obras esenciales - static-laley.thomsonreuters.com · Abreviaturas y acrónimos utilizados En este libro, los acrónimos originados en expresiones escritas en espa-ñol y no incorporados

obras esenciales2ª Edición

Enrique Fowler Newton

Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales Quinta edición 2011

Libro 2. Contabilidad Básica Quinta edición 2011

Libro 3. Contabilidad Superior Sexta edición 2010

Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables Primera edición 2009

Libro 5. Análisis de Estados Contables Tercera edición 2002, Segunda reimpresión 2008

Libro 6. Tratado de Auditoría Cuarta edición 2009

Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditoría Segunda edición 2008

la ley

obras esenciales2ª Edición

libro 3

Contabilidad Superior

u

Sexta Edición

Tomo II

Argentina

Fowler Newton, EnriqueObras esenciales: 2a ed. Fowler Newton: Libro 3, Tomo II Contabilidad superior - 6a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.896 p.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-1970-2

1. Contabilidad. 2. Auditoría. I. Título CDD 657

1ª Edición 1978Reimpresiones en 1979 y 19822ª Edición 1983Reimpresiones en 1984, 1986, 1988, 1990, 1991 y 19923ª Edición 1993Reimpresiones en 1993, 1994, 1995, 1996, 1997 y 19984ª Edición 20015ª Edición 2005Reimpresiones en 2006, 2007 y 20086ª Edición 2010

© Enrique Fowler Newton, 2011© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en Argentina

Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.

Printed in Argentina

All rights reservedNo part of this work may be reproducedor transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.

Tirada: 700 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-1970-2 (Tomo II)I.S.B.N. 978-987-03-1966-5 (Obra completa)

Abreviaturas y acrónimos utilizados

En este libro, los acrónimos originados en expresiones escritas en espa-ñol y no incorporados al léxico común se emplean tanto para objetos singu-lares como plurales.

Textos Significados

AAA American Accounting Association (Asociación Ameri-cana de Contabilidad).

AECA Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas.

AGE Actividad generadora de efectivo.

AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos).

AID Activo por impuesto diferido.

ANSSAL Administración Nacional del Seguro de Salud.

APB Accounting Principles Board (Junta de Principios Con-tables) del AICPA.

ARC Accounting Regulatory Committee (Comité de Regula-ción Contable) de la Comisión Europea.

AREA Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.

ASC Accounting Standard Codification (Codificación de Normas Contables) de la FASB.

BCBA Bolsa de Comercio de Buenos Aires.

BCRA Banco Central de la República Argentina.

BHN Banco Hipotecario Nacional.

CECyT Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la FACPCE.

CFI Componentes financieros implícitos.

CINIIF Comité de Interpretaciones de las Normas Internacio-nales de Información Financiera.

VIII Enrique Fowler Newton

Textos Significados

CNV Comisión Nacional de Valores.

CPCE Consejo Profesional de Ciencias Económicas.

CPCECABA Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciu-dad Autónoma de Buenos Aires.

CPCECF Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ca-pital Federal.

CPP Costo promedio ponderado.

DRAE Diccionario de la Real Academia Española.

EBITDA Earnings before interest, taxes, depreciation and amor-tization (ganancia antes de intereses, impuestos, de-preciación y amortización).

ECE Entidad de cometido especial.

EFE Estado de flujo de efectivo.

EFRAG European Financial Reporting Advisory Group (Grupo Asesor Europeo sobre Información Financiera).

EITF Emerging Issues Task Force (Grupo de Tareas de Cues-tiones Emergentes) de la FASB.

EPEQ Entes pequeños (acrónimo creado por la FACPCE).

EyEE Efectivo y equivalentes al efectivo.

FACPCE Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

FAF Financial Accounting Foundation (Fundación de Con-tabilidad Financiera).

FASB Financial Accounting Standards Board (Junta de Nor-mas de Contabilidad Financiera).

FIFO First in, first out (primero entrado, primero salido).

IASB International Accounting Standards Board (Junta o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) de la IASCF.

IASC International Accounting Standards Committee (Co-mité de Normas Internacionales de Contabilidad).

IASCF International Accounting Standards Committee Foun-dation (Fundación del Comité de Normas Internacio-nales de Contabilidad).

IASs International Accounting Standards (Normas Interna-cionales de Contabilidad).

Contabilidad Superior IX

Textos Significados

IFAC International Federation of Accountants (Federación Internacional de Contadores).

IFRIC International Financial Reporting Interpretations Com-mittee (Comité de Interpretaciones Internacionales de Información Financiera) de la IASCF.

IFRS International Financial Reporting Standard (Norma In-ternacional de Información Financiera).

IFRSs International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales de Información Financiera).

IGJ Inspección General de Justicia.

INAC Instituto Nacional de Acción Cooperativa.

INAES Instituto Nacional de Asociativismo y Economía So-cial.

INAM Instituto Nacional de Acción Mutual.

INDEC Instituto Nacional de Estadística y Censos.

INOS Instituto Nacional de Obras Sociales.

IPIM Índice de precios internos al por mayor publicado por el INDEC.

IPM Índice de precios mayoristas publicado por el INDEC hasta 1995.

IR Importe recuperable.

ITCP Instituto Técnico de Contadores Públicos de la FAGCE.

IVA Impuesto al valor agregado.

IVSC International Valuation Standards Committee (Comité Internacional de Normas de Valuación) o International Valuation Standards Council (Consejo Internacional de Normas de Valuación).

JWG Financial Instruments Joint Working Group of Standard Setters (Grupo de Trabajo Conjunto de Emisores de Normas sobre Instrumentos Financieros).

LIFO Last in, first out (último entrado, primero salido).

LSC Ley de sociedades comerciales (ley 19.550).

MC Marco conceptual.

MIDBER Método del impuesto diferido basado en el estado de resultados.

X Enrique Fowler Newton

Textos Significados

MIDBES Método del impuesto diferido basado en el estado de situación.

NC Norma contable.

NCA Normas contables argentinas.

NCA≠RT26 Normas contables argentinas distintas a las contenidas en la RT 26

NCL Normas contables legales.

NCP Normas contables profesionales.

NIC Norma internacional de contabilidad.

NIIF Norma internacional de información financiera.

ORI Otro resultado integral.

ORIA Otro resultado integral acumulado.

OVR Opción del valor razonable.

PCGA Principios de contabilidad generalmente aceptados.

PEPS Primero entrado, primero salido.

PID Pasivo por impuesto diferido.

PNC Participación no controladora.

PPE Propiedad, planta y equipo.

PyMEs Pequeñas y medianas entidades.

RAE Real Academia Española.

RECPAM Resultado por exposición a los cambios en el poder ad-quisitivo de la moneda generado por un activo, un pa-sivo o un conjunto de ellos.

RT Resolución técnica de la FACPCE.

SAFJP Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones.

SEC Securities and Exchange Commission (Comisión de Valores y Bolsas).

SEFyC Superintendencia de Entidades Financieras y Cambia-ras del BCRA.

SFAC Statement of Financial Accounting Concepts (Declara-ción de Conceptos de Contabilidad Financiera) de la FASB.

SFAS Statement of Financial Accounting Standards (declara-ción de normas de contabilidad financiera) de la FASB.

Contabilidad Superior XI

Textos Significados

SIC Standing Interpretations Committee (Comité Perma-nente de Interpretaciones) del IASC.

SMEs Small and medium-sized entities (entidades pequeñas y medianas).

SOP Statement of position (declaración de postura) de la Accounting Standard Division del AICPA.

SSN Superintendencia de Seguros de la Nación.

SSS Superintendencia de Servicios de Salud.

ST Secretaría técnica de la FACPCE.

TI.CO.CA Títulos cooperativos de capitalización.

TIR Tasa interna de retorno.

UEPS Ultimo entrado, primero salido.

UGE Unidad generadora de efectivo.

US GAAP United States Generally Accepted Accounting Princi-ples (principios de contabilidad generalmente acepta-dos en los Estados Unidos).

VC Valor corriente.

VD Valor descontado.

VNR Valor neto de realización.

VP Valor patrimonial.

VPP Valor patrimonial proporcional.

VU Valor de uso.

Indice General

Prefacio (en el Tomo I) .............................................................................. VII

Abreviaturas y acrónimos utilizados ........................................................ VII

Indice temático .......................................................................................... LXI

— Tomo I —

PrImera ParTe

IntroduccIón

Capítulo 1

Cuestiones preliminares

1,1. Introducción .................................................................................. 3

1,2. Características generales de la contabilidad y de la informa-ción contable.................................................................................. 4

1,3. Normas contables .......................................................................... 7

1,4. Marcos conceptuales ..................................................................... 7

1,5. Normas contables y marcos conceptuales a los que nos referi-remos .............................................................................................. 9

a) NIIF ............................................................................................ 10

b) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 13

c) Normas contables argentinas distintas a las contenidas en la RT 26 ...................................................................................... 15

d) Normas de la Comisión Nacional de Valores ......................... 17

e) US GAAP .................................................................................... 17

1,6. Requisitos de la información contable ........................................ 22

1,7. Estados financieros e información adicional a ellos .................. 24

XIV Enrique Fowler Newton

Pág.

1,8. Los resultados diferidos ................................................................ 26

1,9. Elementos de los estados financieros .......................................... 32

1,10. Informes contables internos ......................................................... 35

1,11. Políticas contables ......................................................................... 35

1,12. Preguntas y ejercicios .................................................................... 36

1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 37

Segunda ParTe

reconocImIento y medIcIón contable en General

Capítulo 2

Elaboración de políticas de reconocimiento y... medición contable

2,1. Introducción .................................................................................. 41

2,2. Base contable ................................................................................. 41

2,3. Consideración de las normas contables ...................................... 43

a) Cuestiones generales ............................................................... 43

b) Selección entre normas contables alternativas ..................... 44

c) Cuestiones no reguladas .......................................................... 45

d) Posibilidad de apartarse de requerimientos específicos....... 45

2,4. Consideración del marco conceptual correspondiente ............. 47


b) Objetivo de los estados financieros ........................................ 47

c) Usuarios tipo ............................................................................. 48

d) Requisitos de la información contenida en los estados fi-nancieros ................................................................................... 48

2,5. Reconocimiento contable ............................................................. 48

2,6. Atributos de activos y pasivos ....................................................... 48

a) Atributos habitualmente considerados .................................. 48

b) Costos ........................................................................................ 50

1) Conceptos generales ........................................................... 50

2) El interés del capital propio ............................................... 52

3) Los costos financieros ........................................................ 53

Contabilidad Superior XV

Pág.

c) Valores razonables (valores justos) ......................................... 54

d) Valores descontados ................................................................. 54

e) Valores netos de realización .................................................... 55

f) Proporción del valor neto de realización correspondiente al grado de avance del proceso ganancial .................................. 56

g) Valores recuperables ................................................................ 56

h) Costos de cancelación .............................................................. 57

2,7. Valores corrientes .......................................................................... 58

2,8. El capital a mantener ..................................................................... 59

2,9. La unidad de medida ..................................................................... 60

2,10. Cambios de políticas contables .................................................... 61

2,11. Errores en la aplicación de políticas contables ........................... 62

2,12. Correcciones de estimaciones contables..................................... 62

2,13. Apartamientos a las políticas contables establecidas................. 62

a) Apartamientos por impracticabilidad .................................... 62

b) Aplicación del concepto de significación ............................... 63

2,14. Otras cuestiones ............................................................................ 63

a) El concepto de “probable” en la evaluación de contingen-cias ............................................................................................. 63

b) Hechos posteriores al cierre .................................................... 64

c) Correcciones retroactivas del patrimonio .............................. 64

d) Canjes ........................................................................................ 65

e) Cambios de situación de activos o pasivos ............................ 65

f) Costos en general ..................................................................... 65

g) Períodos intermedios ............................................................... 66

2,15. NIIF ................................................................................................. 67

2,16. “NIIF para las PyMEs” ................................................................... 67

2,17. NCA distintas a las contenidas en la RT 26 .................................. 68

2,18. US GAAP ......................................................................................... 69



Capítulo 3

Monedas y ajustes por inflación

3,1. Introducción .................................................................................. 75

XVI Enrique Fowler Newton

Pág.

3,2. Monedas ......................................................................................... 76

a) Moneda funcional .................................................................... 76

b) Moneda de medición ............................................................... 77

c) Moneda de presentación ......................................................... 79

d) Moneda de contabilización ..................................................... 79

e) Moneda extranjera ................................................................... 81

3,3. Conversiones de moneda “extranjera” a moneda de medición . 81

a) Consideraciones generales ...................................................... 81

b) Tipo de cambio a utilizar para las conversiones .................... 82

1) Fecha o período ................................................................... 83

2) Existencia de más de un tipo de cambio ........................... 84

3) Mercados con actividad suspendida ................................. 87

4) Mercados que no son libres ............................................... 88

Enfoque de las cotizaciones paralelas ............................... 89

Enfoque de las paridades de equilibrio ............................. 89

Enfoque de las paridades teóricas ..................................... 90

Enfoque del tipo de cambio real ........................................ 91

c) Activos en moneda extranjera cotizados en la moneda de medición ................................................................................... 91

d) Diferencias de cambio ............................................................. 92

1) Reconocimiento .................................................................. 92

2) Medición .............................................................................. 92

3) Imputación .......................................................................... 94

e) Seguros de cambio ................................................................... 95

3,4. Activos y pasivos indexados por referencia a la cotización de una moneda extranjera ................................................................. 95

3,5. Inflación, deflación y cambios en el nivel de precios ................. 96

3,6. Defectos de la contabilidad no ajustada por inflación ............... 97

a) Medidas contables afectadas .................................................. 97

b) Estados financieros afectados ................................................. 101

c) Cuatro formas de encarar la cuestión ..................................... 106

1) Aceptación de la “ilusión monetaria” ................................ 106

2) Los ajustes parciales (“parches”) ....................................... 108

3) El método de ajuste integral............................................... 109

Contabilidad Superior XVII

Pág.

4) Métodos simplificados de ajuste ....................................... 110

3,7. El método de ajuste integral por inflación .................................. 111

a) Idea básica ................................................................................ 111

b) Casos en que debería aplicárselo ............................................ 113

1) Nuestra preferencia ............................................................ 113

2) Enfoques basados en la tasa de inflación ......................... 116

3) Enfoques basados en la evaluación del contexto ............. 118

c) Cuestiones relacionadas con el índice de precios ................. 119

1) La elección del índice ......................................................... 120

2) La asignación de índices a momentos .............................. 123

3) Problemas que plantea la hiperinflación .......................... 125

4) Cambio del índice que se considera adecuado para los ajustes .................................................................................. 127

d) Procedimientos de ajuste ........................................................ 127

e) Ejemplo sencillo ....................................................................... 129

3,8. NIIF ................................................................................................. 133

a) Monedas de medición y de presentación............................... 133

b) Conversiones de moneda extranjera a moneda de medi-ción ............................................................................................ 133

c) Consideración de la inflación .................................................. 134



a) Monedas de medición y contabilización ............................... 137

b) Disposiciones requiriendo, aceptando o rechazando los ajustes por inflación ................................................................. 138

1) Código de Comercio ........................................................... 138

2) Ley de sociedades comerciales .......................................... 138

3) Resolución técnica 6 (original) .......................................... 138

4) Resolución técnica 10 ......................................................... 139

5) Ley de fondos comunes de inversión ................................ 139

6) El decreto 316/95 ................................................................ 139

7) La resolución 140/96 de la FACPCE ................................... 145

8) Resoluciones técnicas 16 y 17 ............................................ 146

9) El decreto 1269/02 .............................................................. 148

10) El decreto 664/03 ................................................................ 149

XVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

11) Normas de los organismos de control ............................... 152

12) Actitudes de los emisores de estados financieros ............ 154

c) El procedimiento de ajuste ...................................................... 156

1) Índice de precios y coeficientes de reexpresión ............... 156

2) Coeficientes de reexpresión ............................................... 157

3) Método de ajuste ................................................................. 158

4) Proceso secuencial .............................................................. 158

5) Agrupamiento de datos por períodos ............................... 160

6) Pasos para la reexpresión de partidas ............................... 160

7) Resultados financieros y por tenencia .............................. 162

8) Patrimonio neto y resultado del ejercicio ......................... 163

9) Suspensión y reanudación de los ajustes .......................... 164

3,11. US GAAP ......................................................................................... 164

a) Moneda de medición .............................................................. 164

b) Conversiones de moneda extranjera a moneda de medi-ción ............................................................................................ 165

c) Ajustes por inflación ................................................................ 165

1) Normas para entidades estadounidenses ......................... 165

2) Normas para entidades no estadounidenses que prepa-ran estados financieros en una moneda distinta al dólar 169

3,12. Resumen ......................................................................................... 169



Tercera ParTe

reconocImIento y medIcIón contable en PartIcular

Capítulo 4

Cambios en el patrimonio

4,1. Introducción .................................................................................. 183

4,2. Distinción entre instrumentos de deuda y de patrimonio ......... 184


Contabilidad Superior XIX

Pág.

b) Realidad económica disimulada por la forma ....................... 186

c) Cuestiones de aplicación ......................................................... 186

1) Instrumentos compuestos ................................................. 186

2) Instrumentos con opciones de rescate ............................. 187

3) Instrumentos con opciones de canje por otros instru-mentos ................................................................................. 188

d) Recepción de donaciones con cargo ...................................... 188

4,3. Variaciones cuantitativas .............................................................. 189


1) Reconocimiento y medición .............................................. 189

2) Conversiones (método temporal) y ajustes por inflación 189

b) Emisiones de capital ................................................................ 190

1) Reconocimiento y medición contable .............................. 190

2) Diferencias con los importes nominales de las acciones emitidas ............................................................................... 193

3) Acciones preferentes ........................................................... 194

4) Costos de emisión ............................................................... 195

5) Otras consideraciones ........................................................ 196

c) Anticipos irrevocables de aportes ........................................... 197

1) Caracterización ................................................................... 197

2) Recepción ............................................................................ 197

3) Capitalización posterior ..................................................... 198

d) Opciones para la suscripción de acciones ............................. 199

e) Distribuciones de ganancias ................................................... 202

1) Consideraciones generales ................................................. 202

2) Dividendos al capital ordinario ......................................... 202

3) Dividendos al capital preferente ........................................ 203

f) Reducción de capital con devolución de aportes .................. 204

g) Compra y enajenación de acciones propias .......................... 206

1) Compra ................................................................................ 206

2) Venta .................................................................................... 213

3) Costos vinculados ............................................................... 215

h) Capitalizaciones de deudas ..................................................... 215

4,4. Variaciones puramente cualitativas ............................................. 216


XX Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Reservaciones de ganancias .................................................... 217

1) Reconocimiento .................................................................. 217

2) Medición y reexpresión ...................................................... 217

c) Desafectaciones de reservas .................................................... 217

d) “Dividendos en acciones” y otras capitalizaciones de com-ponentes del patrimonio ......................................................... 218

e) Divisiones y unificaciones de acciones .................................. 220

f) Absorciones de pérdidas .......................................................... 221

4,5. Dividendos declarados impagos .................................................. 221

4,6. NIIF ................................................................................................. 222



a) Distinción entre pasivo y patrimonio ..................................... 223

1) Reglas generales .................................................................. 223

2) El capital cooperativo ......................................................... 224

3) Los títulos cooperativos de capitalización (TI.CO.CA) .... 226

b) Normas generales de reconocimiento y medición de apor-tes ............................................................................................... 227

c) Costos de emisión de acciones ............................................... 228

d) Emisiones bajo la par ............................................................... 228

e) Anticipos irrevocables para futuras suscripciones de accio-nes.............................................................................................. 229

f) Aportes irrevocables para absorber pérdidas acumuladas .. 229

g) Normas de la CNV sobre la adquisición y enajenación de acciones propias ....................................................................... 230

h) Normas ya derogadas sobre el primer ajuste por inflación .. 231

4,9. US GAAP ......................................................................................... 233

4,10. Resumen ......................................................................................... 234



Capítulo 5

Pasivos y cuentas por cobrar

5,1. Introducción .................................................................................. 245

5,2. Conceptos a tener en cuenta ........................................................ 246

a) Activos y pasivos ....................................................................... 246

Contabilidad Superior XXI

Pág.

b) Contingencias ........................................................................... 246

c) “Probable” ................................................................................. 248

d) Instrumentos y títulos de deuda ............................................. 248

e) Obligaciones implícitas o asumidas ....................................... 249

5,3. Origen y clases de pasivos y cuentas por cobrar ......................... 249

5,4. Atributos relevantes ....................................................................... 251

a) Valor razonable (valor justo) ................................................... 252

b) Valor descontado de los futuros flujos de efectivo ................ 253

c) Valor neto de realización ......................................................... 254

d) Costo de cancelación ............................................................... 254

e) El denominado “costo amortizado” ........................................ 254


a) Criterio general ......................................................................... 257

b) Contratos pendientes de ejecución ........................................ 258

5,6. Cuestiones generales de medición ............................................... 258

a) Coherencia en la contabilización de créditos y deudas ........ 258

b) Créditos y deudas en una moneda distinta a la de medi-ción ............................................................................................ 259

c) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 259

5,7. Medición inicial ............................................................................. 260

a) Criterios generales .................................................................... 260

b) Compraventas de bienes o servicios ....................................... 260

1) Criterio general ................................................................... 260

2) Componentes financieros implícitos ................................ 260

3) Cláusulas no adecuadas a la realidad económica ............ 263

c) Anticipos de precios ................................................................. 264

d) Préstamos en moneda ............................................................. 264

1) Operaciones normales ........................................................ 264

2) Préstamos subsidiados ....................................................... 265

e) Préstamos en especie ............................................................... 266

f) Refinanciaciones ...................................................................... 267

1) Enfoque que preferimos ..................................................... 267

2) Enfoque basado en el impacto de los cambios de condi-ciones ................................................................................... 268

3) Enfoque prospectivo ........................................................... 269

XXII Enrique Fowler Newton

Pág.

g) Compra de cuentas por cobrar preexistentes ........................ 270

h) Pasivos pagaderos sin descuento ............................................ 271

i) Otros pasivos y cuentas por cobrar ......................................... 272

5,8. Mediciones primarias posteriores a la inicial.............................. 272

a) Criterios de posible utilización ............................................... 273

b) La “opción del valor razonable” .............................................. 275

1) Caracterización ................................................................... 275

2) La OVR en las NIIF .............................................................. 276

3) La OVR en los US GAAP ...................................................... 277

c) La medición de pasivos a valores razonables o costos de cancelación cuando la situación crediticia de la entidad in-formante empeora ................................................................... 278

d) Consecuencias de la utilización del método de la tasa efec-tiva ............................................................................................. 280

e) Estimación de valores razonables mediante el cálculo de valores descontados ................................................................. 281

1) Importes y momentos de los flujos de efectivo ................ 281

2) Elección de la tasa de interés ............................................. 283

Consideraciones generales ................................................. 283

Tasas coyunturales .............................................................. 285

3) Créditos y deudas en moneda extranjera ......................... 286

4) Créditos y deudas con cláusulas de actualización mone-taria ...................................................................................... 287

f) Créditos en especie .................................................................. 289

g) Pasivos en especie de fácil cancelación .................................. 290

h) Otros pasivos en especie .......................................................... 292

5,9. Límites a las medidas contables periódicas ................................ 292

a) Cuentas por cobrar en moneda .............................................. 292

1) Método que consideramos preferible ............................... 293

2) Uso de valores descontados calculados con tasas históri-cas ......................................................................................... 293

3) Aplicación de porcentajes preestablecidos....................... 295

4) Impuestos recuperables ..................................................... 295

5) Pérdidas por desvalorización ............................................. 296

b) Cuentas por cobrar en especie ................................................ 297

c) Pasivos ....................................................................................... 297

Contabilidad Superior XXIII

Pág.

5,10. Bajas ................................................................................................ 298

5,11. Refinanciaciones............................................................................ 300

5,12. “Servicing” ...................................................................................... 300

5,13. Resultados financieros .................................................................. 302

a) Medición ................................................................................... 302

b) Imputación ............................................................................... 304

5,14. Cuestiones particulares ................................................................. 304

a) Entrega o recepción de bienes como garantía ....................... 304

1) Contabilidad del prestamista ............................................. 304

2) Contabilidad del prestatario .............................................. 306

b) Operaciones de financiación con títulos de deuda ............... 306

1) Emisión con descuento o prima ........................................ 307

2) Emisión con warrant adherido .......................................... 308

3) Costos de emisión ............................................................... 309

4) Comisiones de compromiso .............................................. 311

5) Compra y venta por parte del emisor ................................ 312

6) Títulos convertibles obligatoriamente en capital ............ 315

7) Títulos convertibles optativamente en capital ................ 316

8) Fondos de amortización ..................................................... 318

c) Pactos de recompra .................................................................. 318

5,15. NIIF ................................................................................................. 324

a) Panorama .................................................................................. 324

1) Pronunciamientos relevantes ............................................ 324

2) Cambios significativos previstos ....................................... 324

b) Reconocimiento ....................................................................... 326

1) Instrumentos financieros ................................................... 326

2) Pasivos incluidos en el alcance de la NIC 37 ..................... 326

3) Activos contingentes ........................................................... 327

c) Medición contable inicial ........................................................ 327

1) Instrumentos financieros ................................................... 327

2) Pasivos de vencimiento o importe incierto ...................... 328

d) Medición contable primaria periódica ................................... 329

1) Opción del valor razonable ................................................ 329

2) Instrumentos financieros para los que no se ejerza la OVR ...................................................................................... 329

XXIV Enrique Fowler Newton

Pág.

Reglas de la NIC 39 inmediatamente anteriores a la NIIF 9 ........................................................................................... 330

Cambios introducidos por la NIIF 9 .................................. 335

3) Pasivos de importe o vencimiento incierto ...................... 336

e) Desvalorizaciones de cuentas por cobrar .............................. 336

f) Exclusión del activo .................................................................. 337

g) Activos y pasivos por administración ..................................... 337

h) Activación de costos causados por préstamos....................... 338



a) Reconocimiento ....................................................................... 342

b) Medición inicial ........................................................................ 342

1) Normas generales ............................................................... 342

2) Dispensas para entes pequeños ........................................ 346

c) Medición periódica .................................................................. 347

1) Normas generales ............................................................... 347

2) Dispensas para entes pequeños ........................................ 350

d) Desvalorización de cuentas por cobrar .................................. 351

e) Baja ............................................................................................ 352

f) Activación de costos financieros ............................................. 352

5,18. US GAAP ......................................................................................... 353

a) Panorama .................................................................................. 353

b) Reconocimiento contable........................................................ 353

c) Medición inicial ........................................................................ 353

d) Mediciones posteriores a la inicial .......................................... 354

e) Desvalorización de cuentas por cobrar .................................. 355

f) Bajas .......................................................................................... 355

g) Reestructuraciones de deuda problemática .......................... 355

h) Operaciones de financiación con títulos de deuda ............... 356

i) Activos y pasivos por “servicing” ............................................. 356

j) Activación de intereses ............................................................ 356

5,19. Resumen ......................................................................................... 357



Contabilidad Superior XXV

Pág.

Capítulo 6

Remuneraciones al personal, servicios... adquiridos e impuestos

6,1. Introducción .................................................................................. 373

6,2. Cuestiones generales ..................................................................... 374

a) Reconocimiento contable........................................................ 374

b) Medición contable ................................................................... 375

c) Imputación ............................................................................... 376

d) Anticipos a proveedores ........................................................... 377

e) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 377

6,3. Vacaciones y otras ausencias pagas ............................................. 380

6,4. Accidentes de trabajo .................................................................... 383

6,5. Indemnizaciones por despido y otras compensaciones por re-tiros ................................................................................................. 383


b) Las “indemnizaciones por clientela” en la Argentina ............ 385

6,6. Compensaciones durante períodos de inactividad .................... 386

6,7. Aguinaldos ...................................................................................... 387

6,8. Aportes del empleador .................................................................. 388

6,9. Retribuciones a miembros de órganos societarios ..................... 389

6,10. Participaciones sobre las ganancias ............................................. 390

6,11. Litigios con empleados o ex empleados ...................................... 391

6,12. Servicios prestados por terceros ................................................... 394

a) Reconocimiento y medición inicial del pasivo ...................... 394

b) Imputación del costo ............................................................... 394

c) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 397

6,13. Tasas e Impuestos .......................................................................... 397


b) Medición ................................................................................... 398

c) Imputación ............................................................................... 404

d) Declaraciones juradas por grupos de empresas .................... 405

e) Desacuerdos con las autoridades fiscales .............................. 405

f) Cuestiones relacionadas .......................................................... 407

6,14. NIIF ................................................................................................. 407

a) Panorama .................................................................................. 407

XXVI Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Beneficios a los empleados ...................................................... 408

c) Servicios por recibir ................................................................. 408

d) Impuesto a las ganancias ......................................................... 408



6,17. US GAAP ......................................................................................... 410

6,18. Resumen ......................................................................................... 411



Capítulo 7

Compensaciones basadas en acciones

7,1. Introducción .................................................................................. 421

7,2. Las compensaciones basadas en acciones .................................. 421

a) Compensaciones al personal .................................................. 421

b) Compensaciones a proveedores ............................................. 424



b) Oposición al reconocimiento contable .................................. 425

c) El lobbying contra los valores razonables en los Estados Unidos ....................................................................................... 426



b) Pagos en acciones ..................................................................... 434

c) Opciones no recargables .......................................................... 435

d) Opciones recargables ............................................................... 438

e) Derechos de apreciación de acciones..................................... 438

7,5. Contrapartida del costo................................................................. 439

7,6. Imputación del costo ..................................................................... 440

7,7. Mediciones posteriores ................................................................. 440

7,8. NIIF ................................................................................................. 441



7,11. US GAAP ......................................................................................... 443

7,12. Resumen ......................................................................................... 444

Contabilidad Superior XXVII

Pág.



Capítulo 8

Pensiones y otros beneficios posteriores al retiro

8,1. Introducción .................................................................................. 449

8,2. Tipos de planes de pensiones ....................................................... 449

8,3. Aportes a planes administrados por terceros .............................. 450

8,4. Planes propios de contribuciones definidas ............................... 450

a) Características generales ......................................................... 450

b) Aspectos contables ................................................................... 451

8,5. Planes propios de beneficios definidos ....................................... 451

a) Características generales ......................................................... 451

1) Pensiones ............................................................................. 451

2) Activos .................................................................................. 452

3) Estimaciones actuariales .................................................... 453


1) Cuestiones básicas .............................................................. 454

2) Pasivo por pensiones .......................................................... 455

3) Efecto de la antigüedad acumulada a la fecha de implan-tación de un plan ................................................................ 461

4) Activos de un plan ............................................................... 462

5) Costos posteriores a la implantación de un plan ............. 462

6) Cambio de método actuarial ............................................. 464

7) Cambios a un plan de pensiones ....................................... 464

8) Recortes y cancelaciones .................................................... 465

9) Costos periódicos devengados .......................................... 466

10) Normas contables referidas a la imputación de los cos-tos periódicos devengados ................................................. 467

Panorama ............................................................................. 467

Las “ganancias y pérdidas actuariales” ............................. 468

Tratamiento de las “ganancias y pérdidas actuariales” .... 470

Argumentos de los emisores de normas contables .......... 472

11) Activo o pasivo neto ............................................................ 473

12) Resultados ........................................................................... 474

XXVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

8,6. Planes con características especiales ........................................... 475

8,7. Otros beneficios posteriores al retiro ........................................... 475

8,8. NIIF ................................................................................................. 476



8,11. US GAAP ......................................................................................... 480

8,12. Resumen ......................................................................................... 481



Capítulo 9

Propiedad, planta y equipo

9,1. Introducción .................................................................................. 489



b) Bienes adquiridos mediante “grupos cerrados” .................... 492

9,3. Medición contable inicial ............................................................. 493

a) Posibles enfoques ..................................................................... 493

b) Cálculos de costos .................................................................... 494

1) Bienes comprados ............................................................... 494

Cuestiones generales .......................................................... 494

Terrenos con edificios a demoler ....................................... 494

Bienes adquiridos mediante “grupos cerrados” ............... 495

2) Bienes de propia producción ............................................. 498

3) Subvenciones ...................................................................... 499

4) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) 499

9,4. Erogaciones posteriores al reconocimiento contable ................ 501

a) Mejoras ...................................................................................... 501

b) Inspecciones generales ............................................................ 501

c) Mantenimiento común ............................................................ 502

d) Mantenimiento con reemplazo de partes .............................. 502

e) Reparaciones ............................................................................ 504

f) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 504

9,5. Mediciones posteriores a la inicial ............................................... 505

Contabilidad Superior XXIX

Pág.

a) Enfoques básicos ...................................................................... 505

b) Costos históricos a considerar ................................................ 509

c) Depreciaciones ......................................................................... 510

1) Cuestiones generales .......................................................... 510

2) Terrenos dedicados a la actividad agropecuaria .............. 511

3) Cálculo ................................................................................. 512


5) Imputación .......................................................................... 515

6) Cambios de estimaciones y correcciones de errores ....... 516

7) Cambios de método ............................................................ 517

8) Prácticas desaconsejables .................................................. 519

d) Las revaluaciones y sus efectos ............................................... 520


2) Terrenos ............................................................................... 524

3) Intervención de tasadores externos .................................. 524

4) Diferencias entre los importes surgidos de una revalua-ción y las medidas contables previas de los bienes reva-luados ................................................................................... 525

5) Imputación de los resultados de tenencia ........................ 530

6) Aprobaciones....................................................................... 532


8) Tratamiento posterior de los bienes revaluados .............. 534

9) Carácter del “superávit de revaluación” ............................ 537

e) Comparaciones con importes recuperables .......................... 540

1) Criterios para la determinación de los importes recupe-rables .................................................................................... 540

2) Estimación de los valores de uso ....................................... 541

3) Niveles de comparación ..................................................... 542

4) Estimación de los flujos de efectivo .................................. 545

5) Tasa de interés para el cálculo de los valores desconta-dos ........................................................................................ 548

6) Posible consideración de un “valor de uso sin descon-tar” ........................................................................................ 548

7) Desvalorizaciones y sus reversiones .................................. 551

8) Asignación de las desvalorizaciones y de sus reversiones a activos individuales.......................................................... 556

XXX Enrique Fowler Newton

Pág.

9) Frecuencia de las comparaciones ...................................... 557

9,6. Bajas y reclasificaciones ................................................................ 559

9,7. Permutas ........................................................................................ 560


a) Subvenciones recibidas por inversiones en propiedades, planta y equipo ......................................................................... 561

b) Repuestos .................................................................................. 561

c) Costos de desmantelamiento, remoción y restauración ....... 562

d) Bienes a ser traspasados a un concedente ............................. 566

1) Enfoque del valor recuperable final nulo .......................... 566

2) Enfoque del fondo de reversión ......................................... 567

3) Enfoque de la interpretación CINIIF 12 ............................ 567

9,9. NIIF ................................................................................................. 569


b) Elementos de infraestructura para la prestación de servicios públicos bajo acuerdos de concesión ..................................... 571




b) Terrenos afectados a la actividad agropecuaria ..................... 575

c) Elementos de infraestructura para la prestación de servicios públicos bajo acuerdos de concesión ..................................... 575

9,12. US GAAP ......................................................................................... 577

9,13. Resumen ......................................................................................... 579



Capítulo 10

Activos intangibles

10,1. Introducción .................................................................................. 599

10,2. Concepto de “activos intangibles” ................................................ 599

10,3. Clasificaciones ............................................................................... 601

a) Según su forma de incorporación ........................................... 601

b) Según la posibilidad de enajenarlos por separado ................ 602

c) Según las restricciones a su utilización .................................. 602

Contabilidad Superior XXXI

Pág.

10,4. Principales intangibles identificables .......................................... 603

a) Invenciones de productos o procedimientos ........................ 603

b) Marcas ....................................................................................... 604

c) Derechos de autor o de propiedad intelectual ...................... 604

d) Derechos de edición ................................................................. 605

e) Licencias de uso ....................................................................... 605

f) Derechos de pase de deportistas profesionales ..................... 606

g) Concesiones .............................................................................. 606

h) Derechos de contaminación ................................................... 607

10,5. Intangibles no identificables ........................................................ 607

a) Costos de puesta en marcha de operaciones ......................... 607

b) Capacitación del personal ....................................................... 608

c) La plusvalía (valor llave) .......................................................... 608

d) La “minusvalía” (llave negativa) .............................................. 610

e) El “capital intelectual” .............................................................. 610

10,6. Reconocimiento contable en general .......................................... 612

a) Condiciones .............................................................................. 612

b) Información a suministrar sobre los activos no reconoci-dos ............................................................................................. 613

10,7. Reconocimiento contable en particular ...................................... 614

a) Costos de investigación y desarrollo....................................... 614

b) Licencias ................................................................................... 617

c) Concesiones .............................................................................. 618

d) Costos de puesta en marcha de operaciones ......................... 618

e) Costos en publicidad................................................................ 619

f) Plusvalía creada ........................................................................ 619


10,9. Erogaciones posteriores al reconocimiento contable ................ 621

10,10. Mediciones posteriores a la inicial ............................................... 622


b) Costos históricos a considerar ................................................ 624

c) Depreciaciones ......................................................................... 624

d) Revalúos .................................................................................... 628

e) Comparaciones con importes recuperables .......................... 628

10,11. Permutas ........................................................................................ 628

XXXII Enrique Fowler Newton

Pág.

10,12. Bajas ................................................................................................ 628

10,13. Piratería .......................................................................................... 629

10,14. NIIF ................................................................................................. 630



10,17. US GAAP ......................................................................................... 635

10,18. Resumen ......................................................................................... 636



Capítulo 11

Bienes de cambio (“inventarios”) y otras existencias

11,1. Introducción .................................................................................. 643



a) Criterios de posible aplicación ................................................ 645

b) Medición de los costos ............................................................. 646


2) Costos de compra y recepción ........................................... 648

3) Costos de almacenamiento ................................................ 649

4) Costos fijos y subutilización de la capacidad productiva 650

5) Determinación de costos (reales) por producto............... 654

6) Costos predeterminados .................................................... 655

11,4. Medición contable periódica ........................................................ 657


b) Medición primaria al costo histórico...................................... 657

c) Medición primaria a valores corrientes .................................. 664

1) Bienes de fácil comercialización ........................................ 664

2) Minerales no procesados.................................................... 665

3) Activos biológicos ............................................................... 665

4) Bienes de cambio con proceso de producción prolonga-do .......................................................................................... 665

5) Bienes intermedios (para consumo propio) ..................... 666

6) Otros bienes de cambio ...................................................... 667

Contabilidad Superior XXXIII

Pág.

d) Importes recuperables ............................................................. 667

e) Imputación de las desvalorizaciones y sus recuperos ........... 670

f) Ajustes por inflación y conversiones ...................................... 671

11,5. Resultados de tenencia ................................................................. 672

11,6. Salidas por ventas o consumos ..................................................... 672

a) Aspectos conceptuales ............................................................. 672

b) Cuestiones de procedimiento ................................................. 673

1) Medidas contables basadas en costos históricos ............. 673

2) Medidas contables basadas en valores corrientes ........... 674

11,7. Diferencias de inventario .............................................................. 675

11,8. NIIF ................................................................................................. 675

a) Bienes de cambio ..................................................................... 675

b) Otras existencias ....................................................................... 678



a) Medición de costos .................................................................. 678

b) Medición contable periódica .................................................. 678

c) Comparaciones con importes recuperables .......................... 680

d) Cálculo del costo de lo vendido .............................................. 680

11,11. US GAAP ......................................................................................... 681

a) Panorama .................................................................................. 681

b) La guía “costo o mercado, el menor” ...................................... 682

11,12. Resumen ......................................................................................... 683



Capítulo 12

Ingresos de las actividades principales

12,1. Introducción .................................................................................. 699

12,2. Reconocimiento y medición contable en general ...................... 702

a) Criterios básicos ....................................................................... 702

b) Ventas de activos tangibles ...................................................... 704

c) Prestaciones de servicios ......................................................... 707

d) Bonificaciones .......................................................................... 709

XXXIV Enrique Fowler Newton

Pág.

e) Producción de bienes de fácil comercialización ................... 712

f) Producción de bienes para uso o consumo propio ............... 712

g) Intereses .................................................................................... 713

h) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 713

12,3. Reconocimiento y medición contable en particular .................. 715

a) Ventas en el marco de un programa de fidelización de clien-tes ............................................................................................... 715

b) Ventas que obligan a prestar servicios gratuitos posteriores 718

c) Ventas de subproductos ........................................................... 719

d) Envases remitidos en comodato ............................................. 719

e) Ventas en cuotas ....................................................................... 719

f) Ventas a término ....................................................................... 720

g) Consignaciones ........................................................................ 720

h) Ventas de inmuebles pendientes de escrituración ................ 720

i) Dividendos ................................................................................ 721

12,4. Gastos a reconocer junto con los ingresos .................................. 721


b) Garantías contra defectos de producción .............................. 722

12,5. Resultados por ventas ................................................................... 726

12,6. Ventas contratadas a pérdida ....................................................... 726

12,7. NIIF ................................................................................................. 727



12,10. US GAAP ......................................................................................... 729

12,11. Resumen ......................................................................................... 729



Capítulo 13

Arrendamientos y otros derechos de uso

13,1. Introducción .................................................................................. 735

13,2. Consideraciones generales ........................................................... 736

13,3. Arrendamientos (leasings) ............................................................ 738

a) Concepto ................................................................................... 738

b) Enfoques contables .................................................................. 739

Contabilidad Superior XXXV

Pág.

1) Enfoque de la propiedad legal ........................................... 739

2) Enfoque de la transferencia probable de la propiedad legal ...................................................................................... 740

3) Enfoque de los beneficios y los riesgos ............................. 740

4) Enfoque de los activos y pasivos ........................................ 742

c) Medición inicial de créditos y deudas .................................... 745

d) Medición periódica de créditos y deudas............................... 746

e) Medición periódica de bienes tomados en arrendamiento.. 746

f) Mejoras efectuadas por el arrendatario .................................. 746

g) Arrendamiento efectuado por un vendedor .......................... 746

h) Venta seguida de arrendamiento ............................................ 747

13,4. Concesiones o franquicias exclusivas .......................................... 749

a) Enfoque de los activos y pasivos ............................................. 749

b) Enfoque tradicional .................................................................. 751

13,5. Licencias no exclusivas ................................................................. 751

13,6. NIIF ................................................................................................. 752

a) Arrendamientos ........................................................................ 752

b) Otros derechos de uso .............................................................. 753



13,9. US GAAP ......................................................................................... 755

13,10. Resumen ......................................................................................... 756



Capítulo 14

Actividad agropecuaria, minería y construcciones

por contrato

14,1. Introducción .................................................................................. 765

14,2. Consideraciones generales ........................................................... 765

a) Reconocimiento de ingresos y gastos ..................................... 765

b) Medición de ingresos y gastos ................................................. 766

c) Resultados de tenencia ............................................................ 766

d) Resultados por ventas .............................................................. 767

e) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 767

XXXVI Enrique Fowler Newton

Pág.

14,3. Actividad agropecuaria ................................................................. 767

a) Caracterización......................................................................... 767

b) Activos biológicos ..................................................................... 768


2) Agricultura ........................................................................... 770

3) Forestación .......................................................................... 772

4) Ganadería ............................................................................ 774

c) Productos agrícolas .................................................................. 775

d) NIIF ............................................................................................ 776

e) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 779

f) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 779

g) US GAAP .................................................................................... 786

14,4. Minería ........................................................................................... 787

a) Cuestiones contables relevantes ............................................. 787

b) NIIF ............................................................................................ 791

c) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 794

d) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 794

e) US GAAP .................................................................................... 797

1) Minería (excepto petróleo y gas) ....................................... 797

2) Petróleo y gas ....................................................................... 798

14,5. Construcciones por contrato ........................................................ 799

a) Tipos de contrato...................................................................... 800

b) Agrupación o segmentación de contratos ............................. 800

c) Ingresos y costos ....................................................................... 801

d) Reconocimiento de resultados ................................................ 802

e) NIIF ............................................................................................ 806

f) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 807

g) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 807

h) US GAAP .................................................................................... 808

14,6. Resumen ......................................................................................... 808



Contabilidad Superior XXXVII

Pág.

— Tomo II —

Capítulo 15

Derivados y coberturas

15,1. Introducción .................................................................................. 815

15,2. Reconocimiento ............................................................................. 816


15,4. Medición periódica ....................................................................... 817


b) Derivados incorporados en instrumentos compuestos ........ 817

c) Estimaciones de valores razonables ....................................... 818

1) Contratos a término (forwards) y futuros ......................... 819

2) Permutas financieras (swaps) ............................................ 822

3) Opciones .............................................................................. 824

d) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 830

15,5. Baja contable .................................................................................. 831

15,6. Imputación de los resultados de tenencia ................................... 832

15,7. Efecto de la imposibilidad de medir opciones por sus valores razonables sobre las medidas contables asignadas a los subya-centes ............................................................................................. 832

15,8. Coberturas en general ................................................................... 834

a) Concepto ................................................................................... 834



2) La “contabilidad de coberturas” en su versión actual ...... 838

3) Coberturas que crean “instrumentos sintéticos” ............. 847

4) Casos en que la medición contable de las partidas cu-biertas es inadecuada ......................................................... 848

15,9. Coberturas de inversiones netas en el exterior ........................... 850

15,10. NIIF ................................................................................................. 850



15,13. US GAAP ......................................................................................... 856

15,14. Resumen ......................................................................................... 857


XXXVIII Enrique Fowler Newton

Pág.


Capítulo 16

Impuestos diferidos

16,1. Introducción .................................................................................. 863

16,2. El método del impuesto diferido basado en el estado de resul-tados ............................................................................................... 864

16,3. El método del impuesto diferido basado en el estado de situa-ción ................................................................................................. 866

16,4. Bases impositivas de activos y pasivos ........................................ 867

16,5. Las denominadas “diferencias temporarias” ............................... 874

16,6. Estudio de las diferencias entre resultados contables e imposi-tivos ................................................................................................. 876

16,7. Activos y pasivos por impuestos diferidos ................................... 880


1) Existencia ............................................................................. 880

2) Asignación de una medida fiable ...................................... 883

b) Naturaleza ................................................................................. 884

c) Medición ................................................................................... 884

1) Separación de jurisdicciones y contribuyentes ................ 884

2) Tasa impositiva a considerar .............................................. 884

3) El descuento financiero ...................................................... 884

4) Revisión periódica .............................................................. 886

5) Desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos .... 887

6) Ajustes por inflación y conversiones ................................. 887

7) RECPAM que ocasionan ..................................................... 887

d) Causas de cambios ................................................................... 889

16,8. Cuestiones de aplicación .............................................................. 893

a) Adquisiciones de bienes que generan desgravaciones ......... 893

b) Costos que reducen los aportes de propietarios.................... 895

c) Revaluaciones o indexaciones impositivas sin efecto conta-ble .............................................................................................. 896

d) Efectos de la inflación .............................................................. 896

1) Aplicación de las normas generales .................................. 896

2) Una seudo “interpretación” del CPCECABA ..................... 898

e) Diferimientos de resultados en cuentas de patrimonio ....... 901

Contabilidad Superior XXXIX

Pág.

f) Combinaciones contabilizadas con el método de la adquisi-ción ............................................................................................ 903

1) Activos o pasivos por impuestos diferidos reconocidos por la adquirida ................................................................... 903

2) Nuevos activos o pasivos por impuestos diferidos .......... 904

3) Contabilización de plusvalías no deducibles impositiva-mente ................................................................................... 905

4) Contabilización de minusvalías ......................................... 908

g) Combinaciones contabilizadas con el método de la unión de intereses ............................................................................... 908

h) Escisiones .................................................................................. 909

i) Quebrantos impositivos .......................................................... 909

1) Tratamiento en el ejercicio de origen ................................ 909

2) Tratamiento en ejercicios posteriores ............................... 912

j) Más de una tasa impositiva ..................................................... 912

k) Impuestos complementarios del que grava las ganancias ... 915

l) Quitas de impuestos con fines promocionales ...................... 916

16,9. El llamado método del neto de impuesto .................................... 918

16,10. Resistencias a la aplicación de los métodos de impuesto diferi-do .................................................................................................... 919

16,11. Impuesto a las ganancias a reconocer en resultados .................. 923

a) Enfoque que asocia causas y efectos ...................................... 924

b) Norma de la RT 17 .................................................................... 924

c) Un enfoque inapropiado ......................................................... 924

16,12. Imputación del impuesto a clases de resultados ........................ 926

16,13. Cadenas de diferencias temporarias ............................................ 926

16,14. NIIF ................................................................................................. 928



a) Obligatoriedad del MIDBES .................................................... 929

b) Cuestiones generales ............................................................... 931

c) Descuento financiero ............................................................... 932

d) Tratamiento de los efectos de la inflación .............................. 932

16,17. US GAAP ......................................................................................... 933

16,18. Resumen ......................................................................................... 934



XL Enrique Fowler Newton

Pág.

Capítulo 17

Combinaciones y plusvalías

17,1. Introducción .................................................................................. 947

17,2. Enfoques básicos ........................................................................... 949

a) Métodos distintos para “adquisiciones” y “fusiones” ............ 949

b) Método único para todas las combinaciones ........................ 952

c) Aplicación del método del nuevo ente ................................... 955

17,3. Relaciones de canje y emisiones de acciones.............................. 955

17,4. Métodos de contabilización ......................................................... 959

17,5. Método de la adquisición.............................................................. 959

a) Aspectos generales ................................................................... 959

b) Individualización de la adquirente ......................................... 960

c) Fecha de adquisición ............................................................... 960

d) Costo de adquisición ................................................................ 960

1) Componentes ...................................................................... 960

2) Desembolsos no atribuibles a la combinación ................ 961

3) Cuestiones vinculadas con las acciones por emitir ......... 961

4) Costos que no crean activos ............................................... 962

e) Reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos .................................... 962

1) Reconocimiento .................................................................. 963

2) Medición .............................................................................. 964

f) Medición de la participación no controladora en la entidad adquirida ................................................................................... 965

g) Plusvalía, minusvalía o resultado de la operación ................. 968

h) Ajustes posteriores a la contabilización inicial ...................... 971

i) Ajustes por inflación y conversiones (método temporal) ..... 973

j) Cuestiones especiales .............................................................. 973

1) Tratamiento de los activos no identificables de la adqui-rida ....................................................................................... 973

2) Preexistencia de participaciones en la entidad adquiri-da .......................................................................................... 973

3) Reestructuraciones relacionadas ....................................... 977

17,6. Método de la unión de intereses .................................................. 977

a) Aspectos generales ................................................................... 977

b) Aplicación ................................................................................. 977

Contabilidad Superior XLI

Pág.

17,7. Método del nuevo ente ................................................................. 979

17,8. Método del traslado hacia adelante ............................................. 980

17,9. Transacciones posteriores a una adquisición ............................. 981

a) Ampliación o reducción de la participación en una contro-lada ............................................................................................ 981

b) Fusión de entidades bajo control común ............................... 982

17,10. Tratamiento posterior de la plusvalía .......................................... 984

a) Enfoque basado en la depreciación ........................................ 984

b) Enfoques basados en el importe recuperable ........................ 986

1) Enfoque de la FASB ............................................................. 987

Aspectos generales .............................................................. 987

Unidades de información ................................................... 988

Valor razonable de una unidad de información ............... 989

Valor razonable de la plusvalía incluida en una unidad de información .................................................................... 990

Consideraciones finales...................................................... 990

2) Enfoque de la IASB .............................................................. 991

17,11. Tratamiento posterior de la minusvalía ....................................... 992

17,12. La “push down accounting” .......................................................... 992

17,13. NIIF ................................................................................................. 994

a) Combinaciones de negocios ................................................... 994

b) Tratamiento posterior de la plusvalía ..................................... 997

c) Transacciones posteriores a una adquisición ........................ 997

d) Push down accounting............................................................. 997

e) Conversiones ............................................................................ 997




c) Conversiones ............................................................................ 999





c) Tratamiento posterior de la minusvalía ................................. 1005


XLII Enrique Fowler Newton

Pág.

17,16. US GAAP ......................................................................................... 1005

a) Combinaciones ........................................................................ 1005


c) Push down accounting............................................................. 1008

17,17. Resumen ......................................................................................... 1008



Capítulo 18

Participaciones en otras entidades

18,1. Introducción .................................................................................. 1019

18,2. Distinción entre instrumentos de deuda y de patrimonio ......... 1021


b) Acciones preferentes ................................................................ 1022


d) Opciones para la suscripción o la compra de acciones ........ 1023

e) Títulos de deuda convertibles en acciones ............................ 1023

18,3. Clasificaciones habituales de los instrumentos de patrimonio . 1023

18,4. Conceptos importantes ................................................................. 1024

a) Control ...................................................................................... 1024

b) Control conjunto ...................................................................... 1026

c) Influencia significativa ............................................................. 1027

d) “Activos no corrientes tenidos para la venta” ......................... 1029

e) Activos “para negociación” y activos “disponibles para la venta” ......................................................................................... 1029

f) Valor patrimonial (proporcional) ............................................ 1030



18,7. Medición primaria posterior: criterios generales ....................... 1033

a) Participaciones que no se prevé enajenar en breve .............. 1033

1) Participaciones en controladas ......................................... 1033

2) Participaciones en negocios conjuntos ............................. 1036

3) Otras participaciones ......................................................... 1036

b) Participaciones que se prevé enajenar en breve .................... 1038


Contabilidad Superior XLIII

Pág.

d) Cambios en las medidas contables de las participaciones ... 1040

18,8. Medición primaria posterior: procedimientos y métodos ......... 1041

a) Determinación de valores razonables .................................... 1041

b) Determinación de valores netos de realización ..................... 1042

c) Método de la participación basado en el valor patrimonial . 1043

1) Base ...................................................................................... 1043

2) Cálculo del valor patrimonial ............................................ 1044

Esquema general ................................................................. 1044

Fecha .................................................................................... 1045

Adecuación de los criterios contables ............................... 1047

Acciones en cartera ............................................................. 1048

Consideración de acciones de emisión futura segura ..... 1048

Consideración de opciones existentes .............................. 1050

3) La auditoría de los estados financieros de la participada 1052

4) Medición inicial de la inversión ......................................... 1052

5) Mediciones posteriores de la participación ...................... 1055

Reglas generales .................................................................. 1055

Ajustes de resultados .......................................................... 1058

Pérdida del patrimonio de la participada ......................... 1059

6) Cambios en el valor patrimonial ....................................... 1059

7) Impuestos sobre las distribuciones de ganancias ............ 1064

8) Ajustes por inflación y conversiones ................................. 1065

9) Participaciones recíprocas ................................................. 1067

d) El método de la participación de la NIC 28 ............................ 1068

e) Método de la consolidación proporcional ............................. 1070

f) Método del costo ...................................................................... 1072

18,9. Comparaciones con importes recuperables ............................... 1073

18,10. Reclasificaciones ............................................................................ 1075

18,11. Bajas ................................................................................................ 1076

18,12. NIIF ................................................................................................. 1077

a) Panorama .................................................................................. 1077

1) Reglas preexistentes a la NIIF 9.......................................... 1077

2) Cambios introducidos por la NIIF 9 .................................. 1079

XLIV Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Medición de las participaciones en controladas, asociadas y negocios conjuntos en los estados separados de una con-troladora .................................................................................... 1079

1) Normas anteriores a 2003 ................................................... 1079

2) Normas actuales .................................................................. 1080

3) Una consecuencia indeseable de la aceptación de la NIC 27 .......................................................................................... 1083

4) Posibles soluciones ............................................................. 1083

5) La “solución” adoptada en la RT 26 ................................... 1084

c) Impuestos sobre las ganancias no distribuidas ..................... 1087

d) Otras cuestiones ....................................................................... 1087

18,13. Limitación a la aplicación de las NIIF en la Argentina ............... 1089



a) Normas profesionales .............................................................. 1091

b) Normas de la Comisión Nacional de Valores ......................... 1099

c) Otras normas legales ................................................................ 1100

18,16. US GAAP ......................................................................................... 1100

18,17. Resumen ......................................................................................... 1103



Capítulo 19

Consolidación

19,1. Introducción .................................................................................. 1123

19,2. Propósito de la consolidación ...................................................... 1124

19,3. Moneda de medición de los estados consolidados .................... 1125

19,4. Elementos de los estados consolidados....................................... 1125

19,5. Efectos de la falta de consolidación ............................................. 1126

19,6. Integrantes del grupo consolidado .............................................. 1128

a) Regla general ............................................................................. 1128

b) Controladas que se planea vender .......................................... 1131

c) El control sobre las entidades “de cometido especial” (“de interés variable”) ...................................................................... 1131

d) Situaciones en que el control es volátil .................................. 1134

Contabilidad Superior XLV

Pág.

19,7. Las participaciones no controladoras en entidades controla-das ................................................................................................... 1135

a) Enfoques ................................................................................... 1135

1) El enfoque del pasivo .......................................................... 1136

2) El enfoque “de la entidad” .................................................. 1136

3) El enfoque “del entrepiso” .................................................. 1137

b) La cuestión en los marcos conceptuales y las normas conta-bles............................................................................................. 1137

1) Marco conceptual y normas de la IASB............................. 1137

2) Marco conceptual y normas de la FASB ............................ 1139

3) Marco conceptual y normas de la FACPCE ....................... 1141

19,8. Posible omisión de la consolidación ............................................ 1142

19,9. Estados financieros de las controladas ........................................ 1142

a) Fecha ......................................................................................... 1142

b) Auditoría ................................................................................... 1144

19,10. Trabajos previos a la consolidación ............................................. 1145

a) Tareas necesarias ...................................................................... 1145

b) Tarea conveniente .................................................................... 1146

19,11. Mecánica de la consolidación ...................................................... 1146


b) Reemplazo de la participación en el patrimonio de una con-trolada ....................................................................................... 1147

c) Reemplazo de la participación en el resultado de una con-trolada ....................................................................................... 1149

d) Ajustes de consolidación en general ....................................... 1152

1) Criterio general ................................................................... 1152

2) Eliminaciones de resultados .............................................. 1153

3) Eliminaciones de saldos recíprocos .................................. 1155

4) Flujos de efectivo ................................................................ 1155

5) Normas contables diferenciadas para estados separados y consolidados ..................................................................... 1155

6) Problemas causados por los desfases de fechas ............... 1156

e) Ajustes de consolidación en particular .................................. 1157

1) Ventas intragrupo de activos cuya medición contable primaria deba efectuarse por su costo .............................. 1157

XLVI Enrique Fowler Newton

Pág.

2) Ventas intragrupo de activos cuya medición contable primaria deba efectuarse por su costo menos deprecia-ción ....................................................................................... 1163

3) Ventas intragrupo de activos cuya medición contable primaria deba efectuarse por su valor razonable u otro valor corriente ..................................................................... 1165

4) Saldos a ser liquidados con tipos de cambio preferencia-les ......................................................................................... 1168

5) Emisión y endoso posterior de instrumentos de deuda .. 1170

6) Revisión de la imputación de costos financieros activa-dos ........................................................................................ 1171

7) Revisión de la imputación de costos financieros recono-cidos en resultados ............................................................. 1173

8) Arrendamientos y otros derechos de uso que no deban contabilizarse como compraventas .................................. 1175

9) Transacciones de una controlada con sus propietarios .. 1177

f) Agregaciones de saldos y ajustes ............................................. 1178

g) Estado de cambios en el patrimonio ...................................... 1178

h) Estado de flujo de efectivo ....................................................... 1179

i) Consolidaciones intermedias .................................................. 1181

19,12. Asientos de consolidación ............................................................ 1183

19,13. NIIF ................................................................................................. 1184




b) Normas contables legales ........................................................ 1189

19,16. US GAAP ......................................................................................... 1190

19,17. Resumen ......................................................................................... 1191



Capítulo 20

Conversiones de estados financieros

20,1. Introducción .................................................................................. 1211

20,2. Cuestiones esenciales .................................................................... 1212

a) Propósito habitual de la conversión ....................................... 1212

b) Moneda de conversión ............................................................ 1212

Contabilidad Superior XLVII

Pág.

c) Monedas e importes a considerar ........................................... 1213

d) Tipos de cambio ....................................................................... 1213

e) Métodos de conversión ............................................................ 1214

f) La integración de actividades como base para la selección del método de conversión ....................................................... 1217

g) Conversiones y ajustes por inflación ...................................... 1218

h) Diferencias de cambio ............................................................. 1219

20,3. Métodos de conversión y combinaciones de ellos con el ajuste por inflación ................................................................................... 1221

a) Método temporal o de la SFAS 8 ............................................. 1221

b) Enfoque convertir-ajustar ....................................................... 1225

c) Método de la inversión neta o de la SFAS 52 .......................... 1233

1) Descripción y comentarios generales ............................... 1233

2) Los “ajustes de conversión” ................................................ 1239

d) Método de la inversión neta modificado ............................... 1240

e) Enfoque ajustar-convertir ....................................................... 1243

1) Descripción y comentarios generales ............................... 1243

2) Aplicación al estado de flujos de efectivo ......................... 1246

3) Resumen de problemas y consideraciones sobre su sig-nificación ............................................................................. 1247

f) Método de ajustar-convertir modificado (“ajustar-conver-tir-discriminar”) ....................................................................... 1251

g) Métodos fuera de uso ............................................................... 1256

h) Nuestra preferencia y la crítica de Escribano Martínez a ella ............................................................................................. 1257

20,4. Contabilidad en dos monedas ...................................................... 1260

20,5. Cuestiones relacionadas ............................................................... 1263

a) Conversiones para consolidar sucursales .............................. 1263

b) Conversiones de la moneda de medición a la de presenta-ción ............................................................................................ 1264

c) Conversiones efectuadas por razones de conveniencia ....... 1264

20,6. NIIF ................................................................................................. 1264



a) Entidades integradas ................................................................ 1267

b) Entidades no integradas .......................................................... 1267

XLVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

c) Tipos de cambio ....................................................................... 1270

d) Cambios de categoría ............................................................... 1270

e) Normas de transición ............................................................... 1271

20,9. US GAAP ......................................................................................... 1271

20,10. Resumen ......................................................................................... 1273



Capítulo 21

Miscelánea

21,1. Introducción .................................................................................. 1283

21,2. Muebles, inmuebles e intangibles adquiridos como inversión . 1283

a) Bienes que producen ingresos repetidamente ...................... 1284

b) Bienes mantenidos para especulación ................................... 1284

c) Bienes con destino indeterminado ......................................... 1285

d) NIIF ............................................................................................ 1285

e) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 1288

f) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1288

g) US GAAP .................................................................................... 1289

21,3. Bienes retirados de servicio o “mantenidos para la venta” ........ 1289

a) Bienes retirados de servicio ..................................................... 1289

b) Bienes “mantenidos para la venta” ......................................... 1290

c) NIIF ............................................................................................ 1291

d) “NIIF para las PyMEs” .............................................................. 1293

e) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1293

f) US GAAP .................................................................................... 1294

21,4. Subvenciones en general ............................................................... 1294

a) Análisis de la cuestión .............................................................. 1294

b) NIIF ............................................................................................ 1297



e) US GAAP .................................................................................... 1300

21,5. Derechos de emisión de contaminantes en un esquema de “tope y negociación” ...................................................................... 1301

a) El esquema ................................................................................ 1301

Contabilidad Superior XLIX

Pág.

b) La interpretación CINIIF 3 ...................................................... 1302

c) NIIF, “NIIF para las PyMEs” y US GAAP .................................. 1308


21,6. Donaciones .................................................................................... 1309

a) Donaciones recibidas ............................................................... 1309

b) Donaciones efectuadas ............................................................ 1310

c) Promesas de donar ................................................................... 1311

d) NIIF y “NIIF para las PyMEs” ................................................... 1312

e) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1312

f) US GAAP .................................................................................... 1312

21,7. Bienes recibidos por legados ........................................................ 1313

21,8. Pérdidas futuras de operación y contratos onerosos .................. 1313

21,9. Reestructuraciones ........................................................................ 1314


b) NIIF ............................................................................................ 1316



e) US GAAP .................................................................................... 1317

21,10. Escisiones ....................................................................................... 1318


b) NIIF, “NIIF para las PyMEs” y US GAAP .................................. 1320

c) NCA distintas a las contenidas en la RT 26............................. 1320

21,11. Reglas de la NIC 31 sobre operaciones y activos bajo control conjunto ......................................................................................... 1321

21,12. Fideicomisos .................................................................................. 1323


b) Contabilidad del fideicomiso .................................................. 1324

c) Contabilidad del fideicomitente ............................................. 1324

1) Cesión de activos................................................................. 1324

2) Participación residual en el patrimonio del fideicomiso . 1325

3) Consolidación ..................................................................... 1325

d) Contabilidad del beneficiario .................................................. 1326

e) Contabilidad del fiduciario ...................................................... 1326

f) Normas contables .................................................................... 1326

21,13. Resumen ......................................................................................... 1327

L Enrique Fowler Newton

Pág.



cuarTa ParTe

estados FInancIeros

Capítulo 22

El estado de situación

22,1. Introducción .................................................................................. 1335

22,2. Denominación ............................................................................... 1336

22,3. Requisitos generales ...................................................................... 1337

22,4. Contenido ....................................................................................... 1337

22,5. Clasificaciones de los activos y los pasivos .................................. 1339

a) Clasificación en corrientes y no corrientes ............................ 1339

b) Clasificación en rubros ............................................................ 1343

22,6. Rubros típicos del activo ............................................................... 1343

a) Efectivo ...................................................................................... 1343

b) Colocaciones temporarias ....................................................... 1344

c) Cuentas por cobrar a clientes (“créditos por ventas”) ........... 1345

d) Cuentas por cobrar diversas (“otros créditos”) ...................... 1345

e) Existencias (bienes de cambio) ............................................... 1346

f) Propiedad, planta y equipo (bienes de uso) ........................... 1347

g) Intangibles distintos a la plusvalía .......................................... 1348

h) Participaciones en entidades controladas ............................. 1348

i) Participaciones permanentes en otras entidades ................. 1348

j) Otras inversiones permanentes .............................................. 1348

k) Plusvalías y minusvalías de negocios adquiridos .................. 1349

l) Otros activos ............................................................................. 1349

22,7. Rubros típicos del pasivo .............................................................. 1350

a) Deudas ...................................................................................... 1350

b) Provisiones o previsiones......................................................... 1351

22,8. Resultados diferidos (“otro resultado integral acumulado”) ...... 1351

22,9. Rubros atípicos .............................................................................. 1352

Contabilidad Superior LI

Pág.

a) Cargos diferidos ........................................................................ 1352

b) Ganancias a realizar ................................................................. 1352

22,10. Partidas simples de información .................................................. 1353

a) Fuentes ...................................................................................... 1353

b) Agrupamientos de saldos ........................................................ 1354

c) Compensaciones de saldos ..................................................... 1354

1) Cuentas regularizadoras ..................................................... 1354

2) Activos y pasivos ................................................................. 1356

d) Activos y pasivos de negocios conjuntos ................................ 1357

e) Información sobre créditos y deudas ..................................... 1358

1) Información general ........................................................... 1358

2) Saldos con partes relacionadas .......................................... 1358

f) Componentes del patrimonio ................................................. 1359

g) Cuentas de orden ..................................................................... 1361

22,11. Información comparativa ............................................................. 1361


b) Períodos irregulares.................................................................. 1362

c) Unidad de medida .................................................................... 1362

d) Ajustes retroactivos al patrimonio inicial ............................... 1363

e) Cambios en los criterios de presentación del estado ............ 1365

22,12. Aspectos formales .......................................................................... 1365

22,13. Ejemplos reales .............................................................................. 1366

22,14. NIIF ................................................................................................. 1366

a) Obligatoriedad del estado ....................................................... 1366

b) Información comparativa ........................................................ 1366

c) Presentación de información sobre partidas corrientes y no corrientes o por grado de liquidez .......................................... 1367

d) Clasificación de las partidas en corrientes y no corrientes... 1368

e) Partidas, encabezamientos y subtotales ................................ 1369

f) Ordenamiento de las partidas ................................................. 1371

g) Compensación de activos y pasivos ....................................... 1372

h) Información sobre el capital y las reservas ............................ 1372




LII Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Normas legales ......................................................................... 1374

1) Normas de la ley de sociedades comerciales .................... 1374

2) Normas de organismos estatales de control ..................... 1376

22,17. US GAAP ......................................................................................... 1377

22,18. Resumen ......................................................................................... 1379



Capítulo 23

El estado de resultados y el del resultado integral

23,1. Introducción .................................................................................. 1387

23,2. ¿Un estado o dos? ........................................................................... 1388

23,3. Presentación de las participaciones no controladoras en los re-sultados de controladas ................................................................ 1389

23,4. Denominaciones ........................................................................... 1390


a) Estado de resultados ................................................................ 1391

b) Estado del resultado integral ................................................... 1393

23,6. Estructura general del estado de resultados ................................ 1393

23,7. Resultados que deberían exponerse por separado ..................... 1396

a) Resultados cuya repetición futura es improbable ................. 1396

1) Resultados de operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuación ............................................................. 1396

2) Resultados causados por hechos no repetitivos (“parti-das extraordinarias”)........................................................... 1397

b) Resultados de negocios incorporados durante el período ... 1400

23,8. Clasificaciones de resultados ........................................................ 1400

23,9. Información que debería proporcionarse sobre el resultado .... 1402

a) Información general................................................................. 1402

b) Información sobre el resultado por acción ............................ 1404

c) La EBITDA ................................................................................. 1407


a) Resultado bruto de la operación principal ............................. 1409

b) Ingresos de las entidades sin fines de lucro ........................... 1412

Contabilidad Superior LIII

Pág.

c) Subutilización de la capacidad productiva ............................ 1412

d) Exposición de costos fijos y variables ..................................... 1413

e) Diferencias de inventario ........................................................ 1413

f) Resultados financieros ............................................................. 1413

g) Incobrabilidad y mora ............................................................. 1415

h) Resultados de tenencia de activos y pasivos no financieros . 1415

i) Resultados de participaciones en otras entidades cuya me-dición se efectúa por su valor patrimonial ............................. 1416

j) Resultados de negocios conjuntos .......................................... 1416

k) Gastos de operación ................................................................. 1417

l) Costos ambientales .................................................................. 1417

m) Operaciones con partes relacionadas ..................................... 1417

n) Depreciaciones y desvalorizaciones de plusvalías ................ 1418

o) Absorciones de minusvalías .................................................... 1418

p) Impuesto sobre las ganancias ................................................. 1418

23,11. Cálculo y presentación del resultado por acción ........................ 1419





d) Ajustes retroactivos al patrimonio inicial ............................... 1423


23,13. Ejemplos reales .............................................................................. 1424

23,14. NIIF ................................................................................................. 1424

a) Estados requeridos ................................................................... 1424

b) Otras normas generales ........................................................... 1424

c) Partidas, encabezamiento y subtotales .................................. 1425

d) Información sobre los ingresos y gastos reconocidos como tales............................................................................................ 1426

e) Composición del “otro resultado integral” ............................. 1427

f) Resultados por acción .............................................................. 1428




1) Normas de aplicación general ........................................... 1431

LIV Enrique Fowler Newton

Pág.

2) Normas para entidades comerciales, industriales y de servicios ............................................................................... 1433

3) Normas para entidades sin fines de lucro ......................... 1437

4) Resultados por acción ........................................................ 1438

b) Normas legales ......................................................................... 1438



23,17. US GAAP ......................................................................................... 1440

a) Normas generales ..................................................................... 1440

b) Información sobre resultados por acción .............................. 1442

23,18. Resumen ......................................................................................... 1443



Capítulo 24

El estado de cambios en el patrimonio

24,1. Introducción .................................................................................. 1453

24,2. Denominación ............................................................................... 1453

24,3. Requisitos ....................................................................................... 1453

24,4. Contenido ....................................................................................... 1454


24,6. Forma ............................................................................................. 1457

24,7. Combinación con el estado de resultados ................................... 1459

24,8. Ejemplos reales .............................................................................. 1459

24,9. NIIF ................................................................................................. 1459




b) Normas legales ......................................................................... 1463



24,12. US GAAP ......................................................................................... 1464

24,13. Resumen ......................................................................................... 1464



Contabilidad Superior LV

Pág.

Capítulo 25

El estado de flujos de efectivo

25,1. Introducción .................................................................................. 1469

25,2. Conceptos importantes ................................................................. 1471

a) “Equivalentes al efectivo” ........................................................ 1471

b) Actividades de operación, de inversión y de financiación .... 1472

25,3. El elemento base para la preparación del estado ....................... 1476

25,4. Denominación ............................................................................... 1478


25,6. Contenido y forma ......................................................................... 1480

a) Estructura .................................................................................. 1480

b) Flujos que deberían exponerse por separado ........................ 1480

c) Asignación de flujos a actividades .......................................... 1482


2) Pagos y cobros por cuenta de terceros .............................. 1482

3) Alternativas admitidas por las normas contables ............ 1483

Pagos de dividendos ........................................................... 1483

Cobros de intereses y dividendos y pagos de intereses ... 1484

d) Métodos de presentación de los flujos de efectivo de las ac-tividades de operación ............................................................. 1485

1) El método directo ................................................................ 1485

2) El (verdadero) “método indirecto” (de la conciliación) ... 1486

3) El “método mixto”, habitualmente mal denominado “método indirecto” ............................................................. 1488

4) La propuesta de la IASB y la FASB de 2008 ........................ 1490

5) Nuestra posición ................................................................. 1491

e) Partidas simples de información ............................................ 1492

1) Criterios generales .............................................................. 1492

2) Intereses, dividendos e impuestos sobre las ganancias ... 1492

3) Partidas de conciliación ..................................................... 1493

f) Otras cuestiones ....................................................................... 1493

1) Intereses activados .............................................................. 1493

2) Dividendos posteriores a una adquisición de acciones .. 1494

3) Coherencia en el tratamiento de intereses y dividendos . 1495

4) Pagos del impuesto a las ganancias ................................... 1495

LVI Enrique Fowler Newton

Pág.

5) Cambios en el efectivo no originados por flujos .............. 1496

6) Transacciones sin efecto financiero .................................. 1496





d) Ajustes retroactivos al saldo inicial del efectivo ..................... 1497


25,8. Caso ilustrativo .............................................................................. 1497

a) Supuestos .................................................................................. 1498

b) Estados que no consideran los efectos de la inflación .......... 1505

1) Método directo .................................................................... 1505

2) Método indirecto ................................................................ 1507

3) Método mixto ...................................................................... 1509

c) Estados que consideran los efectos de la inflación ............... 1511

1) Método directo .................................................................... 1511

2) Método indirecto ................................................................ 1511

3) Método mixto ...................................................................... 1513

25,9. Ejemplos reales .............................................................................. 1515

25,10. NIIF ................................................................................................. 1515




b) Normas legales ......................................................................... 1518

1) Norma de la ley de sociedades comerciales ..................... 1518


25,13. US GAAP ......................................................................................... 1519

25,14. Resumen ......................................................................................... 1522



Capítulo 26

La información complementaria y la adicional

26,1. Introducción .................................................................................. 1531

Contabilidad Superior LVII

Pág.

26,2. La información complementaria ................................................. 1531

a) Contenido ................................................................................. 1531

b) Requisitos .................................................................................. 1533

c) Presentación ............................................................................. 1533

26,3. Información complementaria típica ............................................ 1534

a) La entidad informante y sus actividades ................................ 1534

1) Identificación ...................................................................... 1534

2) Capital .................................................................................. 1535

3) Actividades y segmentos .................................................... 1536

4) Normas legales o contractuales ......................................... 1536

5) Cambios del contexto ......................................................... 1537

b) Información relativa a la preparación de los estados finan-cieros ......................................................................................... 1538

1) Fecha de autorización para la publicación ....................... 1538

2) Unidad de medida .............................................................. 1538

3) Políticas contables .............................................................. 1539

4) Carácter estimado de algunas medidas contables ........... 1541

5) Correcciones retroactivas del patrimonio ........................ 1541

c) Desagregaciones de datos de los estados financieros bási-cos .............................................................................................. 1542

1) Composiciones de rubros .................................................. 1542

2) Operaciones y saldos con partes relacionadas ................. 1543

3) Información por actividades y segmentos ........................ 1543

d) Otros datos ................................................................................ 1544

1) Causas de variaciones de saldos ........................................ 1544

2) Atributos de activos y pasivos ............................................ 1545

3) Contingencias ..................................................................... 1546

4) Compromisos ...................................................................... 1547

5) Hechos posteriores al cierre ............................................... 1548

6) Información pro forma ....................................................... 1550

7) Medidas extracontables ...................................................... 1551

8) Otras informaciones ........................................................... 1552

26,4. Cuestiones especiales .................................................................... 1552

a) Ratios ......................................................................................... 1552

b) Presupuestos ............................................................................. 1552

LVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

c) Cumplimiento de responsabilidades sociales ....................... 1553


26,6. La información adicional .............................................................. 1555

26,7. Ejemplos reales .............................................................................. 1556

26,8. NIIF ................................................................................................. 1556

a) Panorama .................................................................................. 1556

b) Requerimiento general ............................................................ 1557

c) Datos sobre el emisor de los estados financieros .................. 1557

d) Cumplimiento de las NIIF ....................................................... 1558

e) Políticas contables y juicios efectuados para su aplicación . 1559

f) Causas de incertidumbres en las estimaciones ..................... 1560

g) Dudas sobre la validez del supuesto de “negocio en mar-cha” ............................................................................................ 1561

h) Reclasificaciones de partidas en los estados financieros ...... 1561

i) Información sobre el patrimonio y su evolución .................. 1562

1) Capital .................................................................................. 1562

2) Reservas ............................................................................... 1563

3) Instrumentos financieros con opción de venta clasifica-dos como patrimonio ......................................................... 1563

4) Dividendos .......................................................................... 1564

j) Presentación y ordenamiento ................................................. 1564




b) Normas legales ......................................................................... 1567

1) Norma de la ley de sociedades comerciales ..................... 1567


26,11. US GAAP ......................................................................................... 1569

26,12. Resumen ......................................................................................... 1569



Capítulo 27

Información por actividades y segmentos

27,1. Introducción .................................................................................. 1577

Contabilidad Superior LIX

Pág.

27,2. Actividades ..................................................................................... 1577

27,3. Caracterización e identificación de segmentos .......................... 1578

a) Enfoque de los riesgos y rentabilidades ................................. 1578

b) Enfoque de la gerencia ............................................................. 1580

c) Otro enfoque ............................................................................. 1582

27,4. Entidades informantes que deberían suministrar información segmentada .................................................................................... 1582

27,5. Actividades o segmentos sobre los que debería informarse ...... 1583

27,6. Contenido y forma de la información a suministrar .................. 1585

27,7. Asignación de medidas a la información a suministrar ............. 1587

27,8. Ejemplos reales .............................................................................. 1588

27,9. NIIF ................................................................................................. 1588




1) Normas optativas ................................................................ 1594

2) Información por secciones requerida a las cooperativas 1596

b) Normas legales ......................................................................... 1600

27,12. US GAAP ......................................................................................... 1600

27,13. Resumen ......................................................................................... 1601



Apéndice

Diferencias entre las NIIF y las normas... contables de la FACPCE para entidades que no deban aplicar

la RT 26 ni la empleen voluntariamente

Normas generales ...................................................................................... 1608

Reconocimiento y medición contable en general .................................. 1609

Patrimonio neto ......................................................................................... 1610

Cuentas por cobrar y por pagar ................................................................ 1610

Opción del valor razonable...................................................... 1610

Medición cuando no se ha ejercido la opción del valor razo-nable .......................................................................................... 1610

Costos financieros ..................................................................................... 1613

LX Enrique Fowler Newton

Pág.

Impuestos por pagar o por recuperar ...................................................... 1614

Beneficios posteriores al retiro ................................................................. 1614

Propiedad, planta y equipo (bienes de uso) ............................................ 1615

Inmuebles tenidos como inversión ......................................................... 1617

Intangibles distintos a la plusvalía ........................................................... 1617

Activos no corrientes tenidos para la venta ............................................ 1618

Existencias (de bienes de cambio) ........................................................... 1618

Arrendamientos ......................................................................................... 1619

Actividad agropecuaria ............................................................................. 1619

Minería ....................................................................................................... 1620

Contratos de seguro (contabilidad del asegurador) ............................... 1620

Derivados y coberturas ............................................................................. 1620

Opción del valor razonable...................................................... 1620

Medición cuando no se ha ejercido la opción del valor razo-nable .......................................................................................... 1621

Contabilidad de coberturas ..................................................... 1621

Impuestos diferidos .................................................................................. 1622

Combinaciones y plusvalías ..................................................................... 1623

Cuestiones generales ............................................................... 1623

Método de la adquisición y método de la compra ................ 1623

Plusvalías reconocidas ............................................................. 1625

Participaciones en otros entidades .......................................................... 1625

Consolidación ............................................................................................ 1627

Estados separados de una entidad que también prepara estados con-solidados de acuerdo con las NIIF ........................................................... 1628

Conversiones de estados financieros ....................................................... 1628

Contenido y forma de los estados financieros ........................................ 1629

Normas generales .......................................................................... 1629

Estado de situación ....................................................................... 1630

El estado de resultados y el del resultado integral ...................... 1631

Estado de cambios en el patrimonio neto ................................... 1632

Estado de flujos de efectivo .......................................................... 1632

Información complementaria ...................................................... 1633

Información por segmentos presentada voluntariamente ........ 1633

Estados financieros condensados ................................................ 1633

A

Absorciones

de minusvalías: 992, 1418

de pérdidas: 221

Accidentes de trabajo: 383

Acciones:

de cooperativas: 1020

de otras sociedades: 1020

preferentes: 194, 1022

convertibles: 1022

rescatables: 1022

propias en cartera: 206, 1048

Accounting Standards Codificación (ASC): 17

Actividad

agropecuaria: 511, 765, 1411

aseguradora: 1410

comercial e industrial: 1409

constructora: ver construcciones por con-trato

de servicios: 1410

extractiva: ver minería

financiera: 1410

forestal: ver forestación

ganadera: ver ganadería

generadora de efectivo: 573

minera: ver minería

Actividades

de financiación: 1472

de inversión: 1472

de la entidad informante: 1534, 1536, 1543, 1577, 1583

de operación: 1472

Activos: 32

bajo control conjunto: 1321

biológicos: 767

contingentes: 247

corrientes: 1339

de negocios conjuntos: 1357

de planes de pensiones de beneficios de-finidos: 452, 462, 473

disponibles para la venta: 1029

en moneda extranjera cotizados en la moneda de medición: 91

indexados por referencia a la cotización de una moneda extranjera: 95

intangibles: 599, 1348

adquiridos como inversión: 1283

no identificables: 607

no reconocidos: 613

no corrientes: 1339

tenidos para la venta: 1029, 1289

para negociación: 1029

Indice temático

Sugerencia: para efectuar búsquedas temáticas en dos o más obras del autor utilice las bases de datos que puede descargar desde http: //webs.uolsinectis.com.ar/efn.

LXII Enrique Fowler Newton

por impuestos diferidos: 880

Actualizaciones monetarias: 53

Administración de cuentas por cobrar: 300

Adquisiciones de negocios: 949

Agricultura: 767, 770, 1411

Aguinaldos: 387

Ajustar-convertir: 1243

Ajustar-convertir-discriminar: 1251

Ajustes

de consolidación: 1152, 1157

de conversión: 1220, 1239

de resultados de ejercicios anteriores: ver ajustes retroactivos al patrimonio inicial

por experiencia en un plan de pensio-nes: 468

por inflación

bajo hiperinflación: 125

discontinuados: 117, 118

e impuestos diferidos: 896

integrales: 109, 111

parciales: 108

posteriores a su suspensión: 117, 118

simplificados: 110

y conversiones: 1219

por reclasificación: 1387

retroactivos

al patrimonio inicial: 1363, 1423, 1541

al saldo inicial de efectivo: 1497

Alquileres: ver arrendamientos

Amortizaciones: ver depreciaciones

Ampliaciones de participaciones en con-troladas: 981

Anexos a los estados financieros: 1533

Anticipos

a proveedores: 264, 377

de clientes: 264

irrevocables de aportes: 197, 1040

Apartamientos

a las políticas contables establecidas: 62

a requerimientos específicos de las nor-mas contables: 45

Aplicaciones de recursos financieros: 34

Aportes

del empleador: 388, 450

irrevocables: ver anticipos irrevocables de aportes

no capitalizados: 1360

Aproximación a la realidad: 22

Arrendamientos: 735, 738, 1175

de capital: 741

de operación: 741

efectuados por vendedores: 746

financieros: 741

Asientos de consolidación: 1183

Asociada: 1023

Atingencia de la información contable: 22

Atributos de activos y pasivos: 48, 1545

Ausencias pagas: 380

B

Bajas

de activos intangibles: 628

de bienes de cambio: 672

de cuentas por cobrar: 298

de elementos de propiedad, planta y equipo: 559

de instrumentos financieros derivados: 831

de participaciones en otras entidades: 1076

de pasivos: 298

Balance: ver estado de situación

Base contable: 41

de acumulación: 42

de caja: 42

de efectivo: 42

modificada: 42

de liquidación: 42

de vencimiento: 42

Contabilidad Superior LXIII

Base fiscal de un activo o pasivo: 867

Bases impositivas de activos y pasivos: 867

Beneficios al personal posteriores a su re-tiro: 449

Bienes

a ser traspasados a un concedente: 566

arrendados: 746

comprados mediante grupos cerrados: 492, 495

de cambio: 643, 1346

con proceso de producción prolonga-da: 665

de fácil comercialización: 664

de fácil comercialización: 664, 712

de propia producción: 498

de uso: ver propiedad, planta y equipo

en garantía de préstamos: 304

fungibles: 51

producidos: 51

para uso o consumo propio: 666, 712

recibidos

por donaciones: 1309

por legados: 1313

retirados de servicio: 1289

trocados: ver trueques

Bonificaciones sobre ventas: 709, 1411

C

Caja y bancos: ver efectivo

Cambios

a un plan de pensiones: 464

de estimaciones: 516

de índices de precios para los ajustes por inflación: 127

de métodos

actuariales: 464

de depreciación: 517

de políticas contables: 61, 1541

de situación de activos y pasivos: 65, 1075

de valores de activos y pasivos: ver resul-tados de tenencia

del contexto: 1537

en el patrimonio: 183, 1179, 1453

en los criterios de presentación de esta-dos financieros: 1365, 1423, 1497

Cancelaciones de planes de pensiones: 465

Canjes: ver trueques

Capacidad máxima de producción: 652

Capital: 1535

a mantener: 59

emitido: 190

intelectual: 610

Capitalizaciones

de anticipos irrevocables: 198

de componentes del patrimonio: 218

de deudas: 215

Cargos diferidos: 1352

Carteles publicitarios: 644

Certificados

de depósito de acciones: 1020

de deuda de fideicomisos: 1323

de participación en fideicomisos: 1323

Ciclo normal de operaciones: 1340

Claridad de la información contable: 23

Coberturas: 815, 834

de inversiones netas en el exterior: 850

Cobros por cuenta de terceros: 1482

Codificación de Normas Contables de la FASB: 17

Coeficientes de ajuste por inflación: 157

Colocaciones temporarias: 1344

Combinaciones de negocios: 903, 947, 1319, 1320

Comisiones de compromiso: 311

Comparabilidad de la información conta-ble: 23

Comparaciones con importes recupera-bles: 292, 540, 628, 680, 986, 1073

LXIV Enrique Fowler Newton

Compensaciones

basadas en acciones: 421

de activos y pasivos en el estado de situa-ción: 1356

durante períodos de inactividad: 386

por retiros: 383

Componentes financieros implícitos: 260

Composiciones de rubros: 1542

Compras: 260

a término: 819

al contado: 51

de acciones propias: 206

de cuentas por cobrar preexistentes: 270

de títulos de deuda propios: 312

financiadas: 51

Comprensibilidad de la información con-table: 23

Compromisos: 1547

Concesiones: 606, 618, 627, 735, 749

Conservadurismo: 24

Consignaciones: 720

Consistencia de la información contable: 24

Consolidación: 1123

omisible: 1142

Consolidaciones intermedias: 1181

Consorcios: ver participaciones en nego-cios conjuntos

Construcciones por contrato: 799, 1410

Consumos: 672

de bienes fungibles: 51

Contabilidad: 4

bimonetaria: 1260

con nueva base: 993

de coberturas: 838

en dos monedas: 1260

no ajustada por inflación: 97

Contingencias: 246, 1546

Contratos

a término: 819

de colaboración empresaria: ver partici-paciones en negocios conjuntos

importantes para la entidad informante: 1536

onerosos: 1313

pendientes de ejecución: 258

Control: 1024

conjunto: 1026, 1321

sobre entidades

de cometido especial: 1131

de interés variable: 1131

volátil: 1134

Controlada: 1023

Controladas

con actividades diferenciadas: 1128

que se planea vender: 1131

Conversiones

de estados financieros: 1211

por razones de conveniencia: 1264

de moneda extranjera a moneda de me-dición: 81

y ajustes por inflación: 1219

Convertir-ajustar: 1225

Convertir-reexpresar: ver convertir-ajustar

Correcciones

de depreciaciones: 516

de errores: 516, 1541

de estimaciones contables: 62

retroactivas del patrimonio: 64

Costo

amortizado: 254

de adquisición de un negocio: 960

o mercado, el menor: 682

Costos: 50, 65, 646

ambientales: 1417

comunes: 51

corrientes: 50

de actividades: 51

de almacenamiento: 649

de bienes: 50

Contabilidad Superior LXV

comprados: 494, 646

producidos: 51, 654

de cancelación: 57, 254

de capacitación del personal: 608

de carga y descarga de bienes: 647

de compra: 647, 648

de defensa de activos intangibles: 622

de desarrollo de sistemas administrati-vos: 627

de desmantelamiento: 562

de emisión de instrumentos financieros

de deuda: 309

de patrimonio: 195, 895

de establecimiento: 608

de investigación y desarrollo: 614

de oportunidad: 52

de organización: 608

de planes de pensiones: 462, 466, 474

de producción: 53

de publicidad: 607, 619, 627

de puesta en marcha de operaciones: 607, 618, 627

de recepción: 647, 648

de remoción: 562

de reposición: 52

de restauración: 562

de retiro: 562

de servicios prestados: 51

de transporte de bienes: 647

directos: 651

fijos: 650, 1413

financieros: 52, 53, 1171, 1173

históricos: 50, 509, 657

por producto: 654

predeterminados: 655

preoperativos: ver costos de puesta en marcha de operaciones

semivariables: 650

variables: 650, 1413

y beneficios de la información contable: 24

Credibilidad de la información contable: 22

Créditos: 245

con cláusulas de actualización moneta-ria: 287

contra partes relacionadas: 1543

diversos: 1345

en especie: 289, 287

en moneda distinta a la de medición: 259, 286

por arrendamientos: 745

por ventas: 1345

Cualidades de la información contable: 22

Cubrimientos: ver coberturas

Cuenta

de explotación: ver estado de resultados

de pérdidas y ganancias: ver estado de re-sultados

Cuentas

de orden: 1361

por cobrar: ver créditos

a clientes: ver créditos por ventas

diversas: ver créditos diversos

por pagar: ver deudas y pasivos

regularizadoras: 1354

Cuestiones no reguladas por las normas contables: 45

Cumplimiento de responsabilidades so-ciales: 1553

Cuotas

de capital: 1020

parte de fondos comunes de inversión: 1021

D

Defectos de producción: 722

Defensa de activos intangibles: 622

Deflación: 96

Demoliciones: 494

LXVI Enrique Fowler Newton

Depreciaciones: 510, 624

de bienes revaluados: 534

de plusvalías: 984, 1418

Derechos

a recibir cosas o servicios: ver anticipos a proveedores

de apreciación de acciones: 438

de autor: 604, 626

de edición: 604, 626

de emisión de contaminantes: 607, 1301

de pase de deportistas profesionales: 606

de propiedad intelectual: 604, 626

de uso: 735

Derivados: 815

Desacuerdos con autoridades fiscales: 405

Desafectaciones de reservas: 217

Desagregaciones de datos de los estados fi-nancieros básicos: 1542

Desarrollo: ver investigación y desarrollo

Descuento financiero: ver valores descon-tados

Desgravaciones: 893

Desmantelamiento de elementos de pro-piedad, planta y equipo: 562

Desviaciones en la aplicación de normas contables: ver impracticabilidad y signi-ficación

Deudas: ver pasivos

(rubro): 1350

Deudores: ver créditos

Devengamiento: ver base contable de acu-mulación

Devoluciones de ventas: 705, 1411

Diferencias

de cambio: 53, 92, 1219

de inventario: 675, 1413

entre resultados contables e impositivos: 876

permanentes: 880

temporales: 875

temporarias: 874

encadenadas: 926

Disponibilidades: ver efectivo

Distribuciones de ganancias: 202

Dividendos

cobrados: 1484, 1492

después de una adquisición de accio-nes: 1494

declarados: 202, 203

impagos: 221

en acciones: 218

ganados: 721

pagados: 1483, 1492

Divisiones de acciones: 220

Donaciones

efectuadas: 1310

recibidas: 188, 1309

con cargo: 188

E

EBITDA: 1407

Efectivo: 1343

Elaboración de políticas contables: 41

Empeoramiento de la situación crediticia de la entidad informante: 278

Enfoque

de la entidad: 1136

del entrepiso: 1137

Ente pequeño según la FACPCE: 16

Entidad informante: 1534

Entidades

de cometido especial: 1131

de interés variable: 1131

Entrepiso: 1137

Envases remitidos en comodato: 719

Equivalentes al efectivo: 1471

Errores en la aplicación de políticas conta-bles: 62

Escisiones: 909, 1318

Contabilidad Superior LXVII

Estado

de actividades: ver estado de resultados

de activo y pasivo: ver estado de situa-ción

de activos y pasivos: ver estado de situa-ción

de cambios en el patrimonio: 1179, 1453

de desempeño: 1391

de evolución del patrimonio neto: ver es-tado de cambios en el patrimonio

de flujos de efectivo: 1179, 1246, 1469

por el método directo: 1485

por el método indirecto (de la concilia-ción): 1486

por el método mixto: 1488

de ganancias y pérdidas: ver estado de re-sultados

de origen y aplicación de fondos: 1478

de posición financiera: ver estado de si-tuación

de recursos y gastos: ver estado de resul-tados

de resultados: 1387, 1391, 1393

de situación: 1335

financiera: ver estado de situación

patrimonial: ver estado de situación

de variaciones del capital corriente: 1478

del resultado integral: 30, 1387, 1393

Estados contables: ver estados financieros

Estados financieros: 5, 24, 1333

básicos: 25

condensados: 66

consolidados: 1123

de organismos gubernamentales: 25

individuales de una controladora: 1079

resumidos: 66

separados de una controladora: 1079

Estimaciones

actuariales: 453

contables: 1541

Evolución

financiera: 34

patrimonial: 33

Exhibidores: 644

Existencias: 643, 1346

Exploración: ver minería

Extracción de minerales: ver minería

F

Fecha de autorización para la publicación de los estados financieros: 1538

Fiabilidad de la información contable: 22

Fideicomisos: 1021, 1323

Fidelización de clientes: 715

Fondos

de amortización de títulos de deuda: 318

para el pago de pensiones: ver activos de planes de pensiones

Forestación: 767, 772, 1411

Fórmulas de Black, Scholes y Merton: 825

Forwards: 819

Franquicias: 735, 749

Fusiones: 949

legales de entidades bajo control común: 982

Futuros: 819

G

Ganadería: 767, 774, 1411

Ganancia por acción: ver resultado por ac-ción

Ganancias: 33, 699

a realizar: 1352

actuariales: 468, 470

Garantías

contra defectos de producción: 722

sobre préstamos:

Gastos: 33, 721

de operación: 1417

LXVIII Enrique Fowler Newton

H

Hechos posteriores al cierre: 64, 1548

Honorarios de directores, síndicos y miem-bros de consejos de vigilancia: 385

I

Identificación de la entidad informante: 1534

Ilusión monetaria: 106

Importancia relativa: ver significación

Importes recuperables: 56

de activos intangibles: 628


de cuentas por cobrar: 292

de elementos de propiedad, planta y equipo: 292


de plusvalías: 986

Impracticabilidad en la aplicación de nor-mas contables: 62

Impuestos: 373, 397

complementarios del que grava las ga-nancias: 915

diferidos: 863

sobre las ganancias: 33, 863, 1418, 1495

a recibir de participadas: 1064

de grupos de empresas: 405

no distribuidas: 1087

Inactividad de la instalación: ver subutili-zación de la capacidad productiva

Incobrabilidad de deudores: 292, 1415

Indemnizaciones

por clientela en la Argentina: 385

por despido: 383

Indexaciones impositivas: 896

Índices de precios para los ajustes por in-flación: 119

Inflación: 96, 897

Influencia significativa: 1027

Información

adicional: 24, 26, 1531, 1555

comparativa: 1361, 1422, 1457, 1496, 1555

complementaria: 26, 1531

sobre créditos y deudas: 1358

típica: 1534

contable: 4

por actividades: 1577

por segmentos: 1577

pro forma: 1550

Informes

contables: 5

internos: 35

financieros: 5

Infrautilización de la capacidad produc-tiva: ver subutilización de la capacidad productiva

Ingresos: 33

de las actividades principales: 699

de las entidades sin fines de lucro: 1412

Inmuebles adquiridos como inversión: 1283

Inspecciones generales: 501

Instrumentos financieros

compuestos: 186, 817

con opciones

de canje por otros instrumentos: 188

de rescate: 187

de deuda: 184, 248, 1021

de patrimonio: 184, 1021

derivados: 815

sintéticos: 847

Intangibles: ver activos intangibles

Integridad de la información contable: 23

Interés del capital propio: 52

Intereses: 53

activados: 1493

cobrados: 1484, 1492

ganados: 713

Contabilidad Superior LXIX

pagados: 1484, 1492

Invenciones: 603, 626

Inventarios: ver existencias

Inversiones

en otras entidades: ver participaciones

permanentes: 1348

temporarias: 1344

Investigación y desarrollo: 614

J

Joint ventures: ver participaciones en nego-cios conjuntos

L

Leasing: ver arrendamientos

Legados recibidos: 1313

Leyes que afectan especialmente a la enti-dad informante: 1536

Licencias: 605, 617, 626, 735, 751

Litigios

con autoridades fiscales: 405

con empleados o ex empleados: 391

Llaves de negocio: ver plusvalías

negativas: ver minusvalías

Locaciones: ver arrendamientos

M

Madera: ver forestación

Mantenimiento

común: 502

con reemplazo de partes: 502

Marcas: 604, 626

Marcos conceptuales: 7, 9, 47

Materiales

de producción: 644

de publicidad: 644

empleados en actividades administrati-vas o comerciales: 644

Materias primas: 644

Medición contable

en general: 39

en particular: 181

Medidas extracontables: 1551

Mejoras: 501, 621

efectuadas por un arrendatario: 746

Mercaderías de reventa: 644

Mercados de cambio

con actividad suspendida: 87

que no son libres: 88

Método

de conversión corriente: 1233

de la adquisición: 903, 950, 959

de la compra: 950

de la consolidación proporcional: 1070

de la ganancia cero: 806

de la inversión neta: 1233

modificado: 1233

de la participación

basado en el valor patrimonial: 1043

de la NIC 28: 1043

de la SFAS 8: 1221

de la SFAS 52: 1233

de la tasa efectiva: 254, 280

de la unión de intereses: 908, 950, 977

de lo corriente y lo no corriente: 1256

de lo monetario y lo no monetario: 1256

de los esfuerzos exitosos: 790

del avance de obra: 802

del contrato terminado: 806

del costo: 1072

completo: 790

del impuesto diferido basado en el esta-do

de resultados: 864

de situación: 866

del neto de impuesto: 918

del nuevo ente: 955, 979

LXX Enrique Fowler Newton

del porcentaje de completamiento: 802

del tipo de cambio de cierre: 1256

del traslado hacia adelante: 950, 980

del valor patrimonial proporcional: ver método de la participación

temporal: 1221

Minerales: ver minería

Minería: 787, 1411

Minusvalías: 630, 908, 968, 992, 1349, 1418

Moneda

de contabilización: 75, 79

de conversión: 1212

de medición: 75, 77, 1125

de presentación: 75, 79

distinta a la de medición: 1264

de registro: ver moneda de contabiliza-ción

extranjera: 81

funcional: 76

de un grupo: 77

Mora de deudores: 292, 1415

Muebles adquiridos como inversión: 1283

Muestras: 644

N

Negocios

conjuntos: 1023

incorporados durante el período: 1400

Neutralidad de la información contable: 22

Nivel normal de producción: 652

Nombres comerciales: ver marcas

Normas

contables: 7, 9, 43

alternativas: 44

aplicadas: ver políticas contables

argentinas: 15, 68, 137, 223, 342, 409, 442, 479, 572, 633, 676, 728, 754, 779, 794, 807, 852, 929, 999, 1091, 1186, 1266, 1288, 1293, 1300, 1308, 1312,

1316, 1320, 1372. 1430, 1461, 1518, 1565, 1594

de la Comisión Nacional de Valores: 17, 153, 230, 573, 1099, 1190, 1317, 1326, 1567

para cooperativas: 224, 1596

de exposición: 7

de medición: 7

de reconocimiento: 7

estadounidenses: ver US GAAP

legales: 7

profesionales: 7

internacionales

de contabilidad (NIC): 10

de información financiera (NIIF): 10, 67, 133, 222, 324, 407, 441, 476, 569, 630, 675, 727, 752, 776, 791, 806, 850, 928, 994, 1077, 1184, 1264, 1285, 1291, 1297, 1308, 1312, 1316, 1320, 1321, 1366, 1424, 1459, 1515, 1556, 1588, 1607

para las PyMEs: 13, 67, 137, 223, 340, 409, 442, 478, 572, 632, 676, 728, 754, 779, 794, 807, 852, 929, 998, 1089, 1186, 1266, 1288, 1293, 1299, 1308, 1312, 1316, 1320, 1372, 1430, 1460, 1517, 1565, 1594

legales que afectan especialmente a la entidad informante: 1536

Notas a los estados financieros: 1533

O

Objetividad: 22

Objetivo de los estados financieros: 47

Obligaciones: ver pasivos

asumidas: 249

implícitas: 249

Opción del valor razonable: 275

Opciones: 824

de compra de acciones: 1023

de suscripción de acciones: 199, 1023, 1050

recargables: 422, 438

Contabilidad Superior LXXI

Operaciones

a término: 819

bajo control conjunto: 1321

con partes relacionadas: 1417, 1543

en moneda distinta a la de medición contable: 81

Oportunidad de la información contable: 23

Orígenes de recursos financieros: 34

Otro resultado integral: 27, 34

acumulado: 27, 1351

P

Pactos de recompra: 318

Pagos por cuenta de terceros: 1482

Partes relacionadas: 1358

Participaciones

del personal sobre las ganancias: 390

en controladas: 1079, 1123, 1348

en negocios conjuntos: 1036

en otras entidades: 1019, 1348, 1416

que no se prevé enajenar en breve: 1033

que se prevé enajenar en breve: 1038

en patrimonios residuales de fideicomi-sos: 1021

no controladoras

en patrimonios de controladas: 33, 965, 1135

en resultados de controladas: 33, 1389

recíprocas entre sociedades: 1067

Pasivos: 32, 245

con actualización monetaria: 287

con partes relacionadas: 1543

contingentes: 247

corrientes: 1339

de negocios conjuntos: 1357

en especie: 290, 292

en moneda distinta a la de medición: 259, 286

indexados por referencia a la cotización de una moneda extranjera: 95

no corrientes: 1339

pagaderos sin descuento: 271

por arrendamientos: 745

por impuestos diferidos: 880

por pensiones: 455, 473

Patentes: ver invenciones

Patrimonio: 32, 183, 1338, 1359, 1453

Pensiones: 449

Pérdidas: 33

actuariales: 468, 470

de operación futuras: 1313

Períodos

intermedios: 66

irregulares: 1362, 1423, 1497

Permutas: ver trueques

financieras: 822

Pertinencia de la información contable: 22

Petróleo y gas: ver minería

Piratería de activos intangibles: 629

Planes de pensiones

administrados por terceros: 450

con características especiales: 475

de beneficios definidos: 451

de contribuciones definidas: 450

Plusvalías: 608, 947, 968, 984, 1349, 1418

creadas: 619

no deducibles impositivamente: 905

Políticas contables: 35, 41, 1539

Premios de seguros de cambio: 53

Prestaciones de servicios: 707

Préstamos: 264

en especie: 266

subsidiados: 265

Presupuestos: 1552

Previsiones: 1351

Principios de contabilidad generalmente aceptados: ver normas contables profe-sionales

LXXII Enrique Fowler Newton

en los Estados Unidos: ver US GAAP

Probable: 248

Producción: 644

de bienes de fácil comercialización: 712

en proceso: 644

para uso o consumo propio: 666, 712

Productos

agrícolas: 775

terminados: 644

Promesas de donar: 1311

Propiedad, planta y equipo: 489, 1347

Provisiones: 1351

Prudencia: 24

Publicidad: 607, 619, 627

Push down accounting: 992

Q

Quebrantos impositivos: 909

Quitas de impuestos: 916

R

Ratios: 1552

Reciclamiento: 1387

Reclasificaciones de activos: 559, 1075

Recompras: 318

Reconocimiento contable

en general: 39, 48

en particular: 181

Recortes de planes de pensiones: 465

Recursos financieros: 34

Reducciones

de capital: 204

de participaciones en controladas: 981

Reestructuraciones: 1314

Refinanciaciones: 267

Regalías: ver concesiones y licencias

Relaciones de canje: 955

Remoción de elementos de propiedad, planta y equipo: 562

Remuneraciones al personal: 373

basadas en acciones: 421

Reparaciones: 504

Repuestos: 561

Requisitos de la información contable: 22

Reservaciones de ganancias: 217

Restauración del medio ambiente: 562

Resultado

abarcador: ver resultado integral

bruto de la actividad principal: 1409

comprehensivo: ver resultado integral

comprensivo: ver resultado integral

integral: 27

por acción: 1404, 1419

básico: 1404, 1420

diluido: 1404, 1420

por exposición a los cambios en el poder adquisitivo (RECPAM): 887

total: ver resultado integral

Resultados

de negocios

conjuntos: 1416

incorporados durante el período: 1400

de operaciones

discontinuadas: 1396

en proceso de discontinuación: 1396


de repetición futura improbable: 1396

de tenencia

de activos revaluados: 530, 534

de activos y pasivos no financieros: 1415


de derivados: 832

diferidos: 26, 1351

extraordinarios: 1397

financieros: 302, 1413

Contabilidad Superior LXXIII

ordinarios: 1397

por bajas de activos revaluados: 534, 555

por exposición a la inflación: ver resul-tado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda

Retiros de bienes de uso: 1289

Retribuciones a miembros de órganos so-cietarios: 389

Revaluaciones: 505, 520, 628

impositivas sin efecto contable: 896

Revalúos: ver revaluaciones

Reversiones de desvalorizaciones: ver des-valorizaciones

Rubros

del activo: 1343

del pasivo: 1350

S

Saldo de revalúo: ver superávit de revalua-ción

Saldos con partes relacionadas: 1543

Sale and leaseback: 747

Segmentos: 1543, 1577

de negocios: 1579

geográficos: 1579

sobre los que debería informarse: 1583

Seguros de cambio: 95

Servicing: 300

Servicios

adquiridos: 373

gratuitos posteriores a la venta: 718

prestados: 707

recibidos

de terceros: 394

en donación: 1310

Significación: 63

Sistematicidad de la información conta-ble: 23

Situación patrimonial: 32

Subsidiaria: 1023

Subsidios: ver subvenciones

Subutilización de la capacidad productiva: 650, 1412

Subvenciones: 51, 499, 1294

Sucursales: 1263

Suficiencia de la información contable: 23

Superávit de revaluación: 531, 537

Swaps: 822

T

Tasas: 373, 397

Terrenos: 524

con edificios a demoler: 494

dedicados a la actividad agropecuaria: 511

Tipos de cambio

de equilibro: 89

múltiples: 84, 1168

para las conversiones: 82, 1213

paralelos: 89

teóricos: 90

Títulos

cooperativos de capitalización: 226

de deuda: 248, 306

convertibles en capital

obligatoriamente: 315, 1020

optativamente: 316, 1020

emitidos: 1170

con descuento: 307

con prima: 307

con warrant adherido: 308

fiduciarios: 1323

Trabajos previos a la consolidación: 1145

Transacciones

con los propietarios: 1177

no monetarias: 51

Trueques: 51, 65, 560, 628

LXXIV Enrique Fowler Newton

U

Unidad

de medida: 60, 1362, 1423, 1497, 1538

generadora de efectivo: 542

Unidades de información: 988

Unificaciones de acciones: 220, 950

Uniformidad: 24

Uniones

de intereses: ver fusiones

transitorias de empresas: ver participa-ciones en negocios conjuntos

US GAAP: 17, 69, 164, 233, 353, 410, 443, 480, 577, 635, 681, 729, 755, 786, 797, 808. 856, 1005, 1100, 1190, 1271, 1288, 1294, 1300, 1308, 1312, 1320, 1377, 1440, 1464, 1519, 1569, 1600, 1607

Usuarios de los estados financieros: 48

V

Vacaciones: 380

Valor

corriente: 58

de cambio: 56

de uso: 56, 541

sin descontar: 548

de utilización económica: ver valor de uso

justo: ver valor razonable

llave: ver plusvalías

neto de realización: 55, 254

de una participación en otra entidad: 1042

proporcionado al avance del proceso ganancial: 56

patrimonial: 1030, 1044

razonable: 54, 252, 818

de una participación en otra entidad: 990

de una plusvalía: 990

de una unidad de información: 989

recuperable: ver importes recuperables

final: 513

tiempo del dinero: 54

Valores descontados: 54, 253, 281, 293

Variaciones

de saldos: 1544

del patrimonio: 33, 183, 1456

puramente cualitativas: 34, 183, 189, 216

Venta seguida de arrendamiento: 747

Ventas: 260, 672

a término: 720, 819

contratadas a pérdida: 726

de acciones propias: 206

de activos tangibles: 704

de bienes fungibles: 51

de inmuebles: 720

de subproductos: 719

en cuotas: 719

en el marco de un programa de fideliza-ción de clientes: 715

intragrupo: 1157, 1163, 1165

que obligan a prestar servicios gratuitos posteriores: 718

Veracidad de la información contable: 24

Verificabilidad de la información conta-ble: 23

Vinculada: 1023, 1028

W

Warrants adheridos a títulos de deuda: 308

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obras esenciales - static-laley.thomsonreuters.com · Abreviaturas y acrónimos utilizados En este libro, los acrónimos originados en expresiones escritas en espa-ñol y no incorporados