la adquisición del elemento o bien por la utilización del mismo durante un periodo concreto para un fin distinto a la producción de existencias. Esta obligación debe ser reconocida y valorada de acuerdo a la norma contable sobre provisiones. ---------> es 47No forman parte del coste del activo:

a) Costes de apertura de una nueva instalación. ---------> Síb) Costes de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo costes de publicidad y actividades de promoción). ---------> Sí

c) Costes de puesta en marcha del negocio en una nueva localización o para una nueva categoría de clientes (incluyendo costes de formación del personal). ---------> Síd) Costes de administración y otros costes indirectos generales. ---------> Sí

Los costes que se producen en el uso o reorganización para un diferente uso del activo no se incluyen en su valor en libros. Por ejemplo, no se incluyen en el valor en libros de propiedades, plantas y equipos:

a) Costes que se producen cuando el activo está en condiciones de utilización para el fin al que se le destina pero su utilización no se ha iniciado o bien no se está utilizando a su plena capacidad. ---------> Síb) Pérdidas iniciales de operación tales como las ocurridas mientras que no se ha formado una demanda para la producción. ---------> Síc) Costes de recolocación o reorganización de parte o la totalidad de las operaciones de la entidad. ---------> Sí

Los ingresos y gastos derivados de operaciones incidentales ocurridas en conexión con la construcción o desarrollo de propiedades, plantas y equipos pero que no son necesarias para poner el activo en condiciones de utilización para el fin que al se le destina, se reconocen en los resultados del periodo. ---------> SíEl coste de activos construidos internamente por la entidad se determina de la misma forma que en el caso de un activo adquirido, teniendo en cuenta que cualquier margen de beneficio interno ha de ser deducido al igual que cualquier desviación o exceso anormal en consumo de materiales, en mano de obra u otros recursos usados en su producción no puede ser incluido en su coste. ---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 3. Propiedades, plantas y equipos16p23 76 Cuando se difiere el pago de un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos más allá de los plazos normales del crédito comercial, su coste ha de ser el precio equivalente de

contado, excepto que se cumplan los requisitos para la activación de los intereses, y se opte por el tratamiento alternativo permitido por la “NIC” 23 sobre costes financieros ----> Sí16p26 77 En el supuesto de que la adquisición de un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos se produzca por medio de un intercambio total o parcial de otro activo que no sea dinero u

otro tipo de efectivo, su coste de adquisición se medirá por el valor razonable del activo entregado, a menos que se disponga de una evidencia más clara del valor razonable del activo adquirido, ajustado por el efectivo entregado, en su caso. ---------> es 48

16p24 El elemento adquirido es medido de esta forma incluso aunque el elemento entregado no reúna los requisitos para su baja inmediata en libros. ---------> es 4816p2416p25

78 No obstante lo previsto en el punto # 77 precedente, cuando el intercambio no tenga carácter comercial, o cuando los valores razonables tanto del activo entregado como del activo recibido no puedan ser determinados de forma fiable, no se registrará el posible resultado de la transacción y el coste del nuevo activo será igual al valor en libros del activo entregado. ---------> es 49(3) Desembolsos posteriores a la adquisición

79 Los gastos de reparación y mantenimiento se reconocen como gasto del periodo en el que se haya incurrido en ellos. ---------> Sí

Los costes de sustitución de alguna de las partes del elemento se añaden al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros y además su coste pueda ser medido con suficiente fiabilidad. El valor en libros de los elementos reemplazados es dado de baja del balance. ---------> Sí(4) Medición posterior

16p30 80 Modelo del costeTras su reconocimiento inicial como un activo, cualquier elemento del tipo propiedades, plantas y equipos ha de ser contabilizado a su coste de adquisición menos la amortización acumulada y el importe acumulado de pérdidas por deterioro de valor. ----> Sí

16p31 81 Modelo de revalorización (valor razonable)Tras su reconocimiento inicial como un activo, cualquier elemento de tipo propiedades, plantas y equipos, cuyo valor razonable pueda ser estimado de forma fiable, ha de ser contabilizado a su importe revaluado (o revalorizado), que viene dado por su valor razonable en el momento de la revalorización menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. ---------> es 50Las revaluaciones se hacen de forma regular, de manera que el valor en libros, en todo momento no difiera significativamente de su valor razonable ---------> es 50

16p3616p37

82 Si se revalúa o revaloriza un determinado elemento de tipo propiedades, plantas y equipos este criterio se aplica a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos, entendida como un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Por ejemplo, cada uno de los siguientes se entiende como una clase separada:

a) Terrenos; b) Terrenos y edificios; c) Maquinaria; d) Buques; e) Aeronaves; f) Vehículos a motor; g) Mobiliario y útiles; h) Equipos de oficina ----------------------------------------------------------------------------> es 51

16p1216p13


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 3. Propiedades, plantas y equipos16p3916p40

83 Los incrementos surgidos de una revalorización se llevan directamente a una cuenta de patrimonio neto. No obstante, tal incremento se registra en resultados cuando supone la reversión de una disminución por revalorización (una minusvalía) previa que fue reconocida como una pérdida en resultados. ---------> es 52Cuando, como consecuencia de una minusvalía se reduce el valor en libros, la pérdida se lleva directamente a resultados, excepto que se cargue contra el superávit o plusvalía registrado previamente en relación con el mismo activo, siempre que tal disminución no exceda del saldo de dicha plusvalía. El exceso, en su caso, se lleva directamente contra el resultado del período. ---------> es 52

16p43 84 El cargo por depreciación o amortización ha de ser determinado separadamente para cada parte de un elemento del propiedades, plantas y equipos cuyo coste sea significativo en relación con el coste total del activo en cuestión. ---------> SÍ

16p50 La base amortizable (una vez deducido el valor residual) de cualquier elemento de tipo propiedades, plantas y equipos se distribuye de forma sistemática a lo largo de los años de su vida útil. ---------> Sí

16p6 Se entiende como valor residual de un activo el importe estimado que la entidad obtendría, en el momento actual, de su enajenación o disposición por otra vía si el activo se encontrase ya en las condiciones que se espera tenga al final de su vida útil, y una vez deducidos los costes estimados por retirarlo. ---------> SÍ

16p55 La depreciación de un activo se inicia cuando está disponible para su uso y no cesa hasta que el activo es dado de baja, o bien es clasificado como mantenido para la venta (o incluido en un grupo enajenable de activos netos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la “NIIF” 5, si dicha clasificación se produce con anterioridad a la baja. ---------> es 53

16p60 El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios económicos que el activo incorpora o aporta. ---------> Sí16p48 El cargo por depreciación de cada período se reconoce como un gasto, excepto en el caso de que se incluya como componente del importe de otro activo. ---------> Sí16p51 85 La vida útil y el valor residual deben revisarse al cierre de cada ejercicio si variase significativamente con relación a las estimaciones iniciales, los cargos por amortización del período

corriente y futuros han de ajustarse en consecuencia como un cambio en las estimaciones contables de acuerdo con la “NIC 8”. ---------> Sí16p61 Lo mismo sucede con el método de amortización, debe revisarse al cierre de cada ejercicio y si ha habido un cambio significativo en el patrón esperado de generación de beneficios

económicos de alguno de estos activos, se debe cambiar el método para que refleje el nuevo patrón. Este cambio se considera un cambio en una estimación contable, afectando a los cargos por amortización del período corriente y de los futuros. ------------> Sí(5) Pérdidas de valor

16p63 86 Para determinar si un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos ha sufrido una pérdida de valor, la entidad aplica los criterios establecidos por la “NIC” 36, sobre pérdida de valor de los activos (ver más adelante en este cuestionario). ---------> es 54(6) Retiro y enajenaciones

16p67 87 Todo elemento que haya sido objeto de enajenación debe ser eliminado del balance, al igual que cualquier elemento para el que no se espere obtener beneficios adicionales por su uso o venta. ------> Sí

16p68 Los resultados derivados del retiro o enajenación se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias. Los beneficios derivados de la venta no pueden ser reconocidos como ingresos operativos. ---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 3. Propiedades, plantas y equipos(7) Otras cuestiones

16p66 88 Las pérdidas de valor en activos considerados como propiedades, plantas y equipos, las reclamaciones y compensaciones de terceros relacionados con ellos, así como la compra o construcción subsiguiente de activos que los reemplacen, son tres sucesos económicos independientes, y como tales son tratados de la siguiente manera:

a) Las pérdidas o deterioros en el valor de los elementos se reconocen de acuerdo con la “NIC” 36; -----> es 55b) La baja de los elementos retirados o enajenados se determina de acuerdo con la “NIC” 16; -----> SÍc) Las compensaciones recibidas de terceros por mermas en el valor, pérdidas o abandonos de elementos de tipo propiedades, plantas y equipos se incluyen en la cuenta de pérdidas y ganancias cuando dichas compensaciones son exigibles; -----> Síd) El coste de comprar, producir o restaurar los activos se determina de acuerdo con la “NIC” 16. -----> Sí

16p14 89 Los costes de inspecciones de elementos de propiedades, planta y equipos sujetos a inspecciones periódicas para poder continuar operando, se añaden al valor en libros del activo siempre que sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros y además su coste pueda ser medido con suficiente fiabilidad. El valor en libros de los costes de la anterior inspección es dado de baja del balance, incluso aunque no se hubiese identificado separadamente en el momento de la adquisición o construcción del activo. El coste estimado de una futura inspección similar puede ser utilizado para estimar el coste del componente de inspección existente en un activo adquirido o construido. ---------> es 56


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 4. Propiedades de inversión40p16 90 Las propiedades de inversión se reconocen como un activo sólo cuando se cumplen las siguientes dos condiciones:

a) Es probable que los beneficios económicos futuros que están asociados con las propiedades de inversión fluyan hacia la empresa; yb) El coste de las propiedades de inversión puede ser medido de forma fiable ----------------------------------------------------------------------------> Si y n/a

40p6 91 El derecho sobre una propiedad adquirido por el arrendamiento bajo un arrendatario operativo puede ser clasificado y contabilizado como una propiedad de inversión si la propiedad cumple la definición de propiedad de inversión, el arrendatario utiliza el método del valor razonable para el reconocimiento del activo y el arrendamiento es contabilizado como un arrendamiento financiero. ------> es 57

40p20 92 La entidad mide una propiedad de inversión inicialmente a su coste (incluyendo los costes asociados a la transacción) ------> Sí40p25 93 El coste inicial del derecho sobre una propiedad adquirido por el arrendatario bajo un arrendamiento operativo y clasificado como propiedad de inversión es el más bajo entre el valor

razonable de la propiedad y el valor actual de los pagos mínimos por arrendamiento. ------> es 5840p27 94 Cuando la adquisición de un elemento de propiedades de inversión se produzca por medio de un intercambio total o parcial de otro activo que no sea dinero u otro tipo de efectivo, su

coste de adquisición se medirá por el valor razonable, a menos que el intercambio carezca de carácter comercial, o cuando los valores razonables tanto del activo entregado como del activo recibido no puedan ser determinados de forma fiable. Este criterio es aplicable incluso aunque el activo entregado no cumpla los criterios para ser dado de baja inmediatamente. En tales casos el coste del activo adquirido es el valor en libro del activo entregado. ------> es 59

95 Los gastos de reparación y mantenimiento de las propiedades de inversión (que suelen incluir costes de mano de obra, elementos consumibles y piezas de escasa significación) no se añaden al valor en libros de las mismas, se reconocen como un gasto del periodo en el que se realizan.------> SíLos costes de remplazamiento se añaden al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros y además su coste pueda ser medido con suficiente fiabilidad. El valor en libros de los elementos reemplazados es dado de baja del balance. ------> Sí

40p30 96 La entidad ha de elegir para valorar las propiedades de inversión entre uno de los dos métodos de valoración aceptados (el del coste o el del valor razonable teniendo en cuenta que, a diferencia de otras “NIC”, en ésta ambos tratamientos tienen idéntico rango). Elegido uno de los dos métodos, la entidad ha de aplicarlo como política general y uniforme a todas sus propiedades mantenidas como inversión. ------> es 60Existen dos excepciones a la aplicación uniforme del método elegido a la totalidad de las propiedades de inversión:

40p34 a) Para la valoración de derechos sobre propiedades mantenidos por el arrendatario bajo arrendamiento operativo y clasificados como propiedades de inversión, el modelo del valor razonable es obligatorio. ------> es 60

40p32A b) La entidad puede valorar las propiedades de inversión que garantizan pasivos que pagan un rendimiento directamente vinculado al valor razonable de, o al rendimiento de, determinados activos entre los que incluyen dichas propiedades de inversión; utilizando el método del coste o el del valor razonable con independencia del método de valoración que utilice para todas los demás propiedades de inversión. ------> es 60

40p18 40p19


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 4. Propiedades de inversión97 Modelo del valor razonable :

a) Después del reconocimiento inicial, la entidad mide todas sus propiedades de inversión por su valor razonable --> es 61

b) Las ganancias o pérdidas que surjan de un cambio en el valor razonable de una propiedad de inversión se incluyen en los resultados del periodo en el que surjan ---------> es 61c) El valor razonable de una propiedad de inversión refleja las condiciones del mercado a la fecha del balance ---------> es 61d) Existe la presunción refutable de que las entidades serán capaces de determinar, de forma fiable y continua, el valor razonable de una propiedad de inversión. No obstante, en casos excepcionales, cuando una entidad adquiere por primera vez una propiedad de inversión (o una propiedad existente se convierte por primera vez en propiedad de inversión por cambio de uso) puede suceder que la entidad no sea capaz de determinar el valor razonable de forma recurrente o continua. Esto sucede cuando no son frecuentes transacciones similares de ese tipo de propiedades en el mercado y no se puede disponer de otras alternativas o formas de estimación del valor razonable (como las basadas en proyecciones de flujos de caja descontados). En esos casos, la entidad sigue el modelo del coste previsto en la “NIC” 16, propiedades, plantas y equipos. El valor residual se considera cero y se aplica la “NIC” 16 hasta la enajenación o baja de la propiedad --------> es 61e) Cuando la entidad haya medido previamente una propiedad de inversión a valor razonable, continúa midiéndola a valor razonable hasta su enajenación o baja (o hasta que la propiedad sea ocupada por el propietario, o la entidad comience la transformación de la propiedad para su venta en el curso ordinario del negocio) aunque las transacciones en el mercado se hicieran infrecuentes o la disponibilidad de precios de mercado se redujera o perdiera. ---------> es 61

98 Modelo del coste:Después del reconocimiento inicial, si la entidad escoge el modelo del coste, mide todas sus propiedades de inversión utilizando los requisitos de la “NIC” 16 acerca de dicho modelo, es decir, al coste menos cualquier amortización acumulada y pérdida por deterioro de valor acumulada producidas. --------> SíSin embargo, las propiedades de inversión que cumplen los requisitos para ser clasificadas como mantenidas para la venta (o están incluidas en un un grupo enajenable de activos netos clasificado como mantendio para la venta) de acuerdo con la “NIIF” 5 deben se miden de acuerdo a lo establecido en la “NIIF” 5. --------> es 62

40p57 99 Transferencias:La entidad procede a reclasificar un elemento o activo dentro o fuera del epígrafe de propiedades de inversión cuando existe un cambio en el uso de dicho activo o elemento evidenciado por:a) El inicio de su ocupación por parte del propietario, en cuyo caso el activo o elemento en cuestión será clasificado como una instalación ocupada por su dueñob) El inicio de su desarrollo con intención de venta, en cuyo caso se clasificará el activo o elemento en cuestión como inventarios (o existencias)c) El fin de su ocupación por parte del dueño, en cuyo caso el activo o elemento en cuestión pasará de ser una instalación ocupada por el dueño a clasificarse como una propiedad destinada o mantenida como inversiónd) El inicio de una operación de arrendamiento a un tercero, en cuyo caso se entenderá que ha habido una reclasificación del activo o elemento en cuestión desde inventarios a propiedades de inversióne) El fin de la construcción o el desarrollo del activo o elemento en cuestión, en cuyo caso se producirá una transferencia de una propiedad en periodo de construcción o desarrollo a propiedades de inversión ----------------------------------------------------------------------------> es 63

40p56

40p33 40p35 40p38 40p53 40p55


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 4. Propiedades de inversión40p60 100 Para la transferencia o reclasificación de propiedades de inversión, registradas por su valor razonable, al epígrafe propiedades ocupadas por el dueño o al de inventarios, el coste de

la propiedad a efectos de contabilizaciones posteriores, ya se utilice la “NIC” 16 sobre propiedades, plantas y equipos o la “NIC” 2 sobre inventarios, será el valor razonable a la fecha del cambio de uso ---------> es 64

40p61 101 Cuando la propiedad ocupada por el dueño se convierte en una propiedad de inversión, que va a ser registrada al valor razonable, la entidad debe aplicar la “NIC” 16, propiedades, plantas y equipos, hasta la fecha en que aquélla cambia de uso ---------> es 65La entidad trata cualquier diferencia a esa fecha, entre el importe en libros de la propiedad - según la “NIC” 16-, y el valor razonable, de la misma forma que registraría una revaluación de acuerdo a la citada “NIC” 16. ---------> es 65

40p63 102 Tras la transferencia de un elemento desde el epígrafe de inventarios al de propiedades de inversión, donde será registrado al valor razonable, cualquier diferencia entre el valor razonable de la propiedad a esa fecha y su importe en libros anterior, se reconoce en los resultados del periodo ---------> es 66

40p65 103 Cuando una entidad termina la construcción o desarrollo de una propiedad de inversión (auto-construida) que va a ser registrada a valor razonable, cualquier diferencia entre el valor razonable de la propiedad a esa fecha y su importe en libros anterior, se reconoce como ganancia o pérdida del periodo --------->. es 67

40p66 104 La entidad da de baja del balance una propiedad de inversión cuando ésta:a) Se enajena, se retira o abandona. ---------> Síb) Queda permanentemente retirada de uso y no se esperan beneficios económicos futuros por su enajenación, retiro o abandono -----> Sí

40p69 105 Salvo que una “NIC” 17 sobre arrendamientos exija hacer otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior por el vendedor, la ganancia o pérdida resultante de la enajenación o retiro de una propiedad de inversión, se determina como la diferencia entre los ingresos netos por la enajenación y el importe en libros del activo y se reconoce en los resultados del periodo. ---------> Sí

40p72 106 Las compensaciones de terceros por mermas en el valor, pérdidas o abandonos de las propiedades de inversión se incluyen en la cuenta de pérdidas y ganancias cuando dichas compensaciones son exigibles. ---------> SÍ


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 5. Intangibles(1) Reconocimiento y medición iniciales

38p2 107 Esta “NIC” ha de ser aplicada por todo tipo de empresa, cualquiera que sea la naturaleza de sus actividades, al contabilizar activos intangibles ----------> SíLos siguientes casos son una excepción:

a) Los activos intangibles que estén específicamente tratados en otra Norma Internacional -----> es 68b) Activos que sean Instrumentos Financieros y que han de tratarse como establece la “NIC” 39 sobre Instrumentos Financieros. -----> es 68c) Las concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración, desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros recursos naturales no renovables -----> es 68

38p18 108 Un activo intangible es objeto de reconocimiento como activo sólo si:38p21 a) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo lleguen a la entidad ; y

b) El coste del activo puede ser medido de forma fiable ----------------------------------------------------------------------------> es 69

Los requisitos anteriores se aplican no sólo a los desembolsos realizados inicialmente para la adquisición o generación interna de un activo intangible, sino también a los realizados posteriormente con el fin de añadir o sustituir parte de, o dar servicio al activo previamente reconocido.-----> es 69

38p24 109 La medición de un activo intangible se realiza por su coste histórico de adquisición o producción. ---------> Sí38p25 110 Adquisición independiente38p26 El coste de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:39p27 a) el precio de compra, incluidas tasas y aranceles de importación e impuestos sobre compra no recuperables o reembolsables y deducidos los descuentos comerciales, y -------

--> SÍb) cualquier coste directo necesario para poner el activo en condiciones de utilización para el fin al que se le destina. ---------> SÍ

37p29 No forman parte del coste del activo:a) Costes de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo costes de publicidad y actividades de promoción), ---------> SÍ

b) Costes de puesta en marcha del negocio en una nueva localización o para una nueva categoría de clientes (incluyendo costes de formación del personal), y ---------> SÍc) Costes de administración y otros costes indirectos generales. ---------> SÍ

37p30 Los costes que se producen en el uso o reorganización para un diferente uso del activo no se incluyen en su valor en libros. Por ejemplo, no se incluyen en el valor en libros de un activo intangible:

a) Costes que se producen cuando el activo está en condiciones de utilización para el fin al que se le destina pero su utilización no se ha iniciado o bien no se está utilizando a su plena capacidad, ---------> SÍb) Pérdidas iniciales de operación tales como las ocurridas mientras que no se ha formado una demanda para la producción. ---------> SÍ

38p31 Los ingresos y gastos derivados de operaciones incidentales ocurridas en conexión con el desarrollo de un activo intangible pero que no son necesarias para poner el activo en condiciones de utilización para el fin que al se le destina, se reconocen en el resultado del periodo. -------> SÍ


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 5. Intangibles38p33 111 Adquisición como parte de una combinación de negocios38p34 Un activo intangible adquirido como parte de una combinación de negocios se registra por su valor razonable a la fecha de adquisición, el cual refleja las expectativas de la entidad

acerca de la probabilidad de recepción de los beneficios económicos futuros atribuidos a dicho activo. Por tanto, un activo intangible (incluyendo proyectos de investigación y desarrollo identificables) adquirido como parte de una combinación de negocios será objeto de reconocimiento contable, separadamente del fondo de comercio, si su valor razonable se puede determinar de forma fiable. ------> es 70

38p35 El valor razonable de un activo intangible adquirido como parte de una combinación de negocios puede normalmente determinarse con suficiente fiabilidad. Existe la presunción refutable de que dicho valor razonable puede ser determinado de forma fiable si el activo intangible tiene una vida útil limitada. ------> es 70

38p45 112 Adquisición mediante intercambio de activos38p46 Un activo intangible puede ser adquirido mediante intercambio total o parcial por uno o varios activos no monetarios. El coste de esta partida es medida al valor razonable del activo

entregado, excepto en el caso de que se disponga de una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido, ajustado por el importe de efectivo o equivalentes al efectivo entregados. ------> es 71

38p47 No obstante en los casos en los que: a) la transacción carezca de carácter comercial, o b) cuando ninguno de los valores razonables ni del activo entregado ni del activo recibido puedan ser determinados de forma fiable, el coste del nuevo activo es el importe en libros del activo entregado. ------> es 71

38p48 113 Nunca se reconoce como un activo el fondo de comercio generado internamente. ------> Sí38p54 114 La entidad no reconoce activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos o las aplicaciones de recursos en

investigación deben reconocerse como gasto en el momento en que se incurren. ---------> es 7238p57 115 La entidad reconoce un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno) sólo si puede demostrar todos los extremos siguientes:

a) La viabilidad técnica del proyecto en fase de desarrollo al ser posible completar la producción del activo intangible, de forma que pueda estar disponible para su utilización o venta.b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo.c) Su capacidad de utilizar o vender el activo intangible.

d) La forma en que el activo intangible va a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad deberá demostrar la existencia de un mercado para el producto o servicio que genere el activo intangible, o para el activo en sí, o, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para usar o vender el activo intangible.f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. ----------------------------------------------------------------------------> Sí

Deben contabilizarse tal y como se establece en los dos puntos anteriores los desembolsos o las aplicaciones de recursos en investigación y desarrollo:

a) relacionados con un proyecto adquirido de forma independiente o como parte de una combinación de negocios, y por tanto reconocido como un activo intangible, y ---------> es 73b) realizados con posterioridad a la fecha de adquisición ---------> es 73

38p42 116


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 5. Intangibles38p63 117 Cuando se hayan generado internamente, los siguientes elementos nunca se reconocen como activo intangible :

a) Las marcas ---------> es 74b) Las cabeceras de periódicos o revistas. ---------> es 74c) Los sellos o denominaciones editoriales ---------> es 74d) Las listas de clientes. ---------> Síe) Otras partidas similares que se hayan generado internamente ---------> Sí

(2) Reconocimiento de un gasto38p68 118 Los desembolsos realizados en un elemento intangible se reconocen en el estado de resultados del periodo en que se incurre en ellos . ---------> Sí

Salvo que:a) El elemento forme parte del coste de un activo intangible que cumple con los criterios (enumerados en puntos anteriores) para su reconocimiento ---------> Sí

b) El elemento haya sido adquirido como parte de una combinación de negocios y no pueda ser reconocido (por separado) como un activo intangible, en cuyo caso el importe de dicho elemento (incluido en el coste de la combinación de negocios) ha de pasar a formar parte del saldo del fondo de comercio en el momento de la adquisición. ---------> Sí

38p71 119 La entidad no puede reconocer como parte del coste de un activo intangible (no puede capitalizarlos en el activo) aquellos desembolsos efectuados en elementos intangibles que hayan sido reconocidos como gastos en estados financieros de periodos (ya se trate de estados financieros anuales o de información financiera intermedia). ---------> es 75(3) Medición posterior

120 Modelo del costeTras el reconocimiento inicial, la entidad contabiliza los elementos del activo intangible por su coste menos la amortización acumulada y las pérdidas de valor acumuladas producidas. ---------> Sí

38p75 121 Modelo del valor razonableTras el reconocimiento inicial, la entidad contabiliza como importe neto en libros de un activo intangible su valor revalorizado, es decir, su valor razonable en la fecha de la revalorización, menos la amortización acumulada practicada con posterioridad y cualquier pérdida acumulada de valor del activo con posterioridad a la revalorización. (El importe neto -de amortización acumulada- en libros de un activo intangible es el que se ajusta hasta igualar el valor razonable o valor revaluado) ------> es 76Para fijar el importe de las revaluaciones, el valor razonable debe determinarse por referencia a un mercado activo. ------> es 76Las revalorizaciones deben realizarse con la suficiente regularidad como para que el importe en libros del elemento no difiera significativamente del que se habría calculado utilizando el valor razonable en la fecha de cierre del balance. ---------> es 76

38p72 122 Si un activo intangible es objeto de revalorización, todos los demás activos de su misma clase también deben ser revalorizados, a no ser que no exista un mercado activo para esos elementos. ---------> es 77

38p81 123 Los activos intangibles con una vida útil indeterminada no se amortizan. ---------> es 7838p82 124 En el caso de que no pudiera seguir determinándose el valor razonable de un activo intangible por referencia a un mercado activo, el importe en libros del elemento será el importe

revalorizado en la fecha de la última revalorización practicada por referencia al mercado activo, menos la amortización acumulada y las pérdidas de valor acumuladas. ---------> es 79

38p74


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 5. Intangibles38p85 125 Cuando, como consecuencia de una revalorización, se incremente el importe en libros de un activo intangible, ese aumento se lleva a una cuenta de superávit de revalorización,

dentro del patrimonio neto. ---------> es 80Sin embargo, el incremento se reconocerá como ingreso del periodo en la medida en que exprese la reversión de un decremento de valor del mismo activo, que fue reconocido previamente como una pérdida. ---------> es 80

38p86 126 Cuando, como consecuencia de una revalorización, se reduce el importe en libros de un activo intangible, tal disminución se reconoce como una pérdida del periodo. ------> es 81Sin embargo, el decremento será cargado directamente contra cualquier superávit de revalorización registrado previamente en relación con el mismo activo, en la medida en que tal decremento no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de revalorización. ---------> es 81(4) Amortización activos intangibles con vida útil limitada

38p88 127 La entidad debe determinar si la vida útil de un activo intangible es limitada o indeterminada, y si es limitada el plazo o número de unidades de producción o similares que constituyen dicha vida útil. Se considera que un activo intangible tiene una vida útil indeterminada cuando, en base al análisis de todos los factores relevantes, no existe un límite previsible para el periodo en el cual se espera que el activo genere entradas de efectivo. ---------> es 82

38p89 Los activos intangibles con una vida útil indeterminada no se amortizan. ---------> es 8238p94 128 La vida útil de un activo intangible que deriva de derechos legales o contractuales no debe exceder del periodo cubierto por tales derechos, pero puede ser inferior si la entidad espera

utilizar el activo durante un periodo inferior. Si los derechos legales o contractuales, que se constituyen por un periodo limitado, pueden ser renovables, la vida útil de dichos activos debe incluir dicha renovación siempre que exista evidencia de que la misma se producirá sin un coste significativo. ---------> Sí y n/a

38p97 129 El importe amortizable de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuido, de forma sistemática, a lo largo de los años que componen su vida útil ---------> SíLa amortización debe comenzar en cuanto el activo esté disponible para el uso al que va destinado y cesará cuando se le dé de baja o cuando el mismo sea clasificado como mantenido para la venta de acuerdo con la “NIIF” 5, si dicha clasificación es anterior a la baja. ---------> es 83

38p97 130 El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios económicos derivados del activo ---------> SíSi este patrón no se puede determinar de forma fiable, se adopta el método lineal de amortización ---------> SíLa cuota de amortización calculada se carga como gasto del periodo ---------> SíSalvo que otra Norma Internacional permita o exija que tal importe se incluya en el importe en libros de otro activo --------> Sí y n/a


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 5. Intangibles38p100 131 La entidad considera nulo el valor residual de un activo intangible con vida útil limitada ---------> es 84

A no ser que:a) Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útil ---------> es 84b) Haya un mercado activo para la clase de activo intangible en cuestión, y además:

(i) Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y (ii) Sea probable que tal mercado subsista al final de la vida útil

----------------------------------------------------------------------------> es 8438p102 El valor residual debe ser revisado al menos al final de cada ejercicio. Cualquier cambio en el mismo debe ser registrado como un cambio en las estimaciones contables de acuerdo

con la “NIC” 8. ---------> Sí y n/a38p103 Si el valor residual alcanza un importe igual o superior al valor en libros del activo intangible la cuota de amortización será cero hasta que dicho valor residual disminuya por debajo del

valor en libros del activo. ---------> Sí y n/a38p104 132 Como mínimo, al final de cada periodo contable, tanto el periodo como el método de amortización utilizados para los activos intangibles con una vida útil limitada, deben ser revisados

(reconfirmados) ---------> SíSi la nueva vida útil esperada difiere significativamente de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación. ---------> SíSi se ha experimentado un cambio significativo en el patrón esperado de generación de beneficios económicos por parte del activo, el método de amortización debe ser modificado ---------> Sí y n/aLos efectos que estos cambios (en el periodo y en el método de amortización) produzcan en las cuotas de amortización se tratan como cambios en las estimaciones contables (según lo establecido en la “NIC” 8 ). ---------> Sí(5) Activos intangibles con una vida útil indeterminada

38p108 133 De acuerdo con la “NIC” 36, la entidad debe realizar una revisión del deterioro de los activos intangibles con vida útil indeterminada, comparando su valor en libros con el importe recuperable, siempre que exista algún indicio de que el activo intangible puede haberse deteriorado y al menos anualmente. -----------> es 85

38p109 134 La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado debe ser revisada en cada periodo para determinar si los hechos y circunstancias que justificaban el establecimiento de una vida útil indeterminada para dichos activos se mantienen. En caso contrario el cambio en la vida útil, de indeterminada a limitada, debe ser contabilizado como un cambio en las estimaciones contables de acuerdo a la “NIC” 8. -----------> es 86(6) Retiros y enajenaciones

38p112 135 La entidad ha de dar de baja un activo intangible cuando:a) Es enajenado, cancelado o retirado, o ---------> Síb) No se esperen ya beneficios económicos de su utilización ni de su posterior enajenación, cancelación o retiro.-----> Sí

38p113 136 Las pérdidas o ganancias procedentes de la enajenación o retiro de un activo intangible se determinan como la diferencia entre el importe neto obtenido, en su caso, y el importe en libros del activo en cuestión ---------> SíTal diferencia es registrada en el estado de resultados del periodo en el que se produce la enajenación o el retiro del activo intangible (excepto que la “NIC” 17 requiera otra cosa en el caso de una venta con posterior recompra). Los beneficios derivados de la venta no pueden ser reconocidos como ingresos operativos.---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 6. Pérdida de valor de los activos36p2 137 Esta “NIC” (sus criterios y metodología) se aplica a la contabilización de las pérdidas de valor de todos los activos que no sean:

a) Inventarios o existencias (“NIC” 2)b) Activos resultantes de Contratos de construcción (“NIC” 11)c) Activos por impuestos diferidos (“NIC” 12)d) Activos procedentes de beneficios sociales a empleados (“NIC” 19)e) Activos financieros incluidos en el alcance de la “NIC” 39 de Reconocimiento y Medición de Activos Financierosf) Propiedades de inversión (o inversiones inmobiliarias) medidas al valor razonable (“NIC” 40)g) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que son medidos al valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta (“NIC” 41)

h) Costes de adquisición diferidos y activos intangibles derivados de derechos contractuales de contratos de seguro de un asegurador (“NIIF” 4 Contratos de Seguro), y

i) Activos no corrientes (o grupos enajenables) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la “NIIF” 5 de Activos no corrientes mantenidos para la venta y explotaciones en interrupción definitiva. ----------------------------------------------------------------------------> es 87

36p93 138 En cada cierre del balance se debe evaluar si existe algún indicio de pérdida o merma del valor (depreciación) de los activos ---------> SíSi se detecta algún indicio de pérdida de valor se debe estimar el importe recuperable del activo en cuestión ---------> SíCon independencia de la existencia o no de indicios de deterioro o merma del valor la entidad debe:

a) Evaluar anualmente si existe algún deterioro o merma del valor de los activos intangibles con vida útil indeterminada y de los activos intangibles que todavía no están disponibles para su uso, mediante la comparación de su valor en libros con su importe recuperable. Este análisis puede realizarse en cualquier momento durante el periodo anual, pero a la misma fecha cada año. ---------> es 88b) Evaluar anualmente si existe algún deterioro o merma del valor del fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios. ---------> es 88

36p18 140 El importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo (UGE), a estos efectos, se define como el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso ---------> Sí

36p22 141 El importe recuperable se calcula para cada activo individualmente, excepto cuando el efectivo generado por un activo no pueda separarse o independizarse del generado por otros activos o por el grupo de activos al que pertenece. ------> es 89En ese caso, el valor recuperable se determina para la unidad generadora de efectivo (UGE) a la que pertenezca el activo en cuestión. ----> es 89Salvo que:

a) El precio de venta neto sea mayor que su importe en libros; ob) Se estime que el valor en uso es similar al de venta neto, y este último pueda ser determinado. ----------------------------------------------------------------------------> es 89

36p59 142 El valor en libros se debe reducir hasta igualar su importe recuperable si, y sólo si, este importe es menor que el valor en libros. Dicha reducción es una pérdida por deterioro que debe ser reconocida inmediatamente en resultados ---------> Sí

36p60 Si el activo se registra a su valor revaluado en aplicación de alguna otra “NIC”, las pérdidas se tratan como una disminución de la revaluación anteriormente practicada, de acuerdo con la “NIC” que corresponda al tipo de activo; la parte que exceda del importe previamente revaluado se reconocerá como un cargo en resultados. ---------> es 90

36p10 139


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 6. Pérdida de valor de los activos36p62 36p63

143 Cuando el importe estimado de una pérdida por deterioro del valor es mayor que el importe en libros del activo al que se refiere, la entidad deberá reconocer un pasivo si, y sólo si, lo requiere alguna otra “NIC” ---------> SíTras el reconocimiento de la pérdida por deterioro del valor, la dotación a la amortización será objeto de ajuste, con el fin de distribuir el nuevo importe en libros, menos su valor residual, de forma sistemática a lo largo de su vida útil. ---------> es 91

36p66 144 Si existe algún indicio de que un activo puede haber perdido valor, se debe estimar su valor recuperable individual y, si esto no fuera posible, se debe determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece ese activo. ---------> es 92

36p70 145 Si existe un mercado activo para el producto final generado por un activo o grupo de activos, este activo o grupo de activos se identificará como una UGE, incluso aunque parte del producto final sea usado internamente. Si las entradas de efectivo de un activo o grupo de activos dependen de precios internos de transferencia, la entidad debe utilizar la mejor estimación de la dirección acerca de los futuros precios que podrían alcanzarse en una transacción libre realizada en condiciones de independencia mutua para determinar:

a) Las futuras entradas de efectivo, utilizadas para determinar el valor en uso de esta UGE; y b) Las futuras salidas de efectivo, utilizadas para determinar el valor de uso de otras unidades generadoras de efectivo de la entidad que dependen de precios internos de transferencia. ----------------------------------------------------------------------------> es 93

36p80 146 Para poder evaluar el deterioro del valor de un fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios éste debe ser atribuido, desde la fecha de adquisición, a cada UGE (o grupos de UGEs) de la entidad adquirente que se espera resulten beneficiadas de las sinergias de la combinación, con independencia de la atribución de otros activos o pasivos de la entidad adquirida. Cada UGE (o grupo de UGEs) a la que el fondo de comercio es atribuido:

a) Debe representar el nivel inferior dentro la entidad al que el fondo de comercio es observado para propósitos de gestión interna; y ---------> es 94b) No debe ser mayor a un segmento, tanto principal como secundario, de la entidad establecido de acuerdo con la “NIC” 14. ---------> es 94

36p84 Si la atribución inicial del fondo de comercio no puede completarse antes del cierre del periodo anual en el que la combinación de negocios se ha realizado, ésta debe ser completada antes del cierre del primer periodo anual que se inicie después de la fecha de la adquisición. ---------> es 94

36p86 147 Si el fondo de comercio se atribuye a una UGE y la entidad vende alguno de los negocios que la componen, el fondo de comercio asociado al negocio enajenado debe ser:

a) Incluido en el valor en libros del negocio para la determinación del resultado de la venta; y ---------> es 95b) Valorado en función de los valores relativos del negocio enajenado y de la proporción que representa sobre el resto de negocios de la UGE, a menos que la entidad pueda demostrar que algún otro método refleja mejor el fondo de comercio asociado al negocio enajenado. ---------> es 95

36p87 148 Si una entidad reorganiza su estructura de información modificando la composición de una o más UGEs, la atribución que a las mismas, en su caso, se hubiera realizado del fondo de comercio ha de ser revisada. Para realizar la nueva atribución se seguirá el procedimiento descrito en el apartado b) del punto anterior. ---------> es 96

36p90 149 La entidad debe evaluar anualmente el posible deterioro del valor de todas las UGEs a las que se les haya atribuido el fondo de comercio, y siempre que exista algún indicio de pérdida de valor. Para ello comparará el valor en libros de la UGE, incluyendo el fondo de comercio, con su importe recuperable. Si el importe recuperable es superior al valor en libros se considera que el fondo de comercio no se ha sufrido ninguna pérdida de valor, en caso contrario se procederá tal y como se indica en el punto # 154. ---------> es 97


NIC/ NIIF

Cues- tión #



150 Cuando el fondo de comercio no puede ser atribuido, de una forma no-arbitraria, a UGEs individuales al estar éste relacionado con grupos de UGEs, entonces la posible pérdida de valor de la UGE se evaluará únicamente cuando exista algún indicio de que dicha pérdida ha podido producirse, comparando el valor en libros de la UGE, excluyendo el fondo de comercio, con su importe recuperable. La pérdida por deterioro, en su caso, se contabilizará de acuerdo a lo establecido en el punto # 154. ---------> es 98

36p91 36p92

151 De acuerdo con la “NIIF” 3 el fondo de comercio atribuible a los accionistas minoritarios no se reconoce en los estados financieros consolidados de la dominante. Por tanto, para evaluar la pérdida de valor de una UGE no participada al 100% por la entidad a la que se le ha atribuido el fondo de comercio es preciso ajustar su valor en libros (incorporando el fondo de comercio atribuible a los accionistas minoritarios) para poder compararlo con su importe recuperable (que sí incluye la participación de los accionistas minoritarios en el fondo de comercio) y así determinar la pérdida de valor total, cuya distribución entre los distintos componentes de la UGE se realizará de acuerdo a lo establecido en el punto # 154. ---------> es 99

36p93 La pérdida de valor correspondiente al fondo de comercio debe ser prorrateada entre la parte del fondo de comercio atribuible a la entidad y la atribuible a los accionistas minoritarios, sólo la primera se contabilizará como una pérdida de valor del fondo de comercio. ---------> es 99

36p10 152 La evaluación anual de la pérdida de valor de: 36p96 a) los activos intangibles con vida útil indeterminada y aquellos que no están aún disponibles para su uso y

b) la UGE (o grupos de UGE) a la que se le ha atribuido el fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios,puede realizarse en cualquier momento durante el periodo anual, pero en la misma fecha cada año. ---------> es 100Activos intangibles diferentes o UGEs diferentes pueden ser evaluadas por deterioro en diferentes fechas. ---------> es 100Sin embargo cuando el activo intangible ha sido reconocido inicialmente en el periodo en curso, o cuando algún fondo de comercio atribuido a una UGE ha sido adquirido en una combinación de negocios en este periodo, la evaluación del posible deterioro debe realizarse antes del final de dicho periodo. ---------> es 100

36p102 153 Cuando se realice un test de pérdida de valor a una UGE, la entidad debe identificar todos los activos de la entidad relacionados con esa UGE. Para cada activo identificado, se debe aplicar el procedimiento establecido en los dos puntos anteriores. Si una parte del valor en libros de un activo común de la entidad:

a) Puede ser atribuida de forma razonable y consistente a la UGE, entonces la entidad considera dicha parte como un componente más de la UGE para evaluar la pérdida de valor de la misma (se aplica el procedimiento descrito en el punto # 149). ---------> es 101b) No puede ser atribuida de forma razonable y consistente a la UGE, entonces la entidad:

I) No considera dicha parte como un componente más de la UGE para evaluar la pérdida de valor de la misma (se aplica el procedimiento descrito en el punto # 150). ---------> es 101ii) Identifica el grupo más pequeño de UGEs, que incluye la UGE para la que se está realizando el test de pérdida de valor, para el que la parte del valor en libros del activo común de la entidad puede ser atribuida de forma razonable y consistente, y ---------> es 101Iii) Compara el valor en libros de dicho grupo de UGEs, incluyendo la parte del valor en libros del activo común de la entidad atribuida al mismo, con su importe recuperable. La pérdida por deterioro, en su caso, se reconocerá de acuerdo con lo establecido en el punto # 154. ---------> es 101


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 6. Pérdida de valor de los activos36p104 154 Se reconoce una pérdida de valor en una UGE (o grupo de UGEs) si y sólo si su importe recuperable es menor que su valor en libros. Dicha pérdida se distribuye, a efectos de reducir

el valor en libros de los activos que forman la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:a) En primer lugar, se reduce el valor en libros del fondo de comercio que en su caso se hubiera atribuido a la UGE (o grupo de unidades) en cuestión; yb) A continuación a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos.

Tales reducciones del valor en libros de los activos individuales se tratan como pérdidas de valor y se reconocerán de acuerdo con lo ya señalado en el punto # 141 de este cuestionario

----------------------------------------------------------------------------> es 10236p105 155 Al distribuir la pérdida por deterioro del valor de acuerdo con el punto # 154 anterior, el valor en libros de cada activo no se debe reducir por debajo del mayor de entre los tres

siguientes:a) Su valor razonable menos los costes de venta (si se pudiese determinar);b) Su valor de uso (si se pudiese determinar); yc) Cero.

El importe de la pérdida por deterioro que no se haya podido distribuir entre los activos siguiendo el criterio anterior, se prorrateará entre los demás activos que componen la unidad ---------> es 103

36p109 156 Como consecuencia de aplicar los requisitos de los puntos anteriores, se reconocerá un pasivo por el importe restante de la pérdida de valor no absorbida sólo si es obligatorio según lo establecido en alguna otra Norma ---------> es 104

36p110 157 Se debe evaluar en cada fecha de cierre del balance si existe algún indicio de que el deterioro o merma de valor reconocidos en periodos anterirores para activos distintos del fondo de comercio ya no existe o ha disminuido. Si existe tal indicio, se debe volver a estimar el valor recuperable del activo en cuestión ---------> SÍ

36p114 158 Se procederá a la reversión de las pérdidas de valor reconocidas previamente para activos distintos del fondo de comercio si y sólo si se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas para determinar el valor recuperable. En este caso el valor en libros debe ser aumentado hasta volver a igualar a su nuevo valor recuperable ---------> es 105

36p117 Tal incremento, denominado reversión de la pérdida de valor, se tratará contablemente de acuerdo a los criterios establecidos a continuación:a) El nuevo importe en libros no puede superar el importe que hubiera tenido de no haberse reconocido pérdida alguna anteriormente. ---------> SÍ

36p119 b) La reversión se reconocerá inmeditamente en resultados, excepto que dicho activo se contabilice por su valor revaluado, de acuerdo con alguna otra Norma (Ej.: la “NIC” 16). En este caso la reversión de la pérdida de valor del activo previamente revaluado se tratará como un aumento de la revaluación de acuerdo con la Norma pertinente --------> es 105

36p121 c) Como consecuencia del aumento del valor en libros, Los cargos por amortización serán ajustados, para distribuir el nuevo valor amortizable (neto del valor residual) a lo largo de la vida útil restante de forma sistemática. ---------> es 105

36p122 159 La reversión de una pérdida de valor en una UGE debe asignarse incrementando el importe en libros de los activos de la UGE, excepto el del fondo de comercio, a prorrata en función del importe en libros de dichos activos. --------> es 106


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 6. Pérdida de valor de los activos36p123 160 En la asignación de la reversión de una pérdida de valor en una UGE conforme al punto anterior, el importe en libros de un activo no debe superar el menor de los siguientes valores:

a) Su importe recuperable (si éste se puede determinar)b) El importe en libros que se habría determinado (neto de amortizaciones o depreciaciones) si no se hubieran reconocido pérdidas por deterioro de valor del activo en los periodos anteriores

El importe de la reversión de la pérdida de valor que se habría asignado al activo cuyo valor en libros no se puede aumentar debe ahora ser asignado a prorrata entre los demás activos, excepto el fondo de comercio, de la UGE ---------> es 107

36p124 161 Una perdida por deterioro del valor que se haya reconocido en un fondo de comercio no podrá ser objeto de reversión posterior. ---------> Sí y n/a


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 7. Entidades asociadas28p1 162 La entidad contabiliza la inversión en una asociada siguiendo el método de la participación en el patrimonio neto de la asociada (método de la puesta en equivalencia) ---------> es 10828p13 A menos que:28p14 a) La inversión sea clasificada como mantenida para la venta de acuerdo a la “NIIF” 5, que serán contabilizadas de acuerdo a dicha “NIIF”; ------> es 108

b) De acuerdo con la “NIC” 27.10 la entidad inversora es una dominante exenta de presentar estados financieros consolidados; o bien ---------> es 108c) Se cumplan todos los siguientes requisitos (la entidad inversora no es una dominante):

(i) La entidad inversora está participada en su totalidad, o prácticamente en su totalidad, por otra dominante y los otros propietarios han sido informados y no presentan objeción a la no aplicación del método de puesta en equivalencia.(ii) Los valores de deuda o capital de la entidad inversora no se negocian en un mercado público (iii) La entidad inversora no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisión de valores u otro organismo regulador con el objeto de emitir cualquier clase de valores en un mercado publico y (iv) La última entidad dominante, u otra intermedia presenta estados financieros consolidados públicos preparados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera.

----------------------------------------------------------------------------> es 108Las inversiones en asociadas mantenidas por entidades de capital riesgo, instituciones de inversión colectiva y entidades similares, incluyendo las inversiones de fondos de pensiones, se clasifican como mantenidas para negociación y se contabilizan de acuerdo a la “NIC” 39 valorándose a su valor razonable y reconociendo los cambios en el mismo en los resultados del periodo de acuerdo con dicha “NIC” ---------> es 108

28p18 28p19

163 El método de la participación patrimonial (puesta en equivalencia) se deja de aplicar desde la fecha en que se deje de tener influencia significativa en la entidad asociada siempre que la asociada no se convierta en una subsidiaria o en una entidad controlada conjuntamente tal y como se define en la “NIC” 31. ---------> es 109Cuando deje de aplicarse el método de la participación patrimonial, el importe en libros en ese momento se considera como el coste de la inversión en la valoración inicial del activo financiero de acuerdo con la “NIC” 39. ---------> Sí

28p15 Cuando una inversión en una asociada previamente clasificada como mantenida para la venta deja de cumplir los requisitos para dicha clasificación, ésta debe ser contabilizada utilizando el método de la participación desde la fecha de su clasificación como mantenida para la venta, por lo que los estados financieros de los periodos transcurridos desde su clasificación como mantenida para la venta deben ser ajustados. ---------> es 109

28p35 164 En los estados financieros separados de la entidad inversora presentados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera, la inversión en una entidad asociada puede ser registrada de las siguientes formas admitidas:

27p37 a) Llevada contablemente al coste ---------> Sí27p38 b) Contabilizada según la “NIC” 39 de reconocimiento y medición de Instrumentos financieros ---------> es 11027p39 El mismo tratamiento contable debe ser aplicado a una misma categoría de inversiones.- --------> SÍ

Las inversiones en asociadas que se hayan contabilizado de acuerdo con la “NIC” 39 en los estados consolidados, se contabilizarán de la misma forma en los estados financieros separados.” ---------> es 110


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 8. Negocios controlados conjuntamente31p15 165 En el caso de negocios controlados conjuntamente, los participantes reconocen en sus estados financieros:

a) Los activos que están bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; yb) Los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o servicios por el negocio conjunto. ----------------------------------------------------------------------------> Sí y n/a

31p21 166 En el supuesto de activos controlados conjuntamente, cada participante reconoce en sus estados financieros:a) Su parte de los activos controlados conjuntamente;b) Cualquier pasivo en que haya incurrido;c) Su parte de los pasivos incurridos conjuntamente;

d) Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto, junto con su parte de cualesquiera gastos incurridos por el negocio conjunto;

e) Cualquier gasto en el que haya incurrido con relación a su participación en el negocio conjunto. ----------------------------------------------------------------------------> Sí

31p30 Consolidación proporcional31p33 El participante presenta su participación en una entidad controlada conjuntamente utilizando el método de consolidación proporcional, utilizando uno de los siguientes formatos:

31p34 a) Combinar su parte en cada uno de los activos, pasivos, gastos e ingresos línea por línea, con las partidas similares de sus estados financieros consolidados;

b) Incluir en partidas separadas dentro de sus estados financieros consolidados su parte en los activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada conjuntamente.

----------------------------------------------------------------------------> es 11131p36 168 El participante dejará de utilizar la consolidación proporcional desde la fecha en que deje de tener el control conjunto del negocio ---------> Sí31p38 169 Método de la participación o de la puesta en equivalencia31p40 Si se adopta este tratamiento, el participante presenta su participación en el negocio controlado conjuntamente utilizando el método de la participación, tal y como se describe en la

“NIC” 28. -------> Sí31p41 170 El participante dejará de utilizar el método de la participación desde la fecha en que deje de tener control conjunto o influencia significativa sobre la entidad controlada conjuntamente. -

--------> Sí31p8 171 El control conjunto puede volverse imposible cuando el negocio controlado conjuntamente se encuentre en quiebra o situación concursal, u opere con restricciones severas a largo

plazo, de forma que disminuya significativamente su capacidad de transferir fondos al partícipe. No obstante, en aquellos casos en que el control conjunto aún subsiste, las circunstancias anteriores no son suficientes para excepcionar de su contabilización por la “NIC” 31, que continuará siendo aplicable. ---------> es 112

167


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 8. Negocios controlados conjuntamente31p1 172 Un partícipe en un negocio controlado conjuntamente está exento de la aplicación del método de consolidación proporcional y del método de la participación en el patrimonio neto de

la participada cuando se cumplan las siguientes condiciones:31p2 a) La participación sea clasificada como mantenida para la venta de acuerdo con la “NIIF” 5, caso en el que serán contabilizadas de acuerdo con dicha “NIIF”; ---------> es 11331p42 b) De acuerdo con la “NIC” 27.10 la entidad partícipe es una dominante exenta de presentar estados financieros consolidados, o bien -------> es 113

c) Se cumplan todos los siguientes requisitos (la entidad partícipe no es una dominante):(i) La entidad partícipe está participada en su totalidad, o prácticamente en su totalidad, por otra dominante y los otros propietarios han sido informados y no presentan objeción a la no aplicación del método de consolidación proporcional o de puesta en equivalencia.(ii) Los valores de deuda o capital de la entidad partícipe no se negocian en un mercado público (iii) La entidad partícipe no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisión de valores u otro organismo regulador con el objeto de emitir cualquier clase de valores en un mercado público y (iv) La última, o intermedia, entidad dominante presenta estados financieros consolidados públicos preparados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera.

----------------------------------------------------------------------------> es 113La inversiones en negocios controlados conjuntamente mantenidas por entidades de capital riesgo, instituciones de inversión colectiva y entidades similares, incluyendo las inversiones de fondos de pensiones, se clasifican como mantenidas para negociación y se contabilizan de acuerdo a la “NIC” 39 valorándose a su valor razonable y reconociendo los cambios en el mismo en los resultados del periodo de acuerdo con dicha “NIC”. ------> es 113

31p45 173 Desde la fecha en que un negocio controlado conjuntamente se convierte en subsidiaria o asociada de uno de los partícipes del negocio conjunto, éste contabiliza su participación de acuerdo con las “NIC” 27 o la “NIC” 28 respectivamente. ------> Sí

31p43 Cuando una participación en un negocio controlado conjuntamente previamente clasificada como mantenida para la venta deja de cumplir los requisitos para dicha clasificación, ésta debe ser contabilizada utilizando el método de consolidación proporcional y el método de la participación desde la fecha de su clasificación como mantenida para la venta, por lo que los estados financieros de los periodos transcurridos desde su clasificación como mantenidos para la venta deben ser ajustados. ------> es 114

31p48 174 Cuando un participante aporte o venda activos al negocio de control conjunto, debe reconocer su parte de cualquier ganancia o pérdida derivada de la transacción, atendiendo a la esencia de la misma. Si el negocio de control conjunto retiene los activos, y suponiendo que el participante haya transferido las ventajas y riesgos inherentes a éstos, éste debe reconocer sólo la parte del resultado atribuible a los demás participantes ---------> SíNo obstante, se reconoce el importe total de la pérdida, cuando se ponga de manifiesto una pérdida o merma de valor. ------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 8. Negocios controlados conjuntamenteSic13 p5y Sic13

p6

175 En las aportaciones no monetarias realizadas por un participante a título de capital a una entidad controlada conjuntamente (ECC), dicho participante, para el cálculo del resultado habido en tal aportación (a cambio de una participación en la ECC) que ha ser reconocido en el periodo, ha de tomar en cuenta la porción correspondiente a las pérdidas y ganancias atribuibles no al capital que él posee en la ECC, sino a la porción de las pérdidas y ganancias atribuibles al capital poseído por los restantes participantes, excepto que se den uno cualesquiera de los siguientes supuestos:

a) No se han transferido a la ECC los riesgos y ventajas inherentes a la titularidad de los activos no monetarios aportados;b) El resultado producido no puede ser medido de forma fiable;c) Los activos no monetarios aportados en todos sus componentes significativos son similares en naturaleza y uso a los que proceden del resto de participantes. ----------------------------------------------------------------------------> es 115

En el caso de que sea de aplicación cualquiera de los supuestos anteriores, el resultado no se consideraría realizado, a no ser que además de recibir los instrumentos de capital de la ECC, el participante obtenga activos de naturaleza diferente a los que ha aportado, en cuyo caso procede a reconocer la porción adecuada del resultado. -----------------------------------------------------> es 115

31p49 176 Cuando un participante en un negocio de control conjunto compre activos del mismo, no reconoce su parte de las ganancias o pérdidas hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente .---------> Sí

No obstante cuando haya una pérdida que ponga de manifiesto la existencia de una merma de valor, reconocerá el importe total de la pérdida en la cuenta de resultados. -------> Sí31p51 177 Un inversor en un negocio de control conjunto, en el que no posea control conjuntamente con otros, refleja su participación en sus estados financieros de acuerdo con la “NIC” 39, o si

posee influencia significativa, de acuerdo con la “NIC” 28 ---------> es 11631p52 178 Una entidad gestora de un negocio de control conjunto registra sus honorarios conforme a la “NIC” 18 sobre contabilización de Ingresos -----> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 9. Entidades filiales 27p9 179 Toda entidad matriz o dominante, entendida como aquella entidad que controla una o más entidades filiales dependientes (subsidiarias), está obligada a presentar estados financieros

consolidados, excepto que reúna todos los siguientes requisitos:

a) La entidad matriz o dominante es a su vez subsidiaria de otra entidad que participa en su totalidad o práctica totalidad en la misma, y los restantes propietarios, incluyendo aquellos que no tienen derecho de voto, han sido informados y no presentan ninguna objeción a que la dominante no presente estados financieros consolidados;

b) La entidad matriz o dominante no tiene instrumentos de deuda o patrimonio neto que se negocien en un mercado público;c) La entidad matriz o dominante no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisión de valores u otro organismo regulador con el objeto de emitir cualquier clase de instrumentos en un mercado público; yd) La última entidad dominante, o alguna intermedia presenta estados financieros consolidados públicos preparados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera.----------------------------------------------------------------------------------> es 117

27p41 Si esta entidad dominante, a su vez dominada por otra, no elabora estados consolidados, debe revelar en sus estados financieros separados la siguiente información: a) Que los estados financieros son separados; que la exención de la consolidación ha sido utilizada; el nombre y el país del domicilio de la entidad dominante que presenta los estados financieros consolidados; y la dirección en la que los mismos pueden ser obtenidos.b) Una relación de las inversiones significativas en subsidiarias, asociadas, y negocios controlados conjuntamente, incluyendo el nombre, residencia, porcentaje de participación, y si es diferente, porcentaje del poder de voto; yc) Descripción del método utilizado para la contabilización de las inversiones anteriores----------------------------------------------------------------------------------> Sí y n/a

27p12 180 La entidad matriz o dominante que confeccione sus estados financieros consolidados deberá incluir en ellos a todas sus filiales o subsidiarias. ---------> es 11827p21 181 Una entidad matriz o dominante pierde el control cuando pierde la capacidad de dirigir las políticas financieras y operativas de la filial. ---------> Sí y n/a27p20 182 Una subsidiaria no se excluye de la consolidación en razón de que:27p19 a) Sus actividades sean diferentes a las del resto de las entidades del grupo ---------> es 119

b) El inversor sea una entidad de capital-riesgo, una institución de inversión colectiva o una entidad similar ---------> es 119


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 9. Entidades filiales 27p22 183 Al preparar los estados financieros consolidados, los estados individuales de la matriz dominante y de sus filiales o subsidiarias se integran línea a línea, agregando las cuentas de

naturaleza similar dentro de los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos ---------> Sí27p33 Además, se tienen en cuenta los siguientes pasos:

a) Se elimina el valor en libros de la inversión de la dominante en cada subsidiaria, con la parte del patrimonio neto de la subsidiaria marcado por el porcentaje de dominio;

b) Los intereses minoritarios en el resultado neto de las subsidiarias consolidadas se identifican y se presentan de forma separada al resultado neto correspondiente a los propietarios de la dominante; yc) Los intereses minoritarios en el patrimonio neto de las subsidiarias se identifican y se presentan en el balance consolidado dentro del patrimonio neto pero separados de laspartidas de patrimonio neto correspondientes a la dominante. Los intereses minoritarios en el patrimonio neto están compuestos por:

I. El importe que les corresponde en el momento de la adquisición, calculado de acuerdo con la “NIIF” 3; y II. La participación de los minoritarios en los movimientos habidos en el patrimonio neto desde la fecha de adquisición

----------------------------------------------------------------------------> es 12027p24 184 Los saldos, las transacciones, los ingresos y los gastos intra-grupo deben ser eliminados en su totalidad. ---------> Sí27p26 27p27

185 Los estados financieros de la dominante y de las subsidiarias utilizados para la preparación de los estados financieros consolidados deben estar referidos a la misma fecha. Cuando la fecha de referencia de los estados financieros de la subsidiaria no coincida con la de los estados financieros de la dominante, la primera deberá preparar estados financieros adicionales, referidos a la misma fecha que los estados financieros de la dominante, a efectos de preparación de los estados financieros, salvo que sea impracticable hacerlo. En este caso los estados financieros de las subsidiarias deben ajustarse para recoger los efectos de las transacciones, u otros eventos significativos, que hayan ocurrido entre la fecha de cierre de los estados financieros de la subsidiaria y la de cierre de los estados financieros de la dominante. En todo caso, la diferencia entre las mencionadas fechas no debe ser mayor de tres meses.---------> es 121

27p28 186 Los estados financieros consolidados se preparan usando políticas contables homogéneas. ---------> Sí27p31 187 Desde el momento en que una entidad deja de cumplir con la definición de subsidiaria, sin ser tampoco una entidad asociada (como se define en la “NIC” 28), ni un negocio

controlado conjuntamente (como se define en la “NIC” 31) la partida correspondiente se trata contablemente como una inversión financiera de acuerdo con lo estipulado por la “NIC” 39 ---------> es 122


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 9. Entidades filiales 27p37 188 En los estados financieros separados de la matriz dominante, presentados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera, las inversiones en filiales o

subsidiarias, asociadas y negocios controlados conjuntamente, que no son clasificados como mantenidos para la venta (o incluidas en un grupo enajenable de activos netos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la “NIIF” 5,se contabilizan de alguna de las siguientes formas admitidas:

a) Al coste; o --------------> es 123b) De acuerdo con la “NIC” 39 --------------> es 123

Las inversiones en dependientes, asociadas y negocios controlados conjuntamente que son clasificadas como mantenidas para la venta (o incluidas en un grupo enajenable de activos netos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la “NIIF” 5 deben ser contabilizadas de acuerdo a dicha “NIIF”. --------------> es 123

27p39 El mismo tratamiento contable debe ser aplicado para cada categoría de inversiones --------------> es 123Las inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios controlados conjuntamente contabilizadas de acuerdo con la “NIC” 39 en los estados financieros consolidados deberán contabilizarse de la misma forma en los estados financieros separados del inversor.-----> es 123

Sic12 p8-10

189 Una Entidad de Propósito Especial (del inglés Special Purpose Entities- SPE) debe ser consolidada cuando la relación esencial entre la entidad que consolida y ésta, indique que está siendo controlada por la misma ---------> Sí y n/a

21p32 190 Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria que, en sustancia, forma parte de la inversión neta realizada por la entidad en un negocio en el extranjero, se clasifican como componentes del patrimonio neto en los estados financieros de la entidad inversora hasta que se produzca la enajenación, disolución o abandono de la inversión, en cuyo momento serán objeto de reconocimiento como gasto o ingreso. ---------> es 124En los estados financieros individuales del negocio en el extranjero y, en su caso, en los separados de la entidad inversora, dichas diferencias de cambio se registran como ingresos y gastos del periodo. ---------> es 124

21p48 191 Cuando una entidad procede a enajenar o abandonar su inversión o participación en un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de cambio relacionadas con esa participada que hayan sido diferidas hasta ese momento, debe ser reconocido como gasto o ingreso en el mismo periodo en que se procede a registrar los resultados, las pérdidas o ganancias, derivados de dicha enajenación o abandono. ---------> es 125


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 10. Inventarios 2p2 192 Esta “NIC” es de aplicación a la contabilización de inventarios en estados financieros con las siguientes excepciones:2p3 a) Inventarios en curso de producción vinculados contratos de construcción que son abordados en la “NIC” 11.

b) Instrumentos financierosc) Inventarios de animales vivos de productores agropecuarios, de productos agrícolas y forestales y minerales metálicos, que se valoran a valor razonable ----------------------------------------------------------------------------> es 126

Esta “NIC” no es de aplicación a la valoración de los inventarios mantenidos por:a) Productores de productos agrícolas y forestales, producción agrícola después de su recolección o cosecha y productos minerales, que se valoran a su valor neto de realización de acuerdo con las prácticas establecidas para estás industrias. Cuando tales inventarios se miden por su valor razonable, los cambios en el mismo se registran directamente en el resultado del período.b) Comercializadores de existencias (broker-traders) que valoran sus inventarios a su valor razonable menos el coste de ventas. En ese caso los cambios en el valor razonablese registran también directamente en el resultado del período. ----------------------------------------------------------------------------> es 126

2p9 193 Los inventarios son medidos al menor de los dos importes siguientes: el coste o el valor neto realizable ---------> Sí2p10 194 El coste de los inventarios comprende todos los costes derivados de la adquisición y transformación de los mismos, así como otros costes en los que se ha incurrido para darles su

condición y ubicación actuales. ---------> Sí2p11 195 Costes de adquisición o compra

El coste de adquisición comprende el precio de compra, incluyendo aranceles y otros impuestos no recuperables, gastos de transporte, de almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisición. ---------> SíLos descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen al determinar el coste de adquisición--------------------> es 127

2p12 196 Costes de conversión o transformación2p13 La inclusión de los costes fijos de estructura productiva en los costes de conversión debe basarse en la capacidad normal instalada de los centros de producción. A estos efectos se

entiende por capacidad normal instalada la producción media alcanzable a lo largo de distintos periodos o ciclos de producción en circunstancias normales y teniendo en cuenta las pérdidas o reducciones de capacidad resultantes de planes de mantenimiento ---------> SíEl importe de los costes fijos de estructura atribuibles a cada unidad producida no puede incrementarse como resultado de una baja producción o de una infrautilización de la capacidad instalada en los centros productivos. ---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 10. Inventarios 2p15 197 Otros costes2p16 En todo caso, los siguientes costes no han de ser incluidos como coste de los inventarios y han de reconocerse como gastos del período en el que se incurre en ellos:2p17 a) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de producción2p18 b) Los costes de almacenamiento excepto que sean atribuibles directamente a la adquisición o sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración

posteriorc) Los costes indirectos de administración, excepto que hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actualesd) Los costes de comercialización ----------------------------------------------------------------------------> Sí

Los costes financieros sólo pueden ser incluidos en el valor de los inventarios en circunstancias concretas y limitadas. (Estas circunstancias se circunscriben e identifican en la “NIC” 23 sobre intereses de financiación, al caso de aplicar el método alternativo permitido contemplado en esa norma) ---------> SíCuando los inventarios son adquiridos mediante un acuerdo de pago aplazado, la diferencia entre el precio de compra para los plazos normales de crédito comercial y el precio efectivamente pagado es reconocida como gasto por intereses durante el periodo de financiación. ---------> SÍ

16p18 Los costes de obligaciones por desmantelamiento, trasaldo y restauración del sitio en el que un activo estuvo ubicado, que son incurridos en un periodo concreto, como consecuencia de la utilización del activo para la producción de existencias, se incluyen como parte del coste de las existencias producidas en dicho periodo. Esta obligación debe ser reconocida y valorada de acuerdo a la norma contable sobre provisiones (“NIC” 37). ---------> Sí y n/a

2p21, 2p22

198 Determinadas técnicas de medición de los costes tales como sistema de costes estándares o el método del margen de venta minorista pueden ser usados por conveniencia si su resultado se aproxima al coste:

– En el caso de los costes estándares, de utilizarse, han de ser establecidos a partir de niveles normales tanto de consumo de materiales y suministros y mano de obra, como de eficiencia y utilización de la capacidad productiva, y han de revisarse de forma regular y, cuando sea necesario, cambiarse para adaptarlos a las circunstancias o condiciones reales existentes. -------> Sí

– En el caso del método del margen de venta minorista o al por menor, el porcentaje que se deduce del precio de venta de cada artículo para eliminar el margen bruto en él incluido y así obtener su coste, ha de tener en cuenta aquéllos inventarios de productos cuyos precios están rebajados respecto de su precio de venta original. ---------> Sí y n/a

2p23 199 Formulas de determinación del coste.El coste de productos que no sean intercambiables entre sí, así como aquellos producidos y segregados para proyectos específicos, se determinan por el método de identificación específica de sus costes individuales ---------> Sí

2p25 200 El coste de productos distintos de los enunciados en el punto precedente, se determina usando alguna de las siguientes fórmulas:a) Bien el método de primera entrada primera salida (FIFO), ---------> es 128b) Bien el método del coste promedio ponderado ---------> es 128

2p25 201 La entidad utiliza la misma fórmula de coste para todos los inventarios que tengan naturaleza y uso similares ---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 10. Inventarios Es2p34 202 Cuando los inventarios se venden, el importe en libros de éstos debe ser reconocido como un gasto del periodo en el cual el ingreso resultante sea reconocido. ---------> Sí

El importe de cualquier ajuste para reducir el valor en libros de los inventarios hasta su valor neto realizable y toda la pérdida consiguiente, se reconoce en el período en que tiene lugar tal reducción. Cualquier reversión posterior de dicha reducción originado por un incremento del valor neto realizable se registra como una deducción del importe de inventarios reconocido como gasto en el periodo en el que tal incremento se produzca ---------> es 129


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 11. ImpuestosEl impuesto corriente que no haya sido aún liquidado (pagado) por la entidad se reconoce como un pasivo. ---------> SíSi la cantidad que ha sido ya efectivamente liquidada (pagada) con respecto al periodo corriente o a periodos anteriores excede el importe de los impuestos correspondientes a esos periodos, tal exceso se reconoce como un activo. ------------------> es 130

12p13 204 Las pérdidas de la entidad computables a efectos fiscales (que sean fiscalmente deducibles) que puedan aplicarse a recuperar (compensar) el impuesto corriente de algún ejercicio anterior, son un beneficio y como tal se registran como un activo ---------> Sí

12p15 205 Cualquier diferencia temporal de base tributable provoca el reconocimiento de un pasivo de naturaleza fiscal, a menos que tal diferencia se origine en:a) Una plusvalía comprada (fondo de comercio); o b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: i. No es una combinación de negocios; y ii. Cuando tuvo lugar no alteró (en ese momento) ni el resultado bruto contable ni el resultado (beneficio o pérdida) fiscal. ----------------------------------------------------------------------------> es 131

12p24 206 Las diferencias temporales de base deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que aplicarlas, dan lugar al reconocimiento de un activo por impuestos diferidos, salvo que la causa de la aparición de éste derive del reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que:

a) No sea una combinación de negocios;b) Y cuando tuvo lugar no alteró en ese momento ni el resultado bruto contable ni el resultado (beneficio o pérdida) fiscal. ----------------------------------------------------------------------------> es 132

12p34 207 En todo caso, los créditos y las pérdidas fiscales que no han sido utilizados hasta el momento se reconocen como un activo por impuestos diferidos en la medida (cuantía) en que sea probable que en el futuro haya un resultado fiscal positivo contra el que compensar o aplicar dichos créditos o pérdidas fiscales. ---------> Sí y n/a

12p37 208 A la fecha de cierre de cada periodo, la entidad reevalúa su situación a efectos de determinar qué otros impuestos diferidos, que no hubiera reconocido anteriormente, podrían ser reconocidos al cierre como activos .---------> Sí y n/a

12p39 209 La entidad reconoce un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias temporales de base tributables asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, salvo que se den a la vez las condiciones siguientes:

a) Cuando la entidad dominante o inversora es capaz de controlar el momento de la reversión de la diferencia temporal; b) Cuando es probable que la diferencia temporal no revierta en un futuro previsible ----------------------------------------------------------------------------> es 133

12p44 210 La entidad reconoce un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporales de base deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, pero sólo en la medida que:

a) Las diferencias temporales de base vayan a revertir en un futuro previsible; yb) Se espere disponer de ganancias fiscales contra las cuales aplicar las citadas diferencias temporales de base. ----------------------------------------------------------------------------> es 134

12p46 211 Los pasivos ( o los activos) por impuestos corrientes, ya procedan del periodo presente o de periodos anteriores, se miden por las cantidades que se espera pagar a (o recuperar de) laautoridad fiscal, utilizando la normativa y las tasas impositivas que estén aprobadas, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance .---------> Sí y n/a

12p12 203


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 11. Impuestos12p47 212 Los activos y pasivos por impuestos diferidos a largo plazo se miden según las tasas impositivas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los que se espere realizar los

activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance. ---------> Sí y n/a12p53 213 Los activos y pasivos por impuestos diferidos han de registrarse sin descontar a tipo de interés alguno. ---------> Sí12p56 214 La entidad revisa, en cada fecha de balance, el importe en libros de los activos por impuestos diferidos, reduciendo su valor si estima probable que no dispondrá de suficiente

resultado fiscal positivo en el futuro; reducción que revierte si se recupera la expectativa de suficiente resultado fiscal positivo futuro ---------> Sí12p61 215 Los impuestos corrientes y los diferidos sobre las ganancias se cargan o abonan directamente a fondos propios (patrimonio neto) si están asociados a partidas que se han cargado o

abonado, en ese periodo o en otros periodos, directamente en fondos propios ---------> Sí y n/a


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 12. Provisiones37p1 216 Esta “NIC” sobre Provisiones ha de ser aplicada por todo tipo de entidades, cualquiera que sea la naturaleza de sus actividades, para contabilizar sus provisiones e informar (sin

contabilizar) de activos y pasivos de carácter contingente, excepto en los siguientes tipos de provisiones:a) Aquéllas que se deriven de instrumentos financieros que se lleven contablemente según su valor razonable. c) Aquéllas que aparecen en las compañías de seguros, derivados de las pólizas de los aseguradosd) Aquéllas de las que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad ----------------------------------------------------------------------------> Sí

37p14 217 La entidad reconoce una provisión cuando se dan simultáneamente las siguientes tres condiciones:a) La entidad tiene una obligación en el momento presente (ya sea legal o sobreentendida) como resultado de un suceso pasado.b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar tal obligación.c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. ----------------------------------------------------------------------------> es 135

37p15 218 En aquellos casos no habituales en los que no está claro si existe una obligación en el momento presente, se considera que ésta existe cuando, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es más probable que se haya incurrido en la obligación en la fecha de balance que lo contrario ---------> es 136

37p17 219 Así, un suceso pasado es generador de una obligación presente cuando la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa -más realista- que la de atender el pago de la obligación creada por tal suceso. A estos efectos, se considera que un suceso pasado ha generado una obligación presente cuando:

a) El pago de la obligación puede ser exigido legalmente; yb) Se ha creado una obligación sobreentendida ----------------------------------------------------------------------------> Sí

37p36 220 El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del desembolso necesario para cancelar en la fecha de balance la obligación presente (Esta mejor estimación es el importe que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación o transferirla a un tercero en la fecha de balance). --------> es 137

37p42 221 La empresa, para realizar la mejor estimación de la provisión, tiene en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma. ---------> Sí

37p45 222 En caso de que resulte relevante el efecto financiero producido por el descuento al momento actual, el importe de la provisión será el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. ---------> Sí y n/a

37p47 223 La tasa o tasas de descuento se considerarán antes de impuestos, y reflejarán las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo en la fecha del balance, así como el riesgo específico del pasivo correspondiente. --------> es 138La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que ya hayan sido tenidos en cuenta al hacer (al ajustar) las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión ---------> es 138

37p48 224 Siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer sucesos futuros que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la obligación, éstos se reflejarán en la evaluación de la misma ---------> Sí

37p51 225 Las ganancias esperadas por la baja (enajenación, retiro o abandono) de activos no se tienen en cuenta al evaluar el importe de la provisión aún cuando tal baja esté vinculada al suceso que ha dado lugar a la provisión ---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 12. Provisiones37p53 226 Si la entidad espera que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal derecho de reembolso será objeto de

reconocimiento sólo cuando sea prácticamente segura su recepción si la entidad liquida la obligación -----> es 139 - Tal derecho de reembolso es tratado como un activo independiente ---------> es 139 - El importe de ese activo no excederá del importe de la provisión ---------> es 139

37p59 227 En cada fecha de cierre de balance, la entidad revisa las provisiones y, en su caso, las ajusta para reflejar la mejor estimación existente en ese momento ---------> SíAdemás, cuando ya no sea probable que haya que seguir utilizando recursos económicos (recursos procedentes de beneficios económicos obtenidos por la empresa) para liquidar la obligación objeto de la provisión, ésta habrá de cancelarse---------> Sí

37p61 228 Cada provisión únicamente se utiliza para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente creada y reconocida-------------> Sí37p63 37p65

229 La entidad no reconoce provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones puesto que los eventos y sucesos futuros (aún no acaecidos) no pueden ser objeto de provisión alguna (por no ser o generar una obligación presente)-------------------------> Sí

37p66 37p68

230 Las obligaciones que se deriven de un contrato de carácter oneroso se reconocen como provisiones ---------> Sí37p72 231 Con respecto a planes de reestructuración, cuando una empresa:

a) Tiene un plan formal y detallado para proceder a una reestructuración, en el que se identifican, al menos: (i) Las actividades empresariales implicadas. (ii) Las principales ubicaciones afectadas. (iii) La ubicación, función y número aproximado de los empleados que serán indemnizados tras prescindir de sus servicios. (iv) Los desembolsos que se llevarán a cabo. (v) Las fechas en las que el plan será implantado; yb) Ha producido entre los afectados una expectativa válida, en el sentido de que la reestructuración será llevada a cabo, ya sea por haber comenzado a implantar al plan o por haber anunciado sus principales características

Sólo entonces dicha reestructuración se considera que ha generado para la entidad una obligación sobrentendida ------------------> Sí y n/a37p78 232 Con relación a los segmentos de negocio o a las ramas de actividad de una entidad susceptibles de ser vendidas por ésta a terceros, aunque la entidad hubiera ya anunciado su

intención de enajenar tales segmentos o ramas de actividad, no surge obligación alguna si no existe un acuerdo de compraventa cerrado y firme sobre dichos segmentos o ramas de actividad ----------------------------> Sí y n/a

37p80 233 La provisión por reestructuración sólo incluye los desembolsos directamente aplicados o empleados en la reestructuración y que, además, estén simultáneamente:a) Necesariamente impuestos por la reestructuración, y.b) No asociados con actividades que la entidad vaya a mantener. ----------------------------------------------------------------------------> Sí y n/a


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleadosBeneficios sociales a los empleados a corto plazo Cuando un empleado haya trabajado en una entidad durante un periodo contable, la entidad ha de reconocer el importe, sin descontar a tasa alguna, de la prestación o beneficio social a corto plazo que ha de pagar a dicho empleado de la siguiente forma:

a) Como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya pagado al empleado con cargo a la prestación o beneficio social. Si el importe ya pagado al empleado es superior al importe, sin descontar, de la prestación o beneficio social que le corresponde, tal diferencia se reconoce como un activo (pago anticipado de un gasto) en la cuantía en la que el exceso pagado disminuirá los pagos que la entidad haga a favor del empleado en el futuro; y ----------> Síb) También como un gasto del periodo (a menos que alguna “NIC” exija o permita la inclusión de tales beneficios sociales en el coste de un activo) ---------> Sí

19p11 235 La entidad reconoce el coste esperado de las prestaciones o beneficios sociales a corto plazo a los empleados en forma de ausencias remuneradas (vacaciones), en los siguientes casos:

a) En el caso de ausencias remuneradas cuyos derechos se van acumulando a medida que los empleados prestan los servicios a la entidad que les permiten disfrutar de futuras ausencias retribuidas ---------> Síb) En el caso de ausencias remuneradas no acumulativas, cuando tales ausencias se hayan producido efectivamente. ---------> Sí

19p14 236 La entidad debe medir el coste estimado de las ausencias retribuidas cuyos derechos tengan carácter acumulativo en la fecha del balance en función de los importes que estima va a pagar a los empleados por los derechos de éstos no utilizados que se han acumulado a dicha fecha ------> Sí

19p17 237 Participación en beneficios y bonificaciones similares a favor de los empleadosLa entidad reconoce el coste estimado de los pagos por participación en las ganancias o beneficios de la entidad o por bonificaciones a los trabajadores, sólo cuando:

a) Tiene una obligación presente, bien legal bien sobrentendida, de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado; yb) Puede realizar una estimación fiable del valor de tal obligación.

----------------------------------------------------------------------------> Sí19p29 238 Planes de beneficios sociales multi-patronales

La entidad ha de clasificar los planes multi-patronales o multiempresariales bien como planes de aportaciones definidas, bien como planes de beneficios definidos, conforme a los términos y condiciones de los mismos (tomando en consideración también aquellas obligaciones sobrentendidas aún cuando fueran más allá de los términos formales de dichos planes).----------> Sí y n/aCuando un plan multi-empresarial resulte ser del tipo beneficios sociales definidos, la entidad ha de contabilizar la parte que le corresponde de la obligación por los beneficios sociales plan, de los activos del plan y de los costes asociados del plan, tal como haría en el caso de cualquier otro plan de beneficios definidos. ----------> Sí y n/a

19p30 239 Si no hay información para hacer lo señalado en el punto anterior, la entidad ha de tratar el plan como si fuera un plan de aportaciones definidas. ---------> Sí y n/a19p36 240 Planes de beneficios sociales estatales

La entidad trata contablemente los planes de beneficios post-empleo establecidos por el Estado de la misma forma que los multi-patronales. ---------> Sí

19p10 234


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleados19p39 241 Beneficios sociales cubiertos por una póliza de seguro

Cuando la entidad financia un plan de beneficios sociales post-empleo mediante el pago de primas de una póliza de seguros, trata contablemente el plan como uno de aportaciones definidas, ---------> Sí y n/aNo obstante lo anterior, si, con relación al plan aquí citado, la entidad tiene una obligación legal o sobrentendida de:

a) Pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que sean exigibles; o

b) Pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todos los beneficios relativos a los servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores,

lo considera y trata como si fuera un plan de beneficios sociales definidos --------->. es 14019p44 242 Planes de retiro de aportaciones definidas

La entidad reconoce la contribución a realizar a un plan de aportaciones definidas:a) Como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados (por los trabajadores) hasta la fecha del balance, la entidad reconoce la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto); .yb) Como un gasto del periodo (a menos que otra “NIC” exija o permita la inclusión de dichos beneficios en el coste de un activo). ----------------------------------------------------------------------------> Sí

19p45 243 Cuando los desembolsos de las contribuciones a un plan de aportaciones definidas no vencen enteramente en los doce meses siguientes a la fecha de final del periodo en que los empleados prestaron los servicios correspondientes (que les hacen acreedores al plan), el importe de los desembolsos ha de ser registrado tras aplicar técnicas de descuento financiero ---------> Sí y n/a

19p52 244 Planes de retiro de beneficios sociales definidosLa entidad ha de contabilizar, además de sus obligaciones legales, según los términos formales del plan de retiro de beneficios definidos, cuantas otras obligaciones sobrentendidas se derivan de los usos seguidos habitualmente por la entidad (cuando la entidad no dispone de otra alternativa más realista que la de pagar esos otros beneficios sociales a los empleados pues habría un riesgo inaceptable de deterioro de las relaciones laborales) ---------> Sí

19p54 245 La entidad reconoce un pasivo por el plan de beneficios definidos igual a la suma neta de los siguientes importes:a) El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la fecha del balanceb) Más cualquier ganancia actuarial (o menos cualquier pérdida actuarial) no reconocida como resultado de aplicar los límites establecidos que se señalan más adelante en el punto # 219c) Menos cualquier importe todavía no reconocido del coste de los beneficios sociales de servicios prestados en el pasadod) Menos el valor razonable, en la fecha del balance, de los eventuales activos del plan con los cuales se liquidan directamente las obligaciones. ----------------------------------------------------------------------------> es 141

19p58 Si resulta una cifra negativa (es decir, un activo), la entidad valora el activo al menor valor entre el calculado anteriormente y el valor neto total, que resulte de:a) Cualesquiera pérdidas actuariales y costes de servicios prestados en pasado no reconocidos todavía; y

b) El valor presente de cualesquiera beneficios económicos disponibles en la forma de reembolsos procedentes del plan o reducciones en las aportaciones futuras al mismo.

----------------------------------------------------------------------------> es 141


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleados19p56 246 La entidad debe determinar el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos, así como el valor razonable de los eventuales activos del plan, con la suficiente regularidad

para que los saldos reconocidos en los estados financieros no difieran, de forma significativa, de los importes que debieran determinarse en la fecha del balance. ---------> es 14219p61 247 La entidad reconoce como gasto o ingreso el importe neto total de las siguientes cantidades (salvo que otra “NIC” permita su inclusión como parte del coste de otro activo):

a) El coste por beneficios sociales de los servicios prestados en el periodo corriente.b) El coste por intereses.c) El rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan, así como de cualesquiera derechos de reembolso.d) Las pérdidas y ganancias actuariales, en la medida en que sean objeto de reconocimiento.e) El coste por beneficios sociales de los servicios pasados (aún no reconocidos y que deban reconocerse) según se establece más adelante en el punto # 252.f) El efecto de cualquier tipo de reducción o liquidación del plan. ----------------------------------------------------------------------------> es 143

19p64 248 La entidad utiliza el método de la unidad de crédito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, como el coste por los servicios prestados (por los trabajadores) en el periodo actual y, en su caso, el coste por los servicios prestados en el pasado.-------> es 144

19p67 249 Cuando la entidad determina:a) El valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos,b) Los costes que corresponden a los servicios prestados en el presente periodo, yc) En su caso, los costes de servicios pasados (no reconocidos aún y que deban reconocerse),

Distribuye los beneficios sociales a los periodos en los que se han prestado los servicios, utilizando para ello las cláusulas o fórmulas establecidas en el plan de beneficios sociales ---------> SíPero si los servicios prestados por un empleado en años posteriores van a originar un nivel significativamente más alto de beneficios sociales que el alcanzado en los años anteriores, la entidad reparte linealmente el beneficio en el intervalo de tiempo que medie entre:

a) la primera fecha a partir de la cual el servicio prestado por el empleado le da derecho a ser beneficiario según el plan y b) la fecha en la que los servicios posteriores a prestar por el empleado dan ya derecho a importes significativos adicionales, distintos de los que pudieran derivarse de eventuales incrementos salariales futuros, de beneficios sociales a percibir ----------------------------------------------------------------------------> es 145

19p72 250 Las hipótesis actuariales que utiliza la entidad han de ser insesgadas y compatibles entre sí ---------> Sí y n/a19p77 251 Las hipótesis financieras han de estar basadas en las expectativas de mercado existentes a la fecha del balance con respecto a los periodos en los que las obligaciones hayan de ser

liquidadas ---------> Sí y n/a19p78 252 La tasa de interés que utiliza la entidad para descontar los beneficios sociales post-empleo a pagar a los trabajadores ha de:

a) Ser determinada utilizando como referencia los rendimientos del mercado, en la fecha del balance, correspondientes a las emisiones de bonos u obligaciones empresariales de alta calidad (crediticia) ---------> es 146b) Si no existe un mercado amplio para tales títulos, se utiliza la referencia de los bonos emitidos por el gobierno ----------> es 146c) En cualquier caso, tanto la moneda como el plazo de la referencia deben corresponderse con la moneda y el plazo de pago estimado de las obligaciones por beneficios post-empleo ---------> es 146


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleados19p83 253 La entidad valora las obligaciones por beneficios sociales post-empleo de forma que reflejen:

a) Los incrementos estimados de los sueldos en el futuro; ---------> Sí y n/ab) Los beneficios sociales establecidos, en la fecha de balance, según los términos del plan (o que resulten de cualquier obligación sobrentendida que pueda derivarse de tales condiciones) ---------> Sí y n/ac) Y los cambios futuros estimados en la cuantía de los beneficios sociales estatales (concedidos por el Estado), en la medida en que afecten a los importes a pagar dentro del plan de beneficios definidos, si y sólo si:

(i) Tales cambios han sido incorporados a una norma legal antes de la fecha del balance; o(ii) La historia pasada, u otro tipo de evidencia fiable, indica que tales beneficios gubernamentales o estatales van a ser modificados de una forma previsible.

----------------------------------------------------------------------------> es 14719p88 254 Las hipótesis acerca de los costes por atenciones médicas toman en cuenta los cambios futuros estimados en el coste de los servicios médicos, derivados tanto de la inflación como

de las variaciones en los precios específicos de los citados servicios -------> Sí y n/a19p92 255 Cuando una entidad procede a medir los pasivos por planes de beneficios sociales definidos, reconoce, bien como ingreso o bien como gasto, aquella parte (ver punto siguiente) de

sus ganancias y pérdidas actuariales, siempre que el importe neto no reconocido de tales ganancias y pérdidas actuariales, al final del periodo contable inmediatamente anterior, exceda de la mayor de las siguientes cantidades:

a) El 10% del valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en esa fecha (antes de deducir los activos del plan); yb) El 10% del valor razonable de los activos del plan en esa fecha.

Estos límites son calculados y aplicados por separado para cada uno de los planes de beneficios definidos existentes ----------------------------------------------------------------------------> es 148

19p93 256 La parte de las pérdidas y ganancias actuariales que la entidad reconoce ( bien como ingreso, bien como gasto), para cada uno de los planes de beneficios sociales definidos, es el importe del exceso (a que se refiere el punto anterior) dividido entre el número de años de trabajo activo que, en promedio, reste a los empleados participantes en tal plan. La entidad puede adoptar cualquier método, de carácter sistemático, que produzca un reconocimiento más rápido de las citadas pérdidas y ganancias actuariales, siempre que se apliquen bases de reconocimiento homogéneas y sistemáticas ---------> es 149

19p96 257 Al valorar sus pasivos en un plan de beneficios sociales definidos, la entidad reconoce el coste del servicio prestado pasado como un gasto, repartiéndolo linealmente entre el periodo medio que reste hasta la fecha en la que se tenga ya (los beneficiarios del plan) derecho a percibir dichos beneficios ---------> SíCuando el derecho a percibir los beneficios tenga lugar de forma inmediata tras la introducción, o tras cualquier cambio, de un plan de beneficios sociales definidos, la entidad debe reconocer de forma inmediata el gasto por el coste del servicio ya prestado en el pasado ---> es 150

19p104A

258 En el caso de que sea prácticamente seguro que un tercero vaya a atender alguno o todos los desembolsos exigibles para liquidar una obligación por beneficios sociales definidos, la entidad reconoce su derecho a dichos reembolsos como un activo separado y lo valora a su valor razonable ---------> es 151

19p109 259 Cuando se recorta o liquida anticipadamente (parcial o totalmente) un plan de beneficios sociales definidos, la entidad procede a reconocer las pérdidas o ganancias cuando la liquidación tiene lugar. Las pérdidas y ganancias a reconocer en tales casos abarcan:

a) Cualquier cambio que pudiera resultar en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos contraídos por la empresa;b) Cualquier variación que pudiera resultar en el valor razonable de los activos del plan;c) Cualesquiera pérdidas y ganancias actuariales y costes por servicios prestados en el pasado que no hubieran sido previamente reconocidas. ----------------------------------------------------------------------------> es 152


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleados19p110 260 Antes de proceder a la determinación del efecto del recorte o de la liquidación anticipada en cuestión, la entidad ha de recalcular el importe de la obligación contraída (así como el

valor de los activos del plan, si existen), y, para ello, debe utilizar hipótesis actuariales actualizadas (incluyendo las tasas de interés y otros precios de mercado recientes) ---------> es 15319p116 261 La entidad compensa un activo correspondiente a un plan con un pasivo correspondiente a otro plan, sólo cuando:

a) Tiene derecho, exigible por norma legal, a utilizar los superávit de un plan para cancelar las obligaciones del otro plan; yb) Pretende, o bien cancelar las obligaciones según su valor neto, o bien realizar el superávit en el primero de los planes y, de forma simultánea, cancelar su obligación en el otro plan.

----------------------------------------------------------------------------> es 15419p128 262 Otros beneficios sociales a favor de los empleados a largo plazo

La entidad debe reconocer un pasivo por otros beneficios sociales a largo plazo a favor de los empleados por un importe igual al neto que resulte de:a) El valor presente de la obligación por los beneficios sociales definidos a la fecha del balance;b) Menos el valor razonable, a la fecha del balance de situación, de los activos del plan, si los hubiere, con los que se cancelarán directamente las obligaciones. ----------------------------------------------------------------------------> es 155

19p129 263 La entidad reconoce, para otros beneficios sociales a largo plazo a favor de los empleados, como gasto o ingreso el importe neto total de las siguientes cantidades (a no ser que otra “NIC” permita o exija su inclusión en el coste de otro activo):

a) El coste de servicio del periodo corriente. ---------> Síb) El coste por intereses. ---------> Síc) El rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan ---------> es 156d) Las pérdidas y ganancias actuariales, que son reconocidas total e inmediatamente ---------> es 156e) El coste de servicio pasado, que es reconocido total e inmediatamente ---------> es 156f) El efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones ---------> es 156

19p133 264 Beneficios sociales por terminación de la relación laboralLa entidad reconoce los beneficios sociales a favor de los empleados por terminación de la relación laboral como un pasivo y como un gasto sólo cuando se encuentra comprometida de forma demostrable:

a) A rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro;-----------------> es 157

b) O bien a pagar beneficios sociales por dicha terminación como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados. ---------> es 15719p134 265 Se entiende que una entidad está comprometida de forma demostrable con la rescisión de la relación laboral cuando tiene un plan detallado para efectuar la misma, sin que quepa

posibilidad realista de retirar la oferta A su vez, un plan es detallado si incluye como mínimo:

a) La ubicación, función y número aproximado de empleados cuyos servicios se van a dar por finalizados.b) Los beneficios por terminación para cada clase de empleo o función; yc) El momento en el que será implantado el plan. La implantación debe comenzar tan pronto como sea posible, y el periodo de tiempo hasta completar la implantación debe ser tal que no sean probables cambios significativos en el plan ----------------------------------------------------------------------------> es 158


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleados19p139 266 En el caso de que los beneficios sociales a favor de los empleados por terminación de la relación laboral se paguen después de los doce meses posteriores la fecha del balance de

situación, la entidad procede al descuento de su importe utilizando la tasa de descuento empleada para descontar los beneficios post-empleo. -----> es 15919p140 267 La medición de los beneficios sociales por terminación de la relación laboral en el caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la rescisión voluntaria del contrato, se basa

en el número de empleados que se espera que acepten el ofrecimiento. -----------------> Sí y n/a


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 14. Pasivos por arrendamientos17p4 268 Cuando la entidad ha contratado un arrendamiento de tipo financiero, y a la fecha de comienzo del mismo:17p20 a) Lo reconoce en su balance, registrando un activo y un pasivo del mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado o al valor presente de los pagos mínimos a

pagar por el arrendamiento, si éste fuera menor, ambos importes determinados en la fecha de contratación del arrendamiento.------------> es 160b) El valor actual de los citados pagos mínimos se calcula tomando como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, teniendo en cuenta es su cálculo los costes directos iniciales del arrendador (si esta tasa se puede determinar) y si no, la tasa de interés incremental de los préstamos de la entidad (la que pagaría en un arrendamiento similar o cuando pretenda disponer de esa cantidad de fondos con un plazo y unas garantías similares) ---------> es 160c) Cualquier coste directo inicial del arrendatario se suma al importe reconocido como activo ---------> es 160

17p15 En el supuesto de un arrendamiento que comprenda el edificio y el terreno conjuntamente, ambos serán considerados separadamente a efectos de su clasificación. -----------> es 16017p16 El terreno, cuya vida útil sea indefinida, será habitualmente clasificado como arrendamiento operativo, excepto que su titularidad se transfiera al arrendatario al finalizar el contrato y

siempre que el resto de circunstancias no muestren evidencia de que no se han transferido los riesgos y beneficios. -----------> es 16017p17 Cuando sea necesario por razón de su diversa clasificación, el importe de los pagos mínimos (incluyendo cualquier anticipo inicial) se distribuirá entre el terreno y edificio en el

momento inicial de acuerdo a sus respectivos valores razonables. -----------> es 160Si tal distribución no puede ser realizada de forma fiable, el arrendamiento es clasificado enteramente como financiero, o como operativo si queda claramente verificado que esta es la clasificación que corresponde a ambos elementos. -----------> es 160

17p25 269 En los arrendamientos financieros, el arrendatario ha de dividir cada una de los pagos mínimos en dos partes: la carga financiera y la reducción de la deuda. La carga financiera total se distribuye entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de forma que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo sobre el saldo no amortizado de la deuda. Las cuotas contingentes son cargadas como gastos en los periodos en los que se incurre en ellas. ---------> es 161

17p27 270 El arrendamiento financiero da lugar a:

a) Un cargo por amortización de activos amortizables arrendados, siguiendo una política de depreciación coherente con el resto de activos amortizables que posea;

b) y a un gasto financiero para cada periodo contable ----------------------------------------------------------------------------> es 162

Si no existe certeza razonable de que se obtendrá la propiedad del activo arrendado al término del arrendamiento, la entidad procede a depreciar totalmente el activo en el periodo de vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor-------------------> es 162


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 15. Subvenciones oficiales20p7 271 Las subvenciones del Gobierno no se reconocen hasta que no existe una razonable certeza o seguridad de que:

a) La entidad cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute; yb) Se recibirán las subvenciones ----------------------------------------------------------------------------> Sí

20p12 272 Las subvenciones del Gobierno se reconocen como ingresos en la cuenta de resultados sobre una base sistemática a lo largo de los períodos necesarios para compensarlas con los costos relacionados y no se abonan directamente contra el patrimonio neto. ---------> Sí

20p20 273 Toda subvención oficial a recibir como compensación por gastos o pérdidas en los que ya se haya incurrido, o bien con el propósito de prestar apoyo financiero inmediato pero sin que existan costes posteriores relacionados, se reconoce en la cuenta de resultados del período en que sea exigible. ---------> Sí

20p2 274 Las subvenciones del Gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de carácter no monetario, que se valoran por su valor razonable, se presentan en el balance:20p24 21p26

a) Bien en el pasivo como partidas de ingresos diferidos, que se reconocen como ingresos sobre bases sistemáticas y racionales, a lo largo de la vida útil de los correspondientes activos; o ---------> es 163b) Bien como deducciones del valor de los activos con las que se relacionan. ---------> es 163

20p29 20p31

275 Las subvenciones relacionadas con ingresos se pueden presentar bien como un ingreso o como deducciones de los gastos con los que se relacionan ---------> es 16420p32 276 Si la subvención gubernamental ha de devolverse, este hecho se trata contablemente como la revisión de una estimación contable -----> es 165

a) La devolución de una subvención relacionada con los ingresos tiene como contrapartida:– En primer lugar los ingresos diferidos anotados en el balance relacionados con dicha subvención– En el caso de que la devolución supere al saldo de ingresos diferidos, o cuando este saldo no exista, se registra directamente el gasto en resultados.

----------------------------------------------------------------------------> es 165b) La devolución de una subvención relacionada con activos se registra:

– Como un aumento del valor en libros del activo correspondiente, si se dedujo del mismo inicialmente– Reduciendo la partida de ingresos diferidos, si así se contabilizó al inicio la subvención

----------------------------------------------------------------------------> es 165La amortización acumulada que debería haber sido reconocida adicionalmente hasta la fecha, en ausencia de subvención, se reconoce inmediatamente como un gasto contra resultados ---------> es 165

Sic10 p2, p3,

p4

277 Las ayudas gubernamentales dirigidas al apoyo genérico o al sostenimiento a largo plazo de las actividades de una empresa, sector o región, cumplen la definición de subvenciones del Gobierno, incluso si para poder recibirlas no hay condiciones específicas relacionadas con las actividades desarrolladas por la empresa, salvo los requisitos de operar en cierta región o dentro de un determinado sector. Por tanto, cuando existan:

- No deben ser acreditadas directamente contra patrimonio neto, y- Deben ser reconocidas como ingresos, de acuerdo al calendario que corresponda ----------------------------------------------------------------------------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 16. Activos y pasivos contingentes37p27 278 La entidad no reconoce en su contabilidad pasivo contingente alguno ---------> es 16637p31 279 La entidad no reconoce en su contabilidad activo contingente alguno ---------> Sí

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 17. Hechos posteriores al cierre10p7 280 La entidad modifica los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del cierre que impliquen ajustes. ---------> Sí10p9 281 La entidad no modifica los importes reconocidos en sus estados financieros si existen hechos ocurridos después del cierre que no impliquen ajustes. ---------> Sí10p11 282 Los dividendos a los accionistas acordados después de la fecha de cierre del balance no se reconocen como un pasivo en la fecha de balance. Los dividendos acordados tras la fecha

de balance pero antes de que los estados financieros sean formulados deben presentarse necesariamente en las notas pero no se reconocen como un pasivo. --------> Sí10p13 283 Si después de la fecha de cierre la gerencia determina bien que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, bien que no dispone de una alternativa real distinta

a la anterior, los estados financieros no deben preparase sobre la base de que la entidad es un negocio en funcionamiento. ---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-6. Estado de flujos de tesorería7p1 284 La entidad confecciona un estado de flujos de efectivo y lo presenta como parte integrante de sus estados financieros para cada periodo en que es obligatoria la presentación de éstos

---------> es 1677p10 285 El estado de flujos de tesorería ha de informar acerca de los flujos de caja (esto es, no se confecciona sobre la base del criterio del devengo sino sobre la base del de caja). La entidad

clasifica los flujos de tesorería del ejercicio por actividades según sean éstas de inversión, de financiación u operativas ---------> es 1687p18 286 Los flujos de tesorería de actividades operativas pueden presentarse utilizando tanto:

a) El método directo, en el que se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos ---------> es 169b) El método indirecto, en el que, partiendo del resultado neto de la cuenta de pérdidas y ganancias, dicho resultado se corrige para eliminar transacciones que no han involucrado movimientos de tesorería, partidas de cobros o pago pasados o futuros previstos o diferidos y cuantas partidas incluidas en los gastos e ingresos de dicha cuenta de resultados estén vinculadas con flujos de tesorería de actividades de inversión y financiación -------> es 169

7p21 287 Las categorías principales de cobros y de pagos originadas por actividades de financiación o de inversión deben presentarse de forma separada (individualmente). ---------> es 170De igual manera los flujos agregados de tesorería derivados de las adquisiciones y de las enajenaciones de entidades subsidiarias u otras unidades de negocio han de presentarse por separado dentro de las actividades de inversión -----> es 170

7p43 288 Así, las transacciones de inversión o de financiación que no hayan requerido el uso de tesorería o de partidas equivalentes de tesorería deben excluirse del estado de flujos de tesorería. ---------> es 171

7p22 289 Los flujos de tesorería derivados de actividades operativas, de inversión o de financiación podrán (opción) presentarse por su neto únicamente en los siguientes casos:a) Cobros y pagos por cuenta de los clientes, cuando dichos flujos de efectivo son un reflejo de las actividades de los clientes y no de las de la empresa. --------> es 172b) Cobros y pagos de partidas de alta rotación, numerosas y a plazos muy cortos. ---------> es 172c) En las entidades financieras:

i) Los cobros y pagos por apertura y reembolso de depósitos a plazo fijo. ----------> es 172ii) La apertura y cancelación de depósitos en otras entidades financieras.---------> es 172Iii) Créditos concedidos a clientes y sus reembolsos.----------> es 172

7p25 y 7p26

290 Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera, así como los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera, se convierten a la moneda utilizada por la entidad para presentar sus estados financieros usando la tasa de cambio entre ambas monedas vigente a la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. ---------> es 173

7p29 291 Los flujos de efectivo asociados a partidas extraordinarias se clasifican, según su origen, entre operaciones ordinarias o inversión o financiación, y se presentan por separado dentro de tales agrupamientos ---------> es 174

7p31 292 En el estado de flujos de efectivo se presentan por separado y dentro de la actividad correspondiente, los flujos originados por: - Intereses recibidos e intereses pagados ---------> es 175 - Dividendos percibidos y dividendos satisfechos ---------> es 175 - Adquisiciones de participaciones en filiales, asociadas y otras y sus enajenaciones ---------> es 175 - Pagos por impuestos sobre las ganancias asociados a actividades según sean éstas operativas, de inversión o de financiación. ------> es 175


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-7. Combinaciones de negocios NIIF 3 p14

293 Todas las combinaciones de negocios deben contabilizarse mediante la aplicación del método de adquisición. ---------> es 176(1) Identificación del adquirente

NIIF 3 p17

294 En todas las combinaciones de negocio es preciso identificar al adquirente, que es la entidad que obtiene el control sobre las restantes entidades o negocios que se combinan. ---------> es 177

p18 El método de adquisición asume que una de las partes de la transacción puede ser identificada como adquirente.(2) Coste de una combinación de negocios

295 El adquirente debe medir el coste de la combinación de negocios como la suma de:a) Los valores razonables, en la fecha de intercambio de los activos entregados, los pasivos contraídos y los instrumentos de patrimonio neto emitidos por el adquirente a cambio del control de la adquirida; más ---------> es 178b) Cualquier coste directamente atribuible a la combinación de negocios. ---------> SÍ

296 La fecha de adquisición es el momento en que la entidad adquirente obtiene de forma efectiva el control sobre la adquirida. ---------> es 179Si una adquisición se realiza mediante una única transacción de intercambio, la fecha de intercambio será la de adquisición, es decir, será la fecha en que el adquirente obtiene el control sobre la adquirida ---------> Sí

Si una adquisición se lleva a cabo en fases (compras de acciones sucesivas), el coste de la combinación es el coste agregado de cada transacción individual y la fecha de intercambio es la fecha de cada transacción de intercambio, esto es la fecha en que cada inversión individual es reconocida en los estados financieros del adquirente. ---------> SÍ

NIIF 3 p26

Cuando se difiere la liquidación, en todo o en parte, del coste de la combinación de negocios, el valor razonable del elemento diferido debe ser determinado descontando los importes a pagar a su valor actual al la fecha del intercambio teniendo en cuenta cualquier prima o descuento probable en que se incurrirá en la liquidación. ---------> SÍ y n/a

NIIF 3 p27 El precio público de cotización en la fecha de intercambio de un instrumento de patrimonio neto cotizado es la mejor evidencia del valor razonable y es el que debe ser utilizado, salvo

en las raras circunstancias en las que se pueda demostrar que es poco fiable (Ej.: sólo cuando el precio ha sido influido por una indebida fluctuación o la estrechez y poca profundidad del mercado). En tales casos se pueden considerar otros métodos de valoración, debiendo demostrarse que suministran una evidencia más fiable del valor razonable. ---------> Sí

NIIF 3 p28

297 Las futuras pérdidas u otros costes esperados como consecuencia de la combinación de negocios no son pasivos contraídos por el adquirente a cambio del control de la adquirida, y no son por tanto, incluidos como parte del coste de la combinación. ---------> Sí y n/a

NIIF 3 p24

NIIF 3 p25


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-7. Combinaciones de negociosNIIF 3 p29-31

298 Los costes directamente atribuibles a una combinación de negocios incluyen costes tales como honorarios pagados a asesores profesionales contables, legales, peritos y otros consultores con relación a la combinación.---------> Sí y n/a

No pueden ser incluidos en el coste de la combinación:a) Costes administrativos generales, incluyendo los costes del departamento de adquisiciones y otros costes que se reconocen como gasto cuando se incurre en ellos. ---------> Sí y n/ab) Los costes de emisión de pasivos financieros, emitidos en una combinación de negocios, que deben ser incluidos en la medición inicial de dichos pasivos (“NIC” 39). ---------> es 180c) Los costes de emisión de instrumentos de patrimonio neto, emitidos en una combinación de negocios , que se contabilizan como una reducción de patrimonio neto (“NIC” 32). ---------> es 180

NIIF 3 p32-33

299 Cuando el acuerdo de combinación de negocios prevea un ajuste posterior en el coste de la combinación, que dependa de uno o más sucesos contingentes futuros, el adquirente debe incluir el importe del ajuste en el coste de la combinación en la fecha de adquisición, siempre que tal ajuste sea probable y su importe se pueda medir de forma fiable. ---------> Sí y n/aEl coste de la combinación de negocios debe ser ajustado si el suceso futuro no se produce o cuando se requiera la revisión de las estimaciones. ------> Sí y n/a

NIIF 3 p34

300 Si la probabilidad del ajuste o la posibilidad de su medición de forma fiable se produce con posterioridad al registro inicial de la combinación de negocios, la contraprestación adicional debe ser registrada como un ajuste al coste de la combinación. ---------> Sí y n/a

NIIF 3 p35

301 El coste de la combinación de negocios no debe ser incrementado por los pagos posteriores que en algunos casos el adquirente debe realizar al vendedor para compensarle de reducciones en el valor de los activos entregados, instrumentos de patrimonio emitidos o pasivos contraídos a cambio del control sobre la adquirida. ---------> es 181(3) Atribución del coste de una combinación de negocios a los activos adquiridos y pasivos y pasivos contingentes asumidos.

302 El adquirente debe, a la fecha de adquisición, atribuir el coste de la combinación de negocios.a) Reconociendo los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida que satisfacen los requisitos para su reconocimiento (establecidos en el punto # 303 siguiente) por sus valores razonables a dicha fecha. Excepto los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la “NIIF” 5, que deben ser reconocidos al valor razonable menos el coste de venta. ---------> es 182b) La diferencia resultante entre el importe neto obtenido en el punto a) y el coste de la combinación de negocios debe contabilizarse de acuerdo con lo establecido en los puntos # 308 y 310. ---------> es 182

NIIF 3 p37

303 Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida deben ser reconocidos individualmente por la adquirente en la fecha de adquisición, si y sólo si, en dicha fecha:

a) Si se trata de un activo distinto de un activo intangible, es probable que la entidad adquirente reciba los beneficios económicos futuros asociados a dichos activos y además su valor razonable puede estimarse de forma fiable; ---------> es 183b) Si se trata de un pasivo distinto de un pasivo contingente, es probable que la entidad adquirente tenga que desprenderse en el futuro de recursos que incorporen beneficios económicos para liquidar la obligación y además se dispone de una medición fiable de su valor razonable; ---------> es 183c) Si se trata de un activo intangible o un pasivo contingente, su valor razonable puede ser estimado de forma fiable. ---------> es 183

NIIF 3 p36


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-7. Combinaciones de negociosNIIF 3 p38

304 El estado de resultados del adquirente debe incorporar las pérdidas y ganancias asociadas a los activos de la adquirida originadas tras la fecha de adquisición en función del coste para el adquirente de la combinación de negocios. Por ejemplo, el gasto por amortización relativo a los activos amortizables de la adquirida que ha de incluirse tras la fecha de adquisición en el estado de resultados de la adquirente debe calcularse en función de los valores razonables de dichos activos a la fecha de adquisición, esto es en función de su coste de adquisición. ---------> SÍ

NIIF 3 p40

305 Dado que los activos, pasivos y pasivos contingentes identificados como adquiridos, que cumplen los requisitos para su reconocimiento (establecidos en el punto # 303) han de reconocerse por su valor razonable en la fecha de adquisición, los eventuales intereses minoritarios en la entidad adquirida se valoran en proporción a los valores razonables de dichos activos, pasivos y pasivos contingentes identificados como adquiridos. ---------> es 184El adquirente no puede reconocer, como parte de la distribución del coste de la combinación, pasivos por los siguientes conceptos:

a) Para la terminación o reducción de actividades de la adquirente, salvo que en la fecha de adquisición existiera en la adquirida un pasivo por reestructuración reconocido en sus estados financieros de acuerdo a la “NIC” 37. ---------> es 185b) Por futuras pérdidas u otros costes en los que se espera incurrir como consecuencia de la combinación de negocios. ---------> es 185

El adquirente debe medir, tras su reconocimiento inicial, los pasivos contingentes reconocidos individualmente al mayor de:a) El importe que sería reconocido de acuerdo con la “NIC” 37, yb) El importe inicialmente reconocido menos, en su caso, cualquier amortización acumulada reconocida de acuerdo con la “NIC” 18. ----------------------------------------------------------------------------> es 186

NIIF 3 p51

308 Todo exceso del coste de la combinación sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables adquiridos y reconocidos, en la fecha de adquisición, debe ser calificado como un fondo de comercio y reconocido como un activo. El exceso indicado es el coste del fondo de comercio, y el importe al que ha de medirse en su reconocimiento inicial. ---------> Sí

NIIF 3 p54 El fondo de comercio se medirá tras su reconocimiento inicial por su coste menos la pérdida acumulada del valor que hubiera (determinada de acuerdo a la “NIC” 36). ---------> es 187

NIIF 3 p55

309 El fondo de comercio mencionado en el punto anterior no se amortiza. Sin embargo, la entidad adquirente debe realizar un test de deterioro de valor al menos anualmente o con más frecuencia si se producen sucesos o cambios en las circunstancias que indiquen que el fondo de comercio podría haber visto deteriorado su valor, de acuerdo con la “NIC” 36. ---------> es 188

310 En la fecha de adquisición, cualquier exceso de la parte proporcional que corresponda a la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, y pasivos y pasivos contingentes identificados como adquiridos y reconocidos, sobre el coste de la combinación, se reconocerá inmediatamente en resultados. ---------> es 189

De forma previa al reconocimiento en resultados, el adquirente debe revisar la identificación y valoración realizada de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida, así como la determinación del coste de la combinación; y sólo el exceso que subsista tras dicha revisión se reconocerá como ingreso. ---------> es 189

306

NIIF 3 p48

307

NIIF 3 p56

NIIF 3 p41


NIC/ NIIF

Cues- tión #



311 Si la combinación de negocios se realiza en varias fases, esto es implica varias transacciones de intercambio, el adquirente debe comparar en cada fase el coste de la inversión individual (coste de cada transacción de intercambio) con su participación en el valor razonable neto de los activos,pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida (a la fecha de intercambio) y determinar el fondo de comercio asociado a cada transacción. ---------> es 190

NIIF 3 p59

Cualquier ajuste en la participación del adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identiffibles de la adquirida como consecuencia de una variación en dicho valor razonable en una fecha de intercambio posterior debe ser contabilizado como una revalorización. ---------> es 190(4) Contabilización inicial determinada de forma provisional.

NIIF 3 p62

312 Si la contabilización de una combinación de negocios únicamente puede ser determinada de forma provisional al cierre del periodo contable en el que la misma se ha realizado, porque bien los valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida, o bien el coste de la combinación sólo pueden determinarse provisionalmente, el adquirente debe contabilizar la combinación de negocios utilizando dichos importes provisionales. ---------> es 191El adquierente debe contabilizar cualquier ajuste a dichos importes provisionales:

a) Dentro de los doce meses siguientes tras la fecha de adquisición; y ---------> es 191b) Desde la fecha de adquisición, esto es:

i) El valor en libros de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, reconocido o ajustado, debe ser el valor razonable de dichos elementos a la fecha de adquisición y debe contabilizarse desde dicha fecha.ii) El fondo de comercio, reconocido provisionalmente, debe ser ajustado desde la fecha de adquisición por un importe equivalente al importe del ajuste o reconocimiento derivado del punto i)iii) La información comparativa correspondiente a los periodos previos a la finalización de la contabilización inicial de la combinación de negocios debe ser desglosada como si dicha contabilización inicial se hubiera finalizado en la fecha de adquisición.

----------------------------------------------------------------------------> es 191El adquirente debe ajustar la contabilización inicial de la combinación de negocios por el importe de los activos fiscales por impuestos diferidos de la adquirida que no cumplían a la fecha de finalización de la contabilización inicial de la combinación los requisitos para su reconocimiento pero sí los cumplen con posterioridad. ---------> es 192Para ello el adquirente debe reducir el valor en libros del fondo de comercio por el importe al que el activo fiscal habría sido reconocido en la fecha de adquisición, registrando dicha reducción como un gasto.---------> es 192

NIIF 3 p63-64

314 Una vez finalizada la contabilización inicial de la combinación de negocios y salvo las excepciones previstas en los puntos # 299, 300 y 313 anterior, el tratamiento contable de cualquier ajuste posterior es el contenido en la “NIC” 8. ---------> SÍ y n/a

NIIF 3 p65

313


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 1. Criterios de clasificación32p4 315 La “NIC” sobre presentación y clasificación de instrumentos financieros ha de aplicarse por todas las entidades a todos los tipos de instrumentos financieros con excepción de:

a) Los instrumentos en los que se materializa la participación en entidades subsidiarias (“NIC” 27) asociadas (“NIC” 28) y negocios controlados conjuntamente (“NIC” 31). Sin embargo esta ”NIC” se aplicaría cuando las “NIC” antes mencionadas así lo establezcan. Las entidades deben aplicar esta “NIC” a todos los derivados sobre intereses en subsidiarias, asociadas y negocios controlados conjuntamente.b) Derechos y obligaciones del empleador por planes de beneficios de empleados (“NIC” 19).c) Contratos por contraprestaciones contingentes en una combinación de negocios (“NIIF” 3). Esta excepción se aplica únicamente al adquirente.d) Contratos de seguros tal y como se definen en la “NIIF” 4. Sin embargo esta “NIC” debe ser aplicada a los derivados incorporados en contratos de seguro si la “NIC” 39 requiere a la entidad la contabilización de los mismos de forma separada.

e) Instrumentos financieros que están dentro del alcance de la “NIIF” 4 al incorporar una característica de participación discrecional. El emisor de tales instrumentos está exento de aplicar a tales instrumentos las exigencias contenidas en esta “NIC” relativas a la distinción entre pasivos financieros e instrumentos de patrimonio neto. Si embargo, estos instrumentos están sujetos a todos los demás requerimientos de esta “NIC”. Además esta “NIC” es aplicable a los derivados incorporados en estos instrumentos.

f) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones bajo el alcance de la “NIIF” 2, excepto:i) Contratos que entren dentro del alcance de lo establecido en el punto siguiente # 316, para los que esta “NIC” sería aplicableii) Lo previsto en esta “NIC” para las acciones propias (ver punto # 321) debe ser aplicado a las acciones propias compradas, vendidas emitidas o canceladas en relación con los planes otorgados a empleados de opciones sobre acciones, compra de acciones y otros acuerdos de pagos basados en acciones.

----------------------------------------------------------------------------> SÍ y n/a32p5 Esta “NIC” ha de aplicarse a los instrumentos financieros reconocidos y a los no reconocidos.--------> SÍ y n/a32p8 316 Asimismo, esta “NIC” ha de aplicarse a los contratos de compra y venta de activos no financieros que pueden ser liquidados por diferencias en efectivo, mediante otro instrumento

financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros; excepto que los contratos fueran acordados y mantenidos con el propósito de entregar o recibir el activo no financiero de acuerdo con las exigencias esperadas de compra, venta o costumbre de la entidad. ---------> SÍ

32p15 317 El emisor de un instrumento financiero debe clasificar el instrumento financiero, o cada uno de sus componentes, como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio neto desde el momento de su reconocimiento inicial atendiendo al fondo de los acuerdos contractuales por los que ha sido creado y de las definiciones de pasivo financiero, activo financiero e instrumento de patrimonio. ---------> es 193


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 1. Criterios de clasificación32p16 318 Un instrumento financiero es un instrumento de patrimonio neto (y no un pasivo financiero) si se cumplen las dos condiciones siguientes:32p18 a) El instrumento no incluye una obligación (incluyendo también obligaciones condicionadas o indirectas) contractual de entregar efectivo u otro activo financiero; o de

intercambiar con otra entidad activos y pasivos financieros bajo condiciones potencialmente desfavorables para el emisor. Por ejemplo un instrumento financiero que da a su tenedor el derecho a exigir su rescate por el emisor a cambio de efectivo u otro activo financiero no es un instrumento de patrimonio neto, tal es el caso de los Fondos de Inversión Colectiva y algunas Cooperativas.

32p19 b) El instrumento se liquida, o puede ser liquidado, mediante la entrega de los propios instrumentos de patrimonio neto del emisor, esto es:32p20 i) Un contrato no derivado que no implica una obligación contractual para el emisor de entregar un número variable de sus propios instrumentos de patrimonio neto ; o

32p22 ii) Un contrato derivado liquidable por el emisor, mediante el intercambio de un importe establecido de efectivo, o de otro activo financiero, por un número establecido de sus propios instrumentos de patrimonio neto.

----------------------------------------------------------------------------> es 19432p21 319 Un contrato liquidable mediante un número variable de sus propios instrumentos de patrimonio neto, en función del precio de mercado de dichos instrumentos financieros, cuyo valor

iguale un importe establecido o basado en cambios de una variable distinta del precio de mercado de dichos instrumentos de patrimonio neto, es un pasivo financiero. ---------> SÍ y n/a32p22 320 Un contrato liquidable por la entidad mediante la entrega o recepción de un número fijo de sus propios instrumentos de patrimonio neto a cambio de un importe fijo de efectivo u otro

activo financiero es un instrumento de patrimonio neto. Cualquier importe recibido o pagado (como el importe de las primas de opciones) se añade o deduce, respectivamente, directamente del patrimonio neto. Los cambios en el valor razonable de un instrumento de patrimonio neto no se reconocen en los estados financieros. ---------> es 195

32p23 Si el contrato contiene una obligación para la entidad de comprar (recibir) sus propios instrumentos de patrimonio neto a cambio de efectivo u otro activo financiero, entonces la entidad reconoce también un pasivo financiero por el valor actual del importe de rescate de dichos instrumentos. ---------> es 195

32p24 Un contrato liquidable por la entidad mediante la entrega o rescate de un número fijo de sus propios instrumentos de patrimonio neto a cambio de un importe variable de efectivo, u otro activo financiero, es un activo financiero o un pasivo financiero. ---------> Sí

32p25 Cuando la liquidación de un instrumento financiero que requiera a la entidad la entrega de efectivo u otro activo financiero, o cualquier otra forma de liquidación que lo calificaría como pasivo, dependa de la eventual ocurrencia de un suceso futuro incierto o del resultado incierto de una determinada circunstancia, que caen fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento, tal instrumento financiero se clasifica como un pasivo. ------> Sí

32p26 No obstante lo anterior tal instrumento se clasifica como un instrumento de patrimonio neto cuando:a) La ocurrencia del suceso incierto es extremadamente rara, muy poco frecuente y muy improbable; o bien ---------> es 195b) El emisor puede ser requerido a cancelar la obligación mediante efectivo u otro instrumento financiero (o cualquier otra forma de liquidación que los calificaría como pasivo) sólo en el supuesto de liquidación de dicho emisor (dado que sería inconsistente con el principio de entidad en funcionamiento) ---------> Sí

Si un instrumento financiero derivado da a una de las partes más de una opción de liquidación del mismo, el contrato es un activo financiero o un pasivo financiero, a menos que la totalidad de las alternativas de liquidación dieran lugar a su clasificación como instrumento de patrimonio neto. ---------> es 195


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 1. Criterios de clasificación32p33 321 Las acciones propias de una entidad (los instrumentos de participación en el propio patrimonio neto) que hayan sido recompradas y no amortizadas por ésta y que son mantenidas en

cartera se presentan en el balance como una deducción del patrimonio neto ---------> es 196Al comprar, enajenar, emitir o amortizar las acciones propias (o los instrumentos de participación en el propio patrimonio neto) la entidad no reconoce importe alguno en la cuenta de resultados, sino que registra la contrapartida correspondiente directamente contra el patrimonio neto --------> es 196

32p18 322 Cuando una acción preferente o rescatable:a) Prevea su recompra obligatoria por parte del emisor, en condiciones de importe y fecha prefijados, o perfectamente determinables; o bienb) Otorgue a su tenedor el derecho a exigir su rescate en o a partir de una fecha, por un importe fijo o determinable

Se entiende que cumple con la definición de pasivo financiero y la entidad emisora habrá de clasificarla como tal pasivo en su balance.-------> es 19732p28 323 El emisor de un instrumento financiero no derivado debe evaluar las condiciones del instrumento financiero para determinar si éste contiene simultáneamente un elemento de pasivo y

otro de patrimonio neto y debe clasificar en el balance cada parte del instrumentode forma separada y acorde con la tipología de cada elemento o componente. ------> es 19832p31 Al componente de patrimonio neto se le asigna el importe residual después de deducir del valor razonable del instrumento, considerado en su totalidad, el importe correspondiente al

valor razonable del pasivo financiero determinado de forma separada. No se pone de manifiesto ningún beneficio o pérdida en el reconocimiento inicial de forma separada de los distintos componentes de un instrumento financiero. --------> es 198

32p35 324 Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias derivados de un instrumento financiero (o de uno de sus componentes) que haya sido clasificado como pasivo financiero se reconocenen la cuenta de resultados como gastos o como ingresos.-------> SíPor el contrario, las distribuciones o repartos a sus tenedores procedentes de un instrumento financiero clasificado como instrumento de capital, deben cargarse, neto de cualquier deducción o beneficio fiscal, por el emisor directamente contra patrimonio neto (fondos propios del emisor). --------> Sí

32p35 325 Los costes de transacción de una transacción de patrimonio neto se contabilizan como una reducción de patrimonio, neta de cualquier beneficio o deducción fiscal a que hubiera lugar. (Por ejemplo, en una ampliación de capital a desembolsar en dinero, el monto de los gastos externos incurridos en dicha ampliación, una vez deducido el eventual efecto de ahorro fiscal en el impuesto sobre las ganancias por dichos gastos externos, se cargan contra el patrimonio neto; dicho de otro modo, tales gastos reducen el importe del aumento de capital resultante de las aportaciones dinerarias de los accionistas que han acudido a la misma ) --------> es 199

32p37 Sin embargo, los costes de transacción externos de una operación de capital (una emisión o una recompra de instrumentos de capital) que no haya sido completada (que haya resultado frustrada), se reconocen en resultados. ----> Sí

32p42 326 Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser objeto de compensación, presentándose en el balance por el importe neto, cuando la empresa:a) Tenga derecho a exigir legalmente la compensación de los importes reconocidos que resultan de ambos instrumentos; y además

b) Tenga la intención de liquidar la cantidad neta (la que resulta de compensar ambos instrumentos), o bien de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

----------------------------------------------------------------------------> es 200No es posible la compensación de un activo financiero transferido, cuya baja contable no está permitida por el tipo de transferencia realizada, con el pasivo financiero asociado. --------> SÍ


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 1. Criterios de clasificación32p49 327 No obstante, se considera en general que no se satisfacen las condiciones señaladas en el punto anterior y es, por tanto, inapropiado realizar la referida compensación, cuando con

relación a alguno de los instrumentos financieros que se pretendían compensar se da alguno de estos casos:a) Se utilizan varios instrumentos financieros para crear una estructura sintética que emule las características de un único instrumento financiero; ---------> Síb) Los activos y pasivos tienen la misma exposición al riesgo, pero las contrapartes son diferentes; ---------> Síc) Se utilizan activos financieros u otros como garantía de pasivos financieros que suponen obligaciones sin recurso---> Sí

d) Hay activos financieros que han sido depositados por un deudor con la intención de liberarse de una obligación, pero que no han sido aceptados por el acreedor; ---------> Síe) Existen deudas incurridas como resultado de sucesos que han dado lugar a pérdidas, cuyos importes se esperan recuperar de un tercero a través de una reclamación realizada en el marco de una póliza de seguro.------------------------> Sí

32p50 328 Los instrumentos financieros integrados en un “acuerdo marco de compensación” que contempla una única liquidación por compensación de todos ellos pueden presentarse compensados por su importe neto en balance únicamente cuando cumplen las condiciones de compensación señaladas previamente en el punto # 326.--> es 201


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p2 329 La “NIC” de reconocimiento y medición de instrumentos financieros ha de aplicarse a todo tipo de entidades y a todos los instrumentos financieros, salvo:

a) Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (cubierta por las “NIC” 27, 28 y 31), salvo que las “NIC” antes mencionadas así lo establezcan. Las entidades deben aplicar esta “NIC” a todos los derivados sobre intereses en subsidiarias, asociadas y negocios controlados conjuntamente, a menos que dichos derivados cumplan con la definición de instrumentos de patrimonio neto establecida en la “NIC” 32. ---------> Síb) Derechos y obligaciones derivados de contratos de arrendamiento en los que se aplique la “NIC” 17, excepto:

(i) Los criterios para dejar de reconocer y para provisionar por deterioro de valor las cuentas a cobrar por arrendamientos en el balance del arrendador,(ii) Los criterios para dejar de reconocer las cuentas a pagar por arrendamientos en el balance del arrendatario; y(iii) Los derivados que pudieran incluir contratos de arrendamiento a los que sí les será de aplicación.

----------------------------------------------------------------------------> SÍc) Derechos y obligaciones de los empleadores asociados a planes de beneficios sociales a empleados a los que se les aplique la “NIC” 19. ---------> SÍd) Instrumentos financieros emitidos por la entidad que cumplen la definición de instrumentos de patrimonio neto de la “NIC” 32 (incluyendo opciones sobre acciones, “warrants”). Sin embargo, el tenedor de tales instrumentos de patrimonio neto debe aplicar esta “NIC” a menos que se cumpla la excepción prevista en el apartado a) anterior. ---------> Síe) Derechos y obligaciones derivados de contratos de seguros tal y como se definen en la “NIIF” 4 u otros contratos que están dentro del alcance de la “NIIF” 4 al incorporar una característica de participación discrecional. Sin embargo, esta “NIC” debe ser aplicada a los derivados incorporados en dichos contratos si no son en sí mismos contratos bajoel alcance de la “NIIF” 4. Si un contrato de seguro es un contrato de garantía financiera que surge como consecuencia de la transferencia a otra entidad de activos o pasivos financieros, el emisor de dicho contrato debe aplicar al mismo esta “NIC”. -----------> Síf) Contratos por contraprestaciones contingentes en una combinación de negocios (“NIIF” 3). Esta excepción se aplica únicamente al adquirente. ---------> Síg) Contratos entre un adquirente y un vendedor en una combinación de negocios para comprar o vender una adquirida en una fecha futura. ---------> Síh) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones bajo el alcance de la “NIIF” 2, excepto contratos que entren dentro del alcance de lo establecido en el punto # 316, para los que esta “NIC” sí sería de aplicación. ---------------> Síi) Compromisos de concesión de préstamos que no pueden ser liquidados por diferencias en efectivo u otro instrumento financiero. No obstante, los compromisos de concesión de préstamos que la entidad señala como pasivos financieros registrados a su valor razonable contra resultados sí están cubiertos por esta “NIC”. Cuando la entidad tenga la costumbre de vender los activos financieros resultantes de sus compromisos de concesión de préstamos inmediatamente después de su otorgamiento, debe aplicar esta “NIC” a todos sus compromisos de concesión de préstamos de la misma clase. ---------------> Sí

39p51 330 Esta “NIC” es igualmente de aplicación a todos los contratos sobre partidas no financieras cuando tales contratos puedan ser liquidados por diferencias en efectivo u otro instrumento financiero, salvo aquellos en los que se haya pactado desde el inicio que se mantengan con el fin de ejecutarse mediante entrega física de un instrumento no financiero de acuerdo con las necesidades de compra, venta o uso estimadas por la entidad. -----------> es 202


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p11 331 Instrumentos financieros híbridos:

Se entienden por tales aquéllos que junto a un contrato principal (anfitrión) incorporan (hospedan) un contrato derivado de distinta naturaleza financiera a la del contrato principal.

Todo derivado incorporado a un instrumento financiero “híbrido” debe ser separado del contrato principal y registrado de forma independiente como tal derivado, si se cumplen todas y cada una de las condiciones siguientes:

– Las características económicas y riesgos inherentes al derivado incorporado no están estrechamente relacionados con las correspondientes al contrato principal;– Un instrumento independiente con las mismas condiciones del derivado en cuestión podría cumplir los requisitos de la definición de instrumento derivado; y– El instrumento “híbrido” (combinado) no se mide a su valor razonable, ni se registran en pérdidas o ganancias los cambios del valor razonable. ----------------------------------------------------------------------------> es 203

Cuando se separa contablemente un instrumento financiero incorporado de su contrato principal, este último se trata contablemente de acuerdo con la “NIC” 39 si es un instrumento financiero o de acuerdo con otra “NIC” si no lo es. ---------> es 203

39p12 332 Cuando una entidad deba separar el instrumento derivado incorporado de su contrato principal, pero sea incapaz de medir de forma independiente el derivado incorporado, ya sea en el momento de la adquisición o en otro posterior, debe proceder a tratar contablemente al instrumento híbrido, en su conjunto, como un único instrumento financiero que se mantiene para fines de negociación. ---------> es 204(1) Reconocimiento

39p14 333 Reconocimiento de activos y pasivos financierosLa entidad debe reconocer un activo o un pasivo financiero en su balance sólo cuando la entidad se convierta en parte efectiva del contrato (sujeta a los derechos y obligaciones establecidas en éste). ---------> Sí

39p57 334 Cuando en la compra de un activo financiero el criterio de medición seleccionado haya sido el de la fecha de liquidación, las fluctuaciones que, en su caso, se produzcan en el valor razonable del activo a recibir, durante el período que va desde la fecha de negociación (compra) a la de liquidación no se reconocerán si dichos activos van a ser contabilizados a su coste o a su coste amortizado, excepto para las pérdidas por deterioro; se reconocerán en resultados cuando dicho activo vaya a ser registrado a su valor razonable contra resultados; y se reconocerán en el patrimonio neto para activos clasificados como disponibles para la venta. ---------> es 205(2) Bajas de instrumentos financieros

39p17 335 La entidad debe dar de baja un activo financiero, o una parte del mismo, cuando y sólo cuando:a) Los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo derivados del activo financiero expiren ; o ---------> SÍb) La entidad ha transferido el activo financiero y dicha transferencia cumple los requisitos para dejar de reconocer el activo en el balance. ---------> SÍ y n/a


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p18 336 Una entidad transfiere un activo financiero si:39p19 a) Transfiere el derecho contractual a recibir los flujos de efectivo del activo financiero, o

b) Retiene dicho derecho contractual pero asume la obligación contractual de pagar los correspondientes flujos de efectivo a una o más entidades bajo un acuerdo que reúne las siguientes condiciones:

i) No existe obligación de pagar ningún importe que no haya sido recibido del activo original. En caso de que se concedan anticipos a cuenta a corto, tales anticipos no incumplen la condición de no pagar importe alguno que no se haya recibido del activo original, si existe el derecho a recobrar esos anticipos en su totalidad más el interés de mercado que proceda por esos anticipos.ii) La entidad no puede vender o pignorar el activo original, excepto para garantizar a las contrapartes su obligación de pago de los flujos de efectivo.iii) La entidad debe pagar a las contrapartes, sin retrasos significativos, cualquier flujo de efectivo cobrado en su nombre. Adicionalmente, la entidad no tiene derecho a reinvertir esas cantidades en el ínterin, excepto si es en inversiones muy liquidas y entregando el interés devengado a las contrapartes.

----------------------------------------------------------------------------> es 20639p20 Cuando una entidad transfiere un activo financiero ha de evaluar en qué medida ha retenido alguno de los riesgos o de los beneficios inherentes a la propiedad del activo, antes de

poder dejar de reconocerlo en su balance, de forma que:a) Habrá de darlo de baja si ha transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo financiero y no los ha transferido no podrá darlo de baja. ---------> es 206b) Pero si no ha trasnferido pero tampoco retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo financiero, habrá de analizar en qué medida tiene el control del activo y proceder de la siguiente forma:

39p23 i) Si no hay retención alguna del control del activo financiero éste ha de darse de baja pero al mismo tiempo hay que reconocer un pasivo o un activo por aquellas obligaciones o derechos que se hayan creado o retenido en la transferencia. -------> es 206ii) Si hay retención del control del activo financiero, debe seguir reconociendolo en el balance (no causa baja) en la misma medida de cuanto se halle la entidad involucrada de forma continua en dicho activo. ---------> es 206

39p24 337 Si una entidad transfiere un activo financiero en una transferencia que sí reúne los requisitos para dar de baja el activo en su totalidad, pero al tiempo retiene el derecho a la prestación de un servicio relacionado con dicho activo financiero a cambio de una comisión, la entidad debe reconocer un activo o un pasivo por dicho contrato de servicios. ---------> es 207

Si se espera que la comisión a percibir no compense los costes de prestar el servicio, la entidad debe reconocer un pasivo por su valor razonable. ------> es 207En caso contrario (se espera que la comisión supere los costes del servicio) se debe reconocer un activo por un importe determinado a partir de la distribución del valor en libros del activo financiero tal y como se establece en el punto # 339. ---------> es 207

39p25 Si, como resultado de una transferencia, un activo financiero es dado de baja en su totalidad pero al mismo tiempo se crea un nuevo activo financiero o se asume un nuevo pasivo financiero o una obligación por prestación de un servicio, la entidad debe reconocer estos elementos nuevos por sus valores razonables. ---------> es 207


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p26 338 Al darse de baja un activo financiero en su totalidad, se procede a reconocer el resultado por la diferencia entre:

a) El importe en libros del activo transferido, yb) La suma de i)- los importes recibidos (incluyendo cualquier nuevo activo obtenido, menos cualquier pasivo asumido) y ii)- cualesquiera beneficios o pérdidas acumuladas que hubieran sido llevados al patrimonio neto directamente. ----------------------------------------------------------------------------> es 208

39p27 339 Cuando la entidad transfiera una parte de un activo financiero, reteniendo la otra parte, y la parte transferida reúne los requisitos para que la misma sea dada de baja en su totalidad, el importe en libros previo del activo financiero se distribuye entre la parte que se ha transferido y la que se conserva (se sigue reconociendo), en función de sus valores razonables en el momento de la transacción. A estos efectos, se considera que un activo originado por un derecho a la prestación de un servicio relacionado con el activo transferido forma parte del activo que continúa siendo reconocido. Además, se reconoce en resutados la diferencia entre:

a) El valor en libros atribuido a la parte que se da de baja y b) La suma de cualquier importe recibido por la parte que se de baja (incluyendo cualquier nuevo activo obtenido menos cualquier nuevo pasivo asumido) y cualquier beneficio o pérdida acumulada atribuida, en base a los valores razonables de las partes, a la parte que se da de baja que hubiera sido registrada directamente en el patrimonio neto. ----------------------------------------------------------------------------> es 209

39p16 Una parte de un activo financiero puede ser considerada separadamente a efectos de reconocer su baja en el balance si dicha parte comprende:a) Flujos de efectivo específicamente identificados de un activo financiero, ob) Una participación proporcional en la totalidad de los flujos de efectivo de un activo financiero, oc) Una participación proporcional en flujos de efectivo específicamente determinados de un activo financiero.

En los demás casos el activo financiero debe ser considerado, a efectos de reconocer su baja en el balance, en su totalidad. ----------------------------------------------------------------------------> es 209

39p28 Cuando no existan precios de mercado cotizados o transacciones de mercado recientes que soporten el valor razonable de la parte del activo no transferido, la mejor estimación del valor razonable es la diferencia entre el valor razonable del activo financiero en su totalidad y el importe recibido de la contraparte por la parte del activo que ha sido dado de baja. -----------> SÍ

39p29 340 Si la transferencia de un activo financiero no reúne los requisitos para dar de baja (dejar de reconocer) el activo en el balance, entonces la entidad debe continuar reconociendo el activo transferido en su totalidad en el balance y debe además reconocer, separadamente, un pasivo financiero. -----------> SÍ

39p31 - Cuando la entidad retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo transferido, el pasivo financiero se registra por el importe recibido. -----------> es 210

39p32 - Cuando la entidad retiene el control del activo transferido, el pasivo financiero que será medido de forma que el valor neto en libros del activo y el pasivo asociado sea:

39p36 a) El coste amortizado de los derechos y obligaciones retenidos, si el activo transferido se valora a su coste amortizado, ob) El valor razonable de los derechos y obligaciones retenidos, si el activo transferido se valora a su valor razonable

----------------------------------------------------------------------------> es 210En posteriores periodos la entidad debe reconocer, separadamente, cualquier ingreso procedente del activo transferido y cualquier gasto generado por el pasivo financiero asociado. -----------> SÍ


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p37 341 Una garantía distinta del efectivo (como una deuda o un instrumento de patrimonio neto) proporcionada por la entidad que transfiere a un tercero al que le transfiere el activo se

contabiliza de la siguiente forma:a) Si el tercero tiene el derecho contractual o la práctica de vender o re-pignorar la garantía colateral, entonces la entidad debe reclasificar, separadamente de otros activos, el activo pignorado en el balance de situación.b) Si el tercero vende la garantía pignorada, debe reconocer el importe de la venta y un pasivo por el valor razonable de la obligación de restituir la garantía.c) Si la entidad que transfiere incumple las condiciones del contrato dejando de tener derecho a la restitución de la garantía, entonces debe dar de baja la misma en su balance de situación y el tercero al que se le otorgó la garantía debe reconocer la misma como un activo, valorado inicialmente a su valor razonable, y si ya había vendido dicha garantía debe dar de baja la obligación de restituirla.d) Con la excepción de la letra c), la entidad que transfiere debe continuar registrando la garantía como un activo, y el tercero al que se le transfiere no debe reconocerla como un activo. ----------------------------------------------------------------------------> SÍ y n/a

39p39 342 Se debe dar de baja un pasivo financiero, o una parte del mismo, cuando y sólo cuando se haya extinguido, es decir, cuando la obligación contractual inherente o asociada haya sido pagada, cancelada o haya expirado ---------> Sí

39p40 343 Un intercambio de deudas entre el prestamista y el prestatario, cuyas condiciones sean significativamente diferentes, se debe contabilizar como una cancelación de la vieja deuda, que será dada de baja en libros, y el reconocimiento de la nueva deuda ---------> Sí

39AG62 De forma similar, una modificación sustancial de los términos de un instrumento de deuda (se entiende que los términos son sustancialmente diferentes si el valor presente de los flujos de efectivo bajo las nuevas circunstancias difiere en al menos un 10% del valor presente de los flujos del instrumento de deuda original) se contabiliza como si se hubiera cancelado la antigua ---------> es 211

39p41 344 La diferencia entre el importe en libros de un pasivo financiero, o una parte del mismo, cancelado o transferido a un tercero y el importe pagado, incluyendo cualquier activo, distinto del efectivo, transferido o cualquier pasivo asumido, se llevará a resultados del período. --------> Sí

39p15 345 Cuando se trate de estados financieros consolidados la baja de instrumentos financieros se aplica a nivel consolidado, por lo tanto una entidad primero consolida todas sus filiales de acuerdo con la “NIC” 27 y la “SIC” 12 (SPE) y posteriormente aplica la regulación de esta “NIC” referente a bajas. ---------> SÍ(3) Medición inicial de activos y pasivos financieros

40p43 346 Cuando se reconoce inicialmente un activo o un pasivo financiero debe registrarse a su valor razonable. Los costes de transacción directamente atribuibles a la adquisición se incluyen en la medición inicial de los activos y pasivos financieros excepto en los registrados a su valor razonable con cambios en resultados. ---------> es 212


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición(4) Medición posterior de activos financieros

39p46 347 Tras su reconocimiento inicial, los activos financieros, se miden por su valor razonable, sin deducir los posibles costes de transacción en los que se pudiera incurrir por su venta o por su enajenación o baja, incluyendo también a los derivados que tengan la cualidad de activo, con la excepción de los siguientes tipos de activos:

a) Préstamos y partidas por cobrar, que se miden a su coste amortizado usando el método de interés efectivo;---> es 213 b) Inversiones a mantener hasta su vencimiento, que se miden a su coste amortizado usando el método de interés efectivo; y ---> es 213

c) Inversiones en instrumentos de patrimonio neto que no tengan precio de cotización en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser estimado de forma fiable y derivados vinculados a los mismos que deben ser liquidados mediante la entrega de dichos instrumentos de patrimonio neto no cotizados, que se miden al coste. -----> es 213

Los activos financieros que formen parte de una operación de cobertura se miden conforme al régimen de las coberturas (ver más adelante) -----> Sí y n/a39p46 348 Los activos financieros, excepto aquellos que se miden a su valor razonable con cambios en resultados, están sujetos a revisión periódica para detectar una posible pérdida de valor. -

-----> es 21439AG15 349 Se considera que una entidad no tiene intención efectiva de conservar hasta el vencimiento un activo financiero con fecha de vencimiento determinada (fija) cuando cualquiera de las

siguientes condiciones se cumpla:a) La entidad tiene la intención de mantener el activo financiero sólo por un periodo indeterminado.. ---------> es 215

b) La entidad está dispuesta a vender el activo en respuesta a cambios en los tipos de interés o en los riesgos de mercado, necesidades de liquidez, cambios en la disponibilidad o rendimientos de activos alternativos, cambios en las fuentes de financiación o en sus términos y plazos, cambios en los riesgos de moneda extranjera.---------> es 215c) Cuando el emisor tiene el derecho a liquidar el activo por un importe significativamente menor al coste amortizado---------> es 215

39p9 350 No procede clasificar activo financiero alguno como mantenido hasta el vencimiento si, en el transcurso del presente período o durante los dos períodos precedentes, la entidad ha vendido o transferido, o ejercido una opción de venta sobre tales activos, antes de su vencimiento por un importe no insignificante (con relación al volumen de la cartera de inversiones mantenidas a vencimiento) salvo que tales ventas hayan sido del tipo siguiente:

a) Ventas que hayan sido muy próximas al vencimiento o a la fecha de ejercicio de tal forma que los cambios en los tipos de interés no hubieran tenido efecto significativo en el valor razonable;b) Ventas realizadas después de que la entidad haya cobrado una parte muy sustancial de todos los flujos asociados con el principal del activo original, mediante pagos o pre-pagos programados;c) Ventas debidas a un suceso aislado fuera del control de la empresa, que no tiene naturaleza recurrente y que no ha podido ser previsto de forma razonable. ----------------------------------------------------------------------------> es 216

39AG23 351 No se clasificará un activo emitido a plazo fijo como mantenido a vencimiento si se cumple una cualquiera de estas condiciones:

a) No dispone de recursos financieros suficientes para financiar la inversión hasta el vencimiento ---------> es 217b) Está sujeta a restricciones, sean o no de tipo legal, que pueden frustrar su intención. ---------> es 217


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p51 352 Cuando una inversión clasificada como mantenida a vencimiento se mida por su coste amortizado y como resultado de cambios en la intención o capacidad efectiva de la entidad,

este criterio no resulte apropiado, dicha inversión se deberá reclasificar como disponible para la venta y re-expresarse por su valor razonable. La diferencia entre el importe en libros y el valor razonable debe ser reconocida directamente en el patrimonio neto. ---------> es 218

39p52 Cuando se producen ventas o reclasificaciones de un importe significativo de inversiones a mantener hasta su vencimiento por no cumplir los requisitos exigidos por esta “NIC” para dicha clasificación, las restantes inversiones a mantener hasta su vencimiento deben ser reclasificadas como disponibles para la venta y la diferencia entre el importe en libros y el valor razonable debe ser reconocida directamente en el patrimonio neto. ---------> es 218

39p53 353 De la misma manera, si en un momento dado se pudiese disponer de una valoración fiable para un activo o un pasivo financiero, que antes no la tenía, el activo o pasivo en cuestión debe ser medido en función de su valor razonable y la diferencia que pudiera existir entre este valor y el importe en libros debe tratarse contablemente de acuerdo con el punto # 358. ------> es 219

39p54 354 Cuando, como resultado de un cambio en la intención o la capacidad de la entidad o en el raro caso de que se deje de disponer de una medición fiable del valor razonable, un activo o pasivo financiero que se mide a su valor razonable pasa a valorarse a su coste o a su coste amortizado, el valor razonable en libros en ese momento pasa a considerarse su coste o coste amortizado. ---------> es 220Cualquier pérdida o ganancia por re-evaluación previa del activo que se hubiera imputado directamente contra el patrimonio neto, deberá contabilizarse tal como sigue:

a) En el caso de que el activo tenga fecha fija de vencimiento, el importe residual existente en el patrimonio neto se imputará a resultados a lo largo de la vida restante del activo utilizando el método del interés efectivo. ---------> es 220También se deberán imputar a resultados, utilizando el método del interés efectivo, a lo largo de la vida restante del activo, las diferencias que se produzcan entre su nuevo coste amortizado y el valor que vaya a tener al vencimiento, como si se tratase de una prima de amortización. ---------> es 220b) Si el activo no tiene fecha fija de vencimiento, el saldo pendiente en los fondos propios permanecerá allí hasta la venta, enajenación o baja, momento en el cual se llevará al resultado del período. Si posteriormente el activo financiero sufre una pérdida por deterioro de valor, cualquier beneficio o pérdida que hubiera sido reconocida directamente en el patrimonio neto debe ser traspasada a la cuenta de resultados. ---------> es 220

(5) Medición posterior de pasivos financieros39p47 355 Tras el reconocimiento inicial, los pasivos financieros se valoran por su coste amortizado, utilizando el método del interés efectivo, con la excepción de los siguientes pasivos que se

valoran por su valor razonable:a) Los pasivos financieros registrados a su valor razonable con cambios en resultados. Estos pasivos y los instrumentos derivados que tengan la condición de pasivos deben ser medidos a su valor razonable, salvo los derivados que están vinculados y deben ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio neto no cotizado, cuyo valor razonable no pueda ser estimado de forma fiable, que deben medirse al coste.b) Los pasivos financieros derivados de trasferencias de activos que no cumplen los requisitos para dejar de reconocer dichos activos en el balance, estos pasivos se miden de acuerdo a lo establecido en el punto # 340. ----------------------------------------------------------------------------> es 221

No obstante, el reconocimiento y medición de los pasivos financieros que tengan una función de cobertura se realiza conforme al régimen de contabilización de coberturas (ver más adelante). ---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición(6) Determinación del valor razonable

39AG80 356 Se puede afirmar que el valor razonable de un instrumento financiero se puede determinar de forma fiable si:

a) La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable no es significativa, ob) Las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro del rango, pueden ser evaluadas y usadas para calcular el citado valor ----------------------------------------------------------------------------> Sí y n/a

39AG74 357 Cuando no existan o no estén disponibles los precios de cotización, pueden utilizarse técnicas de estimación que sean suficientemente fiables para determinar el valor razonable de los instrumentos financieros. Entre las técnicas que están bien establecidas en los mercados financieros se incluyen las siguientes:

a) Utilización de transacciones de mercado recientes realizadas libremente entre partes independientes, interesadas e informadas --------> Sí y n/ab) Referencias al valor corriente de mercado de otros instrumentos que sean, sustancialmente, idénticos al que se está midiendo ---------> Sí y n/ac) Análisis de flujos de efectivo descontados ---------> Sí y n/ad) Modelos del precio de las opciones ---------> Sí y n/a

(7) Pérdidas y ganancias por fluctuaciones en el valor razonable39p55 358 Las fluctuaciones en el valor razonable de un activo o pasivo financiero que se mida aplicando tal criterio de valoración, y que no forme parte de una operación de cobertura, deben

ser objeto del siguiente tratamiento contable:a) Las ganancias o pérdidas de un activo o pasivo financiero registrado al valor razonable con cambios en resultados se incluirán en la cuenta de resultados del ejercicio ---------> es 222

b) Las ganancias o pérdidas de un activo financiero disponible para la venta deben ser llevadas directamente contra el patrimonio neto, excepto pérdidas por deterioro de valor, y beneficios y pérdidas por diferencias de cambio, hasta que el activo sea dado de baja en cuyo momento se llevarán a la cuenta de resultados. Los intereses calculados según el método del interés efectivo y los dividendos, desde el momento en que aparece el derecho de cobro, también son reconocidos en la cuenta de resultados. ---------> es 222

39p50 359 Una entidad no puede reclasificar un instrumento financiero a la, o fuera de la, categoría de instrumentos financieros valorados a su valor razonable con cambios en resultados en tanto la entidad lo mantenga o mientras esté emitido. --------> es 223(8) Pérdidas y ganancias en instrumentos financieros no re-expresados por su valor razonable

39p56 360 Para aquellos activos y pasivos financieros que se lleven a su coste amortizado se reconocerá una pérdida o ganancia en el resultado neto cuando el activo o pasivo financiero salga del balance o pierda valor, también a través del proceso de amortización. ---------> es 224


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición(9) Pérdidas de valor e incobrabilidad en activos financieros

39p58 361 En cada fecha de cierre del balance se debe evaluar si existe evidencia objetiva de que un activo o un grupo de activos puede haber experimentado un deterioro de su valor. ---------> SÍA efectos de la evaluación de la existencia de deterioro de valor para grupos de activos es preciso tener en cuenta que:

39AG87 a) Los activos son agrupados por características similares de riesgo de crédito, que son indicativas de la capacidad de pago de los deudores para satisfacer las cantidades debidas de acuerdo con las condiciones contratadas. ---------> es 225b) Activos para los que individualmente se hubiera determinado que existe pérdida de valor no serán objeto de valoración colectiva, pero sí se incluirán en un grupo de activos con similares características de riesgo de crédito, para su evaluación colectiva, aquellos activos que hubieran sido analizados individualmente y no se hubiese detectado la necesidad de reconocer una pérdida de valor. ---------> es 225

39AG88 c) El reconocimiento de una pérdida de valor a un grupo de activos similares representa una medida transitoria, hasta que no se detecte individualmente en cada uno de los activos del grupo. Cuando esto sucede, tales activos son retirados del grupo a efectos del reconocimiento de pérdida de valor. ---------> es 225

39AG89 d) Para la estimación de los flujos esperados de efectivo se utilizan los flujos de efectivo contractuales y la experiencia histórica de pérdidas. Las tasas de pérdidas históricas son ajustadas a la luz de los datos relevantes observados que reflejan la situación económica actual. ---------> es 225

39AG92 e) El modelo utilizado para determinar la pérdida de valor debe incorporar el efecto del valor temporal del dinero, considerar los flujos de efectivo generados por el activo a lo largo de su vida restante, considerar el vencimiento de los activos dentro del grupo y no generar una pérdida de valor en el reconocimiento inicial del activo. ---------> es 225

39AG93 Una vez que un activo financiero, o un grupo de activos, ha sido ajustado como resultado de una pérdida de valor, los ingresos por intereses se reconocen usando el tipo de interés utilizado para descontar los futuros flujos de caja a efectos de la valoración de la pérdida por deterioro. ---------> es 225(9.1) Activos financieros contabilizados por su coste amortizado

39p635 362 Si existe evidencia objetiva de la existencia de una pérdida de valor en préstamos y partidas a cobrar o en inversiones mantenidas hasta su vencimiento contabilizados al coste amortizado. El importe de la pérdida es la diferencia entre el valor en libros de dichos activos y el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados (excluyendo futuras pérdidas crediticias en las que no se haya incurrido), descontados a la tasa de interés efectiva original. El valor en libros de los activos debe ser corregido, directamente o a través de una cuenta correctora. El importe de la pérdida se debe reconocer contra resultados. ---------> es 226

39p65 363 Si en un momento posterior, el importe de la minusvalía (ya registrada) por pérdida de valor decrece y tal decremento puede relacionarse, de forma objetiva, con un suceso ocurrido tras el reconocimiento de la minusvalía (como por ejemplo, una mejoría en la calidad crediticia del deudor), en este caso la minusvalía debe revertirse, directamente o ajustando la cuenta correctora, incluyendo su importe en resultados del periodo. Tal reversión no debe producir un importe en libros del activo que exceda del coste amortizado que habría resultado, a la fecha de la reversión de la minusvalía, si la pérdida de valor no se hubiera producido. -------> Sí y n/a


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición(9.2) Activos financieros contabilizados al coste

39p66 364 Si existe evidencia objetiva de la existencia de una pérdida de valor en un instrumento de patrimonio neto no cotizado que no es llevado a su valor razonable porque éste no se puede medir de forma fiable, o en un activo derivado vinculado al mismo y que debe ser liquidado mediante la entrega del instrumento de patrimonio neto no cotizado el importe de la pérdida de valor será la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor actual de los flujos de caja esperados descontados al tipo de interés actual de mercado para un activo similar (importe recuperable). La pérdida por deterioro no debe ser revertida. ---------> es 227(9.3) Activos financieros disponibles para la venta

39p67 365 Si la pérdida de valor de un activo financiero disponible para la venta se hubiera reconocido contra el patrimonio neto, y existe evidencia objetiva de que se hubiera deteriorado el valor del activo en cuestión, el deterioro de valor acumulado se retirará del patrimonio y se llevará a resultados, incluso aunque el activo no haya sido dado de baja. ---------> es 228

39p68 El importe de la pérdida que debe ser sustraída del patrimonio neto e incluida en resultados es la diferencia entre el coste de adquisición (neto de cualquier reembolso de principal y amortizaciones) y el valor razonable actual menos cualquier pérdida de valor de ese activo previamente reconocida en resultados. ---------> es 228

39p69 366 La pérdida de valor reconocida en resultados relacionada con la inversión en un instrumento de patrimonio neto clasificado como disponible para la venta no puede ser revertida contraresultados, esto es, cualquier posterior incremento del valor razonable del activo debe ser reconocido en el patrimonio neto. -----> es 229

39p70 Si con posterioridad, el valor razonable de un instrumento de deuda clasificado como disponible para la venta aumenta y este incremento puede relacionarse, de forma objetiva, con un suceso ocurrido después de que la pérdida fuera reconocida en resultados, la minusvalía puede revertirse incluyendo su importe en resultados del periodo. -----> es 229


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas(1) Tipos de coberturas

39p86 Tipos de Coberturas :a) Cobertura sobre el valor razonable . Cobertura de la exposición a los cambios en el valor razonable de activos o pasivos previamente reconocidos en el balance, o de un compromiso en firme que todavía no ha sido reconocido en el balance, o de una porción identificada del valor de dichos activos, pasivos o compromisos en firme, que sea atribuible a un riesgo en particular y que pueda afectar al resultado neto.b) Cobertura sobre los flujos de efectivo . Cobertura a la exposición a la variabilidad de flujos de efectivo que (i) es atribuible a un riesgo en particular relacionados con un activo o pasivo previamente reconocido (como cobros o pagos de cupones derivados de una deuda); o con una altamente probable transacción prevista (como una compra o venta que se conoce de antemano que se llevará a cabo), y (ii) puede afectar al resultado del ejercicio.c) Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero (como se define en la “NIC” 21).

(2) Operaciones de cobertura39p71 367 Si existe una relación de cobertura (una compensación de los cambios en los valores razonables o en los flujos de efectivo correspondientes a una rúbrica cubierta y a un instrumento

de cobertura), las ganancias y pérdidas correspondientes se contabilizarán de acuerdo con el tratamiento contable específico de coberturas (el que corresponda al caso) ---------> Sí y n/a39p72 368 No existen restricciones respecto a las circunstancias en las que un derivado puede ser señalado como instrumento de cobertura, siempre que se cumplan las condiciones del punto #

374, excepto en el caso de las opciones emitidas que no son instrumentos de cobertura porque la pérdida potencial podría ser significativamente mayor al beneficio potencial del instrumento cubierto salvo que se señalen para compensar una opción comprada o incorporada a otro instrumento financiero ---------> es 230

39AG94 Un activo o pasivo financiero, que no sean derivados, pueden señalarse como instrumentos de cobertura, a efectos contables, sólo en los casos de cobertura de riesgos de diferencias de cambios en moneda extranjera. ---------> es 230Incluso, las inversiones mantenidas hasta su vencimiento, y contabilizadas a su coste amortizado, pueden suministrar cobertura respecto a los riesgos de tipo de cambio de partidas en moneda extranjera ---------> es 230

39AG96 Una inversión en un instrumento de patrimonio neto no cotizado que no es contabilizado por su valor razonable porque este no se puede determinar de forma fiable, o un derivado vinculado al mismo y que debe ser liquidado mediante la entrega de dicho instrumento de patrimonio neto no cotizado, no pueden ser señalados como instrumentos de cobertura. ---------> es 230

39AG97 Los instrumentos de patrimonio neto de una entidad no son activos ni pasivos financieros para ella misma y no pueden ser señalados como instrumentos de cobertura.------> es 230


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas39p78 369 Las rúbricas objeto de cobertura pueden ser tanto:

a) activos, o pasivos reconocidos en el balance general, compromisos en firme no contabilizados, transacciones previstas altamente probables o una inversión neta en un negocio en el extranjero; ---------> SÍ y n/ab) un grupo de activos, pasivos, compromisos en firme, transacciones previstas altamente probables o inversiones netas en negocios en el extranjero con similares características de riesgo; o ---------> SÍ y n/ac) en una cobertura de riesgo de tipo de interés de una cartera de activos financieros o pasivos financieros sólo la parte de la cartera expuesta al riesgo que se está cubriendo. ---------> SÍ y n/a

39p82 Cuando la partida que se pretende cubrir no sea de carácter financiero, debe señalarse como rúbrica cubierta:a) Bien por los riesgos asociados a las diferencias de cambio en moneda extranjera ---------> Sí y n/ab) Bien por todos los riesgos que soporte (debido a la dificultad de medir y aislar la parte de los cambios en los flujos de efectivo o en el valor razonable atribuibles a riesgos específicos, distintos de los relacionados con diferencias de cambio) -----> Sí y n/a

39p81 370 Si la partida cubierta es un activo o pasivo financiero, la entidad puede cubrir únicamente los riesgos asociados con una parte de los flujos de efectivo o del valor razonable del activo o pasivo financiero siempre que la eficacia de dicha cobertura se pueda medir. ---------> SÍ y n/a

39p81A 371 En el caso de una cobertura de valor razonable de la exposición al riesgo de tipo de interés de una cartera de activos financieros y/o de pasivos financieros (y sólo para este tipo de cobertura) la parte o porción a cubrir puede ser designada como un importe en divisas (dólares, euros, libras) en vez de como activos o pasivos individualizados o concretos. ---------> es 231El importe designado es o bien un importe de activos o bien de pasivos, no está permitida la designación de un importe que sea el neto de activos y pasivos. ---------> es 231La entidad puede cubrir una parte del riesgo de tipo de interés asociado al importe designado. ---------> SÍ y n/a


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas39p76 372 Un único instrumento puede dar cobertura a más de un tipo de riesgo siempre que: (a) los riesgos cubiertos estén claramente identificados, (b) la eficacia de la cobertura esté

demostrada y (c) sea posible señalar específicamente tanto el instrumento de cobertura como las diferentes posiciones de riesgo ---------> SÍ y n/a39p77 Por otro lado, dos o más derivados, o proporciones de los mismos (o, en el caso de una cobertura del riesgo de tipo de cambio, dos o más instrumentos no-derivados o proporciones

de los mismos, o una combinación de instrumentos derivados y no-derivados o proporciones de ellos), pueden ser observados en combinación y señalados conjuntamente como instrumento de cobertura, incluyendo las combinaciones en las que el riesgo de algunos derivados se compensa con el de otros. Sin embargo, un instrumento derivado que combine una opción comprada con otra emitida no puede ser considerado como un instrumento de cobertura si el efecto neto es una opción emitida. De forma similar, dos o más instrumentos (o proporciones de los mismos) pueden ser designados como instrumentos de cobertura sólo si ninguno de ellos es una opción emitida o la posición neta no es una opción de venta. ---------> es 232

39p84 La posición neta global de una entidad no puede ser una rúbrica cubierta a efectos contables ---------> es 23239p73 A efectos de contabilizar las operaciones de cobertura, en base consolidada:39p80 a) Sólo podrán señalarse como instrumentos de cobertura los derivados en los que intervengan terceros ajenos al grupo. ---------> SÍ y n/a

b) Sólo podrán señalarse como instrumentos cubiertos los activos, pasivos, compromisos en firme y transacciones previstas altamente probables en los que intervengan terceros ajenos al grupo. Excepto para la cobertura del riesgo de tipo de cambio de una partida monetaria (esto es, cuentas a pagar / cobrar) entre dos entidades del mismo grupo con monedas funcionales diferentes, por lo que las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio no resultan completamente eliminadas en consolidación. ---------> SÍ y n/a

39AG98 Un compromiso en firme para adquirir una entidad, en el marco de una combinación de negocios, no puede ser considerado como una rúbrica cubierta, salvo por lo que se refiera a losriesgos por diferencias de cambio en moneda extranjera. ---------> SÍ y n/a(3.1) Contabilidad de cobertura – Aplicabilidad

39p85 373 En la contabilización de una operación de cobertura se reconocen de forma simétrica los efectos de compensación que los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura y del instrumento cubierto, producen en la ganancia o pérdida neta del período ---------> Sí y n/a

39p87 Una cobertura del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme puede ser contabilizado como una cobertura sobre el valor razonable o como una cobertura sobre flujos de efectivo.---------> SÍ y n/a


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas39p88 374 Sólo es aplicable la contabilidad especial de coberturas, si se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

39AG105

a) La relación de cobertura está documentada formalmente en el momento de iniciar la operación, así como la estrategia y el objetivo de la entidad con relación a la gestión del riesgo para asumir la realización de la coberturab) Se espera que la cobertura sea altamente eficaz. Se considera que es altamente eficaz cuando se espera que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al elemento cubierto queden totalmente compensados con los cambios del instrumento de cobertura, y los resultados reales estén dentro de un rango entre 80% y 125%.c) Para que una transacción prevista sea objeto de cobertura de flujos de efectivo, debe ser altamente probable y, además, tener una exposición a variaciones de flujos de efectivo que pudieran afectar a los resultados. d) La eficacia de la cobertura puede medirse de una forma fiable. Esto es el valor razonable o los flujos de efectivo del elemento cubierto que son atribuibles al riesgo cubierto y el valor razonable del instrumento de cobertura pueden medirse de forma fiable.e) La cobertura ha sido evaluada en un contexto de la gestión continuada de la empresa, y se ha determinado que tiene de hecho una alta tasa de eficacia a lo largo de todos los períodos contables para los cuales la cobertura fue señalada. ----------------------------------------------------------------------------> es 233

(3.2) Contabilidad de cobertura – Cobertura sobre el valor razonable39p89 375 Si una cobertura sobre el valor razonable cumple con las condiciones del punto # 374, se contabilizará de la siguiente forma:

a) La ganancia o pérdida que resulte de las fluctuaciones en el valor razonable del instrumento de cobertura (para un instrumento de cobertura derivado) o de la medición del valor en libros del componente en moneda extranjera de acuerdo con la “NIC” 21 (para instrumentos de cobertura no derivado) se reconoce en la cuenta de resultados; y

b) La ganancia o pérdida en la rúbrica cubierta atribuible al riesgo cubierto implicará modificar el valor en libros del elemento cubierto, con contrapartida también en resultados, salvo que el elemento cubierto se mida al coste. Este tratamiento es aplicable también a los activos financieros disponibles para la venta por lo que respecta a la ganancia o pérdida atribuible al riesgo cubierto. ----------------------------------------------------------------------------> es 234

39p89A Cuando se trate de una cobertura sobre el valor razonable de una parte de una cartera de activos o pasivos expuesta a un riesgo de tipo de interés (y sólo en este caso), la ganancia o pérdida en la rúbrica cubierta atribuible al riesgo cubierto se registra en una línea separada dentro de los activos o de los pasivos financieros en función de si la rúbrica cubierta, para el periodo de revisión del tipo de interés, es un activo o un pasivo. ---------> SÍ y n/aEl importe registrado en esta línea debe ser eliminado del balance cuando los activos o pasivos a los que se refiere son dados de baja. ---------> SÍ y n/a

39p91 376 La entidad no puede seguir aplicando la contabilidad de coberturas si aparecen cualquiera de las siguientes dos circunstancias: a) El instrumento de cobertura caduca o ha sido vendido, cancelado o ejercitado (siempre que tal instrumento no haya sido sustituido o renovado por otro de las mismas características, de acuerdo con la estrategia de cobertura definida por la empresa) .---------> Sí y n/ab) La operación de cobertura deja de cumplir los criterios, del punto # 374, para su calificación como tal .---------------> SÍ y n/ac) La entidad revoca la designación .---------------> SÍ y n/a


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas39p92 377 Un ajuste en el importe en libros de un instrumento financiero cubierto que es medido a su coste amortizado (o en el caso de la cobertura del riesgo de tipo de interés de una cartera,

el importe reconocido en un epígrafe separado del balance) debe ser amortizado contra el resultado del ejercicio. La amortización puede comenzar tan pronto se realiza el ajuste y nunca más tarde del momento en el que el instrumento cubierto deje de ajustarse por los cambios en su valor razonable atribuibles al riesgo que se está cubriendo. El ajuste se determina en base a la tasa de interés efectiva recalculada en la fecha en la que comienza la amortización y debe ser amortizado completamente al vencimiento del instrumento financiero o, en el caso de una cobertura sobre el riesgo de tipo de interés de una cartera, a la finalización del periodo principal de revisión del tipo de interés. ---------> es 235En el caso de una cobertura de valor razonable de la exposición al riesgo de tipo de interés de una cartera de activos financieros y/o de pasivos financieros (y sólo para este tipo de cobertura) la amortización del ajuste se realizará de forma lineal si la utilización de una tasa de interés efectiva no es practicable. ---------> es 235

39p94 Cuando el elemento cubierto de una cobertura sobre valor razonable es un compromiso firme para adquirir un activo o asumir un pasivo, el valor inicial en libros del activo o del pasivo que resulte del cumplimiento del compromiso en firme es ajustado para incluir los cambios acumulados en el valor razonable del compromiso en firme atribuibles al riesgo cubierto que fueron reconocidos en el balance. ---------> es 235(3.3) Contabilidad de cobertura – Cobertura sobre los flujos de efectivo

39p95 378 Si una cobertura sobre los flujos de efectivo cumple las condiciones del punto # 374, debe ser contabilizada como sigue:a) La ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura se reconocerá directamente en el patrimonio neto, por aquélla parte que se haya determinado como una cobertura eficaz.b) La parte que se haya determinado ineficaz se reconocerá en la cuenta de resultados. ----------------------------------------------------------------------------> es 236

39p97 379 Cuando una transacción prevista, que está siendo objeto de cobertura, lleve al reconocimiento de un activo o pasivo financiero las pérdidas y ganancias asociadas que se hubieran reconocido anteriormente en el patrimonio neto, se reclasificarán a la cuenta de resultados en el mismo periodo o periodos durante los cuales el activo adquirido o pasivo asumido afecten a la cuenta de resultados (como por ejemplo los periodos en los que los gastos o ingresos por intereses son reconocidos). Sin embargo, si la entidad estima que la totalidad o parte de las perdidas reconocidas directamente en el patrimonio neto no serán recuperables en uno o más futuros periodos, debe reclasificar a resultados el importe que no espera recuperar. ---------> es 237

39p98 39p99

Si una cobertura de una transacción prevista lleva al reconocimiento de un activo o pasivo no financiero, o una transacción prevista para un activo o un pasivo no financiero se convierten en un compromiso en firme para el cual la cobertura sobre el valor razonable es aplicable, entonces la entidad debe aplicar, de forma consistente, uno de los siguientes tratamientos contables:

a) Reclasificar las pérdidas y ganancias asociadas que se hubieran reconocido anteriormente en el patrimonio neto a la cuenta de resultados en el mismo periodo o periodos durante los cuales el activo adquirido o pasivo asumido afecten a la cuenta de resultados (como por ejemplo los periodos en los que el gasto por amortización o el coste de ventas son reconocidos). Sin embargo, si la entidad estima que la totalidad o parte de las pérdidas reconocidas directamente en el patrimonio neto no serán recuperables en uno o más futuros periodos, debe reclasificar a resultados el importe que no espera recuperar.b) Eliminar las pérdidas y ganancias asociadas que se hubieran reconocido anteriormente en el patrimonio neto e incluirlas en el valor inicial en libros del activo o del pasivo. ----------------------------------------------------------------------------> es 237


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas39p100 380 Para todas las coberturas sobre los flujos de efectivo, distintas de la citada en el punto precedente # 379, los importes llevados previamente contra patrimonio neto se reconocerán en

la cuenta de resultados del período o períodos en los que la transacción prevista, que está siendo objeto de cobertura, afecte al resultado de la entidad ---------> es 23839p101 381 La entidad debe cesar definitivamente la contabilización de una cobertura de flujos de efectivo cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) El instrumento de cobertura caduca o ha sido vendido, cancelado o ejercitado (siempre que tal instrumento no haya sido sustituido o renovado por otro de las mismas características, de acuerdo con la estrategia de cobertura definida por la entidad). En este caso, la ganancia o pérdida acumulada en el instrumento de cobertura debe permanecer separada en el patrimonio neto hasta que la transacción prevista ocurra y, cuando esto suceda, se aplicará lo dispuesto en los puntos # 379 y # 380 anteriores ---------> es 239b) La operación de cobertura deja de cumplir los criterios, del punto # 374, para su calificación como tal. Se aplica lo dispuesto en la letra a) ---------> SÍ y n/ac) No se espera que tenga lugar la transacción prevista, en cuyo caso cualquier pérdida o ganancia acumulada que haya sido llevada a patrimonio neto debe imputarse a los resultados del periodo. ---------> es 239d) La entidad revoca la designación. En este caso, la ganancia o pérdida acumulada en el instrumento de cobertura debe permanecer separada en el patrimonio neto hasta que la transacción prevista ocurra, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en los puntos # 379 y # 380 anteriores, o deje de esperarse su ocurrencia, en cuyo caso se aplicará lo previsto en la letra c). ---------> es 239

(3.4) Contabilidad de cobertura – Cobertura sobre la inversión neta en una entidad extranjera39p102 382 En la cobertura sobre la inversión neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la cobertura de una partida monetaria que es contabilizada como parte de la inversión debe ser

contabilizada de forma similar a las coberturas sobre flujos de efectivo:a) Las variaciones en el instrumento de cobertura por la parte que se considere eficaz se reconocerán directamente contra patrimonio neto. Se traspasarán a resultados cuando se produzca la enajenación del negocio en el extranjero.b) La parte calificada como ineficaz se llevará contra resultados

----------------------------------------------------------------------------> es 240


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-9. Pagos basados en acciones(1) Reconocimiento inicialLa entidad reconocerá los bienes y servicios adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones cuando obtenga los bienes o reciba los servicios:

a) En el activo cuando los bienes y servicios cumplen los requisitos para su reconocimiento como activosb) Como gasto en la cuenta de resultados en caso contrario ----------------------------------------------------------------------------> SÍ y n/a

La contrapartida será el incremento correlativo en el:a) Patrimonio neto: transacción con pagos basados en acciones liquidable mediante la entrega de instrumentos de patrimonio neto de la entidad, ob) Pasivo: el importe de la deuda generada por la transacción depende del precio de los instrumentos de patrimonio neto de la propia entidad ----------------------------------------------------------------------------> es 241

(2) Transacciones con pagos basados en acciones liquidables mediante la entrega de instrumentos de patrimonio neto de la entidadLa entidad debe medir los bienes y servicios adquiridos, y el correlativo incremento del patrimonio neto, de la siguiente forma:

a) Cuando las transacciones se realizan con empleados (u otros proveedores que suministran servicios similares) la entidad tiene que medir los servicios recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio neto otorgados en la fecha de dicho otorgamiento. ---------> es 242

b) Para el resto de transacciones, con partes distintas de las anteriores, existe una presunción refutable de que el valor razonable de los bienes y servicios recibidos puede ser estimado de forma fiable. Si dicho valor razonable no puede determinarse de una forma fiable entonces se medirán por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio neto otorgados. En ambos casos el valor razonable se determina en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o el proveedor presta el servicio. ---------> es 242

La entidad medirá el valor razonable de los instrumentos de patrimonio neto otorgados de acuerdo con los precios de mercado disponibles, teniendo en cuenta los términos y condiciones del acuerdo por el cual fueron otorgados. ---------> SÍ y n/aSi no existen precios de mercado disponibles se utilizarán modelos de valoración teóricos que resulten en precios estimados que habrían sido utilizados en una transacción libre y voluntaria entre partes independientes y bien informadas. ---------> SÍ y n/aCuando la transferencia de la propiedad de los instrumentos de patrimonio neto otorgados se produce inmediatamente (esto es, no se requiere a la contraparte completar un período de servicio determinado sino que ésta adquiere el derecho incondicional a los instrumentos de patrimonio neto desde su otorgamiento) se presumirá, salvo evidencia en contrario, que los servicios prestados por la contraparte han sido recibidos y se registrarán en su totalidad en la fecha de otorgamiento junto con el correlativo incremento en el patrimonio neto. ---------> es 243Cuando se requiere a la contraparte completar un período de servicio determinado desde la fecha de otorgamiento de los instrumentos de patrimonio neto para que ésta adquiera el derecho incondicional a tales instrumentos de patrimonio neto, se presumirá que la contraprestación se recibirá en el futuro, y se registrarán tanto los servicios recibidos como el correlativo incremento en el patrimonio neto a lo largo del mencionado período de servicio exigido. ---------> es 243

NIIF 2 p14 p15

386

NIIF 2 p10 p11

p13

384

NIIF 2 p16 p17

385

NIIF 2 p7, p8

383


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-9. Pagos basados en accionesLas condiciones de cumplimiento del acuerdo de otorgamiento que no sean condiciones de mercado (por ejemplo que el precio de los instrumentos de patrimonio neto alcance un determinado nivel) no se tienen en cuenta en la determinación del valor razonable de los instrumentos de patrimonio neto, pero sí para determinar el número de ellos a los que la contraparte tendrá derecho y también por tanto para determinar el importe por el que los bienes y servicios recibidos en contraprestación han de ser registrados (en caso de incumplimiento de dichas condiciones la contraparte no adquiere el derecho a los instrumentos de patrimonio neto y por tanto el importe a reconocer en los estados financieros por los bienes y servicios recibidos será nulo). ---------> SÍ y n/aLas condiciones de cumplimiento han de ser revisadas a lo largo del periodo de cumplimiento exigido si la información posterior indica que el número de instrumentos de patrimonio neto que se espera otorgar difiere del previamente estimado. ---------> SÍ y n/aLas condiciones de mercado deben ser tenidas en cuenta en la determinación del valor razonable de los instrumentos de patrimonio neto otorgados y no deben ser revisadas posteriormente. ---------> es 244La entidad debe reconocer los bienes y servicios recibidos de la contraparte que satisfaga el resto de las condiciones de cumplimiento del acuerdo de otorgamiento con independencia de si las condiciones de mercado del mismo se cumplen o no. ---------> es 244

NIIF 2 p23

389 Finalizado el periodo de cumplimento si la contraparte ha adquirido el derecho a los instrumentos de patrimonio neto, la entidad no podrá realizar ajustes sobre el importe reconocido en el patrimonio neto (por ejemplo si las opciones sobre acciones no son ejercitadas). Se admite su reclasificación a otra cuenta dentro del patrimonio neto. ---------> es 245(3) Transacciones con pagos basados en acciones por las que la entidad incurre en un pasivo vinculado al precio de sus propios instrumentos de patrimonio neto La entidad debe medir los bienes y servicios adquiridos y el pasivo asumido al valor razonable de dicho pasivo. ---------> es 246 Existe una obligación de revisar al cierre de cada periodo el valor razonable del pasivo asumido, reconociendo las variaciones contra resultados, hasta la fecha de liquidación del mismo. ---------> es 246(4) Transacciones con pagos basados en acciones con liquidación opcional

NIIF 2 p34

391 La entidad debe contabilizar la transacción tal y como se indica en el apartado (3) si la entidad ha asumido una obligación a liquidar en efectivo u otros activos, o como se indica en el apartado (2) si dicha obligación no existe. ---------> es 247

NIIF 2 p15 p21

388

NIIF 2 p30

390

NIIF 2 p19 p20

387


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-9. Pagos basados en acciones392 La opción de liquidación corresponde a la contraparte

En este caso, la “NIIF” 2 considera que la entidad ha emitido un instrumento financiero compuesto que incorpora un componente de pasivo y un componente de patrimonio neto (cada uno de estos componentes debe ser contabilizado de acuerdo a lo establecido en el punto anterior) . La determinación de ambos componentes se realizará de la siguientes forma:

p37 a) Si la contraparte no es un empleado, la entidad debe medir el componente de patrimonio neto por la diferencia entre el valor razonable de los bienes o servicios recibidos y el valor razonable del componente de pasivo, en la fecha en la que dichos bienes o servicios son recibidos. ---------> es 248b) Si la contraparte son empleados y:

i) Las alternativas de liquidación tienen el mismo valor razonable, en tal caso el valor razonable del instrumento financiero compuesto coincide con el valor razonable del componente de pasivo y por tanto el valor razonable del componente de patrimonio neto es cero. ---------> es 248ii) Las alternativas de liquidación tienen distinto valor razonable, en tal caso el valor razonable del instrumento financiero compuesto será superior al valor razonable del componente de pasivo y por tanto el valor razonable del componente de patrimonio neto será superior a cero. ---------> es 248

p39 A la fecha de la liquidación, si la contraparte opta por la:a) Liquidación mediante emisión de instrumentos de patrimonio neto, la entidad debe traspasar directamente al patrimonio neto el valor razonable del pasivo reconocido en el balance a la fecha de dicha liquidación. ---------> es 248

p40 b) Liquidación en efectivo, la entidad debe dar de baja en su totalidad el pasivo reconocido, el importe correspondiente al componente de patrimonio neto que se hubiera, en su caso, registrado previamente no debe ser ajustado (se admite su reclasificación a otra cuenta dentro del patrimonio neto). ---------> es 248

La opción de liquidación corresponde a la entidad La entidad ha de determinar si tiene una obligación presente (y contabilizar la transacción de acuerdo a lo establecido en el apartado (3) o de acuerdo con el apartado (2) en caso de que dicha obligación no exista) de liquidar la transacción en efectivo, esto ocurre en las siguientes circunstancias:

a) La alternativa de liquidación mediante emisión de instrumentos de patrimonio neto carece de sustancia o carácter comercial (por ejemplo cuando la entidad tienen una prohibición legal para emitir acciones),b) La entidad tiene como política o práctica habitual la liquidación en efectivo, oc) La entidad liquida en efectivo a solicitud de la contraparte. ----------------------------------------------------------------------------> es 249

p43 A la fecha de la liquidación, si la entidad opta por la:a) Liquidación mediante emisión de sus propios instrumentos de patrimonio neto, no se requieren registros contables adicionales (reclasificación de cuentas dentro del patrimonio neto), excepto lo señalado en el apartado c). ---------> es 249b) Liquidación en efectivo, el pago realizado se entiende como un rescate de instrumentos de patrimonio neto y por tanto su importe se deduce directamente del patrimonio neto, excepto lo señalado en el apartado c). ---------> es 249c) Alternativa de liquidación más cara (mayor valor razonable), debe reconocer adicionalmente a lo indicado en las letras anteriores un gasto por la diferencia entre el valor razonable de la alternativa elegida y el valor razonable de la rechazada. ---------> es 249

NIIF 2 p35 p38

NIIF 2 p41 p42

393


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-10. Contratos de seguro394 La “NIIF” 4 de contratos de seguro ha de aplicarse por las entidades a:

a) Los contratos de seguro emitidos y a los contratos de reaseguro mantenidos. ---------> SÍb) Los instrumentos financieros emitidos que contienen una característica de participación discrecional. ---------> SÍ y n/a

La “NIIF” 4 no debe aplicarse a:a) Garantías de productos emitidas por fabricantes, comercializadores o minoristas de dichos productos (“NIC” 18 y “NIC” 37). ------> SÍ

b) Activos y pasivos relativos a planes de beneficios sociales a empleados y obligaciones relacionadas con beneficios sociales por finalización de la relación laboral. ---------> SÍc) Derechos y obligaciones contractuales condicionados a la utilización futura, o al derecho a la utilización futura de un elemento no monetario (como por ejemplo comisiones por utilización de una licencia o royalties) así como el valor residual garantizado de un arrendatario en un arrendamiento financiero. ---------> SÍd) Garantías financieras que una entidad asume o retiene como consecuencia de la transferencia a otra entidad de activos o pasivos financieros dentro del alcance de la “NIC” 39 con independencia de cómo se documenten las mismas; (“NIC” 39). ---------> SÍe) Cualquier retribución contingente a recibir o a pagar en una combinación de negocios (“NIIF” 3). ---------> SÍ

f) Contratos de seguro mantenidos por la entidad, mediante los cuales la entidad asegura sus propios riesgos. Sin embargo si entran dentro del alcance de esta “NIIF” los contratos de reaseguro mantenidos por la entidad para asegurar riesgos asumidos por la misma como consecuencia de la emisión de uno o más contratos de seguro. ---------> SÍ

NIIF 4 p7

396 La entidad no tiene que separar un derivado incorporado en un contrato de seguro si dicho derivado cumple la definición de contrato de seguro. El instrumento en su conjunto será tratado de acuerdo con la “NIIF” 4. ---------> SÍ

NIIF 4 p10

397 Cuando un contrato de seguro contiene un componente de seguro y un componente de depósito (entendiendo como tal aquél que no es contabilizado como un derivado de acuerdo con la “NIC” 39 y que estaría dentro del alcance de la “NIC” 39 si fuera un instrumento independiente.:

a) La entidad emisora debe contabilizar separadamente ambos componentes si:

i) Puede medir el componente de depósito (incluyendo cualquier opción de rescate incorporada) separadamente (esto es, sin considerar el componente de seguro); y

ii) Sus políticas contables no requieren reconocer todos los derechos y obligaciones derivados del componente de depósito. ----------------------------------------------------------------------------> es 250

b) La entidad emisora puede, pero no tiene la obligación de contabilizar separadamente cuando se cumple el apartado i) anterior pero sus políticas contables requieren reconocer todos los derechos y obligaciones derivados del componente de depósito con independencia de las bases utilizadas para medir tales derechos y obligaciones. ---------> es 250

NIIF 4 p12 c) La contabilización separada de ambos componentes no está permitida cuando el emisor no puede medir el componente de depósito separadamente. ---------> es 250

La entidad debe aplicar la “NIIF” 4 para la contabilización del componente de seguro y la “NIC” 39 para el componente de depósito.Una obligación de seguro únicamente puede ser eliminada del balance cuando se extingue (esto es cuando la obligación especificada en el contrato de seguro es satisfecha, cancelada o ha vencido). ---------> SÍLas obligaciones de seguro no pueden ser compensadas con los activos por reaseguro y tampoco pueden compensarse los ingresos y gastos de los contratos de reaseguro contra los gastos e ingresos de los contratos de seguro. ---------> SÍ

NIIF 4 p4

395

NIIF 4 p14

398

NIIF 4 p2


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-10. Contratos de seguroNIIF 4 p14

399 La entidad no puede reconocer un pasivo por provisiones para posibles reclamaciones derivadas de contratos de seguro que no existen a la fecha de presentación de los estados financieros (tales como provisiones por catástrofes y provisiones de compensación). ---------> SÍ

NIIF 4 p15

400 Una entidad que emite contratos de seguro debe revisar, a cada fecha de presentación de sus estados financieros, el valor en libros de sus obligaciones de seguro (obligaciones contractuales derivadas de un contrato de seguro) en base a las estimaciones actuales de los flujos de efectivo futuros que se deriven de sus contratos de seguro. Si, como resultado de dicha revisión, el valor en libros de las obligaciones de seguro menos los costes de adquisición diferidos y los activos intangibles relacionados (ver punto # 405) es inadecuado, la entidad debe reconocer el déficit, en su totalidad, en el resultado del periodo. ---------> SÍUna entidad debe provisionar por deterioro los activos relativos a contratos de reaseguro, y reconocer la pérdida de valor en resultados, cuando:

a) Exista evidencia objetiva, como resultado de un suceso ocurrido con posterioridad al reconocimiento inicial del activo de reaseguro, de que la entidad puede no recibir la totalidad del importe a cobrar bajo las condiciones del contrato; y

p20 b) Dicho suceso tiene un impacto evaluable sobre el importe que la entidad recibirá del reasegurador. ----------------------------------------------------------------------------> SÍ

NIIF 4 p22

401 Un emisor de contratos de seguro puede cambiar sus políticas contables relativas a los mismos si y sólo si el cambio resulta en que los estados financieros presentan información más relevante y no menos segura, o más segura y no menos relevante. ---------> SÍ y n/a

p27 La “NIIF” entiende que las siguientes políticas contables no cumplen el criterio anterior y por tanto no pueden ser adoptadas por la entidad, aunque sí puede continuar su aplicación si ya existían con anterioridad:

p25 a) Valoración de las obligaciones de seguro sin aplicar el descuento financiero. ---------> es 251b) Valoración de los derechos contractuales a futuras comisiones de gestión de inversiones por un importe que exceda de su valor razonable obtenido mediante una comparación realizada con comisiones actuales cargadas por otros participantes en el mercado para servicios similares. ---------> es 251c) Utilización de políticas contables no uniformes para las obligaciones de seguro de entidades dependientes. ---------> es 251

NIIF 4 p45

402 Cuando un emisor de contratos de seguro cambia su política contable para sus obligaciones de seguro, bien por la primera aplicación de esta “NIIF” o bien al amparo de lo indicado en el punto anterior, puede reclasificar alguno o la totalidad de sus activos financieros a la categoría de activos financieros medidos a su valor razonable con cambios en resultados. El tratamiento aplicable a dicha reclasificación es el previsto en la “NIC” 8 para cambios en las políticas contables. ---------> es 252Esta “NIIF” permite, no requiere, a un emisor de contratos de seguro, cambiar sus políticas contables para permitir la valoración de obligaciones de seguro designadas individualmente por la entidad y reflejar los actuales tipos de interés de mercado y reconocer los cambios en el valor en libros de estas obligaciones en resultados. Este cambio de política contable no ha de ser aplicado de forma consistente a todos los pasivos similares, tal y como requiere la “NIC” 8. ---------> es 253Los activos designados para la aplicación de la política contable anterior deben ser valorados, para reflejar los actuales tipos de interés de mercado, consistentemente en todos los periodos hasta su extinción. ---------> es 253

NIIF 4 p24

403


NIC/ NIIF

Cues- tión #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-10. Contratos de seguroLa “NIIF” 4 permite, pero no requiere, a un emisor de un contrato de seguro cambiar las políticas contables relativas a los mismos para permitir ajustar las obligaciones de seguro, los costes de adquisición diferidos y/o los activos intangibles relacionados (ver punto # 405 siguiente) por el efecto de los beneficios y pérdidas no realizadas registradas para los activos con los que se relacionan, de la misma forma en la que los beneficios y pérdidas realizadas para dichos activos afectan a la valoración de las obligaciones de seguro (o de los costes de adquisición diferidos y/o de los activos intangibles relacionados). Dicho ajuste debe ser reconocido en el patrimonio neto únicamente si el beneficio o pérdida no realizado ha sido reconocido directamente en el patrimonio neto. ---------> es 254La práctica contable descrita se conoce como “contabilidad en la sombra”.Un emisor puede separar en los contratos de seguros adquiridos en una combinación de negocios, o mediante la transferencia de una cartera de dichos contratos, los dos componentes siguientes:

a) Una obligación, medida de acuerdo con las políticas contables del emisor para contratos de seguro emitidos por él mismo; yb) Un activo intangible por la diferencia entre:

i. el valor razonable de los derechos contractuales de seguro adquiridos y las obligaciones de seguro asumidas; yii. el importe obtenido en el apartado a).

p33 ----------------------------------------------------------------------------> es 255La valoración posterior de estos activos intangibles debe hacerse de forma consistente con la valoración de las correspondientes obligaciones de seguro. Dichos activos intangibles no entran dentro del alcance de las “NIC” 36 y 38.El emisor de un contrato de seguro que incluye una característica de participación discrecional y un elemento garantizado:

a) Puede reconocer el contrato en su totalidad como pasivo. ---------> SÍb) Puede separar ambos elementos clasificando la característica de participación discrecional como un pasivo o como un componente separado dentro del patrimonio neto, según corresponda en cada caso. ---------> es 256c) Puede reconocer todas las primas recibidas como un ingreso sin separar, en su caso, la parte relacionada con el componente de patrimonio neto. Debe reconocer en resultados los cambios en el elemento garantizado y en la parte de la característica de participación discrecional clasificada como pasivo. Los beneficios o pérdidas atribuibles a la parte de la característica de participación discrecional clasificada como patrimonio neto deben reconocerse como una distribución del beneficio o pérdida y no como un ingreso o un gasto (ver “NIC” 1). ---------> es 256d) Si el contrato incorpora un derivado bajo el alcance de la “NIC” 39, el emisor debe aplicar esta “NIC” 39 a dicho derivado. -------> es 256

Los requerimientos previstos en el punto anterior también son aplicables a los instrumentos financieros que contienen una característica de participación discrecional y además:

a) El emisor debe revisar el contrato en su totalidad (esto es el elemento garantizado y la característica de participación discrecional) de acuerdo a lo previsto en el punto # 400 si clasifica la característica de participación discrecional, en su totalidad, como un pasivo. No es preciso determinar el importe que resultaría de aplicar la “NIC” 39 al elemento garantizado. ---------> SÍ y n/ab) Si el emisor clasifica parte o la totalidad de la característica de participación discrecional como un componente separado del patrimonio neto, el pasivo reconocido para el contrato en su conjunto no puede ser inferior al importe que resultaría de aplicar la “NIC” 39 al elemento garantizado. ---------> es 257c) Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor puede reconocer las primas recibidas por dichos contratos como ingresos y los incrementos que se produzcan en el valor en libros del pasivo como gastos. ---------> SÍ

NIIF 4 p35

407

NIIF 4 p31 p32

405

NIIF 4 p34

406

NIIF 4 p30

404


NIC/ NIIF

Cues- tión #


II- NORMAS ADICIONALES PARA ENTIDADES EMISORAS DE VALORES NEGOCIABLES ADMITIDOS EN UN MERCADO SECUNDARIO REGULADO ~ II-1. Información financiera por segmentos

14p1 y 14p3

408 La presentación de información financiera por segmentos es de aplicación a la elaboración de estados financieros completos que pretendan cumplir con lo establecido en la “NIC” (1) sobre presentación de Estados Financieros en el caso de entidades emisoras de valores negociables de capital o de deuda admitidos a negociación pública en mercados regulados y de aquéllas otras que están en proceso de emitir tales valores para su negociación en dichos mercados -------> Sí

14p6 409 Cuando un determinado informe financiero incluya los estados financieros consolidados del grupo de una entidad matriz cuyos valores negociables están admitidos a negociación pública en un mercado regulado junto a los estados financieros individuales de dicha entidad matriz o de una o más subsidiarias, la información financiera por segmentos sólo es exigible en los estados consolidados de la matriz. -----> es 258No obstante si una subsidiaria es a su vez una entidad cuyos valores negociables están admitidos a negociación pública en un mercado regulado, ha de presentar información financiera por segmentos en sus estados financieros --------> Sí

14p7 410 Igualmente, si un determinado informe financiero incluye las cuentas consolidadas del grupo de una entidad matriz cuyos valores negociables están admitidos a negociación pública en un mercado regulado así como las cuentas individuales de una entidad asociada o de una controlada conjuntamente en las que dicha entidad matriz participa, la información financiera por segmentos sólo es exigible en las cuentas consolidadas de la matriz. ---------> es 259No obstante, si la entidad asociada o la controlada conjuntamente o la subsidiaria es a su vez una entidad cuyos valores negociables están admitidos a negociación pública en un mercado regulado, ha de presentar información financiera por segmentos en sus estados financiero. ------> Sí

14p16 411 Los ingresos del segmento están formados por aquellos ingresos que, figurando en el estado de resultados de la empresa, son directamente atribuibles al segmento, junto con la parte relevante de los ingresos de la entidad que se pueden distribuir al segmento utilizando una base razonable de reparto, ya sea por ventas realizadas a clientes externos o por transacciones con otros segmentos de la misma empresa. En los ingresos del segmento no se incluyen:

a) Las partidas extraordinarias; ---------> Síb) Los ingresos por intereses o dividendos, incluidos los que procedan de anticipos o préstamos a otros segmentos, salvo que las actividades del segmento sean de naturaleza fundamentalmente financiera; o ---------> Síc) Las ganancias procedentes de ventas de inversiones o de la extinción de deuda, salvo que las actividades del segmento sean de naturaleza fundamentalmente financiera. ---------> Sí

En los ingresos del segmento se debe incluir su participación en las pérdidas o ganancias de entidades asociadas, negocios controlados conjuntamente (joint ventures), u otras inversiones contabilizadas por el método de la participación, únicamente si tales partidas se incluyen en los ingresos consolidados o totales de la empresa. ---------> es 260También deben incluir la parte correspondiente en negocios conjuntos que se contabilicen por el método de consolidación proporcional (ver “NIC” 31) ---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #



14p16 412 Los gastos del segmento están formados por aquellos gastos derivados de las actividades operativas del segmento que le son directamente atribuibles, más la parte relevante de gastos que pueden ser distribuidos al segmento utilizando una base razonable de reparto, incluyendo tanto gastos relativos a ventas a clientes externos como relativos a transaccionescon otros segmentos de la empresa. No se incluyen:

a) Las partidas extraordinarias; ---------> es 261b) Los intereses, incluidos los que proceden de anticipos o préstamos de otros segmentos, salvo que las actividades del segmento sean de naturaleza fundamentalmente financiera; ---------> es 261c) Las pérdidas procedentes de ventas de inversiones o de la extinción de deuda, salvo que las actividades del segmento sean de naturaleza fundamentalmente financiera; ---------> es 261

d) La participación de la entidad en las pérdidas de entidades asociadas, negocios conjuntos u otras inversiones contabilizadas por el método de la participación; ---------> es 261e) El gasto por impuesto sobre las ganancias; o ---------> es 261f) Los gastos generales de administración, los correspondientes a la sede central u otros gastos que se relacionan con el funcionamiento de la entidad como un todo. No obstante, en ocasiones existen costos incurridos al máximo nivel de la entidad por cuenta de un segmento. Tales costes serán gastos del segmento si están relacionados con sus actividades operativas y pueden serle directamente atribuidos o distribuidos según una base razonable de reparto. ---------> es 261

Los gastos del segmento deben incluir la parte de los gastos que le correspondan en negocios conjuntos que se contabilizan por consolidación proporcional (ver “NIC” 31). ---------> es 261En los segmentos que sean de naturaleza fundamentalmente financiera, los ingresos y costes por intereses pueden ser presentados como una partida neta, en la información segmentada, sólo si tales partidas se presentan también compensadas en los estados financieros individuales o consolidados de la empresa. ---------> es 261

14p16 413 El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso y el gasto del mismo. Tal diferencia debe determinarse antes de cualesquiera ajuste por intereses minoritarios ---------> es 26214p16 414 Los activos del segmento son aquellos activos operativos de la entidad que son empleados por el segmento para llevar a cabo su actividad, incluyendo los directamente atribuibles al

segmento y los que se pueden distribuir utilizando bases razonables de reparto.Si el resultado del segmento incluye ingresos por intereses o dividendos, los activos del segmento deben incluir los saldos deudores de clientes y otras cuentas a cobrar, préstamos, inversiones o cualquier otro activo productor de ingresos del segmento.En los activos del segmento no deben incluirse los activos por impuesto sobre ganancias.En los activos del segmento se incluirán las inversiones que se contabilicen por el método de la participación, sólo si las pérdidas y ganancias derivadas de tales inversiones se han incluido como ingreso del segmento. Los activos del segmento incluyen la participación en los activos operativos de un negocio conjunto contabilizado por consolidación proporcional según la “NIC” 31.Los activos del segmento se presentan netos de cualquier compensación relacionada con ellos, siempre que las mismas sean objeto del mismo tipo de "neteo" (compensación) en el balance de situación de la empresa. ----------------------------------------------------------------------------> es 263


NIC/ NIIF

Cues- tión #



14p16 415 Los pasivos del segmento son aquellos pasivos operativos que se derivan de la actividad operativa del segmento y que le son directamente atribuibles o pueden asignársele utilizando bases razonables de reparto.Si se han incluido en el resultado del segmento gastos por intereses, los pasivos del segmento incluirán los pasivos de los que se derivan tales intereses.Los pasivos de un segmento incluyen la porción que corresponda a la entidad en los pasivos de los negocios conjuntos que se contabilicen por el método de consolidación proporcional según “NIC” 31.Los pasivos del segmento no incluyen las deudas por impuestos a las ganancias. ----------------------------------------------------------------------------> es 264

14p16 416 Las políticas contables del segmento son las adoptadas para elaborar y presentar los estados financieros del grupo consolidado o de la empresa, así como todas las políticas contables que se relacionen específicamente con la información financiera del segmento. ---------> Sí

417 Un segmento de negocio no puede incluir productos o servicios con riesgos y rendimientos significativamente diferentes.----------> SíUn segmento geográfico no puede incluir actividades operativas de entornos económicos con riesgos y rendimientos significativamente diferentes ------> es 265

14p26 418 El origen y naturaleza predominante de los riesgos y rendimientos de la entidad debe determinar cuando su formato principal de información sobre segmentos corresponde a segmentos de negocio o a segmentos geográficos:

a) Si los riesgos y rendimientos se ven influidos de forma predominante por las diferencias en los productos y servicios que elabora, su formato principal de información sobre segmentos ha de ser el de segmentos de negocio y su formato secundario de información sobre segmentos el de segmentos geográficos.b) Si los riesgos y rendimientos de la entidad se ven influidos de forma predominante por el hecho de operar en diferentes países u otras áreas geográficas, su formato principal será el de segmentos geográficos y su formato secundario sobre segmentos la información de grupos de productos y servicios relacionados,

----------------------------------------------------------------------------> es 26614p27 419 Cuando los riesgos y rendimientos estén fuertemente influidos tanto por las diferencias en los productos y servicios que elabora, como por las diferencias en las áreas geográficas en

que opera, lo cual se pone de manifiesto por el “enfoque matricial” adoptado por la empresa, entonces la entidad utiliza como formato principal el de los segmentos de negocio.------------------> es 267

14p11 14p12


NIC/ NIIF

Cues- tión #



420 Cuando la organización interna y su sistema interno de información no se basen ni en productos o servicios, ni en áreas geográficas, la gerencia determina el formato principal analizando si los riesgos y rendimientos se vinculan más con los productos y servicios o más con las áreas geográficas.En la preparación de información externa, los segmentos de negocio y geográficos deben ser iguales a las unidades organizativas para las cuales se presenta información al órgano de administración y dirección general de la entidad para que éstos puedan evaluar el rendimiento alcanzado por la unidad y tomen decisiones respecto la asignación futura de recursos ----------> es 268Salvo que se produzca lo que se describe a continuación: Cuando la estructura organizativa y gerencial y su sistema interno de información financiera para el órgano de administración y dirección general no estén basados ni en productos y servicios, o grupos de estos, ni en áreas geográficas. Los administradores y la gerencia deben hacer la elección del formato principal de su información financiera segmentada externa optando entre segmentos de negocio o geográficos, con base en la evaluación de cuál refleja mejor el origen de los riesgos y rendimientos de la entidad, considerando el otro como secundario. ---------> es 268Los segmentos de negocio para fines de información externa se determinarán por los administradores y la gerencia a partir de los criterios de las definiciones de segmentos de esta “NIC”, dejando de lado sus sistemas internos de información, y de acuerdo a los siguientes requisitos:

a) Si uno o más de los segmentos que forman parte de la información interna al órgano de administración y a la gerencia es un segmento geográfico o de negocio, según los criterios señalados en las definiciones de los diferentes tipos de segmento, pero el resto de segmentos no lo son, lo establecido en el apartado b) siguiente sólo debe aplicarse a estos últimos, que no cumplen con la definición de segmentos geográfica o de negocio;b) Para aquellos segmentos internos utilizados en la información destinada a administradores y director general, que no satisfagan las definiciones de segmentos geográficos o de negocio, se debe buscar el nivel inmediato inferior de segmentación interna que presente información sobre líneas de productos y servicios o sobre áreas geográficas que sean adecuados de acuerdo con las definiciones de segmentos antes mencionadas; yc) Si los segmentos de menor nivel, determinados siguiendo el apartado anterior, cumplen con las definiciones de segmento geográfico o de negocio establecidas en esta “NIC”, se deben aplicar los mismos los criterios de identificación de segmentos sobre los que se debe informar señalados en los puntos # 421 y # 422 referidos a esta “NIC” que se presentan a continuación. ----------------------------------------------------------------------------> es 268

14p34 421 Si dos o más segmentos, ya sean de negocio o geográficos, utilizados para fines de información interna, son esencialmente similares, según se definió anteriormente, pueden combinarse como uno solo a efectos de su presentación e información externa ---------> Sí

14p35 422 Un segmento de negocio o geográfico deberá ser identificado como un segmento sobre el que debe informarse en los estados financieros, si la mayor parte de sus ingresos proceden de ventas a clientes externos y:

a) Sus ingresos procedentes de ventas a clientes y de transacciones con otros segmentos son iguales o superiores al 10% de los ingresos totales, externos e internos, de todos los segmentos; ob) Su resultado, sea pérdida o ganancia, es igual o superior al 10% del resultado combinado de todos los segmentos con ganancias o del correspondiente a los que tienen pérdidas, el que fuere mayor en valor absoluto; o bienc) Sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos totales de todos los segmentos. ----------------------------------------------------------------------------> es 269

14p27 14p31 14p32


NIC/ NIIF

Cues- tión #



14p36 423 En el supuesto de que un segmento, utilizado a efectos de información interna, esté por debajo de todos los límites de tamaño relativo establecidos en el punto anterior:a) Puede ser elegido como segmento objeto de información externa, con independencia de su tamaño;

b) En caso de que no se vaya a presentar información sobre el mismo de forma independiente, podrá ser combinado con otro u otros similares que estén también por debajo de los límites de tamaño antes señalados, con el fin de formar un único segmento en la información externa (dos o más segmentos geográficos o de negocio se consideran similares si comparten la mayoría de los factores aplicables de entre los que se incluyen en las definiciones de ambos tipos de segmento); y

c) Si tal segmento no es objeto de información por separado ni combinado con otros para tal fin, deberá ser incluido en la información financiera en las partidas de conciliación no asignadas. ----------------------------------------------------------------------------> es 270

14p37 424 Si el total de los ingresos, asignados a los segmentos sobre los que se informa en los estados financieros, constituye menos del 75% del ingreso consolidado o individual de la empresa, deberán identificarse segmentos adicionales, incluso si éstos no cumplen los límites de tamaño establecidos en el punto anterior # 358, hasta que la suma de los ingresos de los segmentos sobre los que se informa sea como mínimo el 75% del total de los ingresos, individuales o consolidados de la empresa.--------------> es 271

14p41 425 Si en el sistema de información interna los negocios integrados verticalmente se tratan como segmentos separados, y la entidad elige no tratarlos externamente como segmentos independientes, el segmento que vende debe ser combinado con el segmento o segmentos que compran para formar segmentos a efectos de la información externa, salvo en el caso de que no exista un criterio razonable para hacerlo, en cuyo caso el segmento vendedor sería incluido como una partida de conciliación no asignada. ---------> es 272

14p42 426 Todo segmento sobre el que se haya debido informar por separado en el período precedente por satisfacer alguno de los límites del 10% establecidos en este capítulo, debe continuar siendo un segmento sobre el que se deba informar en el presente período si la gerencia juzga que todavía sigue siendo significativo, aunque sus ingresos, resultados o activos no superen ya el límite citado. ---------> es 273

14p43 427 Si un segmento se identifica en el período presente como un segmento sobre el que debe informarse porque satisface uno de los límites del 10% señalados en el punto anterior # 370, la información de segmentos del período anterior que se presente a efectos comparativos debe ser reformulada para reflejar el nuevo segmento sobre el que se debe informar como un segmento separado, aun en el caso de que ese segmento no superase en los períodos anteriores tales límites, salvo cuando sea imposible obtener tal información. ---------> es 274

14p44 428 La información de segmentos debe prepararse de acuerdo con las mismas políticas contables adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la empresa, sean éstos individuales o consolidados. ---------> Sí

14p47 429 Los activos que sean utilizados conjuntamente por dos o más segmentos deben ser distribuidos entre los mismos si, y sólo sí, los gastos e ingresos relacionados con dichos activos son también objeto de reparto entre los segmentos ---------> es 275


NIC/ NIIF

Cues- tión #


II- NORMAS ADICIONALES PARA ENTIDADES EMISORAS DE VALORES NEGOCIABLES ADMITIDOS EN UN MERCADO SECUNDARIO REGULADO ~ II-2. Ganancias por acción

33p2 430 Esta “NIC” es obligatoria únicamente para las entidades emisoras de acciones ordinarias actuales o potenciales que estén admitidas a negociación pública en mercados regulados y para las que están en proceso de emitir tales valores para su negociación en dichos mercados ---------> Sí

33p4 431 Si la entidad presenta estados financieros tanto separados como consolidados, las ganancias por acción han de presentarse sólo sobre la base consolidada. ---------> SÍ y n/aSi una entidad decide presentar los beneficios por acción sobre la información individual, esta información deberá incluirse únicamente en los estados financieros separados, nunca en los consolidados. ---------> SÍ y n/a

33p3 432 Si la entidad, a pesar de no tener acciones ordinarias, ya sean actuales o potenciales, cotizadas en mercados públicos, revela dentro de su información financiera las cifras de ganancias por acción, ha de calcular y presentar este indicador conforme a los pronunciamientos de esta “NIC”. ---------> es 276

33p9 33p10 33p12

433 La entidad debe calcular las ganancias por acción básicas como el cociente del resultado del período atribuible a los tenendores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la entidad dominante (una vez deducidos los dividendos de las acciones preferentes y las ganancias o pérdidas asociadas a la cancelación de las mismas) y el número medio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el periodo. ---------> SíEn el caso de que la entidad tenga actividades discontinuadas, también deberá presentar las ganancias por acción sobre el resultado de las actividades continuadas atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto. ---------> es 277

33p26 434 El promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación, durante el periodo y para todos los periodos (anteriores) de los que se presente información financiera, ha de ajustarse por el efecto de cualesquiera operaciones distintas de las conversiones de acciones ordinarias potenciales , que hayan producido un cambio del número de acciones ordinarias en circulación sin un cambio correlativo en los recursos de la entidad. ---------> Sí

33p31 33p32

435 La entidad debe calcular las ganancias por acción diluidas, introduciendo el efecto dilusivo potencial inherente a las acciones ordinarias potenciales, ajustando para ello:

-- Tanto el importe de la ganancia neta atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la entidad dominante ---------> es 278 -- Como el promedio ponderado de las acciones en circulación. ---------> es 278

Tales ajustes consisten en:a) El resultado atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante se incrementa en el importe (neto de impuestos) de los dividendos e intereses reconocidos en el periodo para las acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto dilusivo, y se ajusta por cualesquiera otros cambios en los ingresos y gastos quepudieran resultar de la conversión de tales acciones ordinarias potenciales.b) El promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación se incrementa con el promedio ponderado correspondiente a las acciones ordinarias adicionales que podrían haber estado en circulación en el supuesto de conversión o canje de los instrumentos financieros referidos en el párrafo a) anterior. ----------------------------------------------------------------------------> es 278


NIC/ NIIF

Cues- tión #



33p33 436 Las ganancias por acción diluidas se calculan ajustando el importe del resultado atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la entidad dominante, por el efecto neto de impuestos de las siguientes partidas:

a) Los dividendos y otras partidas relativas a las acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto dilusivo, que hayan sido deducidos para obtener el resultado del ejercicio atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto.b) Los intereses reconocidos en el periodo a favor de las acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto dilusivoc) Cualesquiera otros cambios en los ingresos o gastos del periodo que pudieran resultar de la conversión de las referidas acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto dilusivo ----------------------------------------------------------------------------> es 279

437 El número de acciones ordinarias a utilizar en el cálculo debe ser igual a:a) El promedio ponderado de acciones ordinarias; más

b) El promedio ponderado de las acciones ordinarias que serían emitidas si se convirtieran todas las acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto dilusivo.

c) Todo ello considerando que el proceso de conversión ha tenido lugar al comienzo del periodo, o bien en el mismo momento de la emisión de las acciones ordinarias potenciales que tienen efecto dilusivo, si éstas se hubiesen puesto en circulación durante el propio periodo. ----------------------------------------------------------------------------> es 280

33p45 De igual modo, la entidad debe suponer que se ejercitan las opciones y los warrants con efecto dilusivo. Se considera que los hipotéticos ingresos procedentes de tales instrumentos se han recibido de la emisión de acciones ordinarias al precio medio de mercado de dichas acciones durante el periodo. La entidad trata la diferencia entre el número de acciones ordinarias emitidas y el número de acciones ordinarias que habrían sido emitidas al precio medio de mercado de las acciones ordinarias durante el periodo como una emisión de acciones ordinarias a título gratuito. ---------> es 280

33p41 438 La entidad debe reconocer un efecto dilusivo en las acciones ordinarias potenciales si su eventual conversión en acciones ordinarias produce un descenso en las ganancias o un incremento de las pérdidad por acción de las actividades continuadas.------------------> es 281

33p50 439 Los instrumentos convertibles tienen un efecto antidilusivo cuando el importe de los dividendos o intereses acumulados de los mismos por acción ordinaria que se obtendría en la conversión excede de las ganancias por acción básicas. ---------> es 282

33p24 Las acciones ordinarias de emisión condicionada se tratan como si estuvieran en circulación y se incluyen en el cálculo de las ganancias por acción:33p52 a) Básicas desde la fecha en la que se satisfacen todas las condiciones necesarias básicas desde la fecha en la que se satisfacen todas las condiciones necesarias. ---------> es 283

b) Diluidas si se satisfacen las condiciones, y si no se satisfacen, el número de acciones condicionadas que se incluyen en las ganancias por acción diluidas está basado en el número de acciones que se emitirían si el final del periodo fuera el final del periodo contingente (la reexpresión no se permite si las condiciones no se cumplen cuando finalice el periodo contingente). ---------> es 283

33p36

440


NIC/ NIIF

Cues- tión #



33p58 Los contratos que pueden ser liquidados en acciones ordinarias o en efectivo:33p60 a) Elección del emisor: la entidad presumirá que el contrato va a ser liquidado en acciones ordinarias, y las acciones ordinarias potenciales se incluirán en las ganancias por

acción diluidas si el efecto es dilusivo. ---------> es 284

b) Elección del tenedor: se empleará en el cálculo de las ganancias por acción diluidas la liquidación, efectivo o acciones, que tenga un efecto dilusivo mayor. ---------> es 28433p62 442 Las opciones compradas no se incluyen en el cálculo de las ganancias por acción diluidas porque incluirlas tendría un efecto antidilusivo. ---------> es 285

Los contratos que obligan a la entidad a recomprar sus propias acciones, como las opciones de venta emitidas y los contratos de compra a plazo se reflejan en el cálculo de las ganancias por acción diluidas si el efecto es dilusivo. Este efecto potencial dilusivo se calculará como sigue:

a) Se supone que al comienzo del periodo se emitirán acciones suficientes, al precio medio de mercado del periodo, para alcanzar aportaciones que satisfagan el contrato. ---------> es 286b) Se supone que los desembolsos se la emisión se emplean en satisfacer el contrato. ---------> es 286c) La diferencia entre el número de acciones ordinarias supuestamente emitidas y el número de acciones ordinarias recibidas del cumplimiento del contrato se incluirán en el cálculo de las ganancias por acción diluidas. ---------> es 286

33p64 444 Los cálculos de las ganancias por acción básicas y diluidas, para todos los períodos presentados, se ajustan retroactivamente si el número de acciones ordinarias en circulación, actuales o potenciales:

a) Aumenta por una emisión de acciones gratuitas.b) Aumenta por una partición de acciones.c) Disminuye como resultado de una operación de concentración de acciones. ----------------------------------------------------------------------------> es 287

Si estos cambios tienen lugar con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la emisión de los estados financieros, los cálculos por acción correspondientes a los estados financieros de ese periodo y los anteriores, se basan en el nuevo número de acciones. ---------> es 287Las cifras de ganancias por acción siempre se ajustan por los errores, así como los efectos de los cambios en las políticas contables, de forma retroactiva. ---------> es 287

441

33p63 443


NIC/ NIIF

Cues- tión #


III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-1. Contratos de construcción445 Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de ellos debe contabilizarse por separado cuando:

a) Se han recibido propuestas económicas diferentes para cada activo;

b) Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa al activo; y

c) Pueden identificarse los ingresos y costes de cada activo ----------------------------------------------------------------------------> Sí y n/a

Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, deben ser tratados como un único contrato de construcción cuando:a) El grupo de contratos se negocio como un único paquete; b) Los contratos están tan relacionados que forman parte de un único proyecto con un margen de beneficios genérico para todos ellos; yc) Los contratos se ejecutan simultáneamente o bien en una secuencia continua. ----------------------------------------------------------------------------> Sí y n/a

La construcción de un activo adicional, a voluntad del cliente, debe tratarse como una contrato separado del contrato original cuando:a) El activo adicional difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o función del activo o activos cubiertos por el contrato original; o b) El precio del activo adicional se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original ----------------------------------------------------------------------------> Sí

11p11 446 Los ingresos del contrato comprenden:a) El importe inicial del ingreso acordado en el contrato; y ---------> Sí b) Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos:

i. En la medida que sea probable que resulte un ingreso de los mismos; yii. Siempre que sean susceptibles de medición fiable. ----------------------------------------------------------------------------> Sí y n/a

11p16 447 Los costes del contrato comprenden:a) Los costes que se relacionan directamente con el contrato específico (mano de obra, materiales, etc). ---------> Síb) Los costes que se relacionan con la actividad de contratación en general, y puedan ser imputados al contrato específico (seguros, costes de diseño y asistencia técnica, costos indirectos); y ---------> Sí

c) Cualesquiera otros costes que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en el contrato (gastos de administración, costes de desarrollo, etc.). ---------> Sí11p22 448 Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y costes asociados al contrato se reconocen en resultados con referencia

al grado de terminación (grado de avance) de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance ------> Sí11p36 Cuando sea probable que los costes totales del contrato vayan a exceder de los ingresos totales, las pérdidas esperadas se reconocen inmediatamente en la cuenta de resultados del

período ---------> Sí

11p8, p9, p10


NIC/ NIIF

Cues- tión #


III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-1. Contratos de construcción11p23 449 Se considera que, en el caso de contratos a precio fijo, su desenlace se puede estimar con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:

i. Puedan medirse sufiecientemente los ingresos totales del contrato;ii. Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados del contrato;iii. Los costes pendientes para la terminación y el grado de terminación pueden ser medidos con suficiente fiabilidad; yiv. Los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costes reales pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos. ----------------------------------------------------------------------------> Sí

11p24 450 Cuando se trate de contratos de margen de beneficios sobre el coste, se considera que el desenlace puede ser estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

i. Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados del contrato; y ii. Los costes atribuibles al contrato, sean o no specíficamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable ----------------------------------------------------------------------------> Sí

11p32 451 En los casos en que el desenlace del contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:i. Los ingresos se reconocen en resultados sólo en la medida en que sea probable recuperar los costes incurridos ----> es 288ii. Los costes del contrato se reconocen como gasto del período en que se incurre. ---------> Sí

Además cualquier pérdida esperada se reconoce en resultados inmediatamente como un gasto del período, [como dispone el párrafo 36 de esta NIC] ---------> Sí 11p35 452 Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedían estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos y gastos del contrato de construcción deben ser

reconocidos en la cuenta de resultados con referencia al grado de terminación de la actividad producida.---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-2. Contabilidad del arrendador17p2 453 La presente “NIC” ha de aplicarse a todos los arrendamientos distintos de los que seguidamente se describen:

- Arrendamientos para la exploración o explotación de yacimientos minerales, petróleo, gas natural y fuentes energéticas no renovables ---------> es 289 - Arriendos de licencias sobre películas de cine, películas de video, obras de autor, patentes y "copyrights" ----> es 289La presente “NIC” tampoco debe utilizarse para la medición de contratos de arrendamientos por parte de: - Arrendatarios de propiedades contabilizadas como propiedades de inversión o inversiones inmobiliarias ---------> es 289 - Arrendadores de propiedades de inversión o inversiones inmobiliarias en régimen de arrendamiento operativo ---------> es 289 - Arrendatarios de activos biológicos en régimen de arrendamiento financiero ---------> es 289 - Arrendadores de activos biológicos en régimen de arrendamiento operativo ---------> es 289

17p36 454 El arrendador debe reconocer y presentar los activos que mantiene en arrendamiento financiero dentro del balance general, como una partida a cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. ---------> Sí

17p38 455 Los costes iniciales directos en los que ha incurrido el arrendador en la negociación y contratación del arrendamiento financiero se incluyen en la medición inicial de la partida a cobrar reduciendo el importe de ingresos a reconocer a lo largo del periodo del arrendamiento. ---------> es 290

17p39 456 El reconocimiento de los ingresos financieros derivados de un arrendamiento financiero, debe hacerse basándose en una pauta que refleje una tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera neta que el arrendador mantiene en arriendo financiero ---------> Sí

17p42 457 Una entidad fabricante o distribuidora que sea también arrendadora (que venda sus productos directamente o vía arriendo financiero) debe:a) Reconocer las ganancias o pérdidas derivadas de la venta (en arriendo) en el mismo periodo en que ésta se produce, de acuerdo con las políticas contables que utiliza para el resto de operaciones de venta directa. ---------> Síb) Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, la ganancia por la venta se reduce a la que se hubiera tenido de haber aplicado las tasas de mercado para operaciones comerciales. ---------> es 291c) Los costes en los que se haya incurrido en relación con la negociación y contratación del arrendamiento se cargan a resultados cuando el resultado de la venta es reconocido ---------> Sí

17p50 458 Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos deben ser reconocidos como ingresos, en la cuenta de pérdidas y ganancias, de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, porque refleje más adecuadamente el patrón temporal de agotamiento de las ganancias derivadas del alquiler. -----> Sí

17p52 459 Los costes iniciales directos en los que haya incurrido el arrendador en la negociación y contratación del arrendamiento operativo se añaden al valor en libros del activo arrendado y se reconocen como gasto a lo largo del periodo del arrendamiento correlativamente al reconocimiento de los ingresos del arrendamiento. -----> es 292

17p53 460 El arrendador amortiza los activos depreciables o amortizables en arrendamiento operativo de forma coherente con las políticas seguidas para la depreciación de activos similares y la cuota de amortización de calcula de acuerdo con las “NIC” 16 y 38. ---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-3. Actividades en interrupción definitiva o en discontinuaciónNIIF 5 p32

461 Una actividad o explotación en discontinuación es una unidad generadora (o un grupo de unidades generadoras) de la entidad que o bien ha sido enajenada o abandonada o bien ha sido clasificada como mantenida para la venta y:

a) Representa una línea principal e independiente de negocio o de un área geográfica de operaciones,b) Es parte de un plan coordinado de enajenación o abandono de una línea principal e independiente de negocio o de un área geográfica de operaciones, oc) Es una dependiente adquirida exclusivamente para su venta posterior. ----------------------------------------------------------------------------> es 293

NIIF 5 p33-34

462 Los resultados y flujos de efectivo de las actividades en discontinuación, tanto por abandono como por enajenación, han de registrarse separadamente en los estados financieros de la entidad. ----------> es 294

III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-4. Errores materiales8p42 463 Una entidad debe corregir los errores materiales, que afectan a periodos anteriores, retroactivamente en los primeros estados financieros formulados después de que el error ha sido

detectado, de la siguiente forma:a) Corrigiendo los importes comparativos de los periodos anteriores presentados a los cuales afecta el error detectado ----------> es 295b) Si el error se produjo antes del primer periodo presentado se corregirá el saldo de apertura de los activos, pasivos y patrimonio neto para el primer periodo presentado ---------> es 295

8p43-45 464 Si no fuera practicable determinar los efectos retroactivos de los errores , entonces se aplicarán de forma prospectiva a partir de la fecha más próxima en la que sea practicable determinar dichos efectos. ----------> es 296


NIC/ NIIF

Cues- tión #


III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-5. Información financiera en economías con altas tasas de inflación29p1 465 Los criterios y requisitos establecidos en esta sección y definidos en esta “NIC” 29 se aplican a los estados financieros (incluyendo los consolidados) de cualquier entidad que los

presente en una moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria ---------> Sí29p3 466 No se establece una tasa porcentual absoluta para considerar que, caso de sobrepasarse, se está en un estado de hiperinflación. Por el contrario, esta cuestión es un problema de

criterio. ---------> es 297El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva las siguientes:

a) La población en general prefiere conservar la riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; además las cantidades de moneda local obtenidas se invierten de forma inmediata para mantener su capacidad adquisitiva; ---------> es 297b) La población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable, los precios pueden establecerse en esa otra moneda. ---> es 297c) Las compras y ventas a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el período es corto. ---------> es 297d) Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y. ---------> es 297e) La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o supera al 100%. .. ---------> es 297

29p8 467 Los estados financieros de una entidad que los presente en la moneda de una economía hiperinflacionaria se establecen en términos de la unidad de medida corriente (índice o tasa general de precios corrientes) en la fecha del balance, ya estén elaborados utilizando el método del coste histórico o el del coste corriente. ---> es 298

29p9 Las cifras comparativas correspondientes al período anterior, como cualquier otra información referente a períodos precedentes se establecen también en términos de la unidad de medida corriente a la fecha del balance. ---------> es 298

29p34 Las pérdidas o ganancias por la posición monetaria neta, se incluyen en el resultado del período, presentando esta información en partida separada ---------> es 298


NIC/ NIIF

Cues- tión #


III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-5. Información financiera en economías con altas tasas de inflación468 En el caso de estados financieros a coste histórico, entre las operaciones a realizar en la reexpresión del balance general se incluyen:

- Las cifras no expresadas todavía en términos de la unidad de medida corriente en la fecha del balance, se re-expresan aplicando un índice general de precios; ---------> es 299 - Las partidas monetarias no serán re-expresadas; ---------> es 299 - Los activos y obligaciones vinculadas, mediante acuerdos o convenios, a cambios en los precios, se ajustan en función del acuerdo o convenio para expresar el saldo pendiente a la fecha de balance; ---------> es 299 - Algunas partidas no monetarias se llevan por sus valores corrientes, tales como el valor neto realizable o el valor de mercado y no es necesario re-expresarlas. Todos los demás activos y pasivos no monetarios deben ser re-expresados; ---> es 299 - Puede no estar disponible un índice de precios referido a los períodos para los que se requiere la reexpresión, en tales circunstancias puede ser necesario utilizar una estimación basada, por ejemplo, en los movimientos de la tasa de cambio respecto una moneda extranjera estable; ---------> es 299 - El importe re-expresado de una partida no monetaria está sujeto a la verificación de su pérdida por deterioro de valor, conforme a la “NIC” 36; ---------> es 299 - La opción contemplada por la “NIC” 21 de incluir las diferencias de cambio dentro del valor en libros de los activos, siempre que hayan aparecido tras una reciente e importante devaluación, no es apropiada para las entidades que presentan sus estados en la moneda de una economía hiperinflacionaria; ---------> es 299 - Al comienzo del primer período de la aplicación de la reexpresión de los estados financieros, los componentes del patrimonio neto, excepto las reservas procedentes de beneficios retenidos y las plusvalías por revalorización de activos, se re-expresarán. Cualquier plusvalía de revaluación surgida con anterioridad se eliminará y los importes de las reservas por beneficios retenidos se determinarán, tomando como base el resto de las partidas ya re-expresadas en el balance;. ---> es 299 - Al final del primer período y posteriores se re-expresarán todos los componentes del patrimonio neto aplicando un índice general de precios ---------> es 299

29p20 469 En una entidad participada contabilizada por el método de la participación (puesta en equivalencia) y que presente sus estados en la moneda de una economía hiperinflacionaria, para calcular la participación del inversor en el patrimonio neto y en los resultados de dicha sociedad, los estados financieros han de ser re-expresados, y si la moneda en que se presentan es extranjera se convertirán al tipo de cambio del cierre del balance. ---------> es 300

29p26 470 Todas las partidas de la cuenta de resultados, en unos estados financieros a coste histórico, se expresarán en la unidad monetaria corriente a la fecha del balance. Para ello se re-expresan mediante la utilización del índice general de precios, entre la fecha en que los gastos e ingresos se produjeron y la del cierre ---------> es 301

29p29 471 En unos estados financieros a coste corriente las partidas del balance medidas al coste corriente no son objeto de reexpresión. El resto de partidas se re-expresan con los mismos criterios establecidos para los estados financieros al coste histórico ------> es 302

29p30 472 En unos estados financieros a coste corriente las partidas de la cuenta de resultados muestran los costes corrientes del momento en que se produjeron las transacciones. Por ello se re-expresan en términos de la unidad de medida corriente de la fecha de cierre del balance, aplicando un índice general de precios ----> es 303

29p32 473 La reexpresión de los estados financieros puede dar lugar a diferencias entre los resultados contables y fiscales, que se tratan contablemente de acuerdo con las normas generales aplicables a los impuestos sobre las ganancias ---------> Sí y n/a

29p33 474 Todas las partidas del estado de flujos de efectivo se re-expresan en términos de la unidad de medida corriente de la fecha de cierre del balance ---------> es 304

29p11 a 29p25


NIC/ NIIF

Cues- tión #


III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-5. Información financiera en economías con altas tasas de inflación29p35 475 A efectos de consolidación, cuando las subsidiarias presenten información en una moneda de una economía hiperinflacionaria, sus estados financieros necesitan ser re-expresados,

aplicando un índice general de precios del país en cuya moneda se presentan las cuentas a la matriz para ser consolidadas. ---------> es 305Si se trata de una subsidiaria extranjera, sus estados financieros se convierten a la tasa de cambio de la moneda extranjera al cierre del balance ---------> Sí

29p38 476 Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y la entidad cese en la presentación de sus estados financieros bajo el método descrito en esta “NIC” para información en una economía hiperinflacionaria, los importes expresados en la unidad de medida corriente al cierre del periodo precedente serán tomados como importe de partida para los valores en libros en los subsiguientes estados financieros ----------> es 306

Sic19 p7y p8

477 Cuando una entidad decide cambiar la moneda en la que expresa sus estados financieros y éstos pasen a presentarse en una moneda de una economía hiperinflacionaria entonces:

a) Sus estados financieros pasaran a re-expresarse de acuerdo con esta “NIC” 29 ---------> es 307b) Cuando la entidad sea una entidad extranjera y se incluya en los estados financieros de otra, sus estados financieros también se re-expresarán conforme a esta “NIC” 29 antes de convertirlos a la moneda de los estados financieros de la segunda. ---------> es 307

Sin embargo, cuando la moneda adecuada de medición de los estados financieros por la que haya optado una entidad sea la de un país que no tiene hiperinflación, la entidad no está obligada a re-expresar sus estados financieros conforme a esta “NIC” 29 ---------> es 307

Sic30 p7 478 Cuando los estados financieros se presentan en una moneda diferente a la de medición, determinada de acuerdo a los criterios de la SIC19, y dicha divisa de medición es una moneda de una economía hiperinflacionaria, se deben aplicar los siguientes criterios:

a) Activos, pasivos y patrimonio neto de todos los balances presentados (incluidos los presentados a efectos comparativos) se convierten a la tasa de cambio de cierre del balance más reciente, ------> es 308b) Ingresos y gastos para todos los períodos presentados se convierten a la tasa de cambio de cierre existente al cierre del período más reciente presentado--> es 308


NIC/ NIIF

Cues- tión #


III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-6. Activos Biológicos y productos agrícolas41p1 479 Existen criterios y principios establecidos en esta “NIC” que se aplican a los siguientes elementos, siempre que se relacionen con la actividad agrícola:

a) Activos biológicos, que son los animales y plantas; ---------> es 309b) Producto agrícola (producto cosechado procedente de activos biológicos de la empresa) en el punto de cosecha -------> es 309c) Subvenciones del gobierno relacionadas con activos biológicos ---------> es 309

41p10 480 Se reconoce un activo biológico o un producto agrícola únicamente cuando y sólo cuando:a) La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados;b) Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; yc) El valor razonable o el coste del activo pueden ser medidos de forma fiable. ----------------------------------------------------------------------------> Sí

481 Un activo biológico se mide tanto en su momento inicial como posteriormente al cierre de cada balance, a su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, excepto que el valor razonable no pueda ser medido de forma fiable. -------> es 310Se presume que el valor razonable de cualquier activo biológico puede medirse de forma fiable. No obstante esta presunción puede ser refutada en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de que no haya disponibles precios fijados por el mercado, y no existen otras estimaciones alternativas fiables ---------> es 310La presunción sólo puede ser refutada (rechazada) en el momento inicial de reconocimiento. La entidad que previamente hubiera medido un activo biológico a su valor razonable menos los costes en el punto de venta, ha de continuar haciéndolo hasta su venta, enajenación, baja o abandono ---------> es 310Cuando el valor razonable no puede ser medido de forma fiable, el activo biológico se mide a su coste menos la amortización acumulada y cualquier pérdida de valor acumulada ---------> es 310

Una vez que el valor razonable se pueda medir con fiabilidad, los activos biológicos se medirán por su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. ---------> es 310Una vez que un activo biológico no corriente cumple los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta (o es incluido en un grupo enajenable de activos netos que es clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la “NIIF” 5 se presume que su valor razonable puede ser determinado de forma fiable. ---------> es 310

41p13 482 Los productos agrícolas cosechados se miden en el punto de la cosecha a su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta en el lugar o punto de cosecha. Esa medición se considera como coste en la fecha en la que la “NIC” 2 sobre inventarios u otra “NIC” resulte de aplicación ---------> es 311

483 El valor razonable de un activo biológico o producto agrícola, se determina con base en el precio de cotización de un mercado activo, si existe ---------> es 312Si no existe un mercado activo, la entidad debe utilizar alguno de los siguientes datos:

a) El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido cambios significativos en las circunstancias económicas; ---------> es 312b) Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias;. ---------> es 312c) Las referencias del sector, tales como el valor del ganado expresado en Kilogramo de carne. ---------> es 312

41p26 484 Cualquier ganancia o pérdida surgida del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costes estimados del mismo en el punto de venta, así como de cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes estimados del mismo, se incluyen en la cuenta de resultados del periodo en que se produzcan ---------> es 313

41p12 41p30 41p31

41p17 41p18


NIC/ NIIF

Cues- tión #


III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-6. Activos Biológicos y productos agrícolas41p28 485 Cualquier ganancia o pérdida surgida del reconocimiento inicial de un producto agrícola al valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta se incluyen en la cuenta

de resultados del período en que aparezcan. ---------> es 31441p34 41p35

486 Una subvención no condicionada del gobierno relativa a un activo biológico [que se mide por el criterio del valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta] se reconoce como ingreso sólo cuando el cobro de tal subvención resulta exigible ---------> SíSi una subvención del gobierno relativa a un activo biológico que se mide al valor razonable menos los costes estimados hasta la venta, está condicionada, incluyendo condiciones tales como que la entidad no realice determinadas actividades agrícolas, dicha subvención se reconoce por la entidad como ingreso sólo cuando se hayan cumplido las condiciones a las que está vinculada la subvención. ---------> Sí


NIC/ NIIF

Cues- tión #


IV– NORMAS ADICIONALES PARA ADMINISTRADORES DE PLANES DE PENSIONES26p18 487 El valor actuarial presente de los compromisos por pensiones de jubilación o retiro ha de basarse en los pagos por beneficios sociales comprometidos bajo los términos establecidos

en el plan y con referencia a los servicios prestados hasta la fecha de rendición de cuentas. Para establecer la cifra concreta, el administrador del plan puede utilizar tanto los salarios actuales como los niveles salariales proyectados a futuro, con tal de que informe de ellos ---------> es 315

26p32 488 Las inversiones financieras derivadas o vinculadas a los planes de pensiones por jubilación o retiro se contabilizan a su valor razonable. Si se trata de títulos cotizados, el valor razonable es el de mercado ---------> Sí

V– NORMAS ADICIONALES PARA ENTIDADES DE CRÉDITO (Bancos, Cajas de Ahorro y entidades financieras similares)30p13 489 No se compensan las partidas de gastos e ingresos entre sí ---------> Sí

Salvo en el caso de aquéllas relacionadas con las mismas operaciones de cobertura, o las relativas a activos y pasivos que se hayan compensado según el punto siguiente. ---------> es 31630p23 490 En el balance, no se compensa el importe por el que aparece un activo o un pasivo por deducción de otro pasivo o activo respectivamente, a menos que exista un derecho objetivo

para hacerlo, y siempre que la compensación se corresponda con la expectativa de realización del activo o de liquidación de la obligación. ------> es 31730p44 491 Los importes dados de baja en cuentas u objeto de provisiones, por motivo de pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos, por encima de aquellas pérdidas que hayan sido

específicamente identificadas como pérdidas potenciales que, según la experiencia, están presentes en la cartera de inversiones crediticias se contabilizan como una forma de apropiación de beneficios retenidos ---------> es 318Y, por ello, los créditos procedentes de la reducción de tales importes suponen un incremento de las ganancias retenidas y no se incluyen en la determinación del resultado del periodo ---------> es 318

30p50 492 Los importes dotados para cubrir riesgos generales de la actividad bancaria, incluyendo pérdidas futuras y otros riesgos y contingencias imprevisibles, deben presentarse por separadoy tratarse como apropiaciones de las ganancias retenidas (fondos propios). Cualquier importe procedente de la reducción de tales saldos producirá un incremento de las ganancias retenidas (fondos propios) y no debe incluirse en la determinación del resultado del periodo ---------> es 319


NIC/ NIIF

Cues- tión #


VI- NORMAS EXIGIBLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS34p20 493 La información intermedia debe incluir estados financieros intermedios, ya sean condensados o completos, para los siguientes intervalos de tiempo:

a) Balance general, al cierre del período intermedio corriente y al final del período contable anual inmediatamente anterior------> es 320b) Cuenta de resultados para el actual período intermedio en el que se informa y para los periodos intermedios acumulados desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha, con información comparativa de los correspondientes períodos intermedios del período contable anual precedente;----> es 320c) Estado de variación patrimonial que muestre los cambios acumulados habidos desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha a que se refiere el periodo intermedio del que se informa, junto con un estado comparativo del mismo período referido al período contable anual precedente; y ------> es 320d) Un Estado de Flujos de Tesorería desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha a que se refiere el periodo intermedio del que se informa, junto con un estado comparativo del mismo período de tiempo referido al período contable anual precedente---------> es 320

34p23 494 Al tomar la decisión de cómo reconocer, medir, clasificar o revelar una partida en los estados financieros intermedios se tiene en cuenta la importancia relativa en relación con los propios datos del período intermedio en cuestión ---------> Sí y n/a

34p28 495 La entidad aplica, en los estados financieros intermedios, las mismas políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, excepto en el caso de los cambios adoptados después del cierre anual anterior, y que se reflejarán en el próximo cierre de estados anuales ---------> SíLas mediciones realizadas para la información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde el inicio del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio ---------> Sí y n/a

34p37 34p39

496 Los ingresos de tipo estacional, cíclico u ocasionales, así como los costes en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del período anual no deben ser, según el caso, ni anticipados ni diferidos en la información intermedia, si tal reconocimiento anticipado o diferido no es el apropiado (el correcto) al cierre de los estados financieros anuales de la entidad ---------> Sí y n/aLos costes que se producen de manera irregular a lo largo del ejercicio anual de una entidad deben ser anticipados o diferidos, según el caso, en la información intermedia únicamente cuando sea igualmente apropiado (correcto) anticiparlos o diferirlos al cierre de los estados financieros anuales ---------> Sí y n/a

34p2 y 34p41

497 Al evaluar los umbrales de materialidad o significación, se admite que las mediciones realizadas en los estados financieros intermedios puedan basarse en un mayor numero de estimaciones que las de los estados financieros anuales. Pero, en todo caso, los procedimientos de medición a aplicar a la información financiera intermedia deben ser diseñados para asegurar que la información resultante es fiable y que toda información material relevante a la comprensión de la posición financiera y del rendimiento resultado de la entidad está adecuadamente revelada o informada. ---------> Sí y n/a

34p43 498 Un cambio en una política contable distinto de aquél que sea consecuencia de lo dispuesto en una nueva “NIC”, debe reflejarse:a) Reexpresando los estados financieros de los periodos intermedios previos del ejercicio corriente y los periodos intermedios comparables de ejercicios previos cuyos estados financieros anuales hayan sido reexpresados de acuerdo con la “NIC” 8; ob) Cuando sea impracticable determinar, al inicio del ejercicio corriente, el efecto acumulado de aplicar una nueva política contable a todos los periodos anteriores, la entidad debe ajustar los estados financieros de los periodos intermedios previos del ejercicio corriente y los periodos intermedios comparables de ejercicios previos para aplicar la nueva política contable de forma prospectiva desde la fecha en que dicha aplicación resulte practicable. ----------------------------------------------------------------------------> es 321


NIC/ NIIF

Cues- tión #

COMPARATIVA DE RESPUESTAS RECIBIDAS AL CUESTIONARIO SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Criterios sobre reconocimiento, medición tratamiento y registro contable de transacciones

Dif NCE - NIC/NIIF Nº dif

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-1. Principios generales para la presentación de la información financiera1p1 1 La “NIC” 1 sobre presentación de estados financieros ha de ser aplicada a todos los estados financieros completos de ámbito general que se preparen y presenten de

conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.Si bien hay un conjunto importante de normas en las NCE comunes a todas las entidades (Normas del Código de Comercio y Ley de Sociedades desarrolladas a través del Plan General de Contabilidad y el Decreto de Consolidación) existen adaptaciones sectoriales y excepciones a los formatos de presentación de E/F en función del tamaño de las entidades, por lo cual no puede aseverarse que todos los E/F de propósito general se rijan por las mismas normas contables. ------> Sí

1p8 2 Componentes de los estados financieros:Los estados financieros son completos cuando incluyen los siguientes componentes de información:

a) Un estado o balance de situación . ----------> Síb) Un estado de resultados o cuenta de pérdidas y ganancias . ----------> Síc) Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre :

i) Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien

ii) Los cambios en el patrimonio neto resultantes de transacciones distintas de las efectuadas con los tenedores de instrumentos en el patrimonio neto.

En la Memoria o notas explicativas se exige un desglose de los movimientos (indicándose orígenes de los aumentos y causas de las disminuciones) experimentados por los fondos propios durante el ejercicio, que no constituye un estado aparte, ni presenta de forma separada las ganancias o las pérdidas, que en su caso, pudieran haberse llevado a Patrimonio. ------> Síd) Un estado de flujos de tesorería (flujos de efectivo) ------>Este estado no se existe en las “NCE”, en las cuales se incluye en las notas a los E/F un “Cuadro de Financiación” que muestra las variaciones en el capital circulante, así como los recursos obtenidos y aplicados en el ejercicio que provocan cambios en dicho capital circulante reflejando variaciones en masas contables y no en flujos de efectivo. Este Estado no es obligatorio en cuentas consolidadas ----------> Síe) Notas, incluyendo una relación de las principales políticas contables y otras notas explicativas. ---------> Sí

2

1

CNMV. Está prohibida la venta de esta documento, así como su reproducción sin permiso de la CNMV - Dic 2004 108 de 224

NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-1. Principios generales para la presentación de la información financiera1p171p181p19

5 Si se diera el caso extremadamente raro en el que una entidad considerara que la aplicación de una norma particular incluida en una Norma o en una Interpretación, da lugar a una presentación engañosa de sus estados financieros, considerando, por ello, necesario apartarse de la norma en cuestión a fin de lograr una presentación fiel, y siempre que el marco normativo relevante requiera, o no prohíba, dicha separación, la entidad se apartará y habrá de mostrar la siguiente información:

a) Que la entidad ha concluido que los estados financieros presentan de forma fiel la posición financiera, resultados y flujos de efectivo de la misma; --------> Sí y n/ab) Que la entidad ha cumplido con todas las Normas e Interpretaciones aplicables, excepto en lo que respecta al requerimiento particular con el fin de mostrar la imagen fiel; --------> Sí y n/ac) La identificación de la Norma o Interpretación de que se trata, la naturaleza de la desviación respecto de la misma, incluyendo el tratamiento que la norma establece y las razones que justifican su no aplicación, así como el tratamiento que la entidad ha adoptado; --------> Sí y n/ad) Los ajustes que para cada partida de los estados financieros habrían sido necesarios, para cada periodo presentado, para cumplir con la Norma o Interpretación. -------->

Cuando una entidad se hubiera apartado de un requerimiento establecido por una Norma o Interpretación en un período anterior y afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del período corriente, se deberá suministrar la información contemplada en las letras c) y d) anteriores. -------->Las “NCE” no contemplan esta situación. En el supuesto en que la separación de un requerimiento establecido por una Norma o Interpretación fuera necesaria para mostrar laimagen fiel, pero dicha separación estuviera prohibida por el marco normativo relevante, la entidad deberá aplicar dicha Norma o Interpretación y desglosar la siguiente información, con el fin de mitigar al máximo posible los efectos potencialmente engañosos resultantes de su aplicación:

a) Identificación de la Norma o Interpretación de que se trata, la naturaleza del requerimiento y las razones que justificarían su no aplicación. -------->

b) Los ajustes que para cada partida de los estados financieros habrían sido necesarios, para cada periodo presentado, para mostrar la imagen fiel. -------->

7 Información ComparativaSalvo que una “NCE” requiera o permita otra cosa, toda la información numérica que figure en los estados financieros debe venir acompañada de la información comparativa equivalente del periodo precedente cuando menos para los estados financieros básicos (Balance y Cta. de resultados) pero no es necesario que todas las notas explicativas tengan información numérica de los dos últimos ejercicios. --------> Sí

Cuando se modifica la presentación o la clasificación de los epígrafes o partidas de los estados financieros, los importes de la información comparativa del periodo precedente deben ser reclasificados en consonancia, salvo que sea impracticable hacerlo, y debe informarse de la naturaleza de la reclasificación, de los importes reclasificados para cada partida o grupo de partidas y las razones para la reclasificación. En el caso de que la reclasificación sea impracticable ha de informarse de las razones por las que no ha habido reclasificación y de la naturaleza de los cambios que se habrían hecho si los importes hubieran sido reclasificados. ---------> Sí

1p36 1p38 1p39

5

1p21 6

4

3


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I- 2. Políticas contables para la elaboración de los estados financieros1p29 14 Cada clase de partidas similares con suficiente importancia relativa ha de presentarse por separado. Partidas de distinta naturaleza o función deben ser presentadas

separadamente excepto que no sean significativas. En ambos casos es preciso tener en cuenta que en las “NCE” existen formatos de E/F obligatorios, con unas rúbricas de primer nivel que que no podrán variarse ni agruparse. ---------> Sí

6

Transacciones en moneda extranjera21p21 17 Reconocimiento inicial de transacciones en moneda extranjera versus moneda funcional

En el momento de su reconocimiento inicial en los estados financieros, una entidad debe registrar toda transacción en moneda extranjera en la misma moneda de los estados financieros su moneda funcional aplicando la tasa de cambio existente entre la moneda de los estados financieros funcional y la moneda extranjera en la fecha de la operación al importe de la transacción en moneda extranjera objeto de registro. --------->Las "NCE" no prevén la distinción entre moneda funcional y moneda de presentación, únicamente distinguen entre moneda de los estados financieros (de presentación) y moneda extranjera.

21p23 18 Reconocimiento subsiguiente de transacciones en moneda extranjera versus moneda funcionalEn cada fecha de cierre de balance toda entidad debe valorar transacciones en moneda extranjera de la siguiente forma:

a) Las partidas monetarias en moneda extranjera han de trasladarse utilizando la tasa de cambio existente al cierre (funcional versus extranjera) . ---------> Síb) Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen al coste histórico, han de trasladarse utilizando la tasa de cambio (funcional versus extranjera) del momento en que fue realizada la transacción. ---------> Sí

En las “NCE” la valoración de determinadas partidas (existencias y renta variable) no podrá exceder de la que resulte de aplicar el tipo de cambio de cierre al precio de mercado fijado en moneda extranjera en ese momento, en cuyo caso se dotará una provisión por depreciación (ver apartado “Pérdida de valor de activos”).

c) Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen por su valor razonable, utilizando las tasas de cambio existentes (funcional versus extranjera) en el momento en que se determinó tal valor razonable. En algunos sectores (banca y seguros) algunas partidas no monetarias como las acciones se pueden llevar a valor razonable, caso de la cartera de negociación; pero en general esta disposición no está permitida en las “NCE”.

Cuando un activo no monetario, del cual existe algún indicio de deterioro de su valor, está valorado en moneda extranjera, su valor en libros Las "NCE" establecen que la provisión por depreciación de las existencias y de la renta variable en moneda extranjera se determina comparando los siguientes importes:

a) El coste o valor en libros, el que corresponda, convertido al tipo de cambio (funcional versus extranjera) de la fecha en la que dicho valor fue determinado, y

b) El valor neto realizable o importe recuperable, el que corresponda, al cierre convertido al tipo de cambio de cierre (funcional versus extranjera) a la fecha en la que dicho valor es determinado. ----------------------------------------------------------------------------> Sí

21p35 20 Si una entidad cambia de moneda funcional, deberá aplicar los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Las "NCE" no prevén la distinción entre moneda funcional y moneda de presentación, únicamente distinguen entre moneda de los estados financieros (de presentación) y moneda extranjera. Si se produce un cambio en la clasificación de una operación en el extranjero, los nuevos procedimientos se aplican desde la fecha del cambio. ---------> Sí

10

21p25 19

9

8

Sí

7


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I- 2. Políticas contables para la elaboración de los estados financierosTransacciones en moneda extranjera : caso de utilización de una moneda de presentación de los estados financieros distinta de la moneda funcional

21p39 21 Las "NCE" no prevén la distinción entre moneda funcional y moneda de presentación, únicamente distinguen entre moneda de los estados financieros (de presentación) y moneda extranjera. Caso en el que la moneda de los estados financieros de una entidad en el extranjero funcional no pertenece a una economía con altas tasas de inflación y no es la moneda de presentación de los estados financieros de la matriz.Si la moneda de presentación de los estados financieros funcional de una entidad extranjera que no pertenece a una economía con altas tasas de inflación ha de trasladarse a la una moneda de presentación de la entidad matriz, que es distinta, ha de aplicarse el siguiente procedimiento:

a) Los activos y pasivos de la entidad extranjera para cada balance de situación que se presente (incluidos los que se presenten a efectos comparativos) se han de convertir a las tasas de cambio (moneda extranjera funcional versus moneda de presentación) existentes al cierre de cada balance. ---------> Síb) Los ingresos y los gastos de la entidad extranjera para cada cuenta de resultados (incluidas las que se presenten a efectos comparativos) se han de convertir a las tasas de cambio (moneda extranjera funcional versus moneda de presentación) existentes en las fechas las transacciones. ---------> Síc) Todas las diferencias de cambio que surjan han de reconocerse en un epígrafe separado pero dentro de patrimonio o fondos propios. ---------> Sí

Caso en el que la moneda de los estados financieros de una entidad en el extranjero funcional si pertenece a una economía con altas tasas de inflación y no es la moneda de presentación de los estados financieros de la matriz.Si la moneda de presentación de los estados financieros funcional de una entidad extranjera que pertenece a una economía con altas tasas de inflación ha de trasladarse a la una moneda de presentación de la entidad matriz, que es distinta, ha de aplicarse el siguiente procedimiento:

a) Todos los saldos o importes de la entidad extranjera (tanto de activo, como de pasivo, de patrimonio, los ingresos y los gastos, incluso en los estados financieros que se presentan a efectos comparativos) se han de convertir a las tasas de cambio (moneda extranjera funcional versus moneda de presentación) existentes al cierre del balance de fecha más reciente, a menos queb) La moneda de presentación a la cual se convierten los estados financieros no sea la moneda de una economía con altas tasas de inflación, en cuyo caso los importes y saldos que se presentan en los estados financieros comparativos serán aquellos que se presentaron en su momento como importes y saldos de los correspondientes periodos pasados (por tanto sin ajuste por cambios en precios ni cambios en las tasas de cambio). Esta especificación no esta contemplada en las “NCE”. ----------------------------------------------------------------------------> Sí

21p43 23 Cuando la moneda en la que se presentan los estados financieros de una funcional de la entidad sea la de una economía hiperinflacionaria, ésta convertirá sus estados financieros antes de aplicar el método de conversión establecido en el anterior punto # 22, de acuerdo con la “NIC” 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias, excepto las cifras comparativas en el caso de conversión a la moneda de una economía no hiperinflacionaria (véase el apartado (b) del párrafo 42). Cuando la economía en cuestión deje de ser hiperinflacionaria y la entidad deje de convertir sus estados financieros de acuerdo con la “NIC” 29, utilizará como costes históricos, para convertirlos a la moneda de presentación de los estados financieros de la matriz, los importes convertidos según el nivel de precios a la fecha en que la entidad deje de hacer la citada reexpresión. ---------> Sí

13

21p42 22

12

11


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I- 2. Políticas contables para la elaboración de los estados financieros21p32 24 Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad, se reconocerán en el resultado del

ejercicio de los estados financieros individuales separados de la entidad que informa, o bien y en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, según resulte apropiado. de acuerdo a los siguientes criterios generales:

a) Las diferencias de cambio positivas o negativas relativas a la tesorería en moneda extranjera o medios líquidos equivalentes sí se reconocen inmediatamente en resultados.b) Las diferencias de cambio negativas relativas a valores de renta fija, créditos o débitos en moneda extranjera se reconocen inmediatamente en resultados mediante una provisión para riesgos de cambio, pero las diferencias positivas no realizadas NO se integran en resultados pues se recogen en el pasivo del balance como “ingresos a distribuir”. Se imputan a resultados en el ejercicio en que se produzca el vencimiento o cancelación de los correspondientes elementos, o en la medida que se vayan reconociendo. -----------------------------------------> Sí

En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una dependiente), esas diferencias de cambio se reconocerán inicialmente como un componente separado del patrimonio neto (también denominado diferencias de conversión), y posteriormente se traspasan a reservas disponibles de la sociedad matriz reconocerán en el resultado cuando se enajene o se disponga (baja o abandono) por otra vía del negocio en el extranjero. --------> Sí

21p48 26 Al enajenar o disponer por otra vía de un negocio en el extranjero, si existen diferencias de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto (también denominadodiferencias de conversión), se reconocerán en las reservas de la sociedad que las ha enajenado en la parte que proporcionalmente corresponda a dicha enajenación, sinregistrarse como un resultado del período los resultados en el mismo momento en que se reconozca el resultado derivado de la enajenación o disposición. -------->

15

14


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Políticas contables generales1p81 31 La cuenta de resultados ha de mostrar, como mínimo, los importes correspondientes a:

a) Ingresos ---------> Síb) Costes financieros ---------> Síc) Participación en las pérdidas y las ganancias de las entidades asociadas y de los negocios controlados conjuntamente contabilizadas por el método de la participación patrimonial ---------> Síd) Gasto fiscal ---------> Síe) Un único importe que comprenda el total de (i) beneficios o pérdidas después de impuestos de las actividades en discontinuación y (ii) beneficios o pérdidas reconocidas en la medición a valor razonable menos costes de venta o de enajenación de los activos o grupo(s) enajenable(s) que constituyen la actividad en discontinuación; y --------->f) Resultado del ejercicio---------> Sí

1p85 33 La entidad no debe mostrar separadamente ni en la cuenta de resultados ni y en las notas, las partidas de ingresos y gastos con la consideración de extraordinarios. ------> Sí 17

18p9 18p10

34 La medición de los ingresos se efectúa utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de tales ingresos, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar excepto porque en las “NCE” los descuentos concedidos por cobro al contado de la venta se registran como gastos financieros y no como menor venta. ---------> Sí

18

18p11 35 Cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo y el acuerdo de diferimiento constituya efectivamente una transacción financiera a más de un año, el ingreso por ventas el valor razonable de la contrapartida se determina por medio del descuento de todos los cobros futuros, según un criterio financiero a una tasa de interés que será la que mejor se pueda determinar de entre estas dos: . ---------> Sí

a) La tasa vigente para un instrumento similar cuyo emisor tenga una calificación crediticia (“Rating”) parecida (a la que tiene el cliente).b) La tasa de interés interna a la que descontando el nominal del instrumento utilizado se iguala el precio de contado de los bienes o servicios vendidos

La diferencia entre el ingreso por ventas valor razonable (tras la actualización) y el nominal se reconoce como ingreso financiero por intereses. ---------> SíEs decir, el vendedor debe registrar en el activo el crédito frente al cliente por su importe total, mientras que las ventas son computadas por su importe neto de intereses implícitamente incluidos en dicho crédito, calculados a un tipo de interés normal de mercado. Los referidos intereses se registrarán como “Ingresos a distribuir en varios ejercicios” y se imputarán a resultados de acuerdo con un criterio financiero.

19

16


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Políticas contables generales18p12 36 Cuando se produzca un intercambio de bienes o servicios, caben dos situaciones: en las “NCE”, que difieren en esta disposición de las “NIC”:

a) Que los elementos intercambiados son de naturaleza similar, en cuyo caso no se reconoce el resultado de la transacción, b) Que los elementos sean de naturaleza diferente, en cuyo caso se reconoce el ingreso y el resultado producido en la transacción. La medición de tal ingreso se hace al valor razonable de los bienes o servicios recibidos o, en caso de no poderlos medir con fiabilidad suficiente, al valor razonable de los bienes y servicios entregados. - Las entregas de mercaderías o productos destinados a la venta y prestaciones de servicios que las entidades efectúen a cambio de activos no monetarios o como contraprestación de servicios que representan gastos para ellas, formarán parte de la cifra anual de negocios y se valorarán por el precio de adquisición o coste de producción de los bienes o servicios entregados, o por el valor de mercado de lo recibido si es menor que aquél, debiéndose contabilizar como "Ventas" o "Prestaciones de servicios”. ---------> Sí - Las operaciones de permuta de activos del inmovilizado material, el inmovilizado recibido se valorará de acuerdo al valor neto contable del bien cedido a cambio, con el límite del valor de mercado del inmovilizado recibido si éste fuera menor. Cuando el valor de mercado de este bien fuera menor que el valor del inmovilizado cedido, se registrará un resultado negativo. ---------> Sí

La normativa española no distingue entre permutas de bienes o servicios de naturaleza similar o diferente .18p14 37 Los ingresos procedentes de la venta de bienes se reconocen en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas o rendimientos significativos derivados de la propiedad de los bienes;b) La entidad, respecto de los bienes vendidos, deja de estar implicada en su gestión continuada con la intensidad propia de un propietario y deja de ejercer el control efectivo de los mismos;c) El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad;d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; ye) Los costes incurridos o por incurrir en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad ------------------------------> Sí y n/a

En las “NCE” no existen requisitos tan detallados, si bien de forma consuetudinaria se aplica un criterio similar al de las “NIC” por parte de las entidades. No obstante loanterior, en las “NCE” los ingresos deben reconocerse aunque exista incertidumbre sobre su “cobrabilidad”, con independencia de la subsiguiente dotación de una provisiónpor insolvencia o del reflejo de una pérdida por crédito incobrable, cosa que según las “NIC” no es posible.Además, determinadas adaptaciones sectoriales de las “NCE” (caso de Inmobiliarias, Constructoras, Concesionarias, Distribución de Agua etc) establecen normasespecíficas sobre reconocimiento de ingresos para esos sectores.

21

20


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Políticas contables generales18p20 38 Cuando el producto o resultado de una transacción y que consista prestación de servicios puede ser estimado con fiabilidad, los ingresos asociados a dicha transacción

deben reconocerse en función del grado de terminación de la transacción a la fecha del balance. ------> Sí y n/aA su vez, el producto o resultado de una transacción puede ser medido con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad;b) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;c) El grado de terminación de la transacción puede ser medido con fiabilidad; yd) Los costes ya incurridos en la transacción y los costes por incurrir hasta completarla pueden ser medidos con fiabilidad ------------------------------> Sí y n/a

Se aplica igualmente el documento 13 de la AECA, si bien cuando existe incertidumbre respecto de la medición fiable de los ingresos se utiliza el método del contrato cunplido, que no está admitido en las NIC.

18p26 40 Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos correspondientes se reconocen sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables a la terminación del contrato (método del contrato cumplido). ------------------------------> Sí

23

18p29 41 Los ingresos derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, royalties y dividendos se reconocen de acuerdo a las siguientes bases:

18p30 – Los intereses se reconocen en proporción al tiempo transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo el tipo de interés contractual pactado; -------------> Sí– Los royalties se reconocen utilizando el criterio de devengo, de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; -------------> Sí– Los dividendos se reconocen cuando se establezca el derecho para el accionista a percibirlos -------------> Sí

Este reconocimiento está sujeto al cumplimiento de los siguientes requisitos:a) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; yb) El importe de los ingresos puede ser medido de forma fiable ------------------------------> Sí y n/a

En las “NCE” no existe una previsión tan específica como las letras a) y b), si bien estos principios se cumplen en la generalidad de las entidades, excepto porque la posibilidad de que sean incobrables no se tiene en cuenta en la determinación inicial.

24

22


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Políticas contables generalesSic31 42 Una entidad que presta servicios (por ejemplo publicitarios) en el curso de sus actividades ordinarias a cambio de recibir de otra entidad servicios (por ejemplo publicitarios)

de naturaleza similar, no está realizando una transacción que genera ingresos ---------------->p3 Cuando los servicios intercambiados no son semejantes, los ingresos resultantes de la permuta de servicios no pueden ser medidos de forma fiable por el valor razonable de

los servicios recibidos, pero sí por el valor razonable de los servicios prestados, teniendo en cuenta otras prestaciones de servicios que:Sic31 a) Se refieren a servicios (ejemplo: publicitarios) similares a los prestados en la permuta;

p5 b) Ocurren frecuentemente;c) Representan un número predominante de transacciones comparado con el total de transacciones publicitarias similares a la prestada en la permuta;d) Su contraprestación es en efectivo u otro medio cuyo valor razonable puede ser medido de forma fiable; ye) Se refieren a contrapartes diferentes de aquélla con la que se ha realizado la permuta

La normativa española no distingue entre permutas de servicios similares y distintos. Además, las “NCE” en su definición de Importe de la cifra de negocios indican que “Las entregas de mercaderías o productos destinados a la venta y prestaciones de servicios que las entidades efectúen a cambio de activos no monetarios o como contraprestación de servicios que representan gastos para ella, formarán parte de la cifra anual de negocios y se valorarán por el precio de adquisición o coste de producción de los bienes o servicios entregados, o por el valor de mercado de lo recibido si es menor que aquél”.

17p59 44 Cuando tras la venta de un bien por una entidad, ésta lo arrienda bajo un acuerdo de arrendamiento de tipo financiero (ver definición anterior de arriendo operativo y financiero), la entidad ha de diferir y amortizar, a lo largo del plazo del arrendamiento, no puede reconocer beneficio alguno y registrará el bien arrendado por el mismo valor en libros que tenía en el momento de la operación. En este caso se dará de baja el valor neto contable del bien objeto de la operación, reconociéndose simultáneamente y por el mismo importe como activo intangible cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del bien vendido arrendado a continuación. Además se procederá a registrar en el pasivo la deuda total por las cuotas más el importe de la opción de compra; contabilizándose la diferencia entre esta deuda y la financiación recibida como gastos financieros diferidos en el activo del balance e imputándose a resultados según un criterio financiero. ------------------------------> Sí

26

17p61 45 Cuando una entidad vende un bien para subsiguientemente arrendarlo bajo un contrato de arrendamiento operativo y quede acreditado que la operación se ha realizado a su valor razonable, cualquier pérdida o ganancia se reconoce inmediatamente como tal ---------> Sí Ahora bien:

a) Si el precio de venta está por debajo del valor razonable, existe pérdida en la venta y si ésta puede compensarse por cuotas futuras de alquiler que están por debajo de los precios de mercado, entonces, tal pérdida se amortizará en proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se espera utilizar el activo. ---------->

b) Si el precio de venta queda por encima del valor razonable, el exceso del primero sobre el segundo se difiere y se amortiza en el periodo durante el cual se espera utilizar el activo --------->

Las “NCE” no contemplan esta situación, debiéndose aplicar los principios generales.

27

25


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Políticas contables generales21p28 47 Las diferencias de cambio en partidas monetarias que surgen en el momento de su liquidación o en la fecha de la que se informa de ellas en los estados financieros, en razón

de las distintas tasas de cambio aplicadas con respecto a las que se utilizaron en el registro inicial de la operación durante el periodo o en la información dada sobre ellas en anteriores estados financieros, han de reconocerse como gastos o ingresos del periodo en el que surjan de acuerdo a los siguientes criterios generales:

a) Las diferencias de cambio positivas o negativas relativas a la tesorería en moneda extranjera o medios líquidos equivalentes sí se reconocen inmediatamente en resultados.b) Las diferencias de cambio negativas relativas a valores de renta fija, créditos o débitos en moneda extranjera se reconocen inmediatamente en resultados mediante una provisión para riesgos de cambio, pero las diferencias positivas no realizadas NO se integran en resultados pues se recogen en el pasivo del balance como “ingresos a distribuir”. Se imputan a resultados en el ejercicio en que se produzca el vencimiento o cancelación de los correspondientes elementos, o en la medida que se vayan reconociendo.

--------------------------------------------------------------> Sí39p102 Lo anterior no es de aplicación a las diferencias de cambio surgidas en partidas monetarias en pasivos en moneda extranjera que sean una cobertura eficaz de la inversión

neta realizada en un negocio en el extranjero, las cuales se registran (en cuentas consolidadas) en el patrimonio neto hasta que dicha inversión es enajenada en cuyo momento se traspasan a reservas disponibles de la sociedad dominante o matriz llevan a resultados. ---------> Sí

21p3021p31

Las diferencias de cambio que forman parte de las plusvalías o minusvalías de las partidas no monetarias se registran en el patrimonio neto o en la cuenta de resultados en la misma forma en la que se registren tales plusvalías o minusvalías de dichos activos (por ejemplo si de acuerdo con la “NIC” 16 se revalúa una propiedad, planta o equipo con contrapartida en patrimonio, y dicho activo es medido en una moneda extranjera, en ese caso la diferencia de cambio que en su caso resulte en la fecha de revalorización se registrará también en patrimonio) --------->

12p58 49 Los impuestos derivados de una transacción en un periodo, tanto si son impuestos corrientes como si son diferidos, han de reconocerse en los resultados de ese mismo periodo. --------- SíA menos que:

a) Dichos impuestos deriven de una transacción o suceso económico que se ha registrado directamente en el patrimonio neto de los propietarios en ese o en otros periodosb) Dichos impuestos deriven de una combinación de negocios calificada como una adquisición (ver “NCE” sobre combinaciones de negocios)

Lo aquí señalado por la “NIC” no está abordado en las “NCE” y no puede asegurarse que con carácter general exista equivalencia con las “NIC”.

29

28


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-4 Estado de cambios en el patrimonio neto. Políticas contables generales1p96 50 Una entidad debe presentar, formando parte de las Notas explicativas como un componente separado (como un estado específico diferente) de sus estados financieros un

detalle estado que muestre, cuando menos, todas las variaciones habidas durante el ejercicio en el patrimonio neto de la entidad que pertenece a sus accionistas o propietarios y que no hayan sido o no producidas por transacciones realizadas entre la entidad y tales propietarios. Esto es, tanto las variaciones no originadas por repartos de dividendos a los accionistas o propietarios, por aumentos de capital y otras aportaciones de patrimonio neto de los propietarios a la entidad o por devoluciones de capital o de patrimonio neto de la entidad a sus propietarios, como cualquier otra operación que haya supuesto una alteración en los fondos propios (revaluación de activos fijos por atualización de balances, etc). ---------> SíEste detalle estado, en caso de ser aplicable, ha de informar, al menos, de los epígrafes e importes correspondientes a:

a) El resultado del período; b) Cada una de las partidas de gastos e ingresos del periodo que, según lo requerido por las distintas "NCE" aplicables Normas o Interpretaciones, se carguen o abonen directamente al patrimonio neto, así como el total de dichas partidas; yc) El total de gastos e ingresos del periodo (calculado como la suma de a) más b)), mostrando separadamente los importes atribuibles a los intereses minoritarios y los atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la entidad dominante.d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales, según lo requerido por la “NIC” 8.e) Transacciones de capital entre la entidad y sus accionistas o propietarios ------------------------------> Sí

30


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 1. Políticas contables generales 1p68A 51 El balance de situación debe mostrar los importes correspondientes a:

a) El total de activos (y activos incluidos en grupos enajenables) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo a lo establecido en la “NIIF” 5; y --------->

b) Pasivos incluidos en grupos enajenables clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo a la “NIIF” 5. --------->1p68 El balance de situación ha de mostrar, como mínimo, y en la medida que no hayan sido presentados de acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior, los importes (saldos de

cierres) correspondientes a:a) Propiedades, plantas y equipos ---------> Síb) Propiedades de inversión (Inversiones Inmobiliarias) --------->c) Activos intangibles ---------> Síd) Activos financieros (excluidos los importes incluidos en las letras e, h y i) ---------> Síe) Inversiones en participadas contabilizadas por el método de la participación patrimonial ---------> Síf) Activos biológicos --------->g) Inventarios ---------> Síh) Clientes y otras cuentas pendientes de cobro ---------> Síi) Tesorería (efectivo y equivalentes al efectivo) ---------> Síj) Proveedores y otras cuentas pendientes de pago ---------> Sík) Provisiones ---------> Síl) Pasivos financieros (excluidos los importes incluidos en las letras j) y k)) ---------> Sím) Activos y pasivos por impuestos corrientes, conforme a la “NIC” 12 (*)--------->n) Activos y pasivos por impuestos diferidos, conforme a la “NIC” 12 (*) --------->o) Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y ---------> Síp) Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante ---------> Síq) Gastos de establecimiento (vinculados a activos de las letras a), c) y d) y al Patrimonio en la letra p ) ---------> Sír) Fondo de comercio positivo (clasificado en activo) y fondo de comercio negativo (clasificado en pasivo) ---------> Sís) Saldos deudores con accionistas por desembolsos de capital pendientes de realizar ---------> Sít) Gastos a distribuir en varios ejercicios e Ingresos a distribuir en varios ejercicios ---------> Síu) Acciones propias ---------> Síw) Ingresos y gastos anticipados ---------> Síx) Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio ---------> Sí

(*) Esta información se detalla en las notas explicativas, pero no se presenta separadamente en el Balance en “NCE”. Además, las “NCE” contienen más rúbricas de balance que las “NIC” por conceptos que en “NIC” serían ingresos y gastos o ganancias y pérdidas pero no activos y pasivos.

31


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 1. Políticas contables generales 53 Activos clasificados como no corrientes no deben ser reclasificados a corrientes hasta que cumplan alguna de las condiciones establecidas en el punto anterior por la “NIIF” 5

para su clasificación como mantenidos para la venta (ver puntos # 64 y 65). ---------> SíActivos adquiridos por la entidad con el propósito de su venta posterior y que pertenecen a una clase de activos que la entidad clasifica normalmente como no corrientes no deben ser clasificados como corrientes hasta que cumplan las condiciones establecidas en la “NIIF” 5 para su clasificación como mantenidos para la venta (ver puntos # 64 y 65). --------->

1p60 54 Un pasivo se considera y clasifica como corriente (a corto plazo) si se da alguna de estas condiciones:a) Se espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación de la entidad;b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales;c) Debe liquidarse dentro de un periodo de doce meses desde la fecha del balance,o biend) La entidad no tiene un derecho incondicional para diferir la liquidación del mismo en al menos doce meses tras la fecha del balance.Y todos los demás activos se clasifican como no corrientes.

Los pasivos son clasificados como de corto y largo plazo (asimilables a corrientes y no corrientes), pero en función únicamente de que su vencimiento, enajenación o cancelación sea inferior o superior a 1 año a partir de la fecha de cierre. Igualmente los pasivos de la banca se clasifican en función de los atributos distinguiendo a la vista y a plazo.

23p15 57 Si se han tomado prestados fondos ajenos (financiación externa) específicamente con el propósito de obtener un “activo cualificado” (entendiendo por tal un activo que cumple con la definición antes dada) el importe de los costes financieros susceptibles de ser capitalizados a ese activo ha de calcularse como la suma de, en positivo, los costes financieros reales incurridos durante el periodo por tomar prestados dichos fondos ajenos, y, en negativo, los rendimientos eventualmente obtenidos por la colocación activa (temporal) de tales fondos en inversiones temporales. Las “NCE” no permiten deducir los ingresos por las inversiones temporales de estos fondos .- -------------> Sí

34

23p17 58 Cuando la financiación utilizada para obtener un activo que cumple las condiciones para ser considerado como “cualificado” proceda de préstamos genéricos, han de aplicarse las siguientes bases de cálculo en la determinación de los costes financieros susceptibles de ser capitalizados:

a) El importe de los costes por intereses se determina aplicando una tasa de capitalización a la inversión efectuada en dicho activo , si bien para determinar la base de la inversión financiada con préstamos genéricos, primero se detrae de dicha base tanto la proporción que resulte financiada con préstamos específicos como la que necesariamente ha de atribuirse a la financiación con fondos propios.b) Esa tasa de capitalización es la media ponderada de los costes por intereses aplicados a los préstamos recibidos por la entidad que han estado vigentes en el periodo, que son diferentes de los específicamente acordados para financiar el activo. c) El importe de los costes por intereses capitalizados durante el periodo, no puede exceder del total de costes por intereses en que se ha incurrido durante ese mismo periodo (entre otras razones porque en las “NCE” para el cálculo de la base financiada con préstamos genéricos ha de considerarse que los fondos propios financian parte de esa base) ------------------------------------------------------------------------------------------------------> Sí

23p25 61 Una vez que se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar un activo para el uso al que está destinado o para su venta, la entidad finaliza la capitalización de los costes de su financiación, a excepción de ciertos casos tales como entidades concesionarias y de distribución de agua (grandes obras de infrestructura) en los que se permite que si la tarifa pactada a soportar por los usuarios estaba concebida para cubrir costes financieros de los recursos ajenos que financiaronla infraestructura, dichos costes pueden capitalizarse más allá de la fecha de inicio del uso del activo -----------------> Sí

36

35

33

NIIF 5 p3

32


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 2. Activos no corrientes mantenidos para la venta63 La “NIIF” 5 no es aplicable, y por tanto no es posible clasificar y valorar como activos no corrientes mantenidos para la venta los siguientes activos:

a) Activos por impuestos diferidos (“NIC” 12) --------->b) Activos derivados de retribuciones a los empleados (“NIC” 19) --------->c) Activos financieros dentro del alcance de la “NIC” 39 --------->d) Activos no corrientes que son contabilizados de acuerdo al modelo del valor razonable previsto en la “NIC” 40 --------->e) Activos no corrientes que son valorados al valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta (“NIC” 41) --------->f) Derechos contractuales bajo contratos de seguro tal y como se definen en la “NIIF” 4 --------->

Las "NCE" distinguen entre activo circulante y activo fijo. La clasificación de activos corrientes mantenidos para la venta no está prevista por las "NCE"; en todo caso el criterio de valoración de este tipo de bienes, con independencia de las diferencias de clasificación, sería muy similar al previsto por la NIIF 5.

NIIF 5 p6

64 Una entidad debe clasificar un activo no corriente (o grupo enajenable de activos netos) como mantenido para la venta cuando su valor en libros vaya a ser recuperado básicamente mediante su venta y no por su utilización. --------->

p7 Además el activo (o grupo enajenable de activos netos) debe estar disponible para su venta inmediata en sus condiciones actuales y sujeto sólo a los términos habituales de venta dichos activos (o grupos enajenables de activos netos) y su venta ha de ser altamente probable. --------->Las "NCE" distinguen entre activo circulante y activo fijo. La clasificación de activos corrientes mantenidos para la venta no está prevista por las "NCE"; en todo caso el criterio de valoración de este tipo de bienes, con independencia de las diferencias de clasificación, sería muy similar al previsto por la NIIF 5.

65 Para que una venta sea altamente probable se deben producir las siguientes circunstancias:a) La dirección debe haber acometido un plan de venta y haber iniciado un programa activo para la búsqueda de un comprador;

p9 b) El activo (o grupo enajenable de activos netos) debe estar negociado activamente a un precio que sea lógico con relación a su actual valor razonable;c) Se espera que la venta pueda ser registrada como venta finalizada en el plazo de un año desde la fecha de la clasificación. Existe una excepción, cuando el retraso se produce por circunstancias que están fuera del control de la entidad y existe evidencia suficiente de que la entidad continuará con el plan de venta del activo (o grupo enajenable de activos netos); yd) Las acciones requeridas para la finalización del plan deben indicar que no es probable que sobre el mismo se produzcan cambios significativos o que el mismo sea abandonado. ------------------------------------------------------------------------------------------------------>

NIIF 5 p13

66 Una entidad no debe clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente (o grupo enajenable de activos netos) que va a ser abandonado, ya que el valor en libros será recuperado básicamente a través de la utilización del mismo. ---------> 40

NIIF 5 p15

67 Un entidad debe medir un activo no corriente (o grupo enajenable de activos netos) clasificado como mantenido para la venta al más bajo entre su coste valor en libros y el valor razonable menos el coste de venta. ---------> Sí

p25 La entidad no debe amortizar un activo no corriente mientras se encuentre clasificado como mantenido para la venta o forme parte de un grupo enajenable clasificado como disponible para la venta. --------->

NIIF 5 p19

68 El concepto de activos no corrientes mantenidos para la venta no está contemplado en las “NCE”. El valor en libros de los activos y pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenido para la venta que están fuera del alcance de los requisitos de medición de esta “NIIF”, debe ser determinado en cada valoración posterior de acuerdo con la Norma aplicable en cada caso, previamente a la medición del valor razonable menos el coste de venta del grupo. --------->

42

41

NIIF 5 p8

39

38

NIIF 5 p5

37


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 2. Activos no corrientes mantenidos para la ventaNIIF 5 p20

69 El concepto de activos no corrientes mantenidos para la venta no está contemplado en las “NCE”. La entidad debe reconocer una pérdida por deterioro de valor si el valor razonable menos el coste de venta es inferior al valor en libros del activo o (o grupo enajenable de activos netos), en la medida en que no haya sido reconocida de acuerdo con el punto # 68 anterior. --------->

43

NIIF 5 70 El concepto de activos no corrientes mantenidos para la venta no está contemplado en las “NCE”. Si con posterioridad al reconocimiento de la pérdida de valor (deterioro) el valor razonable menos el coste de venta se incrementa:

p21 a) Si se trata de un activo, la entidad debe reconocer un beneficio hasta el límite de la pérdida acumulada por deterioro de valor que hubiera sido reconocida de acuerdo con esta “NIIF” o de forma previa de acuerdo con la “NIC” 36. --------->

p22 b) Si se trata de un grupo enajenable de activos netos, la entidad debe reconocer un beneficio:i) En la medida que no haya sido reconocido en la valoración de los activos excluidos del alcance de esta “NIIF”, de acuerdo a lo establecido en el punto # 68; peroii) Hasta el límite de la pérdida acumulada por deterioro de valor que hubiera sido reconocida, de acuerdo con esta “NIIF” o de forma previa de acuerdo con la “NIC” 36, para los activos no corrientes que están dentro del alcance de este “NIIF”.

---------------------------------------------------------------------------->NIIF 5

p26 p2771 La entidad debe valorar un activo no corriente que deja de ser clasificado como mantenido para la venta, esto es, que deja de cumplir los requisitos establecidos por esta

“NIIF” para dicha clasificación (o deja de estar incluido en un grupo enajenable de activos netos clasificado como mantenido para la venta) al importe más bajo entre:

a) Su valor en libros con anterioridad a su clasificación como mantenido para la venta, ajustado por la amortización, pérdida de valor o revaluaciones que habrían sido registradas si dicha clasificación no se hubiera realizado, yb) Su importe recuperable en la fecha en la que se abandona la decisión de venta.

------------------------------------------------------------------------------------------------------>Las "NCE" distinguen entre activo circulante y activo fijo. La clasificación de activos no corrientes mantenidos para la venta no está prevista por las "NCE".

NIIF 5 p37

72 La entidad debe registrar beneficios y pérdidas derivados de la valoración de los activos no corrientes (o grupos enajenables de activos netos) clasificados como mantenidos para la venta, como:

a) Resultados de explotaciones en discontinuación, aplicando los requisitos establecidos en esta “NIIF”, si satisfacen los requisitos para su consideración como tal recogidos en el punto # 461, o --------->b) Resultados de explotaciones continuadas, aplicando lo previsto en las demás Normas, en caso contrario. --------->

Las "NCE" distinguen entre activo circulante y activo fijo. La clasificación de activos no corrientes mantenidos para la venta no está prevista por las "NCE".

46

45

44


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 3. Propiedades, plantas y equipos16p1616p19-

22

75 El coste de un activo de tipo propiedades, plantas y equipos comprende el coste de adquisición, incluidas tasas y aranceles de importación e impuestos sobre compra no recuperables o reembolsables, así como cualquier otro coste necesario para poner el activo en condiciones de utilización para el fin al que se le destina. Cualquier tipo de descuento comercial relacionado con su compra ha de ser deducido de su precio de adquisición. -----------------> SíAdemás se incluirán como parte del coste inicial los costes estimados inicialmente de desmantelamiento y traslado del activo así como los de restauración de su emplazamiento, obligación en la que incurre una entidad bien por la adquisición del elemento o bien por la utilización del mismo durante un periodo concreto para un fin distinto a la producción de existencias, se registran en “NCE” como una provisión a lo largo de la vida del activo sin incluirse en su coste inicial . Esta obligación debe ser reconocida y valorada de acuerdo a la norma contable sobre provisiones. ---------> SíNo forman parte del coste del activo:

a) Costes de apertura de una nueva instalación. ---------> Síb) Costes de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo costes de publicidad y actividades de promoción). ---------> Síc) Costes de puesta en marcha del negocio en una nueva localización o para una nueva categoría de clientes (incluyendo costes de formación del personal). ---------> Síd) Costes de administración y otros costes indirectos generales. ---------> Sí

Los costes que se producen en el uso o reorganización para un diferente uso del activo no se incluyen en su valor en libros. Por ejemplo, no se incluyen en el valor en libros de propiedades, plantas y equipos:

a) Costes que se producen cuando el activo está en condiciones de utilización para el fin al que se le destina pero su utilización no se ha iniciado o bien no se está utilizando a su plena capacidad. ---------> Síb) Pérdidas iniciales de operación tales como las ocurridas mientras que no se ha formado una demanda para la producción. ---------> Síc) Costes de recolocación o reorganización de parte o la totalidad de las operaciones de la entidad. ---------> Sí

Los ingresos y gastos derivados de operaciones incidentales ocurridas en conexión con la construcción o desarrollo de propiedades, plantas y equipos pero que no son necesarias para poner el activo en condiciones de utilización para el fin que al se le destina, se reconocen en los resultados del periodo. ---------> SíEl coste de activos construidos internamente por la entidad se determina de la misma forma que en el caso de un activo adquirido, teniendo en cuenta que cualquier margen de beneficio interno ha de ser deducido al igual que cualquier desviación o exceso anormal en consumo de materiales, en mano de obra u otros recursos usados en su producción no puede ser incluido en su coste . ---------> Sí

47


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 3. Propiedades, plantas y equipos16p26 77 En el supuesto de que la adquisición de un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos se produzca por medio de un intercambio total o parcial de otro activo que no sea

dinero u otro tipo de efectivo, su coste de adquisición se medirá por el valor neto contable razonable del activo entregado, con el límite a menos que se disponga de una evidencia más clara del valor razonable del activo adquirido, ajustado por el efectivo entregado, en su caso, sin que se pueda reconocer resultado alguno, excepto en dos supuestos:

a) El valor del mercado del activo recibido es menor, caso en el que se reconocería la pérdida.b) En el caso en que existan provisiones que afecten al activo cedido, la diferencia entre su precio de adquisición y su amortización acumulada es el límite por el que se puede valorar el inmovilizado recibido a cambio, en el caso de que su valor de mercado sea mayor que el valor neto contable del bien cedido. Por ello, en este caso se reconocería tal diferencia como un beneficio, por la parte de la correspondiente provisión revertida.

c) Por último, en respuesta a una consulta formal, el regulador contable español con relación al tratamiento contable de la “venta” de un inmovilizado cuando se recibe como cobro parcial otro inmovilizado más un importe monetario, ha establecido que la entidad deberá diferenciar la parte de la operación que supone una venta de la parte que se materializa en una permuta. Por la parte de la operación que supusiera una venta, la diferencia entre el precio de venta y el valor neto contable de la parte del bien enajenada supondrá un resultado positivo o negativo, que figurará como resultado procedente del inmovilizado.

d) En el caso de la banca, las provisiones a las que se refiere la letra b) anterior deben mantenerse al menos en un 25% del importe del bien adjudicado y cuando el valor del activo recibido es mayor y se trata de bienes cotizados puede liberarse por completo la provisión.

---------------------------------------------> Sí16p24 El elemento adquirido es medido de esta forma incluso aunque el elemento entregado no reúna los requisitos para su baja inmediata en libros. --------->

Situación no prevista en “NCE”16p2416p25

78 No obstante lo previsto en el punto # 77 precedente, cuando el intercambio no tenga carácter comercial, o cuando los valores razonables tanto del activo entregado como del activo recibido no puedan ser determinados de forma fiable, no se registrará el posible resultado de la transacción y el coste del nuevo activo será igual al valor en libros del activo entregado. --------->Las “NCE” no distinguen entre permutas con carácter comercial y distintos. Ver respuesta a cuestión 77 anterior .(4) Medición posterior

16p31 81 Modelo de revalorización (valor razonable)En las “NCE” sólo se admite el tratamiento preferente (contabilizado a su coste de adquisición menos amortizaciones y pérdidas de valor), salvando el caso de autorizaciones puntuales mediante ley, por ejemplo como se ha hecho en ocasiones para actualizar el valor en libros según un determinado índice que busca recoger la elevación de precios existente, directamente contra una cuenta de reservas. La última actualización en España se realizó en 1996.Tras su reconocimiento inicial como un activo, cualquier elemento de tipo propiedades, plantas y equipos, cuyo valor razonable pueda ser estimado de forma fiable, ha de ser contabilizado a su importe revaluado (o revalorizado), que viene dado por su valor razonable en el momento de la revalorización menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. --------->Las revaluaciones se hacen de forma regular, de manera que el valor en libros, en todo momento no difiera significativamente de su valor razonable --------->

50

49

48


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 3. Propiedades, plantas y equipos16p3616p37

82 Si se revalúa un determinado elemento de tipo propiedades, plantas y equipos este criterio se aplica a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos, entendida como un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la empresa. Así, cada uno de los siguientes se entiende como una clase separada:

a) Terrenos; b) Terrenos y edificios; c) Maquinaria; d) Buques; e) Aeronaves; f) Vehículos a motor; g) Mobiliario y útiles; h) Equipos de oficinaVer respuesta a cuestión 81.

16p3916p40

83 Los incrementos surgidos de una revaluación se acreditan directamente en una cuenta de patrimonio neto. No obstante tal incremento se registra en resultados cuando supone la reversión de una disminución por revaluación (una minusvalía) previa que fue reconocida como una pérdida en resultados Cuando como consecuencia de una minusvalía se reduce el valor en libros, la pérdida se lleva directamente a resultados, excepto que se cargue contra el superávit o plusvalía registrado previamente en relación con el mismo activo, siempre que tal disminución no exceda del saldo de dicha plusvalía. El exceso, en su caso, se lleva directamente contra el resultado del período. Ver respuesta a cuestión 81.

16p43 84 El cargo por depreciación o amortización ha de ser determinado separadamente para cada parte de un elemento del propiedades, plantas y equipos cuyo coste sea significativo en relación con el coste total del activo en cuestión. ---------> SÍ

16p50 La base amortizable (una vez deducido el valor residual) de cualquier elemento de tipo propiedades, plantas y equipos se distribuye de forma sistemática a lo largo de los años de su vida útil. ---------> Sí

16p6 Se entiende como valor residual de un activo el importe estimado que la entidad obtendría, en el momento actual, de su enajenación o disposición por otra vía si el activo se encontrase ya en las condiciones que se espera tenga al final de su vida útil, y una vez deducidos los costes estimados por retirarlo. ---------> SÍ

16p55 La depreciación de un activo se inicia cuando está disponible para su uso y no cesa hasta que el activo es dado de baja, o bien es clasificado como mantenido para la venta (o incluido en un grupo enajenable de activos netos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la “NIIF” 5, si dicha clasificación se produce con anterioridad a la baja. ---------> SÍ

16p60 El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios económicos que el activo incorpora o aporta. ---------> Sí16p48 El cargo por depreciación de cada período se reconoce como un gasto, excepto en el caso de que se incluya como componente del importe de otro activo. ---------> Sí

(5) Pérdidas de valor16p63 86 Para determinar si un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos ha sufrido una pérdida de valor, la entidad aplica los criterios establecidos en las "NCE" sobre pérdida

de valor de los activos (ver más adelante en este cuestionario) requiriendo correcciones valorativas cuando el valor de mercado sea inferior al valor neto contable al cierre del ejercicio y siempre que éste no sea recuperable mediante la generación futura de ingresos suficientes para cubrir los costes y gastos, incluida la amortización, que se produzcan en su utilización. En las "NCE" se distingue entre correcciones “reversibles” y no reversibles. En las primeras se usa una cuenta compensadora y en las otras la pérdida minora el importe contable afectando por tanto a la base amortizable. Las "NCE", en este área, son bastante menos detalladas en cuanto a técnicas de medición que las “NIC” y aunque contienen criterios equivalentes a las "NIC", no puede aseverarse que la aplicación de las "NCE" de un resultado necesariamente equivalente al de aplicar las "NIC". -----> Sí

54

53

52

51


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 3. Propiedades, plantas y equipos(7) Otras cuestiones

16p66 88 Las pérdidas de valor en activos considerados como propiedades, plantas y equipos, las reclamaciones y compensaciones de terceros relacionados con ellos, así como la compra o construcción subsiguiente de activos que los reemplacen, son tres sucesos económicos independientes, y como tales son tratados de la siguiente manera:

a) Las pérdidas o deterioros en el valor de los elementos se reconocen de acuerdo con la “NIC” 36 las “NCE” ya señaladas antes (véase respuesta a cuestión 86) que difieren en cierto sentido del contenido de las “NIC” -----> Síb) La baja de los elementos retirados o enajenados se determina de acuerdo con la “NIC” 16; (ver pregunta 87) ----> Síc) Las compensaciones recibidas de terceros por mermas en el valor, pérdidas o abandonos de elementos de tipo propiedades, plantas y equipos se incluyen en la cuenta de pérdidas y ganancias cuando dichas compensaciones son exigibles; -----> Síd) El coste de comprar, producir o restaurar los activos se determina de acuerdo con la “NIC” 16. (ver pregunta 75) ----> Sí

16p14 89 Los costes de inspecciones de elementos de propiedades, planta y equipos sujetos a inspecciones periódicas para poder continuar operando, se reconoce como un gasto a lo largo del intervalo entre cada revisión o reparación, constituyendo una provisión por la parte proporcional que corresponda a cada ejercicio hasta dotar el importe total estimado se añaden al valor en libros del activo siempre que sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros y además su coste pueda ser medido con suficiente fiabilidad. El valor en libros de los costes de la anterior inspección es dado de baja del balance, incluso aunque no se hubiese identificado separadamente en el momento de la adquisición o construcción del activo. El coste estimado de una futura inspección similar puede ser utilizado para estimar el coste del componente de inspección existente en un activo adquirido o construido. ---------> Sí

56

55


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 4. Propiedades de inversión40p6 91 El derecho sobre una propiedad adquirido por el arrendatario bajo un arrendamiento operativo puede ser clasificado y contabilizado como una propiedad de inversión si la

propiedad cumple la definición de propiedad de inversión, el arrendatario utiliza el método del valor razonable para el reconocimiento del activo y el arrendamiento es contabilizado como un arrendamiento financiero.------>

57

40p25 93 El coste inicial del derecho sobre una propiedad adquirido por el arrendatario bajo un arrendamiento operativo y clasificado como propiedad de inversión es el más bajo entre el valor razonable de la propiedad y el valor actual de los pagos mínimos por arrendamiento.------> 58

40p27 94 Cuando la adquisición de un elemento de propiedades de inversión se produzca por medio de un intercambio total o parcial de otro activo que no sea dinero u otro tipo de efectivo, su coste de adquisición se medirá por el valor razonable, a menos que el intercambio carezca de carácter comercial, o cuando los valores razonables tanto del activo entregado como del activo recibido no puedan ser determinados de forma fiable. Este criterio es aplicable incluso aunque el activo entregado no cumpla los criterios para ser dado de baja inmediatamente. En tales casos el coste del activo adquirido es el valor en libros del activo entregado, con el límite del valor de mercado del activo recibido. ------> Sí

59

40p30 96 La entidad ha de elegir para valorar las propiedades de inversión por el entre uno de los dos métodos de valoración aceptados (el del coste o el del valor razonable teniendo en cuenta que, a diferencia de otras “NIC”, en ésta ambos tratamientos tienen idéntico rango). Elegido uno de los dos métodos, la entidad ha de aplicarlo como política general y uniforme a todas sus propiedades mantenidas como inversión. -----> SíExisten dos excepciones a la aplicación uniforme del método elegido a la totalidad de las propiedades de inversión:

40p34 a) Para la valoración de derechos sobre propiedades mantenidos por el arrendatario bajo arrendamiento operativo y clasificados como propiedades de inversión, el modelo del valor razonable es obligatorio. ------>

40p32A b) La entidad puede valorar las propiedades de inversión que garantizan pasivos que pagan un rendimiento directamente vinculado al valor razonable de, o al rendimiento de, determinados activos entre los que incluyen dichas propiedades de inversión; utilizando el método del coste o el del valor razonable con independencia del método de valoración que utilice para todas los demás propiedades de inversión. ------>

60


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 4. Propiedades de inversión97 Modelo del valor razonable :

a) Después del reconocimiento inicial, la entidad mide todas sus propiedades de inversión por su valor razonable -->b) Las ganancias o pérdidas que surjan de un cambio en el valor razonable de una propiedad de inversión se incluyen en los resultados del periodo en el que surjan. -->c) El valor razonable de una propiedad de inversión refleja el estado y condiciones reales del mercado a la fecha del balance, y no en una fecha anterior o posterior -->d) Existe la presunción refutable de que las entidades serán capaces de determinar, de forma confiable y continuamente, el valor razonable de una propiedad de inversión. No obstante, en casos excepcionales, cuando una entidad adquiere por primera vez una propiedad de inversión (o una propiedad existente se convierte por primera vez en propiedad de inversión por cambio de uso) puede suceder que la entidad no sea capaz de determinar el valor razonable de forma recurrente o continua.Esto sucede cuando no son frecuentes transacciones similares de ese tipo de propiedades en el mercado y no se puede disponer de otras alternativas o formas de estimación del valor razonable (como las basadas en proyecciones de flujos de caja descontados). En esos casos, la entidad sigue el tratamiento preferente o de referencia (coste) previsto en la “NIC” 16, propiedades, plantas y equipos. El valor residual se considera cero y se aplica esa “NIC” 16 hasta la enajenación o baja de la propiedad --->

e) Cuando la entidad haya medido previamente una propiedad de inversión a valor razonable, continúa midiéndola a valor razonable hasta su enajenación o baja (o hasta que la propiedad sea ocupada por el propietario, o la entidad comience la transformación de la propiedad para su venta en el curso ordinario del negocio) aunquelas transacciones en el mercado se hicieran infrecuentes o la disponibilidad de precios de mercado se redujera o perdiera. -->

98 Modelo del coste:Después del reconocimiento inicial, si la entidad escoge el modelo del coste, mide todas sus propiedades de inversión utilizando los requisitos de la “NIC” 16 acerca de dicho modelo, es decir, al coste menos cualquier amortización acumulada y pérdida por deterioro de valor acumulada producidas. --------> SíSin embargo, las propiedades de inversión que cumplen los requisitos para ser clasificadas como mantenidas para la venta (o están incluidas en un un grupo enajenable de activos netos clasificado como mantendio para la venta) de acuerdo con la “NIIF” 5 deben se miden de acuerdo a lo establecido en la “NIIF” 5.

40p57 99 Transferencias:La entidad procede a reclasificar un elemento o activo dentro o fuera del epígrafe de propiedades de inversión cuando existe un cambio en el uso de dicho activo o elemento evidenciado por:

a) El inicio de su ocupación por parte del propietario, en cuyo caso el activo o elemento en cuestión será clasificado como una instalación ocupada por su dueño

b) El inicio de su desarrollo con intención de venta, en cuyo caso se clasificará el activo o elemento en cuestión como inventarios (o existencias)c) El fin de su ocupación por parte del dueño, en cuyo caso el activo o elemento en cuestión pasará de ser una instalación ocupada por el dueño a clasificarse como una propiedad destinada o mantenida como inversiónd) El inicio de una operación de arrendamiento a un tercero, en cuyo caso se entenderá que ha habido una reclasificación del activo o elemento en cuestión desde inventarios a propiedades de inversióne) El fin de la construcción o el desarrollo del activo o elemento en cuestión, en cuyo caso se producirá una transferencia de una propiedad en periodo de construcción o desarrollo a propiedades de inversión.

63

40p56

62

40p33 40p35 40p38 40p53 40p55

61


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 4. Propiedades de inversión40p60 100 Para la transferencia o reclasificación de propiedades de inversión, registradas por su valor razonable, al epígrafe propiedades ocupadas por el dueño o al de inventarios, el

coste de la propiedad a efectos de contabilizaciones posteriores, ya se utilice la “NIC” 16 sobre propiedades, plantas y equipos o la “NIC” 2 sobre inventarios, será el valor razonable a la fecha del cambio de uso.

64

40p61 101 Cuando la propiedad ocupada por el dueño se convierte en una propiedad de inversión, que va a ser registrada al valor razonable, la entidad debe aplicar la “NIC” 16, propiedades, plantas y equipos, hasta la fecha en que aquélla cambia de usoLa entidad trata cualquier diferencia a esa fecha, entre el importe en libros de la propiedad - según la “NIC” 16-, y el valor razonable, de la misma forma que registraría una revaluación de acuerdo a la citada “NIC” 16.

40p63 102 Tras la transferencia de un elemento desde el epígrafe de inventarios al de propiedades de inversión, donde será registrado al valor razonable, cualquier diferencia entre el valor razonable de la propiedad a esa fecha y su importe en libros anterior, se reconoce en los resultados del periodo 66

40p65 103 Cuando una entidad termina la construcción o desarrollo de una propiedad de inversión (auto-construida) que va a ser registrada a valor razonable, cualquier diferencia entre el valor razonable de la propiedad a esa fecha y su importe en libros anterior, se reconoce como ganancia o pérdida del periodo. 67

65


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 5. Intangibles(1) Reconocimiento y medición iniciales

38p2 107 Esta “NC” ha de ser aplicada por todo tipo de empresa, cualquiera que sea la naturaleza de sus actividades, al contabilizar activos intangiblesLos siguientes casos son una excepción:

a) Los activos intangibles que estén específicamente tratados en otra Norma Internacional b) Activos que sean Instrumentos Financieros y que han de tratarse como establece la “NIC” 39 sobre Instrumentos Financieros. c) Las concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración, desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros recursos naturales no renovables d) Aquellos activos intangibles que aparecen en las compañías de seguro derivados de las pólizas de sus asegurados.e) Además, en las “NCE” se trata de forma pareja a los intangibles a las partidas de gastos de establecimiento y otros gastos diferidos.-------------------------------------------------------------------------------------> Sí

La contabilización de intangibles debe seguir las “NCE” (Plan General de contabilidad de 1990 y resoluciones del ICAC) que difieren en varios aspectos, como se podrá ver en las cuestiones siguientes, de las “NIC” aunque, en principio, el ámbito de las “NCE” de activos inmateriales o intangibles (como quiera denominárseles) se asemeja al de las NIC, salvo por la diferencias señaladas arriba..Además, en el caso particular de la banca, queda prohibido mantener otros activos intangibles con carácter permanente distintos de gastos amortizables, pagos a terceros por adquisición y elaboración de sistemas y programas informaticos y fondo de comercio adquirido.-----> Sí

38p18 108 Un activo intangible es objeto de reconocimiento como activo sólo si:38p21 a) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo lleguen a la empresa excepto en el caso de los Gastos de Establecimiento que

las “NCE” permiten activar y amortizar en el plazo máximo de cinco años; yb) El coste del activo puede ser medido de forma fiable

No existe previsión específica respecto de las cuestiones a) y b) si bien de forma consuetudinaria estos principios se cumplen en la gran generalidad de las entidades. ----------------------------------------------------------------------------> Sí y n/aLos requisitos anteriores se aplican no sólo a los desembolsos realizados inicialmente para la adquisición o generación interna de un activo intangible, sino también a los realizados posteriormente con el fin de añadir o sustituir parte de, o dar servicio al activo previamente reconocido. -----> Sí y n/a

38p33 111 Adquisición como parte de una combinación de negocios38p34 Un activo intangible adquirido como parte de una combinación de negocios se registra por su valor razonable a la fecha de adquisición, el cual refleja las expectativas de la

entidad acerca de la probabilidad de recepción de los beneficios económicos futuros atribuidos a dicho activo. Por tanto, un activo intangible (incluyendo proyectos de investigación y desarrollo identificables) adquirido como parte de una combinación de negocios será objeto de reconocimiento contable, separadamente del fondo de comercio, si su valor razonable se puede determinar de forma fiable. ----->

38p35 El valor razonable de un activo intangible adquirido como parte de una combinación de negocios puede normalmente determinarse con suficiente fiabilidad. Existe la presunción refutable de que dicho valor razonable puede ser determinado de forma fiable si el activo intangible tiene una vida útil limitada. ----->La normativa española no realiza precisiones tan específicas, limitándose a establecer la imputación de valor a los elementos patrimoniales con el límite del porcentaje de participación de la dominante sobre el valor de mercado de estos elementos. No se menciona específicamente a los activos intangibles.

70

69

68


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 5. Intangibles38p45 112 Adquisición mediante intercambio de activos38p46 Un activo intangible puede ser adquirido mediante intercambio total o parcial por uno o varios activos no monetarios. El coste de esta partida es medida al valor razonable del

activo entregado, excepto en el caso de que se disponga de una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido, ajustado por el importe de efectivo o equivalentes al efectivo entregados. ------>

38p47 No obstante en los casos en los que: a) la transacción carezca de carácter comercial, o b) cuando ninguno de los valores razonables ni del activo entregado ni del activo recibido puedan ser determinados de forma fiable,el coste del nuevo activo es el importe en libros del activo entregado. ------>En el supuesto de que la adquisición de un elemento intangible se produzca por medio de un intercambio por otro activo que no sea dinero u otro tipo de efectivo, su coste deadquisición se medirá por el valor neto contable del activo entregado, con el límite del valor de mercado del activo recibido si éste fuera menor, sin que se pueda reconocerresultado alguno, excepto en dos supuestos:

a) El valor del mercado del activo recibido es menor, en cuyo caso se reconocería la pérdidab) En el caso en que existan provisiones que afecten al activo entregado, la diferencia entre su precio de adquisición y su amortización acumulada es el límite por el que se puede valorar el inmovilizado recibido a cambio, en el caso de que su valor de mercado sea mayor que el valor neto contable del bien cedido. Por ello, en este caso se reconocería tal diferencia como un beneficio, por la parte de la correspondiente provisión revertida.-------------------------------------------------------------------------------------------------------> Sí

Por tanto las dos normativas sólo coincidirían en la valoración en los casos particulares que establece la “NIC”38p54 114 La entidad no reconoce activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos o las aplicaciones de recursos

en investigación deben reconocerse como gasto en el momento en que se incurren. --------->Las “NCE” establecen que en general se imputan a resultados del ejercicio pero se admite la activación de los gastos de investigación de proyectos específicos cuyo coste esté claramente establecido para su distribución en el tiempo si se cumplen determinados requisitos, los cuales son similares a los exigidos para activar gastos de desarrollo (estos sí, equivalentes a los de las “NIC”), con la peculiaridad de que la valoración de rentabilidad económico-comercial y del éxito técnico se realiza genéricamente para cada conjunto de actividades de investigación interrelacionadas por la existencia de un objetivo común, es decir, dadas las dificultades prácticas inherentes, no se exige medir la rentabilidad por proyecto individual concreto. ---------> SíDeben contabilizarse tal y como se establece en los dos puntos anteriores los desembolsos o las aplicaciones de recursos en investigación y desarrollo:

a) relacionados con un proyecto adquirido de forma independiente o como parte de una combinación de negocios, y por tanto reconocido como un activo intangible, y --------->b) realizados con posterioridad a la fecha de adquisición --------->

Las “NCE” no establecen nada a este respecto.38p63 117 Cuando se hayan generado internamente, los siguientes elementos nunca se reconocen como activo intangible:

a) Las marcas (*)b) Las cabeceras de periódicos o revistas (*)c) Los sellos o denominaciones editoriales (*)d) Las listas de clientes ------> Síe) Otras partidas similares que se hayan generado internamente ------> Sí

(*) En las “NCE” cabe activar las marcas y cabeceras y otras partidas susceptibles de ser consideradas como propiedad industrial, aunque limitando el coste a losdesarrollos necesarios (gastos legales y tramitación y otros asimilados) para el registro de dicha Propiedad Industrial (copyright, Patentes y similares).

74

38p42 116

73

72

71


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 5. Intangibles(2) Reconocimiento de un gasto

38p71 119 La entidad no puede reconocer como parte del coste de un activo intangible (no puede capitalizarlos en el activo) aquellos desembolsos efectuados, en una fecha anterior, en elementos intangibles que hayan sido reconocidos inicialmente como gastos en estados financieros de carácter anual de periodos anteriores ------> SÍ y n/aCon carácter general y referido a periodos anuales o ejercicios completos, las "NCE" son compatibles con esta NIC en la gran mayoría de los sectores con alguna excepción, por ejemplo, las entidades Concesionarias en las que se activan los gastos de preparación de consursos públicos cuando con posterioridad la empresa obtiene la concesión correspondiente. En el caso de estados financieros intermedios, si bien lo previsto en esta "NIC" se podría entender equivalente a las "NCE", en la práctica no puede aseverarse que tal equivalencia se se cumpla con caracter general en todos los casos.(3) Medición posterior

38p75 121 Modelo del valor razonable

Tras el reconocimiento inicial, la empresa contabiliza como importe neto en libros de un activo intangible su valor revaluado, es decir, su valor razonable en la fecha de la revaluación, menos la amortización acumulada practicada con posterioridad y cualquier pérdida acumulada de valor del activo con posterioridad a la revaluación. (El importe neto -de amortización acumulada- en libros de un activo intangible es el que se ajusta hasta igualar el valor razonable o valor revaluado) ------>

Para fijar el importe de las revaluaciones, el valor razonable debe determinarse por referencia a un mercado activo. ------>Las revaluaciones deben realizarse con la suficiente regularidad como para que el importe en libros del elemento no difiera significativamente del que se habría calculado utilizando el valor razonable en la fecha de cierre del balance. ------>Los activos no pueden llevarse a valor razonable sistemático tal y como contempla la “NIC”, tan sólo es posible, con las “NCE”, practicar revalorizaciones ocasionales siempre que éstas se autoricen ad-hoc por Ley.

38p72 122 Si un activo intangible es objeto de revalorización, todos los demás activos de su misma clase también deben ser revalorizados, a no ser que no exista un mercado activo para esos elementos. ---------> 77

38p81 123 Si un elemento intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser objeto de revaluación porque no hay un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestión debe contabilizarse por su coste de adquisición o producción, menos la amortización acumulada y las pérdidas de valor acumuladas. ---------> 78

38p82 124 En el caso de que no pudiera seguir determinándose el valor razonable de un activo intangible por referencia a un mercado activo, el importe en libros del elemento será el importe revalorizado en la fecha de la última revalorización practicada por referencia al mercado activo, menos la amortización acumulada y las pérdidas de valor acumuladas. --------->

79

38p85 125 Cuando, como consecuencia de una revalorización, se incremente el importe en libros de un activo intangible, ese aumento se lleva a una cuenta de superávit de revalorización, dentro del patrimonio neto. --------->Sin embargo, el incremento se reconocerá como ingreso del periodo en la medida en que exprese la reversión de un decremento de valor del mismo activo, que fue reconocido previamente como una pérdida. --------->

38p86 126 Cuando, como consecuencia de una revalorización, se reduce el importe en libros de un activo intangible, tal disminución se reconoce como una pérdida del periodo. ------>

Sin embargo, el decremento será cargado directamente contra cualquier superávit de revalorización registrado previamente en relación con el mismo activo, en la medida en que tal decremento no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de revalorización --------->

81

80

76

75


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 5. Intangibles(4) Amortización activos intangibles con vida útil limitada

38p88 127 La entidad debe determinar si la vida útil de un activo intangiblees limitada o indeterminada, y si es limitada esto es, el plazo o número de unidades de producción o similares que constituyen dicha vida útil. Se considera que un activo intangible tiene una vida útil indeterminada cuando, en base al análisis de todos los factores relevantes, no existe un límite previsible para el periodo en el cual se espera que el activo genere entradas de efectivo. ---------> SÍ

38p89 Los activos intangibles con una vida útil indeterminada no se amortizan. --------->Las “NCE” no admiten la existencia de activos intangibles con una vida útil indeterminada y, en general, establecen plazos breves de amortización para las diferentespartidas de esta masa patrimonial.

38p97 129 El importe amortizable de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuido, de forma sistemática, a lo largo de los años que componen su vida útil ---------> SíLa amortización debe comenzar en cuanto el activo esté disponible para el uso al que va destinado y cesará cuando se le dé de baja o cuando el mismo sea clasificado como mantenido para la venta de acuerdo con la “NIIF” 5, si dicha clasificación es anterior a la baja. ---------> SíEl plazo de amortización en las NCE varía según los tipos de activo intangible. Los gastos de I+D y las aplicaciones informáticas se amortizan en un plazo máximo de 5 años, y el fondo de comercio según un plan sistemático durante el período que contribuya a la generación de ingresos con un plazo máximo de 20 años y, caso de amortizarse en más de 5 años, este hecho debe ser justificado en las notas explicativas. Para el resto de intangibles no hay un plazo preestablecido, manteniéndose el criterio general de que se amortizarán dentro del período en que contribuyan a la generación de ingresos. En el caso de la banca los pagos a terceros por adquisición y elaboración de sistemas y programas informáticos, incluidos los de personal ajeno o propio con contrato temporal formalizado específicamente para la realización de dichos trabajos debe ser amortizado linealmente en 3 años. Adicionalmente, en las “NCE” no existe el concepto de “activo mantenido para la venta”. La amortización debe comenzar en cuanto el activo esté disponible para el uso al que va destinado, aunque para los gastos de investigación el plazo máximo de 5 años comienza a contar desde el mismo ejercicio en que se produce la activación y en el caso de la banca el plazo de 3 años se computa desde la realización de los pagos38p100 131 La entidad considera nulo el valor residual estimado de un activo intangible a efectos del cálculo de su base amortizable, excepto que no sea significativo, en cuyo caso no se tendrá en cuenta ---------> SíA no ser que:

a) Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útilb) Haya un mercado activo para la clase de activo intangible en cuestión, y además:

(i) Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y(ii) Sea probable que tal mercado subsista al final de la vida útil

38p102 El valor residual debe ser revisado al menos al final de cada ejercicio. Cualquier cambio en el mismo debe ser registrado como un cambio en las estimaciones contables de acuerdo con la “NIC” 8. ---------> Sí y n/a

38p103 Si el valor residual alcanza un importe igual o superior al valor en libros del activo intangible la cuota de amortización será cero hasta que dicho valor residual disminuya por debajo del valor en libros del activo. ---------> Sí y n/a(5) Activos intangibles con una vida útil indeterminada

38p108 133 De acuerdo con la “NIC” 36, la entidad debe realizar una revisión del deterioro de los activos intangibles con vida útil indeterminada, comparando su valor en libros con el importe recuperable, siempre que exista algún indicio de que el activo intangible puede haberse deteriorado y al menos anualmente. --------->Las “NCE” no prevén la existencia de activos intangibles de vida útil indeterminada.

85

84

83

82


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 5. Intangibles38p109 134 La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado debe ser revisada en cada periodo para determinar si los hechos y circunstancias que justificaban el

establecimiento de una vida útil indeterminada para dichos activos se mantienen. En caso contrario el cambio en la vida útil, de indeterminada a limitada, debe ser contabilizado como un cambio en las estimaciones contables de acuerdo a la “NIC” 8. --------->Las “NCE” no prevén la existencia de activos intangibles de vida útil indeterminada.

86


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 6. Pérdida de valor de los activos36p2 137 Esta “NIC” (sus criterios y metodología) se aplica a la contabilización de las pérdidas de valor de todos los activos que no sean:

a) Inventarios (“NIC” 2)b) Activos resultantes de Contratos de construcción (“NIC” 11)c) Activos por impuestos diferidos (“NIC” 12)d) Activos procedentes de beneficios sociales a empleados (“NIC” 19)e) Activos financieros incluidos en el alcance de la “NIC” 32 de Presentación de Instrumentos Financierosf) Propiedades de inversión medidas al valor razonable (“NIC” 40)

g) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que son medidos al valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta (“NIC” 41)

h) Costes de adquisición diferidos y activos intangibles derivados de derechos contractuales de contratos de seguro de un asegurador (“NIIF” 4 Contratos de Seguro),yi) Activos no corrientes (o grupos enajenables) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la “NIIF” 5 de Activos no corrientes mantenidos para la venta y explotaciones en interrupción definitiva.

En las “NCE” se regula la necesidad de registrar un gasto cuando el valor de mercado de un activo es inferior a su valor neto contable siempre que éste no sea recuperable vía ingresos futuros, pero no se establece un procedimiento detallado necesario para considerar que el activo ha perdido valor (o que existe “impairment”) en la forma en que lo hacen las “NIC” .Con independencia de la existencia o no de indicios de deterioro o merma del valor la entidad debe:

a) Evaluar anualmente si existe algún deterioro o merma del valor de los activos intangibles con vida útil indeterminada y de los activos intangibles que todavía no están disponibles para su uso, mediante la comparación de su valor en libros con su importe recuperable. Este análisis puede realizarse en cualquier momento durante el periodo anual, pero a la misma fecha cada año. --------->b) Evaluar anualmente si existe algún deterioro o merma del valor del fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios. --------->

36p22 141 El importe recuperable se calcula para cada activo individualmente, excepto cuando el efectivo generado por un activo no pueda separarse o independizarse del generado por otros activos o por el grupo de activos al que pertenece.En ese caso, el valor recuperable se determina para la unidad generadora de efectivo (UGE) a la que pertenezca el activo en cuestión.Salvo que:

a) El precio de venta neto sea mayor que su importe en libros; ob) Se estime que el valor en uso es similar al de venta neto, y este último pueda ser determinado.

En las “NCE” no existe un concepto similar a las UGE aunque existen las unidades complejas especializadas pero éstas no son exactamente UGEs.142 El valor en libros se debe reducir hasta igualar su importe recuperable si, y sólo si, este importe es menor que el valor en libros.

Dicha reducción es una pérdida por deterioro que debe ser reconocida inmediatamente en resultados ---------> Sí36p60 Si el activo se registra a su valor revaluado en aplicación de alguna otra “NIC”, las pérdidas se tratan como una disminución de la revaluación anteriormente practicada, de

acuerdo con la “NIC” que corresponda al tipo de activo; la parte que exceda del importe previamente revaluado se reconocerá como un cargo en resultados.

90

89

36p10 139

88

87


NIC/ NIIF

Cues- tión #




143 Cuando el importe estimado de una pérdida por deterioro del valor es mayor que el importe en libros del activo al que se refiere, la entidad deberá reconocer un pasivo si, y sólo si, lo requiere alguna otra “NIC” ---------> Sí

Tras el reconocimiento de la pérdida de valor, únicamente si ésta se considera irreversible, se dará de baja directamente del valor del activo y la dotación a la amortización será objeto de ajuste, con el fin de distribuir el nuevo importe en libros, menos su valor residual, de forma sistemática a lo largo de su vida útil . No obstante, si la pérdida se considera reversible se dotará por el contrario una provisión compensadora por la pérdida estimada de valor, y en ese caso no se ajustará la cuota de amortización ---------> Sí

36p66 144 Si existe algún indicio de que un activo puede haber perdido valor, se debe estimar su valor recuperable individual y, si esto no fuera posible, se debe determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece ese activo Pudiendo ser cierta la primera parte del aserto anterior, en las “NCE” no existe concepto alguno similar a Unidad Generadora de Efectivo.

36p70 145 Si existe un mercado activo para el producto final generado por un activo o grupo de activos, este activo o grupo de activos se identificará como una UGE, incluso aunque parte del producto final sea usado internamente. Si las entradas de efectivo de un activo o grupo de activos dependen de precios internos de transferencia, la entidad debe utilizar la mejor estimación de la dirección acerca de los futuros precios que podrían alcanzarse en una transacción libre realizada en condiciones de independencia mutua para determinar:

a) Las futuras entradas de efectivo, utilizadas para determinar el valor en uso de esta UGE; y b) Las futuras salidas de efectivo, utilizadas para determinar el valor de uso de otras unidades generadoras de efectivo de la entidad que dependen de precios internos de transferencia.

36p80 146 Para poder evaluar el deterioro del valor de un fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios éste debe ser atribuido, desde la fecha de adquisición, a cada UGE (o grupos de UGEs) de la entidad adquirente que se espera resulten beneficiadas de las sinergias de la combinación, con independencia de la atribución de otros activos o pasivos de la entidad adquirida. Cada UGE (o grupo de UGEs) a la que el fondo de comercio es atribuido:

a) Debe representar el nivel inferior dentro la entidad al que el fondo de comercio es observado para propósitos de gestión interna; y ---------> b) No debe ser mayor a un segmento, tanto principal como secundario, de la entidad establecido de acuerdo con la “NIC” 14. --------->

36p84 Si la atribución inicial del fondo de comercio no puede completarse antes del cierre del periodo anual en el que la combinación de negocios se ha realizado, ésta debe ser completada antes del cierre del primer periodo anual que se inicie después de la fecha de la adquisición. --------->

36p86 147 Si el fondo de comercio se atribuye a una UGE y la entidad vende alguno de los negocios que la componen, el fondo de comercio asociado al negocio enajenado debe ser:

a) Incluido en el valor en libros del negocio para la determinación del resultado de la venta; y ---------> b) Valorado en función de los valores relativos del negocio enajenado y de la proporción que representa sobre el resto de negocios de la UGE, a menos que la entidad pueda demostrar que algún otro método refleja mejor el fondo de comercio asociado al negocio enajenado. --------->

36p87 148 Si una entidad reorganiza su estructura de información modificando la composición de una o más UGEs, la atribución que a las mismas, en su caso, se hubiera realizado del fondo de comercio ha de ser revisada. Para realizar la nueva atribución se seguirá el procedimiento descrito en el apartado b) del punto anterior. ------> 96

36p90 149 La entidad debe evaluar anualmente el posible deterioro del valor de todas las UGEs a las que se les haya atribuido el fondo de comercio, y siempre que exista algún indicio de pérdida de valor. Para ello comparará el valor en libros de la UGE, incluyendo el fondo de comercio, con su importe recuperable. Si el importe recuperable es superior al valor en libros se considera que el fondo de comercio no se ha sufrido ninguna pérdida de valor, en caso contrario se procederá tal y como se indica en el punto # 154. --------->

97

95

94

93

92

91


NIC/ NIIF

Cues- tión #




150 Cuando el fondo de comercio no puede ser atribuido, de una forma no-arbitraria, a UGEs individuales al estar éste relacionado con grupos de UGEs, entonces la posible pérdida de valor de la UGE se evaluará únicamente cuando exista algún indicio de que dicha pérdida ha podido producirse, comparando el valor en libros de la UGE, excluyendo el fondo de comercio, con su importe recuperable. La pérdida por deterioro, en su caso, se contabilizará de acuerdo a lo establecido en el punto # 154. --------->

98

36p91 36p92

151 De acuerdo con la “NIIF” 3 el fondo de comercio atribuible a los accionistas minoritarios no se reconoce en los estados financieros consolidados de la dominante. Por tanto, para evaluar la pérdida de valor de una UGE no participada al 100% por la entidad a la que se le ha atribuido el fondo de comercio es preciso ajustar su valor en libros (incorporando el fondo de comercio atribuible a los accionistas minoritarios) para poder compararlo con su importe recuperable (que sí incluye la participación de los accionistas minoritarios en el fondo de comercio) y así determinar la pérdida de valor total, cuya distribución entre los distintos componentes de la UGE se realizará de acuerdo a lo establecido en el punto # 154. --------->

36p93 La pérdida de valor correspondiente al fondo de comercio debe ser prorrateada entre la parte del fondo de comercio atribuible a la entidad y la atribuible a los accionistas minoritarios, sólo la primera se contabilizará como una pérdida de valor del fondo de comercio. --------->

36p10 152 La evaluación anual de la pérdida de valor de: 36p96 a) los activos intangibles con vida útil indeterminada y aquellos que no están aún disponibles para su uso y

b) la UGE (o grupos de UGE) a la que se le ha atribuido el fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios,puede realizarse en cualquier momento durante el periodo anual, pero en la misma fecha cada año. ---------> Activos intangibles diferentes o UGEs diferentes pueden ser evaluadas por deterioro en diferentes fechas. ---------> Sin embargo cuando el activo intangible ha sido reconocido inicialmente en el periodo en curso, o cuando algún fondo de comercio atribuido a una UGE ha sido adquirido en una combinación de negocios en este periodo, la evaluación del posible deterioro debe realizarse antes del final de dicho periodo. --------->

36p102 153 Cuando se realice un test de pérdida de valor a una UGE, la entidad debe identificar todos los activos de la entidad relacionados con esa UGE. Para cada activo identificado, se debe aplicar el procedimiento establecido en los dos puntos anteriores. Si una parte del valor en libros de un activo común de la entidad:

a) Puede ser atribuida de forma razonable y consistente a la UGE, entonces la entidad considera dicha parte como un componente más de la UGE para evaluar la pérdida de valor de la misma (se aplica el procedimiento descrito en el punto # 149). ---------> b) No puede ser atribuida de forma razonable y consistente a la UGE, entonces la entidad:

I) No considera dicha parte como un componente más de la UGE para evaluar la pérdida de valor de la misma (se aplica el procedimiento descrito en el punto # 150). ---------> ii) Identifica el grupo más pequeño de UGEs, que incluye la UGE para la que se está realizando el test de pérdida de valor, para el que la parte del valor en libros del activo común de la entidad puede ser atribuida de forma razonable y consistente, y ---------> Iii) Compara el valor en libros de dicho grupo de UGEs, incluyendo la parte del valor en libros del activo común de la entidad atribuida al mismo, con su importe recuperable. La pérdida por deterioro, en su caso, se reconocerá de acuerdo con lo establecido en el punto # 154. --------->

101

100

99


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 6. Pérdida de valor de los activos36p104 154 Se reconoce una pérdida de valor en una UGE (o grupo de UGEs) si y sólo si su importe recuperable es menor que su valor en libros. Dicha pérdida se distribuye, a efectos

de reducir el valor en libros de los activos que forman la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:a) En primer lugar, se reduce el valor en libros del fondo de comercio que en su caso se hubiera atribuido a la UGE (o grupo de unidades) en cuestión; yb) A continuación a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos.

Tales reducciones del valor en libros de los activos individuales se tratan como pérdidas de valor y se reconocerán de acuerdo con lo ya señalado en el punto # 141 de este cuestionario

36p105 155 Al distribuir la pérdida por deterioro del valor de acuerdo con el punto # 154 anterior, el valor en libros de cada activo no se debe reducir por debajo del mayor de entre los tres siguientes:

a) Su valor razonable menos los costes de venta (si se pudiese determinar);b) Su valor de uso (si se pudiese determinar); yc) Cero.

El importe de la pérdida por deterioro que no se haya podido distribuir entre los activos siguiendo el criterio anterior, se prorrateará entre los demás activos que componen la unidad --------->

36p109 156 Como consecuencia de aplicar los requisitos de los puntos anteriores, se reconocerá un pasivo por el importe restante de la pérdida de valor no absorbida sólo si es obligatorio según lo establecido en alguna otra Norma 104

36p114 158 Se procederá a la reversión de las pérdidas reversibles (sólo éstas) de valor reconocidas previamente para activos distintos del fondo de comercio si las nuevas estimaciones del valor de mercado o de los flujos, en caso de activos fijos, demuestran que se ha recuperado la pérdida de valor calculada con anterioridad y sólo si se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas para determinar el valor recuperable. En este caso el valor en libros debe ser aumentado hasta volver a igualar a su nuevo importe mediante la reversión de la provisión dotada previamente. Recuperable -----------> Sí

36p117 Tal incremento, denominado reversión de la pérdida de valor, se tratará contablemente de acuerdo a los criterios establecidos a continuación:a) El nuevo importe en libros no puede superar el importe que hubiera tenido de no haberse reconocido pérdida alguna anteriormente. -----------> SÍ

36p119 b) La reversión se reconocerá inmediamente en resultados, excepto que dicho activo se contabilice por su valor revaluado, de acuerdo con alguna otra Norma (Ej.: la “NIC” 16). En este caso la reversión de la pérdida de valor del activo previamente revaluado se tratará como un aumento de la revaluación de acuerdo con la Norma pertinente -----------> Sí

36p121 c) Como consecuencia del aumento del valor en libros, los cargos por amortización serán ajustados, para distribuir el nuevo valor amortizable (neto del valor residual) a lo largo de la vida útil restante de forma sistemática.

La diferencia conceptual está en que las “NIC” no conciben las pérdidas de valor como reversibles o como definitivas a priori, sino que todas son definitivas salvo que a posteriori se pruebe lo contrario. Los conceptos se parecen pero no son del todo coincidentes en las “NIC” y en las “NCE”.

36p122 159 La reversión de una pérdida de valor en una UGE debe asignarse incrementando el importe en libros de los activos de la UGE, excepto el del fondo de comercio, a prorrata en función del importe en libros de dichos activos. --------> 106

105

103

102


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 6. Pérdida de valor de los activos36p123 160 En la asignación de la reversión de una pérdida de valor en una UGE conforme al punto anterior, el importe en libros de un activo no debe superar el menor de los siguientes

valores:a) Su importe recuperable (si éste se puede determinar)b) El importe en libros que se habría determinado (neto de amortizaciones o depreciaciones) si no se hubieran reconocido pérdidas por deterioro de valor del activo en los periodos anteriores

El importe de la reversión de la pérdida de valor que se habría asignado al activo cuyo valor en libros no se puede aumentar debe ahora ser asignado a prorrata entre los demás activos, excepto el fondo de comercio, de la UGE --------->

107


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 7. Entidades asociadas28p1 162 La empresa contabiliza la inversión en una asociada en sus estados financieros consolidados, siguiendo el método de la participación en el patrimonio neto de la asociada

(método de la puesta en equivalencia). ---------> Sí28p13 A menos que:28p14 a) La inversión sea clasificada como mantenida mantenga para la venta de acuerdo a la “NIIF” 5, que serán contabilizadas al coste o al valor razonable si éste fuera

menor. De acuerdo a dicha “NIIF”; ---------> Sí y n/aSi bien no está expresamente cubierto en las “NCE” esta exclusión de consolidación por el método de la participación, la práctica generalizada admitida, aplicando analógicamente lo previsto para la consolidación de mayor rango que es la integración global (en dónde sí se prevé esta circunstancia) es la de no aplicar el método de la participación y la de registrar tales inversiones al menor importe entre el coste en libros y el valor razonable o, de no poder determinarse el valor razonable, simplemente al valor neto contable en libros.

b) De acuerdo con la “NIC” 27.10 la entidad inversora es una dominante exenta de presentar estados financieros consolidados (Ver pregunta 179) ; o bien ---------> SÍc) Se cumplan todos los siguientes requisitos (la entidad inversora no es una dominante):

(i) La entidad inversora está participada en su totalidad, o prácticamente en su totalidad, por otra dominante y los otros propietarios han sido informados y no presentan objeción a la no aplicación del método de puesta en equivalencia.(ii) Los valores de deuda o capital de la entidad inversora no se negocian en un mercado público (iii) La entidad inversora no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisión de valores u otro organismo regulador con el objeto de emitir cualquier clase de valores en un mercado publico y (iv) La última entidad dominante, u otra intermedia presenta estados financieros consolidados públicos preparados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera.

--------------------------------------------------------> SÍd) No tengan un interés significativo para la imagen fiel de las cuentas consolidadas. ---------> SÍ

Las inversiones en asociadas mantenidas por entidades de capital riesgo, instituciones de inversión colectiva y entidades similares, incluyendo las inversiones de fondos de pensiones, se clasifican como mantenidas para negociación y se contabilizan de acuerdo a la legislación sectorial aplicable en cada caso “NIC” 39 valorándose al menor entre su coste y su valor razonable y reconociendo las pérdidas los cambios en el mismo en los resultados del periodo de acuerdo con dicha “NIC” ---------> SÍ

28p18 28p19

163 El método de la participación patrimonial (puesta en equivalencia) se deja de aplicar desde la fecha en que se deje de tener influencia significativa en la entidad asociada siempre que la asociada no se convierta en una subsidiaria o en una entidad controlada conjuntamente que se vaya a contabilizar de según el método de la participación tal y como se define en la “NIC” 31. ---------> Sí Cuando deje de aplicarse el método de la participación patrimonial, el importe en libros en ese momento se considera como el coste de la inversión en la valoración inicial del activo financiero de acuerdo con la “NIC” 39. ---------> Sí

28p15 Cuando una inversión en una asociada previamente clasificada como mantenida para la venta deja de cumplir los requisitos para dicha clasificación, ésta debe ser contabilizada utilizando el método de la participación desde la fecha de su clasificación como mantenida para la venta, por lo que los estados financieros de los periodos transcurridos desde su clasificación como mantenida para la venta deben ser ajustados. --------->

109

108


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 7. Entidades asociadas28p35 164 En los estados financieros separados de la entidad inversora presentados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera, la inversión en una entidad

asociada puede ser registrada de las siguientes formas admitidas:27p37 a) Llevada contablemente al coste (o a valor de mercado si éste fuera menor, lo cual es también un requisito de las ”NIC” en estos casos). --------> Sí27p38 b) Contabilizada según la “NIC” 39 de reconocimiento y medición de Instrumentos financieros --------->27p39 El mismo tratamiento contable debe ser aplicado a una misma categoría de inversiones. --------> SÍ

Las inversiones en asociadas que se hayan contabilizado de acuerdo con la “NIC” 39 en los estados consolidados, se contabilizarán de la misma forma en los estados financieros separados.” --------->

110


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 8. Negocios controlados conjuntamente31p30 Consolidación proporcional31p33 El participante presenta, en sus estados financieros consolidados, así como también en sus estados financieros individuales en el caso de las Uniones Temporales de

Empresas, su participación en una entidad controlada conjuntamente utilizando el método de consolidación proporcional, utilizando el cualquier uno de los siguientes formatos:

31p34 a) Combinar su parte en cada uno de los activos, pasivos, gastos e ingresos línea por línea, con las partidas similares de sus estados financieros consolidados;

b) Incluir en partidas separadas dentro de sus estados financieros consolidados su parte en los activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada conjuntamente.

En las entidades constructoras los negocios controlados conjuntamente han de consolidarse por el método proporcional----------------------------------------------------------------------------------> Sí

31p8 171 El control conjunto puede volverse imposible cuando el negocio controlado conjuntamente se encuentre en quiebra o situación concursal, u opere con restricciones severas a largo plazo, de forma que disminuya significativamente su capacidad de transferir fondos al partícipe. No obstante, en aquellos casos el participante contabiliza las participaciones al coste o al valor razonable, si éste fuera menor, al no poder aplicar el método de la integración proporcional ni tampoco el de la puesta en equivalencia en estos casos en que el control conjunto aún subsiste, las circunstancias anteriores no son suficientes para excepcionar de su contabilización por la “NIC” 31, que continuará siendo aplicable. ---------> Sí y n/a

Si bien no está expresamente cubierto en las “NCE” la exclusión de consolidación por integración proporcional o por el método de la participación en los casos de restricciones severas a la capacidad de tranferir fondos desde una asociada, la práctica generalizada admitida, aplicando analógicamente lo previsto para la consolidación de mayor rango que es es la intregración global (en dónde sí se prevén esas dos circunstancias) es la de no aplicar el método de la participación y la de registrar tales inversiones al menor importe entre el coste en libros y el valor razonable o, de no poder determinarse el valor razonable, simplemente al valor neto contable en libros.

112

167

111


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 8. Negocios controlados conjuntamente31p1 172 Un partícipe en un negocio controlado conjuntamente está exento de la aplicación del método de consolidación proporcional y del método de la participación en el patrimonio

neto de la participada, en sus estados financieros consolidados, cuando se cumplan las siguientes condiciones:31p2 a) La participación sea clasificada como mantenida mantenga para la venta de acuerdo a la “NIIF” 5, que serán contabilizadas al coste o al valor razonable si éste

fuera menor. De acuerdo a dicha “NIIF”; ---------> Sí y n/a31p42 Si bien no está expresamente cubierto en las “NCE” esta exclusión de consolidación por integración proporcional o por el método de la participación, la práctica

generalizada admitida, aplicando analógicamente lo previsto para la consolidación de mayor rango que es es la integración global (en dónde sí se prevé esta circunstancia) es la de no aplicar el método de integración proporcional o el de la participación y la de registrar tales inversiones al menor importe entre el coste en libros y el valor razonable o, de no poder determinarse el valor razonable, simplemente al valor neto contable en libros.

b) De acuerdo con la “NIC” 27.10 la entidad partícipe es una dominante exenta de presentar estados financieros consolidados (Ver pregunta 179) ; o bien ---------> SÍc) Se cumplan todos los siguientes requisitos (la entidad particícipe no es una dominante):

(i) La entidad partícipe está participada en su totalidad, o prácticamente en su totalidad, por otra dominante y los otros propietarios han sido informados y no presentan objeción a la no aplicación del método de consolidación proporcional o de puesta en equivalencia.(ii) Los valores de deuda o capital de la entidad partícipe no se negocian en un mercado público (iii) La entidad partícipe no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisión de valores u otro organismo regulador con el objeto de emitir cualquier clase de valores en un mercado público y (iv) La última, o intermedia, entidad dominante presenta estados financieros consolidados públicos preparados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera.

----------------------------------------------------------------------------------> SÍc) No tengan un interés significativo para la imagen fiel de las cuentas consolidadas. ---------> SÍ

La inversiones en negocios controlados conjuntamente mantenidas por entidades de capital riesgo, instituciones de inversión colectiva y entidades similares, incluyendo las inversiones de fondos de pensiones, se clasifican como mantenidas para negociación y se contabilizan de acuerdo a la legislación sectorial aplicable en cada caso “NIC” 39 valorándose al menor entre su coste y su valor razonable y reconociendo las pérdidas los cambios en el mismo en los resultados del periodo de acuerdo con dicha “NIC” ---------> SÍ

31p45 173 Desde la fecha en que un negocio controlado conjuntamente se convierte en subsidiaria o asociada de uno de los partícipes del negocio conjunto, éste contabiliza su participación de acuerdo con las “NIC” 27 o la “NIC” 28 respectivamente. ---------> Sí

31p43 Cuando una participación en un negocio controlado conjuntamente previamente clasificada como mantenida para la venta deja de cumplir los requisitos para dicha clasificación, ésta debe ser contabilizada utilizando el método de consolidación proporcional y el método de la participación desde la fecha de su clasificación como mantenida para la venta, por lo que los estados financieros de los periodos transcurridos desde su clasificación como mantenidos para la venta deben ser ajustados. --------->

114

113


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 8. Negocios controlados conjuntamenteSic13 175 En las aportaciones no monetarias realizadas por un participante a título de capital a una entidad controlada conjuntamente (ECC), dicho participante, para el cálculo del

resultado habido en tal aportación (a cambio de una participación en la ECC) que ha ser reconocido en el periodo, ha de tomar en cuenta la porción correspondiente a las pérdidas y ganancias atribuibles no al capital que él posee en la ECC, sino a la porción de las pérdidas y ganancias atribuibles al capital poseído por los restantes participantes, excepto que se den uno cualesquiera de los siguientes supuestos:

p5 a) No se han transferido a la ECC los riesgos y ventajas inherentes a la titularidad de los activos no monetarios aportados;Sic13 b) El resultado producido no puede ser medido de forma fiable;

p6 c) Los activos no monetarios aportados en todos sus componentes significativos son similares en naturaleza y uso a los que proceden del resto de participantes.

En el caso de que sea de aplicación cualquiera de los supuestos anteriores, el resultado no se consideraría realizado, a no ser que además de recibir los instrumentos de capital de la ECC, el participante obtenga activos de naturaleza diferente a los que ha aportado, en cuyo caso procede a reconocer la porción adecuada del resultado.

Estos supuestos no están expresamente abordados en las “NCE” por lo que no se puede aseverar que cuando concurran las circunstancias aquí descritas el tratamiento contable aplicado sea necesariamente equivalente al de las “NIC”.

31p51 177 Un inversor en un negocio de control conjunto, en el que no posea control conjuntamente con otros, refleja su participación en sus estados financieros consolidados de acuerdo con el coste de adquisición pero no a valor razonable la “NIC” 39, o si posee influencia significativa, de acuerdo con la “NIC” 28 ---------> Sí 116

115


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 9. Entidades filiales 27p9 179 Toda entidad matriz o dominante, entendida como aquella entidad que controla una o más entidades filiales dependientes (subsidiarias), está obligada a presentar estados

financieros consolidados, excepto en que reúna todos los siguientes requisitos supuestos:a) La entidad matriz o dominante es a su vez subsidiaria de otra entidad de la Unión Europea que participa en al menos el 50% de su capital su totalidad o práctica totalidad en la misma, y los restantes propietarios, incluyendo aquellos que no tienen derecho de voto, han sido informados y no presentan ninguna objeción a que la dominante no presente no tiene que presentar estados financieros consolidados siempre y cuando no se opongan al menos el 10% de los accionistas, y que la empresa controladora exenta se incluya junto con todas sus filiales en los estados consolidados de su empresa matriz por el método de integración global. Si basándose en esta exención esta entidad dominante, a su vez dominada por otra, no elabora estados consolidados, debe revelar en sus estados financieros individuales las razones por las que no ha presentado información consolidada, junto con los métodos de contabilización, en los estados individuales, de sus subsidiarias, y además las cuentas consolidadas de la dominante última junto con el informe de auditoría deben depositarse en el Registro mercantil del domicilio social de la entidad ---------> SÍ

b) Cuando el conjunto del grupo o subgrupo no sobrepase un tamaño preestablecido, que se fija en que no supere dos de los tres límites siguientes: activos totales no superiores a 9,5 millones de euros, importe neto de su cifra anual de negocios inferior a 19 millones de euros y número medio de empleados inferior a 250 ---------> SÍ

Y simpre que se cumplan los siguientes requisitos:a) b) La entidad matriz o dominante no tiene instrumentos de deuda o patrimonio neto que se negocien en un mercado público;b) c) La entidad matriz o dominante no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisión de valores u otro organismo regulador con el objeto de emitir cualquier clase de instrumentos en un mercado público; yd) La última entidad dominante, o alguna intermedia presenta estados financieros consolidados públicos preparados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera.----------------------------------------------------------------------------------> SÍ

Nótese que entre las diversas diferencias entre las “NCE” y las “NIC”, en éstas no se admite la No consolidación por razón de tamaño, cosa admitida en las “NCE”.

27p41 Si esta entidad dominante, a su vez dominada por otra, no elabora estados consolidados, debe revelar en sus estados financieros separados la siguiente información:

a) Que los estados financieros son separados; que la exención de la consolidación ha sido utilizada; el nombre y el país del domicilio de la entidad dominante que presenta los estados financieros consolidados; y la dirección en la que los mismos pueden ser obtenidos.b) Una relación de las inversiones significativas en subsidiarias, asociadas, y negocios controlados conjuntamente, incluyendo el nombre, residencia, porcentaje de participación, y si es diferente, porcentaje del poder de voto; yc) Descripción del método utilizado para la contabilización de las inversiones anteriores----------------------------------------------------------------------------------> Sí y n/a

117


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 9. Entidades filiales 27p12 180 La entidad matriz o dominante que confeccione sus estados financieros consolidados deberá incluir en ellos a todas sus filiales o subsidiarias, excepto en los siguientes

supuestos:a) Se pretende que el control sobre la misma sea temporal, porque la subsidiaria se ha adquirido y se mantiene exclusivamente con vistas a su venta en un futuro próximo inferior a 1 año; o bien

b) La subsidiaria opera bajo fuertes restricciones a largo plazo que menoscaban de forma significativa su capacidad para transferir fondos a la dominante.

c) Cuando la sociedad filial presente un interés poco significativo con respecto a la imagen fiel del grupo. Siendo varias las sociedades en estas circunstancias, no podrán ser excluidas más que si en su conjunto presentan un interés poco significativo.d) Cuando la información necesaria para establecer las cuentas consolidadas sólo pueda obtenerse incurriendo en gastos desproporcionados o impliquen un retraso inevitable que imposibilite la elaboración de dichas cuentas en el plazo legal requerido (formulación por los administradores de la sociedad dominante en el plazo de tres meses después del cierre del ejercicio)e) Y cuando las sociedades filiales tengan actividades tan diferentes que su inclusión resulte contraria a la finalidad propia de las cuentas anuales consolidadas. En este sentido no es suficiente que las sociedades incluidas sean parcialmente industriales, parcialmente comerciales y parcialmente dedicadas a la prestación de servicios. A estos efectos solamente se considerará que la inclusión es contraria a la finalidad expresada cuando concurran entidades de crédito y compañías de seguros con otras cuyo objeto social sean actividades comerciales, industriales o de servicios.

En tales supuestos se contabilizan por el valor de coste, excepto en el supuesto contemplado en la letra e), caso en el que se registran por el método de puesta en equivalencia.----------------------------------------------------------------------------------> Sí

27p20 182 Una subsidiaria no Sí se excluye de la consolidación en razón de que: 27p19 a) Sus actividades sean diferentes a las del resto de las entidades del grupo , si su inclusión resultara contraria a la obtención de la finalidad propia de las cuentas

anuales consolidadas. En tal caso se incorporarían por el método de puesta en equivalencia ---------> SÍb) El inversor sea una entidad de capital-riesgo, una institución de inversión colectiva o una entidad similar ---------> SÍ

27p22 183 Al preparar los estados financieros consolidados, los estados individuales de la matriz dominante y de sus filiales o subsidiarias se integran línea a línea, agregando las cuentas de naturaleza similar dentro de los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos ---------> Sí

27p33 Además, se tienen en cuenta los siguientes pasos:a) Se elimina el valor en libros de la inversión de la dominante en cada subsidiaria, con la parte del patrimonio neto de la subsidiaria marcado por el porcentaje de dominio;b) Los intereses minoritarios en el resultado neto de las subsidiarias consolidadas se identifican y se presentan de forma separada al resultado neto correspondiente a los propietarios de la dominante; y

c) Los intereses minoritarios en el patrimonio neto de las subsidiarias se identifican y se presentan en el balance consolidado dentro del pasivo patrimonio neto pero separados de las partidas de patrimonio neto correspondientes a la dominante. Los intereses minoritarios en el patrimonio neto están compuestos por:

I. El importe que les corresponde en el momento de la adquisición , calculado de acuerdo con la “NIIF” 3; y II. La participación de los minoritarios en los movimientos habidos en el patrimonio neto desde la fecha de adquisición

----------------------------------------------------------------------------> SÍ

120

119

118


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 9. Entidades filiales 27p26 27p27

185 Los estados financieros de la dominante y de las subsidiarias utilizados para la preparación de los estados financieros consolidados deben estar referidos a la misma fecha. Cuando la fecha de referencia de los estados financieros de la subsidiaria no coincida con la de los estados financieros de la dominante, la primera deberá preparar estados financieros adicionales, referidos a la misma fecha que los estados financieros de la dominante, a efectos de preparación de los estados financieros, salvo que sea impracticable hacerlo. En este caso los estados financieros de las subsidiarias deben ajustarse para recoger los efectos de las transacciones, u otros eventos significativos, que hayan ocurrido entre la fecha de cierre de los estados financieros de la subsidiaria y la de cierre de los estados financieros de la dominante. En todo caso, la diferencia entre las mencionadas fechas no debe ser mayor de tres meses siempre que éstos sean anteriores a la fecha de cierre de las cuentas de la dominante o matriz (las “NCE” no admiten que los estados financieros de la subsidiaria sean posteriores a la fecha de cierre de los estados financieros de la matriz). ---------> SÍ

121

27p31 187 Desde el momento en que una entidad deja de cumplir con la definición de subsidiaria, sin ser tampoco una empresa asociada (como se define en la “NIC” 28), ni un negocio controlado conjuntamente (como se define en la “NIC” 31) la partida correspondiente se trata contablemente como una inversión financiera al coste ( no a valor razonable) de acuerdo con lo estipulado por la “NIC” 39. ---------> Sí

122

27p37 188 En los estados financieros individuales separados de la matriz dominante, presentados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera, las inversiones enfiliales o subsidiarias, asociadas y negocios controlados conjuntamente, se incluyan o no en los estados financieros consolidados que no son clasificados como mantenidos para la venta (o incluidas en un grupo enajenable de activos netos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la “NIIF” 5, se contabilizan de alguna de las siguientes formas admitidas:

a) Al coste; o --------------> SÍb) De acuerdo con la “NIC” 39 -------------->

Las inversiones en dependientes, asociadas y negocios controlados conjuntamente que son clasificadas como mantenidas para la venta (o incluidas en un grupo enajenable de activos netos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la “NIIF” 5 deben ser contabilizadas de acuerdo a dicha “NIIF”. -------------->

27p39 El mismo tratamiento contable debe ser aplicado para cada categoría de inversiones -------------->Las inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios controlados conjuntamente contabilizadas de acuerdo con la “NIC” 39 en los estados financieros consolidados deberán contabilizarse de la misma forma en los estados financieros separados del inversor.----->

21p32 190 Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria que, en sustancia, forma parte de la inversión neta realizada por la entidad en un negocio en el extranjero, se clasifican como componentes del patrimonio neto en los estados financieros de la entidad inversora hasta que se produzca la enajenación, disolución o abandono de la inversión, en cuyo momento serán objeto de reconocimiento como gasto o ingreso. --------->En los estados financieros individuales del negocio en el extranjero y, en su caso, en los separados de la entidad inversora, dichas diferencias de cambio se registran como ingresos y gastos del periodo. --------->

En las “NCE” no existe tales previsiones específicas por lo que las diferencias de cambio siguen el régimen normal para las partidas monetarias (véanse respuestas a cuestiones 18 y 37). Sólo en el caso de las participaciones accionariales formalizadas como tal (que en las “ NIC” no son partidas monetarias) es posible su registro contra patrimonio. Cualquier otra aportación no formalizada como integrante de los fondos propios de la participada debe seguir el régimen general de las diferencias de cambio de las “NCE” y, en cualquier caso, no puede aseverarse que en la práctica necesariamente se aplique lo que aquí señala la “NIC”.

124

123


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 9. Entidades filiales 191 Cuando una entidad procede a enajenar o abandonar su inversión o participación en un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de cambio

relacionadas con esa participada que hayan sido diferidas hasta ese momento, debe ser reconocido como reservas de la sociedad que las ha enajenado en la parte que proporcionalmente corresponda a dicha enajenación, sin registrarse como un resultado del período gasto o ingreso en el mismo periodo en que se procede a registrar los resultados, las pérdidas o ganancias, derivados de dicha enajenación o abandono. ---------> Sí

125


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 10. Inventarios 2p2 192 Esta “NIC” Norma es de aplicación a la contabilización de inventarios en estados financieros preparados sobre la base del coste histórico, con las siguientes excepciones:

2p3 a) Inventarios en curso de producción vinculados contratos de construcción que son abordados en la “NIC” 11.b) Instrumentos financierosc) Inventarios de animales vivos de productores agropecuarios, de productos agrícolas y forestales y minerales metálicos, que se valoran a valor razonable. (no existe en las “NCE” y se tratan según métodos similares a los de coste de producción)----------------------------------------------------------------------------------> SÍ

Esta “NIC” no es de aplicación a la valoración de los inventarios mantenidos por:a) Productores de productos agrícolas y forestales, producción agrícola después de su recolección o cosecha y productos minerales, que se valoran a su valorneto de realización de acuerdo con las prácticas establecidas para estás industrias. Cuando tales inventarios se miden por su valor razonable, los cambios en el mismo se registran directamente en el resultado del período.b) Comercializadores de existencias (broker-traders) que valoran sus inventarios a su valor razonable menos el coste de ventas. En ese caso los cambios en el valor razonable se registran también directamente en el resultado del período.

2p11 195 Costes de adquisición o compraEl coste de adquisición comprende el precio de compra, incluyendo aranceles y otros impuestos no recuperables, gastos de transporte, de almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisición. -------------> Sí

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen al determinar el coste de adquisición a excepción de los descuentos que se conceden por pago al contado, los cuales en las “NIC” son menos coste de adquisición , y en las “NCE” son ingresos financieros y no restan del precio de adquisición. ---------> Sí

2p25 200 El coste de productos distintos de los enunciados en el punto precedente, se determina usando alguna de las siguientes fórmulas:a) Bien el método de primera entrada primera salida (FIFO), ---------> SÍb) Bien el método del coste promedio ponderado ---------> SÍc) Bien el método de última entrada primera salida (LIFO) ---------> SÍ

2p34 202Cuando los inventarios se venden, el importe en libros de éstos debe ser reconocido como un gasto del periodo en el cual el ingreso resultante sea reconocido. -------------> Sí

El importe de cualquier ajuste para reducir el valor en libros de los inventarios hasta su valor neto realizable y toda la pérdida consiguiente, se reconoce en el período en que tiene lugar tal reducción a través de una provisión en el activo cuando la pérdida sea reversible sin alterar el valor bruto contable de los inventarios o se deduce directamente del valor de los inventarios cuando la pérdida sea irreversible. Cualquier reversión posterior de dicha reducción originado por un incremento del valor neto realizable se registra como una variación de las provisiones de tráfico, que forman parte de los resultados de explotación aunque en un epígrafe separado del de aprovisionamientos o consumos una deducción del importe de inventarios reconocido como gasto en el periodo en el que tal incremento se produzca. ---------> Sí

129

128

127

126


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 11. ImpuestosEl impuesto corriente que no haya sido aún liquidado (pagado) por la entidad se reconoce como un pasivo ---------> SíSi la cantidad que ha sido ya efectivamente liquidada (pagada) con respecto al periodo corriente o a periodos anteriores excede el importe de los impuestos correspondientes a esos periodos, tal exceso se reconoce como un activo si su plazo de recuperación no excede de 10 años ---------> Sí

12p15 205 Cualquier diferencia temporal de base tributable provoca el reconocimiento de un pasivo de naturaleza fiscal, a menos que tal diferencia se origine en:a) Una plusvalía comprada (fondo de comercio); o b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

i. No es una combinación de negocios; yii. Cuando tuvo lugar no alteró (en ese momento) ni el resultado bruto contable ni el resultado (beneficio o pérdida) fiscal.

Las “NCE” adoptan un enfoque diferente para el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, dado que las diferencias temporales tributables no se reconocen desde el principio o ab-inicio cuando se registra por primera vez el activo o pasivo que las origina (enfoque de balance), sino que se reconocen en la medida y en el momento en que el activo o pasivo en cuestión pasa por resultados. Por ello, el reconocimiento de pasivos diferidos surge por la existencia de diferencias temporales en el momento y periodo de su imputación al resultado contable y como diferencia en ese momento entre éste y la base imponible fiscal del ejercicio. ---------> Sí

12p24 206 Las diferencias temporales de base deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que aplicarlas, dan lugar al reconocimiento de un activo por impuestos diferidos, salvo que la causa de la aparición de éste derive del reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que:

a) No sea una combinación de negocios;b) Y cuando tuvo lugar no alteró en ese momento ni el resultado bruto contable ni el resultado (beneficio o pérdida) fiscal.

Pueden ser objeto de contabilización cuando existan pasivos por impuestos diferidos (determinados en base a su impacto en resultados del periodo, no por balance) por un importe igual o superior al de los activos por impuestos diferidos (impuestos anticipados) y también el plazo de reversión de los impuestos diferidos sea igual al de los impuestos anticipados. En todo caso no podrán registrarse impuestos anticipados si su recuperación excede de 10 años (ver mayor detalle en la explicación siguiente). ---------> Sí

Al igual que en el caso anterior, las “NCE” también en el caso de activos por impuestos diferidos (anticipados) adoptan un enfoque de reconocimiento de estos a posteriori en la medida y momento de su imputación a resultados y no de balance ab-inicio. Además de esta diferencia de base, las “NCE” establecen que sólo serán objeto de registro contable en la medida en que tengan un interés cierto con respecto a la carga fiscal futura y su realización futura esté suficientemente asegurada y se vaya a producir en un plazo inferior 10 años o, tratándose de sociedades que están sufriendo pérdidas habitualmente, siempre que pueda considerarse que su reversión esté razonablemente asegurada porque la entidad se encuentre en una senda de beneficios que permitan su compensación (siempre con el límite de los 10 años).

12p39 209 La entidad reconoce un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias temporales de base tributables asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursalesy asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, salvo que se den a la vez las condiciones siguientes:

a) Cuando la entidad dominante o inversora es capaz de controlar el momento de la reversión de la diferencia temporal; b) Cuando es probable que la diferencia temporal no revierta en un futuro previsible.

(Las “NCE” no contemplan este supuesto. Ver respuesta a cuestión 205).

133

132

131

12p12 203130


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 11. Impuestos12p44 210 La entidad reconoce un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporales de base deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y

asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, pero sólo en la medida que:a) Las diferencias temporales de base vayan a revertir en un futuro previsible; yb) Se espere disponer de ganancias fiscales contra las cuales aplicar las citadas diferencias temporales de base.

(Las “NCE” no contemplan este supuesto. Ver respuesta a cuestión 205).

134


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 12. Provisiones37p14 217 La entidad reconoce una provisión cuando se dan simultáneamente las siguientes tres condiciones:

a) La entidad tiene una obligación en el momento presente (ya sea legal o sobreentendida) por riesgos previsibles y perdidas eventuales que son conocidos a la fecha como resultado de un suceso pasado.b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar tal obligación.c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación aplicando de forma preeminente el principio de prudencia.----------------------------------------------------------------------------------> Sí

En las “NCE” ha de dotarse una provisión si se conoce la existencia de “ riesgos previsibles y pérdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior” , y hacer alguna estimación aunque tales riesgos y pérdidas no sean exigibles a la fecha. Además, en las “NIC” el concepto fiable es el importe que resulte altamente probable: por ejemplo, caso de un rango de valores, el mínimo de éstos que es el que tiene mayor probabilidad, mientras que en las “NCE” normalmente se elegiría el máximo del rango por el principio de prudencia, salvo que la estimación no fuera fiable, en cuyo caso se elegiría el mínimo.

37p15 218 En aquellos casos no habituales en los que no está claro si existe una obligación en el momento presente, se considera que ésta existe cuando, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es más probable que se haya incurrido en la obligación en la fecha de balance que lo contrario Véase cuestión anterior, donde se señalaba que en las “NCE” no hay un requerimiento tan específico como el que se contiene en la presente cuestión, y además por la preeminencia del principio de prudencia podría existir necesidad de reconocer provisiones aún cuando la probabilidad de que no se haya incurrido en la obligación sea mayor que lo contrario , siempre que ésta no sea despreciable.

37p36 220 El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación de los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales del desembolso necesario para cancelar en la fecha debalance la obligación presente (Esta mejor estimación es el importe que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación o transferirla a un tercero en la fecha de balance) considerando que el principio de prudencia es preeminente. -------------> SíEl enfoque de las “NCE” consiste en que hay que hacer una estimación, lo que se traduce en la mejor posible, pero no necesariamente se exige que ésta sea fiable y y se limite al importe exigible a la fecha del balance.

37p47 223 La tasa o tasas de descuento se considerarán antes de impuestos, y reflejarán las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendoen la fecha del balance, así como el riesgo específico del pasivo correspondienteLa tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que ya hayan sido tenidos en cuenta al hacer (al ajustar) las estimaciones de los flujos de efectivo futurosrelacionados con la provisión Si bien las “NCE” permiten la actualización no especifican qué tasas de descuento han de utilizarse y en la práctica puede no seguirse lo aquí previsto.

37p53 226 Si la entidad espera que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal derecho de reembolso será objetode reconocimiento sólo cuando sea prácticamente segura su recepción si la empresa liquida la obligación

- Tal derecho de reembolso es tratado como un activo independiente- El importe de ese activo no excederá del importe de la provisión

Se aplica lo señalado en cuestiones anteriores, no existiendo una previsión específica en este sentido, pudiendo ser admisibles en las “NCE” otras alternativas (comoefectuar la provisión por el neto en vez de reconocer el gasto bruto y reconocer como activo un ingreso por el importe que se espera recuperar, si dicho evento se llega aproducir).

139

138

137

136

135


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleados19p39 241 Beneficios sociales cubiertos por una póliza de seguro

Cuando la entidad financia un plan de beneficios sociales post-empleo mediante el pago de primas de una póliza de seguros, trata contablemente el plan como uno de aportaciones definidas, -------------> Sí y n/aNo obstante lo anterior, si, con relación al plan aquí citado, la entidad tiene una obligación legal o sobrentendida de:

a) Pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que sean exigibles; ob) Pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todos los beneficios relativos a los servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores,

lo considera y trata como si fuera un plan de beneficios sociales definidosNo es necesariamente cierto que conforme a las “NCE” el hecho relatado en la pregunta presente obligue a clasificar enteramente el plan de aportaciones como de prestaciones definidas. Las “NCE” no contienen indicaciones claras de cuando aplicar una u otra clasificación y el tratamiento descrito por la “NIC” en esta pregunta puede darse en la práctica siguiendo “NCE” pero no puede asegurarse que dicha práctica sea general ..

19p54 245 La entidad reconoce un pasivo por el plan de beneficios definidos igual a la suma neta de los siguientes importes:a) El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la fecha del balanceb) Más cualquier ganancia actuarial (o menos cualquier pérdida actuarial) no reconocida como resultado de aplicar los límites establecidos que se señalan más adelante en el punto # 219c) Menos cualquier importe todavía no reconocido del coste de los beneficios sociales de servicios prestados en el pasadod) Menos el valor razonable, en la fecha del balance, de los eventuales activos del plan con los cuales se liquidan directamente las obligaciones.----------------------------------------------------------------------------------> Sí

19p58 Si resulta una cifra negativa (es decir, un activo), la entidad valora el activo al menor valor entre el calculado anteriormente y el valor neto total, que resulte de:a) Cualesquiera pérdidas actuariales y costes de servicios prestados en pasado no reconocidos todavía; yb) El valor presente de cualesquiera beneficios económicos disponibles en la forma de reembolsos procedentes del plan o reducciones en las aportaciones futuras al mismo.

Las “NCE” no están tan desarrolladas como las “NIC” en la determinación del pasivo por beneficios diferidos. La “NIC” 19 selecciona para la determinación del pasivo el método de valoración actuarial conocido como “método de la unidad de crédito proyectada”. En las “NCE” se establece genéricamente que “en la contabilización de las dotaciones a la provisión para pensiones y obligaciones similares se incluirán los gastos devengados, por las estimaciones realizadas según cálculos actuariales, con el objeto de nutrir los fondos internos necesarios para cubrir las obligaciones legales o contractuales, sin perjuicio de la imputación a la provisión de los rendimientos financieros generados a su favor”. Si bien las “NCE” no especifican cuál es el método de valoración actuarial preferido, el método generalmente utilizado es el “método de la unidad de crédito proyectada”. Además el RD 1588/99 exige, para la valoración de los derechos por servicios pasados correspondientes a compromisos de prestación definida, el sistema de capitalización actuarial individual y el método prospectivo (art. 20.2 c).Por último, específicamente en este punto la “NIC” permite vincular determinados activos ( p.102) de la entidad a los planes de prestación definida, mientras que la normativa española descansa sobre la base de que los fondos internos se invierten en la propia actividad de la empresa por lo que no existe vinculación de activos al cumplimiento de los citados planes (véase BOICAC 41, pág. 40).

141

140


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleados19p56 246 La entidad debe determinar el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos,así como el valor razonable de los eventuales activos del plan, con la suficiente

regularidad para que los saldos reconocidos en los estados financieros no difieran, de forma significativa, de los importes que debieran determinarse en la fecha del balance. ------------------> SíEn las “NCE” no existe previsión específica, y además no existe vinculación de activos concretos (ver cuestiones anteriores).

19p61 247 La empresa reconoce como gasto o ingreso el importe neto total de las siguientes cantidades (salvo que otra “NIC” permita su inclusión como parte del coste de otro activo):

a) El coste por beneficios sociales de los servicios prestados en el periodo corriente.b) El coste por intereses.c) El rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan, así como de cualesquiera derechos de reembolso.d) Las pérdidas y ganancias actuariales, en la medida en que sean objeto de reconocimiento.

e) El coste por beneficios sociales de los servicios pasados (aún no reconocidos y que deban reconocerse) según se establece más adelante en el punto # 252.

f) El efecto de cualquier tipo de reducción o liquidación del plan.----------------------------------------------------------------------------------> Sí

Como se señaló en la pregunta 245 en España no se vinculan determinados activos, por lo que no cabe restar de los gastos determinados ingresos de activos afectos al plan y a su vez las pérdidas o ganancias actuariales no se conciben como en las “NIC”.

19p64 248 La entidad utiliza el método de la unidad de crédito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, como el coste por los servicios prestados (por los trabajadores) en el periodo actual y, en su caso, el coste por los servicios prestados en el pasado. Las “NCE” no son tan específicas como las” NIC” y no proponen ningún método en particular.

144

19p67 249 Cuando la empresa determina:a) El valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos,b) Los costes que corresponden a los servicios prestados en el presente periodo, yc) En su caso, los costes de servicios pasados (no reconocidos aún y que deban reconocerse),

Distribuye los beneficios sociales a los periodos en los que se han prestado los servicios, utilizando para ello las cláusulas o fórmulas establecidas en el plan de beneficios sociales. ------------------> SíPero si los servicios prestados por un empleado en años posteriores van a originar un nivel significativamente más alto de beneficios sociales que el alcanzado en los años anteriores, la empresa reparte linealmente el beneficio en el intervalo de tiempo que medie entre:

a) la primera fecha a partir de la cual el servicio prestado por el empleado le da derecho a ser beneficiario según el plan y b) la fecha en la que los servicios posteriores a prestar por el empleado dan ya derecho a importes significativos adicionales, distintos de los que pudieran derivarse de eventuales incrementos salariales futuros, de beneficios sociales a percibir

Las “NCE” no son tan específicas en este punto como las “NIC”.

145

143

142


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleados19p78 252 La tasa de interés que utiliza la empresa para descontar los beneficios sociales post-empleo a pagar a los trabajadores ha de:

a) Ser determinada utilizando como referencia los rendimientos del mercado, en la fecha del balance, correspondientes a las emisiones de bonos u obligaciones empresariales de alta calidad (crediticia) b) Si no existe un mercado amplio para tales títulos, se utiliza la referencia de los bonos emitidos por el gobierno c) En cualquier caso, tanto la moneda como el plazo de la referencia deben corresponderse con la moneda y el plazo de pago estimado de las obligaciones por beneficios post-empleo

Las “NCE” no son tan específicas como las “NIC”, salvo por el Reglamento sobre la Instrumentación de los Compromisos por Pensiones de las entidades con los Trabajadores y Beneficiarios”, según el cual: a) El tipo de interés técnico a utilizar en las valoraciones actuariales correspondientes a planes de prestación definida no podrá ser superior al 4%; y b) Las hipótesis demográficas a utilizar serán las tablas basadas en la propia experiencia del colectivo y, en su defecto, se podrán utilizar para supervivencia las GRM80 y GRF80 con dos años menos de edad actuarial, y para fallecimiento, las tablas GKM80 y GKF80.

19p83 253 La empresa valora las obligaciones por beneficios sociales post-empleo de forma que reflejen:a) Los incrementos estimados de los sueldos en el futuro; ------------------> Sí y n/ab) Los beneficios sociales establecidos, en la fecha de balance, según los términos del plan (o que resulten de cualquier obligación sobrentendida que pueda derivarse de tales condiciones) ------------------> Sí y n/ac) Y los cambios futuros estimados en la cuantía de los beneficios sociales estatales (concedidos por el Estado), en la medida en que afecten a los importes a pagar dentro del plan de beneficios definidos, si y sólo si:

(i) Tales cambios han sido incorporados a una norma legal antes de la fecha del balance; o (ii) La historia pasada, u otro tipo de evidencia fiable, indica que tales beneficios gubernamentales o estatales van a ser modificados de una forma previsible.

----------------------------------------------------------------------------------> Sí y n/aLas “NCE” no son tan específicas en este punto como las “NIC”.

147

146


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleados19p92 255 Cuando una empresa procede a medir los pasivos por planes de beneficios sociales definidos, reconoce, bien como ingreso o bien como gasto, aquella parte (ver punto

siguiente) de sus ganancias y pérdidas actuariales, siempre que el importe neto no reconocido de tales ganancias y pérdidas actuariales, al final del periodo contable inmediatamente anterior, exceda de la mayor de las siguientes cantidades:

a) El 10% del valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en esa fecha (antes de deducir los activos del plan); yb) El 10% del valor razonable de los activos del plan en esa fecha.

Estos límites son calculados y aplicados por separado para cada uno de los planes de beneficios definidos existentes

Este precepto no esta contemplado en las “NCE”, que no conciben este tipo de tratamiento. No obstante, la OM 29/12/99 sobre el régimen transitorio a aplicar contablemente en la exteriorización de los compromisos por pensiones, en relación con las diferencias ocasionadas por las distintas estimaciones y el necesario cambio de hipótesis actuariales, establece que estas diferencias se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias de forma sistemática. Dicha imputación no podrá ser creciente ni exceder del plazo máximo de 15 años si la exteriorización se instrumenta en un plan de pensiones y de 10 años si se realiza mediante contratos de seguros.

Si la exteriorización no se hubiese formalizado, la imputación debería realizarse en función del período estimado para ello más los 10/15 años previstos de acuerdo con la mejor estimación posible de la información disponible y se registrará como gastos de carácter extraordinario.Si en el proceso de exteriorización se produjese el trasvase de los fondos correspondientes a las citadas diferencias con anterioridad a los plazos indicados, deberán imputarse en ese momento a la cuenta de pérdidas y ganancias, luciendo en una partida de gastos de carácter extraordinario.

19p93 256 La parte de las pérdidas y ganancias actuariales que la empresa reconoce ( bien como ingreso, bien como gasto), para cada uno de los planes de beneficios sociales definidos, es el importe del exceso (a que se refiere el punto anterior) dividido entre el número de años de trabajo activo que, en promedio, reste a los empleados participantes en tal plan. La empresa puede adoptar cualquier método, de carácter sistemático, que produzca un reconocimiento más rápido de las citadas pérdidas y ganancias actuariales, siempre que se apliquen bases de reconocimiento homogéneas y sistemáticas. Las “NCE” no son tan específicas en este punto como las “NIC”

149

19p96 257 Al valorar sus pasivos en un plan de beneficios sociales definidos, la empresa reconoce el coste del servicio prestado pasado como un gasto, repartiéndolo linealmente entre el periodo medio que reste hasta la fecha en la que se tenga ya (los beneficiarios del plan) derecho a percibir dichos beneficios. -----------> SíCuando el derecho a percibir los beneficios tenga lugar de forma inmediata tras la introducción, o tras cualquier cambio, de un plan de beneficios sociales definidos, la empresa puede debe reconocer de forma inmediata el gasto por el coste del servicio ya prestado en el pasado o bien se le permite que ante un cambio o modificación en el plan, y si se dan determinadas circunstancias, que la dotación se periodifique a lo largo de la vida media estimada de los beneficiarios del plan, si son empleados pasivos o, si son empleados activos, durante el periodo en el que presten sus servicios -----------> Sí

19p104A

258 En el caso de que sea prácticamente seguro que un tercero vaya a atender alguno o todos los desembolsos exigibles para liquidar una obligación por beneficios sociales definidos, la empresa reconoce su derecho a dichos reembolsos como un activo separado y lo valora a su valor razonableLas “NCE” no son tan específicas en este punto como las “NIC” y en cualquier caso no permiten la valoración de activos al valor razonable.

151

150

148


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleados19p109 259 Cuando se recorta o liquida anticipadamente (parcial o totalmente) un plan de beneficios sociales definidos, la empresa procede a reconocer las pérdidas o ganancias cuando

la liquidación tiene lugar. Las pérdidas y ganancias a reconocer en tales casos abarcan:a) Cualquier cambio que pudiera resultar en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos contraídos por la empresa;b) Cualquier variación que pudiera resultar en el valor razonable de los activos del plan;c) Cualesquiera pérdidas y ganancias actuariales y costes por servicios prestados en el pasado que no hubieran sido previamente reconocidas.----------------------------------------------------------------------------------> Sí

Las “NCE” no son tan específicas en este aspecto como las “NIC” y difieren en la asignación de activos específicos a un plan.19p110 260 Antes de proceder a la determinación del efecto del recorte o de la liquidación anticipada en cuestión, la empresa ha de recalcular el importe de la obligación contraída (así

como el valor de los activos del plan, si existen), y, para ello, debe utilizar hipótesis actuariales actualizadas (incluyendo las tasas de interés y otros precios de mercado recientes) Las “NCE”no son en este punto tan específicas como las “NIC” -----------> Sí

153

19p116 261 La empresa compensa un activo correspondiente a un plan con un pasivo correspondiente a otro plan, sólo cuando:a) Tiene derecho, exigible por norma legal, a utilizar los superávit de un plan para cancelar las obligaciones del otro plan; yb) Pretende, o bien cancelar las obligaciones según su valor neto, o bien realizar el superávit en el primero de los planes y, de forma simultánea, cancelar su obligación en el otro plan.

En las “NCE”no se permite la compensación de activos entre planes en los casos contemplados por las “NIC”.19p128 262 Otros beneficios sociales a favor de los empleados a largo plazo

La empresa debe reconocer un pasivo por otros beneficios sociales a largo plazo a favor de los empleados por un importe igual al neto que resulte de:a) El valor presente de la obligación por los beneficios sociales definidos a la fecha del balance;

b) Menos el valor razonable, a la fecha del balance de situación, de los activos del plan, si los hubiere, con los que se cancelarán directamente las obligaciones.

----------------------------------------------------------------------------------> SíEn las “NCE”no se permite compensar activos y pasivos ni vincular determinados activos específicos al plan (ver respuestas anteriores).

155

154

152


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleados19p129 263 La empresa reconoce, para otros beneficios sociales a largo plazo a favor de los empleados, como gasto o ingreso el importe neto total de las siguientes cantidades (a no ser

que otra “NIC” permita o exija su inclusión en el coste de otro activo):a) El coste de servicio del periodo corriente. -----------> Síb) El coste por intereses. -----------> Síc) El rendimiento esperado de cualesquiera activos del pland) Las pérdidas y ganancias actuariales, que son reconocidas total e inmediatamente.e) El coste de servicio pasado, que es reconocido total e inmediatamentef) El efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones

En las “NCE”no se permite compensar activos y pasivos ni vincular determinados activos específicos al plan (ver respuestas anteriores).19p133 264 Beneficios sociales por terminación de la relación laboral

La empresa reconoce los beneficios sociales a favor de los empleados por terminación de la relación laboral como un pasivo y como un gasto sólo cuando se encuentra comprometida de forma demostrable:

a) A rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; -----------> Síb) O bien a pagar beneficios sociales por dicha terminación como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados. -----------> Sí

Además, las “NCE” permitirían dotar y reconocer un pasivo o provisión por planes de reducción de personal aprobados por la empresa aunque no se den las dos circunstancias anteriores en aplicación del principio de prudencia (de ahí el sólo tachado en el primer párrafo) -----------> Sí

19p134 265 Se entiende que una empresa está comprometida de forma demostrable con la rescisión de la relación laboral cuando tiene un plan detallado para efectuar la misma, sin que quepa posibilidad realista de retirar la oferta

A su vez, un plan es detallado si incluye como mínimo:a) La ubicación, función y número aproximado de empleados cuyos servicios se van a dar por finalizados.b) Los beneficios por terminación para cada clase de empleo o función; yc) El momento en el que será implantado el plan. La implantación debe comenzar tan pronto como sea posible, y el periodo de tiempo hasta completar la implantación debe ser tal que no sean probables cambios significativos en el plan----------------------------------------------------------------------------------> Sí

No obstante lo anterior, además, tal como se ha indicado ya en la respuesta anterior, en las “NCE” prima el principio de prudencia, lo cual conlleva que estas obligaciones se registren también en otro caso sin tanta exigencia en los requisitos para reconocer una provisión y el mero anuncio de un plan aprobado pre-pactado, sin haber alcanzado tantos detalles como los aquí descritos, bastaría para registrar una obligación. -----------> Sí

19p139 266 En el caso de que los beneficios sociales a favor de los empleados por terminación de la relación laboral se paguen después de los doce meses posteriores de la fecha del balance de situación con un plazo de diferimiento tal que resulte en un valor actual tan inferior al importe pagadero en el futuro que distorsione de forma relevante la imagen fiel de los pasivos, la empresa procede al descuento de su importe utilizando la tasa de descuento empleada para descontar los beneficios post – empleo.. - ----------> SíLas “NCE”no son tan específicas como la “NIC” y en aplicación de las “NCE” de provisiones, que exigen actualización de los importes cuando el efecto de la actualización sea relevante, la práctica general es que si el diferimiento no alcanza más de 24 meses a contar desde la fecha de balance no se practica actualización, y, por el contrario, cuando los pagos exceden de ese periodo suele practicarse la misma.

159

158

157

156


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 14. Pasivos por arrendamientos17p4 268 Cuando la entidad ha contratado un arrendamiento de tipo financiero, y a la fecha de comienzo del mismo:17p20 a) Lo reconoce en su balance, registrando un activo inmaterial por el valor al contado del bien y un pasivo del mismo importe, igual al valor razonable del bien

arrendado o al valor presente de los pagos mínimos a pagar por el arrendamiento, si éste fuera menor, ambos importes determinados en la fecha de contratación del arrendamiento. El pasivo no se registra por su valor presente sino por el importe total a pagar, incluyendo la opción de compra. La diferencia entre ambos importes se contabiliza como gastos financieros a distribuir en varios ejercicios --------> Síb) El valor actual de los citados pagos mínimos se calcula tomando como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, teniendo en cuenta es su cálculo los costes directos iniciales del arrendador (si esta tasa se puede determinar) En el caso de que la tasa implícita no se pueda determinar (lo que no es usual en España, donde los contratos incorporan habitualmente como anexo un cuadro de amortización con segregación de devolución de principal y pago de intereses, así como el tipo aplicable) no existe previsión específica, por lo que la empresa dentro de los criterios generales tiene un grado de libertad mayor en la forma de determinar la tasa financiera y si no, la tasa de interés incremental de los préstamos de la entidad (la que pagaría en un arrendamiento similar o cuando pretenda disponer de esa cantidad de fondos con un plazo y unas garantías similares) ---------> SÍc) Cualquier coste directo inicial del arrendatario deberá registrarse como gasto del ejercicio, excepcionalmente, dichos gastos podrán distribuirse en varios ejercicios, en cuyo caso deberán imputarse a resultados durante el plazo del arrendamiento y de acuerdo con un plan financiero, se suma al importe reconocido como activo ---------> SÍ

17p15 No previsto en las “NCE” En el supuesto de un arrendamiento que comprenda el edificio y el terreno conjuntamente, ambos serán considerados separadamente a efectos de su clasificación. ----------->

17p16 No previsto en las “NCE” El terreno, cuya vida útil sea indefinida, será habitualmente clasificado como arrendamiento operativo, excepto que su titularidad se transfiera al arrendatario al finalizar el contrato y siempre que el resto de circunstancias no muestren evidencia de que no se han transferido los riesgos y beneficios. ----------->

17p17 No previsto en las “NCE” Cuando sea necesario por razón de su diversa clasificación, el importe de los pagos mínimos (incluyendo cualquier anticipo inicial) se distribuirá entre el terreno y edificio en el momento inicial de acuerdo a sus respectivos valores razonables. ----------->No previsto en las “NCE” Si tal distribución no puede ser realizada de forma fiable, el arrendamiento es clasificado enteramente como financiero, o como operativo si queda claramente verificado que esta es la clasificación que corresponde a ambos elementos. ----------->

17p25 269 En los arrendamientos financieros, el arrendatario ha de dividir cada una de los pagos mínimos en dos partes: la carga financiera y la reducción de la deuda. La carga financiera total se distribuye entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de acuerdo con un criterio financiero contractualmente pactado, de forma que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo sobre el saldo no amortizado de la deuda. Las cuotas contingentes son cargadas como gastos en los periodos en los que se incurre en ellas. ---------> Sí

161

17p27 270 El arrendamiento financiero da lugar a:

a) Un cargo por amortización de activos amortizables arrendados, siguiendo una política de depreciación coherente con el resto de activos amortizables que posea; y

b) Un gasto financiero para cada periodo contable----------------------------------------------------------------------------------> Sí

Si no existe certeza razonable de que se obtendrá la propiedad del activo arrendado al término del arrendamiento, la empresa procede a considerar dicho arrendamiento como operativo depreciar totalmente el activo en el periodo de vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea meno r ---------> Sí

162

160


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 15. Subvenciones oficiales20p23 274 Las subvenciones del Gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de carácter no monetario, que se valoran por su valor razonable, se presentan en el balance:

20p24 a) Bien en Únicamente como un el pasivo como partidas de ingresos diferidos, que se reconocen como ingresos sobre bases sistemáticas y racionales, a lo largo de la vida útil de los correspondientes activos; o ---------> Sí

20p26 b) Bien como deducciones del valor de los activos con las que se relacionan.20p29 275 Las subvenciones relacionadas con ingresos se pueden presentar bien como un ingreso o como deducciones de los gastos con los que se relacionan ---------> Sí20p31 La compensación de gastos es rara y sólo es posible si una norma lo autoriza expresamente, en otro caso sólo es posible registrarlo como ingreso.20p32 276 Si la subvención gubernamental ha de devolverse, este hecho se trata contablemente como la revisión de una estimación contable como una deuda. ---------> Sí y n/a

a) La devolución de una subvención relacionada con los ingresos tiene como contrapartida:– En primer lugar los ingresos diferidos anotados en el balance relacionados con dicha subvención– En el caso de que la devolución supere al saldo de ingresos diferidos, o cuando este saldo no exista, se registra directamente el gasto en resultados.

----------------------------------------------------------------------------------> Síb) La devolución de una subvención relacionada con activos se registra:

– Como un aumento del valor en libros del activo correspondiente, si se dedujo del mismo inicialmente– Reduciendo la partida de ingresos diferidos, si así se contabilizó al inicio la subvención

----------------------------------------------------------------------------------> SíLa amortización acumulada que debería haber sido reconocida adicionalmente hasta la fecha, en ausencia de subvención, se reconoce inmediatamente como un gasto contra resultados

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 16. Activos y pasivos contingentes37p27 278 La empresa no reconoce en su contabilidad pasivo contingente alguno En circunstancias de fuerte incertidumbre el enfoque es equivalente al de esta “NIC”, no obstante las

“NCE” parten de bases conceptuales diferentes, donde prima el principio de prudencia sobre todos los demás, (reconocimiento de todos los riesgos previsibles y pérdidas eventuales, con origen en el ejercicio o en otro anterior). ---------> Sí

166

165

164

163


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-6. Estado de flujos de tesorería7p1 284 La empresa confecciona un estado de flujos de efectivo y lo presenta como parte integrante de sus estados financieros para cada periodo en que es obligatoria la

presentación de éstos Este estado no es requerido por las “NCE”, si bien, formando parte de las notas explicativas se exige un estado semejante, aunque no exactamente igual, denominado Cuadro de Financiación, que consiste en un estado de origen y aplicación de fondos determinado por variaciones de masas contables.

167

7p10 285 El estado de flujos de tesorería ha de informar acerca de los flujos de caja (esto es, no se confecciona sobre la base del criterio del devengo sino sobre la base del de caja). La empresa clasifica los flujos de tesorería del ejercicio por actividades según sean éstas de inversión, de financiación u operativas. Ver cuestión anterior. 168

7p18 286 Los flujos de tesorería de actividades operativas pueden presentarse utilizando tanto:a) El método directo, en el que se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos

b) El método indirecto, en el que, partiendo del resultado neto de la cuenta de pérdidas y ganancias, dicho resultado se corrige para eliminar transacciones que no han involucrado movimientos de tesorería, partidas de cobros o pago pasados o futuros previstos o diferidos y cuantas partidas incluidas en los gastos e ingresos de dicha cuenta de resultados estén vinculadas con flujos de tesorería de actividades de inversión y financiación. Ver cuestiones anteriores.

7p21 287 Las categorías principales de cobros y de pagos originadas por actividades de financiación o de inversión deben presentarse de forma separada (individualmente).

De igual manera los flujos agregados de tesorería derivados de las adquisiciones y de las enajenaciones de entidades subsidiarias u otras unidades de negocio han de presentarse por separado dentro de las actividades de inversión Ver cuestiones anteriores.

7p43 288 Así, las transacciones de inversión o de financiación que no hayan requerido el uso de tesorería o de partidas equivalentes de tesorería deben excluirse del estado de flujos de tesorería. Ver cuestiones anteriores. 171

7p22 289 Los flujos de tesorería derivados de actividades operativas, de inversión o de financiación podrán (opción) presentarse por su neto únicamente en los siguientes casos:

a) Cobros y pagos por cuenta de los clientes, cuando dichos flujos de efectivo son un reflejo de las actividades de los clientes y no de las de la empresa.b) Cobros y pagos de partidas de alta rotación, numerosas y a plazos muy cortos.c) En las entidades financieras:

i) Los cobros y pagos por apertura y reembolso de depósitos a plazo fijo.ii) La apertura y cancelación de depósitos en otras entidades financierasiii) Créditos concedidos a clientes y sus reembolsos. Ver cuestiones anteriores.

7p25 y 7p26

290 Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera, así como los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera, se convierten a la moneda utilizada por la empresa para presentar sus estados financieros usando la tasa de cambio entre ambas monedas vigente a la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. Ver cuestiones anteriores.

173

7p29 291 Los flujos de efectivo asociados a partidas extraordinarias se clasifican, según su origen, entre operaciones ordinarias o inversión o financiación, y se presentan por separado dentro de tales agrupamientos. Ver cuestiones anteriores. 174

172

170

169


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-6. Estado de flujos de tesorería7p31 292 En el estado de flujos de efectivo se presentan por separado y dentro de la actividad correspondiente, los flujos originados por:

· Intereses recibidos e intereses pagados · Dividendos percibidos y dividendos satisfechos· Adquisiciones de participaciones en filiales, asociadas y otras y sus enajenaciones

· Pagos por impuestos sobre las ganancias asociados a actividades según sean éstas operativas, de inversión o de financiación. Ver cuestiones anteriores.

175


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-7. Combinaciones de negociosNIIF3p1

4293 Todas las combinaciones de negocios deben contabilizarse mediante la aplicación del método de adquisición. Al plantear el tratamiento contable de una combinación de

negocios, la empresa diferencia si se trata de una adquisición, de una unión de intereses, o de una fusión impropia (entre sociedades previamente vinculadas), de acuerdo con la naturaleza económica de la operación.En Las "NCE" no hay una norma en vigor que regule, con carácter general, el tratamiento contable de las combinaciones de negocios. Existe un borrador de norma del año 1993, que si bien carece de validez legal al no haberse aprobado formalmente, viene aplicándose de forma generalizada y en el que se distingue entre los tres tipos de supuestos mencionados arriba. En la práctica, la mayoría de combinaciones se tratan contablemente como unión de intereses, cuyo tratamiento contable difere del método de adquisición previsto por las “NIC”. ---------> Sí

NIIF 3 p17

294 En todas las combinaciones de negocio es preciso identificar al adquirente, que es la entidad que obtiene el control sobre las restantes entidades o negocios que se combinan. --------->

p18 El método de adquisición asume que una de las partes de la transacción puede ser identificada como adquirente.Las “NCE” no exigen la identificación del adquirente en una combinación de negocios. Cuando es posible identificar un adquierente, la combinación se contabiliza como una adquisición en caso contrario se contabiliza como una unión de inteses. (Si bien las “NCE” permiten tanto un sistema como otro, cuando hay un pago en efectivo generalmente se aplica el método de adquisición y cuando hay entrega de valores, generalmente, el de la unión de intereses)

295 El adquirente debe medir el coste de la combinación de negocios como la suma de:a) Los valores razonables, en la fecha de intercambio de los activos entregados, los pasivos contraídos y los instrumentos de patrimonio neto emitidos por el adquirente a cambio del control de la adquirida en el caso particular en que pueda demostrarse que el intercambio no es una permuta; más ---------> SÍb) Los valores contables, en la fecha del intercambio, de las contrapartidas entregadas por el adquiriente a a cambio del control de la adquirida, caso de considerarse el intercambio como una permuta SÍb) Cualquier coste directamente atribuible a la combinación de negocios. ---------> SÍ

296 La fecha de adquisición es el momento en que la entidad adquirente obtiene de forma efectiva el control sobre la adquirida. Además, las normas legales españolas permiten establecer la fecha adquisición sobre la base de consideraciones legales, de acuerdo con el cumplimiento de requisitos exigidos por la normativa mercantil u otros de carácter jurídico-formal, que pueden no ser coincidentes con el momento de la toma de control efectiva, debiendo darse, en ese caso, información específica al respecto---------> SÍSi una adquisición se realiza mediante una única transacción de intercambio, la fecha de intercambio será la de adquisición, es decir, será la fecha en que el adquirente obtiene el control sobre la adquirida ---------> SíSi una adquisición se lleva a cabo en fases (compras de acciones sucesivas), el coste de la combinación es el coste agregado de cada transacción individual y la fecha de intercambio es la fecha de cada transacción de intercambio, esto es la fecha en que cada inversión individual es reconocida en los estados financieros del adquirente. ---------> SÍ

NIIF 3 p26 Cuando se difiere la liquidación, en todo o en parte, del coste de la combinación de negocios, el valor razonable del elemento diferido debe ser determinado descontando los

importes a pagar a su valor actual al la fecha del intercambio teniendo en cuenta cualquier prima o descuento probable que se incurrirá en la liquidación. ---------> SÍ y n/aNIIF 3 p27

El precio público de cotización en la fecha de intercambio de un instrumento de patrimonio neto cotizado es la mejor evidencia del valor razonable y es el que debe ser utilizado, salvo en las raras circunstancias en las que se pueda demostrar que es poco fiable (Ej.: sólo cuando el precio ha sido influido por una indebida fluctuación o la estrechez y poca profundidad del mercado). En tales casos se pueden considerar otros métodos de valoración, debiendo demostrarse que suministran una evidencia más fiable del valor razonable. ---------> Sí

NIIF 3 p25

179

NIIF 3 p24

178

177

176


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-7. Combinaciones de negociosNIIF 3 p29-31

298 Los costes directamente atribuibles a una combinación de negocios incluyen costes tales como honorarios pagados a asesores profesionales contables, legales, peritos y otros consultores con relación a la combinación.---------> Sí y n/aNo pueden ser incluidos en el coste de la combinación:

a) Costes administrativos generales, incluyendo los costes del departamento de adquisiciones y otros costes que se reconocen como gasto cuando se incurre en ellos. ---------> Sí y n/ab) Los costes de emisión de pasivos financieros, emitidos en una combinación de negocios, que se imputarán como gastos del ejercicio en el que se incurran o excepcionalmente se registrarán como gastos a distribuir en varios ejercicios imputándose a resultados durante el plazo de vencimiento de las correspondientes deudas yde acuerdo a un plan financiero que deben ser incluidos en la medición inicial de dichos pasivos (“NIC” 39). ---------> SÍc) Los costes de emisión de instrumentos de patrimonio neto, emitidos en una combinación de negocios , que se contabilizan como gastos de establecimiento y que deberán amortizarse sistemáticamente en un plazo no superior a 5 años una reducción de patrimonio neto (“NIC” 32). -------> SÍ

NIIF 3p35

301 El coste de la combinación de negociosno debe ser incrementado por los pagos posteriores que en algunos casos el adquirente debe realizar al vendedor para compensarle de reducciones en el valor de los activos entregados, instrumentos de patrimonio emitidos o pasivos contraídos a cambio del control sobre la adquirida. --------> SÍ y n/a

181

(3) Atribución del coste de una combinación de negocios a los activos adquiridos y pasivos y pasivos contingentes asumidos.302 El adquirente debe, a la fecha de adquisición, atribuir el coste de la combinación de negocios.

a) Reconociendo los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida que satisfacen los requisitos para su reconocimiento (establecidos en el punto # 303 siguiente reformulado) por sus valores razonables a dicha fecha. Excepto los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la “NIIF” 5, que deben ser reconocidos al valor razonable menos el coste de venta. ---------> SÍb) La diferencia resultante entre el importe neto obtenido en el punto a) y el coste de la combinación de negocios debe contabilizarse de acuerdo con lo establecido en los puntos # 308 y 310 reformulados. ---------> SÍ

303 Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida deben ser reconocidos individualmente por la adquirente en la fecha de adquisición, si y sólo si, en dicha fecha existían en la adquirida --------->: SÍ

a) Si se trata de un activo distinto de un activo intangible, es probable que la entidad adquirente reciba los beneficios económicos futuros asociados a dichos activos y además su valor razonable puede estimarse de forma fiable; --------->b) Si se trata de un pasivo distinto de un pasivo contingente, es probable que la entidad adquirente tenga que desprenderse en el futuro de recursos que incorporen beneficios económicos para liquidar la obligación y además se dispone de una medición fiable de su valor razonable; --------->c) Si se trata de un activo intangible o un pasivo contingente, su valor razonable puede ser estimado de forma fiable. --------->

Estas previsiones no están contempladas en las “NCE”, que no exigen explícitamente el cumplimiento de estos requisitos para el reconocimiento de los elementos patrimoniales.

NIIF 3 p40

305 Dado que los activos, pasivos y pasivos contingentes identificados como adquiridos, que cumplen los requisitos para su reconocimiento (establecidos en el punto # 303) han de reconocerse por su valor razonable en la fecha de adquisición, los eventuales intereses minoritarios en la entidad adquirida se valoran en proporción a los valores en libros en la adquirida razonables de dichos activos, pasivos y pasivos contingentes identificados como adquiridos. ---------> SÍ

184

NIIF 3 p37

183

NIIF 3 p36

182

180


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-7. Combinaciones de negociosLas “NCE” son menos restrictivas en este apecto que “NIC”, no imponiendo las limitaciones descritas. El adquirente no puede reconocer, como parte de la distribución del coste de la combinación, pasivos por los siguientes conceptos:

a) Para la terminación o reducción de actividades de la adquirente, salvo que en la fecha de adquisición existiera en la adquirida un pasivo por reestructuración reconocido en sus estados financieros de acuerdo a la “NIC” 37. --------->b) Por futuras pérdidas u otros costes en los que se espera incurrir como consecuencia de la combinación de negocios. --------->

Las “NCE” no permiten el reconocimiento individualizado de los pasivos contigentes adquiridos mediante una combinación de negocios, por lo que lo previsto a continuación no sería aplicable. El adquirente debe medir, tras su reconocimiento inicial, los pasivos contingentes reconocidos individualmente al mayor de:

a) El importe que sería reconocido de acuerdo con la “NIC” 37, yb) El importe inicialmente reconocido menos, en su caso, cualquier amortización acumulada reconocida de acuerdo con la “NIC” 18.---------------------------------------------------------------------------------->

NIIF 3 p51

308 Todo exceso del coste de la combinación sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables adquiridos y reconocidos, en la fecha de adquisición, debe ser calificado como un fondo de comercio y reconocido como un activo. El exceso indicado es el coste del fondo de comercio, y el importe al que ha de medirse en su reconocimiento inicial. ---------> Sí

NIIF 3 p54

El fondo de comercio se medirá tras su reconocimiento inicial por su coste menos la amortización acumulada y la pérdida acumulada del valor que hubiera (determinada de acuerdo a la “NIC” 36). ---------> SÍ

NIIF 3 p55

309 El fondo de comercio mencionado en el punto anterior debe ser objeto de amortización sistemática a lo largo de su vida útil y deberá amortizarse dentro del período durante el cual contribuya a la obtención de ingresos para la sociedad, con el límite máximo de 20 años no se amortiza. El período de amortización y el método utilizado se revisarán periódicamente, y como mínimo al final de cada período contable, para ajustarlos, en su caso, al periodo durante el cual contribuye a la obtención de ingresos. La entidad deberá, al cierre de cada ejercicio dotar una provisión por deterioro con el fin de atribuir al fondo de comercio el inferior valor de mercado siempre que su valor en libros no sea recuperable por la generación de ingesos. Sin embargo, la entidad adquirente debe realizar un test de deterioro de valor al menos anualmente o con más frecuencia si se producen sucesos o cambios en las circunstancias que indiquen que el fondo de comercio podría haber visto deteriorado su valor, de acuerdo con la “NIC” 36. (En las “NCE” no SÍ

188

NIIF 3 p56

310 En la fecha de adquisición, cualquier exceso de la parte proporcional que corresponda a la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, y pasivos y pasivos contingentes identificados como adquiridos y reconocidos, sobre el coste de la combinación, se reconocerá como un fondo de comercio negativo que se presenta en balance formando parte del pasivo, en un una rúbrica separada e individualizada inmediatamente en resultados. Si el fondo de comercio negativo esta relacionado con expectativas futuras de gastos o pérdidas que no representaban pasivos identificables en la fecha de adquisición la parte correspondiente del fondo de comercio negativo se reconoce como un ingreso en resultados en el período en el que se reconozcan tales gastos o pérdidas.---------> SÍLas “NCE” sólo permiten imputar el fondo de comercio (FC en adelante) negativo a ingresos si se materializan los gastos o pérdidas que estaban en el origen de su afloración (como si fuera una provisión de riesgos y gastos futuros). Si tales gastos o pérdidas no se materializaran, el fondo de comercio negativo se mantendrá hasta que se venda el activo concreto que ha originado ficho FC negativo, o se enajene, total o parcialmente, la inversión en el capital de la empresa participada. Si esto no se produce, se mantiene en balance y no se lleva a resultados. En las “NCE” no se contempla esta previsión. De forma previa al reconocimiento en resultados, el adquirente debe revisar la identificación y valoración realizada de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida, así como la determinación del coste de la combinación; y sólo el exceso que subsista tras dicha revisión se reconocerá como ingreso. --------->

189

187

NIIF 3 p48

307

186

NIIF 3 p41

306

185


NIC/ NIIF

Cues- tión #




311 Si la combinación de negocios se realiza en varias fases, esto es implica varias transacciones de intercambio, el adquirente debe comparar en cada fase el coste de la inversión individual (coste de cada transacción de intercambio) con su participación en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida (a la fecha de intercambio) y determinar el fondo de comercio asociado a cada transacción. ---------> SÍ

NIIF 3 p59

En las “NCE” no se contempla esta previsión. Cualquier ajuste en la participación del adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identiffibles de la adquirida como consecuencia de una variación en dicho valor razonable en una fecha de intercambio posterior debe ser contabilizado como una revalorización. --------->

NIIF 3 p62

312 Si la contabilización de una combinación de negocios únicamente puede ser determinada de forma provisional al cierre del periodo contable en el que la misma se ha realizado, porque bien los valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida, o bien el coste de la combinación sólo pueden determinarse provisionalmente, el adquirente debe contabilizar la combinación de negocios utilizando dichos importes provisionales. ---------> SÍEl adquierente debe contabilizar cualquier ajuste a dichos importes provisionales:

a) Dentro de los doce meses siguientes tras la fecha de adquisición; y --------->El eventual plazo temporal para registrar estos ajustes en las “NCE” es más corto que en las “NIC”, puesto que en "NCE" una vez aprobadas las Cuentas Anuales dónde luzca por primera vez un Fondo de Comercio es harto dudoso que éste pueda ser ajustado con posterioridad. La única ventana temporal que puede haber en las "NCE" es el tiempo que media desde la fecha de integración de la dominada al grupo y la aprobación de las cuentas anuales dónde por primera vez aparezca la entidad adquirida.b) Desde la fecha de adquisición, esto es:

i) El valor en libros de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, reconocido o ajustado, debe ser el valor razonable de dichos elementos a la fecha de adquisición y debe contabilizarse desde dicha fecha.ii) El fondo de comercio, reconocido provisionalmente, debe ser ajustado desde la fecha de adquisición por un importe equivalente al importe del ajuste o reconocimiento derivado del punto i)iii) La información comparativa correspondiente a los periodos previos a la finalización de la contabilización inicial de la combinación de negocios debe ser desglosada como si dicha contabilización inicial se hubiera finalizado en la fecha de adquisición.

----------------------------------------------------------------------------------> SÍEl adquirente no debe ajustar la contabilización inicial de la combinación de negocios, (con posterioridad a la aprobación de las Cuentas Anuales en las que se integre por primera vez la entidad adquirida) por el importe de los activos fiscales por impuestos diferidos de la adquirida que no cumplían a la fecha de finalización de la contabilización inicial de la combinación los requisitos para su reconocimiento pero sí los cumplen con posterioridad; de producirse tal circunstancia la entidad reconocería un beneficio fiscal para reconocer el el activo fiscal (bases imponibles negativas a compensar de la adquirida) ---------> SÍEl importe del fondo de comercio no debe ser ajustado Para ello el adquirente debe reducir el valor en libros del fondo de comercio por el importe al que el activo fiscal habría sido reconocido en la fecha de adquisición, registrando dicha reducción como un gasto. ---------> SÍ

NIIF 3 p65

313

192

191

190


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 1. Criterios de clasificación32p15 317 El emisor de un instrumento financiero debe clasificar el instrumento financiero,o cada uno de sus componentes, como un pasivo financiero, un activo financiero o un

instrumento de patrimonio neto desde el momento de su reconocimiento inicial atendiendo al fondo de los acuerdos contractuales por los que ha sido creado y de a las definiciones de pasivo financiero, activo financiero e instrumento de patrimonio (la clasificación como instrumentos de capital dependerá de su asimilación o identidad con las acciones) ---------> Sí

193

32p16 318 Un instrumento financiero es un instrumento de patrimonio neto (y no un pasivo financiero) si es asimilable o identificable con las acciones se cumplen las dos condiciones siguientes: (las “NCE” no son tán específicas y la sustancia no prevalece sobre la forma jurídica del instrumento financiero)

32p18 a) El instrumento no incluye una obligación (incluyendo también obligaciones condicionadas o indirectas) contractual de entregar efectivo u otro activo financiero; o de intercambiar con otra entidad activos y pasivos financieros bajo condiciones potencialmente desfavorables para el emisor. Por ejemplo determinados tipos de un instrumentos financieros que dan a su tenedor el derecho a exigir su rescate por el emisor a cambio de efectivo u otro activo financiero no son instrumentos de patrimonio neto, tal es el caso de los Fondos de Inversión Colectiva (las participaciones de un Fondo se asimilan a las acciones de una sociedad) y algunas Cooperativas (las aportaciones de los cooperativistas se asimilan a las acciones de una sociedad) .

32p19 b) El instrumento se liquida, o puede ser liquidado, mediante la entrega de los propios instrumentos de patrimonio neto del emisor, esto es:32p20 i) un contrato no derivado que no implica una obligación contractual para el emisor de entregar un número variable de sus propios instrumentos de

patrimonio neto ; o32p22 ii) un contrato derivado liquidable por el emisor, mediante el intercambio de un importe establecido de efectivo, o de otro activo financiero, por un número

establecido de sus propios instrumentos de patrimonio neto.----------------------------------------------------------------------------------> SÍ

194


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 1. Criterios de clasificación32p22 320 Un contrato liquidable por la entidad mediante la entrega o recepción de un número fijo de sus propios instrumentos de patrimonio neto a cambio de un importe fijo de

efectivo u otro activo financiero no es un instrumento de patrimonio neto ya que su forma jurídica (aunque sí sustancialmente) no es asimilable a las acciones. Cualquier importe recibido o pagado (como el importe de las primas de opciones) se añade o deduce, respectivamente, directamente del patrimonio neto. Los cambios en el valor razonable de un instrumento de patrimonio neto no se reconocen en los estados financieros. ---------> SÍ

32p23 Si el contrato contiene una obligación para la entidad de comprar (recibir) sus propios instrumentos de patrimonio neto a cambio de efectivo u otro activo financiero, entonces la entidad reconoce también un pasivo financiero por el valor actual del importe de rescate de dichos instrumentos. --------->

32p24 Un contrato liquidable por la entidad mediante la entrega o rescate de un número fijo de sus propios instrumentos de patrimonio neto a cambio de un importe variable de efectivo, u otro activo financiero, es un activo financiero o un pasivo financiero. ---------> SÍ

32p25 Cuando la liquidación de un instrumento financiero que requiera a la entidad la entrega de efectivo u otro activo financiero, o cualquier otra forma de liquidación que lo calificaría como pasivo, dependa de la eventual ocurrencia de un suceso futuro incierto o del resultado incierto de una determinada circunstancia, que caen fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento, tal instrumento financiero se clasifica como un pasivo. ------> SÍ

32p26 No obstante lo anterior tal instrumento se clasifica como un instrumento de patrimonio neto cuando:a) La ocurrencia del suceso incierto es extremadamente rara, muy poco frecuente y muy improbable; o bien ---------> ( En banca puede ser tal como lo establecido por la “NIC”, pero ello no es cierto necesariamente en otros sectores que tienden más a la forma jurídica del instrumento)

b) El emisor puede ser requerido a cancelar la obligación mediante efectivo u otro instrumento financiero (o cualquier otra forma de liquidación que los calificaría como pasivo) sólo en el supuesto de liquidación de dicho emisor (dado que sería inconsistente con el principio de entidad en funcionamiento) ---------> SÍ

Si un instrumento financiero derivado da a una de las partes más de una opción de liquidación del mismo, el contrato es un activo financiero o un pasivo financiero, a menos que la totalidad de las alternativas de liquidación dieran lugar a su clasificación como instrumento de patrimonio neto. --------->

32p33 321 Las acciones propias de una entidad (los instrumentos de participación en el propio patrimonio neto) que hayan sido recompradas y no amortizadas por ésta y que son mantenidas en cartera se presentan en el activo del balance como una deducción del patrimonio neto por su precio de coste o por su valor de mercado o valor teórico contable si alguno de ellos fuera menor que éste, salvo que sean adquiridas para su amortización por acuerdo previo de la Junta general, en cuyo caso se deducen del patrimonio ---------> SíAl comprar, enajenar, emitir o amortizar las acciones propias (o los instrumentos de participación en el propio patrimonio neto) la entidad no reconoce importe alguno en la cuenta de resultados, sino que registra la contrapartida correspondiente directamente contra el patrimonio neto. Sin embargo si las acciones propias se enajenan entonces sí se registra la diferencia entre el precio de adquisición y el de enajenación como resultados extraordinarios del periodo. --------> Sí

32p18 322 Cuando una acción preferente o rescatable:a) Prevea su recompra obligatoria por parte del emisor, en condiciones de importe y fecha prefijados, o perfectamente determinables; o bienb) Otorgue a su tenedor el derecho a exigir su rescate en o a partir de una fecha, por un importe fijo o determinable

Se entiende que cumple con la definición de pasivo financiero y la empresa emisora habrá de clasificarla como tal pasivo en su balance.No existe previsión al respecto en las “NCE” y la práctica es variada, si bien tienden a registrarse formando parte del patrimonio, pero en un epígrafe distinto al de fondos propios de los accionistas.

197

196

195


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 1. Criterios de clasificación32p28 323 El emisor de un instrumento financiero que incorpore simultáneamente un elemento de pasivo y otro de capital, debe clasificar en el balance cada parte del instrumento de

forma separada y acorde con la tipología de cada elemento o componente. Tratamiento no previsto ni admitido en las “NCE”.32p31 Al componente de patrimonio neto se le asigna el importe residual después de deducir del valor razonable del instrumento, considerado en su totalidad, el importe

correspondiente al valor razonable del pasivo financiero determinado de forma separada. No se pone de manifiesto ningún beneficio o pérdida en el reconocimiento inicial de forma separada de los distintos componentes de un instrumento financiero. ---->

32p35 325 Los costes de transacción de una transacción de patrimonio neto se contabilizan como una reducción de patrimonio, neta de cualquier beneficio o deducción fiscal a que hubiera lugar. (Por ejemplo, en una ampliación de capital a desembolsar en dinero, el monto de los gastos externos incurridos en dicha ampliación, una vez deducido el eventual efecto de ahorro fiscal en el impuesto sobre las ganancias por dichos gastos externos, se cargan contra el patrimonio neto; dicho de otro modo, tales gastos reducen el importe del aumento de capital resultante de las aportaciones dinerarias de los accionistas que han acudido a la misma) Los gastos de emisión de capital (escritura, impuestos, confección de títulos, publicidad, comisiones, etc) se contabilizan en el activo entre las cuentas de periodificación (banca) o en gastos amortizables y su importe se amortizará en un plazo máximo de cinco años ---------> Sí

32p37 Sin embargo, los costes de transacción externos de una operación de capital (una emisión o una recompra de instrumentos de capital) que no haya sido completada (que haya resultado frustrada), se reconocen en resultados.---------> Sí

32p42 326 Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser objeto de compensación, presentándose en el balance por el importe neto, cuando la empresa:a) Tenga derecho a exigir legalmente la compensación de los importes reconocidos que resultan de ambos instrumentos; y además

b) Tenga la intención de liquidar la cantidad neta (la que resulta de compensar ambos instrumentos), o bien de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

----------------------------------------------------------------------------------> SíEn concreto, en el caso de la banca, cuando se den estas condiciones: 1.- Que pertenezcan a un mismo titular. 2.- Que esten expresadas en la misma moneda y 3.- A efectos de calculo de intereses, que se liquiden conjuntamente ....................................................................................... SíLa compensación no está permitida en los sectores no bancarios incluso entre diferentes cuentas de un mismo titular y deben figurar separadamente en los distintos conceptos, excepto sólo en activos y pasivos con sistemas de compensación y liquidación por operaciones sobre valores en los que se realiza esa actividad por mandato legal y en los casos en los que contractualmente se haya pactado su liquidación por su neto.No es posible la compensación de un activo financiero transferido, cuya baja contable no está permitida por el tipo de transferencia realizada, con el pasivo financiero asociado. --------> SÍ

32p50 328 Los instrumentos financieros integrados en un “acuerdo marco de compensación” que esté circunscrito a la liquidación en sistemas reconocidos legalmente de compensación y liquidación de instrumentos financieros (cámaras de compensación y sistemas de compensación y liquidación de valores) que contempla una única liquidación por compensación de todos ellos pueden presentarse compensados por su importe neto en balance únicamente cuando cumplen las condiciones de compensación señaladas previamente en el punto # 326 --------> Sí

201

200

199

198


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p51 330 En el caso de la banca esta “NC” es igualmente de aplicación a todos los contratos sobre partidas no financieras cuando tales contratos puedan ser liquidados por diferencias

en efectivo u otro instrumento financiero, salvo aquellos en los que se haya pactado desde el inicio que se mantengan con el fin de ejecutarse mediante entrega física de un instrumento no financiero de acuerdo con las necesidades de compra, venta o uso estimadas por la entidad. --------> SíSin embargo para los restantes sectores no hay normativa específica, este principio de las “NIC” no está contemplado y no es de aplicación --------> Sí

39p11 331 Instrumentos financieros híbridos: Se entienden por tales aquéllos que junto a un contrato principal (anfitrión) incorporan (hospedan) un contrato derivado de distinta naturaleza financiera a la del contrato principal. Todo derivado incorporado a un instrumento financiero “híbrido” debe ser separado del contrato principal y registrado de forma independiente como tal derivado, si se cumplentodas y cada una de las condiciones siguientes:

– Las características económicas y riesgos inherentes al derivado incorporado no están estrechamente relacionados con las correspondientes al contrato principal;

– Un instrumento independiente con las mismas condiciones del derivado en cuestión podría cumplir los requisitos de la definición de instrumento derivado; y

– El instrumento “híbrido” (combinado) no se mide a su valor razonable, ni se registran en pérdidas o ganancias los cambios del valor razonable.Cuando se separa contablemente un instrumento financiero incorporado de su contrato principal, este último se trata contablemente de acuerdo con la NIC 39 si es un instrumento financiero o de acuerdo con otra NIC si no lo es

39p12 332 Cuando una empresa no puede deba separar el instrumento derivado incorporado de su contrato principal, pero sea incapaz de medir de forma independiente el derivado incorporado, ya sea en el momento de la adquisición o en otro posterior, y debe proceder a tratar contablemente al instrumento híbrido, en su conjunto, como un único instrumento financiero que se mantiene para fines de negociación --------> Sí

204

(1) Reconocimiento39p57 334 Cuando en la compra de un activo financiero el criterio de medición seleccionado haya sido el de la fecha de liquidación, las fluctuaciones que, en su caso, se produzcan en

el valor razonable del activo a recibir, durante el período que va desde la fecha de negociación (compra) a la de liquidación no se reconocerán. En el caso de la banca, dichas fluctuaciones si dichos activos van a ser contabilizados a su coste o a su coste amortizado, excepto para las pérdidas por deterioro; se reconocerán en resultados cuando dicho activo vaya a ser registrado como cartera de negociación a su valor razonable contra resultados; y se reconocerán en el patrimonio neto para activos clasificados como disponibles para la venta o tratándose de renta variable como cartera de inversión las fluctuaciones dan lugar a una minusvalía, y tratándose de renta fijas se reconcerán las minusvalías y plusvalías hasta el importe de las minusvalías. --------> Sí

205

203

202


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición(2) Bajas de instrumentos financieros

39p18 336 Una entidad transfiere un activo financiero cuando transmite, legal o contractualmente, completamente los riesgos y beneficios que se derivan del activo financiero si:

39p19 a) Transfiere el derecho contractual a recibir los flujos de efectivo del activo financiero, o b) Retiene dicho derecho contractual pero asume la obligación contractual de pagar los correspondientes flujos de efectivo a una o más entidades bajo un acuerdo que reúne las siguientes condiciones:

i) No existe obligación de pagar ningún importe que no haya sido recibido del activo original. En caso de que se concedan anticipos a cuenta a corto, tales anticipos no incumplen la condición de no pagar importe alguno que no se haya recibido del activo original, si existe el derecho a recobrar esos anticipos en su totalidad más el interés de mercado que proceda por esos anticipos.

ii) la entidad no puede vender o pignorar el activo original, excepto para garantizar a las contrapartes su obligación de pago de los flujos de efectivo.

iii) la entidad debe pagar a las contrapartes, sin retrasos significativos, cualquier flujo de efectivo cobrado en su nombre. Adicionalmente, la entidad no tiene derecho a reinvertir esas cantidades en el ínterin, excepto si es en inversiones muy liquidas y entregando el interés devengado a las contrapartes.

----------------------------------------------------------------------------------> SÍ39p20 Cuando una entidad transfiere un activo financiero ha de evaluar en qué medida ha retenido alguno de los riesgos o de los beneficios inherentes a la propiedad del activo,

antes de poder dejar de reconocerlo en su balance, de forma que:a) Habrá de darlo de baja si ha transferido completamente sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo financiero y si no los ha transferido no podrá darlo de baja. ---------> SÍ y n/ab) Pero si no ha trasnferido pero tampoco retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo financiero, habrá de analizar en qué medida tiene el control del activo y proceder de la siguiente forma:

39p23 i) Si no hay retención alguna del control del activo financiero éste ha de darse de baja pero al mismo tiempo hay que reconocer un pasivo o un activo por aquellas obligaciones o derechos que se hayan creado o retenido en la transferencia. ------->ii) Si hay retención del control del activo financiero, debe seguir reconociendolo en el balance (no causa baja) en la misma medida de cuanto se halle la entidad involucrada de forma continua en dicho activo. --------->

De acuerdo con las normas de la banca, sólo es posible dar de baja las cesiones a término de activos financieros sujetas a estrictas condiciones formales definidas en normas legales, así como las titulizaciones o securitización de participaciones hipotecarias y fondos de securitización amparados igualmente en la norma legal de titulización o securitización de hipotecas. ----------------> Sí

206


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p24 337 No previsto en las “NCE” . Si una entidad transfiere un activo financiero en una transferencia que sí reúne los requisitos para dar de baja el activo en su totalidad, pero al

tiempo retiene el derecho a la prestación de un servicio relacionado con dicho activo financiero a cambio de una comisión, la entidad debe reconocer un activo o un pasivo por dicho contrato de servicios. --------->Si se espera que la comisión a percibir no compense los costes de prestar el servicio, la entidad debe reconocer un pasivo por su valor razonable. --------->En caso contrario (se espera que la comisión supere los costes del servicio) se debe reconocer un activo por un importe determinado a partir de la distribución del valor en libros del activo financiero tal y como se establece en el punto # 339. --------->

39p25 Si, como resultado de una transferencia, un activo financiero es dado de baja en su totalidad pero al mismo tiempo se crea un nuevo activo financiero o se asume un nuevo pasivo financiero o una obligación por prestación de un servicio, la entidad debe reconocer estos elementos nuevos por sus valores razonables, sólo si esta operación no se tipifica como permuta . ---------> SÍCaso de que la operación se tipifique como una permuta de intrumentos financieros (por ejemplo permuta de acciones), bajo las "NCE" no se registrará resultado alguno, salvo si el intsrumento financiero recibido tiene un valor de mercado inferior al transferido (será una pérdida) o si el tranferido, a causa de provisiones a su valor, fuera inferior al recibido (al deshacer las provisiones habrá una ganancia). ---------> SÍ

39p26 338 Al darse de baja un activo financiero en su totalidad, se procede a reconocer el resultado por la diferencia entre:a) El importe en libros del activo transferido, yb) La suma de i)- los importes recibidos (incluyendo cualquier nuevo activo obtenido, menos cualquier pasivo asumido) y ii)- cualesquiera beneficios o pérdidas acumuladas que hubieran sido llevados al patrimonio neto directamente.----------------------------------------------------------------------------------> SÍ

Además, en la banca, los resultados por transferencias de activos se registran como resultados por operaciones financieras. Los resultados positivos se imputan en resultados en la medida en que se devengue, por el trancurso del tiempo, el diferencial entre los intereses que correspondan a los activos transferidos y los intereses pactados por el adquirente. Los resultados negativos se registran inmediatamente. ----------> SÍ

208

207


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p27 339 Cuando la entidad transfiera una parte de un activo financiero, reteniendo la otra parte, y la parte transferida reúne los requisitos para que la misma sea dada de baja en su

totalidad, el importe en libros previo del activo financiero se distribuye entre la parte que se ha transferido y la que se conserva (se sigue reconociendo), en función de sus valores razonables en el momento de la transacción. A estos efectos, se considera que un activo originado por un derecho a la prestación de un servicio relacionado con el activo transferido forma parte del activo que continúa siendo reconocido. Además, se reconoce en resutados la diferencia entre:

a) El valor en libros atribuido a la parte que se da de baja y b) La suma de cualquier importe recibido por la parte que se de baja (incluyendo cualquier nuevo activo obtenido menos cualquier nuevo pasivo asumido) y cualquier beneficio o pérdida acumulada atribuida, en base a los valores razonables de las partes, a la parte que se da de baja que hubiera sido registrada directamente en el patrimonio neto.----------------------------------------------------------------------------------> SÍ

39p16 (Las “NCE” no son tan espcíficas) Una parte de un activo financiero puede ser considerada separadamente a efectos de reconocer su baja en el balance si dicha parte comprende:

a) flujos de efectivo específicamente identificados de un activo financiero, ob) una participación proporcional en la totalidad de los flujos de efectivo de un activo financiero, oc) una participación proporcional en flujos de efectivo específicamente determinados de un activo financiero.

En los demás casos el activo financiero debe ser considerado, a efectos de reconocer su baja en el balance, en su totalidad.---------------------------------------------------------------------------------->

39p28 Cuando no existan precios de mercado cotizados o transacciones de mercado recientes que soporten el valor razonable de la parte del activo no transferido, la mejor estimación del valor razonable es la diferencia entre el valor razonable del activo financiero en su totalidad y el importe recibido de la contraparte por la parte del activo que ha sido dado de baja. -----------> SÍ

39p29 340 Si la transferencia de un activo financiero no reúne los requisitos para dar de baja (dejar de reconocer) el activo en el balance, entonces la entidad debe continuar reconociendo el activo transferido en su totalidad en el balance y debe además reconocer, separadamente, un pasivo financiero. -----------> SÍ

39p31 - Cuando la entidad retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo transferido, el pasivo financiero se registra por su valor de reembolso, la diferencia entre dicho importe y el importe recibido figurará separadamente en el activo del balance y deberá imputarse anualmente a resultados de acuerdo a con un criterio financiero. -----------> SÍ

39p32 - Cuando la entidad retiene el control del activo transferido, el pasivo financiero que será medido de forma que el valor neto en libros del activo y el pasivo asociado sea:

39p36 a) el coste amortizado de los derechos y obligaciones retenidos, si el activo transferido se valora a su coste amortizado, ob) el valor razonable de los derechos y obligaciones retenidos, si el activo transferido se valora a su valor razonable

---------------------------------------------------------------------------------->En posteriores periodos la entidad debe reconocer, separadamente, cualquier ingreso procedente del activo transferido y cualquier gasto generado por el pasivo financiero asociado. -----------> SÍ

210

209


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p40 343 Un intercambio de deudas entre el prestamista y el prestatario, cuyas condiciones sean significativamente diferentes, se debe contabilizar como una cancelación de la vieja

deuda, que será dada de baja en libros, y el reconocimiento de la nueva deuda. -----------> Sí39AG62 De forma similar, una modificación sustancial de los términos de un instrumento de deuda (se entiende que los términos son sustancialmente diferentes si el valor presente

de los flujos de efectivo bajo las nuevas circunstancias difiere en al menos un 10% del valor presente de los flujos del instrumento de deuda original) se contabiliza como si se hubiera cancelado la antigua. -----------> Sí(3) Medición inicial de activos y pasivos financieros

40p43 346 Cuando se reconoce inicialmente un activo o un pasivo financiero debe registrarse a su coste salvo los activos adquiridos a descuento que no sean valores negociables que, en el caso de la banca, se registran a su valor de reembolso valor razonable. Los pasivos se registran inicialmente a su valor de reembolso. Los costes de transacción directamente atribuibles a la adquisición se incluyen en la medición inicial de los activos registrados al coste y en el caso de los activos y pasivos financieros registrados a su valor de reembolso, se anotan como partidas diferidas a amortizar en la vida de estos. excepto en los registrados a su valor razonable con cambios en resultados. ---------> Sí

212

(4) Medición posterior de activos financieros39p46 347 A excepción del sector bancario en donde la cartera de negociación y los instrumentos derivados negociados en mercados organizados se miden a valor razonable, en los

todos los demás casos, tras su reconocimiento inicial, los activos financieros se miden por su coste o por su valor razonable, si éste fuera menor, sin deducir del valor razonable los posibles costes de transacción en los que se pudiera incurrir por su venta o por su enajenación o baja. incluyendo también a los derivados que tengan la cualidad de activo, con la excepción de los siguientes tipos de activos: ---------> Sí

a) Préstamos y partidas por cobrar, que se miden a su coste amortizado usando el método de interés efectivo;---> b) Inversiones a mantener hasta su vencimiento, que se miden a su coste amortizado usando el método de interés efectivo; y ---> c) Inversiones en instrumentos de patrimonio neto que no tengan precio de cotización en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser estimado de forma fiable y derivados vinculados a los mismos que deben ser liquidados mediante la entrega de dichos instrumentos de patrimonio neto no cotizados, que se miden al coste. ----->

Los activos financieros que formen parte de una operación de cobertura se miden conforme al régimen de las coberturas (ver más adelante) ---------> Sí y n/a39p46 348 Todos Los activos financieros, excepto aquellos que se miden a su valor razonable con cambios en resultados, están sujetos a revisión periódica para detectar una posible

pérdida de valor. ------> SÍ 214

39AG15 349 Se considera que una entidad de bancaria o de crédito una empresa no tiene intención efectiva de conservar hasta el vencimiento un activo financiero con fecha de vencimiento determinada (fija) cuando cualquiera de las siguientes condiciones se cumpla:

a) La empresa tiene la intención de mantener el activo financiero sólo por un plazo o periodo no definido ---------> Síb) La empresa está dispuesta a vender el activo en respuesta a cambios en los tipos de interés o en los riesgos de mercado, necesidades de liquidez, cambios en la disponibilidad o rendimientos de activos alternativos, cambios en las fuentes de financiación o en sus términos y plazos, cambios en los riesgos de moneda extranjera ---------> Sí y n/ac) Cuando el emisor tiene el derecho a liquidar el activo por un importe significativamente menor al coste amortizadod) Cambios en la legislación o ejecución de garantías constituidas ---------> Sí

En el resto de los sectores no existe concepto de “a vencimiento” sino distinción entre activos a corto y a largo y este tratamiento no es aplicable. -------> Sí

215

213

211


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p9 350 No procede clasificar activo financiero alguno como mantenido hasta el vencimiento si, en el transcurso del presente período o durante los dos períodos precedentes, la

empresa ha vendido o transferido, o ejercido una opción de venta sobre tales activos, antes de su vencimiento por un importe no insignificante (con relación al volumen de la cartera de inversiones mantenidas a vencimiento) salvo que tales ventas hayan sido del tipo siguiente:

a) Ventas que hayan sido muy próximas al vencimiento o a la fecha de ejercicio de tal forma que los cambios en los tipos de interés no hubieran tenido efecto significativo en el valor razonable;b) Ventas realizadas después de que la empresa haya cobrado una parte muy sustancial de todos los flujos asociados con el principal del activo original, mediante pagos o pre-pagos programados;

c) Ventas debidas a un suceso aislado fuera del control de la empresa, que no tiene naturaleza recurrente y que no ha podido ser previsto de forma razonable.

Este tratamiento no existe en las “NCE”, ni siquiera en el caso de la banca. En ésta se exige para clasificarlo “a vencimiento” la decisión de mantenerlo hasta su amortización y capacidad financiera para ello. Se presume esa capacidad cuando la entidad cuente con financiaciones vinculadas a los valores que sean de plazo equiparable a su vida residual, o con excedente neto de pasivos sobre activos de plazo residual e importe iguales o superiores al de esos activos en el resto del balance o con coberturas apropiadas del valor de las inversiones frente a riesgo de tipo de interes. El regulador bancario exige decisión documentada y justificación de modificaciones y enajenaciones.

39AG23 351 Sólo en el caso de la banca, no se clasificará un activo emitido a plazo fijo como mantenido a vencimiento si se cumple una cualquiera de estas condiciones:

a) No dispone de recursos financieros suficientes para financiar la inversión hasta el vencimiento ---------> Síb) Está sujeta a restricciones, sean o no de tipo legal, que pueden frustrar su intención. ---------> Sí

Para otros sectores no se concibe este tratamiento. Ver respuesta cuestiones 349 y 350.39p51 352 Cuando una inversión clasificada como mantenida a vencimiento se mida por su coste amortizado y como resultado de cambios en la intención o capacidad efectiva de la

entidad, este criterio no resulte apropiado, dicha inversión se deberá reclasificar como disponible para la venta y re-expresarse por su valor razonable. La diferencia entre el importe en libros y el valor razonable debe ser reconocidad directamente en el patrimonio neto. --------->

39p52 Cuando se producen ventas o reclasificaciones de un importe significativo de inversiones a mantener hasta su vencimiento por no cumplir los requisitos exigidos por esta “NIC” para dicha clasificación, las restantes inversiones a mantener hasta su vencimiento deben ser reclasificadas como disponibles para la venta y la diferencia entre el importe en libros y el valor razonable debe ser reconocida directamente en el patrimonio neto. --------->Las “NCE” aplicables a la banca admiten traspasos de la cartera de inversión a vencimiento a la cartera de negociación y a disponible para la venta (cartera de inversión ordinaria) solo en circunstancias excepcionales (ver cuestión 350), en el resto de sectores tampoco es aplicable.

39p53 353 De la misma manera, si en un momento dado se pudiese disponer de una valoración fiable para un activo o un pasivo financiero, que antes no la tenía, el activo o pasivo en cuestión debe ser medido en función de su valor razonable y la diferencia que pudiera existir entre este valor y el importe en libros debe tratarse contablemente de acuerdo con el punto # 358. ------>Las “NCE” aplicables a la banca no admiten traspasos de cartera de inversión ordinaria a cartera de negociación, en el resto de sectores tampoco es aplicable.

219

218

217

216


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p54 354 En el caso de la banca cuando, como resultado de un cambio en la intención o la capacidad de la entidad o en el raro caso de que se deje de disponer de una medición fiable

del valor razonable, un activo o pasivo financiero que se mide a su valor razonable pasa a valorarse a su coste o a su coste amortizado, el valor razonable en libros en ese momento pasa a considerarse su coste o coste amortizado, deducido en su caso el cupón corrido ---------> Sí y n/a

Cualquier pérdida o ganancia por re-evaluación previa del activo que se hubiera imputado directamente contra el patrimonio neto, deberá contabilizarse tal como sigue:

a) En el caso de que el activo tenga fecha fija de vencimiento, el importe residual existente en el patrimonio neto se imputará a resultados a lo largo de la vida restante del activo utilizando el método del interés efectivo. --------->También se deberán imputar a resultados, utilizando el método del interés efectivo, a lo largo de la vida restante del activo, las diferencias que se produzcan entre su nuevo coste amortizado y el valor que vaya a tener al vencimiento, como si se tratase de una prima de amortización. --------->b) Si el activo no tiene fecha fija de vencimiento, el saldo pendiente en los fondos propios permanecerá allí hasta la venta, enajenación o baja, momento en el cual se llevará al resultado del período. Si posteriormente el activo financiero sufre una pérdida por deterioro de valor, cualquier beneficio o pérdida que hubiera sido reconocida directamente en el patrimonio neto debe ser traspasada a la cuenta de resultados. --------->

220


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición(5) Medición posterior de pasivos financieros

39p47 355 Tras el reconocimiento inicial, los pasivos financieros se valoran por su coste amortizado, utilizando el método del interés efectivo, valor nominal, esto es, el de reembolso, con la excepción de la banca en la que de los siguientes pasivos se valoran por su valor razonable:

a) Los pasivos financieros registrados a su valor razonable con cambios en resultados. Estos pasivos y los instrumentos derivados que tengan la condición de pasivosdeben ser medidos a su valor razonable, salvo los derivados que están vinculados y deben ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio neto no cotizado, cuyo valor razonable no pueda ser estimado de forma fiable, que deben medirse al coste. Los pasivos financieros que formen parte de la cartera de negociacióny los instrumentos derivados que tengan la condición de pasivos y que hayan sido contratados en mercados organizados.

Los derivados contratados fuera de mercados organizados se valorarán a su coste, salvo que éste sea menor que su valor razonable, en cuyo caso se registraran por este menor valor.b) Los pasivos financieros derivados de trasferencias de activos que no cumplen los requisitos para dejar de reconocer dichos activos en el balance, estos pasivos se miden de acuerdo a lo establecido en el punto # 340.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------> SíNo obstante, el reconocimiento y medición de los pasivos financieros que tengan una función de cobertura se realiza conforme al régimen de contabilización de coberturas (ver más adelante). -----------------> SíEn la banca los quebrantos o beneficios que resulten de las operaciones de futuro sobre valores, tipo de interés y mercaderías, que no supongan una cobertura, se contabilizarán según las siguientes reglas:

- En el caso de los futuros financieros u opciones, contratados en mercados organizados, las diferencias que resulten de las variaciones, en más o en menos, en las cotizaciones del respectivo mercado se llevarán íntegramente a la cuenta de pérdidas y ganancias.

- Los resultados de las operaciones realizadas fuera de dichos mercados se contabilizarán en el momento de la liquidación de aquellas, sin perjuicio de las provisiones que, en su caso deban constituirse. (Las entidades realizarán, al menos cada fin de cada mes, cierres teóricos de sus posiciones que no sean de cobertura en operaciones de futuro sobre valores, tipos de interés y opciones sobre divisas contratadas fuera de mercados organizados, y efectuarán, con cargo a pérdidas y ganancias, las provisiones necesarias cuando de tales cierres resulten pérdidas potenciales netas por cada clase de riesgo).

221


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición(7) Pérdidas y ganancias por fluctuaciones en el valor razonable

39p55 358 Las fluctuaciones en el valor razonable de un activo o pasivo financiero que se mida aplicando tal criterio de valoración, y que no forme parte de una operación de cobertura, deben ser objeto del siguiente tratamiento contable:

a) Las ganancias o pérdidas de un activo o pasivo financiero perteneciente a la cartera de negociación (sólo bancos) registrado al valor razonable con cambios en resultados se incluirán en la cuenta de resultados del ejercicio ---------> Síb) Las ganancias o pérdidas de un activo financiero disponible para la venta deben ser llevadas directamente contra el patrimonio neto, excepto pérdidas por deterioro de valor, y beneficios y pérdidas por diferencias de cambio, hasta que el activo sea dado de baja en cuyo momento se llevarán a la cuenta de resultados cuando se trate de títulos de renta variable; y a una cuenta de gastos diferidos periodificados con contrapartida en una cuenta de Fondo de Fluctuación de Valores cuando se trare de títulos de renta fija. Los intereses calculados según el método del interés efectivo y los dividendos, desde el momento en que aparece el derecho de cobro, también son reconocidos en la cuenta de resultados. ---------> SÍ

Ver información complementaria en la respuesta a la cuestión 355.39p50 359 Una entidad de crédito no puede reclasificar un instrumento financiero a la cartera de negociación desde la cartera ordinaria o de inversión a vencimiento pero si desde la de

participaciones permanentes si existe un mercado activo. También se permiten reclasificaciones o fuera de la cartera de negociación a cualquier otra cartera pero siempre al precio de mercado menos cupón corrido. En otros sectores no existe normativa al respecto, categoría de instrumentos financieros valorados a su valor razonable con cambios en resultados en tanto la entidad lo mantenga o mientras esté emitido . -----> SÍ

223

(8) Pérdidas y ganancias en instrumentos financieros no re-expresados por su valor razonable39p56 360 Para aquellos activos y pasivos financieros que se lleven a su coste amortizado (que se llevan a valor de reembolso) se reconocerá una pérdida o ganancia en el resultado

neto cuando el activo o pasivo financiero salga del balance o pierda valor, también a través del proceso de amortización financiera de intereses. -----> Sí 224

222


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición(9) Pérdidas de valor e incobrabilidad en activos financieros

39p58 361 En cada fecha de cierre del balance se debe evaluar si existe evidencia objetiva de que un activo o un grupo de activos puede haber experimentado un deterioro de su valor. ---------> SÍ

No previsto con carácter general en las “NCE”, únicamente para el caso de la banca está prevista la dotación de provisiones por grupos de activos ( una provisión genérica y una estadística) en las que los distintos grupos de activos tienen distintas ponderaciones en función del grado de riesgo asumido (existencia o no de garantía, calidad crediticia del deudor, etc) A efectos de la evaluación de la existencia de deterioro de valor para grupos de activos es preciso tener en cuenta que:

39AG87 a) Los activos son agrupados por características similares de riesgo de crédito, que son indicativas de la capacidad de pago de los deudores para satisfacer las cantidades debidas de acuerdo con las condiciones contratadas. --------->b) Activos para los que individualmente se hubiera determinado que existe pérdida de valor no serán objeto de valoración colectiva, pero sí se incluirán en un grupo de activos con similares características de riesgo de crédito, para su evaluación colectiva, aquellos activos que hubieran sido analizados individualmente y no se hubiese detectado la necesidad de reconocer una pérdida de valor. --------->

39AG88 c) El reconocimiento de una pérdida de valor a un grupo de activos similares representa una medida transitoria, hasta que no se detecte individualmente en cada uno de los activos del grupo. Cuando esto sucede, tales activos son retirados del grupo a efectos del reconocimiento de pérdida de valor. --------->

39AG89 d) Para la estimación de los flujos esperados de efectivo se utilizan los flujos de efectivo contractuales y la experiencia histórica de pérdidas. Las tasas de pérdidas históricas son ajustadas a la luz de los datos relevantes observados que reflejan la situación económica actual. --------->

39AG92 e) El modelo utilizado para determinar la pérdida de valor debe incorporar el efecto del valor temporal del dinero, considerar los flujos de efectivo generados por el activo a lo largo de su vida restante, considerar el vencimiento de los activos dentro del grupo y no generar una pérdida de valor en el reconocimiento inicial del activo. --------->

39AG93 Una vez que un activo financiero, o un grupo de activos, ha sido ajustado como resultado de una pérdida de valor, los ingresos por intereses se reconocen usando el tipo de interés utilizado para descontar los futuros flujos de caja a efectos de la valoración de la pérdida por deterioro. --------->(9.1) Activos financieros contabilizados por su coste amortizado

39p63 362 Si existe evidencia objetiva de la existencia de una pérdida de valor en préstamos y partidas a cobrar o en inversiones mantenidas hasta su vencimiento contabilizados al coste amortizado. El importe de la pérdida de las inversiones de renta fija es la diferencia entre el valor en libros de dichos activos y el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados (excluyendo futuras pérdidas crediticias en las que no se haya incurrido), descontados a la tasa de interés de mercado de dicho activo efectiva original. El importe de la pérdida de valor de los préstamos y partidas a cobrar se calcuara en base a la pérdida crediticia futura previsible. El valor en libros de los activos debe ser corregido, directamente o a través de una cuenta correctora. El importe de la pérdida se debe reconocer contra resultados. ---------> SÍ

226

225


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición39p66 364 Si existe evidencia objetiva de la existencia de una pérdida de valor de valores negociables contabilizados al coste, las “NCE” distinguen : en un instrumento de patrimonio

neto no cotizado que no es llevado a su valor razonable porque éste no se puede medir de forma fiable, o en un activo derivado vinculado al mismo y que debe ser liquidado mediante la entrega del instrumento de patrimonio neto no cotizado el importe de la pérdida de valor será la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor actual de los flujos de caja esperados descontados al tipo de interés actual de mercado para un activo similar (importe recuperable). La pérdida por deterioro no debe ser revertida. --------->

· Valores negociables admitidos a cotización en un mercado secundario organizado: se considera a efectos de la provisión como valor de mercado el menor entre la cotización media correspondiente al último trimestre del ejercicio y la cotización del día de cierre del balance o en su defecto la del inmediato anterior.

· Valores negociables no admitidos a cotización en un mercado secundario organizado: se considera a efectos de la provisión el valor teórico contable que corresponda a dichas participaciones, corregido en el importe de las plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y que subsistan en el de la valoración posterior.

· Participaciones en el capital de sociedades del grupo o asociadas, en las cuentas individuales: se considera a efectos de la provisión el valor teórico contable que corresponda a dichas participaciones, corregido en el importe de las plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y que subsistan en el de la valoración posterior ----------------------------------------------------------------------------------------------------------> SÍ

Las pérdidas de valor podrán ser reversibles, en cuyo caso se procedería a dotar una provisión, o irreversibles, en cuyo caso se corregirá el valor del activo. ---------------> SÍ(9.3) Activos financieros disponibles para la venta

39p67 365 Las “NCE” no permite la realización de este tipo de ajustes directamente contra el patrimonio neto, esto es sin pasar por resultados (directamente o a través de una cuenta compensadora del activo) Si la pérdida de valor de un activo financiero disponible para la venta se hubiera reconocido contra el patrimonio neto, y existe evidencia objetiva de que se hubiera deteriorado el valor del activo en cuestión, el deterioro de valor acumulado se retirará del patrimonio y se llevará a resultados, incluso aunque el activo no haya sido dado de baja. --------->

39p68 El importe de la pérdida que debe ser sustraída del patrimonio neto e incluida en resultados es la diferencia entre el coste de adquisición (neto de cualquier reembolso de principal y amortizaciones) y el valor razonable actual menos cualquier pérdida de valor de ese activo previamente reconocida en resultados. --------->

39p69 366 La pérdida de valor reconocida en resultados relacionada con la inversión en un instrumento de patrimonio neto clasificado como disponible para la venta no puede ser revertida contra resultados, esto es, cualquier posterior incremento del valor razonable del activo debe ser reconocido en el patrimonio neto. ----->

39p70 Si con posterioridad, el valor razonable de un instrumento de deuda clasificado como disponible para la venta aumenta y este incremento puede relacionarse, de forma objetiva, con un suceso ocurrido después de que la pérdida fuera reconocida en resultados, la minusvalía puede revertirse (con el límite máximo del importe de la provisión por pérdida de valor constituida) incluyendo su importe en resultados del periodo. -----> Sí

229

228

227


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas39p72 368 No existen restricciones respecto a las circunstancias en las que un derivado puede ser señalado como instrumento de cobertura, siempre que se cumplan las ciertas

condiciones del punto # 374, excepto en el caso de las opciones emitidas que no son instrumentos de cobertura porque la pérdida potencial podría ser significativamente mayor al beneficio potencial del instrumento cubierto salvo que se señalen para compensar una opción comprada o incorporada a otro instrumento financiero ---------> SÍ y n/a

39AG94 Un activo o pasivo financiero, que no sean derivados, pueden señalarse como instrumentos de cobertura, a efectos contables, sólo en los casos de cobertura de riesgos de diferencias de cambios en moneda extranjera. ---------> SÍ y n/aIncluso, las inversiones mantenidas hasta su vencimiento, y contabilizadas a su coste amortizado, pueden suministrar cobertura respecto a los riesgos de tipo de cambio de partidas en moneda extranjera ---------> SÍ y n/a

39AG96 Una inversión en un instrumento de patrimonio neto no cotizado que no es contabilizado por su valor razonable porque este no se puede determinar de forma fiable, o un derivado vinculado al mismo y que debe ser liquidado mediante la entrega de dicho instrumento de patrimonio neto no cotizado, no pueden ser señalados como instrumentos de cobertura. --------->En las “NCE” aplicables a la banca no existe este impedimento, en las restantes “NCE” para otros sectores este tratamiento no existe.

39AG97 Los instrumentos de patrimonio neto de una entidad no son activos ni pasivos financieros para ella misma y no pueden ser señalados como instrumentos de cobertura.------>

39p81A 371 En el caso de una cobertura de valor razonable de la exposición al riesgo de tipo de interés de una cartera de activos financieros y/o de pasivos financieros (y sólo para este tipo de cobertura) la parte o porción a cubrir puede ser designada como un importe en divisas (dólares, euros, libras) en vez de como activos o pasivos individualizados o concretos. ---------> SÍ y n/a

El importe designado es o bien un importe de activos o bien de pasivos, no está permitida la designación de o bien un importe que sea el neto de activos y pasivos. ---------> SÍ y n/aLa entidad puede cubrir una parte del riesgo de tipo de interés asociado al importe designado. ---------> SÍ y n/a

231

230


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas39p76 372 Un único instrumento puede dar cobertura a más de un tipo de riesgo siempre que: (a) los riesgos cubiertos estén claramente identificados, (b) la eficacia de la cobertura esté

demostrada y (c) sea posible señalar específicamente tanto el instrumento de cobertura como las diferentes posiciones de riesgo ---------> SÍ y n/a39p77 Por otro lado, dos o más derivados, o proporciones de los mismos (o, en el caso de una cobertura del riesgo de tipo de cambio, dos o más instrumentos no-derivados o

proporciones de los mismos, o una combinación de instrumentos derivados y no-derivados o proporciones de ellos), pueden ser observados en combinación y señalados conjuntamente como instrumento de cobertura, incluyendo las combinaciones en las que el riesgo de algunos derivados se compensa con el de otros. Sin embargo, un instrumento derivado que combine una opción comprada con otra emitida no puede ser considerado como un instrumento de cobertura si el efecto neto es una opción emitida. De forma similar, dos o más instrumentos (o proporciones de los mismos) pueden ser designados como instrumentos de cobertura sólo si ninguno de ellos es una opción emitida o la posición neta no es una opción de venta. ---------> SÍ y n/a

39p84 La posición neta global de una empresa no puede ser una rúbrica cubierta a efectos contables dado que en las “NCE” de la banca se consideran coberturas todas las que se utilicen para reducir el riesgo global al que está expuesto una entidad en su gestión de masas correlacionadas de activos y pasivos ---------> Sí y n/a

39p73 A efectos de contabilizar las operaciones de cobertura, en base consolidada:39p80 a) Sólo podrán señalarse como instrumentos de cobertura los derivados en los que intervengan terceros ajenos al grupo. ---------> SÍ y n/a

b) Sólo podrán señalarse como instrumentos cubiertos los activos, pasivos, compromisos en firme y transacciones previstas altamente probables en los que intervengan terceros ajenos al grupo. Excepto para la cobertura del riesgo de tipo de cambio de una partida monetaria (esto es, cuentas a pagar / cobrar) entre dos entidades del mismo grupo con monedas funcionales diferentes, por lo que las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio no resultan completamente eliminadas en consolidación. ---------> SÍ y n/a

39AG98 Un compromiso en firme para adquirir una entidad, en el marco de una combinación de negocios, no puede ser considerado como una rúbrica cubierta, salvo por lo que se refiera a los riesgos por diferencias de cambio en moneda extranjera. ---------> SÍ y n/a

232


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas(3.1) Contabilidad de cobertura – Aplicabilidad

39p88 374 Para la generalidad de los sectores, excepto banca, no existe en las “NCE” regulación específica sobre coberturas y si bien en ausencia de regulación se tiende a seguir prácticas usualmente admitidas internacionalmente no se puede aseverar que dichas prácticas sean equiparables a las de las “NIC”. --------> SÍ y n/a

39AG105 Para el sector de banca, sólo es aplicable la contabilidad especial de coberturas, si se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) La relación de cobertura está documentada formalmente en el momento de iniciar la operación, así como la estrategia y el objetivo de la entidad con relación a la gestión del riesgo para asumir la realización de la coberturab) Se espera que la cobertura sea altamente eficaz. Se considera que es altamente eficaz cuando se espera que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al elemento cubierto queden totalmente compensados con los cambios del instrumento de cobertura, y los resultados reales estén dentro de un rango entre 80% y 125%.c) Para que una transacción prevista sea objeto de cobertura de flujos de efectivo, debe ser altamente probable y, además, tener una exposición a variaciones de flujos de efectivo que pudieran afectar a los resultados. d) La eficacia de la cobertura puede medirse de una forma fiable. Esto es el valor razonable o los flujos de efectivo del elemento cubierto que son atribuibles al riesgo cubierto y el valor razonable del instrumento de cobertura pueden medirse de forma fiable.e) La cobertura ha sido evaluada en un contexto de la gestión continuada de la empresa, y se ha determinado que tiene de hecho una alta tasa de eficacia a lo largo de todos los períodos contables para los cuales la cobertura fue señalada.----------------------------------------------------------------------------------> SÍ y n/a

En la banca, sus “NCE” señalan como condiciones de cobertura que la partida objeto de cobertura exponga a la entidad al riesgo de tipo de interés, de cambio o de mercado y que la operación de cobertura reduzca o elimine dicha exposición y que las operaciones cubiertas y de cobertura sean identificadas explicitamente desde el inicio de la cobertura. Igualmente se considera operación de cobertura aquella que se utilice para reducir el riesgo global al que se expone la entidad en su gestión de masas correlacionadas de activos, pasivos y otras operaciones. Las “NCE” aplicables a la banca no distinguen tipos de cobertura.

233


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas(3.2) Contabilidad de cobertura – Cobertura sobre el valor razonable

39p89 375 Si una cobertura sobre el valor razonable cumple con las condiciones del punto # 374, se contabilizará de la siguiente forma:Los beneficios o quebrantos resultantes se llevarán a pérdidas y ganancias de manera simétrica a los ingresos o costes del elemento cubierto, salvo que la operación de cobertura sea patrimonial y la cubierta una operación de futuro, en cuyo caso serán los beneficios o quebrantos de esta última los que, desde el momento de la cobertura, se harán simétricos a los de la primera. ------------> SÍ y n/a

a) La ganancia o pérdida que resulte de las fluctuaciones en el valor razonable del instrumento de cobertura (para un instrumento de cobertura derivado) o de la medición del valor en libros del componente en moneda extranjera de acuerdo con la “NIC” 21 (para instrumentos de cobertura no derivado) se reconoce en la cuenta de resultados; y b) La ganancia o pérdida en la rúbrica cubierta atribuible al riesgo cubierto implicará modificar el valor en libros del elemento cubierto, con contrapartida también en resultados, salvo que el elemento cubierto se mida al coste. Este tratamiento es aplicable también a los activos financieros disponibles para la venta por lo que respecta a la ganancia o pérdida atribuible al riesgo cubierto. ---------------------------------------------------------------------------------->

39p89A Cuando se trate de una cobertura sobre el valor razonable de una parte de una cartera de activos o pasivos expuesta a un riesgo de tipo de interés (y sólo en este caso), la ganancia o pérdida en la rúbrica cubierta atribuible al riesgo cubierto se registra en una línea separada dentro de los activos o de los pasivos financieros en función de si la rúbrica cubierta, para el periodo de revisión del tipo de interés, es un activo o un pasivo. ---------> SÍ y n/aEl importe registrado en esta línea debe ser eliminado del balance cuando los activos o pasivos a los que se refiere son dados de baja. ---------> SÍ y n/a

39p92 377 Las “NCE” no son tan exhaustivas, ver respuesta pregunta anterior. Un ajuste en el importe en libros de un instrumento financiero cubierto que es medido a su coste amortizado (o en el caso de la cobertura del riesgo de tipo de interés de una cartera, el importe reconocido en un epígrafe separado del balance) debe ser amortizado contra el resultado del ejercicio. La amortización puede comenzar tan pronto se realiza el ajuste y nunca más tarde del momento en el que el instrumento cubierto deje de ajustarse por los cambios en su valor razonable atribuibles al riesgo que se está cubriendo. El ajuste se determina en base a la tasa de interés efectiva recalculada en la fecha en la que comienza la amortización y debe ser amortizado completamente al vencimiento del instrumento financiero o, en el caso de una cobertura sobre el riesgo de tipo de interés de una cartera, a la finalización del periodo principal de revisión del tipo de interés. --------->En el caso de una cobertura de valor razonable de la exposición al riesgo de tipo de interés de una cartera de activos financieros y/o de pasivos financieros (y sólo para este tipo de cobertura) la amortización del ajuste se realizará de forma lineal si la utilización de una tasa de interés efectiva no es practicable. --------->

39p94 Cuando el elemento cubierto de una cobertura sobre valor razonable es un compromiso firme para adquirir un activo o asumir un pasivo, el valor inicial en libros del activo o del pasivo que resulte del cumplimiento del compromiso en firme es ajustado para incluir los cambios acumulados en el valor razonable del compromiso en firme atribuibles al riesgo cubierto que fueron reconocidos en el balance. --------->

235

234


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas(3.3) Contabilidad de cobertura – Cobertura sobre los flujos de efectivo

39p95 378 Si una cobertura sobre los flujos de efectivo cumple las condiciones del punto # 374, debe ser contabilizada como sigue:Al igual que lo indicado en la respuesta al punto 375 los beneficios o quebrantos resultantes se llevarán a pérdidas y ganancias de manera simétrica a los ingresos o costes del elemento cubierto, salvo que la operación de cobertura sea patrimonial y la cubierta una operación de futuro, en cuyo caso serán los beneficios o quebrantos de esta última los que, desde el momento de la cobertura, se harán simétricos a los de la primera. ---------> SÍ y n/a

a) La ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura se reconocerá directamente en el patrimonio neto, por aquélla parte que se haya determinado como una cobertura eficaz.b) La parte que se haya determinado ineficaz se reconocerá en la cuenta de resultados.---------------------------------------------------------------------------------->

39p97 379 Cuando una transacción prevista, que está siendo objeto de cobertura, lleve al reconocimiento de un activo o pasivo financiero las pérdidas y ganancias asociadas que se hubieran reconocido anteriormente en el balance (gastos o ingresos diferidos) patrimonio neto, se reclasificarán como mayor o menor coste de adquisición a la cuenta de resultados en el mismo periodo o periodos durante los cuales el activo adquirido o pasivo asumido afecten a la cuenta de resultados (como por ejemplo los periodos en los que los gastos o ingresos por intereses son reconocidos). Sin embargo, si la entidad estima que la totalidad o parte de las perdidas reconocidas como gastos o ingresos diferidos directamente en el patrimonio neto no serán recuperables en uno o más futuros periodos, debe reclasificar a resultados el importe que no espera recuperar. ---------> SÍ y n/a

39p98 39p99

Si una cobertura de una transacción prevista lleva al reconocimiento de un activo o pasivo no financiero,o una transacción prevista para un activo o un pasivo no financiero se convierten en un compromiso en firme para el cual la cobertura sobre el valor razonable es aplicable, entonces la entidad debe aplicar, de forma consistente, uno de los siguientes tratamientos contables:

a) Reclasificar las pérdidas y ganancias asociadas que se hubieran reconocido anteriormente en el patrimonio neto a la cuenta de resultados en el mismo periodo o periodos durante los cuales el activo adquirido o pasivo asumido afecten a la cuenta de resultados (como por ejemplo los periodos en los que el gasto por amortización o el coste de ventas son reconocidos). Sin embargo, si la entidad estima que la totalidad o parte de las pérdidas reconocidas directamente en el patrimonio neto no serán recuperables en uno o más futuros periodos, debe reclasificar a resultados el importe que no espera recuperar.b) Eliminar las pérdidas y ganancias asociadas que se hubieran reconocido anteriormente en el balance (gastos o ingresos diferidos) patrimonio neto e incluirlas en el valor inicial en libros del activo o del pasivo. ----------------------------------------------------------------------------> SÍ y n/a

39p100 380 Para todas las coberturas sobre los flujos de efectivo, distintas de la citada en el punto precedente # 379, los importes llevados previamente a balance (gastos o ingresos diferidos) contra patrimonio neto se reconocerán en la cuenta de resultados del período o períodos en los que la transacción prevista, que está siendo objeto de cobertura, afecte al resultado de la entidad --------->

238

237

236


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas39p101 381 La entidad debe cesar definitivamente la contabilización de una cobertura de flujos de efectivo cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) El instrumento de cobertura caduca o ha sido vendido, cancelado o ejercitado (siempre que tal instrumento no haya sido sustituido o renovado por otro de las mismas características, de acuerdo con la estrategia de cobertura definida por la entidad). En este caso, la ganancia o pérdida acumulada en el instrumento de cobertura debe permanecer separada en el patrimonio neto hasta que la transacción prevista ocurra y, cuando esto suceda, se aplicará lo dispuesto en los puntos # 379 y # 380 anteriores ---------> Sí y n/ab) La operación de cobertura deja de cumplir los criterios, del punto # 374, para su calificación como tal. Se aplica lo dispuesto en la letra a) ---------> SÍ y n/ac) No se espera que tenga lugar la transacción prevista, en cuyo caso cualquier pérdida o ganancia acumulada que haya sido llevada a patrimonio neto debe imputarse a los resultados del periodo. --------->d) La entidad revoca la designación. En este caso, la ganancia o pérdida acumulada en el instrumento de cobertura debe permanecer separada en el patrimonio neto hasta que la transacción prevista ocurra, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en los puntos # 379 y # 380 anteriores, o deje de esperarse su ocurrencia, en cuyo caso se aplicará lo previsto en la letra c). ---------> SÍ y n/a

(3.4) Contabilidad de cobertura – Cobertura sobre la inversión neta en una entidad extranjera39p102 382 En la cobertura sobre la inversión neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la cobertura de una partida monetaria que es contabilizada como parte de la inversión debe

ser contabilizada de forma similar a las coberturas sobre flujos de efectivo:

a) Las variaciones en el instrumento de cobertura por la parte que se considere eficaz correlacionada con el riesgo a cubrir se reconocerán directamente contra patrimonio neto, como diferencias de cambio en consolidación. Se traspasarán a resultados cuando se produzca la enajenación del negocio en el extranjero.

b) La parte calificada como ineficaz no correlacionada con el riesgo a cubrir se llevará contra resultados ----------------------------------------------------------------------------> SÍ y n/a

El concepto de eficacia que generalizadamente se aplica en estos casos es además menos estricto (más flexible) que el concepto de “cobertura eficaz” de la NIC .

240

239


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-9. Pagos basados en acciones(1) Reconocimiento inicialLa entidad reconocerá los bienes y servicios adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones cuando obtenga los bienes o reciba los servicios:

a) En el activo cuando los bienes y servicios cumplen los requisitos para su reconocimiento como activosb) Como gasto en la cuenta de resultados en caso contrario ----------------------------------------------------------------------------> SÍ y n/a

La contrapartida será el incremento correlativo en el:a) Patrimonio neto: transacción con pagos basados en acciones liquidable mediante la entrega de instrumentos de patrimonio neto de la entidad, o

b) Pasivo: cuyo importe dependerá del precio de ejercicio de las opciones sobre acciones a entregar en contraprestación de los servicios recibidos y del precio de mercado de las acciones el importe de la deuda generada por la transacción depende del precio de los instrumentos de patrimonio neto de la propia entidad

----------------------------------------------------------------------------> SÍ(2) Transacciones con pagos basados en acciones liquidables mediante la entrega de instrumentos de patrimonio neto de la entidadLa entidad debe medir los bienes y servicios adquiridos, y el correlativo incremento del pasivo patrimonio neto, de la siguiente forma:

a) Cuando las transacciones se realizan con empleados (u otros proveedores que suministran servicios similares) la entidad tiene que medir los servicios recibidos por la diferencia entre referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio neto otorgados en la fecha de dicho otorgamiento y el precio de ejercicio de dichos instrumentos. ---------> Sí b) Para el resto de transacciones, con partes distintas de las anteriores, existe una presunción refutable de que el valor razonable de los bienes y servicios recibidos puede ser estimado de forma fiable. Si dicho valor razonable no puede determinarse de una forma fiable entonces se medirán por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio neto otorgados. En ambos casos el valor razonable se determina en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o el proveedor presta el servicio. --------->

Cuando la transferencia de la propiedad de los instrumentos de patrimonio neto otorgados se produce inmediatamente (esto es, no se requiere a la contraparte completar un período de servicio determinado sino que ésta adquiere el derecho incondicional a los instrumentos de patrimonio neto desde su otorgamiento) se presumirá, salvo evidencia en contrario, que los servicios prestados por la contraparte han sido recibidos y se registrarán en su totalidad en la fecha de otorgamiento al importe que resulte de la diferencia entre el precio de ejercicio y el precio de mercado estimado de los instrumentos de patrimonio neto y al mismo tiempo se darán de baja las acciones propias (registradas al menor entre el precio de adquisición y el menor de los siguientes: cotización media en un mercado secundario organizado correspondiente al último trimestre del ejercicio, cotización del día de cierre del balance o valor teórico de las acciones) el junto con el correlativo incremento en el patrimonio neto. ---------> SÍCuando se requiere a la contraparte completar un período de servicio determinado desde la fecha de otorgamiento de los instrumentos de patrimonio neto para que ésta adquiera el derecho incondicional a tales instrumentos de patrimonio neto, se presumirá que la contraprestación se recibirá en el futuro, y se registrarán tanto los servicios recibidos como el correlativo incremento en el pasivo (al importe que resulte de la diferencia entre el precio de ejercicio y el precio de mercado estimado de los instrumentos de patrimonio neto) patrimonio neto a lo largo del mencionado período de servicio exigido. El importe del precio de mercado de los instumentos de patrimonio neto deberá volver a estimarse a lo largo del periodo mencionado. ---------> SÍ

NIIF 2 p14 p15

386

243

NIIF 2 p10 p11

p13

384

242

NIIF 2 p7, p8

383

241


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-9. Pagos basados en accionesLas condiciones de mercado deben ser tenidas en cuenta en la determinación del valor razonable de los instrumentos de patrimonio neto otorgados y no deben ser revisadas posteriormente. ---------> SÍLa entidad debe reconocer los bienes y servicios recibidos de la contraparte que satisfaga el resto de las condiciones de cumplimiento del acuerdo de otorgamiento teniendo también en cuenta si se cumplen con independencia de si las condiciones de mercado del mismo se cumplen o no. ---------> SÍ

NIIF 2 p23

389 Finalizado el periodo de cumplimento si la contraparte ha adquirido el derecho a los instrumentos de patrimonio neto, la entidad no podrá realizar ajustes sobre el importe reconocido en el pasivo patrimonio neto (por ejemplo si las opciones sobre acciones no son ejercitadas el pasivo se dará de baja). Se admite su reclasificación a otra cuenta dentro del patrimonio neto. ---------> SÍ

245

(3) Transacciones con pagos basados en acciones por las que la entidad incurre en un pasivo vinculado al precio de sus propios instrumentos de patrimonio neto No previsto en las “NCE”. La entidad debe medir los bienes y servicios adquiridos y el pasivo asumido al valor razonable de dicho pasivo. --------->Existe una obligación de revisar al cierre de cada periodo el valor razonable del pasivo asumido, reconociendo las variaciones contra resultados, hasta la fecha de liquidación del mismo. --------->(4) Transacciones con pagos basados en acciones con liquidación opcional

NIIF 2 p34

391 No previsto en las “NCE”. La entidad debe contabilizar la transacción tal y como se indica en el apartado (3) si la entidad ha asumido una obligación a liquidar en efectivo u otros activos, o como se indica en el apartado (2) si dicha obligación no existe. ---------> 247

392 No previsto en las “NCE” La opción de liquidación corresponde a la contraparteEn este caso, la “NIIF” 2 considera que la entidad ha emitido un instrumento financiero compuesto que incorpora un componente de pasivo y un componente de patrimonio neto (cada uno de estos componentes debe ser contabilizado de acuerdo a lo establecido en el punto anterior) . La determinación de ambos componentes se realizará de la siguientes forma:

p37 a) Si la contraparte no es un empleado, la entidad debe medir el componente de patrimonio neto por la diferencia entre el valor razonable de los bienes o servicios recibidos y el valor razonable del componente de pasivo, en la fecha en la que dichos bienes o servicios son recibidos. --------->b) Si la contraparte son empleados y:

i) Las alternativas de liquidación tienen el mismo valor razonable, en tal caso el valor razonable del instrumento financiero compuesto coincide con el valor razonable del componente de pasivo y por tanto el valor razonable del componente de patrimonio neto es cero. --------->ii) Las alternativas de liquidación tienen distinto valor razonable, en tal caso el valor razonable del instrumento financiero compuesto será superior al valor razonable del componente de pasivo y por tanto el valor razonable del componente de patrimonio neto será superior a cero. --------->

p39 A la fecha de la liquidación, si la contraparte opta por la:a) Liquidación mediante emisión de instrumentos de patrimonio neto, la entidad debe traspasar directamente al patrimonio neto el valor razonable del pasivo reconocido en el balance a la fecha de dicha liquidación. --------->

p40 b) Liquidación en efectivo, la entidad debe dar de baja en su totalidad el pasivo reconocido, el importe correspondiente al componente de patrimonio neto que se hubiera, en su caso, registrado previamente no debe ser ajustado (se admite su reclasificación a otra cuenta dentro del patrimonio neto). --------->

NIIF 2 p35 p38

248

NIIF 2 p30

390246

NIIF 2 p15 p21

388

244


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-9. Pagos basados en accionesNo previsto en las “NCE” La opción de liquidación corresponde a la entidad La entidad ha de determinar si tiene una obligación presente (y contabilizar la transacción de acuerdo a lo establecido en el apartado (3) o de acuerdo con el apartado (2) en caso de que dicha obligación no exista) de liquidar la transacción en efectivo, esto ocurre en las siguientes circunstancias:

a) La alternativa de liquidación mediante emisión de instrumentos de patrimonio neto carece de sustancia o carácter comercial (por ejemplo cuando la entidad tienen una prohibición legal para emitir acciones),b) La entidad tiene como política o práctica habitual la liquidación en efectivo, oc) La entidad liquida en efectivo a solicitud de la contraparte. ---------------------------------------------------------------------------->

p43 A la fecha de la liquidación, si la entidad opta por la:a) Liquidación mediante emisión de sus propios instrumentos de patrimonio neto, no se requieren registros contables adicionales (reclasificación de cuentas dentro del patrimonio neto), excepto lo señalado en el apartado c). --------->b) Liquidación en efectivo, el pago realizado se entiende como un rescate de instrumentos de patrimonio neto y por tanto su importe se deduce directamente del patrimonio neto, excepto lo señalado en el apartado c). --------->c) Alternativa de liquidación más cara (mayor valor razonable), debe reconocer adicionalmente a lo indicado en las letras anteriores un gasto por la diferencia entre el valor razonable de la alternativa elegida y el valor razonable de la rechazada. --------->

NIIF 2 p41 p42

393

249


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-10. Contratos de seguroNIIF 4 p10

397 No previsto en las “NCE” Cuando un contrato de seguro contiene un componente de seguro y un componente de depósito (entendiendo como tal aquél que no es contabilizado como un derivado de acuerdo con la “NIC” 39 y que estaría dentro del alcance de la “NIC” 39 si fuera un instrumento independiente.:

a) La entidad emisora debe contabilizar separadamente ambos componentes si:i) Puede medir el componente de depósito (incluyendo cualquier opción de rescate incorporada) separadamente (esto es, sin considerar el componente de seguro); yii) Sus políticas contables no requieren reconocer todos los derechos y obligaciones derivados del componente de depósito.

---------------------------------------------------------------------------->b) La entidad emisora puede, pero no tiene la obligación de contabilizar separadamente cuando se cumple el apartado i) anterior pero sus políticas contables requieren reconocer todos los derechos y obligaciones derivados del componente de depósito con independencia de las bases utilizadas para medir tales derechos y obligaciones. -------->

NIIF 4 p12 c) La contabilización separada de ambos componentes no está permitida cuando el emisor no puede medir el componente de depósito separadamente. --------->

La entidad debe aplicar la “NIIF” 4 para la contabilización del componente de seguro y la “NIC” 39 para el componente de depósito.NIIF 4 p22

401 Un emisor de contratos de seguro puede cambiar sus políticas contables relativas a los mismos si y sólo si el cambio resulta en que los estados financieros presentan información más relevante y no menos segura, o más segura y no menos relevante. ---------> SÍ y n/a

p27 La “NIIF” entiende que las siguientes políticas contables no cumplen el criterio anterior y por tanto no pueden ser adoptadas por la entidad, aunque sí puede continuar su aplicación si ya existían con anterioridad:

p25 a) Valoración de las provisiones técnicas (obligaciones de seguro) contraviniendo con lo dispuesto en la normativa aplicable, ya que la entidad no tiene capacidad para alterar la forma de cálculo sin aplicar el descuento financiero. ---------> SÍb) Valoración de los derechos contractuales a futuras comisiones de gestión de inversiones por un importe que exceda de su valor razonable obtenido mediante una comparación realizada con comisiones actuales cargadas por otros participantes en el mercado para servicios similares. --------->c) Utilización de políticas contables no uniformes para las obligaciones de seguro de entidades dependientes. --------->

NIIF 4 p45

402 No permitido en las “NCE”. Cuando un emisor de contratos de seguro cambia su política contable para sus obligaciones de seguro, bien por la primera aplicación de esta “NIIF” o bien al amparo de lo indicado en el punto anterior, puede reclasificar alguno o la totalidad de sus activos financieros a la categoría de activos financieros medidos a su valor razonable con cambios en resultados. El tratamiento aplicable a dicha reclasificación es el previsto en la “NIC” 8 para cambios en las políticas contables. --------->

252

No permitido en las “NCE”. Esta “NIIF” permite, no requiere, a un emisor de contratos de seguro, cambiar sus políticas contables para permitir la valoración de obligaciones de seguro designadas individualmente por la entidad y reflejar los actuales tipos de interés de mercado y reconocer los cambios en el valor en libros de estas obligaciones en resultados. Este cambio de política contable no ha de ser aplicado de forma consistente a todos los pasivos similares, tal y como requiere la “NIC” 8. --------->

Los activos designados para la aplicación de la política contable anterior deben ser valorados, para reflejar los actuales tipos de interés de mercado, consistentemente en todos los periodos hasta su extinción. --------->

NIIF 4 p24

403

253

251

250


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-10. Contratos de seguro

No permitido en las “NCE”. La “NIIF” 4 permite, pero no requiere, a un emisor de un contrato de seguro cambiar las políticas contables relativas a los mismos para permitir ajustar las obligaciones de seguro, los costes de adquisición diferidos y/o los activos intangibles relacionados (ver punto # 405 siguiente) por el efecto de los beneficios y pérdidas no realizadas registradas para los activos con los que se relacionan, de la misma forma en la que los beneficios y pérdidas realizadas para dichos activos afectan a la valoración de las obligaciones de seguro (o de los costes de adquisición diferidos y/o de los activos intangibles relacionados). Dicho ajuste debe ser reconocido en el patrimonio neto únicamente si el beneficio o pérdida no realizado ha sido reconocido directamente en el patrimonio neto. --------->

La práctica contable descrita se conoce como “contabilidad en la sombra”.405 Las provisiones técnicas han de calcularse de acuerdo a la normativa aplicable en cada caso y recogen las deudas asumidas con los asegurados por lo que la diferencia a la

que se refiere está cuestión no se podría de manifiestoUn emisor puede separar en los contratos de seguros adquiridos en una combinación de negocios, o mediante la transferencia de una cartera de dichos contratos, los dos componentes siguientes:

a) Una obligación, medida de acuerdo con las políticas contables del emisor para contratos de seguro emitidos por él mismo; yb) Un activo intangible por la diferencia entre:

i. el valor razonable de los derechos contractuales de seguro adquiridos y las obligaciones de seguro asumidas; yii. el importe obtenido en el apartado a).

p33 ---------------------------------------------------------------------------->La valoración posterior de estos activos intangibles debe hacerse de forma consistente con la valoración de las correspondientes obligaciones de seguro. Dichos activos intangibles no entran dentro del alcance de las “NIC” 36 y 38.El emisor de un contrato se seguro que incluye una característica de participación discrecional y un elemento garantizado:

a) Puede Debe reconocer el contrato en su totalidad como pasivo. ---------> SÍb) Puede separar ambos elementos clasificando la característica de participación discrecional como un pasivo o como un componente separado dentro del patrimonio neto, según corresponda en cada caso. --------->c) Puede Debe reconocer todas las primas recibidas como un ingreso sin separar, en su caso, la parte relacionada con el componente de patrimonio neto. Debe reconocer en resultados los cambios en el elemento garantizado y en la parte de la característica de participación discrecional clasificada como pasivo. Los beneficios o pérdidas atribuibles a la parte de la característica de participación discrecional clasificada como patrimonio neto deben reconocerse como una distribución del beneficio o pérdida y no como un ingreso o un gasto (ver “NIC” 1). ---------> SÍd) Si el contrato incorpora un derivado bajo el alcance de la “NIC” 39, el emisor debe aplicar esta “NIC” 39 a dicho derivado. ------->

NIIF 4 p34

406

256

NIIF 4 p31 p32

255

NIIF 4 p30

404

254


NIC/ NIIF

Cues- tión #



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-10. Contratos de seguroLos requerimientos previstos en el punto anterior también son aplicables a los instrumentos financieros que contienen una característica de participación discrecional y además:

a) El emisor debe revisar el contrato en su totalidad (esto es el elemento garantizado y la característica de participación discrecional) de acuerdo a lo previsto en el punto # 400 si clasifica la característica de participación discrecional, en su totalidad, como un pasivo. No es preciso determinar el importe que resultaría de aplicar la “NIC” 39 al elemento garantizado. ---------> SÍ y n/ab) Si el emisor clasifica parte o la totalidad de la característica de participación discrecional como un componente separado del patrimonio neto, el pasivo reconocido para el contrato en su conjunto no puede ser inferior al importe que resultaría de aplicar la “NIC” 39 al elemento garantizado. ------>c) Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor puede reconocer las primas recibidas por dichos contratos como ingresos y los incrementos que se produzcan en el valor en libros del pasivo como gastos. ---------> SÍ

NIIF 4 p35

407

257


NIC/ NIIF

Cues- tión #




14p6 409 Cuando un determinado informe financiero incluya los estados financieros consolidados del grupo de una empresa matriz cuyos valores negociables están admitidos a negociación pública en un mercado regulado junto a los estados financieros individuales de dicha empresa matriz o de una o más subsidiarias, la información financiera por segmentos sólo es exigible en los estados consolidados de la matriz. La información por segmentos (que como se verá más adelante es limitada) se exige tanto en estados financieros individuales como en consolidados. ---------> SíNo obstante si una subsidiaria es a su vez una empresa cuyos valores negociables están admitidos a negociación pública en un mercado regulado, ha de presentar información financiera por segmentos en sus estados financieros. ---------> Sí

14p7 410 Igualmente, si un determinado informe financiero incluye las cuentas consolidadas del grupo de una empresa matriz cuyos valores negociables están admitidos a negociación pública en un mercado regulado así como las cuentas individuales de una empresa asociada o de una controlada conjuntamente en las que dicha empresa matriz participa, la información financiera por segmentos sólo es exigible en las cuentas consolidadas de la matriz.La información por segmentos (que como se verá más adelante es limitada) se exige tanto en estados financieros individuales como en consolidados). ---------> SíNo obstante, si la empresa asociada o la controlada conjuntamente o la subsidiaria es a su vez una empresa cuyos valores negociables están admitidos a negociación pública en un mercado regulado, ha de presentar información financiera por segmentos en sus estados financieros. ---------> SíSe aplica lo señalado en la cuestión anterior.

14p16 411 Los ingresos del segmento están formados por aquellos ingresos que, figurando en el estado de resultados de la empresa, son directamente atribuibles al segmento, junto con la parte relevante de los ingresos de la empresa que se pueden distribuir al segmento utilizando una base razonable de reparto, ya sea por ventas realizadas a clientes externos o por transacciones con otros segmentos de la misma empresa. En los ingresos del segmento no se incluyen:

a) Las partidas extraordinarias;---------> Síb) Los ingresos por intereses o dividendos, incluidos los que procedan de anticipos o préstamos a otros segmentos, salvo que las actividades del segmento sean de naturaleza fundamentalmente financiera; o ---------> Síc) Las ganancias procedentes de ventas de inversiones o de la extinción de deuda, salvo que las actividades del segmento sean de naturaleza fundamentalmente financiera. ---------> Sí

En los ingresos del segmento se debe incluir su participación en las pérdidas o ganancias de entidades asociadas, negocios controlados conjuntamente (joint ventures), u otras inversiones contabilizadas por el método de la participación, únicamente si tales partidas se incluyen en los ingresos consolidados o totales de la empresa.

También deben incluir la parte correspondiente en negocios conjuntos que se contabilicen por el método de consolidación proporcional (ver “NIC” 31). ---------> Sí

260

259

258


NIC/ NIIF

Cues- tión #




14p16 412 Los gastos del segmento están formados por aquellos gastos derivados de las actividades operativas del segmento que le son directamente atribuibles, más la parte relevante de gastos que pueden ser distribuidos al segmento utilizando una base razonable de reparto, incluyendo tanto gastos relativos a ventas a clientes externos como relativos a transacciones con otros segmentos de la empresa. No se incluyen:

a) Las partidas extraordinarias;b) Los intereses, incluidos los que proceden de anticipos o préstamos de otros segmentos, salvo que las actividades del segmento sean de naturaleza fundamentalmente financiera;c) Las pérdidas procedentes de ventas de inversiones o de la extinción de deuda, salvo que las actividades del segmento sean de naturaleza fundamentalmente financiera;

d) La participación de la empresa en las pérdidas de entidades asociadas, negocios conjuntos u otras inversiones contabilizadas por el método de la participación;

e) El gasto por impuesto sobre las ganancias; o

f) Los gastos generales de administración, los correspondientes a la sede central u otros gastos que se relacionan con el funcionamiento de la empresa como un todo. No obstante, en ocasiones existen costos incurridos al máximo nivel de la empresa por cuenta de un segmento. Tales costes serán gastos del segmento si están relacionados con sus actividades operativas y pueden serle directamente atribuidos o distribuidos según una base razonable de reparto.

Los gastos del segmento deben incluir la parte de los gastos que le correspondan en negocios conjuntos que se contabilizan por consolidación proporcional (ver “NIC” 31).

En los segmentos que sean de naturaleza fundamentalmente financiera, los ingresos y costes por intereses pueden ser presentados como una partida neta, en la información segmentada, sólo si tales partidas se presentan también compensadas en los estados financieros individuales o consolidados de la empresa.En las “NCE” la información por segmentos se limita a los ingresos o cifra de negocios y por tanto se omite cualquier otra información, a excepción de determinados sectores concretos, los de seguros y electricidad, que sí han de presentar información sobre gastos que es similar a ésta.

14p16 413 El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso y el gasto del mismo. Tal diferencia debe determinarse antes de cualesquiera ajuste por intereses minoritarios

Las “NCE” no alcanzan este nivel de especificación y no requieren determinar este nivel de resultado, excepto en el caso del sector eléctrico que cumple lo establecido en esta cuestión. El sector seguros identifica los gastos directos de cada segmento sin imputar ingresos o gastos de inversiones financieras y el resultado que se presenta es el operativo directo antes de ingresos y gastos financieros y costes de administración y otros generales.

262

261


NIC/ NIIF

Cues- tión #




14p16 414 Los activos del segmento son aquellos activos operativos de la empresa que son empleados por el segmento para llevar a cabo su actividad, incluyendo los directamente atribuibles al segmento y los que se pueden distribuir utilizando bases razonables de reparto.Si el resultado del segmento incluye ingresos por intereses o dividendos, los activos del segmento deben incluir los saldos deudores de clientes y otras cuentas a cobrar, préstamos, inversiones o cualquier otro activo productor de ingresos del segmento.En los activos del segmento no deben incluirse los activos por impuesto sobre ganancias.En los activos del segmento se incluirán las inversiones que se contabilicen por el método de la participación, sólo si las pérdidas y ganancias derivadas de tales inversiones se han incluido como ingreso del segmento. Los activos del segmento incluyen la participación en los activos operativos de un negocio conjunto contabilizado por consolidación proporcional según la NIC 31.Los activos del segmento se presentan netos de cualquier compensación relacionada con ellos, siempre que las mismas sean objeto del mismo tipo de "neteo" (compensación) en el balance de situación de la empresa.Las “NCE” no alcanzan este nivel de especificación y no se requiere esta información de resultado en ningún sector, salvo en el de seguros y en el sector eléctrico cuyas “NCE” requieren información parecida a lo dispuesto en las “NIC” en esta disposición.

14p16 415 Los pasivos del segmento son aquellos pasivos operativos que se derivan de la actividad operativa del segmento y que le son directamente atribuibles o pueden asignársele utilizando bases razonables de reparto.Si se han incluido en el resultado del segmento gastos por intereses, los pasivos del segmento incluirán los pasivos de los que se derivan tales intereses.Los pasivos de un segmento incluyen la porción que corresponda a la empresa en los pasivos de los negocios conjuntos que se contabilicen por el método de consolidación proporcional según “NIC” 31.Los pasivos del segmento no incluyen las deudas por impuestos a las ganancias.Las “NCE” no alcanzan este nivel de especificación y no se requiere esta información de resultado en ningún sector, salvo en el de seguros y en el sector eléctrico cuyas “NCE” requieren información parecida a lo dispuesto en las “NIC” en esta disposición.

14p11 417 Un segmento de negocio no puede incluir productos o servicios con riesgos y rendimientos significativamente diferentes. ---------> Sí14p12 Un segmento geográfico no puede incluir actividades operativas de entornos económicos con riesgos y rendimientos significativamente diferentes14p26 418 El origen y naturaleza predominante de los riesgos y rendimientos de la empresa debe determinar cuando su formato principal de información sobre segmentos corresponde a

segmentos de negocio o a segmentos geográficos:

a) Si los riesgos y rendimientos se ven influidos de forma predominante por las diferencias en los productos y servicios que elabora, su formato principal de información sobre segmentos ha de ser el de segmentos de negocio y su formato secundario de información sobre segmentos el de segmentos geográficos.

b) Si los riesgos y rendimientos de la empresa se ven influidos de forma predominante por el hecho de operar en diferentes países u otras áreas geográficas, su formato principal será el de segmentos geográficos y su formato secundario sobre segmentos la información de grupos de productos y servicios relacionados,

En las “NCE” no existe distinción entre información de segmentos principal y secundaria.14p27 419 Cuando los riesgos y rendimientos estén fuertemente influidos tanto por las diferencias en los productos y servicios que elabora, como por las diferencias en las áreas

geográficas en que opera, lo cual se pone de manifiesto por el “enfoque matricial” adoptado por la empresa, entonces la empresa utiliza como formato principal el de los segmentos de negocio. En las “NCE” no existe distinción entre información de segmentos principal y secundaria.

267

266

265

264

263


NIC/ NIIF

Cues- tión #




14p27 420 Cuando la organización interna y su sistema interno de información no se basen ni en productos o servicios, ni en áreas geográficas, la gerencia determina el formato principal analizando si los riesgos y rendimientos se vinculan más con los productos y servicios o más con las áreas geográficas.En la preparación de información externa, los segmentos de negocio y geográficos deben ser iguales a las unidades organizativas para las cuales se presenta información al órgano de administración y dirección general de la entidad para que éstos puedan evaluar el rendimiento alcanzado por la unidad y tomen decisiones respecto la asignación futura de recursos,

14p31 Salvo que se produzca lo que se describe a continuación: Cuando la estructura organizativa y gerencial y su sistema interno de información financiera para el órgano de administración y dirección general no estén basados ni en productos y servicios, o grupos de estos, ni en áreas geográficas. Los administradores y la gerencia deben hacer la elección del formato principal de su información financiera segmentada externa optando entre segmentos de negocio o geográficos, con base en la evaluación de cuál refleja mejor el origen de los riesgos y rendimientos de la entidad, considerando el otro como secundario. Los segmentos de negocio para fines de información externa se determinarán por los administradores y la gerencia a partir de los criterios de las definiciones de segmentos de esta “NIC”, dejando de lado sus sistemas internos de información, y de acuerdo a los siguientes requisitos:

14p32 a) Si uno o más de los segmentos que forman parte de la información interna al órgano de administración y a la gerencia es un segmento geográfico o de negocio, según los criterios señalados en las definiciones de los diferentes tipos de segmento, pero el resto de segmentos no lo son, lo establecido en el apartado b) siguiente sólo debe aplicarse a estos últimos, que no cumplen con la definición de segmentos geográfica o de negocio;b) Para aquellos segmentos internos utilizados en la información destinada a administradores y director general, que no satisfagan las definiciones de segmentos geográficos o de negocio, se debe buscar el nivel inmediato inferior de segmentación interna que presente información sobre líneas de productos y servicios o sobre áreas geográficas que sean adecuados de acuerdo con las definiciones de segmentos antes mencionadas; yc) Si los segmentos de menor nivel, determinados siguiendo el apartado anterior, cumplen con las definiciones de segmento geográfico o de negocio establecidas en esta “NIC”, se deben aplicar los mismos los criterios de identificación de segmentos sobre los que se debe informar señalados en los puntos # 421 y # 422 referidos a esta “NIC” que se presentan a continuación.

En las “NCE” no se contempla este tipo de distinción.14p35 422 Un segmento de negocio o geográfico deberá ser identificado como un segmento sobre el que debe informarse en los estados financieros, si la mayor parte de sus ingresos

proceden de ventas a clientes externos y:a) Sus ingresos procedentes de ventas a clientes y de transacciones con otros segmentos son iguales o superiores al 10% de los ingresos totales, externos e internos, de todos los segmentos; ob) Su resultado, sea pérdida o ganancia, es igual o superior al 10% del resultado combinado de todos los segmentos con ganancias o del correspondiente a los que tienen pérdidas, el que fuere mayor en valor absoluto; o bienc) Sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos totales de todos los segmentos.

En las “NCE” no se contempla este nivel de detalle.

269

268


NIC/ NIIF

Cues- tión #




14p36 423 En el supuesto de que un segmento, utilizado a efectos de información interna, esté por debajo de todos los límites de tamaño relativo establecidos en el punto anterior:

a) Puede ser elegido como segmento objeto de información externa, con independencia de su tamaño;

b) En caso de que no se vaya a presentar información sobre el mismo de forma independiente, podrá ser combinado con otro u otros similares que estén también por debajo de los límites de tamaño antes señalados, con el fin de formar un único segmento en la información externa (dos o más segmentos geográficos o de negocio se consideran similares si comparten la mayoría de los factores aplicables de entre los que se incluyen en las definiciones de ambos tipos de segmento); y

c) Si tal segmento no es objeto de información por separado ni combinado con otros para tal fin, deberá ser incluido en la información financiera en las partidas de conciliación no asignadas.

En las “NCE” no se contempla este nivel de detalle.14p37 424 Si el total de los ingresos, asignados a los segmentos sobre los que se informa en los estados financieros, constituye menos del 75% del ingreso consolidado o individual de

la empresa, deberán identificarse segmentos adicionales, incluso si éstos no cumplen los límites de tamaño establecidos en el punto anterior # 358, hasta que la suma de los ingresos de los segmentos sobre los que se informa sea como mínimo el 75% del total de los ingresos, individuales o consolidados de la empresa . En las “NCE” no se contempla este nivel de detalle.

271

14p41 425 Si en el sistema de información interna los negocios integrados verticalmente se tratan como segmentos separados, y la empresa elige no tratarlos externamente como segmentos independientes, el segmento que vende debe ser combinado con el segmento o segmentos que compran para formar segmentos a efectos de la información externa, salvo en el caso de que no exista un criterio razonable para hacerlo, en cuyo caso el segmento vendedor sería incluido como una partida de conciliación no asignada. En las “NCE” no se contempla este nivel de detalle.

272

14p42 426 Todo segmento sobre el que se haya debido informar por separado en el período precedente por satisfacer alguno de los límites del 10% establecidos en este capítulo, debe continuar siendo un segmento sobre el que se deba informar en el presente período si la gerencia juzga que todavía sigue siendo significativo, aunque sus ingresos, resultados o activos no superen ya el límite citado. En las “NCE” no se contempla este nivel de detalle.

273

14p43 427 Si un segmento se identifica en el período presente como un segmento sobre el que debe informarse porque satisface uno de los límites del 10% señalados en el punto anterior # 370, la información de segmentos del período anterior que se presente a efectos comparativos debe ser reformulada para reflejar el nuevo segmento sobre el que se debe informar como un segmento separado, aun en el caso de que ese segmento no superase en los períodos anteriores tales límites, salvo cuando sea imposible obtener tal información. En las “NCE” no se contempla este nivel de detalle.

274

14p47 429 Los activos que sean utilizados conjuntamente por dos o más segmentos deben ser distribuidos entre los mismos si, y sólo sí, los gastos e ingresos relacionados con dichos activos son también objeto de reparto entre los segmentos. En las “NCE” no se contempla este nivel de detalle. 275

270


NIC/ NIIF

Cues- tión #



II- NORMAS ADICIONALES PARA ENTIDADES EMISORAS DE VALORES NEGOCIABLES ADMITIDOS EN UN MERCADO SECUNDARIO REGULADO ~ II-2. Beneficios por acción

33p3 432 Si la empresa, a pesar de no tener acciones ordinarias, ya sean actuales o potenciales, cotizadas en mercados públicos, revela dentro de su información financiera las cifras de ganancias por acción, ha de calcular y presentar este indicador conforme a los pronunciamientos de esta “NIC” 39.No existe esta disposición en las “NCE” .

33p9 33p10 33p12

433 La entidad debe calcular las ganancias por acción básicas como el cociente del resultado del período atribuible a los tenendores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la entidad dominante (una vez deducidos los dividendos de las acciones preferentes y las ganancias o pérdidas asociadas a la cancelación de las mismas) y el número medio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el periodo. ---------> SÍNo existe esta disposición en las “NCE” . En el caso de que la entidad tenga actividades discontinuadas, también deberá presentar las ganancias por acción sobre el resultado de las actividades continuadas atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto. --------->

33p31 33p32

435 La entidad debe calcular las ganancias por acción diluidas, introduciendo el efecto dilusivo potencial inherente a las acciones ordinarias potenciales, ajustando para ello:

-- Tanto el importe de la ganancia neta atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la entidad dominante ---------> -- Como el promedio ponderado de las acciones en circulación. --------->Tales ajustes consisten en:

a) El resultado atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante se incrementa en el importe (neto de impuestos) de los dividendos e intereses reconocidos en el periodo para las acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto dilusivo, y se ajusta por cualesquiera otros cambios en los ingresos y gastos que pudieran resultar de la conversión de tales acciones ordinarias potenciales.b) El promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación se incrementa con el promedio ponderado correspondiente a las acciones ordinarias adicionales que podrían haber estado en circulación en el supuesto de conversión o canje de los instrumentos financieros referidos en el párrafo a) anterior.

No existe esta disposición en las “NCE”. 33p33 436 Las ganancias por acción diluidas se calculan ajustando el importe del resultado atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la entidad

dominante, por el efecto neto de impuestos de las siguientes partidas:a) Los dividendos y otras partidas relativas a las acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto dilusivo, que hayan sido deducidos para obtener el resultado del ejercicio atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto.b) Los intereses reconocidos en el periodo a favor de las acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto dilusivoc) Cualesquiera otros cambios en los ingresos o gastos del periodo que pudieran resultar de la conversión de las referidas acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto dilusivo

No existe esta disposición en las “NCE”.

279

278

277

276


NIC/ NIIF

Cues- tión #




437 El número de acciones ordinarias a utilizar en el cálculo debe ser igual a:a) El promedio ponderado de acciones ordinarias; más

b) El promedio ponderado de las acciones ordinarias que serían emitidas si se convirtieran todas las acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto dilusivo.

c) Todo ello considerando que el proceso de conversión ha tenido lugar al comienzo del periodo, o bien en el mismo momento de la emisión de las acciones ordinarias potenciales que tienen efecto dilusivo, si éstas se hubiesen puesto en circulación durante el propio periodo.

33p45 De igual modo, la entidad debe suponer que se ejercitan las opciones y los warrants con efecto dilusivo. Se considera que los hipotéticos ingresos procedentes de tales instrumentos se han recibido de la emisión de acciones ordinarias al precio medio de mercado de dichas acciones durante el periodo. La entidad trata la diferencia entre el número de acciones ordinarias emitidas y el número de acciones ordinarias que habrían sido emitidas al precio medio de mercado de las acciones ordinarias durante el periodo como una emisión de acciones ordinarias a título gratuito. --------->No existe esta disposición en las “NCE”.

33p41 438 No existe esta disposición en las “NCE”. La entidad debe reconocer un efecto dilusivo en las acciones ordinarias potenciales si su eventual conversión en acciones ordinarias produce un descenso en las ganancias o un incremento de las pérdidad por acción de las actividades continuadas.------------------> 281

33p50 439 No existe esta disposición en las “NCE”. Los instrumentos convertibles tienen un efecto antidilusivo cuando el importe de los dividendos o intereses acumulados de los mismos por acción ordinaria que se obtendría en la conversión excede de las ganancias por acción básicas. ---------> 282

33p24 No existe esta disposición en las “NCE”. Las acciones ordinarias de emisión condicionada se tratan como si estuvieran en circulación y se incluyen en el cálculo de las ganancias por acción:

33p52 a) Básicas desde la fecha en la que se satisfacen todas las condiciones necesarias básicas desde la fecha en la que se satisfacen todas las condiciones necesarias. --------->b) Diluidas si se satisfacen las condiciones, y si no se satisfacen, el número de acciones condicionadas que se incluyen en las ganancias por acción diluidas está basado en el número de acciones que se emitirían si el final del periodo fuera el final del periodo contingente (la reexpresión no se permite si las condiciones no se cumplen cuando finalice el periodo contingente). --------->

33p58 No existe esta disposición en las “NCE”. Los contratos que pueden ser liquidados en acciones ordinarias o en efectivo:33p60 a) Elección del emisor: la entidad presumirá que el contrato va a ser liquidado en acciones ordinarias, y las acciones ordinarias potenciales se incluirán en las

ganancias por acción diluidas si el efecto es dilusivo. --------->b) Elección del tenedor: se empleará en el cálculo de las ganancias por acción diluidas la liquidación, efectivo o acciones, que tenga un efecto dilusivo mayor. --------->

33p62 442 No existe esta disposición en las “NCE”. Las opciones compradas no se incluyen en el cálculo de las ganancias por acción diluidas porque incluirlas tendría un efecto antidilusivo. ---------> 285

441

284

440

283

33p36

280


NIC/ NIIF

Cues- tión #




No existe esta disposición en las “NCE”. Los contratos que obligan a la entidad a recomprar sus propias acciones, como las opciones de venta emitidas y los contratos de compra a plazo se reflejan en el cálculo de las ganancias por acción diluidas si el efecto es dilusivo. Este efecto potencial dilusivo se calculará como sigue:

a) Se supone que al comienzo del periodo se emitirán acciones suficientes, al precio medio de mercado del periodo, para alcanzar aportaciones que satisfagan el contrato. --------->b) Se supone que los desembolsos se la emisión se emplean en satisfacer el contrato. --------->c) La diferencia entre el número de acciones ordinarias supuestamente emitidas y el número de acciones ordinarias recibidas del cumplimiento del contrato se incluirán en el cálculo de las ganancias por acción diluidas. --------->

33p64 444 Los cálculos de las ganancias por acción básicas y diluidas, para todos los períodos presentados, se ajustan retroactivamente si el número de acciones ordinarias en circulación, actuales o potenciales:

a) Aumenta por una emisión de acciones gratuitas.b) Aumenta por una partición de acciones.c) Disminuye como resultado de una operación de concentración de acciones. ---------------------------------------------------------------------------->

Si estos cambios tienen lugar con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la emisión de los estados financieros, los cálculos por acción correspondientes a los estados financieros de ese periodo y los anteriores, se basan en el nuevo número de acciones. --------->

Las cifras de ganancias por acción siempre se ajustan por los errores, así como los efectos de los cambios en las políticas contables, de forma retroactiva. --------->

No existe esta disposición en las “NCE”.

287

33p63 443

286


NIC/ NIIF

Cues- tión #



III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-1. Contratos de construcción11p32 451 En los casos en que el desenlace del contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:

i. Los ingresos se reconocen en resultados sólo en la medida en que sea probable recuperar los costes incurridos. En este caso las “NCE” requieren utilizar el método del contrato cumplido. Bajo este método se reconocen los ingresos por obra ejecutada una vez que las obras y trabajos realizados derivados del contrato se encuentren sustancialmente terminados y se hayan entregado al cliente o éste los haya aceptado. A estos efectos, se entenderá que las obras y trabajos están sustancialmente terminados cuando los costes previstos, pendientes de terminación de obra, no sean significativos, al margen de los de garantía y conservación hasta la entrega. ---------> Sí ii. Los costes del contrato se reconocen como gasto del período en que se incurre. ---------> Sí

Además cualquier pérdida esperada se reconoce en resultados inmediatamente como un gasto del período, como dispone el párrafo 36 de esta NIC -------> Sí

III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-2. Contabilidad del arrendador17p2 453 La presente “NIC” ha de aplicarse a todos los arrendamientos distintos de los que seguidamente se describen:

- Arrendamientos para la exploración o explotación de yacimientos minerales, petróleo, gas natural y fuentes energéticas no regenerables- Arriendos de licencias sobre películas de cine, películas de video, obras de autor, patentes y "copyrights"

La presente “NIC” tampoco debe utilizarse para la medición de contratos de arrendamientos por parte de: - Arrendatarios de propiedades contabilizadas como propiedades de inversión o inversiones inmobiliarias ---------> - Arrendadores de propiedades de inversión o inversiones inmobiliarias en régimen de arrendamiento operativo ---------> - Arrendatarios de activos biológicos en régimen de arrendamiento financiero ---------> - Arrendadores de activos biológicos en régimen de arrendamiento operativo --------->

En España no hay una normativa específica que regule los arrendamientos en general, siendo de aplicación los principios contables generales (registro, devengo, correlación de gastos e ingresos y prudencia entre otros). En el caso de los arrendamientos financieros sí existe una regulación específica para el arrendador.

17p38 455 Los costes iniciales directos en los que ha incurrido el arrendador en la negociación y contratación del arrendamiento financiero se registran como gastos a distribuir en varios ejercicios imputándose anualmente a resultados incluyen en la medición inicial de la partida a cobrar reduciendo el importe de ingresos a reconocer a lo largo del periodo del arrendamiento. ---------> SÍ y n/a

290

17p42 457 Una empresa fabricante o distribuidora que sea también arrendadora (que venda sus productos directamente o vía arriendo financiero) debe:a) Reconocer las ganancias o pérdidas derivadas de la venta (en arriendo) en el mismo periodo en que ésta se produce, de acuerdo con las políticas contables que utiliza para el resto de operaciones de venta directa. ---------> Síb) Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, la ganancia por la venta se reduce a la que se hubiera tenido de haber aplicado las tasas de mercado para operaciones comerciales.c) Los costes en los que se haya incurrido en relación con la negociación y contratación del arrendamiento se cargan a resultados cuando el resultado de la venta es reconocido. ---------> Sí

17p52 459 Los costes iniciales directos en los que haya incurrido el arrendador en la negociación y contratación del arrendamiento operativo se registran como gastos a distribuir en varios ejercicios imputándose anualmente a resultados añaden al valor en libros del activo arrendado y se reconocen como gasto a lo largo del periodo del arrendamiento correlativamente al reconocimiento de los ingresos del arrendamiento. --------> SÍ y n/a

292

291

289

288


NIC/ NIIF

Cues- tión #



III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-3. Actividades en interrupción definitiva o en discontinuacionNIIF 5 p32

461 Una actividad o explotación en discontinuación es una unidad generadora (o un grupo de unidades generadoras) de la entidad que o bien ha sido enajenada o abandonada o bien ha sido clasificada como mantenida para la venta y:

a) Representa una línea principal e independiente de negocio o de un área geográfica de operaciones,

c) Es una dependiente adquirida exclusivamente para su venta posterior.Las “NCE” no contemplan una previsión de esta naturaleza.

NIIF 5 p33-34

462 Las “NCE” no contemplan una previsión de esta naturaleza. Los resultados y flujos de efectivo de las actividades en discontinuación, tanto por abandono como por enajenación, han de registrarse separadamente en los estados financieros de la entidad. ----------> 294

III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-4. Errores materiales8p42 463 Una entidad debe corregir los errores materiales, que afectan a periodos anteriores, retroactivamente en los primeros estados financieros formulados después de que el error

ha sido detectado, de la siguiente forma:a) Corrigiendo los importes comparativos de los periodos anteriores presentados a los cuales afecta el error detectado ---------->b) Si el error se produjo antes del primer periodo presentado se corregirá el saldo de apertura de los activos, pasivos y patrimonio neto para el primer periodo presentado ---------->La corrección del error material se incluirá en el resultado del periodo en el que el mismo es identificado, registrandolo como un ingreso o un gasto extraordinario de ejercicios anteriores. ----------> SÍ

8p43-45 464 Ver respuesta pregunta anterior. Si no fuera practicable determinar los efectos retroactivos de los errores , entonces se aplicarán de forma prospectiva a partir de la fecha más próxima en la que sea practicable determinar dichos efectos. ----------> 296

295

293


NIC/ NIIF

Cues- tión #



III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~III-5. Información financiera en economías con altas tasas de inflación29p3 466 Para la generalidad de los sectores, excepto banca:

No se establece una tasa porcentual absoluta para considerar que, caso de sobrepasarse, se está en un estado de hiperinflación. Por el contrario, esta cuestión es un problema de criterio. --------> Sí

El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva las siguientes:

a) La población en general prefiere conservar la riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; además las cantidades de moneda local obtenidas se invierten de forma inmediata para mantener su capacidad adquisitiva; ---------> Síb) La población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable, los precios pueden establecerse en esa otra moneda. ---> Síc) Las compras y ventas a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el período es corto. ---------> Síd) Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y. ---------> Síe) La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o supera al 100%. ---------> Sí

Para el caso de la banca:

Las “NCE” aplicables a estados consolidados establece que se deben mantener los ajustes por inflación que hayan realizado las entidades consolidadas en sus países de origen como consecuencia de las normas contables sobre dicha materia aplicable en los paises donde radique su sede social; esto es, aunque no se den las condiciones arriba previstas. No obstante, en aquellas entidades para las que esté cubierto total o parcialmente el riesgo de cambio de la participación, con pasivos u otros instrumentos financieros, se podrán deshacer los ajustes por inflación en la proporción en la que esté cubierta la participación. En la memoria de las cuentas consolidadas se indicarán las entidades e importes afectados por los ajustes por inflación y se informará de los criterios adoptados y de las normas utilizadas para efectuar los mismos. ---------> Sí

29p8 467 Los estados financieros de una empresa que los presente en la moneda de una economía hiperinflacionaria se establecen en términos de la unidad de medida corriente (índice o tasa general de precios corrientes) en la fecha del balance, ya estén elaborados utilizando el método del coste histórico o el del coste corriente.

29p9 Las cifras comparativas correspondientes al período anterior, como cualquier otra información referente a períodos precedentes se establecen también en términos de la unidad de medida corriente a la fecha del balance.

29p34 Las pérdidas o ganancias por la posición monetaria neta, se incluyen en el resultado del período, presentando esta información en partida separada Este nivel de precisión y especificación no esta contemplado en las “NCE”.

298

297


NIC/ NIIF

Cues- tión #



III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~III-5. Información financiera en economías con altas tasas de inflación29p11 468 En el caso de estados financieros a coste histórico, entre las operaciones a realizar en la reexpresión del balance general se incluyen:

a · Las cifras no expresadas todavía en términos de la unidad de medida corriente en la fecha del balance, se re-expresan aplicando un índice general de precios;

29p25 · Las partidas monetarias no serán re-expresadas;· Los activos y obligaciones vinculadas, mediante acuerdos o convenios, a cambios en los precios, se ajustan en función del acuerdo o convenio para expresar el saldo pendiente a la fecha de balance;· Algunas partidas no monetarias se llevan por sus valores corrientes, tales como el valor neto realizable o el valor de mercado y no es necesario re-expresarlas. Todos los demás activos y pasivos no monetarios deben ser re-expresados;· Puede no estar disponible un índice de precios referido a los períodos para los que se requiere la reexpresión, en tales circunstancias puede ser necesario utilizar una estimación basada, por ejemplo, en los movimientos de la tasa de cambio respecto una moneda extranjera estable;· El importe re-expresado de una partida no monetaria está sujeto a la verificación de su pérdida por deterioro de valor, conforme a la “NIC” 36;· La opción contemplada por la “NIC” 21 de incluir las diferencias de cambio dentro del valor en libros de los activos, siempre que hayan aparecido tras una reciente e importante devaluación, no es apropiada para las entidades que presentan sus estados en la moneda de una economía hiperinflacionaria;

· Al comienzo del primer período de la aplicación de la reexpresión de los estados financieros, los componentes del patrimonio neto, excepto las reservas procedentes de beneficios retenidos y las plusvalías por revalorización de activos, se re-expresarán. Cualquier plusvalía de revaluación surgida con anterioridad se eliminará y los importes de las reservas por beneficios retenidos se determinarán, tomando como base el resto de las partidas ya re-expresadas en el balance;.

· Al final del primer período y posteriores se re-expresarán todos los componentes del patrimonio neto aplicando un índice general de precios Este nivel de precisión y especificación no esta contemplado en las “NCE”.

29p20 469 En una empresa participada contabilizada por el método de la participación (puesta en equivalencia) y que presente sus estados en la moneda de una economía hiperinflacionaria, para calcular la participación del inversor en el patrimonio neto y en los resultados de dicha sociedad, los estados financieros han de ser re-expresados, y si la moneda en que se presentan es extranjera se convertirán al tipo de cambio del cierre del balance.--------->

Las “NCE” permiten la alternativa de utilizar la conversión al cambio de cierre y en ese caso ajustar las partidas por la inflación (cosa que es equivalente a lo expresado en la “NIC”) pero también permiten utilizar el método monetario - no monetario y en ese caso no realizar tal ajuste (ver cuestiones anteriores). ---------> Sí

29p26 470 Todas las partidas de la cuenta de resultados, en unos estados financieros a coste histórico, se expresarán en la unidad monetaria corriente a la fecha del balance. Para ello se re-expresan mediante la utilización del índice general de precios, entre la fecha en que los gastos e ingresos se produjeron y la del cierre Este nivel de precisión y especificación no está contemplado en las “NCE” que optan por las normas del país donde radique la participada.

301

29p29 471 En unos estados financieros a coste corriente las partidas del balance medidas al coste corriente no son objeto de reexpresión. El resto de partidas se re-expresan con los mismos criterios establecidos para los estados financieros al coste histórico Este nivel de precisión y especificación no está contemplado en las “NCE” que optan por las normas del país donde radique la participada.

302

29p30 472 En unos estados financieros a coste corriente las partidas de la cuenta de resultados muestran los costes corrientes del momento en que se produjeron las transacciones. Por ello se re-expresan en términos de la unidad de medida corriente de la fecha de cierre del balance, aplicando un índice general de precios Este nivel de precisión y especificación no esta contemplado en las “NCE” que optan por las normas del país donde radique la participada.

303

300

299


NIC/ NIIF

Cues- tión #



III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~III-5. Información financiera en economías con altas tasas de inflación29p33 474 Todas las partidas del estado de flujos de efectivo se re-expresan en términos de la unidad de medida corriente de la fecha de cierre del balance Este estado no existe en las

“NCE”, que no tienen este nivel de precisión. 304

29p35 475 A efectos de consolidación, cuando las subsidiarias presenten información en una moneda de una economía hiperinflacionaria, sus estados financieros necesitan ser re-expresados, aplicando un índice general de precios del país en cuya moneda se presentan las cuentas a la matriz para ser consolidadas. Este nivel de precisión y especificación no está contemplado en las “NCE”, que optan por las normas del país donde radique la participada.Si se trata de una subsidiaria extranjera, sus estados financieros se convierten a la tasa de cambio de la moneda extranjera al cierre del balance. ---------> Sí

29p38 476 Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y la empresa cese en la presentación de sus estados financieros bajo el método descrito en esta “NIC” para información en una economía hiperinflacionaria, los importes expresados en la unidad de medida corriente al cierre del periodo precedente serán tomados como importe de partida para los valores en libros en los subsiguientes estados financierosEste nivel de precisión y especificación no está contemplado en las “NCE”, que optan por las normas del país donde radique la participada.

Sic19p7 477 Cuando una empresa decide cambiar la moneda en la que expresa sus estados financieros y éstos pasen a presentarse en una moneda de una economía hiperinflacionaria entonces:

a) Sus estados financieros individuales pasaran a re-expresarse de acuerdo con esta “NIC” 29Sic19p9 b) Cuando la empresa sea una entidad extranjera y se incluya en los estados financieros de otra, sus estados financieros también se re-expresarán conforme a esta

“NIC” 29 antes de convertirlos a la moneda de los estados financieros de la segunda.Sin embargo, cuando la moneda adecuada de medición de los estados financieros por la que haya optado una empresa sea la de un país que no tiene hiperinflación, la empresa no está obligada a re-expresar sus estados financieros conforme a esta “NIC” 29 Este nivel de precisión y especificación no está contemplado en las “NCE”, que optan por las normas del país donde radique la participada .

Sic30p7 478 Cuando los estados financieros se presentan en una moneda diferente a la de medición, determinada de acuerdo a los criterios de la SIC19, y dicha divisa de medición es una moneda de una economía hiperinflacionaria, se deben aplicar los siguientes criterios:

a) Activos, pasivos y patrimonio neto de todos los balances presentados (incluidos los presentados a efectos comparativos) se convierten a la tasa de cambio de cierre del balance más reciente,

b) Ingresos y gastos para todos los períodos presentados se convierten a la tasa de cambio de cierre existente al cierre del período más reciente presentado

Las “NCE” no permiten este tratamiento y además los pormenores aquí citados no están contemplados en ellas .

308

307

306

305


NIC/ NIIF

Cues- tión #



III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-6. Activos Biológicos y productos agrícolas41p1 479 Existen criterios y principios establecidos en esta “NIC” que se aplican a los siguientes elementos, siempre que se relacionen con la actividad agrícola:

a) Activos biológicos, que son los animales y plantas;b) Producto agrícola (producto cosechado procedente de activos biológicos de la empresa) en el punto de cosechac) Subvenciones del gobierno relacionadas con activos biológicos

En las “NCE” no existe una normativa específica para este tipo de activos. Existe una “NCE” específica para el sector vitivinícola pero sólo permite el método del coste histórico, no el del valor razonable. En el coste histórico, por ejemplo en el caso de la uva, incluye los costes de vendimia o recolección y su transporte hasta la bodega. No se permite incorporar gastos generales de administración, ni los de comercialización o correspondientes a su capacidad productiva ociosa. Sí permite incluir costes financieros en el caso de existencias de ciclo largo.

41p12 481 Un activo biológico se mide tanto en su momento inicial como posteriormente al cierre de cada balance, a su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, excepto que el valor razonable no pueda ser medido de forma fiable.

41p30 Se presume que el valor razonable de cualquier activo biológico puede medirse de forma fiable. No obstante esta presunción puede ser refutada en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de que no haya disponibles precios fijados por el mercado, y no existen otras estimaciones alternativas fiables

41p31 La presunción sólo puede ser refutada (rechazada) en el momento inicial de reconocimiento. La empresa que previamente hubiera medido un activo biológico a su valor razonable menos los costes en el punto de venta, ha de continuar haciéndolo hasta su venta, enajenación, baja o abandonoCuando el valor razonable no puede ser medido de forma fiable, el activo biológico se mide a su coste menos la amortización acumulada y cualquier pérdida de valor acumulada

Una vez que el valor razonable se pueda medir con fiabilidad, los activos biológicos se medirán por su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta.

Una vez que un activo biológico no corriente cumple los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta (o es incluido en un grupo enajenable de activos netos que es clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la “NIIF” 5 se presume que su valor razonable puede ser determinado de forma fiable. --------->

Ver respuesta a la cuestión # 479 anterior, y en cualquier caso en las “NCE” no se prevén estos tratamientos contables y, además, el alcance de la “NCE” sectorial arriba citada es mucho menor que el de esta “NIC”.

41p13 482 Los productos agrícolas cosechados se miden en el punto de la cosecha a su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta en el lugar o punto de cosecha. Esa medición se considera como coste en la fecha en la que la “NIC” 2 sobre inventarios u otra “NIC” resulte de aplicaciónVer respuesta a la cuestión # 479 anterior, y en cualquier caso en las “NCE” no se prevén estos tratamientos contables y, además, el alcance de la “NCE” sectorial arriba citada es mucho menor que el de esta “NIC”.

41p17 483 El valor razonable de un activo biológico o producto agrícola, se determina con base en el precio de cotización de un mercado activo, si existe41p18 Si no existe un mercado activo, la empresa debe utilizar alguno de los siguientes datos:

a) El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido cambios significativos en las circunstancias económicas;b) Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias;.c) Las referencias del sector, tales como el valor del ganado expresado en Kilogramo de carne.


312

311

310

309


NIC/ NIIF

Cues- tión #



III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-6. Activos Biológicos y productos agrícolas41p26 484 Cualquier ganancia o pérdida surgida del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costes estimados del mismo en el punto de venta, así

como de cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes estimados del mismo, se incluyen en la cuenta de resultados del periodo en que se produzcan


41p28 485 Cualquier ganancia o pérdida surgida del reconocimiento inicial de un producto agrícola al valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta se incluyen en la cuenta de resultados del período en que aparezcan. 314

313


NIC/ NIIF

Cues- tión #



IV– NORMAS ADICIONALES PARA ADMINISTRADORES DE PLANES DE PENSIONES26p18 487 El valor actuarial presente de los compromisos por pensiones de jubilación o retiro ha de basarse en los pagos por beneficios sociales comprometidos bajo los términos

establecidos en el plan y con referencia a los servicios prestados hasta la fecha de rendición de cuentas. Para establecer la cifra concreta, el administrador del plan debe puede utilizar tanto los salarios actuales como los niveles salariales proyectados a futuro, con tal de que informe de ellos. ---------> SÍ

315


NIC/ NIIF

Cues- tión #



V– NORMAS ADICIONALES PARA ENTIDADES DE CRÉDITO (Bancos, Cajas de Ahorro y entidades financieras similares)30p13 489 No se compensan las partidas de gastos e ingresos entre sí ---------> Sí

Salvo en el caso de aquéllas relacionadas con las mismas operaciones de cobertura, o las relativas a activos y pasivos que se hayan compensado según el punto siguiente.

La normativa aplicable en España a las entidades de crédito establece una lista de saldos compensables que estén denominados en la misma moneda, entre los que se incluyen cuentas mutuas y sus intereses, saldos de diversas cuentas corrientes de un mismo titular (aunque no los intereses deudores y acreedores), saldos de operaciones pendientes de liquidar con una misma bolsa o sistema organizado de compensación, el saldo de las partidas de inmovilizado, que figurarán por su importe neto, deducción hecha de sus amortizaciones o correcciones de valor, y los resultados habidos por los conceptos que a continuación se indican:

- Diferencias de cambio - Explotación de fincas en renta - Resultados de la cartera de negociación y de acreedores por valores - Resultados en operaciones de futuro que no sean de cobertura - Resultados en la negociación de efectos y de valores de la cartera de inversión ordinaria - Dotaciones y disponibilidades de fondos especiales correspondientes al mismo ejercicio.

En cualquier caso se permite si existe autorización expresa del Banco de España ---------> Sí30p23 490 En el balance, no se compensa el importe por el que aparece un activo o un pasivo por deducción de otro pasivo o activo respectivamente, a menos que exista un derecho

objetivo para hacerlo, y siempre que la compensación se corresponda con la expectativa de realización del activo o de liquidación de la obligación. Ver cuestión anterior.

30p44 491 Los importes dados de baja en cuentas u objeto de provisiones, por motivo de pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos, por encima de aquellas pérdidas que hayan sido específicamente identificadas como pérdidas potenciales que, según la experiencia, están presentes en la cartera de inversiones crediticias, estos importes se incluyen en el concepto de provisiones (y aplicaciones) genéricas y forman parte del resultado del ejercicio se contabilizan como una forma de apropiación de beneficios retenidos. ---------> SíLas “NCE” aplicables a la banca admiten la dotación de fondos genericos con cargo a resultados, integrados por los importes que la entidad asigna por razones de prudencia a la cobertura del riesgo general de su actividad bancaria, sin que exista un deterioro identificado del valor de sus activos o masas de activos, o una carga contingente. Estos fondos no podrán dotarse mientras existan defectos de cobertura en los fondos especificos.Y, por ello, los créditos procedentes de la reducción de tales importes suponen un incremento de las ganancias retenidas y no se incluyen en la determinación del resultado del periodo

30p50 492 Los importes dotados para cubrir riesgos generales de la actividad bancaria, incluyendo pérdidas futuras y otros riesgos y contingencias imprevisibles, deben presentarse por separado y tratarse como apropiaciones de las ganancias retenidas (fondos propios). Cualquier importe procedente de la reducción de tales saldos producirá un incremento de las ganancias retenidas (fondos propios) y no debe incluirse en la determinación del resultado del periodo.---------> SíLas “NCE” aplicables a la banca establecen además que la disposición del fondo para riesgos generales requerirá previa autorización del Banco de España. La propuesta de disposición se entenderá aceptada en el plazo de un mes.

319

318

317

316


NIC/ NIIF

Cues- tión #



VI- NORMAS EXIGIBLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS34p20 493 La información intermedia semestral de entidades cotizadas debe incluir estados financieros intermedios, ya sean condensados o completos, para los siguientes intervalos de

tiempo:

a) Balance general, al cierre del período intermedio corriente y al final del mismo período contable intermedio anual inmediatamente del año anterior. ---------> Sí

b) Cuenta de resultados para el actual período intermedio acumulado en el que se informa y para los periodos intermedios acumulados desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha, con información comparativa de los correspondientes períodos intermedios del período contable anual precedente; ---------> Síc) Estado de variación patrimonial que muestre los cambios acumulados habidos desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha a que se refiere el periodo intermedio del que se informa, junto con un estado comparativo del mismo período referido al período contable anual precedente; yd) Un Estado de Flujos de Tesorería desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha a que se refiere el periodo intermedio del que se informa, junto con un estado comparativo del mismo período de tiempo referido al período contable anual precedente

No obstante, de acuerdo con las “NCE” del sector de banca, los estados consolidados de los grupos bancarios en los que la dominante cotice son exigibles y se publican trimestralmente.

34p43 498 Un cambio en una política contable distinto de aquél que sea consecuencia de lo dispuesto en una nueva “NIC”, debe reflejarse:a) Reexpresando los estados financieros de los periodos intermedios previos del ejercicio corriente y los periodos intermedios comparables de ejercicios previos cuyos estados financieros anuales hayan sido reexpresados de acuerdo con la “NIC” 8; ob) Cuando sea impracticable determinar, al inicio del ejercicio corriente, el efecto acumulado de aplicar una nueva política contable a todos los periodos anteriores, la entidad debe ajustar los estados financieros de los periodos intermedios previos del ejercicio corriente y los periodos intermedios comparables de ejercicios previos para aplicar la nueva política contable de forma prospectiva desde la fecha en que dicha aplicación resulte practicable.

Se sigue el mismo criterio que en las cuentas anuales, criterio que difiere en las “NCE” respecto de las “NIC” como se ha señalado ya previamente en las respuestas a este cuestionario.

321

320


NIC # Cuestión #1 1-10 Nº Total de Cuestiones respondidas ---------> 10

Equivalencias con NIC/NIIF ---------> 5Respuestas: “Sí” ----> 5

Respuestas: “Sí y n/a” ----> 0Divergencias con NIC/NIIF (1) ---------> 5

Clasificación Divergencias con NIC/NIIF Criterios o tratamientos distintos en NIC/NIIF y NCL ---------> 4

NIC/NIIF no adoptadas o tratamientos no previstos en NCL ------> 1Tratamientos alternativos NIC/NIIF no permitidos en NCL ---------> 0

NIC # Cuestión #1, 8, 21 11-30 Nº Total de Cuestiones respondidas--------> 20


Respuestas: “Sí y n/a” ----> 1Divergencias con NIC/NIIF (1) ----------> 10



NIC # Cuestión #1, 12, 31-49 Nº Total de Cuestiones respondidas--------> 1917, 18 Equivalencias con NIC/NIIF ---------> 521,23 Respuestas: “Sí” ----> 3

SIC 31 Respuestas: “Sí y n/a” ----> 2Divergencias con NIC/NIIF (1) ----------> 14




Componentes de los estados financieros y consideraciones generales, ...etc. ----

(1) Divergencia con NIC/NIIF es la falta de equivalencia de la Norma Contable Local (NCL) bien por diferencia entre ambas normas, bien por falta o ausencia en las NCL de una regulación con el alcance de la NIC/NIIF

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-1. Principios generales para la presentación de la información financiera

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-2. Políticas contables para la elaboración de los estados financierosPrincipios contables: uniformidad, devengo, compensación...etc ; cambio de politicas, ...etc. ----

Rúbricas e importes a informar en la cuenta de resultados; tipos de ingresos por ventas y servicios, ingresos y resultados de intercambios, de arrendamnientos; tratamiento de gastos financieros ...etc --- .

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Políticas contables generales




NIC # Cuestión #1 50 Nº Total de Cuestiones respondidas--------> 1





NIC # Cuestión #1, 23 51-62 Nº Total de Cuestiones respondidas--------> 12





NIIF # Cuestión #5 63-72 Nº Total de Cuestiones respondidas--------> 10





I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-4 Estado de cambios en el patrimonio neto. Políticas contables generalesRúbricas e importes a informar en el estado de patrimonio ---

Rúbricas e importes a informar en el balance; clasificación de activos y pasivos como corrientes o a plazo; capitalización de gastos financieros, ---

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 1. Políticas contables generales

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 2. Activos no corrientes mantenidos para la ventaCriterios para la clasificación de activos no corrientes (o grupos de activos no corrientes) como mantenidos para la venta y medición de dicha categoría de activos ---




NIC # Cuestión #16 73-89 Nº Total de Cuestiones respondidas--------> 17















Criterios de reconocimiento; criterios de medición inicial y posterior; desembolsos y gastos posteriores a la adquisición; amortización por uso; depreciación de valor; retiros y enajenaciones; ---

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación - 3. Propiedades, plantas y equipos

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 4. Propiedades de inversiónCriterios de reconocimiento; criterios de medición inicial y posterior; desembolsos y gastos posteriores a la adquisición; amortización por uso; depreciación de valor; retiros y enajenaciones; ---

Criterios de reconocimiento, de medición inicial y posterior; desembolsos y gastos posteriores a la adquisición; amortización por uso; depreciación de valor; retiros y enajenaciones; ---

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 5. Intangibles



















I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 6. Pérdida de valor de los activosCriterios de reconocimiento, de medición de pérdida de valor; identificación de activos en pérdida como unidades generadoras de efectivo (UGE); asignación de pérdidas a activos y a UGEs; criterios de reversión de pérdidas de valor, ---

Alcance de las asociadas a incluir; Criterios de presentación y registro en E/F consolidados e individuales en situaciones influencia y en disponible para venta; criterios de medición-valoración; tratamiento en retiro y enajenación; ---

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 7. Entidades asociadas

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 8. Negocios controlados conjuntamenteCriterios de presentación y registro en E/F consolidados e individuales; criterios de medición-valoración; tratamiento de aportaciones a negocios conjuntos; ---



















Alcance de las filiales a incluir; criterios de presentación y registro en E/F del grupo e individuales, situaciones de control; entidades de propósito especial; criterios de medición-valoración; tratamiento diferencias de conversión; ---

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 9. Entidades filiales

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 10. Inventarios Inventarios afectado por la norma; criterio de reconocimiento de costes de adquisición, transformación y otros; fórmulas de asignación de costes; tratamiento pérdidas de valor; ---

Criterio de reconocimiento de impuestos diferidos de activo y de pasivo; criterios de medición y de registro de impuestos diferidos y corrientes; --

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 11. Impuestos











Respuestas: “Sí y n/a” ----> 7Respuestas : “n/a” ---->

Divergencias con NIC/NIIF (1) ----------> 20Clasificación Divergencias con NIC/NIIF

Criterios o tratamientos distintos en NIC/NIIF y NCL ---------> 17NIC/NIIF no adoptadas o tratamientos no previstos en NCL ------> 3Tratamientos alternativos NIC/NIIF no permitidos en NCL ---------> 0






I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 12. ProvisionesAlcance de la norma; criterios de reconocimiento; criterios de medición del valor presente de la provisiión-obligación; tratamiento de planes de reestructuración; etc --

Reconocimiento, medición y registro: de benedicios sociales y bonificaciones a corto; de planes de pensiones definidos por aportaciones o por prestaciones; de palnes de terminación laboral; de participación en beneficios y en patrimonio; ---

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 13. Beneficios sociales a empleados

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 14. Pasivos por arrendamientosReconocimiento de arrendamiento financieros; medición bajo sistema de decuento financiero y proceso de registro; ---









NIC # Cuestión #37 278-279 Criterio de no reconocimiento de contingencias; -- Nº Total de Cuestiones respondidas--------> 2








Clasificación Divergencias con NIC/NIIF Criterios o tratamientos distintos en NIC/NIIF y NCL --------->

NIC/NIIF no adoptadas o tratamientos no previstos en NCL ------>Tratamientos alternativos NIC/NIIF no permitidos en NCL --------->

Reconocimiento y medidión y alternativas de registro; tratamiento de su devolución; ---

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 15. Subvenciones oficiales

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 16. Activos y pasivos contingentes

Criterios de modificación de E/F por hechos posteriores; dividendos distribuidos tras el cierre; cese de actividades tras el cierre ---

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situación – 17. Hechos posteriores al cierre



















Formatos de presentación de este estado; rúbricas-Categorías de transacciones e importes a reflejar en este estado; ---

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-6. Estado de flujos de tesorería

Criterios para reconocimiento y registro de las combinaciones de negocios; identificación del adquirente; coste de una combinación de negocios; atribución del coste de una combinación de negocios a los activos adquiridos y pasivos y pasivos contingentes asumidos; contabilización inicial determinada de forma provisional.---

Clasificación de instrumemtos financieros en ativo, pasivo o fondos propios; presentación separada de los componentes de instrumentos financieros; presentación de acciones propias en cartera; compensación de instrumentos financieros de cara a su presentación, ... etc

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-7. Combinaciones de negocios

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 1. Criterios de clasificación



















Alcance de la norma, activos y pasivos incluidos y excluidos; criterios de reconocimiento y de baja del balance; tipología de instrumentos; medición inicial de activos y pasivos y medición subsiguiente según su tipología; forma de determinar el valor razonable; pérdidas y ganancias por fluctuaciones en el valor razonable; pérdidas y ganancias en instrumentos financieros no re-expresados por su valor razonable; y pérdidas de valor e incobrabilidad ---

Tipología de coberturas: de valor razonable, de flujos de efectivo y de inversión neta en un negocio en el extranjero; determinación, condiciones y reconocimiento de activos y pasivos cubiertos y de instrumentos de cobertura; medición de instrumentos financieros cubiertos y de cobertura; tratamiento y registro contable de éstas; ---

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 2. Reconocimiento y medición

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-8. Instrumentos financieros - 3. Contabilidad de coberturas

Reconocimiento y medición de los distintos tipos de pagos basados en acciones: liquidables mediante la entrega de instrumentos de patrimonio neto de la entidad, aquellos en los que la entidad incurre en un pasivo vinculado al precio de sus propios instrumentos de patrimonio neto, con liquidación opcional ---

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-9. Pagos basados en acciones









NIC # Cuestión #

14 408-429 Nº Total de Cuestiones respondidas--------> 22Equivalencias con NIC/NIIF ---------> 4

Respuestas: “Sí” ----> 4Respuestas: “Sí y n/a” ----> 0



NIC # Cuestión #





Alcance de la norma, contratos de seguros incluidos y excluidos; políticas contables aplicables para el reconocimiento, baja y valoración a cada fecha de presentación de los estados financieros; contratos de seguros adquiridos en una combinación de negocios; contratos de seguro que incluyen una característica de participación discrecional y un elemento garantizado ---

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-10. Contratos de seguro

Tipos de segmentos, determinación déstos y clasificación primaria y secundaria de segmentos; determinaciónb de ingresos y gastos a presentar por segmentos y de otros datos de inversión y financiación; ---

Determinación de acciones actuales y potenciales; cálculo de efectos dilutorios por acciones potenciales en las ganancias; presentación de ganancias por acción básicasy ganancias por acción diluidas; ---
















NIIF # Cuestión #




Criterios o tratamientos distintos en NIC/NIIF y NCL ---------> 0NIC/NIIF no adoptadas o tratamientos no previstos en NCL ---------> 2

Tratamientos alternativos NIC/NIIF no permitidos en NCL ---------> 0

Determinación de contratos de construcción; reconocimiento de ingresos y gastos en contratos y medición de resultados por gardo de avance; tratamiento de contratos en pérdidas o con incertidumbre; ----

Reconocimiento de activos y pasivos por contartos de arrendamiento; reconocimiento y medición de ingresos por arriendos y amortización de activos en arriendo; ---

III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-1. Contratos de construcción

III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-2. Contabilidad del arrendador

Identificación de actividades en discontinuacuión y registro contable de los resultados inherentes a la misma ---

III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-3. Actividades en interrupción definitiva o en discontinuacion








NIC/NIIF no adoptadas o tratamientos no previstos en NCL ---------> 0Tratamientos alternativos NIC/NIIF no permitidos en NCL ---------> 0











Tratamiento retrospectivo con ajuste a patrimonio de periodos anteriores, excepto impracticabilidad ---

III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-4. Errores materiales

Reconocimiento de una economía hiper-inflacionaria a efectos contables; métodos de re-expresión y tratamiento de activos, pasivos ingresos y gastos bajo alta infllación; ---

Criterio de medición inicial y subsiguiente de los activos biológicos a su valor razonable menos costes en punto de venta; ---

III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-5. Información financiera en economías con altas tasas de

III– NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONES ~ III-6. Activos Biológicos y productos agrícolas



















Estados a incluir en la información intermedia y periodos a comparar; políticas contables a aplicar en información intermedia; criterios de medición y umbrales de estimación en información intermedia; ---

Criterios de medición al valor presente con salarios actuales y proyectados y activos afectos a valor razonable; ---

Crietrios de compensación de ingresos y gastos y activos y pasivos; tratamiento de los excesos en dotaciones de incobrabilidad y otras provisiones como apropiación de reservas a registrar en patrimonio; ---

IV– NORMAS ADICIONALES PARA ADMINISTRADORES DE PLANES DE PENSIONES

V– NORMAS ADICIONALES PARA ENTIDADES DE CRÉDITO (Bancos, Cajas de Ahorro y entidades financieras similares)

VI- NORMAS EXIGIBLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS




RESUMEN FINAL CUESTIONARIO EspañaNº Total de Cuestiones respondidas--------> 498






Documents

CUESTIONARIO SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ... - Contabilidad/A204... · CUESTIONARIO SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA Criterios