Novità sui bilanci 2016: i nuovi principi contabili OIC...Novità sui bilanci 2016: i nuovi principi contabili OIC Milano 7 febbraio 2017 – Lucidi a cura di Giorgio Venturini 2

Novità sui bilanci 2016: i nuovi principi contabili OIC

Milano 7 febbraio 2017 – Lucidi a cura di Giorgio Venturini

2

1 Introduzione 2 Le 3 tipologie di bilanci 3 Le principali modifiche del codice civile 4 Le modifiche agli schemi di bilancio 5 Le principali variazioni della nota integrativa 6 Il Bilancio abbreviato e quello delle micro-

imprese 7 I nuovi OIC 8 Alcuni effetti di particolare interesse 9 Alcuni effetti della transizione ai nuovi OIC 10 Alcuni spunti di riflessione

AGENDA

3

Il D. Lgs. 139 del 18 agosto 2015 ha recepito la Direttiva 34/2013/UE che si applica dai bilanci che decorrono dal 1.1.2016

La Direttiva 34/2013/UE ha abrogato le precedenti direttive: Direttiva 78/660/CEE (IV Direttiva) Direttiva 83/349/CEE (VII Direttiva)

Gli obiettivi della Direttiva 34/2013/UE erano essenzialmente duplici, ovvero: semplificazione per le imprese di minori dimensioni

(«think small first»); maggiore armonizzazione con la prassi internazionale per le imprese di maggiori dimensioni

Il 22/12/2016 sono stati pubblicati i nuovi principi contabili dall’OIC (OIC 2016)

4

Sono previsti 3 differenti bilanci a seconda della «Fascia dimensionale» a cui appartiene un’impresa, sulla base dell’esistenza di almeno 2 parametri su 3 nel primo esercizio o successivamente per 2 esercizi consecutivi.

Tipologia Totale attivo Ricavi netti Media dipendenti

Composizione bilancio

«GRANDE» (art. 2423 CC) BILANCIO

ORDINARIO

Oltre € 4.400.000 Oltre € 8.800.000 50 e oltre

• Stato Patrimoniale

• Conto Economico • Rendiconto

Finanziario • Nota Integrativa

«PICCOLA» (art. 2435 bis CC)

BILANCIO ABBREVIATO

Fino a € 4.400.000 Fino a € 8.800.000 Fino a 50


• Conto economico • Nota Integrativa

«MICRO» (art. 2435 ter CC)

BILANCIO MICRO Fino a € 175.000 Fino a € 350.000 Fino a 5


• Conto Economico

5

Le principali modiche del Codice Civile

AZIONI PROPRIE a diretta riduzione del PATRIMONIO NETTO attraverso la costituzione della «Riserva Negativa per azioni proprie in portafoglio» (Voce A.X)

OBBLIGO di REDAZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO A FLUSSI DI CASSA (ART. 2423 c. 1) escluso però per le società con bilancio «abbreviato» e «micro».

INTRODUZIONE DEL PRINCIPIO DELLA RILEVANZA (ART. 2423 c.4). «Non occorre rispettare gli obblighi in tema di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta. Rimangono fermi gli obblighi in tema di regolare tenuta delle scritture contabili. Le società illustrano nella nota integrativa i criteri con i quali hanno dato attuazione alla presente disposizione».

6

Per effetto dell’INTRODUZIONE DEL PRINCIPIO DELLA RILEVANZA è stato quindi abrogato il numero 12 del primo comma dell’art. 2426 in merito alla valutazione di attrezzatura e rimanenze:

«le attrezzature industriali e commerciali, le materie prime, sussidiarie e di consumo, possono essere iscritte nell'attivo ad un valore costante qualora siano costantemente rinnovate, e complessivamente di scarsa importanza in rapporto all'attivo di bilancio, sempreché non si abbiano variazioni sensibili nella loro entità, valore e composizione»

Variazioni sulla Nota integrativa (Art. 2427 c.c.): "La nota integrativa deve indicare, oltre a quanto stabilito da altre disposizioni:… 7) la composizione delle voci "ratei e risconti attivi" e "ratei e risconti passivi" e della voce "altri fondi" dello stato patrimoniale, quando il loro ammontare sia apprezzabile, nonché la composizione della voce "altre riserve";

7

Variazioni sulla Nota integrativa (Art. 2427 c.c.): "La nota integrativa deve indicare, oltre a quanto stabilito da altre disposizioni:… 9) gli impegni non risultanti dallo stato patrimoniale; le notizie sulla composizione e natura di tali impegni e dei conti d'ordine, la cui conoscenza sia utile per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria della società, specificando quelli relativi a imprese controllate, collegate, controllanti e a imprese sottoposte al controllo di queste ultime l'importo complessivo degli impegni, delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale, con indicazione della natura delle garanzie reali prestate; gli impegni esistenti in materia di trattamento di quiescenza e simili, nonché gli impegni assunti nei confronti di imprese controllate, collegate, nonché controllanti e imprese sottoposte al controllo di quest'ultime sono distintamente indicati; 10) se significativa, la ripartizione dei ricavi delle vendite e delle prestazioni secondo categorie di attività e secondo aree geografiche;

8

Le principali modiche del Codice Civile INTRODUZIONE DEL PRINCIPIO DELLA PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA (ART. 2423-bis c.c.). "1. Nella redazione del bilancio devono essere osservati i seguenti principi: 1) la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell'attività, nonché tenendo conto della funzione economica dell'elemento dell'attivo o del passivo considerato; 1 bis) la rilevazione e la presentazione delle voci è effettuata tenendo conto della sostanza dell'operazione o del contratto; NUOVI SCHEMI DI STATO PATRIMONIALE (art. 2424) e di CONTO ECONOMICO (art. 2425) per effetto della nuova disciplina sugli: STRUMENTI DERIVATI, le SPESE DI RICERCA E PUBBLICITÀ, le AZIONI PROPRIE, le IMPRESE SOTTOPOSTE AL CONTROLLO DELLE CONTROLLANTI (c.d. «imprese CONSORELLE») e l’eliminazione della sezione STRAORDINARIA del CE.

9

Le principali modiche del Codice Civile Nuovo criterio di valutazione dei crediti e dei debiti: il COSTO AMMORTIZZATO (ART. 2426 c.1, n. 8). I crediti devono essere iscritti secondo il valore presumibile di realizzazione i crediti e i debiti sono rilevati in bilancio secondo il criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale e, per quanto riguarda i crediti, del valore di presumibile realizzo.

RIMANDO AI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI PER LE DEFINIZIONI (ART. 2426 c. 2). «Ai fini della presente Sezione, per la definizione di “strumento finanziario”, di “attività finanziaria” e “passività finanziaria”, di “strumento finanziario derivato”, di “costo ammortizzato”, di “fair value”, di “attività monetaria” e “passività monetaria”, “parte correlata” e “modello e tecnica di valutazione generalmente accettato” si fa riferimento ai principi contabili internazionali adottati dall’Unione europea».

10

Le principali modiche del Codice Civile - Il costo ammortizzato

L’ambito di applicazione riguarda i CREDITI (OIC 15), i DEBITI (OIC 19) e i TITOLI IMMOBILIZZATI (OIC 20).

Può non essere applicato se gli effetti sono irrilevanti, ovvero:

a breve termine → scadenza < 12 mesi;

costi di transazione, premi/scarti di sottoscrizione o negoziazione non significativi.

Il costo ammortizzato di un’attività o passività finanziaria è il valore a cui l’attività o la passività finanziaria è stata valutata al momento della rilevazione iniziale al netto dei rimborsi di capitale, aumentato o diminuito dall’ammortamento cumulato utilizzando il criterio dell’interesse effettivo su qualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello a scadenza e dedotta qualsiasi riduzione (operata direttamente o attraverso l’uso di un accantonamento) a seguito di una riduzione di valore o di irrecuperabilità” (OIC 15 §16 e OIC 19§17)

11

Le principali modiche del Codice Civile - Il costo ammortizzato (segue)

Il criterio dell’interesse effettivo è un metodo di calcolo del costo ammortizzato di un’attività o passività finanziaria (o gruppo di attività o passività finanziarie) e di ripartizione degli interessi attivi o passivi lungo il relativo periodo

Il tasso di interesse effettivo è il tasso che attualizza esattamente i pagamenti o gli incassi futuri stimati lungo la vita attesa dello strumento finanziario o, ove opportuno, un periodo più breve al valore contabile netto dell’attività o passività finanziaria.

Nella sostanza, si tratta di una modalità di contabilizzazione che “ripartisce” (ammortizza/spalma) i componenti di reddito connessi ad un’attività o passività finanziaria in modo lineare lungo l’intera durata dell’operazione, nel rispetto del principio della competenza economica.

12

Le principali modiche del Codice Civile - Il costo ammortizzato

(segue)

Tasso di interesse contrattuale = tasso di interesse di mercato

Valore di iscrizione = Valore nominale –/+ costi di transazione

Determinazione del tasso di interesse effettivo

Calcolo del piano di ammortamento

Tasso di interesse contrattuale ≠ tasso di interesse di mercato

Valore di iscrizione = Valore ATTUALE dei flussi al tasso di mercato –/+ costi di transazione

Determinazione del tasso di interesse effettivo

Calcolo del piano di ammortamento

FINANZIAMENTI SOCI INFRUTTIFERI

FINANZIAMENTI AL PERSONALE DIPENDENTE

13

Applicazione costo ammortizzato a finanziamento

ESEMPIO: La società Zeta S.p.A. in data 01/01/X ha ottenuto finanziamento del valore nominale complessivo di € 2.000. I costi di transazione (spese di istruttoria, commissioni, imposte sostitutive etc.) ammontano ad Euro 60. Il tasso nominale a cui è emesso finanziamento è il 5% annuo e la corresponsione degli interessi avviene in via posticipata al 31/12 di ogni esercizio. La durata del prestito è di 4 anni ed è previsto il rimborso in un’unica scadenza al 31/12/X+3.

Le fasi rilevanti ai fini delle rilevazioni sono le seguenti: 1. individuazione dei flussi finanziari utili futuri; 2. al termine di ciascun esercizio, calcolo del valore del prestito utilizzando il

metodo del tasso di interesse effettivo.

14

1. Individuazione dei flussi finanziari futuri: Flusso 1

(erogazione finanziamento)

1/1/X

Flusso 2 (dopo 12 mesi)

31/12/X


31/12/X+1


31/12/X+2


31/12/X+3

+1.940 - 100 - 100 - 100 - 2.100

Flusso iniziale in entrata (ottenimento prestito)

Flusso in uscita per pagamento interessi



Flusso in uscita per pagamento interessi e rimborso capitale

Tasso di interesse effettivo 5,863%*

* Tasso di interesse effettivo calcolato utilizzando la formula finanziaria TIR.COST (Flusso 1; Flusso 2 …; Flusso n), dove n è il numero totale degli anni di durata del prestito.

1.940=100/(1+i)1+100/(1+i)^2+100/(1+i)^3+2.100/(1+i)^4

OVVERO MATEMATICAMENTE È LA RISOLUZIONE DI QUESTA EQUAZIONE:

i= 5,863% Il tasso di interesse effettivo è il tasso che attualizza esattamente i pagamenti o gli incassi futuri stimati lungo la vita attesa dello strumento finanziario o, ove opportuno, un periodo più breve al valore contabile netto dell’attività o passività finanziaria.

15

Data Flusso

finanziario (A)

Interesse effettivo

(B) * Effetto sul debito (C)

Valore del Finanziamento

(D) ** 1/1/X

(Erogazione finanz.)

+ 1.940,00 1.940,00

31/12/X (Pagam.

interesse) - 100,00 113,74 13,74 1.953,74

31/12/X+1 (Pagam.

interesse) - 100,00 114,55 14,55 1.968,29

31/12/X+2 (Pagam.

interesse) - 100,00 115,40 15,40 1.983,69

31/12/X+3 (Pagam.

interesse + Rimborso capitale)

- 2.100,00 (- 2.000 - 100) 116,31 - 1.983,69

(16,31 - 2.000) 0,00

* Interesse effettivo (B) calcolato ad ogni scadenza applicando il tasso di interesse effettivo (5,863%) al valore del Finanziamento (D) al termine del periodo precedente. ** Valore del Prestito a fine periodo (D) calcolato aggiungendo al valore del Prestito ad inizio periodo la differenza tra interesse effettivo ed interesse nominale e sottraendo gli eventuali rimborsi di capitali intervenuti nel periodo.

16

Le principali modiche del Codice Civile –Modifiche ai criteri di

misurazione dell’avviamento - Vecchio OIC 24: ammortamento avviamento 5 anni; se periodo superiore al max 20 anni;

Nel processo di valutazione della vita utile occorre considerare: il periodo nel quale si godranno gli extra-benefici attesi; il periodo nel quale ci si attende di recuperare l’investimento (in termini finanziari e

reddituali sulle base delle decisioni formali del CdA); la media ponderata delle vite utili delle principali attività acquisite.

Nuovo OIC 24: ammortamento avviamento in base alla vita utile (stimata in sede di rilevazione inziale, non modificabile, max 20 anni), se non possibile stimarla ammortamento max 10 anni;

17

AZIONI PROPRIE PASSIVO A. Patrimonio Netto - A. VI Riserva per azioni proprie in portafoglio. Altre riserve, distintamente indicate - A. X Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio

COSTI DI RICERCA – COSTI DI PUBBLICITÀ

ATTIVO B I. Immobilizzazioni immateriali - B.I. 2 Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità Costi di sviluppo;

CE

18

STRUMENTI DERIVATI

ATTIVO B. Immobilizzazioni finanziarie - B.III. 4 Azioni proprie Strumenti finanziari derivati attivi C. Attivo circolante - C.III.5 Azioni proprie Strumenti finanziari derivati

PASSIVO A. Patrimonio Netto - A.VII Altre riserve Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi B. Fondi per rischi ed oneri - B.3 Altri Strumenti finanziari derivati passivi

CONTO ECONOMICO D. Rettifiche di valore di attività e di passività finanziarie D.18.d) Rivalutazioni di strumenti finanziari derivati D.19.d) Svalutazioni di strumenti finanziari derivati

19

SOCIETÀ «CONSORELLE» ATTIVO B. Immobilizzazioni - B.III.1 d) Partecipazioni in altre imprese imprese sottoposte al controllo della controllante - B.III.2 d) Crediti verso altri verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti C. Attivo circolante - C.II.5) Crediti verso altri verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti - C.III.3-bis) Partecipazioni in imprese sottoposte al controllo delle controllanti

PASSIVO D. Debiti - D.11-bis) Debiti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti

CONTO ECONOMICO C. Proventi e oneri finanziari C.15) proventi da partecipazioni, con separata indicazione di quelli relativi ad imprese controllate e collegate e di quelli relativi a controllanti e a imprese sottoposte al controllo di queste ultime; C.16.a) Altri proventi finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste ultime; C.16.d) Proventi diversi dai precedenti, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate, di quelli da controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste ultime;

20

AGGI E DISAGGI DI EMISSIONE ATTIVO D) Ratei e risconti, con separata indicazione del disaggio su prestiti.

PASSIVO E) Ratei e risconti, con separata indicazione dell’aggio su prestiti.

Costo ammortizzato

CLASSIFICAZIONE DEL CASH POOLING (OIC 14) Disponibilità liquide da tesoreria accentrata ATTIVO C. Attivo circolante C.III.7 Attività finanziarie per la gestione accentrata della tesoreria

Se i termini di esigibilità a breve termine non sono soddisfatti i crediti sono rilevati nelle Immobilizzazioni finanziarie

21

ELIMINAZIONE DEI CONTI D’ORDINE in CALCE ALLO SP [In calce allo stato patrimoniale devono risultare le garanzie prestate direttamente o indirettamente, distinguendosi fra fideiussioni, avalli, altre garanzie personali e garanzie reali, ed indicando separatamente, per ciascun tipo, le garanzie prestate a favore di imprese controllate e collegate, nonché di controllanti e di imprese sottoposte al controllo di queste ultime; devono inoltre risultare gli altri conti d'ordine.]

Ma in NOTA INTEGRATIVA si deve evidenziare (Art. 2427, c. 1, n.9) : – L'importo complessivo degli impegni; – L'importo delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale, con indicazione della natura delle garanzie reali prestate; – Gli impegni esistenti in materia di trattamento di quiescenza e simili – Gli impegni assunti nei confronti di imprese controllate, collegate, nonché controllanti e imprese sottoposte al controllo di queste ultime.

22

PROVENTI E ONERI STRAORDINARI Eliminazione dallo schema di Conto Economico della sezione Straordinaria

E) Proventi e oneri straordinari: 20) proventi, con separata indicazione delle plusvalenze da alienazione i cui ricavi non sono ascrivibili al n. 5); 21) oneri con separata indicazione delle minusvalenze da alienazione, i cui effetti contabili non sono iscrivibili al n.14), e delle imposte relative a esercizi precedenti. Totale delle partire straordinarie (20 - 21) (abrogato) Risultato prima delle imposte ( A - B +/- C +/- D +/- E) 22) 20) imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite e anticipate; 23) 21) utile (perdita) dell’esercizio.

23

PROVENTI E ONERI STRAORDINARI (continua) Ricollocazione degli oneri e proventi straordinari indicati nell’OIC 12 (versione 2014) nelle voci di conto economico ritenute appropriate

Quando è stato possibile identificare ex ante, in modo univoco, una voce di destinazione in base alla tipologia della transazione, la ricollocazione è stata evidenziata nella tabella di riepilogo del nuovo OIC 12

Se ciò non è possibile ex ante, sarà il redattore del bilancio, sulla base della sua analisi della tipologia di evento che ha generato il costo o il ricavo, ad individuare la corretta classificazione

24

PROVENTI E ONERI STRAORDINARI (continua)

OIC 12 versione 2014

Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con rilevanti effetti sulla struttura dell’azienda ossia:


1) oneri di ristrutturazioni aziendali

La fattispecie può determinare la rilevazione di costi che hanno tipologia diversa tra cui, ad esempio, costi di ristrutturazione legati al personale oppure accantonamenti generici. Pertanto non essendo possibile individuare ex ante una voce univoca in cui classificare tali poste, si rinvia al redattore del bilancio.

2) componenti reddituali derivanti da ristrutturazioni del debito

La ristrutturazione del debito può dare origine a componenti positivi di reddito di tipo finanziario e pertanto tali componenti sono stati inclusi nella voce C16d) proventi diversi dai precedenti.

25



Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con rilevanti effetti sulla struttura dell’azienda ossia:


3) plusvalenze e minusvalenze derivanti da conferimenti di aziende e rami aziendali, fusioni, scissioni ed altre operazioni sociali straordinarie

Tali componenti sono stati inclusi nelle voci A5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio e B14) oneri diversi di gestione.

26



16) Imposte relative ad esercizi precedenti


Per espressa previsione di legge, sono iscritte alla voce E21 (oneri straordinari), in apposita sottovoce, tutte le imposte (dirette ed indirette) relative agli esercizi precedenti, compresi i relativi oneri accessori (sanzioni e interessi). Queste imposte possono derivare, ad esempio, da iscrizioni a ruolo, avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e di rettifica, ed altre situazioni di contenzioso con l’Amministrazione Finanziaria. La loro contropartita

Gli oneri per imposte dirette relative agli esercizi precedenti, compresi i relativi oneri accessori (sanzioni e interessi), e la differenza positiva o negativa derivante dalla definizione di un contenzioso a fronte di cui era stato stanziato un fondo, sono stati classificati nella voce 20 imposte sul reddito d’esercizio correnti, differite e anticipate. Gli oneri per imposte indirette relative agli esercizi precedenti, compresi i relativi oneri accessori (sanzioni e interessi), e la differenza negativa derivante dalla definizione di un contenzioso a fronte di cui era stato stanziato un fondo, sono stati classificati per analogia agli oneri per imposte indirette dell’esercizio corrente nella voce B14) oneri diversi di gestione. La differenza positiva derivante dalla definizione di un contenzioso è stata classificata nella voce A5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio.

27

13) la composizione delle voci: "proventi straordinari e "oneri straordinari " del conto economico, quando il loro ammontare sia apprezzabile l’importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali;

Art. 2427 c.c. 1° comma

L’obiettivo di tale informativa è quello di consentire al lettore del bilancio di apprezzare il risultato economico privo di elementi che, per l’eccezionalità della loro entità o della loro incidenza sul risultato d’esercizio, non sono ripetibili nel tempo. Alcuni esempi di elementi di ricavo o di costo «eccezionali»: picchi non ripetibili nelle vendite o negli acquisti; cessioni di attività immobilizzate; ristrutturazioni aziendali; operazioni straordinarie (cessioni, conferimenti di aziende o di rami d’azienda,

ecc.).

OIC 12 - 115

28

16) l'ammontare dei compensi, delle anticipazioni e dei crediti concessi agli spettanti agli amministratori ed ai sindaci, cumulativamente per ciascuna categoria, precisando il tasso d’interesse, le principali condizioni e gli importi eventualmente rimborsati, cancellati o oggetto di rinuncia, nonché gli impegni assunti per loro conto per effetto di garanzie di qualsiasi tipo prestate, precisando il totale per ciascuna categoria;


18) le azioni di godimento, le obbligazioni convertibili in azioni, i warrants, le opzioni e i titoli o valori simili emessi dalla società, specificando il loro numero e i diritti che essi attribuiscono;

22-quater) la natura e l’effetto patrimoniale, finanziario ed economico dei fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio; (era in relazione sulla gestione al punto 5 art. 2428)

29

22-quinquies) il nome e la sede legale dell’impresa che redige il bilancio consolidato dell’insieme più grande di imprese di cui l’impresa fa parte in quanto impresa controllata, nonché il luogo in cui è disponibile la copia del bilancio consolidato;


22-sexies) il nome e la sede legale dell’impresa che redige il bilancio consolidato dell’insieme più piccolo di imprese di cui l’impresa fa parte in quanto impresa controllata nonché il luogo in cui è disponibile la copia del bilancio consolidato;

22-septies) la proposta di destinazione degli utili o di copertura delle perdite.

30


Ai fini dell'applicazione del primo comma, numeri 22-bis) e 22-ter), e degli articoli 2427-bis e 2428, terzo comma, numero 6-bis), per le definizioni di "strumento finanziario", "strumento finanziario derivato", "fair value", "parte correlata" e "modello e tecnica di valutazione generalmente accettato" si fa riferimento ai principi contabili internazionali adottati dall'Unione europea Le informazioni in nota integrativa relative alle voci dello stato patrimoniale e del conto economico sono presentate secondo l’ordine in cui le relative voci sono indicate nello stato patrimoniale e nel conto economico.

31

1. Nella nota integrativa sono indicati: 1) per ciascuna categoria di strumenti finanziari derivati: a) il loro fair value; b) informazioni sulla loro entità e sulla loro natura, compresi i termini e le condizioni significative che possono influenzare l’importo, le scadenze e la certezza dei flussi finanziari futuri; b-bis) gli assunti fondamentali su cui si basano i modelli e le tecniche di valutazione, qualora il fair value non sia stato determinato sulla base di evidenze di mercato; b-ter) le variazioni di valore iscritte direttamente nel conto economico, nonché quelle imputate alle riserve di patrimonio netto; b-quater) una tabella che indichi i movimenti delle riserve di fair value avvenuti nell’esercizio.

Art. 2427 bis c.c. Informazioni relative al valore equo «fair value» «fair value» degli strumenti finanziari

ABROGATI IL PUNTO 2), 3) e 4) dell’art. 2427 bis c.c. che riguardavano i derivati che ora si trovano esposti in bilancio.

32

Stato Patrimoniale (art. 2435 bis 2° comma c.c.) Nel bilancio in forma abbreviata lo stato patrimoniale comprende solo le voci contrassegnate nell'articolo 2424 con lettere maiuscole e con numeri romani; le voci A e D dell'attivo possono essere comprese nella voce CII; dalle voci BI e BII dell'attivo devono essere detratti in forma esplicita gli ammortamenti e le svalutazioni; la voce E del passivo può essere compresa nella voce D; nelle voci CII dell'attivo e D del passivo devono essere separatamente indicati i crediti e i debiti esigibili oltre l'esercizio successivo. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata sono esonerate dalla redazione del rendiconto finanziario. (NO RENDICONTO FINANZIARIO)

Conto Economico (art. 2435 bis 3° comma c.c.) Nel conto economico del bilancio in forma abbreviata le seguenti voci previste dall'articolo 2425 possono essere tra loro raggruppate: voci A2 e A3 voci B9(c), B9(d), B9(e) voci B10(a), B10(b), B10(c) voci C16(b) e C16(c) voci D18(a), D18(b), D18(c), D18(d) voci D19(a), D19(b), D19(c), D19(d) Abrogata la voce E

Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata, in deroga a quanto disposto dall’articolo 2426, hanno la facoltà di iscrivere i titoli al costo di acquisto, i crediti al valore di presumibile realizzo e i debiti al valore nominale. FACOLTÀ DI NON USARE IL COSTO AMMORTIZZATO

33

Nella nota integrativa sono omesse le indicazioni richieste dal numero 10 dell'articolo 2426 e dai numeri 2), 3), 7), 9), 10), 12), 13), 14), 15), 16) e 17) dell'articolo 2427 e dal numero 1) del comma 1 dell'articolo 2427 bis; le indicazioni richieste dal numero 6) dell'articolo 2427 sono riferite all'importo globale dei debiti iscritti in bilancio. Fermo restando le indicazioni richieste dal terzo, quarto e quinto comma dell’articolo 2423, dal secondo e quinto comma dell’articolo 2423-ter, dal secondo comma dell’articolo 2424, dal primo comma, numeri 4) e 6), dell’articolo 2426, la nota integrativa fornisce le indicazioni richieste dal primo comma dell’articolo 2427, numeri 1), 2),6), per quest’ultimo limitatamente ai soli debiti senza indicazione della ripartizione geografica, 8), 9), 13), 15), per quest’ultimo anche omettendo la ripartizione per categoria, 16), 22-bis), 22-ter), per quest’ultimo anche omettendo le indicazioni riguardanti gli effetti patrimoniali, finanziari ed economici, 22-quater), 22-sexies), per quest’ultimo anche omettendo l’indicazione del luogo in cui è disponibile la copia del bilancio consolidato, nonché dal primo comma dell’articolo 2427-bis, numero 1).

Art. 2435 bis quinto comma

34

Schemi di bilancio (art. 2435 ter 2° comma c.c.)

Fatte salve le norme del presente articolo, gli schemi di bilancio e i criteri di valutazione delle micro-imprese sono determinati secondo quanto disposto dall'articolo 2435-bis. Le micro-imprese sono esonerate dalla redazione: 1) del rendiconto finanziario; 2) della nota integrativa quando in calce allo stato patrimoniale risultino le informazioni previste dal primo comma dell’articolo 2427, numeri 9) (l’importo complessivo degli impegni, delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale, con indicazione della natura delle garanzie reali prestate; gli impegni esistenti in materia di trattamento di quiescenza e simili, nonché gli impegni assunti nei confronti di imprese controllate, collegate, nonché controllanti e imprese sottoposte al controllo di quest’ultime sono distintamente indicati) e 16) (l'ammontare dei compensi, delle anticipazioni e dei crediti concessi agli amministratori ed ai sindaci, cumulativamente per ciascuna categoria, precisando il tasso d’interesse, le principali condizioni e gli importi eventualmente rimborsati, cancellati o oggetto di rinuncia, nonché gli impegni assunti per loro conto per effetto di garanzie di qualsiasi tipo prestate, precisando il totale per ciascuna categoria); 3) della relazione sulla gestione: quando in calce allo stato patrimoniale risultino le informazioni richieste dai numeri 3) (il numero e il valore nominale sia delle azioni proprie sia delle azioni o quote di società controllanti possedute dalla società, anche per tramite di società fiduciaria o per interposta persona, con l'indicazione della parte di capitale corrispondente) e 4) (il numero e il valore nominale sia delle azioni proprie sia delle azioni o quote di società controllanti acquistate o alienate dalla società, nel corso dell'esercizio, anche per tramite di società fiduciaria o per interposta persona, con l'indicazione della corrispondente parte di capitale, dei corrispettivi e dei motivi degli acquisti e delle alienazioni) dell’articolo 2428.

Novità

35

Schemi abbreviati Nota integrativa

abbreviata No rendiconto finanziario No relazione sulla

gestione Costo ammortizzato

facoltativo

Bilancio in forma abbreviata Bilancio Micro-Imprese

Schemi abbreviati Nota integrativa

abbreviata No rendiconto finanziario No relazione sulla

gestione Costo ammortizzato

facoltativo NO OIC 32 sugli

Strumenti Derivati

Si applica l’OIC 32 sugli Strumenti Derivati Possibile criticità

36

OIC 9 Svalutazione per perdite

durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali ed immateriali

OIC 10 Rendiconto finanziario

OIC 12 Composizione e schemi del bilancio d’esercizio

OIC 13 Rimanenze

OIC 14 Disponibilità liquide

OIC 15 Crediti

OIC 16 Immobilizzazioni materiali

OIC 17 Bilancio Consolidato e metodo del patrimonio netto

OIC 18 Ratei e risconti

OIC 19 Debiti

OIC 20 Titoli di debito

OIC 21 Partecipazioni

OIC 23 Lavori in corso su ordinazione

OIC 24 Immobilizzazioni immateriali

OIC 25 Imposte sul reddito

OIC 26 Operazioni, attività e passività in valuta estera

OIC 28 Patrimonio netto

OIC 29 Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzioni di errori, fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio

OIC 31 Fondi per rischi ed oneri e trattamento di fine rapporto

OIC 32 Strumenti finanziari derivati

37

OIC 30 I bilanci intermedi

OIC 11 Bilancio d’esercizio, finalità e postulati

OIC 8 Le quote di emissione di gas ed effetto serra

OIC 7 I certificati verdi

OIC 6 Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio

OIC 5 Bilanci di liquidazione

OIC 4 Fusione e scissione

OIC 2 Patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare

OIC 22 Conti d’ordine

OIC 3 Le informazioni sugli strumenti finanziari da includere nella nota integrativa e nella relazione sulla gestione

OIC non modificati

OIC abrogati

38

obbligatori: richiesto da nuove disposizioni legislative o da nuovi principi; volontari: adottato da redattore del bilancio nella sua responsabilità; La regola generale è: retrospettica. Ovvero con effetto sul PN di apertura e aggiustamento dei dati comparativi se fattibile. Sono comunque previste delle disposizioni transitorie all’interno dei nuovi principi contabili (es. ammortamento di precedenti avviamenti, costo ammortizzato ed attualizzazione). Ma per esempio le AZIONI PROPRIE e i COSTI di RICERCA E PUBBLICITÀ, il fair value sono «obbligatoriamente retrospettici».

Le novità dell’OIC 29

Cambiamenti di principi contabili

39

Errore: definibile come l’impropria o mancata applicazione di un principio contabile se, al momento in cui viene commesso, le informazioni ed i dati necessari per la sua corretta applicazione sono disponibili.

Le novità dell’OIC 29

Trattamento degli errori

RILEVANTE

RETROSPETTICA (VA A PN E RETTIFICA L’APERTURA)

IRRILEVANTE

PROSPETTICO (VA A C.E. dell’esercizio)

40

Comparazione per il rendiconto finanziario e per gli oneri straordinari del conto economico (rif. OIC 10 e OIC 12)

Il costo ammortizzato dei crediti, dei debiti e dei titoli antecedenti al 1-1-2016 è prospettico ma facoltà di procedere retrospetticamente (rif. OIC 15, OIC 19 e OIC 20)

La classificazione delle Azioni Proprie (OIC 21) e delle operazioni di acquisto, alienazione e/o annullamento delle stesse (OIC 28) nonché la contabilizzazione dei Dividendi (OIC 21) avvenuta prima per competenza e adesso con delibera è retrospettica

41

I costi di pubblicità se capitalizzabili vanno riclassificati in B.I.1 – Costi di impianto e ampiamento; se invece non sono capitalizzabili vanno stornati a CE con effetto retrospettico

L’ammortamento dell’avviamento antecedente al 1.1.2016 può continuare prospetticamente.

I costi di ricerca se rispettano i requisiti di capitalizzazione devono essere allocati in B.I.2 – Costi di sviluppo; se invece non sono capitalizzabili vanno stornati a CE con effetto retrospettico

Le novità dell’OIC 24 sulla 1^ applicazione

42

Alcuni spunti di riflessione

PROBLEMA DELLA FISCALITÀ (doppio binario o derivazione rafforzata come IAS – ADOPTER?)

I DERIVATI APPLICABILI ANCHE ALLE AZIENDE CON BILANCIO ABBREVIATO PUÒ DETERMINARE COMPLESSITÀ NOTEVOLI

SPARISCE IL PRINCIPIO DI CONTINUITÀ DELLO STATO PATRIMONIALE (IL PN DI APERTURA ALL’1.1.X non è quello di chiusura al 31.12.X-1)

ATTENZIONE ALLA COMPARAZIONE CON L’ESERCIZIO PRECEDENTE

SI È VERAMENTE RAGGIUNTO L’OBIETTIVO DELLA SEMPLIFICAZIONE CONTEMPERATA CON LA MIGLIOR ARMONIZZAZIONE?

Documents

Novità sui bilanci 2016: i nuovi principi contabili OIC...Novità sui bilanci 2016: i nuovi principi contabili OIC Milano 7 febbraio 2017 – Lucidi a cura di Giorgio Venturini 2