Novela zákona o DPH v časti „Mini One Stop Shop“

Jednotné kontaktné miesto1.1.2015

Martin Kohútikoddelenie metodiky DPH23.5.2014

Finančné riaditeľstvo Slovenská republika

Obsah

• Základné princípy• Základné pojmy• Registrácia• Podávanie daňových priznaní• Platby dane• Uchovávanie záznamov• Zoznam legislatívy

Základné princípy

• novela nadobudne účinnosť od 1.1.2015 (okrem registrácie – 1.10.2014)

• voliteľná schéma – súvislosť so zmenou určovania miesta dodania vybraných služieb pri B2C transakciách

• len jedna registrácia pre DPH vo všetkých členských štátoch

Vymedzenie pojmov - § 68

• služby, ktoré sú pokryté MOSSom:• telekomunikačné služby • služby rozhlasového vysielania a televízneho

vysielania• elektronicky poskytované služby

Vymedzenie pojmov - § 68• Pojem zdaniteľná osoba • Úprava pre úniu - podľa úpravy pre úniu zdaniteľnú osobu

predstavuje podnik (či už ide o spoločnosť, partnerstvo alebo jediného vlastníka), ktorý zriadil svoje miesto podnikania alebo má stálu prevádzkareň na území EÚ. Zdaniteľná osoba nemôže používať zjednodušený režim jednotného kontaktného miesta na služby poskytnuté v členskom štáte, v ktorom má prevádzkareň (miesto podnikania alebo stálu prevádzkareň).

• Úprava mimo únie - zdaniteľnú osobu predstavuje podnik (či už ide o spoločnosť, partnerstvo alebo jediného vlastníka), ktorý v EÚ nezriadil svoje miesto podnikania ani v nej nemá stálu prevádzkareň, a nie je zaregistrovaný ani inak nie je povinný byť identifikovaný na účely DPH v EÚ.

Vymedzenie pojmov - § 68

• Členský štát identifikácie - je členský štát, v ktorom je zdaniteľná osoba zaregistrovaná na používanie zjednodušeného režimu jednotného kontaktného miesta a v ktorom priznáva a uhrádza DPH splatnú v členskom štáte (členských štátoch) spotreby.

Vymedzenie pojmov - § 68

• Členský štát spotreby - je členským štátom, v ktorom zdaniteľná osoba poskytuje telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronické služby nezdaniteľným osobám. V prípade úpravy pre Úniu nemôže mať zdaniteľná osoba miesto podnikania ani stálu prevádzkareň v tomto členskom štáte. V prípade úpravy mimo Únie nemôže mať zdaniteľná osoba žiadnu prevádzkareň akéhokoľvek druhu, ani inak nie je povinný byť zaregistrovaný na účely DPH v danom členskom štáte.

Úprava mimo únie - § 68a

• úpravu môžu využívať neusadené osoby, ktoré nemajú na území EU sídlo ani stálu prevádzkareň, tzn. osoby z tretích štátov

• neusadená osoba si pre registráciu môže vybrať ktorýkoľvek členský štát

IT spoločnosť so sídlom na Islande

SR – členský štát identifikácie – 1 registrácia, 1 podávanie DP, 1 platenie dane

Registrácia - § 68a ods. 2-6

• neusadená osoba elektronicky oznámi DÚ BA úmysel uplatňovať alebo začatie uplatňovania osobitnej úpravy

• DÚ BA oznámi rozhodnutím uvedenej osobe, že jej povoľuje uplatňovať úpravu

• neusadená osoba je následne povinná uplatňovať úpravu na dotknuté služby

• povinnosť nahlasovať zmeny v registračných údajoch • povinnosť nahlasovať skončenie činnosti alebo zmenu

činnosti, ktoré sú dôvodom na opustenie úpravy

Zrušenie registrácie - §68a ods. 7-8

• DÚ BA zruší neusadenej osobe povolenie uplatňovať úpravu ak,

• osoba už ďalej nedodáva dotknuté služby• možno predpokladať, že skončila činnosť• nespĺňa ďalej podmienky úpravy• opakovane porušuje pravidlá• DÚ BA rozhodnutím zruší povolenie

Daňové priznania - § 68a ods. 9-11

• Zdaňovacie obdobie - štvrťrok• Lehota na podanie DP – do 20 dní po• údaje, ktoré sa uvádzajú v DP• zmena pri poslednom dni lehoty na zaplatenie• Povinnosť podať aj nulové daňové priznanie

Platby dane - § 68a ods. 12-13

• lehota na zaplatenie – do 20 dní po• zmena pri poslednom dni lehoty na zaplatenie• za deň platby sa považuje deň pripísania

platby na účet DÚ

Záznamy § 68a ods. 14

• Aké údaje majú obsahovať záznamy?

• Ako dlho sa majú záznamy uchovávať?

• Ako sprístupní zdaniteľná osoba záznamy?

Doručovanie písomností - § 68a ods. 15

• výhradne elektronickými prostriedkami • výnimka – umožnená možnosť komunikácie bez

ZEPu aj bez dohody• táto možnosť sa uplatňuje len v úprave mimo

únie• správca dane komunikuje výhradne elektronicky

a doručuje na e-mailovú adresu osoby

Úprava pre úniu – 68b

• túto úpravu môže využívať len osoba, ktorá má na území EÚ sídlo alebo stálu prevádzkareň, no zároveň nie je usadená v členskom štáte spotreby

• členským štátom identifikácie je čš v ktorom má sídlo

• ak má viacero prevádzkarní v rôznych čš môže si vybrať ktorýkoľvek čš pre identifikáciu

SW spoločnosť ESET – sídlo v SR– členský štát identifikácie SR- 1 plnenie daňových povinností

Registrácia - § 68b ods. 2-8

• postup obdobný ako pri úprave mimo únie – registruje sa na miestne príslušnom DÚ

• osoba sa nesmie zároveň identifikovať pre úpravu v žiadnom inom členskom štáte

• registrácia je umožnená platiteľom dane, DPH skupine ako aj osobám identifikovaným pre daň (§ 7, § 7a zákona o DPH)

• povinnosť uplatňovať úpravu • povinnosť oznámiť ukončenie uplatňovania

Zrušenie registrácie - §68b ods. 9-10

• DÚ zruší neusadenej osobe povolenie uplatňovať úpravu ak,

• osoba už ďalej nedodáva dotknuté služby• možno predpokladať, že skončila činnosť• nespĺňa ďalej podmienky úpravy• opakovane porušuje pravidlá• DÚ rozhodnutím zruší povolenie

Daňové priznania - § 68b ods. 11-14

• Zdaňovacie obdobie - štvrťrok• Lehota na podanie DP – do 20 dní po• údaje, ktoré sa uvádzajú v DP• zmena pri poslednom dni lehoty na zaplatenie• Povinnosť podať aj nulové daňové priznanie

Platby dane - § 68b ods. 15-16

• lehota na zaplatenie – do 20 dní po• zmena pri poslednom dni lehoty na zaplatenie• za deň platby sa považuje deň pripísania

platby na účet DÚ

Záznamy § 68b ods. 17

• Aké údaje majú obsahovať záznamy?

• Ako dlho sa majú záznamy uchovávať?

• Ako sprístupní zdaniteľná osoba záznamy?

Doručovanie písomností - § 68b ods. 19-20

• výhradne elektronickými prostriedkami • ZEP alebo Dohoda• správca dane komunikuje výhradne

elektronicky a doručuje na e-mailovú adresu osoby

Správa dane - § 68c

• SR – členský štát identifikácie

• SR – členský štát spotreby

• Aplikácia rozličných právnych noriem a postupov

• „Correction“ – oprava údajov v DP sa považuje podľa daňového poriadku za dodatočné DP a uplatňujú sa následné procesy v zmysle daňového poriadku (sankcie..)

Prechodné ustanovenia - § 85kc

• objasňuje uplatňovanie aktuálne platnej úpravy mimo únie

• zavedenie skoršej účinnosti novely zákona v registračnom procese – 1.10.2014

Kľúčové zmeny v zákone o DPH, pokiaľ ide o MOSS

• § 16 ods. 14 a 15 – miesto dodania služieb• § 49 ods. 10 – odpočítanie dane • § 56 ods. 4 – vrátenie dane tretie štáty • § 68 – všeobecné ustanovenia mossu• § 68a – úprava mimo únie• § 68b – uprav pre úniu • § 68c – použitie právnych predpisov • § 85kc – prechodné ustanovenia - registrácia

Legislatíva• smernica Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, • smernica Rady 2008/8/ES, ktorou sa zmení a doplní smernica Rady 2006/112/ES,• nariadenie Rady (EÚ) č. 904/2010 o administratívnej spolupráci a boji proti

podvodom v oblasti dane z pridanej hodnoty (prepracované znenie),• nariadenie Rady (EÚ) č. 967/2012, ktorým sa mení a dopĺňa vykonávacie nariadenie

Rady (EÚ) č. 282/2011, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre neusadené zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronické služby nezdaniteľným osobám,

• nariadenie Rady (EÚ) č. 1042/2013 zo 7. októbra 2013, ktorým sa mení vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb,

• vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 815/2012, ktorým sa ustanovujú podrobné pravidlá uplatňovania nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre neusadené zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronické služby nezdaniteľným osobám,

Právne nezáväzné dokumenty• SCAC (stály výbor pre administratívnu spoluprácu) schválil funkčnú a

technickú špecifikáciu

• Európska komisia v spolupráci s členskými štátmi a predstaviteľmi podnikateľskej verejnosti vydala príručku k uplatňovaniu osobitnej úpravy MOSS (Guide to the VAT mini One Stop Shop) http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/how_vat_works/telecom/index_en.htm#one_stop

• Európska komisia v spolupráci s členskými štátmi a predstaviteľmi podnikateľskej verejnosti vydala príručku k určovaniu miesta dodania dotknutých služieb (The Explanatory Notes for 2015) http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/telecom/explanatory_notes_2015_en.pdf

Ďakujem za pozornosť

“All happy families are alike“ (Leo Tolstoy)