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Panel: Nuevas Disposiciones sobre Tributación de Corporaciones, Sociedades y Corporaciones de

Responsabilidad Limitada

Lcdo. Jorge Cañellas, CPAFiddler, González & Rodríguez, PSC

Corporaciones

DEFINICIÓN DE CORPORACIÓN

•Tributan como corporaciones las siguientes entidades:

–Corporaciones organizadas bajo la Ley General de Corporaciones, Ley y p y#164 de 2009.

Corporaciones

– Compañías de responsabilidad limitada (LLC) que no opten por ser tributadas como sociedades bajo el p p jCapítulo 7 del Código.

– Sociedades que elijan continuar siendo tributadas como corporaciones regulares bajo reglamentos a ser emitidos.

– Sociedades que opten por tributar bajo el Código de Rentas Internas de 1994 para los años 2011 al 2015. Opción es irrevocable.

REFORMA CONTRIBUTIVA 2011

Corporaciones

• DEFINICIÓN DE GRUPO CONTROLADO– Importante para determinar cómo se aplica la

contribución adicional cuando en Puerto Rico operan á d ió l i dmás de una corporación relacionada

– Relevante para determinar posible retención en– Relevante para determinar posible retención en intereses pagados a entidades relacionadas ubicadas fuera de Puerto Rico


Corporaciones

Definición de grupo controladog p

• CRI-2011– Requiere que, para propósitos de determinar la base de la contribución adicional a cada una de las corporaciones miembros del grupo, se tomen en consideración la suma total del ingreso neto sujeto aconsideración la suma total del ingreso neto sujeto a contribución normal de cada una menos $750,000.


CorporacionesTasas CorporativasTasas Corporativas

• Contribución normal se mantiene en 20% del ingreso neto tributable (INT)

• Código de Rentas Internas de 1994– Los primeros $25,000 de INT no pagaban

contribución adicional


CorporacionesTasas Corporativas

• Al INT en exceso de $25,000 se le aplicaba la siguiente tabla:

Si el ingreso neto sujeto a contribución adicional fuere: la contribución será:

N d $75 000 5 i tNo mayor de $75,000 5 por ciento

En exceso de $75,000 pero no en d $125 000

$3,750 más el 15 por ciento del b $75 000exceso de $125,000 exceso sobre $75,000

En exceso de $125,000 pero no en $11,250 más el 16 por ciento del exceso de $175,000 exceso sobre $125,000



Si el ingreso neto sujeto aSi el ingreso neto sujeto a contribución adicional fuere: la contribución será:

En exceso de $175 000 pero no en $19 250 más el 17 por ciento delEn exceso de $175,000 pero no en exceso de $225,000

$19,250 más el 17 por ciento del exceso de $175,000

En exceso de $225 000 pero en $27 750 más el 18 por ciento delEn exceso de $225,000 pero en exceso de $275,000

$27,750 más el 18 por ciento del exceso sobre $225,000

$36 750 más el 19 por ciento delEn exceso de $275,000 $36,750 más el 19 por ciento del exceso sobre $275,000



• Contribución adicional:

• Código de Rentas Internas de 2011

$0 - $750,000 0%$750,001 - $2,500,000 5%$ , $ , ,$2,500,001 en adelante $87,500 + 10% del

exceso sobre $2,500,000



• Para los años contributivos empezados luego del 2013 sólo existiría una sola tasa adicionaldel 2013, sólo existiría una sola tasa adicional,que sería 5% del exceso de $750,000

Este beneficio aplicable a los años post-2013 es contingente en varios factorescontingente en varios factores



• Contribución “Total” a nivel corporativo


Fl t b t 20% 39%– Fluctuaba entre 20% y 39%– Para el 2009, 2010 y 2011 fluctuaba entre 21% y

40.95% por la sobretasa especial de 5% de la Ley 7 p p ydel 2009.



Códi d R t I t d 2011• Código de Rentas Internas de 2011– Fluctúa entre 20% y 30% hasta el 2013

Fluctúa entre 20% y 25% del 2014 en adelante– Fluctúa entre 20% y 25% del 2014 en adelante, sujeto a la contingencia ya explicada

– Elimina sobretasa especial de 5% para el 2011• Contribución sobre dividendos – se mantiene

en 10%



• Contribución aplicable a Pymes• Código de Rentas Internas de 1994

P i b t d $5 ill– Pymes = ingresos brutos no exceden $5 millones– Entidad emplea a un promedio de 7 ó más personas

a tiempo completoa tiempo completo• Tasa fija de 25%

– Entidad emplea a menos de 7 personas• Tasa fija de 30%




• Contribución aplicable a PYMES

A li l i t d id l d á– Aplican las mismas tasas reducidas que a las demás corporaciones regulares


CorporacionesTasas ContributivasTasas Contributivas

• Contribución Alternativa Mínima– Se paga la más alta de la contribución regular o

alternativa– Tasa de 22% bajo el CRI-1994 baja a 20% bajo el

CRI-2011CRI-2011– Se hace permanente el ajuste que no hace deducible

los gastos por servicios prestados fuera de Puerto Rico por entidades relacionadas



– Contribuyentes con ingresos brutos de $50 millones o más en los últimos tres años (nueva regla)

• Pagan AMT, si aplica, a base del más alto del 20% ó el 1% de compras de productos de entidadesó el 1% de compras de productos de entidades relacionadas



• Contribución Alternativa Mínima– Contribuyentes con ingresos brutos de $50 millones

o más en los últimos tres años (regla nueva)• 1% no aplica a:• 1% no aplica a:

(a) las compras por corporaciones que poseendecretos de exención bajo Ley 73 u otras leyes i ilsimilares

(b) Compras que el Secretario de Hacienda determine valor de la propiedad comprada es esencialmente similar al precio de venta a terceros

(c) Reorganizaciones exentas



C l i CRI 2011 CRI 1994• Conclusiones CRI-2011 vs. CRI-1994(1) Baja sustancial a todas las corporaciones,

sobretodo luego del 2013 si la baja de lasobretodo luego del 2013 si la baja de la contribución máxima a 25% sucede:

Comparación:

Con sobretasa 5% De 40.95% a 30% = <27% >

Sin sobretasa De 39% a 30% = <23% >

2014 en adelante De 39% a 25% = <36% >



(2) Quienes ganan más por las bajas-Corporaciones con ingresos tributables sustanciales

(3) T ti ú l 10% b di id d(3) Tasa corporativa, aún con el 10% sobre dividendos, podría ser más atractiva que operar como corporación de individuos, sociedad, o como negocio individual



(4) PYMES se benefician a un menor nivel – 25% ó 30% versus 20% en INT igual o menor a $750,000

(5) Debido a reducciones en las tasas corporativas(5) Debido a reducciones en las tasas corporativas regulares, más corporaciones podrían caer en la contribución alternativa mínima que solo se redujo un 9.1%, sobretodo ante la permanencia del ajuste de servicios prestados fuera de PR por afiliadas



(6) Contribución alternativa mínima en su modalidad de 1% de los productos comprados a afiliadas, podría tener n impacto significati o en aq ellas compañíastener un impacto significativo en aquellas compañías que le aplique.

Por ejemplo, corporaciones con ventas sobre $50 millones y compras de relacionadas sustanciales que tengan márgenes de ingreso neto tributable bajo o g g g jreflejen pérdidas.



• Ejemplos:J é Pé d i i i i i d tJosé Pérez, casado, quiere iniciar un negocio de venta al detal, empleando a 7 personas o más. Proyecta tener ventas de $4 millones en el 2011 y $10 millones en el y2012. Luego de restar sus costos de venta y gastos deducibles, su ingreso neto tributable estimado es $300 000 en el 2011 y $3 millones en el 2012$300,000 en el 2011 y $3 millones en el 2012.

Veamos la contribución a pagar para estos años de p g poperar como corporación regular versus corporación de individuos:


CorporacionesTasas Contributivas

Año INT Código 2011 Código 1994 Mejor OpciónC /C C /CCorp./Corp Corp./Corp.Reg./Ind. Reg./Ind.

2011 $300,000 $84,000 $99,000 $97,500 $99,000 Corp. regular, , , , , p gCRI-2011

Tasa Efectiva 28% 33% 32.5% 33% 28%

2012 $3 000 000 $963 750 $990 000 $1 353 000 $990 000 Corp regular2012 $3,000,000 $963,750 $990,000 $1,353,000 $990,000 Corp. regularCRI-2011

Tasa Efectiva 32.1% 33% 45.1% 33% 32.1%

* Cálculos corporación regular incluye el 10% sobre dividendo** Cálculos corporación individuo bajo el CRI 2011 - exención personal de $7,000;

bajo el CRI 1994 – exención personal de $3,000 y deducción fija de $3,150.



• Ejemplos:j p

POSPO es una corporación regular que se dedica a la venta al detal y por mayor de comestibles. Para el año 2011 sus ventas proyectadas son de $400 millones (volumen parecido a sus ventas del 2008, 2009 y 2010) y sus costos y gastos deducibles $399 millones, por lo que planifica un ingreso neto tributable de $1 millón.

Dentro de sus compras contemplan $80 millones a una entidad afiliada POSPO Distribution Center, Inc., entidad que no hace negocios en Puerto Riconegocios en Puerto Rico.


CorporacionesTasas Contributivas

Veamos la contribución a pagar para el 2011:Veamos la contribución a pagar para el 2011:$ %

Ingreso Neto Tributable $1millón • Contribución regular Código 2011

(i l 10% di id d ) $291 250 29 13%(incluye 10% dividendo) $291,250 29.13% • Contribución alternativa mínima a base

de 1% compras a compañía afiliada $820,000 82%• Contribución regular Código 1994g g

incluyendo 10% dividendo $468,550 46.86%

• Contribución alternativa mínima $222,000 22%

A base de este análisis POSPO considerará radicar bajo el CRI 1994, pero debe analizar impacto para 2012-2015


CorporacionesExclusiones vs. ExencionesExclusiones vs. Exenciones

• En general – diferencias

Ingreso por condonación de deudas exclusión• Ingreso por condonación de deudas – exclusión

Constituye ingreso bruto excepto si dicha condonación es y g pproducto de una radicación de una solicitud de quiebra, el contribuyente está insolvente o la deuda es una préstamo estudiantil, pero se reducen los atributos p , pcontributivos.


CorporacionesDeducciones

• Depreciación y amortizaciónDepreciación y amortización– Se uniforman vidas útiles tanto para depreciación a base de

línea recta como usando método acelerado para activos adquiridos post 2009q p

– Amortización de intangibles que no sean plusvalía usando vida útil de 15 años o vida menor si se puede evidenciar para años contributivos empezados luego de 12/31/09

• Depreciación de automóviles o arrendamiento (leases)– Costo depreciable aumenta de $25,000 a $30,000– Gastos de automóviles, tales como reparación y gasolina, se

utilizará un cargo por milla a base de Reglamento a emitirse por Hacienda


CorporacionesDeduccionesDeducciones

• DonativosDonativos– Límite de deducción aumenta de 5% a 10%

computado a base de ingreso neto tributable antes de esta deducción

• Pérdida Neta OperacionalPara los años terminados después del 12/31/04 y– Para los años terminados después del 12/31/04 y antes de 12/31/12, el período de arrastre es diez (10) en vez de siete (7) años


CorporacionesDeduccionesDeducciones

– Titularidad y uso de aviones y helicópteros y y pNo son generalmente deducibles los gastos de ser dueño o utilizar aviones ni helicópteros, ni cualquier ti dtipo de aeronave

-Uso y mantenimiento de propiedad residencial-Uso y mantenimiento de propiedad residencial localizada fuera de Puerto RicoGeneralmente gastos no deducibles


CorporacionesDeducción para PYMESDeducción para PYMES

• PYMES con ingresos brutos > $3,000,000• Depreciación de equipo de transportación terrestre

(excepto automóviles) y equipo de conservación(excepto automóviles) y equipo de conservación ambiental en dos años

• Deducción de compra de computadoras y gasto de p p y ginstalación en un solo año


CorporacionesIngresos Sujetos a Tasas PreferencialesIngresos Sujetos a Tasas Preferenciales

• Ganancias de capital a largo plazo - 15%

• Dividendos – 10%

• Ingresos Agricultura – 90% exentos


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