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Nota Informativa:

Impuestos sobre el Alcohol en la Unión Europea

28/05/2013

Resumen ejecutivo

En los últimos meses el Gobierno ha anunciado medidas fiscales destinadas a incrementar los

Impuestos Especiales, en particular, los impuestos sobre el alcohol.

Ante estas circunstancias, se ha solicitado al área fiscal una breve exposición sobre los tipos de

gravamen sobre el alcohol establecidos en el resto de la UE.

A tal efecto, se presenta la siguiente Nota Informativa, estructurada de la siguiente forma:

1. Breve explicación teórica sobre los Impuestos sobre el Alcohol, que incluyen un

gravamen sobre: la cerveza, el vino y bebidas fermentadas, los productos intermedios

y el alcohol y bebidas derivadas.

2. Exposición conjunta de los tipos de gravamen de todos los impuestos sobre el alcohol

en los países de la UE.

3. Impuesto sobre la cerveza.

4. Impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas.

5. Impuesto sobre productos intermedios.

6. Impuesto sobre alcohol y bebidas derivadas.

7. Recaudación por Impuestos sobre Alcohol.

Cabe destacar los siguientes aspectos teóricos:

- Se trata de un impuesto armonizado a nivel europeo en su normativa. En cuanto al

tipo de gravamen, se establece únicamente el tipo mínimo.

- El tipo de gravamen a nivel europeo depende de importantes diferencias culturales.

Dado que sólo existe un tipo mínimo obligatorio, se pueden observar fuertes

diferencias impositivas entre los países europeos.

- Funcionamiento: Los impuestos sobre el alcohol son impuestos indirectos que recaen

sobre la fabricación. Su funcionamiento NO es como el del IVA. Sólo se repercuten una

vez, en la fase de fabricación, el sujeto que lo soporta no puede deducirse su importe,

y su coste se incluye como coste de producción o adquisición.

- Recaudación: La recaudación de este impuesto se destina a las CCAA en un 58% de su

importe.

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- Exención al vino: La UE permite la aplicación de un tipo 0 a vinos tranquilos y

espumosos y bebidas fermentadas. España y otros doce países europeos hacen uso de

esta habilitación.

- Tarifas reducidas: múltiples países de la UE (incluida España) hacen uso de la

habilitación europea para la aplicación de regímenes especiales para destiladores

artesanales o pequeños productores.

Cabe destacar las siguientes conclusiones:

- El promedio de tributación en España por estos impuestos es el más bajo de la UE.

- Los tipos aplicables sobre estos impuestos difieren hasta en un 790% entre el país de

menor tributación (España) y el de mayor tributación (Suecia).

- Los países de mayor tributación por este producto son Suecia, Finlandia, Reino Unido e

Irlanda.

- Los países de menor tributación por este producto son España, Italia, Chipre, Austria y

Luxemburgo.

- Francia, primer productor y consumidor mundial de vino, ha establecido por primera

vez un impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas, acuciado por las necesidades de

consolidación fiscal. No obstante, se trata de un tipo muy reducido.

- Así mismo, existen también impuestos adicionales relacionados con el alcohol, en

Bélgica, Francia, Finlandia y Alemania. Se trata de impuestos adicionales aplicables

sobre los envases de bebidas alcohólicas o sobre mezclas de bebidas alcohólicas y

analcohólicas.

- La recaudación de este impuesto en España en 2012 ha disminuido un 2,20% respecto

al año anterior.

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Impuestos sobre el alcohol

Los impuestos sobre el alcohol se engloban dentro de los Impuestos especiales de fabricación.

Estos pueden definirse como tributos de naturaleza indirecta que, distintos del impuesto

general sobre ventas, gravan el consumo de determinados bienes, en alguna de sus fases de

producción o distribución, con el objeto de restringir su consumo mediante la inclusión en sus

precios de los costes sociales que comportan, o el de financiar gastos públicos directamente

relacionados con los consumos gravados.

En particular, el impuesto sobre el alcohol o bebidas alcohólicas incluye:

• el Impuesto sobre la Cerveza,

• el Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas,

• el Impuesto sobre Productos Intermedios,

• el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.

Se trata de un impuesto que grava la fabricación y se repercute en el consumo. Al contrario

que el IVA, el empresario que soporta este impuesto, no podrá deducírselo en ningún caso. Se

trata de un impuesto no recuperable de la Administración Pública cuyo importe pasa a formar

parte del coste de producción o adquisición.

Su regulación está armonizada a nivel europeo, y se encuentra contenida en la Ley 38/1992,

de 28 de diciembre, y sus sucesivas modificaciones. No obstante, en cuanto a los tipos de

gravamen, la armonización sólo establece un tipo mínimo. En la práctica, los países de la Unión

Europea aplican tipos de gravamen sobre el alcohol muy dispares, dando lugar a fuertes

diferencias entre el país de tributación más baja y más alta.

Estos impuestos se caracterizan porque, al contrario que el IVA, las bases imponibles son

específicas, expresadas en cantidad de producto. Además, el mecanismo de exacción es

distinto a un impuesto general sobre ventas; tratándose de un impuesto indirecto monofásico,

se aplica únicamente sobre una fase de la producción o distribución (la fabricación), de

acuerdo con un complejo sistema de devengo y circulación intracomunitaria. En otras

palabras, no cabe extrapolar los análisis realizables sobre el IVA a este impuesto, ya que tanto

objeto como funcionamiento difieren totalmente.

A la complejidad de estos impuestos se añade la de su objeto. Su definición se instrumenta a

través del denominado Código de la Nomenclatura Combinada, un registro común

clasificatorio de mercancías con finalidades aduaneras y estadísticas. No obstante, para

facilitar el análisis, se simplifican y resumen, en cada apartado, los productos incluidos en el

impuesto.

La recaudación de estos impuestos se encuentra cedida a las CCAA. El porcentaje de cesión es

del 58% de la recaudación.

Cabe reseñar que existen tarifas reducidas y regímenes especiales para pequeños destiladores

y cosecheros en múltiples países de la UE (incluida España).

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Impuestos sobre el alcohol en la UE

A continuación se presenta la comparativa completa de los impuestos sobre el alcohol en la

Unión Europea. Cada uno de los impuestos se desglosa posteriormente, con las precisiones

que se estiman convenientes.

Tanto en este apartado como en los sucesivos se incluye una columna “promedio” de

tributación sobre el alcohol en cada uno de los países. Esta columna nos permite estimar el

nivel de gravamen sobre este producto a efectos comparativos.

La información se presenta, además, con un degradado de color que permite identificar de

forma rápida y sencilla los niveles más altos y más bajos de tributación; especialmente

teniendo en cuenta que en este impuesto no se puede hablar de gravamen medio en la UE, ya

que existen grandes diferencias entre unos países y otros.

Se incluye, por último, una columna con el tipo de IVA aplicable en cada Estado Miembro a

efectos informativos.

Otros datos de interés

Así mismo, existen también impuestos adicionales relacionados con el alcohol, en Bélgica,

Francia, Finlandia y Alemania. Se trata de impuestos adicionales aplicables sobre los envases

de bebidas alcohólicas o sobre mezclas de bebidas alcohólicas y analcohólicas.

Es de particular interés saber que Francia, principal consumidor y productor de vinos

tranquilos y espumosos en el mundo, deja de hacer uso de la posibilidad de exención

habilitada por la UE para estos productos. Se ha aprobado recientemente, de aplicación desde

Enero de 2013, un impuesto sobre vinos y bebidas fermentadas. Se trata de un impuesto

simbólico por su cuantía, adoptado por las necesidades de consolidación fiscal acuciadas por la

crisis, pero que sienta un claro precedente en Europa.

Conclusiones

A todos los niveles impositivos sobre el alcohol, España se encuentra entre los tres últimos

países con menor impuesto en toda la UE. El mayor gravamen (Suecia) difiere de la tributación

española en un 790%. Este dato aparentemente alarmante se debe a las fuertes diferencias

entre el mayor y menor nivel de tributación en estos productos.

A otro nivel, pero igualmente poco alagüeños, si se compara España con una cota intermedia

de imposición, se observa que la tributación intermedia (por ejemplo, Letonia) es un 178%

superior a la Española.

En cuanto a una visión global, destacan por su elevadísima tributación sobre el alcohol: Suecia,

Irlanda, Finlandia y Gran Bretaña.

Los países con menor tributación sobre el alcohol son: España, Italia, Chipre, Austria y

Luxemburgo.

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EEMM

Cerveza

EUR/hl/ºP ó

EUR/hl/ºalc.

Estimación

cerveza

(15ºP ó 9ºalc.)

Vinos

tranquilos

EUR/hl

Vinos

espumosos

EUR/hl

Productos

intermedios

EUR/hl

Alcohol puro

EUR/hl "promedio" IVA

Suecia 19,59 eur/hl/alc 176,31 254,69 254,69 533,10 5.949,40 1.433,64 25,00

Irlanda 19,13 eur/hl/ºalc 173,70 537,81 741,28 741,28 3.685,00 1.175,81 23,00

Finlandia 29,90 eur/hl/ºalc 269,10 312,00 312,00 625,00 4.340,00 1.171,62 24,00

Gran Bretaña 24,44 eur/hl/ºalc 219,96 317,41 406,56 423,17 3.358,39 945,10 20,00

Grecia 2,6 eur/hl/ºP 39,00 0,00 0,00 102,00 2.450,00 518,20 23,00

Bélgica 1,7105 eur/hl/ºP 25,66 52,75 180,50 180,50 1.962,00 480,28 21,00

Alemania 0,787 eur/hl/ºP 11,81 0,00 136,00 153,00 2.011,96 462,55 25,00

Holanda 44,90 eur/hl * 44,90 83,56 240,58 240,58 1.594,00 440,72 21,00

Dinamarca 65,91 eur/hl 65,91 197,71 240,23 240,23 1.303,00 409,42 19,00

Estonia 6,00 eur/hl/ºalc 54,00 80,64 80,64 172,20 1.565,00 390,50 20,00

Francia 7,2 eur/hl/ºalc 64,80 3,66 9,07 183,15 1.689,05 389,95 19,60

Letonia 3,13 eur/hl/ºalc 28,17 64,64 64,64 100,55 1.350,19 321,64 21,00

Malta 1,5 eur/hl/ºP 22,50 0,00 0,00 150,00 1.400,00 314,50 18,00

Lituania 2,46 eur/hl/ºalc 22,14 57,34 57,34 88,04 1.278,96 300,76 21,00

Polonia 1,9 eur/hl/ºP 28,50 38,48 38,48 77,45 1.208,08 278,20 23,00

Eslovenia 11,00 eur/hl/ºalc 99,00 0,00 0,00 84,24 1.200,00 276,65 20,00

Hungría 5,67 eur/hl/ºalc 51,03 0,00 57,64 89,37 1.167,48 273,10 27,00

Rep. Checa 1,27886 eur/hl/ºP 19,18 0,00 93,30 93,30 1.136,36 268,43 21,00

Eslovaquia 3,587 eur/hl/ºalc 32,28 0,00 79,65 120,00 1.080,00 262,39 20,00

Portugal 26,19 eur/hl * 26,19 0,00 0,00 65,41 1.192,11 256,74 23,00

Luxemburgo 0,7933 eur/hl/ºP 11,90 0,00 0,00 66,93 1.041,15 224,00 15,00

Austria 2,00 eur/hl/ºP 30,00 0,00 0,00 73,00 1.000,00 220,60 20,00

Chipre 6,00 eur/hl/ºalc 54,00 0,00 0,00 45,00 956,82 211,16 18,00

Italia 2,35 eur/hl/ºP 35,25 0,00 0,00 68,51 800,01 180,75 21,00

España 0,91 eur/hl/ºP * 13,65 0,00 0,00 55,53 830,25 179,89 21,00

Promedio 64,76 80,03 119,70 190,86 1.821,97 21,18

* Está prevista una escala según grado plato. Se indica el tipo máximo aplicable con Grado Plato>15.

Fuente: European Commission. Directorate-General Taxation and Customs Union. Excise Duty tables: alcoholic beverages, January 2013.

Impuestos sobre el Alcohol: UE

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Impuesto sobre la cerveza

El objeto de este impuesto está constituido por cervezas y mezclas de cerveza con bebidas

analcohólicas con graduación superior 1,2 ºalc.

La normativa europea autoriza la exacción de este impuesto sobre dos bases imponibles

alternativas; una, en función del grado plato de la cerveza; la otra, en función de su graduación

alcohólica. Es frecuente, además, que para esta bebida se establezca una escala en función de

una u otra variable.

El grado plato, graduación indicativa de la densidad de la cerveza, puede variar entre 11º hasta

más de 15º. La cerveza típica en España es de una densidad de 11-12ºP y graduación alcohólica

de 5º. En países centroeuropeos es posible encontrar cervezas de más de 15ºP y más de 19º

alc.

En los distintos países de la UE podemos encontrar escalas de gravamen según intervalos de

grado plato, según intervalos de graduación alcohólica, o un único tipo de gravamen aplicable

con carácter general. Dada esta diferenciación de tipos, para facilitar las comparaciones entre

países, se incluye a continuación información sobre el tipo máximo aplicable en cada país. Se

incluye también una columna estimativa de la tributación máxima que puede soportar un

hectolitro de cerveza de más de 15ºP o más de 9º alc. En definitiva, se incluye una columna

que permite realizar comparaciones entre países sobre la tributación máxima que podría

alcanzar la cerveza de las características indicadas.

EEMM

Cerveza

EUR/hl/ºP ó

EUR/hl/ºalc.

Estimación

cerveza

(15ºP ó 9ºalc.) "promedio" IVA

Suecia 19,59 eur/hl/alc 176,31 1.433,64 25,00

Irlanda 19,13 eur/hl/ºalc 173,70 1.175,81 23,00

Finlandia 29,90 eur/hl/ºalc 269,10 1.171,62 24,00

Gran Bretaña 24,44 eur/hl/ºalc 219,96 945,10 20,00

Grecia 2,6 eur/hl/ºP 39,00 518,20 23,00

Bélgica 1,7105 eur/hl/ºP 25,66 480,28 21,00

Alemania 0,787 eur/hl/ºP 11,81 462,55 25,00

Holanda 44,90 eur/hl * 44,90 440,72 21,00

Dinamarca 65,91 eur/hl 65,91 409,42 19,00

Estonia 6,00 eur/hl/ºalc 54,00 390,50 20,00

Francia 7,2 eur/hl/ºalc 64,80 389,95 19,60

Letonia 3,13 eur/hl/ºalc 28,17 321,64 21,00

Malta 1,5 eur/hl/ºP 22,50 314,50 18,00

Lituania 2,46 eur/hl/ºalc 22,14 300,76 21,00

Polonia 1,9 eur/hl/ºP 28,50 278,20 23,00

Eslovenia 11,00 eur/hl/ºalc 99,00 276,65 20,00

Hungría 5,67 eur/hl/ºalc 51,03 273,10 27,00

Rep. Checa 1,27886 eur/hl/ºP 19,18 268,43 21,00

Eslovaquia 3,587 eur/hl/ºalc 32,28 262,39 20,00

Portugal 26,19 eur/hl * 26,19 256,74 23,00

Luxemburgo 0,7933 eur/hl/ºP 11,90 224,00 15,00

Austria 2,00 eur/hl/ºP 30,00 220,60 20,00

Chipre 6,00 eur/hl/ºalc 54,00 211,16 18,00

Ital ia 2,35 eur/hl/ºP 35,25 180,75 21,00

España 0,91 eur/hl/ºP * 13,65 179,89 21,00

Promedio 64,76 21,18

Fuente: European Commission. Directorate-General Taxation and Customs Union. Excise Duty

tables: alcoholic beverages, January 2013.

* Está prevista una escala según grado plato. Se indica el tipo máximo aplicable con Grado

Plato>15.

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Impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas

El objeto de este impuesto lo constituyen vinos tranquilos y espumosos que no hayan tenido

aditivos para incrementar su graduación alcohólica. El impuesto incluye también otras bebidas

fermentadas, es decir, vinos tranquilos y espumosos a los que se añade algún aditivo para

incrementar su graduación alcohólica. No obstante, para simplificar el documento, la

imposición sobre estas otras bebidas fermentadas no se ha incluido en el análisis; teniendo en

cuenta, además, que su imposición es muy similar al de los primeros.

En cuanto a los tipos, en España se aplica un tipo cero, pues el establecimiento de este

impuesto es una exigencia determinada por las Directivas Armonizadoras (D 92/84, art.5), que

todavía permiten a algunos países mantener para estos productos un tipo cero. Así pues, en la

actualidad tiene un carácter puramente instrumental con el objeto de posibilitar a los

productores de vino y bebidas fermentadas la utilización del sistema intracomunitario de

circulación.

Es de particular interés saber que Francia, principal consumidor y productor de vinos

tranquilos y espumos en el mundo, deja de hacer uso de la posibilidad de exención habilitada

por la UE para estos productos. Se ha aprobado recientemente, de aplicación desde Enero de

2013, un impuesto sobre vinos y bebidas fermentadas. Se trata de un impuesto simbólico por

su cuantía, adoptado por las necesidades de consolidación fiscal acuciadas por la crisis, pero

que sienta un claro precedente en Europa.

EEMM

Vinos

tranquilos

EUR/hl

Vinos

espumosos

EUR/hl "promedio" IVA

Suecia 254,69 254,69 1.433,64 25,00

Irlanda 537,81 741,28 1.175,81 23,00

Finlandia 312,00 312,00 1.171,62 24,00

Gran Bretaña 317,41 406,56 945,10 20,00

Grecia 0,00 0,00 518,20 23,00

Bélgica 52,75 180,50 480,28 21,00

Alemania 0,00 136,00 462,55 25,00

Holanda 83,56 240,58 440,72 21,00

Dinamarca 197,71 240,23 409,42 19,00

Estonia 80,64 80,64 390,50 20,00

Francia 3,66 9,07 389,95 19,60

Letonia 64,64 64,64 321,64 21,00

Malta 0,00 0,00 314,50 18,00

Lituania 57,34 57,34 300,76 21,00

Polonia 38,48 38,48 278,20 23,00

Eslovenia 0,00 0,00 276,65 20,00

Hungría 0,00 57,64 273,10 27,00

Rep. Checa 0,00 93,30 268,43 21,00

Eslovaquia 0,00 79,65 262,39 20,00

Portugal 0,00 0,00 256,74 23,00

Luxemburgo 0,00 0,00 224,00 15,00

Austria 0,00 0,00 220,60 20,00

Chipre 0,00 0,00 211,16 18,00

Italia 0,00 0,00 180,75 21,00

España 0,00 0,00 179,89 21,00

Promedio 80,03 119,70 21,18

Fuente: European Commission. Directorate-General Taxation and Customs Union. Excise

Duty tables: alcoholic beverages, January 2013.

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Impuesto sobre productos intermedios

El objeto de este impuesto incluye vermut y otras bebidas fermentadas no incluidas en los

impuestos anteriores, con una graduación entre 1,2º y 22º. (Ej: Sangría rica de 11º con vino y

Cointreau, el vermut, el oporto, el vino de Jerez, los licores de diseño de baja graduación, etc.).

En el caso de España, hay que recordar que se encuentran expresamente exentos, previo

cumplimiento de determinados requisitos, las siguientes denominaciones de origen: Moriles-

Montilla, Tarragona, Priorato y Terra Alta.

EEMM

Productos

intermedios

EUR/hl "promedio" IVA

Suecia 533,10 1.433,64 25,00

Irlanda 741,28 1.175,81 23,00

Finlandia 625,00 1.171,62 24,00

Gran Bretaña 423,17 945,10 20,00

Grecia 102,00 518,20 23,00

Bélgica 180,50 480,28 21,00

Alemania 153,00 462,55 25,00

Holanda 240,58 440,72 21,00

Dinamarca 240,23 409,42 19,00

Estonia 172,20 390,50 20,00

Francia 183,15 389,95 19,60

Letonia 100,55 321,64 21,00

Malta 150,00 314,50 18,00

Lituania 88,04 300,76 21,00

Polonia 77,45 278,20 23,00

Eslovenia 84,24 276,65 20,00

Hungría 89,37 273,10 27,00

Rep. Checa 93,30 268,43 21,00

Eslovaquia 120,00 262,39 20,00

Portugal 65,41 256,74 23,00

Luxemburgo 66,93 224,00 15,00

Austria 73,00 220,60 20,00

Chipre 45,00 211,16 18,00

Italia 68,51 180,75 21,00

España 55,53 179,89 21,00

Promedio 190,86 21,18

Fuente: European Commission. Directorate-General Taxation and

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Alcohol y bebidas derivadas

El objeto de este impuesto incluye aguardientes, licores y bebidas espirituosas, así como

cualquiera de los productos incluidos en los apartados anteriores cuando tengan graduación

superior a 22º alc.

Al contrario que los impuestos anteriores, que gravan por hectolitro de producto terminado,

en este caso, se grava por hectolitro de alcohol puro en el producto terminado.

EEMM

Alcohol puro

EUR/hl "promedio" IVA

Suecia 5.949,40 1.433,64 25,00

Irlanda 3.685,00 1.175,81 23,00

Finlandia 4.340,00 1.171,62 24,00

Gran Bretaña 3.358,39 945,10 20,00

Grecia 2.450,00 518,20 23,00

Bélgica 1.962,00 480,28 21,00

Alemania 2.011,96 462,55 25,00

Holanda 1.594,00 440,72 21,00

Dinamarca 1.303,00 409,42 19,00

Estonia 1.565,00 390,50 20,00

Francia 1.689,05 389,95 19,60

Letonia 1.350,19 321,64 21,00

Malta 1.400,00 314,50 18,00

Lituania 1.278,96 300,76 21,00

Polonia 1.208,08 278,20 23,00

Eslovenia 1.200,00 276,65 20,00

Hungría 1.167,48 273,10 27,00

Rep. Checa 1.136,36 268,43 21,00

Eslovaquia 1.080,00 262,39 20,00

Portugal 1.192,11 256,74 23,00

Luxemburgo 1.041,15 224,00 15,00

Austria 1.000,00 220,60 20,00

Chipre 956,82 211,16 18,00

Italia 800,01 180,75 21,00

España 830,25 179,89 21,00

Promedio 1.821,97 21,18

Fuente: European Commission. Directorate-General Taxation and

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Recaudación por Impuestos sobre el alcohol en España

Se incluye, por último, una tabla indicativa de la recaudación de este impuesto en los años

2011 y 2012.

Se puede observar una disminución de la recaudación de este impuesto de un 2,20%. La

reducción de la recaudación que afecta al Estado (45%) se debe al incremento de cesión de la

recaudación a las CCAA.

Estado CCAA EELL TOTAL Estado CCAA EELL TOTAL Estado TOTAL

Alcohol y bebidas derivadas 163.162 576.246 5.243 744.651 314.316 448.479 9.217 772.012 -48,09 -3,54

Cerveza 65.776 215.049 2.126 282.951 111.440 164.225 3.260 278.925 -40,98 1,44

Productos intermedios 4.048 12.974 119 17.141 6.718 10.333 205 17.256 -39,74 -0,67

TOTAL 232.986 804.269 7.488 1.044.743 432.474 623.037 12.682 1.068.193 -46,13 -2,20

2012 2011

Recaudación acumulada (*)

(en miles de euros)

Variación %

Concepto