Objetivos - Servicio ASPnevada.ual.es/dirgest/cfeg/pdf/vera3.pdf · Leandro Cañibano Calvo Ana Gisbert Clemente Universidad Autónoma de Madrid ... Normativa de referencia y alcance

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Los Activos Intangibles en las NIC/NIIF

Leandro Cañibano CalvoAna Gisbert Clemente

Universidad Autónoma de Madrid29 marzo 2007

ObjetivosObjetivosAnálisis del tratamiento contable de los activos

intangibles en la normativa internacional

Seminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)

1. Normativa de referencia y alcance2. Definición y criterios generales de reconocimiento3. Diferencias en la valoración de activos adquiridos, I+D y

fondo de comercio4. Revalorización, amortización y deterioro del valor de los

intangibles5. Información a revelar en la memoria6. Conclusiones

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Normas de referenciaNormas de referencia

IASBActivos Intangibles

NIC 38 [2004]

Fondo de comercioNIIF 3 [2004]

Deterioro del valorNIC 36 [2004]


AlcanceAlcance

"El objetivo de la NIC 38 [2004] es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma" [NIC 38, 2004, par. 1]


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La normativa española no recoge una definición sobre el concepto de activos intangibles “Carácter inventariable”

Cuestiones Generales (I)Cuestiones Generales (I)

El actual PGC no contiene una definición clara, o los criterios de reconocimiento generales aplicables

a cualquier “recurso” intangible


Activos Activos vsvs. Recursos. Recursos IntangiblesIntangibles

Cuestiones GeneralesCuestiones Generales (II)(II)

NIC 38Activo Intangible es aquel identificable,

de carácter no monetario, y sin apariencia física”.

NIC 38Activo Intangible es aquel identificable,

de carácter no monetario, y sin apariencia física”.


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Los activos Intangibles deben cumplir Los activos Intangibles deben cumplir 5 5 requisitos para su reconocimiento final en requisitos para su reconocimiento final en el Balance:el Balance:

Criterios de reconocimientoCriterios de reconocimiento (I)(I)

Los 3 primeros relacionados con la consideración de un recurso intangible como activo.

Los 2 últimos relacionados con el reconocimiento final en el Balance empresarial.


a) Recurso controlado por la empresacomo consecuencia de sucesos pasados

b) Del que se esperan obtener beneficios económicos futuros.

Criterios de reconocimientoCriterios de reconocimiento (II)(II)

Definición deActivo del

Marco Conceptualdel IASB

c) Ser “identificable” “separable o procede de derechos legales o contractuales”


Un recurso intangible puede considerarse comoactivo intangible cuando:

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Para su reconocimiento final en el balance es necesario:a) Que sea “probable” que los beneficioseconómicos reviertan en la empresab) Pueda estimarse el valor del activode forma “fiable”

Criterios de reconocimientoCriterios de reconocimiento (III)(III)

Marco Conceptual

del IASB

Reconocer elactivo intangibleen el Balance

Cargar losdesembolsos en

intangibles a Resultados


Fuente: Cañibano y Gisbert (2006)

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Listado de IntangiblesListado de Intangibles• Conocimiento científico y

técnico

• Nuevos procesos

• Licencias o concesiones

• Propiedad intelectual

• Derechos editoriales

• Marcas

• Nombres comerciales

• Programas informáticos

• Patentes• Películas • Listas de clientes• Licencias de pesca• Cuotas de importación• Franquicias• Relaciones comerciales• Cuotas de mercado• Derechos de

comercialización


Adquisición

- Independiente- Subvenciones- Permutas

La NIC 38 establece que el activo intangible quedará inicialmente reconocido por su "coste"

Criterio general de valoraciCriterio general de valoracióónn

Generado Internamente

Procedentes de una combinación

de negocios

Difiere según la forma de adquisición del activo intangible:


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ValoraciValoracióónn de de activosactivosintangibles intangibles adquiridosadquiridos

1. Activos Intangibles procedentes de una adquisición independiente a terceros

2. Activos Intangibles adquiridos a título gratuito a través de subvenciones del gobierno

3. Intercambio de activos Intangibles


AdquisiciAdquisicióón independiente n independiente a tercerosa terceros

Precio de adquisición

Desembolsos adicionalesdirectamente atribuibles, en los que la empresa haya incurrido

hasta la puesta en marchadel bien.

Aranceles, impuestos no recuperables, costes financieros

y otros costes directamenteatribuibles a la preparación y

puesta en marcha

+


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AdquisiciAdquisicióón n a trava travéés de s de subvencionessubvenciones

NIC 202 alternativas

Valor simbólico Valor razonable

Deben añadirse los costes directamente a su preparación en condiciones de uso


AdquisiciAdquisicióón n a trava travéés de s de subvencionessubvenciones

El importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en

condiciones de independencia mutua


VALOR RAZONABLE

VALOR RAZONABLE ≈ PRECIO DE MERCADO

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Intercambio de activos intangiblesIntercambio de activos intangibles

El valor razonable delactivo entregado o el del propio activo adquirido, si la empresa tiene una

evidencia más clara de éste

Operación NO comercial / el valor razonable NO

puede calcularse de forma fiable

VNC del bien entregado

Operación comercial / el valor razonable puede calcularse de forma fiable


ValoraciValoracióón de activos n de activos intangibles adquiridosintangibles adquiridos

Valor Venal

Valor razonable o Valor simbólicoDonaciones

VNC del activo

entregado

A. VNC del activo entregadoOperaciones sin carácter comercial B. Valor razonableOperaciones con carácter comercial

Permutas o intercambio de activos

Precio de adquisición más gastos adicionales hasta su puesta en marcha. Se permite la capitalización de los gastos financieros

Adquisición independientea terceros

PGCNIC 38


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ValoraciValoracióón de activos n de activos intangibles adquiridosintangibles adquiridos

Valor razonable

El importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua

Valor venal

El precio que se presume estaría dispuesto a pagar un adquirente eventual, teniendo en cuenta el estado y el lugar en que se encuentre dicho bien


Los Los gastosgastos en I+Den I+DINVESTIGACIÓNEstudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos

DESARROLLO (Estado más avanzado)

Aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan de diseño en particular, para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial


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I+DI+D

Los Los gastosgastos en I+Den I+DINVESTIGACIÓN

La NIC 38NO permite sucapitalización

Cargo inmediatoal resultado del

ejercicio

DESARROLLO

La NIC 38 OBLIGAsu capitalización

cuando se cumplenlos criterios de

viabilidad técnica,financiera ycomercial

El borrador del nuevo PGC:permite capitalizar los gastos en Investigación y,

obliga a capitalizar los gastos en DesarrolloSeminario de Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC)

a) La viabilidad técnica de proyecto, es decir, que pueda completarse la producción del activo para su venta o uso.

b) La intención de finalizar la producción del activo c) La capacidad de la empresa de vender o usar el activo. d) La forma de generación de beneficios económicos futuros, es

decir, demostrar la existencia de un mercado activo para el activo, o la utilidad del activo si éste va a ser utilizado de forma interna en la empresa.

e) La disponibilidad de recursos técnicos, financieros o de cualquier otro tipo, para culminar su desarrollo.

f) La posibilidad de atribuirse con fiabilidad los desembolsos incurridos en su desarrollo.

Los Los gastosgastos en I+Den I+D


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Investigación y desarrollo Los gastos en investigación y desarrollo se cargan directamente al resultado del ejercicio, excepto en el caso de determinados costes de desarrollo, que son capitalizados cuando es probable que el proyecto en desarrollo tenga éxito y se cumplan determinados criterios, incluyendo la viabilidad comercial y técnica del proyecto. Los costes de desarrollo capitalizados, que incluyen los costes directos de personal y gastos generales, son amortizados de forma sistemática a lo largo de su vida útil, entre dos y cinco años. Los costes de desarrollo capitalizados están sujetos a una valoración regular de su recuperabilidad, basándose en la estimaciones actuales de la corriente de beneficios futuros, incluyendo el impacto de los cambios tecnológicos. El valor de los costes de desarrollo no amortizados que excede su valor recuperable, se carga a resultados de forma inmediata.

Activos intangibles Activos intangibles procedentes de una combinaciprocedentes de una combinacióón de negociosn de negocios

En este caso concreto, es necesario hacer referencia al contenido de la NIIF 3 [2004]

• Activos Intangibles [NIC 38 Y NIIF 3]• Fondo de comercio [NIIF 3]


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ActivosActivos Intangibles (I)Intangibles (I)procedentesprocedentes de de unauna combinacicombinacióónn de de negociosnegocios

a. Se dispone de una valoraciónfiable de su valor razonable RECONOCIMIENTO

EN EL BALANCEDE LA EMPRESA

ADQUIRENTE

a. Precios de mercadob. Operaciones de

compraventa de activos similares

c. Técnicas de valoración

Activos intangibles identificables

ActivosActivos Intangibles Intangibles procedentesprocedentes de de unauna combinacicombinacióónn de de negociosnegocios

Se han flexibilizado los criterios de reconocimiento de los activos intangibles procedentes de una combinación de negocios:

“el valor de la información financiera proporcionada a través del reconocimiento de los activos intangibles por su valor razonable será más útil que la información proporcionada por todos los intangibles que quedan recogidos bajo el concepto del fondo de comercio”.Fundamentos de las conclusiones NIC 38 [2004]


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El El Fondo de ComercioFondo de Comercio

Coste de la operación

de adquisición

Valor razonable delos activos netos

Identificables en el % de

participación

Fondo de Comercio

Sólo puede reconocerse el fondo de comercio procedente de una combinación de empresas

= -


Cuando:

El El FFondoondo de de CComercioomercio

Coste de la operaciónde adquisición

Valor razonable delos activos netos

identificables en el % departicipación

1. Realizar una revisión tanto del coste de adquisición como del valor razonable de los activos y pasivos identificables

2. Reconocimiento inmediato a resultados

<


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El El Fondo de ComercioFondo de Comercio

• EL FONDO DE COMERCIO NO SE AMORTIZA.

• Una vez al año o siempre que existan indicios, debe

realizarse la correspondiente prueba de deterioro de valor, de acuerdo al contenido de la NIC 36 [2004].

• Las pérdidas por deterioro de valor del fondo de

comercio NO SON REVERSIBLES.


Criterios de valoraciCriterios de valoracióón posterior n posterior al reconocimiento inicialal reconocimiento inicial


Modelo de coste vs. modelo de revalorización

Valor revalorizado – amortización acumulada - deterioro de valor

Coste histórico – amortización acumulada - deterioro de valor

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La NIC 38 permite (como tratamiento alternativo) la revalorización de activos intangibles a su valor razonable tomando como referencia el valor de mercado.

No obstante, la propia norma añade que no es común encontrar mercados para los activos intangibles.

RevalorizaciRevalorizacióónn


• La revalorización debe extenderse a todos los activos de una misma categoría.

• La frecuencia de la revalorización dependerá de la volatilidad del precio de mercado.

• De forma general, las revalorizaciones se llevarán a una cuenta de "reservas de revalorización".

• Es necesario ajustar la amortización acumulada del activo siguiendo los procedimientos establecidos en la norma.

RevalorizaciRevalorizacióónn


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NIC 38 (2004) Elimina la amortización para activos intangibles con una vida útil indefinida.

AmortizaciAmortizacióónn

El IASB considera la posibilidad de que algunos

activos intangibles no pierdan valor de forma progresiva, y permitan

obtener beneficios durante períodos

indefinidos de tiempo.



ACTIVOS INTANGIBLES VIDA UTIL

FINITA INDEFINIDA

SI se amortizan (a) Vida útil definida. (b) Sistema de amortización. (c) Valor residual.

NO se amortizan Prueba de deterioro del valor de

los activos [NIC 36, 2004] (a) Anualmente, o (b) Siempre que existan

indicios de deterioro.


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ACTIVOS INTANGIBLES VIDA UTIL

FINITA INDEFINIDA

SI se amortizan (a) Vida útil definida. (b) Sistema de amortización. (c) Valor residual.

NO se amortizan Prueba de deterioro del valor de

los activos [NIC 36, 2004] (a) Anualmente, o (b) Siempre que existan

indicios de deterioro.


NIC 36 [2004]Deterioro de valor = VNC > Valor recuperable

Valor recuperable es el mayor

DeterioroDeterioro de de valorvalor

Valor razonable menos los costes de venta

Valor de uso

• El valor en libros se reducirá hasta el nuevo importe recuperable.

• Las pérdidas de valor, excepto en el caso del fondo de comercio, son reversibles


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Deterioro de valorDeterioro de valor

Precio de venta del activo en una transacciónrealizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, al que se deducirán los costes asociados a la transacción

Valor actual de los flujos de efectivo estimados que se esperan obtener

del activo

Valor razonable menos los costes de venta Valor de uso

El valor recuperable es el mayor de:


VNC > Valor recuperable

Deterioro de valorDeterioro de valor

VNC < Valor recuperable

No hay deterioro de valor del activo

Reconocer la pérdida por deterioro de valor

del activo


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Junto con la información de carácter general, la empresa debe informar sobre aspectos como por ejemplo:

• Activos intangibles con una vida útil indefinida• Activos revalorizados• Gastos de I+D no capitalizados• Se recomienda informar sobre intangibles no

reconocidos

InformaciInformacióónn a a revelarrevelar

Las NIC’s demandan información mucho más detallada.Su introducción va a suponer un notable aumento de la

información revelada en la Memoria


• Importancia del valor razonable

• Nuevo tratamiento de los gastos de I+D

• Revalorización de activos intangibles

• Eliminación de la amortización del fondo de comercioy de los activos intangibles con una vida útil indefinida

• Cálculo y tratamiento contable de las pérdidas por deterioro de valor

• Aumento de información a revelar en la Memoria

DiferenciasDiferencias con el PGCcon el PGC


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MUY POCAS DIFERENCIAS

• No se permite la revalorización de activos

• Tratamiento de los gastos de I+D

DiferenciasDiferencias con el con el borradorborrador del del nuevonuevo PGCPGC


Los recursos intangibles relacionados con la innovación, la creatividad, la tecnología y el conocimiento, se han convertido en la nueva fuente de beneficios para la mayoría de las empresas [Lev et al. 2005].

Sin embargo....

Lev, B. Cañibano, L. y Marr. B. (2005): "An Accounting Perspective of Intelectual Capital" en"Perspective on Intellectual Capital – Interdisciplinary insights into management, measurementand reporting". Edited by Bernard Marr. Elsevier 2005.

A modo de reflexiA modo de reflexióónn............


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A pesar de los avances normativos, aún

son muchos los intangibles que quedan

fuera del balance patrimonial debido a sus

peculiaridades

A modo de reflexiA modo de reflexióónn............

Información voluntaria y cualitativa


Los Activos Intangibles en las NIC/NIIF

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