P a g e | ข้อสอบ CPA จ าลองพร้อมเฉลย คร้ังที่2/2559 · ข้อสอบ cpa จ าลองพร้อมเฉลย คร้ังที่2/2559

P a g e | 1

โดย ดร.สมศกด ประถมศรเมฆ สงวนลขสทธตามกฎหมาย ไมอนญาตใหเผยแพรในเชงพาณชยอยางเดดขาด

(สนใจตวตดตอ 081-755-0543 / www.cpasolution.net ครงท 2/59 วชาการบญช 1 เรยนทก อา 6 สปดาห เรม อา 14 ส.ค. ถง อา 18 ก.ย. 59 วชาบญช 2

เรยนทก เสาร เรม 13 ส.ค. ถง เสาร 17 ก.ย. 59 เวลา 9.00 – 16.00 น. ทสถาบน CPA Solution สขมวท 101/1 ซอย 12 (BTS ปณณวถ)

พเศษ เปดวชาบญช 1 Sec 2 เรยนทกเสาร-อาทตย 6 วนในวนท 24, 25 ก.ย. 1, 2, 8, 9 ต.ค. 2559) ทเกาเวลาเดม

ขอสอบ CPA จ าลองพรอมเฉลย

ครงท 2/2559 ขอขอบคณผไมประสงคออกนามหลายทานทกรณาใหขอมลขอสอบชดน

ขอใหความมน าใจของทาน สงผลใหทานสอบผานเปนผสอบบญชรบอนญาตไดในเรววน

วชา การบญช 1 (สวนอตนย) การทดสอบความรของผขอขนทะเบยนเปนผสอบบญชรบอนญาต (CPA)

โดย ดร. สมศกด ประถมศรเมฆ

คณะการจดการและการทองเทยว มหาวทยาลยบรพา

http://www.cpasolution.net/

P a g e | 2





สารบญ

สารบญ................................................................................................................................................................................................. 2

โจทยปรนย (บางสวน) ....................................................................................................................................................................... 3

ขอ 1 ก ลกหนการคา .......................................................................................................................................................................... 7

ขอ 1 ข สนคาคงเหลอ ...................................................................................................................................................................... 11

ขอ 2 ทดน อาคาร และอปกรณ ......................................................................................................................................................... 13

ขอ 3 การรวมการงาน ...................................................................................................................................................................... 17

ตารางตวป 2559 ................................................................................................................................................................................. 21

หนงสออางอง...................................................................................................................................................................................... 22


P a g e | 3





โจทยปรนย (บางสวน)

1. บรษทกอร จ ากด ท าสญญารวมด าเนนงานกบ บรษทเฮง จ ากด ในการเปลยนหลอดไฟโครงการหมบานจดสรร กอรจดหาอปกรณและหลอดไฟ และรบผดชอบหากอปกรณไมไดคณภาพ เฮง จดหาชางและด าเนนการเปลยนหลอดไฟ ทงสองด าเนนกจการแยกตางหากแตไมไดจดทะเบยนนตบคคล กจการแหงนถอเปน

a. การรวมด าเนนงาน..

b. บรษทรวม

c. บรษทยอย

d. กจการรวมคา

2. กจการจายสทธการเชา 3,000 ลานบาท โดยท าสญญาเชา 30 ป คาเชาปละ 5 ลานบาท ตอสญญาเชาไดอก 30 ป โดยคาเชาปท 31-60 ภายหลงตอสญญาจะไมต ากวาปละ 5 ลานบาท ซงกจการยงไมไดตดสนใจวาจะตอสญญาเชาหรอไม คาเชาตอปเทากบเทาใด

a. 5 ลานบาท

b. 50 ลานบาท

c. 55 ลานบาท

d. 105 ลานบาท..

3. ขอใดไมจดเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน

a. ทดนทถอครองไวยงไมไดระบวตถประสงค

b. อสงหารมทรพยระหวางกอสรางเพอใชเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน

c. อาคารทกจการเชาภายใตสญญาเชาการเงนและใหเชาตอดวยสญญาเชาด าเนนงาน

d. อสงหารมทรพยทใหกจการอนเชาภายใตสญญาเชาการเงน..

4. กจการมอสงหารมทรพยเพอการลงทนราคาทน 2.5 ลานบาท กจการเรมการพฒนาอสงหารมทรพยเพอมไวขาย ท าใหมการโอนอสงหารมทรพยเพอการลงทนไปเปนสนคาคงเหลอ โดย ณ วนโอนอสงหารมทรพยเพอการลงทนมราคายตธรรม 4 ลานบาท กจการจะบนทกบญชอยางไร หากกจการใชวธมลคายตธรรมในการบนทกบญชอสงหารมทรพยเพอการลงทน

a. เดบต สนคาคงเหลอ 2.5 ลานบาท เครดต อสงหารมทรพยเพอการลงทน 2.5 ลานบาท

b. เดบต สนคาคงเหลอ 4 ลานบาท เครดตอสงหารมทรพยเพอการลงทน 4 ลานบาท

c. เดบต สนคาคงเหลอ 4 ลานบาท เครดต อสงหารมทรพยเพอการลงทน 2.5 ลานบาท เครดต ก าไรขาดทน 1.5 ลานบาท

d. เดบต สนคาคงเหลอ 4 ลานบาท เครดตอสงหารมทรพยเพอการลงทน 2.5 ลานบาท เครดตก าไรขาดทนเบดเสรจอน 1.5 ลานบาท..


P a g e | 4





5. กจการผ เชาท าสญญาเชา 3 ป โดยจายคาเชาปละ 1 ลานบาท 2 ลานบาท และ 3 ลานบาทตามล าดบ ซงผ เชาตองเสยคายายสงของ 4 แสนบาท แตผใหเชาออกให 3 แสนบาท กจการผ เชาจะตองบนทกคาเชาปแรกเทากบเทาใด

a. 1 ลานบาท

b. 2 ลานบาท

c. 2.03 ลานบาท..

d. 2.13 ลานบาท

ปท คาเชา (ลานบาท) 1 1.00 2 2.00 3 3.00 คาขนยาย 0.40 หก คาชดเชยจากผใหเชา - 0.30 รวมคาเชา 6.10 ระยะเวลาเชา (ป) 3.00 คาเชาตอป 2.03

6. บรษทใหวนหยดพนงทยงจายเงนเดอนปละ 5 วนตอคน และยกสะสมไปใชปถดไปได โดยทตองใชของปนนใหหมดกอน ถงจะใชของปเกาได และสนป x1 บรษทประมาณวามพนงไมไดใชวนหยดรวม 40 วน โอกาสทพนงจะใช 80% โดยขอเทจจรงในป x2 มพนงมาใชวนหยด 36 วน บรษทตองตงประมาณการหนสนตอนสนป x1 เทากบกวน

a. 32 วน..

b. 36 วน

c. 40 วน

d. ไมสามารถตอบไดจากขอมลขางตน

7. กจการตองวดมลคาหนสนเงนบ านาญ อยางไร

a. มลคายตธรรม

b. มลคาปจจบน..

c. ราคาทนเดม

d. ราคาเปลยนแทน

8. บรษทลงทนในหลกทรพยเผอขายทเปนห นสามญจดทะเบยนกบตลาดหลกทรพยสงคโปร 10,000 ห นๆ ละ 10 เหรยญ อตรา


P a g e | 5





แลกเปลยน 25 บาทตอเหรยญ ปลายปราคาตอหนขนเปน 12 เหรยญ อตราแลกเปลยนเปน 27 บาทตอเหรยญ แสดงรายการในก าไรขาดทน และก าไรขาดทนเบดเสรจอยางไร

a. รบรเขาก าไรขาดทน 740,000 บาท

b. รบรเขาก าไรขาดทนเบดเสรจอน 740,000 บาท

c. รบรเขาก าไรขาดทน 500,000 บาท ก าไรขาดทนเบดเสรจอน 240,000 บาท

d. รบรเขาก าไรขาดทนเบดเสรจอน 500,000 บาท ก าไร 240,000 บาท..

9. ใหวดมลคาตนทนของสนทรพย ในกรณทบรษทมตนทนกอสราง 300 ลานบาทในไตรมาสท 1 โดยท1) กจการมหนสนจากสญญาเชาการเงน ณ 1 มค x1 มลคา 200 ลานบาท ยอดคงเหลอ ณ 31 มค x1 คอ 100 ลานบาท และไมมยอดคงเหลอเลย ณ 28 กพ x1 อตราดอกเบยรอยละ 5 ตอป และ 2) กจการมเงนเบกเกนบญชในไตรมาสท 1 ทงหมด 200 ลานบาท อตราดอกเบย 10% ตอป

a. 0.83 บาท

b. 5.83 ลานบาท

c. 5 ลานบาท..

d. 0 บาท

10. 1 มค x2 ลกหนตงใจจายหนมลคา 2 ลานบาทจากเงนก ทงหมด 10 ลานบาทใหธนาคาร โดยมดอกเบยคงคาง 500,000 อตราดอกเบยเดม 12% และวนน มลคายตธรรมของหนทออกคอ 2.8 ลานบาท หลงจากจายหนก ธนาคารลดเงนตนใหอก 4 ลานบาท และลดอตราดอกเบยเหลอ 10% อยากทราบวาก าไรจากการปรบโครงสรางนเทาใด

a. 0.83 บาท

b. 5.83 ลานบาท

c. 5 ลานบาท

d. 0

e. 3.26 ลานบาท..

11. บรษท ก เชาพนท บรษท ข โดยเปนสญญาเชาด าเนนงาน ปท 1, 2, และ 3 มอตราคาเชาเทากบ 1, 2 , 3 ลานบาทตามล าดบ โดยท บรษท ก จายคาขนยาย 4 แสนบาท แตบรษท ข ชวยจาย 3 แสนบาท บรษท ก ตองบนทกคาใชจายอยางไร

a. คาเชาจาย 2 ลานบาทตอป / คาขนยาย 1 แสนบาท

b. คาเชาจาย 2.33 ลานบาท / คาขนยาย 0 บาท

c. คาเชาจาย 2 ลานบาทตอป / คาขนยาย 4 แสนบาท / รายไดอน 3 แสนบาท

d. คาเชาจาย 1.9 ลานบาท / คาขนยาย 4 แสนบาท..


P a g e | 6





ลานบาท ค านวณเงนสดจายตามสญญาปรบโครงสรางหน เงนตนคางช าระ 10.00 ดอกเบยคางชาระ 0.50 รวมมลคาตามบญชของหนสน 10.50 หก มลคายตธรรมของทดนทโอนให - 2.80 มลคาตามบญชของหนสนคงเหลอ 7.70 หก ลดหน - 4.00 มลหนทน าไปคดดอกเบย 10% 2 ป 3.70

ค านวณผลก าไรจากการปรบโครงสรางหน มลคาตามบญชของหนสนกอนปรบโครงสรางหน 10.50 หก มลคายตธรรมของสนทรพย (กอนคดลด)ตามสญญาปรบโครงสรางหน: ทดน - 2.80 เงนตน - 3.70 ดอกเบย (3.7m x 10% x 2 ป) - 0.74 มลคายตธรรมของสนทรพยทโอนให - 7.24 ผลก าไรจากการปรบโครงสรางหน 3.26


P a g e | 7





ขอ 1 ก ลกหนการคา

ขอมลตอไปนเปนขอมลลกหนของบรษทดวงดาว จ ากด

ชอลกหน 31/12/x1 31/12/x2 ก าหนดช าระ บจก. หนง 50,000 - 30/6/x1 บจก. สอง 40,000 40,000 31/1/x2 บจก.สาม 150,000 50,000 31/1/x2 บจก. ส 200,000 - 31/1/x2 บจก. หา - 60,000 15/10/x2 บจก. หก - 120,000 15/11/x2 บจก. เจด - 180,000 15/12/x2 บจก. แปด - 250,000 15/1/x3

โดยบรษทประมาณอตราสวนหนสญตามตารางตอไปน

%ทจะไมไดรบช าระ ยงไมถงก าหนด 0 เกน 1-30 วน 5% เกน 31-60 วน 10% เกน 61 ขนไป 30%

ขอมลเพมเตม

1. บรษทมยอดคาเผอยกมาดานเครดต 15,000 บาท

2. ไมมการขายของให บรษท หนง สอง สาม และ ส ในระหวางป 25x2

3. ในระหวางป 25x2 บรษทตดยอดบรษทหนงเปนหนสญทงจ านวนตามกฎหมายภาษ

4. ในระหวางป บรษทเกา ไดน าเงนมาคน 30,000 โดยบรษทตดเปนหนสญไปตงแตป 25x0 (ไมเขาเงอนไขของประมวลรษฎากร)

ใหท า 1. แสดงการค านวณคาเผอหนฯ และตองปรบปรงมลคาดวยจ านวนเทาไร

2. ใหแสดงยอดรายการลกหนสทธในงบแสดงฐานะการเงน

3. แสดงยอดทกระทบในงบก าไรขาดทนเบดเสรจส าหรบงวด

ตอบ

1. แสดงการค านวณคาเผอหนฯ และตองปรบปรงมลคาดวยจ านวนเทาไร

ในขอนเราตองค านวณหายอดคาเผอหนสงสยจะสญ ณ วนท 31/12/25x2 กอน ตามตารางค านวณตอไปน


P a g e | 8





หนวย:บาท

ชอลกหน ยอดลกหน ณ 31/12/x2

จ านวนวน คางช าระ

%ทจะไมได รบช าระ

คาเผอฯ 31/12/x2

บจก. หนง - - 0% - บจก. สอง 40,000 335 30% 12,000 บจก.สาม 50,000 335 30% 15,000 บจก. ส - 335 30% - บจก. หา 60,000 77 30% 18,000 บจก. หก 120,000 46 10% 12,000 บจก. เจด 180,000 16 5% 9,000 บจก. แปด 250,000 - 0% - ยอดรวม 700,000 66,000

ซงยอดคาเผอหนสงสยจะสญทตองน าไปหกจากลกหนในงบแสดงฐานะการเงนสนปเทากบ 66,000 บาท

ในขนตอมากจการจะตองตงคาเผอหนสงสยจะสญตามบญชแยกประเภทดงน (เพอความเขาใจจะบนทกบญชเกยวกบบญชคาเผอหนสงสยจะสญ)

31/12/25x2 dr. หนสญ 50,000 cr. ลกหน 50,000 dr. คาเผอหนสงสยจะสญ 50,000 cr. หนสงสยจะสญ 50,000 บนทกตดลกหนหนงเปนสญ (ตามประมวลฯ) dr. หนสงสยจะสญ 30,000 cr. คาเผอหนสงสยจะสญ 30,000 dr. เงนสด 30,000 cr. ลกหน 30,000 บนทกหนสญไดรบคน (ไมเปนไปตามประมวลฯ)


P a g e | 9





ซงเมอบนทกบญชขางตนแลวจะสามารถค านวณจ านวนทตองตงคาเผอฯ ไดดงน

คาเผอหนสงสยจะสญ

ตดสญ-หนง 50,000 ยกมา 1/1/25x2 15,000

หนสญรบคน-เกา 30,000

ตงเพม 71,000

ยกไป 31/12/25x2 66,000

116,000 116,000

และตองบนทกบญชดงน

31/12/25x2 dr. หนสงสยจะสญ 71,000 cr. คาเผอหนสงสยจะสญ 71,000

บนทกตงคาเผอหนสงสยจะสญ

ใหแสดงยอดรายการลกหนสทธในงบแสดงฐานะการเงน

บรษทดวงดาว จ ากด งบแสดงฐานะการเงน ณ วนท 31 ธนวาคม 25x2 สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและเงนฝากธนาคาร x เงนลงทนระยะสน x ลกหนการคา 700,000

หก คาเผอหนสงสยจะสญ (66,000)

ลกหนการคาสทธ 634,000

แสดงยอดทกระทบในงบก าไรขาดทนเบดเสรจส าหรบงวด

บรษทดวงดาว จ ากด งบก าไรขาดทนเบดเสรจ ส าหรบป สนสด 31 ธนวาคม 25x2 รายได รายไดจากการขาย x รายไดอน

หนสญไดรบคน 30,000 รวมรายได


P a g e | 10





คาใชจาย หนสญ 50,000 หนสงสยจะสญ 51,000


P a g e | 11





ขอ 1 ข สนคาคงเหลอ

กจการผจ าหนายคอมพวเตอรใชวธ FIFO ในการวดมลคาสนคาคงเหลอปลายงวด และใชวธ perpetual ในการบนทกบญช

จ านวนเครอง ราคา ยกมา 150 10,000 15/3/X1 ซอ 450 9,000 15/3/X1 ไฟไหม (10) 0 1/1/X1-30/6/X1 ขาย (300) 12,000 1/7/x1 ซอ 100 8,000 31/12/X1 ขาย (250) 8,000

คงเหลอ 140


1. 15/3/25x1 สนคา 10 เครองเกดไฟไหม โดยกจการไมไดท าประกนภยไว

2. สนป สนคาคงเหลอ 140 เครอง ซงมการท าสญญาไวแลว 50 เครองๆ ละ 8,000 บาทโดยจะสงมอบในเดอนมกราคมปถดไป สวนเครองทไมไดท าสญญา กจการคาดวาจะสามารถขายใหบคคลท 3 ไดในราคา 9,000 บาท

3. กจการพบวาคอมพวเตอรมแนวโนมราคาทลดลงตามการเปลยนแปลงของเทคโนโลย

ใหท า

1. บรษทตองปฏบตอยางไรกบสนคาทไฟไหม (1.5 คะแนน)

2. สนคาคงเหลอ ณ วนสนงวดแสดงดวยจ านวนเทาไร (6.5 คะแนน)

3. ตองปรบมลคาสนคาคงเหลอดวยจ านวนเทาไร (2 คะแนน)

ตอบ

บรษทตองปฏบตอยางไรกบสนคาทไฟไหม (1.5 คะแนน)

อางถงมาตรฐานการบญชฉบบท 2 เรอง สนคาคงเหลอ กจการจะตองไมแสดงมลคาตามบญชของสนคาคงเหลอ ใหสงกวามลคาสทธทคาดวาจะไดรบ กจการจงตองตดลดมลคาของสนคาคงเหลอดงกลาวใหเทากบศนย เนองจากกจการจะไมไดรบมลคาใดๆ จากสนคาดงกลาว


P a g e | 12





หนวย:บาท วนท รายการ จ านวน คงเหลอ ราคาซอ มลคา มลคาสะสม

a B c d = axc e 1/1/X1 ยอดยกมา 150 150 10,000 1,500,000 1,500,000 15/3/X1 ซอ 450 600 9,000 4,050,000 5,550,000 15/3/X1 ไฟไหม (10) 590 10,000 (100,000) 5,450,000 1/1/X1-30/6/X1 ขาย (140) 450 10,000 (1,400,000) 4,050,000 1/1/X1-30/6/X1 ขาย (160) 290 9,000 (1,440,000) 2,610,000 1/7/x1 ซอ 100 390 8,000 800,000 3,410,000 31/12/X1 ขาย (250) 140 9,000 (2,250,000) 1,160,000 ราคาทน 140 140 1,160,000 1,160,000


จ านวน @ รวมมลคา

สนคาทท าสญญาไวแลว 50 7,000 350,000 สนคาทไมไดท าสญญา 90 8000 720,000 รวมมลคาทคาดวาจะไดรบคน 140 1,070,000


มลคาในงบฯ

ราคาทน (cost) 1,160,000 มลคาทคาดวาจะไดรบคน (NRV) 1,070,000 ทนหรอมลคาทไดรบคนทนอยกวา min(cost, NRV) 1,070,000

ดงนน กจการจงตองปรบลดมลคาสนคาดวยจ านวน (บาท) 90,000

สนคาคงเหลอ ณ วนสนงวดแสดงดวยจ านวนเทาไร (6.5 คะแนน)

1,070,000 บาท ตามการค านวณขางตน

ตองปรบมลคาสนคาคงเหลอดวยจ านวนเทาไร (2 คะแนน)

90,000 บาท ตามการค านวณขางตน


P a g e | 13





ขอ 2 ทดน อาคาร และอปกรณ

ขอ 2.1

บ. ซอทดน 4 ลานบาท เสยคาปรบพนท 80,000 บาท ระหวางรอใบอนญาตกอสรางอาคาร จงท าเปนทจอดรถ เสยคาท าทางเขา 300,000 บาท โดยจะใชเปนทางเขาออกอาคารในภายหลง และมรายไดจากคาทจอดรถ 200,000 กจการสามารถรบรรายการใดเปนตนทนของทดน และรบรรายจายใดเขาก าไรขาดทนจงใหเหตผล และกจการจะบนทกบญชรายไดรายจายอยางไร

ตอบ

อางถงมาตรฐานการบญชฉบบท 16 เรอง ทดน อาคาร และอปกรณ กจการจะสามารถรบรรายจายใดๆ เปนทดน อาคาร และอปกรณได เมอรายจายดงกลาวมประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตในชวงเวลาทนานกวา 1 รอบระยะเวลาบญช นอกจากนกจการจะตองบนทกรายการทดน อาคาร และอปกรณ แตละสวนแยกตางหากจากกนเมอสวนประกอบแตละสวนนนมตนทนทมสาระส าคญเมอเทยบกบตนทนทงหมดของสนทรพยนน เพอใหการคดคาเสอมมความแมนย า

สวนรายไดคาเชาทจอดรถ จะถอเปนรายไดอนซงตองรบรเขาก าไรขาดทนตามเกณฑคงคาง ดงนน กจการจงตองบนทกรายได และรายจายทเกยวของตามการค านวณตอไปน

รายจาย ทดน

(Assets) สวนปรบปรงทดน

(assets) คาใชจาย

(P/L) รายไดอน

(P/L) คาทดน 4,000,000 คาปรบทดน 80,000 คาท าทางเขา 300,000 คาเสอมราคาทางเขา xx คาเชาทจอด 200,000 รวม 4,080,000 300,000 xx 200,000

ซงคบญชเปนดงน dr. ทดน อาคาร และอปกรณ -ทดน 4,080,000 dr. ทดน อาคาร และอปกรณ - สวนปรบปรงทดน 300,000 cr. เงนสด เจาหนฯลฯ 4,380,000

บนทกการซอทดน และปรบปรงทดน

dr. คาเสอมราคา xx cr. คาเสอมราคาสะสม - สวนปรบปรงทดน xx

บนทกคาเสอมราคา

dr. เงนสด ลกหน 200,000


P a g e | 14





cr. รายไดอน 200,000 บนทกคาเชาทจอดรถ

ขอ 2.2

กจการก เงนเพอซอเครองจกรใหมมลคา 2 ลานบาท เสยดอกเบย 5% ตอป โดยตองจายคาจางวศวกรตดตง 50,000 บาทตอเดอน ใชเวลา 1 เดอนในการตดตง เสยคาอมรมพนกงานส าหรบการใชเครองจกร 10,000 บาท และเงนเดอนพนกงานประจ าฝายจดซอจดหาของบรษท 25,000 บาท กจการจะสามารถรบรมลคาเครองจกรเครองนเทากบเทาใด รายจายทไมไดบนทกเปนราคาทนเพราะอะไร ควรบนทกบญชอยางไร

ตอบ

อางถงมาตรฐานการบญชฉบบท 16 เรอง ทดน อาคาร และอปกรณ กจการตองวดมลคาของรายการทดน อาคาร และอปกรณทเขาเงอนไขการรบรรายการเปนสนทรพยโดยใชราคาทน โดยสวนประกอบของราคาทนของรายการทดน อาคาร และอปกรณ ประกอบดวย

1. ราคาซอรวมอากรขาเขาและภาษซอทเรยกคนไมไดหลงหกสวนลดการคาและจ านวนทไดรบคนจากผขาย

2. ตนทนทางตรงอนๆ ทเกยวของกบการจดหาสนทรพยเพอใหสนทรพยนนอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานไดตามความ

ประสงคของฝายบรหาร เชน

a. ตนทนผลประโยชนของพนกงานทเกดขนโดยตรงจากการกอสรางหรอการไดมาซงรายการทดน อาคาร และอปกรณ

b. ตนทนการเตรยมสถานท

c. ตนทนการขนสงเรมแรกและการเกบรกษา

d. ตนทนการตดตงและการประกอบ

e. ตนทนในการทดสอบวาสนทรพยนนสามารถใชงานไดอยางเหมาะสมหรอไม หลงหกมลคาสงตอบแทนสทธทไดรบ

จากการขายรายการตางๆ ทผลตไดในชวงการเตรยมความพรอมของสนทรพยเพอใหอยในสถานทและสภาพทพรอม

จะใชงานได และ

f. คาธรรมเนยมวชาชพ

3. ตนทนทประมาณในเบองตนส าหรบการรอ การขนยาย และการบรณะสถานทตงของสนทรพย ซงเปนภาระผกพนของกจการท

เกดขนเมอกจการไดสนทรพยนนมา

ซงส าหรบโจทยขอน รายจายแทบทกรายการเปนรายจายทจายเพอใหเครองจกรสามารถใชงานไดตามประสงค ดงนน จงสามารถรบรเปนตนทนของเครองจกรได เวนแต ดอกเบยทสามารถรบรเปนตนทนของสนทรพยไดแคเมอถงจดทพรอมใชงาน และคาพนกงานฝายจดซอทนาจะไมสามารถระบชดไดวาเปนรายจายทางตรงทท าใหสนทรพยพรอมใชงาน ดงนน ขอนจงสามารถสรปไดดงน


P a g e | 15





หนวย : บาท

รายจาย เครองจกร คาใชจาย

(P/L) ตนทนทาง

การเงน (P/L) คาเสอมราคา คาเครองจกร 2,000,000 คาตดตง 50,000 คาฝกอบรม 10,000 เงนเดอนฝายจดซอ - 25,000 ดอกเบย 5% 8,333 หลงจากตดตงเสรจ คาเสอมราคาเครองจกร xx รวม 2,068,333 25,000 xx xx

ซงตองบนทกบญชดงน

dr. ทดน อาคาร และอปกรณ -เครองจกร 2,068,333 cr. เจาหนเงนก 2,000,000 cr. เงนสด, ดอกเบยคางจาย 68,333

บนทกการซอเครองจกร

dr. คาเสอมราคา xx cr. คาเสอมราคาสะสม - เครองจกร xx

บนทกคาเสอมราคา

dr. คาใชจายในการด าเนนงาน 25,000 cr. เงนสด, ดอกเบยคางจาย 25,000

บนทกเงนเดอน

ขอ 2.3

คากอสรางอาคาร 10 ลาน คาตดตงอปกรณลดมลพษทางอากาศตามขอบงคบเกยวกบสงแวดลอม 1 ลานบาท คาวชาชพสถาปนกออกแบบและควบคมงานกอสราง จ านวน 300,000 บาท คาโฆษณาเปดตวโรงงาน 100,000 บาท คาตกแตงโรงงานส าหรบวนเปดพธ 20,000 บาท กจการจะรบรมลคาสนทรพยรายการนเทากบเทาใด


P a g e | 16





หนวย : บาท รายจาย อาคาร เครองจกร คาใชจาย (P/L) คากอสรางอาคาร 10,000,000 คาเครองจกร 1,000,000 คาสถาปนกและควบคมงานกอสราง 300,000 คาโฆษณา 100,000 คาตกแตงท าพธเปดโรงงาน 20,000 รวม 10,300,000 1,000,000 120,000

ขอ 2.4

กจการเปนเจาของทดน และอาคาร โดยกจการตองการวดมลคาทดนดวยวธราคาทน สวนอาคารตองการวดมลคาดวยราคาทตใหม โดยทบทวนมลคาทกๆ 2 ป

ค าถาม

1. การถอปฏบตขางตนสอดคลองกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนไทยหรอไม

2. หากตราคาอาคารขนใหม กจการจะตองถอปฏบตกบผลตางราคาทตใหมกบมลคาตามบญชอยางไร

ตอบ

การถอปฏบตขางตนสอดคลองกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนไทยหรอไม

หากกจการเลอกตราคาทดน อาคาร และอปกรณรายการใดรายการหนงใหม กจการตองใชวธการตราคาใหมกบรายการทดน อาคาร และอปกรณทกรายการทจดอยในประเภทเดยวกนกบรายการทเลอกตราคาใหมดวย ดงนน การตราคาเฉพาะทดน โดยไมตราคาอาคารยอมถอวาสามารถกระท าได และตองตราคาใหมอยางสม าเสมอ โดยไมจ าเปนตองตราคาทกป หากมลคาตามบญชของสนทรพยไมแตกตางจากมลคายตธรรม ณ วนสนรอบระยะเวลาการรายงานอยางมสาระส าคญ” ดงนน นโยบายการบญชทกจการเลอกทจะใชนนสามารถกระท าได และถอวาสอดคลองกบ มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2558)

หากตราคาอาคารขนใหม กจการจะตองถอปฏบตกบผลตางราคาทตใหมกบมลคาตามบญชอยางไร

หากการตราคาสนทรพยใหมท าใหมลคาตามบญชของสนทรพยนนเพมขน กจการตองรบรมลคาตามบญชของสนทรพยทเพมขนจากการตราคาใหมไปยงก าไรขาดทนเบดเสรจอน (องคประกอบอนของสวนของเจาของ) และรบรจ านวนสะสมไปยงสวนของเจาของภายใตบญช “ก าไรจากการตมลคาสนทรพยใหม (OCI) ” อยางไรกตาม กจการตองรบรสวนเพมจากการตราคาใหมนในก าไรหรอขาดทนไมเกนจ านวนทตราคาสนทรพยดงกลาวลดลงในอดตและเคยรบรในก าไรหรอขาดทน แตหากการตราคาสนทรพยใหมท าใหมลคาตามบญชของสนทรพยนนลดลง กจการตองรบรมลคาตามบญชของสนทรพยทลดลงจากการตราคาใหมในก าไรหรอขาดทน อยางไรกตาม กจการตองน าสวนทลดลงจากการตราคาใหมไปรบรในก าไรขาดทนเบดเสรจอนในจ านวนทไมเกนยอดคงเหลอดานเครดตทมอยในบญช “ก าไรจากการตมลคาสนทรพยใหม (OCI) ” ของสนทรพยรายการเดยวกนนน โดยการรบรสวนทลดลงในก าไรขาดทนเบดเสรจอน จะมผลท าใหบญช “ก าไรจากการตมลคาสนทรพยใหม (OCI) ” ทสะสมอยในสวนของเจาของลดลงตามไปดวย


P a g e | 17





ขอ 3 การรวมการงาน

ขอ 3.1

การรวมการงานคออะไร มรปแบบอยางไรบาง และถอปฏบตทางการบญชอยางไร

ตอบ

การรวมการงาน หมายถง การงานซงบคคลหรอกจการสองรายหรอมากกวาสองรายขนไปมการควบคมรวมกน อนหมายถงการรวมกนควบคมการงานซงไดตกลงกนไวในสญญา ซงการควบคมรวมจะมไดกตอเมอการตดสนใจใด ๆ เกยวกบกจกรรมทสงผลกระทบอยางมากตอผลตอบแทนทการงานนนจะไดรบ จะตองไดรบความเหนชอบอยางเปนเอกฉนทจากผทรวมกนควบคมการงานแลวเทานน

การรวมการงานมสองประเภท คอ การด าเนนงานรวมกน และการรวมคา การด าเนนงานรวมกน หมายถง การรวมการงานซงผทมการควบคมรวม (ซงเรยกวา ผ รวมด าเนนงาน) มสทธในสนทรพยและมภาระผกพนในหนสนทเกยวของกบการรวมการงานนน สวนการรวมคา หมายถง การรวมการงานซงผทมการควบคมรวม (ซงเรยกวา ผ รวมคา) มสทธในสนทรพยสทธของการงานนน โดยประเภทของการรวมการงานขนอยกบสทธและภาระผกพนของกจการ ซงประเมนไดโดยพจารณาจากโครงสรางและรปแบบทางกฎหมายของการรวมการงาน ตลอดจนเงอนไขของขอตกลงทผ เขารวมการงานตกลงกน รวมทงขอเทจจรงและสถานการณแวดลอมอนหากมความเกยวของ

ขอ 3.2

บรษท ก จ ากด บรษท ข จ ากด และบรษท ค จ ากด ไดลงทนในบรษท ABC ตามโครงสรางถอหนตอไปน

โดยการตดสนใจใดๆ ทมความส าคญจะตองไดรบมตจากทประชมผ ถอหนไมนอยกวารอยละ 75


ระหวางป บรษท ก ขายสนคาให abc ในราคา 400 บาท ณ วนท 31/12/25x1 บรษท ABC มสนคาคงเหลอทซอมาจากบรษท ก ซงมราคาทนเทากบ 100 บาท แตมราคาขายใหกบบรษท ABC เทากบ 120 บาท

ป 25x1 บรษท ABC มก าไรสทธเทากบ 200 บาท

ค าถาม

1. บรษท ก จะรบรเงนลงทนใน ABC เปนเงนลงทนประเภทใด


P a g e | 18





2. บนทกบญชเพอจดท างบการเงนของบรษท และใหบนทกการเปลยนแปลงในเงนลงทน abc

3. หากผบรหารเหนวาเงนลงทนในบรษท ABC มสาระส าคญใหเปดเผยขอมลทางการเงนของ ABC ตามมาตรฐานรายงานทางการเงนเรองการเปดเผยขอมลทกจการมสวนไดเสย. โดยใหจดท าหมายเหตประกอบงบการเงนโดยม-ลกษณะ.ขอบเขต และผลกระทบทางการเงน. , ขอมลทางการเงนทส าคญ. , การกระทบยอด

ตอบ

จากโจทยขอน ถอวากจการ ก และกจการ ข มการควบคมรวมในการงานดงกลาว เนองจากการตดสนใจใดๆ เกยวกบกจกรรมทเกยวของของการงานนนไมสามารถท าไดโดยปราศจากความเหนชอบของทงกจการ ก และกจการ ข นอกจากน ขอมลจากโจทยไดระบเพยงวา ผลงทนแตละรายถอหนในกจการ ABC จงสรปไดวาผลงทนแตละรายมสวนไดเสยใน “สนทรพยสทธ” ของกจการ ABC ดงนน กจการ ก จงตองถอวาเงนลงทนในกจการ ABC เปน “เงนลงทนในกจการรวมคา”

บนทกบญชเพอจดท างบการเงนของบรษท และใหบนทกการเปลยนแปลงในเงนลงทน abc

บรษท ก จะตองรบรสวนแบงก าไรในบรษท ABC ตามสดสวนเงนลงทนของตนเอง แตตองปรบลดดวยก าไรทยงไมเกดขนตามสวนทตนเองถอหนใน ABC (ใหมองวา ก ขายสนคาภายใต arms-length transaction 49% และ ขายใหกบตวเอง ซงไมอสระ 51%) ดงนนจ านวนทตองปรบลดก าไรลงจงเทากบ 20 บาท x 51% = 10.20 บาท ตามการบนทกบญชดงน

dr. เงนลงทนในกจการรวมคา - ABC 102.00 cr. สวนแบงก าไรจากเงนลงทนในกจการรวมคา 102.00

(บนทกรบรสวนแบงก าไรจากกจการรวมคา 200x51%) dr. สวนแบงก าไรจากเงนลงทนในกจการรวมคา 10.20 cr. เงนลงทนในกจการรวมคา - ABC 10.20 (บนทกตดรายการก าไรทยงไมเกดขนในสนคา คงเหลอทขายใหกจการรวมคา 20x51%)

หากผบรหารเหนวาเงนลงทนในบรษท ABC มสาระส าคญใหเปดเผยขอมลทางการเงนของ ABC ตามมาตรฐานรายงานทางการเงนเรองการเปดเผยขอมลทกจการมสวนไดเสย. โดยใหจดท าหมายเหตประกอบงบการเงนทแสดงถง ลกษณะ.ขอบเขต ผลกระทบทางการเงน ขอมลทางการเงนทส าคญ และการกระทบยอด

ตอบ (ดดแปลงจากงบการเงนประจ าป 2558 ของบรษทดบบลว เอช เอ คอรปอเรชน จ ากด (มหาชน)

การรวมการงาน

กลมบรษทน ามาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 เรอง การรวมการงานมาปฏบตเมอวนท 1 มกราคม พ.ศ. 25x1 ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 เรอง การรวมการงานเงนลงทนในการรวมการงานจะถกจดประเภทเปนการด าเนนงานรวมกน หรอการรวมคา โดยขนอยกบสทธและภาระผกพนตามสญญาของผลงทนแตละราย กลมบรษทไดประเมนลกษณะของการรวมการงานทมและพจารณาวาเปน การรวมคา ซงการรวมคารบรเงนลงทนโดยใชวธสวนไดเสย ตามวธสวนไดเสยเงนลงทนในการรวมคารบรเมอเรมแรกดวย


P a g e | 19





ราคาทนและปรบปรงมลคาตามบญชของเงนลงทนเพอรบรสวนแบงก าไรหรอขาดทนและการเปลยนแปลงในก าไรขาดทนเบดเสรจอนของผไดรบการลงทนตามสดสวนทกลมบรษทมสวนไดเสย หากสวนแบงขาดทนของกลมบรษทในการรวมคามจ านวนเทากบหรอสงกวาสวนไดเสยของกลมบรษทในการรวมคานน(ซงรวมถงสวนไดเสยระยะยาวใดๆซงโดยเนอหาแลวถอเปนสวนหนงของเงนลงทนสทธของกลมบรษทในการรวมคานน) กลมบรษทจะไมรบรสวนแบงในขาดทนทเกนกวาสวนไดเสยของตนในการรวมคานน นอกจากวากลมบรษทมภาระผกพน หรอไดจายเงนเพอช าระภาระผกพนแทนการรวมคาไปแลว

รายการก าไรทยงไมไดเกดขนจรงระหวางกลมบรษทกบการรวมคาจะตดบญชเทาทกลมบรษทมสวนไดเสยในการรวมคานน รายการขาดทนทยงไมไดเกดขนจรงกจะตดบญชในท านองเดยวกน เวนแตรายการนนมหลกฐานวาสนทรพยทโอนระหวางกนเกดการดอยคา การรวมคาจะเปลยนนโยบายการบญชเทาทจ าเปน เพอใหสอดคลองกบนโยบายการบญชของกลมบรษท การเปลยนนโยบายการบญช ถอปฏบตตงแต 1 มกราคม พ.ศ. 25x1

เงนลงทนในการรวมคา

การเปลยนแปลงในราคาตามบญชของเงนลงทนในการรวมคา ส าหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 สามารถวเคราะหไดดงน

พ.ศ. 25x1 บาท

ณ วนท 1 มกราคม xx การลงทนเพมขน xx สวนแบงผลก าไร - สทธหลงภาษ 91.80

ณ วนท 31 ธนวาคม xx+91.80


P a g e | 20





รายละเอยดเกยวกบเงนลงทนในการรวมคา ซงจดตงขนในประเทศไทยทงหมด ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 มดงตอไปน

สดสวนของ สวนไดเสย

ทน จดทะเบยน

ทน ช าระแลว

วธราคาทน

ชอบรษท ลกษณะของธรกจ รอยละ บาท บาท บาท ABC ผลตและจ าหนายไฟฟา 51 xx xx xx DEF ผลตและจ าหนายความรก


P a g e | 21





ตารางตวป 2559

รายละเอยดคลกเขา

https://www.facebook.com/CPASolution/photos/a.1418277488439056.1073741828.1418042768462528/1712998878966914/?typ

e=3&theater

หลกสตรเตรยมสอบ CPA ครงท 3/2559

ในแตละวชาจะมหนงสอคมอ และแบบฝกหดวชาละ 2 เลม มลคา 1,100 บาทฟร !! โดยเราจะสงใหทานเตรยมตวโดยทนท เมอสมครเขามา

โปรโมชน : ถาสมครสองวชาพรอมกนกอน 31 ธนวาคม 2558 คาสมครเพยง 9,000 บาท ซงพนองสามารถเลอกเรยน 1 วชากอน แลวเรยนวชาทเหลอในครงหนากได ท าใหประหยดคาใชจายกวา 18%

สมครดวนกอนเพอรบสทธประโยชน ดวยการช าระเงนเขา Kbank 0012547080 หรอ SCB 0454015788 (สมศกด ประถมศรเมฆ) แลวไลนชอทอยมาท cpa-somsak หรอ FB นไดตลอด 24 ชวโมงครบ


https://www.facebook.com/CPASolution/photos/a.1418277488439056.1073741828.1418042768462528/1712998878966914/?type=3&theater

https://www.facebook.com/CPASolution/photos/a.1418277488439056.1073741828.1418042768462528/1712998878966914/?type=3&theater

P a g e | 22





หนงสออางอง สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2558) เรอง สนคาคงเหลอ. กรงเทพฯ : 2557.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2558) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ. กรงเทพฯ : 2557.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2558) เรอง สญญาเชา. กรงเทพฯ : 2557.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 23 (ปรบปรง 2558) เรอง ตนทนการกยม. กรงเทพฯ : 2557.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (2557) เรอง เงนลงทนในบรษทรวม และการรวมคา. กรงเทพฯ : 2557.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ.มาตรฐานการบญช ฉบบท 101 เรอง หนสงสยจะสญและหนสญ (ฉบบท 11 เดม) กรงเทพฯ : 2542.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ.มาตรฐานการบญช ฉบบท 104 เรอง การบญชส าหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา (ฉบบปรบปรง พ.ศ. 2545) (ฉบบท 104 เดม) กรงเทพฯ : 2545.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 เรอง การรวมการงาน (ปรบปรง 2558). กรงเทพฯ : 2557.

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12 เรอง การเปดเผยขอมลเกยวกบสวนไดเสยในกจการอน (ปรบปรง 2558). กรงเทพฯ : 2557.


Documents

P a g e | ข้อสอบ CPA จ าลองพร้อมเฉลย คร้ังที่2/2559 · ข้อสอบ cpa จ าลองพร้อมเฉลย คร้ังที่2/2559