Upload
others
View
8
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
PENGARUH ROTASI AUDITOR, REPUTASI
KANTOR AKUNTAN PUBLIK, DAN SPESIALISASI
INDUSTRI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi Empiris pada Perusahaan Jasa Non Sektor Keuangan yang Terdaftar di
Bursa Efek Indonesia)
SKRIPSI
Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat
Memperoleh Gelar Sarjana Akuntansi
Program Studi Akuntansi
Oleh :
Gisella Nery Noventia Saragi
NIM : 162114112
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SANATA DHARMA
YOGYAKARTA
2020
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
i
PENGARUH ROTASI AUDITOR, REPUTASI
KANTOR AKUNTAN PUBLIK, DAN SPESIALISASI
INDUSTRI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi Empiris pada Perusahaan Jasa Non Sektor Keuangan yang Terdaftar di
Bursa Efek Indonesia)
SKRIPSI
Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat
Memperoleh Gelar Sarjana Akuntansi
Program Studi Akuntansi
Oleh :
Gisella Nery Noventia Saragi
NIM : 162114112
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SANATA DHARMA
YOGYAKARTA
2020
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
iv
LEMBAR PERSEMBAHAN
“Success doesn’t come from what you do occasionally, but what you do
consistently”
-Marie Forleo-
“Janganlah hendaknya kamu kuatir tentang apapun juga, tetapi nyatakanlah dalam
segala hal keinginanmu kepada Allah dalam doa dan permohonan dengan ucapan
syukur. Damai sejahtera Allah yang melampaui segala akal, akan memelihara hati
dan pikiranmu dalam Kristus Yesus”
Filipi 4:6-7
Kupersembahkan untuk:
Tuhan Yesus
Bunda Maria
Bapakku Mangisal Saragi dan Ibukku Yustina
Adikku Rita Cascia Varani Saragi
Keluarga Besar
Teman-teman dan sahabat-sahabatku yang selalu mendukung
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
ix
DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN JUDUL ……………………………………….......….......... i
HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING …………..................... ii
HALAMAN PENGESAHAN …………………………………….......... iii
HALAMAN PERSEMBAHAN ……………………………………….. iv
HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS ………... v
HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI.............. vi
HALAMAN KATA PENGANTAR …………………….…………....... vii
HALAMAN DAFTAR ISI ……….…………………………………..... ix
HALAMAN DAFTAR TABEL ….………………………………......... xi
HALAMAN DAFTAR LAMPIRAN........................................................ xii
ABSTRAK …….…………………..…………………………………..... xiii
ABSTRACT …………………………………………………………….. xiv
BAB I PENDAHULUAN ………………………………………....... 1
A. Latar Belakang Masalah ………………................................ 1
B. Rumusan Masalah................................................................... 6
C. Tujuan Penelitian.................................................................... 6
D. Manfaat Penelitian.................................................................. 6
E. Sistematika Penulisan.............................................................. 7
BAB II LANDASAN TEORI …………………................................... 9
A. Teori Keagenan (Agency Teory)............................................. 9
B. Teori Kontrak (Contracting Theory)...................................... 10
C. Peraturan Pemerintah mengenai Rotasi Auditor
Independen .............................................................................
11
D. Reputasi KAP (Kantor Akuntan Publik)................................ 12
E. Spesialisasi Industri Auditor................................................... 13
F. Kualitas Audit......................................................................... 14
G. Penelitian Terdahulu.............................................................. 18
H. Perumusan Hipotesis Penelitian……………………………. 21
BAB III METODE PENELITIAN ………………………………….. 24
A. Desain Penelitian.................................................................... 24
B. Waktu dan Tempat Penelitian................................................. 25
C. Subjek Penelitian.................................................................... 25
D. Data Penelitian........................................................................ 26
E. Teknik Pengumpulan Data..................................................... 26
F. Populasi dan Sampel............................................................... 27
G. Variabel Penelitian.................................................................. 28
H. Model Penelitian..................................................................... 33
I. Teknik Analisis Data.............................................................. 34
BAB IV GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN ………………........ 41
A. Deskripsi Sampel Penelitian................................................... 41
B. Daftar Sampel Penelitian........................................................ 42
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
x
BAB V ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN ……………….... 54
A. Deskripsi Data ……………………………………………... 54
B. Analisis Data …………………………………………….... 80
C. Pembahasan …….…………..…………………………….... 93
BAB VI PENUTUP …………………………………………………... 100
A. Kesimpulan ………………………………………………... 100
B. Keterbatasan Penelitian …………………………………..... 100
C. Saran ……………………………………………………….. 101
DAFTAR PUSTAKA ……..…………………………………………...... 103
LAMPIRAN ……………………………………………………............... 107
BIOGRAFI PENULIS.............................................................................. 112
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xi
DAFTAR TABEL Halaman
Tabel 1. Penentuan Sampel Penelitian.............................................. 41
Tabel 2. Daftar Sampel Penelitian.................................................... 42
Tabel 3. Nama Auditor Setiap Perusahaan....................................... 54
Tabel 4. Nama KAP Setiap Perusahaan........................................... 61
Tabel 5. Hasil Perhitungan Auditor Industry Specialization (AIS) 69
Tabel 6. Hasil Perhitungan Discretionary accrual .......................... 72
Tabel 7. Hasil Statistik Deskriptif.................................................... 81
Tabel 8. Hasil Uji Normalitas Kolmogorov-Smirnov Test................ 85
Tabel 9. Hasil Uji Multikolinearitas................................................. 85
Tabel 10. Hasil Uji Heteroskedastisitas Glejser................................. 86
Tabel 11. Hasil Uji Autokorelasi Durbin Watson.............................. 87
Tabel 12. Hasil Coefficients Regresi Linear Berganda.................... 88
Tabel 13. Nilai Koefisien Determinasi (R2) ...................................... 89
Tabel 14. Hasil Uji Statistik F............................................................ 90
Tabel 15. Hasil Uji Statistik t............................................................. 91
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xii
DAFTAR LAMPIRAN
Halaman
Lampiran 1. Uji Normalitas…………………………………………… 108
Lampiran 2. Uji Asumsi Klasik.............................................................. 109
Lampiran 3. Statistik Deskriptif............................................................ 110
Lampiran 4. Analisis Regresi Linear Berganda.................................... 111
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xiii
ABSTRAK
PENGARUH ROTASI AUDITOR, REPUTASI
KANTOR AKUNTAN PUBLIK, DAN
SPESIALISASI INDUSTRI AUDITOR
TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi Empiris pada Perusahaan Jasa Non Sektor Keuangan yang
Terdaftar di Bursa Efek Indonesia)
Gisella Nery Noventia Saragi
NIM: 162114112
Universitas Sanata Dharma Yogyakarta
2020
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh rotasi auditor, reputasi
Kantor Akuntan Publik, dan spesialisasi industri auditor terhadap kualitas audit.
Populasi dari penelitian ini adalah perusahaan jasa non sektor keuangan yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode 2016-2018. Teknik pengumpulan
data yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan metode dokumentasi.
Jenis penelitian ini adalah penelitian prediktif. Metode pemilihan sampel
dalam penelitian ini dilakukan dengan menggunakan purposive sampling method.
Jumlah sampel perusahaan pada penelitian ini adalah 110 perusahaan dengan tiga
tahun pengamatan sehingga jumlah sampel keseluruhan adalah 330. Variabel
independen dalam penelitian ini adalah rotasi auditor, reputasi kantor akuntan
publik, dan spesialisasi industri auditor, sedangkan variabel dependen dalam
penelitian ini adalah kualitas audit. Data dianalisis menggunakan analisis regresi
linear berganda.
Hasil analisis dan pembahasan dari penelitian ini menunjukkan bahwa
rotasi auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit dengan nilai signifikansi
sebesar 0,340. Reputasi Kantor Akuntan Publik berpengaruh terhadap kualitas
audit dengan nilai signifikansi sebesar 0,001. Spesialisasi Industri Auditor tidak
berpengaruh terhadap kualitas audit dengan nilai signifikansi sebesar 0,104.
Kata Kunci: Rotasi auditor, reputasi KAP, spesialisasi industri auditor, dan
kualitas audit.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xiv
ABSTRACT
THE EFFECT OF AUDITOR ROTATION,
PUBLIC ACCOUNTING FIRM REPUTATION,
AUDITOR INDUSTRY SPECIALIZATION ON
AUDIT QUALITY (Empirical Study of Non Financial Sector Service Companies Listed
on the Indonesia Stock Exchange)
Gisella Nery Noventia Saragi
NIM: 162114112
Universitas Sanata Dharma Yogyakarta
2020
This study aimed to examine the effect of auditor rotation, public
accounting firm reputation, and auditor industry specialization on audit quality.
The population of the data is the non financial sector service companies listed on
the Indonesia Stock Exchange in the period 2016 to 2018. The data collection
technique used is the documentation technique.
The type of this research is predictive. This research used purposive
sampling method to select sample from the population. Based on this method, the
number of sample companies were 110 companies with three years of
obeservation, so that total sample size was 330 sample. Independent variabels in
this research are auditor rotation, public accounting firm reputation, and auditor
industry specialization, while the dependent variabel is audit quality. The multiple
linear regression was used to the analysis data.
The result showed that auditor rotation does not affects audit quality with
significance of 0,340. The public accounting firm reputation affects audit quality
with significance of 0,001. Auditor industry specialization does not affects audit
quality with significance of 0,104.
Keywords: Auditor rotation, public accounting firm reputation, auditor industry
specialization, and audit quality.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
1
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Salah satu sumber informasi untuk menilai kinerja perusahaan berasal
dari laporan keuangan yang diterbitkan perusahaan. Informasi ini digunakan
pemangku kepentingan untuk pengambilan keputusan investasi. Auditor
berperan penting dalam kewajaran laporan keuangan perusahaan yang
tercermin melalui pendapat/opini auditor terhadap laporan keuangan
perusahaan. Auditor dibedakan menjadi tiga yaitu auditor pemerintah, auditor
internal, dan auditor independen (Hendi dan Desiana, 2019). Auditor
independen sering disebut dengan akuntan publik atau auditor eksternal yang
berasal dari luar lingkungan perusahaan. Penelitian ini dikhususkan untuk
meneliti auditor independen yang dalam penelitian ini disebut dengan auditor.
Penentuan tingkat keandalan laporan keuangan yang diterbitkan oleh
seorang auditor tergantung pada kualitas audit yang dihasilkannya. Namun
untuk mencapai kualitas audit yang baik masih ditemui faktor yang dapat
mempengaruhi kualitas audit, seperti ukuran KAP, audit fee, jumlah klien,
lamanya proses audit, rotasi audit, reputasi KAP, spesialisasi industri auditor.
Salah satu contoh dari munculnya faktor eksternal yang mempengaruhi
kualitas audit terjadi pada kasus yang menimpa PT Sunprima Nusantara
Pembiayaan (SNP Finance). Berita yang ditulis oleh Rr. Ariyani Yakti pada
September 2018 dalam blognya bisnis.tempo.co, menjelaskan bahwa PT
Sunprima Nusantara Pembiayaan (SNP Finance) melakukan pembobolan 14
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
2
bank. SNP Finance menggunakan hasil laporan keuangan yang diaudit oleh
Akuntan Publik (AP) Marlinna, AP Merliyana Syamsul, dan Kantor Akuntan
Publik (KAP) Satrio Bing Eny dan Rekan untuk meraup kredit dari bank lain.
Kasus ini mengakibatkan Menteri Keuangan menjatuhkan sanksi kepada
kedua AP dan satu KAP, dimana KAP Satrio Bing Eny dan Rekan berafiliasi
dengan salah satu KAP Big Four yaitu Deloitte Indonesia. Kedua AP ini
belum mematuhi Standar Audit-Standar Profesional Akuntan Publik dalam
pelaksanaan audit umum atas laporan keuangan SNP Finance. KAP Satrio
Bing Eny juga memiliki kelemahan pada sistem pengendalian mutu karena
belum dapat melakukan pencegahan yang tepat atas ancaman perikatan audit
pada klien yang sama dalam waktu cukup lama.
Permasalahan mengenai masa pemberian jasa audit umum pada klien
telah diatur oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). IAI memberikan aturan
untuk merotasi AP dan KAP yang bertujuan agar masa perikatan auditor
dengan perusahaan klien dibatasi. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan
Republik Indonesia tentang Jasa Akuntan Publik (Keputusan Menteri
Keuangan No 423/KMK.06/2002) yang diadopsi dari Sarbanes-Oxley Act
2002, mengatur bahwa KAP hanya memberikan jasa audit umum atas laporan
keuangan paling lama lima tahun buku berturut-turut, sedangkan untuk AP
paling lama tiga tahun buku berturut-turut. Namun peraturan ini direvisi
menjadi Peraturan Pemerintah (PP) No. 20 tahun 2015 bahwa tidak ada
pembatasan lagi untuk KAP dan pembatasan hanya berlaku untuk AP yaitu
selama 5 (lima) tahun buku berturut-turut. Keterlibatan kedua AP dan satu
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
3
KAP dalam kasus SNP Finance menunjukkan bahwa peraturan yang disahkan
oleh Menteri Keuangan Indonesia masih gagal untuk mencegah kecurangan
sehingga independensi dan kemampuan AP dalam memberikan jasa audit
yang berkualitas berkurang di masyarakat.
Kualitas audit diproksikan dengan adanya manajemen laba yang
diketahui dari nilai discretionary accrual (akrual diskresioner) yang
merupakan proksi pengukuran dalam penelitian ini. Manajemen laba menjadi
salah satu faktor yang dapat mengurangi kualitas laporan keuangan yang
diterbitkan oleh perusahaan, hal ini dikarenakan manajemen laba dapat
memberikan informasi yang dapat menyesatkan para pengguna laporan
keuangan. Menurut Wardana (2019), manajemen laba adalah suatu proses
untuk mengarahkan atau memanipulasi laba yang akan dilaporkan di laporan
keuangan dan dilakukan secara sengaja. Pihak independen atau auditor sangat
dibutuhkan untuk mengevaluasi dan melakukan penilaian yang dituangkan
dalam sebuah opini atau pendapat atas kewajaran laporan keuangan sehingga
laporan keuangan terjamin keandalannya dalam menyediakan informasi bagi
para pengguna laporan. Penelitian ini akan meneliti mengenai faktor rotasi
auditor, reputasi KAP, dan spesialisasi industri auditor yang dapat
mempengaruhi kualitas audit.
Rotasi auditor menjadi salah satu faktor yang mempengaruhi kualitas
audit. Menurut Ninik Andriani (2017) mengatakan bahwa independensi
seorang auditor menurun ketika hubungan antara auditor dengan kliennya
sudah berjalan lama, hal ini dikarenakan objektivitas auditor terpengaruhi.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
4
Penelitian ini mengambil faktor rotasi auditor dengan mengartikan berapa kali
perusahaan menggunakan jasa audit yang sama dan secara wajib (mandotary)
mengganti auditor setelah jangka waktu yang telah ditentukan dalam
peraturan Menteri Keuangan. Penelitian ini menggunakan data laporan
keuangan perusahaan selama tiga tahun buku yang digunakan untuk melihat
pergantian audior yang dilakukan selama tiga tahun yaitu tahun 2016-2018.
Masa perikatan antara KAP dengan perusahaan klien juga
berhubungan dengan reputasi KAP itu sendiri. Reputasi KAP berarti menjaga
nama baik dan kepercayaan publik terhadap KAP tempat auditor bekerja dan
nama auditor itu sendiri. Penelitian ini mengartikan reputasi KAP dengan
melihat bahwa perusahaan dengan skala besar biasanya lebih memilih KAP
yang berafiliasi dengan KAP Big Four, dalam hal ini KAP Big Four adalah:
Deloitte, PricewaterhouseCoopers (PwC), Ernst and Young (EY), dan KPMG.
Menurut Nizar (2017), KAP yang berafiliasi dengan KAP Big Four memiliki
kualitas audit yang tinggi dikarenakan persepsi perusahaan bahwa KAP Big
Four memiliki pelatihan, pengakuan internasional, dan adanya peer review.
Keanggotaan KAP Big Four dalam penelitian ini hanya sampai tahun 2019
untuk menganalisis reputasi KAP.
Salah satu faktor lainnya yang dapat mempengaruhi kualitas audit
adalah spesialisasi industri auditor. Seorang auditor yang menganggap dirinya
memiliki spesialisasi di industri tertentu mempunyai pemahaman dan
pengetahuan yang lebih baik daripada auditor lainnya. Menurut Desiliani dan
Wahyu (2015), pemahaman dan pengetahuan ini mengenai risiko bisnis,
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
5
internal kontrol dan risiko audit perusahaan pada industrinya. Menurut
Fitriany dan Rosietta (2015), pengalaman mengaudit dibidang yang sama
akan meningkatkan kemampuan auditor dalam mengestimasi letak kesalahan
dan ketidaknormalan laporan keuangan klien yang diauditnya. Peneliti hanya
mengambil data perusahaan dari satu sektor yang sama yaitu perusahaan jasa
yang tidak termasuk sektor keuangan yaitu sektor property dan real estate,
sektor perdagangan, jasa dan investasi, dan sektor infrastruktur, utilitas dan
transportasi.
Penelitian ini menggunakan perusahaan jasa sebagai subjek
penelitiannya dikarenakan perusahaan jasa masih menjadi pendorong
pertumbuhan ekonomi di Indonesia. Perusahaan jasa juga menjadi peluang
usaha, dikarenakan aktivitas perusahaan jasa lekat dengan kegiatan
masyarakat sehari-hari, sehingga prospek jangka panjangnya baik. Penelitian
ini menggunakan pengukuran tiga tahun pengamatan yaitu tahun 2016-2018,
dikarenakan tahun pertama auditor ditugaskan kualitas audit masih rendah
dikarenakan auditor belum memahami secara utuh kondisi klien, tahun kedua
dan ketiga kualitas audit masih dalam tahap peningkatan seiring dengan
semakin panjangnyaa tenure (Fitriany dan Rosietta, 2015). Oleh sebab itu,
peneliti mengambil tiga tahun pengamatan karena dirasa sudah cukup untuk
melihat sejauh mana perusahaan mengetahui hal ini. Penelitian ini juga
menggunakan tahun pengamatan 2016-2018, dimana tahun pengamatan
merupakan tahun setelah ditetapkannya PP No. 20 tahun 2015, sehingga
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
6
peneliti ingin mengetahui apakah setiap perusahaan melaksanakan peraturan
ini atau tidak.
B. Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang yang diuraikan diatas, maka rumusan
masalah dalam penelitian ini antara lain sebagai berikut:
1. Apakah rotasi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit ?
2. Apakah reputasi KAP berpengaruh terhadap kualitas audit ?
3. Apakah spesialisasi industri auditor berpengaruh terhadap kualitas audit ?
C. Tujuan Penelitian
Penelitian ini memiliki tujuan sebagai berikut:
1. Untuk mengetahui bahwa rotasi auditor berpengaruh terhadap kualitas
audit.
2. Untuk mengetahui bahwa reputasi KAP berpengaruh terhadap kualitas
audit.
3. Untuk mengetahui bahwa spesialisasi industri auditor berpengaruh
terhadap kualitas audit.
D. Manfaat Penelitian
Penelitian ini bermanfaat untuk beberapa pihak yaitu :
1. Bagi Pemerintah
Penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat bagi pemerintah untuk
mengevaluasi dan mempertimbangkan peraturan yang sudah ada maupun
yang belum ada yang berkaitan dengan rotasi auditor, reputasi KAP, dan
spesialisasi industri auditor.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
7
2. Bagi Universitas Sanata Dharma
Hasil penelitian ini diharapkan bermanfaat untuk menambah kepustakaan
dan menjadi acuan untuk penelitian selanjutnya.
3. Bagi Penulis
Penelitian ini bermanfaat bagi peneliti dalam menerapkan teori-teori yang
berkaitan dengan rotasi dan spesialisasi industri auditor serta reputasi
KAP yang didapat selama perkuliahaan.
E. Sistematika Penulisan
BabI Pendahuluan
Bab ini berisi latar belakang masalah, rumusan masalah, batasan
masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian dan sistematika
penulisan.
Bab II Tinjauan Pustaka
Bab ini berisi tinjauan pustaka berupa teori-teori yang relevan
dengan permasalahan yang ada dalam penelitian ini.
Bab III Metode Penelitian
Bab ini berisi penjelasan mengenai desain penelitian, waktu dan
tempat penelitian, subyek penelitian, data penelitian, teknik
pengumpulan data, populasi dan sampel, variabel penelitian, model
penelitian, dan teknik analisis data.
Bab IV Gambaran Umum Perusahaan
Bab ini berisi penjelasan mengenai objek yang diteliti.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
8
Bab V Analisis Data dan Pembahasan
Bab ini berisi deskripsi data, analisis data, dan pembahasan.
Bab VI Penutup
Bab ini berisi kesimpulan, keterbatasan penelitian, dan saran.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
9
BAB II
LANDASAN TEORI
A. Teori Keagenan (Agency Theory)
Menurut Mathius Tandiontong (2016: 5) pentingnya pemegang saham
dalam menyerahkan pengelolaan perusahaan kepada agen yaitu tenaga-tenaga
profesional untuk menjalankan bisnis disebut dengan teori agensi. Pemegang
saham memiliki tugas untuk mengawasi dan memantau jalannya operasi yang
dikelola oleh agen (pihak manajemen) sehingga operasi yang dilakukan
berguna untuk kepentingan perusahaan. Pihak agen dan pihak prinsipal
(pemegang saham) harus memiliki kontrak kerja sama yang dilakukan diatas
persetujuan bersama antara kedua belah pihak. Adanya teori agensi ini
disebabkan oleh adanya informasi asimetri atau ketidakseimbangan informasi
pihak manajemen dengan pihak pemilik.
Informasi yang dimiliki oleh pihak manajemen mengenai prospek dan
risiko perusahaan lebih lengkap dibandingkan pihak pemilik. Pihak
manajemen dan pihak pemilik memiliki kepentingan berbeda sehingga
diasumsikan pihak manajemen tidak terbuka dengan pihak pemilik.
Ketidakterbukaan pihak manajemen mengakibatkan pihak pemilik untuk
tidak langsung percaya dengan laporan keuangan yang diberikan oleh pihak
manajemen. Pihak eksternal atau pihak ketiga yang dipercayakan oleh pihak
pemilik akan diminta untuk memeriksa laporan keuangan yang diterbitkan
oleh pihak manajemen sebagai bentuk pertanggungjawaban pihak manajemen
kepada pihak pemilik Godfrey (2010:363) dalam Darya dan Swasti (2017).
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
10
Penelitian ini menggunakan teori ini dikarenakan auditor ditunjuk
sebagai pihak ketiga diperlukan untuk mengurangi masalah agensi dan
menjadi penengah antara prinsipal dan agen. Auditor dibutuhkan untuk
melakukan pengawasan dan evaluasi terhadap kinerja manajemen melalui
laporan keuangannya apakah telah sesuai dengan keinginan pihak pemilik.
Auditor dalam melakukan tugas sebagai pihak ketiga atau pihak eksternal
membutuhkan independensi yang menjadi kepercayaan dari kedua belah
pihak. Auditor juga tidak mudah terpengaruh oleh lamanya perikatan
kerjasama dengan klien dalam hal mengaudit laporan. Hasil pengawasan dan
evaluasi ini dapat menjadi bukti objektif terhadap kualitas audit yang
diberikan. Kualitas audit yang tinggi dapat diraih auditor dengan melakukan
pemeriksaan yang bebas dari kecurangan dan sesuai dengan peraturan dan
ketentuan yang berlaku.
B. Teori Kontrak (Contracting Theory)
Prinsip dari teori kontrak ini adalah mempelajari tentang pelaku
ekonomi yang dapat membangun kesepakatan kontrak yang optimal atau
efisien. Laffont dan Tirole (1993) dalam Mathius Tandiontong (2016: 9).
Teori kontrak muncul ketika terjadi ketidakpastian informasi dan yang
disebabkan oleh prediksi dan penulisan informasi yang tidak dapat diprediksi
dan dituangkan lengkap dalam kontrak tersebut. Asimetri informasi ini terjadi
karena adanya informasi mengenai biaya produksi dan level of effort yang
dimiliki penyedia.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
11
Penelitian ini menggunakan teori ini dikarenakan menurut Spicer (2003)
dalam Mathius Tandiontong (2016: 12), KAP merupakan perkumpulan dari
berbagai macam kontrak seperti karyawan, pemerintah, pihak-pihak yang
terkait dengan KAP serta dengan junior auditornya sendiri. Hubungan yang
terjadi melalui kontrak ini dapat menimbulkan sebuah permasalahan agensi,
maka dari itu diperlukan sebuah badan yang bersifat independen untuk
menjadi mediator ketika kedua belah pihak yaitu principal dan agen
mengalami konflik. Peran auditor dalam menjembatani pihak principal
dengan pihak agen mendapat kepercayaan dari kedua belah pihak sehingga
diharapkan auditor dapat mengelola keuangan perusahaan dengan baik.
C. Peraturan Pemerintah mengenai Rotasi Auditor Independen
Pergantian auditor maupun KAP dalam sebuah perusahaan dan
melakukan penugasan disebut dengan rotasi auditor. Peraturan pemerintah
yang mengatur tentang rotasi auditor memiliki tujuan untuk menjaga
independensi auditor. Dalam Keputusan Menteri Keuangan Republik
Indonesia Nomor 423/KMK.06/2002 pasal 6 pemberian jasa audit umum atas
laporan keuangan oleh KAP paling lama untuk 5 (lima) tahun buku berturut-
turut dan seorang AP paling lama untuk 3 (tiga) tahun buku berturut-turut.
Pemerintah mengeluarkan Peraturan Menteri Keuangan (PMK) No.
17/PMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik. Dalam pasal 3 ayat (1)
dijelaskan bahwa sebuah KAP hanya boleh mengaudit suatu perusahaan
paling lama 6 tahun buku berturut-turut, untuk AP dalam KAP tersebut
mengaudit paling lama 3 tahun buku berturut-turut.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
12
Namun pada tahun 2015, pemerintah mengeluarkan peraturan baru
yang mengatur pergantian auditor, yaitu PP No. 20/2015 tentang Praktik
Akuntan Publik. Dalam PP No. 20/2015 pasal 11 ayat (1) dijelaskan bahwa
KAP tidak lagi dibatasi dalam melakukan audit atas suatu perusahaan.
Pembatasan hanya berlaku bagi AP, yaitu selama 5 tahun buku berturut-turut.
D. Reputasi KAP (Kantor Akuntan Publik)
Seorang auditor dituntut untuk maksimal dalam bersikap kompeten dan
independen dalam proses audit. Sikap kompeten dan independen inilah yang
membuat opini audit yang sesuai dengan kenyataannya. Auditor yang tidak
menghasilkan opini sesuai dengan kenyataannya akan mempertaruhkan
reputasi dirinya maupun KAP tempat Ia bekerja. Menjaga nama baik diri
auditor sendiri dan KAP tempat Ia bekerja serta menjaga kepercayaan dalam
mengeluarkan hasil audit yang sesuai dengan keadaan yang sesungguhnya
menjadi tanggungjawab seorang auditor kepada publik (Verdiana, 2013).
KAP bereputasi menjelaskan adanya sikap independensi auditor dalam
melaksanakan tugas audit. KAP Big Four berafiliasi dengan beberapa KAP di
Indonesia.
Menurut Hendi dan Desiana (2019), KAP Big Four memiliki keahlian,
reputasi, dan sumber daya yang lebih baik daripada KAP lainnya sehingga
KAP Big Four dapat menghasilkan kualitas audit yang tinggi. Pemerintah
Indonesia memperbolehkan KAP di Indonesia melakukan kerja sama atau
afiliasi dengan KAP Big Four tersebut. Nama-nama KAP besar yaitu PWC,
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
13
Deloitte, Ernst&Young, dan KPMG. Berikut ini nama perusahaan yang
berafiliasi dengan Big Four menurut laman kinibisa.com (2019):
1. PWC (PricewaterhouseCoopers), di Indonesia berafiliasi dengan KAP
Tanudiredja, Wibisana & Rekan.
2. Deloitte, di Indonesia berafiliasi dengan KAP Osman Bing Satrio.
3. Ernst & Young, di Indonesia berafiliasi dengan KAP Purwantono,
Suherman & Surja.
4. KPMG, di Indonesia berafiliasi dengan KAP Sidharta dan Widjaja.
E. Spesialisasi Industri Auditor
Auditor spesialis sering menjadi sebutan untuk spesialisasi industri
auditor. Spesialisasi industri auditor memiliki banyak pengalaman dan
keahlian dalam mengaudit perusahaan dengan jenis industri tertentu. KPMG
pernah menjelaskan mengenai hal penting yang harus dimiliki spesialisasi
industri auditor pada jenis industri tertentu adalah:
1. Pengetahuan yang lebih mendalam dan lebih dapat memahami isu-isu
mengenai bisnis kliennya merupakan sebuah keunggulan dari auditor
spesialis.
2. Bisnis klien yang membutuhkan saran bisnis yang tepat dan
membutuhkan respon terkait isu-isu seperti risiko bisnis juga merupakan
sebuah keunggulan yang dimiliki auditor spesialis.
3. Teknologi-teknologi terbaru, pengetahuan industri yang dimiliki auditor
spesialis dapat membantu klien dalam menerapkan bisnis yang
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
14
berkelanjutan, dikarenakan auditor spesialis memiliki pengalaman yang
baik dengan menggabungkan pengalaman lokal dan global.
Menurut Fitriany dan Rosietta (2015), kualitas audit dapat ditingkatkan
dengan adanya spesialisasi industri auditor karena memiliki kepastian
informasi yang lebih tinggi dibandingkan auditor lain. Terdapat dua
pendekapan dalam mengidentifikasi spesialisasi industri auditor, yaitu
sebagai berikut: (Kirana, 2013)
1. Market share dalam industri. Pendekatan ini diasumsikan bahwa
spesialisasi industri auditor adalah pemasok terbesar jasa audit dalam
suatu industri. Pendekatan ini menghitung presentase jumlah klien yang
diaudit suatu industri.
2. Market share dalam KAP. Pendekatan ini memperkirakan proporsi
pendapatan auditor spesialisasi industri dari suatu industri dibagi dengan
total pendapatan audit dalam semua industri. Pendekatan ini dikenal
dengan portofolishare, dengan menggambarkan distribusi KAP
berdasarkan industri.
F. Kualitas Audit
Kualitas audit ditentukan oleh dua hal yaitu independensi dan
kompetensi. Seorang auditor harus mempunyai kemampuan pemahaman dan
keahlian teknis. Kualitas audit yang berpengaruh signifikan terhadap
kepuasaan klien, yaitu (1) atribut pengalaman melakukan audit, (2) atribut
memahami industri klien, (3) atribut responsif terhadap kebutuhan klien, (4)
atribut pemeriksaaan sesuai dengan standar umum audit, (5) atribut komitmen
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
15
kuat terhadap kualitas audit, (6) atribut keterlibatan pimpinan audit terhadap
pemeriksaan dan (7) atribut melakukan pekerjaan lapangan dengan tepat
(Christiawan, 2002). Kualitas audit merupakan segala kemungkinan
(probability) dimana auditor pada saat mengaudit laporan keuangan klien
dapat menemukan pelanggaran yang terjadi dalam sistem akuntansi klien dan
melaporkannya dalam laporan keuangan auditan, dimana dalam
melaksanakan tugasnya tersebut auditor berpedoman pada standar auditing
dan kode etik akuntan publik yang relevan (Arisinta, 2013).
Independen sangat penting dimiliki oleh auditor dalam menjaga kualitas
audit dimana akuntan publik lebih mengutamakan kepentingan publik diatas
kepentingan manajemen atau kepentingan auditor sendiri dalam membuat
laporan auditan. Hasil audit yang berkualitas dapat mempengaruhi citra dari
KAP sendiri, dimana kualitas audit yang mengandung kejelasan informasi
dari hasil pemeriksaan yang dilakukan oleh auditor atas laporan keuangan
yang diaudit sesuai dengan standar auditing (Hartadi, 2012).
Kualitas audit diukur dari input, proses, dan output. Penelitian terdahulu
menggunakan kualitas audit yang diukur dari outputnya yaitu laporan
keuangan yang diauditnya (Fitriany dan Rosietta, 2015). Kualitas audit sering
dikaitkan dengan kualitas laba perusahaan, hal ini dikarenakan kualitas laba
menentukan apakah angka yang tertera ada laporan keuangan sudah
mencerminkan dan menyajikan secara wajar kondisi keuangan perusahaan
yang sesungguhnya. Menurut Chen et al (2004) dalam Panjaitan dan Chariri
(2014), hasil operasi dan kondisi keuangan perusahaan, dilihat angka laba,
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
16
angka laba yang cenderung mengandung akun-akun yang kurang tepat akan
menghasilkan kualitas audit yang kurang baik. Kualitas laba pada laporan
keuangan semakin baik maka kualitas audit semakin baik (Setiawan dan
Fitriany, 2011). Kualitas laba memproksikan kualitas audit, yang mana
kualitas laba diukur menggunakan discretionary accrual. Kualitas audit yang
buruk jika discretionary accrual nya semakin besar, dikarenakan auditor
tidak mampu menekan manajemen laba yang dilakukan oleh pihak
manajemen perusahaan (Setiawan dan Fitriany, 2011). Nilai discretionary
accrual yang besar ini diakibatkan oleh adanya diskresi manajemen, dimana
diskresi manajemen ini adalah pemilihan kebijakan akuntansi untuk mencapai
tujuan tertentu yang dilakukan oleh pihak manajemen secara bebas Scott
(2009) dalam Perdana (2014). Pengukuran discretionary accrual ini
menggunakan model Kaznik (1999) dimana penelitian terdahulu seperti
Siregar (2005) menemukan bahwa model ini lebih baik dibandingkan dengan
model Jones (1991), Dechow et al (1995) dan Kothari (2005). Nilai
discretionary accrual ini dihitung dengan menggunakan menghitung total
laba akrual, kemudian memisahkan nondiscretionary accrual (tingkat laba
akrual yang wajar) dan discretionary accrual (tingkat laba akrual yang tidak
normal).
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
17
Total akrual merupakan selisih antara net income dengan cash flow operation
dengan rumus
TAit = NIit – CFOit .............................................................................(1)
Kemudian meregresikan untuk mengetahui nilai parameter β1, β2, β3 dengan
menggunakan rumus
TAit
Ait−1 = β1(
1
Ait−1) + β2 (
∆REVit
Ait−1) + β3 (
PPEt
Ait−1) + εit .................................(2)
Kemudian menghitung nondiscretionary accrual dengan menggunakan
rumus
NDAit = β1(1
Ait−1) + β2(
∆REVit−∆RECit
Ait−1) + β3(
PPEit
Ait−1) +
εit.......................................................................................(3)
Setelah itu memisahkan nondiscretionary accrual dan discretionary accrual
dengan menggunakan rumus
TAit
Ait−1 = NDAit + DAit ..........................................................................(4)
Keterangan :
TAit = total laba akrual perusahaan i periode t
NIit = laba bersih perusahaan i periode t
CFOit = arus kas perusahaan i periode t
NDAit = Nondiscretionary accrual perusahaan i periode t
Ait − 1 = Total aset perusahaan i periode t
∆REVit = Perubahan pendapatan dari tahun t ketahun sebelumnya
∆RECit = Perubahan piutangdari tahun t ketahun sebelumnya
PPEit = Nilai kotor aktiva tetap perusahaan i periode t
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
18
Εit = error term perusahaan i tahun t
β = Koefisien regresi
DAit = discretionary accrual
(Khaiyat, 2017)
G. Penelitian Terdahulu
Penelitian Adib Azinudin Nizar (2017) yang berjudul “Pengaruh Rotasi,
Reputasi dan Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris
pada Perusahaan Manufaktur Listed di BEI)”. Proksi pengukuran untuk
kualitas audit adalah menggunakan patokan pendapatan. Penelitian ini
menggunakan regresi logistik untuk melakukan analisis data. Hasil dari
penelitian ini menunjukkan bahwa rotasi auditor, reputasi auditor, dan
spesialisasi auditor mempengaruhi kualitas audit
Penelitian Aswuri (2017) yang berjudul “Analisis Pengaruh Rotasi
Auditor Dan Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Pada
Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2015)”.
Proksi pengukuran kualitas audit menggunakan discretionary accrual.
Penelitian ini menggunakan analisis regresi linear berganda untuk
menganalisis data. Hasil dari penelitian ini adalah rotasi auditor tidak
berpengaruh terhadap kualitas audit, sedangkan reputasi auditor berpengaruh
terhadap kualitas audit.
Penelitian Bambang Hartadi (2012) Berjudul “Pengaruh Fee Audit,
Rotasi KAP, Dan Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit Di Bursa Efek
Indonesia”. Proksi pengukuran kualitas audit menggunakan total akrual.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
19
Penelitian ini menggunakan analisis regresi linear sederhana untuk
menganalisis data. Hasil dari penelitian ini adalah fee audit berpengaruh
terhadap kualitas audit, sedangkan rotasi dan reputasi audit tidak berpengaruh
terhadap kualitas audit.
Penelitian Ninik Andriani dan Nusiam (2017) yang berjudul “Pengaruh
Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit Dan Reputasi Auditor Terhadap
Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar
Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2015)”. Proksi pengukuran kualitas
audit menggunakan opini Going Concern. Penelitian ini menggunakan regresi
logistik untuk menganalis data. Hasil dari penelitian ini adalah fee audit
berpengaruh terhadap kualitas audit, sedangkan audit tenure, rotasi audit, dan
reputasi auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Penelitian Liswan Setiawan W. Dan Fitriany (2011) yang berjudul
Pengaruh Workload Dan Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit dengan
Kualitas Komite Audit Sebagai Variabel Pemoderasi. Proksi pengukuran
kualitas audit menggunakan discretionary accrual. Penelitian ini
menggunakan dua model regresi yaitu model regresi yang memasukkan
variabel interaksi dan model regresi yang tidak memasukkan variabel
interaksi. Hasil penelitian ini adalah workload berpengaruh negatif terhadap
kualitas audit, sedangkan spesialisasi berpengaruh positif terhadap kualitas
audit.
Penelitian Nurul Fitri Nadia (2015) yang berjudul “Pengaruh Tenur
KAP, Reputasi KAP dan Rotasi KAP Terhadap Kualitas Audit”. Proksi
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
20
pengukuran kualitas audit menggunakan discretionary accrual. Penelitian ini
menggunakan analisis regresi linear berganda untuk menganalisis data. Hasil
dari penelitian ini adalah tenur KAP, Reputasi KAP, rotasi KAP berpengaruh
signifikan terhadap kualitas audit.
Penelitian Tri Hari Wahono dan Edi Joko Setyadi (2014) yang berjudul
“Pengaruh Tenur, Reputasi KAP Serta Ukuran Perusahaan Terhadap Kualitas
Audit Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsusmsi Yang
Terdaftar Di Bei Tahun 2011-2013”. Proksi kualitas audit menggunakan
discretionary accrual. Penelitian ini menggunakan analisis regresi linear
berganda untuk menganalisis data. Hasil penelitian ini adalah tenur KAP dan
ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, sedangkan
reputasi KAP berpengaruh terhadap kualitas audit.
Penelitian Margi Kurniasih Dan Abdul Rohman (2014) yang berjudul
“Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas
Audit”. Proksi kualitas audit menggunakan ukuran KAP. Penelitian ini
menggunakan regresi logistik untuk menganalisis data. Hasil dari penelitian
ini adalah fee audit, audit tenure, dan rotasi audit berpengaruh terhadap
kualitas audit.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
21
H. Perumusan Hipotesis Penelitian
Berikut perumusan hipotesis pada penelitian ini :
1. Pengaruh Rotasi Auditor terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan teori agensi yang menunjukkan bahwa auditor
ditunjuk sebagai pihak ketiga diperlukan untuk mengurangi masalah
agensi dan menjadi penengah antara prinsipal dan agen. Auditor
bertugas memberikan hasil audit yang berkualitas berupa
opini/pendapat audit, untuk mendapatkan hasil yang berkualitas
diperlukan rotasi auditor yang dilakukan oleh perusahaan. Pihak
perusahaan sebaiknya melakukan rotasi auditor sesuai dengan
peraturan dari pemerintah yang mengharuskan auditor melakukan
rotasi atau perputaran selama 5 tahun buku berturut-turut.
Menurut penelitian Kurniasih dan Rohman (2014) menunjukkan
bahwa terdapat pengaruh signifikan antara rotasi audit dengan kualitas
audit. Hal ini juga didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh
Siregar, dkk (2011) menunjukkan bahwa terjadi peningkatan rotasi
KAP dan Akuntan Publik yang signifikan setelah dikeluarkannya
KMK yang mengatur mengenai pembatasan jangka waktu audit maka
adanya pengaruh yang baik setelah dikeluarkannya peraturan ini.
Berdasarkan hal diatas maka hipotesis terkait dengan pengaruh rotasi
auditor terhadap kualitas audit dirumuskan sebagai berikut :
H1: Rotasi audit berpengaruh terhadap kualitas audit.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
22
2. Pengaruh Reputasi KAP terhadap kualitas audit
Menerapkan standar mutu dan standar audit yang tinggi dapat
meningkatkan kualitas audit, hal ini mampu diterapkan oleh KAP yang
bereputasi tinggi karena mempunyai tingkat independensi dan
kompetensi yang tinggi. KAP sebagai tempat auditor bekerja berkaitan
dengan nama auditor yang melakukan audit di perusahaan. Teori
agensi yang mengatakan bahwa auditor sebagai pihak ketiga antara
prinsipal dan agen, berkaitan dengan reputasi KAP yang identik
dengan KAP besar. Hal ini dikarenakan KAP yang besar memiliki
pelatihan, pengakuan internasional, dan adanya peer review. Selain itu
KAP besar lebih cenderung memiliki pengetahuan dari pengalamannya,
sehingga kemampuannya lebih baik.
Penelitian dari Husam dan Nawas (2013) menemukan bukti
bahwa KAP Big Four lebih independen dari pada KAP non-Big Four.
Apabila dianalogikan bahwa KAP Big Four lebih memiliki reputasi
daripada KAP non-Big Four, maka dapat dikatakan bahwa reputasi
auditor memang mempengaruhi kualitas auditor. Penelitian tersebut
sependapat dengan penelitian Wahono dan Setyadi (2014) dan Nadia
(2015) yang membuktikan reputasi berpengaruh terhadap kualitas audit.
Berdasarkan hal diatas, maka hipotesis terkait dengan pengaruh
reputasi KAP terhadap kualitas audit dirumuskan sebagai berikut :
H2 : Reputasi KAP berpengaruh terhadap kualitas audit.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
23
3. Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor terhadap kualitas audit.
Kualitas audit berhubungan dengan spesialisasi industri auditor
karena kemampuan yang dimiliki auditor lebih banyak dibandingkan
auditor non-spesialis. Kemampuan auditor spesialis berasal dari
pengalaman yang banyak dalam mengaudit klien yang sama dalam
suatu industri sehingga auditor spesialis dapat mempelajari praktik-
praktik yang dilakukan di perusahaan. Penelitian dari Setiawan dan
Fitriany (2011) dan Nizar (2017) menghasilkan kesimpulan spesialisasi
industri auditor berpengaruh terhadap kualitas audit. Menurut Andreas
(2012) spesialisasi industri auditor akan mempengaruhi kualitas audit,
dikarenakan semakin lama dan banyak pengalaman seorang auditor
dalam suatu industri tertentu maka akan lebih memahami risiko audit
yang ada didalam industri tersebut, sehingga auditor sudah terbiasa
dengan resiko-resiko khas suatu industri. Berdasarkan penjelasan
diatas, maka hipotesis terkait dengan adakah pengaruh spesialisasi
industri auditor dengan kualitas audit adalah:
H3 : Spesialisasi industri auditor berpengaruh terhadap kualitas audit.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
24
BAB III
METODE PENELITIAN
A. Desain Penelitian
Jenis penelitian yang digunakan adalah penelitian prediktif. Penelitian
prediktif bertujuan untuk memprediksi suatu hal yang akan terjadi pada saat
yang akan datang berdasarkan hasil analisis keadaan saat ini. Pada penelitian
menguji pengaruh variabel independen, yaitu rotasi auditor, reputasi KAP,
dan spesialisasi industri auditor terhadap variabel dependen yaitu kualitas
audit.
Penelitian ini menggunakan regresi linear berganda untuk melakukan
analisis data. Regresi linear berganda ini akan mengolah data yang berasal
dari laporan keuangan dan laporan auditan perusahaan jasa non sektor
keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2016-2018.
Berdasarkan kerangka teori dan beberapa penelitian terdahulu seperti
penelitian Kurniasih dan Rohman (2014), Wahyono dan Setyadi (2014),
Nadia (2015), Setiawan dan Fitriany (2011), dan Panjaitan dan Chariri (2014)
variabel rotasi auditor yang dinotasikan dengan X1, variabel reputasi KAP
yang dinotasikan dengan X2, dan spesialisasi industri auditor yang
dinotasikan dengan X3 berpengaruh terhadap variabel dependen yaitu
kualitas audit yang dinotasikan dengan Y.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
25
B. Waktu dan Tempat Penelitian
Waktu yang digunakan dalam penelitian ini sekitar dua bulan.
Penelitian ini dilakukan di perusahaan jasa non sektor keuangan yang
terdaftar di BEI yang menyediakan data laporan keuangan auditan dengan
mengakses dan mengunduh situs resmi BEI yaitu melalui website
www.idx.co.id.
C. Subjek Penelitian
Subjek penelitian dalam penelitian ini adalah perusahaan di sektor jasa
non sektor keuangan. Data mengenai subjek penelitian ini didapat dari
www.idx.co.id. Menurut BEI, perusahaan jasa diklasifikasikan, sebagai
berikut:
1. sektor perdagangan, jasa dan investasi yang terdiri: perdagangan besar
barang produksi; perdagangan eceran; restoran, hotel dan pariwisata;
advertising, printing dan media; kesehatan; jasa komputer dan
perangkatnya; perusahaan investasi; lainnya.
2. sektor property dan real estate yang terdiri dari: property dan real estate
dan konstruksi bangunan.
3. sektor infrastruktur, utilitas, dan transportasi yang terdiri dari: energi;
jalan tol, pelabuhan, bandara dan sejenisnya; telekomunikasi; transportasi;
konstruksi non bangunan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
26
D. Data Penelitian
Jenis data yang digunakan adalah data sekunder. Data sekunder adalah
data yang mengacu pada informasi yang dikumpulkan dari sumber yang telah
ada. Data diperoleh dari tiap laporan keuangan dan laporan auditan
perusahaan jasa non sektor keuangan tahun 2016-2018. Data sekunder dalam
penelitian ini adalah:
1. Data mengenai nama auditor yang melaporkan laporan auditan tiap
perusahaan jasa non sektor keuangan berasal dari laporan auditan
perusahaan periode 2016-2018 yang digunakan untuk menganalisis rotasi
auditor.
2. Data mengenai nama KAP yang melakukan audit apakah berafiliasi
dengan KAP Big Four digunakan untuk menganalisis reputasi KAP.
3. Data mengenai berapa persen KAP tersebut mengaudit perusahaan yang
sama dalam suatu sektor jasa tertentu digunakan untuk menganalisis
spesialisasi industri auditor.
4. Data keuangan berupa laba bersih, total aset, pendapatan, dan nilai kotor
aktiva tetap digunakan untuk mengukur discretionary accrual sebagai
proksi dari kualitas audit.
E. Teknik Pengumpulan Data
Penelitian ini menggunakan metode pengumpulan data yaitu metode
dokumentasi.Penelitian ini menggunakan laporan keuangan tahunan dan
laporan audit perusahaan jasa non sektor keuangan yang terdaftar di BEI
tahun 2016-2018.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
27
F. Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan di sektor jasa
non keuangan yang terdaftar di BEI yang dapat diakses melalui alamat web
BEI yaitu www.idx.co.id. Penelitian ini mengambil sampel pada tahun 2016
sampai dengan tahun 2018 dimana tahun ini merupakan tahun setelah
diberlakukannya PP No. 20/2015. Penelitian ini meliputi perusahaan di sektor
jasa non sektor keuangan dengan total 325 perusahaan yang terbagi dalam
beberapa sektor sebagai berikut:
1. sektor property dan real estate dengan jumlah 83 perusahaan
2. sektor infrastruktur, utilitas, dan transportasi dengan jumlah 79
perusahaan
3. sektor perdagangan, jasa dan investasi dengan jumlah 163 perusahaan.
Penelitian ini tidak menggunakan data dari perusahaan jasa sektor
keuangan dikarenakan perusahaan jasa sektor keuangan memiliki regulasi
yang lebih ketat dan memiliki karakteristik laporan keuangan tersendiri yang
tidak dapat diperbandingkan dengan perusahaan jasa lainnya. Sampel
penelitian ini yaitu perusahaan jasa non sektor keuangan yang terdaftar di BEI
pada tahun 2016-2018, yang memenuhi kriteria dalam pengambilan sampel.
Metode pemilihan sampel dalam penelitian ini dilakukan dengan
menggunakan purposive sampling method, yaitu metode pengambilan sampel
berdasarkan kriteria-kriteria tertentu. Kriteria untuk pengambilan sampel
tersebut adalah :
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
28
1. Perusahaan tersebut merupakan perusahaan jasa non sektor keuangan
yang terdaftardan menerbitkan laporan keuangan tahunan di situs
www.idx.co.id di BEI selama periode laporan keuangan tahun 2016
sampai dengan 2018.
2. Perusahaan jasa non sektor keuangan menerbitkan laporan audit lengkap
sesuai data yang dibutuhkan dalam penelitian ini periode tahun 2016-
2018.
3. Sampel untuk variabel spesialisasi industri auditor maka industri paling
tidak mencakup 5 (lima) perusahaan.
4. Perusahaan jasa non sektor keuangan menerbitkan laporan keuangan
dengan mata uang rupiah.
G. Variabel Penelitian
Variabel-variabel yang dianalisis dalam penelitian ini adalah:
1. Variabel Independen (X)
Menurut Sugiyono (2009: 15) mengatakan bahwa variabel yang
mempengaruhi atau menjadi penyebab munculnya variabel terikat
merupakan variabel bebas atau independen. Penelitian ini memiliki
tiga variabel independen adalah:
a. Rotasi Auditor (X1)
Penelitian Hartadi (2012) mengatakan, rotasi auditor
diukur menggunakan variabel dummy. Penelitian ini
memproksikan rotasi auditor dengan mencari data auditor yang
dipakai oleh setiap perusahaan dalam kurun waktu tiga tahun
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
29
berturut-turut. Penelitian yang dilakukan oleh Nizar (2017)
menjadi landasan untuk menetapkan pemberian nilai 0 (nol)
untuk setiap perusahaan yang menggunakan auditor yang sama
dalam kurun waktu tiga tahun, dan nilai 1 (satu) diberikan jika
setiap perusahaan melakukan pergantian auditor selama kurun
waktu tiga tahun. Rotasi auditor dalam penelitian ini
dimaksudkan jika perusahaan melakukan pergantian auditor
dalam kurun waktu tiga tahun sesuai dengan tahun laporan
keuangan yang diteliti.
b. Reputasi KAP (X2)
Reputasi KAP diukur menggunakan variabel dummy,
bagi setiap perusahaan yang menggunakan jasa audit oleh KAP
yang berafiliasi dengan KAP Big Four diberikan nilai 1 (satu)
dan apabila setiap perusahaan menggunakan jasa audit KAP
yang tidak berafiliasi dengan KAP Big Four maka diberikan
nilai 0 (nol). Penelitian Hartadi (2012) mengatakan bahwa KAP
yang besar kurang merespon tekanan dari klien untuk
memperlancar pelaporan keuangan klien dibandingkan dengan
KAP yang kecil. KAP yang besar yang dimaksud yaitu KAP
Big Four juga cenderung tidak mau diajak berkompromi untuk
meningkatkan kualitas laporan keuangan klien. Pelatihan,
pengakuan internasional, dan adanya peer review juga
meningkatkan nilai reputasi yang baik bagi KAP yang besar.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
30
c. Spesialisasi Industri Auditor (X3)
Spesialisasi industri auditor diukur menggunakan
variabel dummy yaitu nilai 1 (satu) untuk auditor spesialis dan
nilai 0 (nol) untuk auditor non spesialis. Sebuah KAP dikatakan
spesialis jika KAP memenuhi 15% market share yang mengacu
dari penelitian Ishak et al (2015) dalam Nizar (2017).
Spesialisasi industri auditor ini diproksikan dengan Auditor
Industry Specialization (AIS). AIS ini merupakan persentasi
spesialisasi industri auditor dalam mengaudit industri yang
sama, AIS ini merupakan modifikasi dari rumus pangsa pasar
yaitu total penjualan perusahaan dibagi dengan total penjualan
industri dalam periode tertentu, maka dari itu rumus AIS adalah:
AIS = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑘𝑙𝑖𝑒𝑛 𝐾𝐴𝑃 𝑑𝑎𝑙𝑎𝑚 𝑠𝑢𝑎𝑡𝑢 𝑖𝑛𝑑𝑢𝑠𝑡𝑟𝑖
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑒𝑚𝑖𝑡𝑒𝑛 𝑑𝑎𝑙𝑎𝑚 𝑖𝑛𝑑𝑢𝑠𝑡𝑟𝑖 x 100%
Ishak et al (2015) dalam Nizar (2017)
2. Variabel Dependent (Y)
Penelitian ini variabel dependennya adalah kualitas audit.
Kualitas audit diukur dengan menggunakan discretionary accrual
yang memproksikan kualitas laba. Penelitian Wardhani (2009) dalam
Panjaitan dan Chariri (2014) mengatakan bahwa kualitas laba ini
dilihat dari kondisi yang disajikan secara tepat waktu, netral, dapat
diprediksi, mengedepankan prinsip konservatisme, dan disajikan
secara jujur. Ketidakseimbangan informasi dalam teori agensi
membuat pihak manajemen melakukan manajemen laba. Manajemen
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
31
laba dalam arti ini adalah melakukan manipulasi terhadap laporan
keuangan perusahaan. Discretionary accrual ini memungkinkan
adanya perilaku manajemen laba yang dikaitkan dengan kualitas
akrual. Kualitas akrual yang rendah menunjukkan bahwa auditor tidak
mampu membatasi pengaturan discretionary accrual yang dilakukan
oleh manajemen. Pengukuran discretionary accrual ini menggunakan
model Kaznik (1999) dalam Khaiyat (2017), yaitu total akrual
dikurang nondiscretionary accrual merupakan discretionary accrual.
Perhitungan dalam menentukan kualitas laba melalui beberapa tahap
adalah:
a. Menghitung Total Akrual Perusahaan (TACC)
Menggunakan rumus sebagai berikut sehingga didapatkan total
akrual perusahaan, data untuk menghitung dilihat dari laba bersih
dan arus kas perusahaan di setiap laporan keuangan perusahaan.
TAit = NIit – CFOit
Keterangan:
TAit = total laba akrual perusahaan periode t
NIit = laba bersih perusahaan untuk periode t
CFOit = arus kas operasi perusahaan periode t
b. Melakukan regresi linear berganda untuk mendapatkan nilai β1,
β2, β3 dengan rumus:
TAit
Ait−1 = β1 (
1
Ait−1) + β2 (
∆REVit
Ait−1) + β3 (
PPEit
Ait−1) + εit
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
32
Keterangan:
TAit = total laba akrual perusahaan i periode t
Ait − 1 = Total aset perusahaan i periode t
∆REVit = Perubahan pendapatan tahun t ketahun sebelumnya
PPEit = Nilai kotor aktiva tetap perusahaan i periode t
εit = error term perusahaan i tahun t
β = Koefisien regresi
c. Menghitung nondiscretionary accrual (NDAit)
Tahap selanjutnya adalah menghitung nondiscretionary accrual
dengan menggunakan rumus sebagai berikut. Data yang
digunakan adalah total aset, pendapatan, aktiva tetap yang berasal
dari data keuangan laporan keuangan masing-masing perusahaan.
NDAit = β1 (1
At−1) + β2 (
∆REVit−∆RECit
At−1) + β3 (
PPEt
At−1) + εit
Keterangan :
NDAit = Nondiscretionary accrual perusahaan i periode t
Ait − 1 = Total aset perusahaan i periode t
∆REVit = Perubahan pendapatan tahun t ketahun sebelumnya
∆RECit = Perubahan piutang dari tahun t ketahun sebelumnya
PPEit = Nilai kotor aktiva tetap perusahaan i periode t
εit = error term perusahaan i tahun t
β = Koefisien regresi
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
33
d. Menghitung nilai discretionary accrual (DAit)
Tahap selanjutnya adalah menghitung nilai discretionary accrual
yang didapat dari hasil pengurangan antara nilai total akrual
dengan nilai non discretionary accrual.
DAit = (TAit
Ait−1) – NDAit
Keterangan :
DAit = discretionary accrual
TAitAit − 1
= total akrual
NDAit = nondiscretionary accrual
H. Model Penelitian
Penelitian ini menggunakan model penelitian prediktif dengan variabel
dependen yaitu kualitas audit dan variabel independen yaitu rotasi auditor,
reputasi KAP, dan spesialisasi industri auditor. Penelitian ini memiliki model
penelitian seperti bagan dibawah ini :
Gambar 1 Model penelitian
H2
H3
H1 Rotasi auditor (X1)
Reputasi KAP (X2)
Spesialisasi industri
auditor (X3)
Kualitas audit
(Y)
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
34
Berdasarkan model penelitian diatas dapat diketahui pengaruh antar variabel
pada penelitian ini, yaitu:
1. Pengaruh rotasi auditor terhadap kualitas audit.
2. Pengaruh reputasi KAP terhadap kualitas audit.
3. Pengaruh spesialisasi industri auditor terhadap kualitas audit.
I. Teknik Analisis Data
Teknik analisis data dalam penelitian ini adalah prediktif kuantitatif.
Analisis kuantitatif dilakukan dengan menganalisis permasalahan, lalu
menkuantifikasi data-data penelitian menjadi suatu informasi yang dapat
digunakan dalam menganalisis suatu permasalahan. Beberapa tahap
pengujian regresi linear berganda adalah:
1. Uji Normalitas
Menurut Raharjo (2014), uji normalitas dilakukan untuk
mengetahui data yang digunakan di dalam penelitian ini sudah
berdistribusi normal atau tidak. Uji normalitas ini menggunakan uji
Kolmogorov-Smirnov Test. Model regresi yang baik adalah model
regresi memiliki distribusi data normal. Uji normalitas pada penelitian
ini dilakukan untuk melihat apakah data untuk variabel rotasi auditor,
reputasi KAP, dan spesialisasi industri auditor memiliki distribusi data
yang normal atau tidak. Hasil yang didapat dari uji normalitas ini
adalah :
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
35
1) Jika nilai signifikansi (Sig.) > 0,05 (lebih besar) maka data
penelitian menunjukkan distribusi normal.
2) Jika nilai signifikansi (Sig.) < 0,05 (lebih kecil) maka data
penelitian tidak menunjukkan distribusi normal.
2. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Multikolinearitas
Menurut Raharjo (2014), uji multikolinearitas bertujuan untuk
menguji ada atau tidaknya korelasi (hubungan kuat) antar variabel
independen. Tidak terjadinya gejala multikolinearitas atau tidak
terjadi korelasi merupakan model regresi yang baik. Penelitan ini
menggunakan uji multikolinearitas untuk menguji gejala
multikolinearitas pada variabel rotasi auditor (X1), reputasi KAP (X2)
dan spesialisasi industri auditor (X3). Pengujian akan menghasilkan
dasar pengambilan keputusan jika :
1) Nilai tolerance > 0,10 (lebih besar), yang berarti tidak terjadi
multikolinearitas antar variabel independen.
2) Nilai tolerance < 0,10 (lebih kecil), yang berarti terjadi
multikolinearitas antar variabel independen.
b. Uji Heteroskedastisitas
Menurut Raharjo (2014), uji heteroskedastisitas dilakukan
untuk menguji terjadi atau tidak terjadi ketidaksamaan variance
(variasi) dari nilai residual antar pengamatan. Uji heteroskedastisitas
ini menggunakan uji Glejser. Homoskedastisitas terjadi apabila
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
36
variasi dari nilai residual antar pengamatan tetap. Heteroskedastisitas
terjadi apabila variasi dari nilai residual antar pengamatan berbeda.
Gejala heteroskedastisitas tidak terjadi merupakan model regresi
yang baik. Penelitian ini menguji apakah terjadi heteroskedastisitas
antara rotasi auditor (X1), reputasi KAP (X2), dan spesialisasi
industri auditor (X3) dengan kualitas audit (Y). Hasil dari uji ini
menjadi dasar pengambilan keputusan jika:
1) Jika nilai signifikansi (Sig.) > 0,05 (lebih besar) maka dalam
model regresi tidak terjadi gejala heteroskedastisitas.
2) Jika nilai signifikansi (Sig.) < 0,05 (lebih kecil) maka dalam
model regresi terjadi gejala heteroskedastisitas.
c. Uji Autokorelasi
Menurut Raharjo (2014), uji autokorelasi dilakukan pada data
time series, dalam penelitian ini data time series adalah tahun 2016
sampai dengan 2018. Uji autokorelasi bertujuan untuk menguji
model regresi memiliki korelasi antara kesalahan pengganggu pada
periode t (tahun saat ini) dengan kesalahan penggangu pada periode
t-1 (tahun sebelumnya). Uji autokorelasi ini menggunakan uji
Durbin Watson. Tidak adanya gejala autokorelasi merupakan model
regresi yang baik karena kesalahan pengganggu bebas dari satu
observasi ke observasi lainnya. Penelitian ini menggunakan uji
autokorelasi untuk menguji ada atau tidaknya korelasi antara rotasi
auditor (X1), reputasi KAP (X2), dan spesialisasi industri auditor
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
37
(X3) dengan kualitas audit (Y) dengan tahun penelitian 2016 sampai
dengan 2018. Pengujian ini dilakukan dengan menggunakan uji
durbin-watson (uji DW) yang menghasilkan keputusan sebagai
berikut:
1) Terjadi autokorelasi dan hipotesis nol ditolak jika d < dL atau
> (4-dL) (lebih kecil dari dL atau lebih besar dari (4-dL).
2) Tidak terjadi autokorelasi dan hipotesis nol diterima, jika jika d
diantara dU dan (4-dU).
3) Tidak menghasilkan kesimpulan yang pasti, jika d diantara dL
dan dU atau (4-dL) dan (4-dU).
3. Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif dilakukan untuk melihat gambaran
keseluruhan sampel yang telah memenuhi kriteria dalam pengambilan
sampel. Pengujian statistik deskriptif disajikan mengenai pengaruh
rotasi auditor, reputasi KAP, dan spesialisasi industri auditor pada
kualitas audit melalui perhitungan yang menghasilkan rata-rata (mean),
standar deviasi, nilai maksimum dan minumum populasi perusahaan
jasa non sektor keuangan.
4. Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis ini dilakukan karena variabel independen dalam
penelitian ini ada tiga yaitu rotasi auditor, reputasi KAP, dan
spesialisasi industri auditor. Peramalan model regresi diperlukan data
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
38
dari setiap variabel penelitan (Sugiyono, 2012). Model regresi yang
digunakan dalam menguji hipotesis adalah:
Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + Ɛ
Keterangan:
Y = Kualitas Audit
X1 = Rotasi auditor
X2 = Reputasi KAP
X3 = Spesialisasi industri auditor
Α = Koefisien konstanta
β = Koefisien regresi
Ɛ = Standar Error
5. Uji Hipotesis
a. Koefisien determinasi (R2)
Menurut Raharjo (2016), koefisien determinasi (R2) mengetahui
seberapa besar prosentase sumbangan pengaruh variabel independen
(X) secara bersama-sama terhadap variabel dependen (Y). Hasil R2
yang kecil menunjukkan bahwa kemampuan variabel independen
yaitu rotasi auditor, reputasi KAP, dan spesialisasi industri auditor
dalam menjelaskan kualitas audit sebagai variabel dependen sangat
terbatas.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
39
b. Uji F
Menurut Raharjo (2016), uji F bertujuan untuk menguji
pengaruh variabel independen (X), dalam penelitian ini adalah rotasi
auditor (X1), reputasi KAP ( X2), dan spesialisasi industri auditor (X3)
secara simultan (bersama-sama atau gabungan) terhadap variabel
dependen (Y), dalam penelitian ini kualitas audit. Pengujian F ini
didapat dari tabel output “ANOVA” dengan menunjukkan hasil
sebagai berikut:
1) Jika nilai signifikansi (Sig.) > 0,05 (lebih besar) maka hipotesis
ditolak dan rotasi auditor (X1), reputasi KAP (X2), dan spesialisasi
industri auditor (X3) tidak berpengaruh secaara simultan terhadap
kualitas audit (Y).
2) Jika nilai signifikansi (Sig.) < 0,05 (lebih kecil) maka hipotesis
diterima dan rotasi auditor (X1), reputasi KAP(X2), dan spesialisasi
industri auditor (X3) berpengaruh secara simultan terhadap kualitas
audit (Y).
c. Uji t
Menurut Raharjo (2016), uji t bertujuan untuk menguji pengaruh
variabel independen (X), dalam penelitian ini adalah rotasi auditor
(X1), reputasi KAP (X2), dan spesialisasi industri auditor (X3) secara
partial (terpisah) terhadap variabel dependen (Y), dalam penelitian ini
kualitas audit. Berikut tahap pengambilan keputusan dengan uji t ,
sebagai berikut:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
40
1. Penelitian ini merumuskan hipotesis sebagai berikut:
a. H1 atau hipotesis pertama adalah rotasi auditor berpengaruh
terhadap kualitas audit.
b. H2 atau hipotesis kedua adalah reputasi KAP berpengaruh
terhadap kualitas audit.
c. H3 atau hipotesis ketiga adalah spesialisasi industri auditor
berpengaruh terhadap kualitas audit.
2. Menentukan nilai Level of Significance (α) sebesar 5%.
3. Menentukan hasil uji dengan melakukan perbandingan nilai t
hitung dengan t tabel.
a. Jika nilai t hitung > t tabel atau –t hitung < - t tabel, maka
ada pengaruh variabel independen (X) terhadap variabel
terikat (Y).
b. Jika nilai t hitung < t tabel atau –t hitung > - t tabel, maka
tidak ada pengaruh variabel independen (X) terhadap
variabel terikat (Y).
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
41
BAB IV
GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN
A. Deskripsi Sampel Penelitian
Penelitian ini menggunakan data sekunder. Data sekunder ini
diperoleh dari laporan keuangan dan laporan auditan setiap perusahaan jasa
non sektor keuangan yang terdaftar di situs resmi Bursa Efek Indonesia pada
tahun 2016-2018. Penelitian ini menggunakan perusahaan jasa non sektor
keuangan sebagai subjek penelitian. Perusahaan jasa non sektor keuangan
berjumlah 325 perusahaan yang terbagi kedalam tiga sektor dengan yaitu:
1. Sektor property dan real estate dengan jumlah 83 perusahaan.
2. Sektor infrastruktur, utilitas, dan transportasi dengan jumlah 79
perusahaan.
3. Sektor perdagangan, jasa dan investasi dengan jumlah 163 perusahaan.
Metode pemilihan sampel yang digunakan dalam penelitian ini
adalah purposive sampling method. Sampel yang dipilih dengan metode ini
harus memenuhi syarat yaitu:
1. Perusahaan tersebut merupakan perusahaan jasa non sektor keuangan
yang terdaftar dan menerbitkan laporan keuangan tahunan di situs
www.idx.co.id di BEI selama periode laporan keuangan tahun 2016
sampai dengan 2018.
2. Perusahaan jasa non sektor keuangan menerbitkan laporan audit
lengkap sesuai data yang dibutuhkan dalam penelitian ini periode tahun
2016-2018.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
42
3. Sampel untuk variabel spesialisasi industri auditor maka industri
paling tidak mencakup 5 (lima) perusahaan.
4. Perusahaan jasa non sektor keuangan menerbitkan laporan
keuangan dengan mata uang rupiah.
Berdasarkan kriteria pemilihan sampel tersebut maka dapat
dijelaskan jumlah sampe dalam penelitian ini sebagai berikut :
Tabel 1. Penentuan Sampel Penelitian
Kriteria Jumlah
Perusahaan jasa non sektor keuangan 325
Variabel dengan data yang tidak sesuai kriteria
Penawaran Saham Perdana (IPO) dalam periode
2016-2018 (124)
Data yang dibutuhkan tidak lengkap (51)
Perusahaan menggunakan mata uang US$ (22)
Data outlier (18)
Jumlah data yang tidak sesuai kriteria (215)
Jumlah data yang lengkap 110
Periode pengamatan 3
Sampel selama periode pengamatan 2016-2018
(110x 3 tahun) 330
Sumber: Data diolah (2020)
B. Daftar Sampel Penelitian
Berdasarkan tabel penentuan sampel penelitian ini, perusahaan yang
memiliki data yang tidak lengkap ada 51 perusahaan, dimana perusahaan
tersebut tidak menerbitkan laporan keuangan dan auditan secara berturut-
turut pada periode 2016-2018, tidak terdapat tanda tangan auditor, dan tidak
memiliki akun yang lengkap sesuai dengan kebutuhan pada penelitian ini.
Oleh karena itu, jumlah perusahaan yang memenuhi kriteria pemilihan
sampel ada 110 perusahaan, sebagai berikut:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
43
Tabel 2. Daftar Sampel Penelitian
No Kode
Saham Nama Emiten
Tanggal
IPO Sektor Sub Sektor
1. APLN
Agung
Podomoro
Land Tbk
11/11/2010
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
2. ASRI Alam Sutra
Reality Tbk 18/12/2007
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
3. BEST
Bekasi Fajar
Industrial
Estate Tbk
10/04/2012
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
4. BIKA Binakarya Jaya
Abadi 14/07/2015
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
5. BIPP
Bhuwanatala
Indah Permai
Tbk
23/10/1995
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
6. BKDP Bukit Darmo
Property Tbk 15/06/2007
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
7. BKSL Sentul City
Tbk 28/07/1997
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
8. COWL
Cowell
Development
Tbk
19/12/2007
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
9. CTRA
Ciputra
Development
Tbk
28/03/1994
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
10. DILD
Intiland
Development
Tbk
04/09/1991
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
11. ELTY
Bakrieland
Development
Tbk
30/10/1995
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
12. EMDE
Megapolitan
Development
Tbk
12/01/2011
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
13. FMII Fortune Mate
Indonesia Tbk 30/06/2000
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
14. GMTD
Goa Makassar
Tourism
Development
Tbk
11/12/2000
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
44
Tabel 2. Daftar Sampel Penelitian (lanjutan)
No Kode
Saham Nama Emiten
Tanggal
IPO Sektor Sub Sektor
15. GPRA
Perdana
Gapura Prima
Tbk
10/10/2007
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
16. GWSA Greenwood
Sejahtera Tbk 23/12/2011
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
17. JRPT Jaya Real
Property Tbk 29/06/1994
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
18. KIJA
Kawasan
Industri
Jababeka Tbk
10/01/1995
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
19. LPCK Lippo
Cikarang Tbk 24/07/1997
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
20. LPKR Lippo
Karawaci Tbk 28/06/1996
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
21. MDLN Modernland
Realty Tbk 18/01/1993
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
22. MMLP
Mega
Manunggal
Property Tbk
12/06/2015
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
23. NIRO
City Retail
Development
Tbk
13/09/2012
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
24. OMRE
Indonesia
Prima Property
Tbk
22/08/1994
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
25. PLIN
Plaza
Indonesia
Reality
15/06/1992
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
26. PPRO PP Properti
Tbk 19/05/2015
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
27. PUDP Pudjiati
Prestige Tbk 18/10/1994
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
28. RDTX Roda Vivatex
Tbk 14/05/1990
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
45
Tabel 2. Daftar Sampel Penelitian (lanjutan)
No Kode
Saham Nama Emiten
Tanggal
IPO Sektor Sub Sektor
29. RODA
Pikko Land
Development
Tbk
22/10/2001
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
30. SMDM
Surtamas
Dutamakmur
Tbk
12/10/1995
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
31. SMRA Summarecon
Agung Tbk 07/05/1990
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
32. TARA
Sitara
Propertindo
Tbk
11/07/2014
Property
dan Real
Estate
Property dan
Real Estate
33. DGIK
Nusa
Konstruksi
Enjiniring Tbk
19/12/2007
Property
dan Real
Estate
Konstruksi
dan
Bangunan
34. IDPR
Indonesia
Pondasi Raya
Tbk
10/12/2015
Property
dan Real
Estate
Konstruksi
dan
Bangunan
35. NRCA Nusa Raya
Cipta Tbk 27/06/2013
Property
dan Real
Estate
Konstruksi
dan
Bangunan
36. PTPP
Pembangunan
Perumahan
(Persero) Tbk
09/02/2010
Property
dan Real
Estate
Konstruksi
dan
Bangunan
37. TOTL Total Bangun
Persada Tbk 25/07/2006
Property
dan Real
Estate
Konstruksi
dan
Bangunan
38. WIKA Wijaya Karya
(Persero) Tbk 29/10/2007
Property
dan Real
Estate
Konstruksi
dan
Bangunan
39. WSKT Waskita Karya
(Persero) Tbk 19/12/2012
Property
dan Real
Estate
Konstruksi
dan
Bangunan
40. KOPI Mitra Energi
Persada Tbk 04/05/2015
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Energi
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
46
Tabel 2. Daftar Sampel Penelitian (lanjutan)
No Kode
Saham
Nama Emiten Tanggal
IPO
Sektor Sub Sektor
41. CMNP
Citra Marga
Nusaphala
Persada Tbk
10/01/1995
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Jalan Tol,
Bandara,
Pelabuhan
dan
Sejenisnya
42. META
Nusantara
Infrastruktur
Tbk
18/07/2001
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Jalan Tol,
Bandara,
Pelabuhan
dan
Sejenisnya
43. EXCL XL Axiata Tbk 29/11/2005
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Telekomunik
asi
44. BALI
Bali
Towerindo
Sentra Tbk
13/03/2014
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Konstruksi
Non
Bangunan
45. IBST Inti Bangun
Sejahtera Tbk 31/08/2012
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Konstruksi
Non
Bangunan
46. GOLD
Visi
Telekomunikas
i Infrastruktur
Tbk
07/07/2010
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Konstruksi
Non
Bangunan
47. SUPR Solusi Tunas
Pratama Tbk 11/10/2011
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Konstruksi
Non
Bangunan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
47
Tabel 2. Daftar Sampel Penelitian (lanjutan)
No Kode
Saham Nama Emiten
Tanggal
IPO Sektor Sub Sektor
48. TBIG
Tower
Bersama
Infrastructure
Tbk
26/10/2010
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Konstruksi
Non
Bangunan
49. TOWR Sarana Menara
Nusantara Tbk 08/03/2010
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Konstruksi
Non
Bangunan
50. ASSA Adi Sarana
Armada Tbk 12/11/2012
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Transportasi
51. BIRD Blue Bird Tbk 05/11/2014
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Transportasi
52. CASS Cardig Aero
Services Tbk 05/12/2011
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Transportasi
53. LRNA Eka Sari
Lorena Tbk 15/04/2014
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Transportasi
54. NELY
Pelayaran
Nelly Dwi
Putri Tbk
11/10/2012
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Transportasi
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
48
Tabel 2. Daftar Sampel Penelitian (lanjutan)
No Kode
Saham Nama Emiten
Tanggal
IPO Sektor Sub Sektor
55. SDMU Sidomulyo
Selaras Tbk 12/07/2011
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Transportasi
56. TMAS
Pelayaran
Tempuran
Emas Tbk
09/07/2003
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Transportasi
57. WEHA
Weha
Transportasi
Indonesia Tbk
03/05/2007
Infrastru
ktur,
Utilitas,
dan
Transpor
tasi
Transportasi
58. AKRA
AKR
Corporindo
Tbk
30/10/1994
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Besar Barang
Produksi
59. APII Arita Prima
Indonesia Tbk 30/10/2013
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Besar Barang
Produksi
60. DPUM
Duta Putera
Utama
Makmur Tbk
08/12/2005
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Besar Barang
Produksi
61. INTA Intraco Penta
Tbk 23/08/1993
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Besar Barang
Produksi
62. INTD Inter Delta Tbk 18/12/1989
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Besar Barang
Produksi
63. JKON
Jaya Kontruksi
Manggala
Pratama Tbk
04/12/2007
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Besar Barang
Produksi
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
49
Tabel 2. Daftar Sampel Penelitian (lanjutan)
No Kode
Saham Nama Emiten
Tanggal
IPO Sektor Sub Sektor
64. MICE Multi Indocitra
Tbk 02/11/2005
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Besar Barang
Produksi
65. TGKA Tigaraksa
Satria Tbk 11/06/1990
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Besar Barang
Produksi
66. BAYU Bayu Buana
Tbk 30/10/1989
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Hotel,
Restoran,
dan
Pariwisata
67. BUVA Bukit Uluwatu
Villa Tbk 12/07/2010
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Hotel,
Restoran,
dan
Pariwisata
68. FAST Fast Food
Indonesia Tbk 11/05/1993
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Hotel,
Restoran,
dan
Pariwisata
69. JSPT
Jakarta
Setiabudi
Internasional
Tbk
12/01/1998
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Hotel,
Restoran,
dan
Pariwisata
70. PANR
Panorama
Sentrawisata
Tbk
18/09/2001
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Hotel,
Restoran,
dan
Pariwisata
71. PDES Destinasi Tirta
Nusantara Tbk 08/07/2008
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Hotel,
Restoran,
dan
Pariwisata
72. PJAA Pembangunan
Jaya Ancol 02/07/2004
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Hotel,
Restoran,
dan
Pariwisata
73. PNSE Pudjiadi and
Sons Tbk 01/05/1990
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Hotel,
Restoran,
dan
Pariwisata
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
50
Tabel 2. Daftar Sampel Penelitian (lanjutan)
No Kode
Saham Nama Emiten
Tanggal
IPO Sektor Sub Sektor
74. PSKT Red Planet
Indonesia Tbk 19/09/1995
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Hotel,
Restoran,
dan
Pariwisata
75. PTSP
Pioneerindo
Gourmet
Internasional
Tbk
30/05/1994
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Hotel,
Restoran,
dan
Pariwisata
76. SHID
Hotel Sahid
Jaya
International
Tbk
08/05/1990
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Hotel,
Restoran,
dan
Pariwisata
77. ABBA Mahaka Media
Tbk 03/04/2002
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Advertising
Printing
Media
78 BLTZ Graha Layar
Prima Tbk 10/04/2014
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Advertising
Printing
Media
79. EMTK Elang Mahkota
Teknologi Tbk 12/01/2010
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Advertising
Printing
Media
80. JTPE Jasuindo Tiga
Perkasa Tbk 16/04/2002
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Advertising
Printing
Media
81. LINK Link Net Tbk 02/06/2014
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Advertising
Printing
Media
82. LPLI Star Pasific
Tbk 23/10/1989
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Advertising
Printing
Media
83. MDIA Intermedia
Capital Tbk 11/04/2014
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Advertising
Printing
Media
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
51
Tabel 2. Daftar Sampel Penelitian (lanjutan)
No Kode
Saham Nama Emiten
Tanggal
IPO Sektor Sub Sektor
84. VIVA Visi Media
Asia Tbk 21/11/2011
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Advertising
Printing
Media
85. MIKA
Mitra Keluarga
Karyasehat
Tbk
24/03/2015
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Kesehatan
86. SAME
Sarana
Meditama
Metropolitan
Tbk
11/01/2013
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Kesehatan
87. SILO
Siloam
Internasional
Hospitals Tbk
12/09/2013
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Kesehatan
88. SRAJ
Sejahtera Raya
Anugerah Jaya
Tbk
11/04/2011
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Kesehatan
89. ATIC
Anabatic
Technologies
Tbk
08/07/2015
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Jasa
Komputer
dan
Perangkatnya
90. DNET
Indoritel
Makmur
Internasional
Tbk
11/12/2000
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Jasa
Komputer
dan
Perangkatnya
91. MTDL
Metrodata
Electronics
Tbk
09/04/1990
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Jasa
Komputer
dan
Perangkatnya
92. BHIT MNC
Investama Tbk 24/11/1997
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perusahaan
Investasi
93. MLPL Multipolar Tbk 06/11/1989
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perusahaan
Investasi
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
52
Tabel 2. Daftar Sampel Penelitian (lanjutan)
No Kode
Saham Nama Emiten
Tanggal
IPO Sektor Sub Sektor
94. PLAS Polaris
Investama Tbk 16/03/2001
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perusahaan
Investasi
95. GEMA
Gema
Grahasarana
Tbk
12/08/2002
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
lainnya
96. MFMI
Multifiling
Mitra
Indonesia Tbk
29/12/2010
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
lainnya
97. ACES Ace Hardware
Indonesia Tbk 06/11/2007
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
98. AMRT
Sumber
Alfaria Trijaya
Tbk
15/01/2009
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
99. CENT
Centratama
Telekomunikas
i Indonesia
Tbk
01/11/2001
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
100. CSAP Catur Sentosa
Adiprana Tbk 12/12/2007
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
101. ERAA
Erajaya
Swasembada
Tbk
14/12/2011
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
102. KOIN Kokoh Inti
Arebama Tbk 09/04/2008
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
103. LPPF
Matahari
Department
Store Tbk
09/10/1989
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
53
Tabel 2. Daftar Sampel Penelitian (lanjutan)
No Kode
Saham Nama Emiten
Tanggal
IPO Sektor Sub Sektor
104. MAPI
Mitra
Adiperkasa
Tbk
10/11/2004
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
105. MIDI Midi Utama
Indonesia Tbk 30/11/2010
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
106. MPPA Matahari Putra
Prima Tbk 21/12/1992
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
107. RALS
Ramayana
Lestari Sentosa
Tbk
24/07/1996
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
108. RANC Supra Boga
Lestari Tbk 08/06/2012
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
109. SONA
Sona Topas
Tourism
Industry Tbk
12/07/1992
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
110. TELE
Tiphone
Mobile
Indonesia Tbk
12/01/2012
Perdagan
gan,
Jasa, dan
Investasi
Perdagangan
Eceran
Sumber: Bursa Efek Indonesia
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
54
BAB V
ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN
A. Deskripsi Data
Penelitian ini menggunakan data yang berasal dari hasil observasi
peneliti pada laporan keuangan dan laporan auditan yang diterbitkan oleh
perusahaan jasa non sektor keuangan dalam kurun waktu 2016-2018. Data
diperoleh dari situs resmi Bursa Efek Indonesia yaitu www.idx.co.id dan situs
resmi tiap perusahaan jasa non sektor keuangan. Data sekunder dalam
penelitian ini sebagai berikut:
1. Data Nama Auditor
Data ini didapat dari laporan audit setiap perusahaan yang terletak
pada bagian pertama atau bagian terakhir dalam laporan keuangan
tahunan tiap perusahaan jasa non sektor keuangan. Data ini digunakan
untuk menganalisis pergantian auditor selama kurun waktu 2016-2018.
Tabel 3 menunjukkan nama-nama auditor tiap perusahaan selama kurun
waktu 2016-2018.
Tabel 3. Nama Auditor Setiap Perusahaan
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
APLN Alvin Ismanto Alvin Ismanto Michell Suharti,
CPA
ASRI Hidajat Rahardjo Hidajat
Rahardjo
Denny Prima
Pratama, SE.,
MPA., MFA.,
ASA., CPA
BEST Hidajat Rahardjo Hidajat
Rahardjo
Denny Prima
Pratama, SE.,
MPA., MFA.,
ASA., CPA
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
55
Tabel 3. Nama Auditor Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
BIKA Roy Tamara, SE.,
Ak., CPA
David Wijaya
SE., Ak., CPA
David Wijaya SE.,
Ak., CPA
BIPP H. Fuad Hasan,
CPA, CA
H. Fuad Hasan,
CPA, CA
H. Fuad Hasan,
CPA, CA
BKDP Dr. Bambang
Hariadi, CPA Warnoyo, CPA
Arum Meliana,
CPA
BKSL Erna, S.E., Ak,
CA., CPA
Martinus
Arifin, S.E, Ak,
CPA., CA
Martinus Arifin,
S.E, Ak, CPA.,
CA
COWL
Fitradewata
Teramihardja, S.E.,
Ak., CPA
Fitradewata
Teramihardja,
S.E., Ak., CPA
Drs. Nursal, Ak.,
CA., CPA
CTRA Tjoa Tjek Nien,
CPA
Benyanto
Suherman
Benyanto
Suherman
DILD Ahmad Syakir Ahmad Syakir Jacinta Mirawati
ELTY
Benny
Jayawardaya, M.
Ak, CPA
Benny
Jayawardaya,
M. Ak, CPA
Meilyn Soetiono,
S.E., Ak., CPA
EMDE Jansen Ak, BKP,
CA, CPA, M.Ak
Yosef Kresna
Budi
Yosef Kresna
Budi
FMII Robby Setiawan,
CPA
Robby
Setiawan, CPA
Robby Setiawan,
CPA
GMTD Didik
Wahyudiyanto
Didik
Wahyudiyanto
Didik
Wahyudiyanto
GPRA Juninho Widjaja,
CPA
Benny
Jayawardaya,
M. Ak., CPA
Benny
Jayawardaya, M.
Ak., CPA
GWSA Bing Harianto, SE Bing Harianto,
SE
Ronny
Budisantoso, CPA
JRPT Riki Afrianof Rudi Hartono
Purba
Rudi Hartono
Purba
KIJA
Tjhai Wiherman,
S.E., Ak., M.Ak.,
CPA, CA
Rudi Sutadi,
S.E., Ak., CA.,
CPA
Rudi Sutadi, S.E.,
Ak., CA., CPA
LPCK Didik
Wahyudiyanto
Didik
Wahyudiyanto
Didik
Wahyudiyanto
LPKR Didik
Wahyudiyanto
Saptoto
Agustomo Saptoto Agustomo
MDLN Erna, S.E., Ak,
CA., CPA
Martinus
Arifin, S.E, Ak,
CPA., CA
Martinus Arifin,
S.E, Ak, CPA.,
CA
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
56
Tabel 3. Nama Auditor Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
MMLP Andry D. Atmadja,
S.E., Ak., CPA
Andry D.
Atmadja, S.E.,
Ak., CPA
Andry D.
Atmadja, S.E.,
Ak., CPA
NIRO Arief Somantri Peter Surja Benyanto
Suherman
OMRE Bing Harianto, SE Bing Harianto,
SE Bing Harianto, SE
PLIN Merliyana Syamsul Rotua Ratna
Simanjuntak
Rotua Ratna
Simanjuntak
PPRO
Drs. Sukarna
Rusdjana, CA,
CPA
Bambang
Karunawan,
CPA
Bambang
Karunawan, CPA
PUDP Triyanto, SE., Ak.,
M.Si., CPA
Triyanto, SE.,
Ak., M.Si.,
CPA
Drs. Bambang
Sulistiyanto, Ak.,
MBA, CPA
RDTX Poltak Situmorang,
CPA
H. Fuad Hasan,
CPA, CA
H. Fuad Hasan,
CPA, CA
RODA Morhan Tirtonadi,
CPA
Didik
Wahyudiyanto
Didik
Wahyudiyanto
SMDM
Drs. Emanuel
Handojo
Pranadjaja, CA,
CPA
Drs. Emanuel
Handojo
Pranadjaja, CA,
CPA
Drs. Emanuel
Handojo
Pranadjaja, CA,
CPA
SMRA Benyanto
Suherman
Tjoa Tjek Nien,
CPA
Tjoa Tjek Nien,
CPA
TARA
Tjhai Wiherman,
S.E., Ak., M. Ak.,
CPA., CA
Tjhai
Wiherman,
S.E., Ak., M.
Ak., CPA., CA
Rudi Sutadi, S.E.,
Ak., CA., CPA
DGIK Joachim Sulistyo,
CPA
Bambang
Karunawan,
CPA
Bambang
Karunawan, CPA
IDPR Marina, SE, Ak,
CPA, CA
Marina, SE,
Ak, CPA, CA
Dr. Herry Sunarto,
SE, Ak., SH,
MBA, MH, CPA,
CPMA, CMA, CA
NRCA Rudi Hartono
Purba
Rudi Hartono
Purba
Rudi Hartono
Purba
PTPP Bambang
Karunawan, CPA Henri Arifian
Bambang
Karunawan, CPA
TOTL Yulianti Sugiarta Yulianti
Sugiarta Yulianti Sugiarta
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
57
Tabel 3. Nama Auditor Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
WIKA
Drs. Safaat
Widjajabrata, CA,
CPA
Henri Arifian Rudi Hartono
Purba
WSKT Leknor Joni Parlindungan
Siahaan Rusli
KOPI
Drs. Sukarna
Rusdjana, CA,
CPA
Drs. Sukarna
Rusdjana, CA,
CPA
Drs. Safaat
Widjajabrata, CA,
CPA
CMNP
Drs. Ruchjat
Kosasih, MM.,
CPA
Drs. Ruchjat
Kosasih, MM.,
CPA
Drs. Nunu
Nurdiyaman, CPA
META Ledo Ekodianto,
SE, CPA, CA
Ledo
Ekodianto, SE,
CPA, CA
Agung Purwanto
EXCL Eddy Rintis, S.E.,
CPA
Eddy Rintis,
S.E., CPA
Eddy Rintis, S.E.,
CPA
BALI Tjun Tjun Tjun Tjun Tjun Tjun
IBST Kasner Sirumapea,
S.E., Ak., CPA
Kasner
Sirumapea,
S.E., Ak., CPA
Indra Sri Widodo,
SE, Ak, M.Ak,
CPA, CA
GOLD Juninho Widjaja,
CPA
Juninho
Widjaja, CPA
Juninho Widjaja,
CPA
SUPR Didik
Wahyudiyanto
Didik
Wahyudiyanto Tjun Tjun
TBIG Johannes Mau, SE,
Ak, CPA, CA
Johannes Mau,
SE, Ak, CPA,
CA
Indra Sri Widodo,
SE, Ak, M.Ak,
CPA, CA
TOWR Feniwati
Chendana, CPA
Feniwati
Chendana,
CPA
Feniwati
Chendana, CPA
ASSA Danil Setiadi
Handaja
Hermawan
Setiadi Hermawan Setiadi
BIRD Suhartanto Suhartanto Suhartanto
CASS Riki Afrianof Riki Afrianof Rusli
LRNA
Rudi M.
Tambunari, CA,
CPA
Mimando, SE.,
Ak., CPA., CA
Mimando, SE.,
Ak., CPA., CA
NELY Didik
Wahyudiyanto
Didik
Wahyudiyanto Tjun Tjun
SDMU David Kurniawan,
CPA
David
Kurniawan,
CPA
Morhan
Tirtonandi, CPA
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
58
Tabel 3. Nama Auditor Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
TMAS Benyanto
Suherman
Benyanto
Suherman
Tjoa Tjek Nien,
CPA
WEHA Leo Susanto Leo Susanto Leo Susanto
AKRA Feniwati Chedana,
CPA
Benyanto
Suherman
Benyanto
Suherman
APII Drs. Muhammad
Sofwan, CPA, CA
Fitra
Teranthardja,
S.E., Ak., CPA
Drs. Nursal Ak.,
CPA
CNKO Florus Daeli, MM.,
CPA
Drs. Nunu
Nurdiyaman,
CPA
Drs. Nunu
Nurdiyaman, CPA
DPUM Benyanto
Suherman
Drs. Emanuel
Handojo
Pranadjaja,
CA,CPA
Drs. Emanuel
Handojo
Pranadjaja,
CA,CPA
INTA Alvin Ismanto Nancy Rameli,
CPA
Nancy Rameli,
CPA
INTD
Drs. Salmon
Sihombing,
MM.,Ak.,CA.,CPA
Ang An Ki,
CPA Ang An Ki, CPA
JKON Rudi Hartono
Purba Benny Andria Benny Andria
MICE
Drs. Salmon
Sihombing,
MM.,Ak.,CA.,CPA
Ang An Ki,
CPA Ang An Ki, CPA
TGKA Susanti
Dagmar
Zevllianty
Djamal
Dagmar Zevllianty
Djamal
BAYU Christiadi Tjahnadi Riki Afrianof Riki Afrianof
BUVA Sinarta Sinarta Raden Ginandjar
FAST Indrajuwana
Komala Widjaja
Indrajuwana
Komala
Widjaja
Herman Setiadi
JSPT Susanti Susanti Indrajuwana
Komala Widjaja
PANR Leo Susanto Leo Susanto Leo Susanto
PDES Leo Susanto Leo Susanto Leo Susanto
PJAA Leknor Joni Saptoto
Agustomo Saptoto Agustomo
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
59
Tabel 3. Nama Auditor Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
PNSE Juninho Widjaja,
CPA
Juninho
Widjaja, CPA
Drs. Emanuel
Handojo
Pranadjaja, CA,
CPA
PSKT Aris Suryanta, Ak.,
CA., CPA
Aris Suryanta,
Ak., CA., CPA
Aris Suryanta,
Ak., CA., CPA
PTSP Christiadi Tjahnadi Riki Afrianof Donny Iskandar
Maramis
SHID Doli Diapary
Siregar, CPA
Doli Diapary
Siregar, CPA
Dadang Mulyana,
CA, CPA, CPI
ABBA Dudi Hadi Santoso Aria Kanaka Aria Kanaka
BLTZ Suhartanto Lok Budianto,
S.E., Ak., CPA
Lok Budianto,
S.E., Ak., CPA
EMTK Benyanto
Suherman
Moch. Dadang
Syachruna Said Amru
JTPE Arief Setyadi, CPA Arief Setyadi,
CPA
Arief Setyadi,
CPA
LINK Tjun Tjun Tjun Tjun Tjun Tjun
LPLI Riki Afrianof Didik
Wahyudiyanto
Agustinus
Sugiharto, CPA
MDIA
Dr. M. Achsin, SE,
SH, MM,
M.Ec.Dev., M.Kn.,
M.Si., Ak., CA,
CPA, CLA, CRA,
CLI, CPI
Dr. M. Achsin,
SE, SH, MM,
M.Ec.Dev.,
M.Kn., M.Si.,
Ak., CA, CPA,
CLA, CRA,
CLI, CPI
Handoko Tomo
VIVA
Dr. M. Achsin, SE,
SH, MM,
M.Ec.Dev., M.Kn.,
M.Si., Ak., CA,
CPA, CLA, CRA,
CLI, CPI
Dr. M. Achsin,
SE, SH, MM,
M.Ec.Dev.,
M.Kn., M.Si.,
Ak., CA, CPA,
CLA, CRA,
CLI, CPI
Handoko Tomo
MIKA Riani Junarto
Tjahjadi Junarto Tjahjadi
SAME Juninho Widjaja,
CPA
Juninho
Widjaja, CPA
Drs. Emanuel
Handojo
Pranadjaja, CA,
CPA
SILO Didik
Wahyudiyanto Tjun Tjun Tjun Tjun
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
60
Tabel 3. Nama Auditor Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
SRAJ Tagor Sidik Sigito,
CPA
Tagor Sidik
Sigito, CPA Ciwi Paino, CPA
ATIC Juninho Widjaja,
CPA
Meilyn
Soetiono, SE.,
Ak., CPA
Mellyn Soetiono,
SE., Ak., CPA
DNET Arief Somantri Peter Surja Benediktio Salim,
CPA
MTDL Bing Harianto, SE Bing Harianto,
SE Bing Harianto, SE
BHIT Bing Harianto, SE Florus Daeli,
MM., CPA
Florus Daeli,
MM., CPA
MLPL Tjun Tjun Tjun Tjun Didik
Wahyudiyanto
PLAS Warnoyo, CPA
Pujilah Mennix
Harrijanto,
CPA
Drs. Dedi
Tanumihardja,
CPA, CA
GEMA Erna, S.E., Ak.,
CA, CPA
Martinus
Arifin, S.E.,
Ak., CA., CPA
Martinus Arifin,
S.E., Ak., CA.,
CPA
MFMI Tjun Tjun Tjun Tjun Didik
Wahyudiyanto
ACES Riki Afrianof Leknor Joni Donny Iskandar
Maramis
AMRT Sherly Jokom Sherly Jokom Sherly Jokom
CENT Sherly Jokom Muhammad
Kurniawan Sherly Jokom
CSAP Benyanto
Suherman
Feniwati
Chendana,
CPA
Feniwati
Chendana, CPA
ERAA Sherly Jokom Sinarta Sherly Jokom
KOIN Grace Prativi
Widjaja, S.E., CPA
Grace Prativi
Widjaja, S.E.,
CPA
Grace Prativi
Widjaja, S.E.,
CPA
LPPF Subianto, S.E.,
CPA
Subianto, S.E.,
CPA
Ade Setiawan
Elimin, CPA
MAPI Bing Harianto, SE Bing Harianto,
SE Bing Harianto, SE
MIDI Sherly Jokom Sherly Jokom Sherly Jokom
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
61
Tabel 3. Nama Auditor Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
MPPA Tjun Tjun Didik
Wahyudiyanto
Didik
Wahyudiyanto
RALS Sinarta Agung
Purwanto
Benediktio Salim,
CPA
RANC Pradhono, S.E.,
Ak. CPA
Pradhono, S.E.,
Ak. CPA
Drs. Nursal Ak.,
CPA
SONA Ahmad Syakir Ahmad Syakir Ahmad Syakir
TELE Anwar, CPA Anwar, CPA Christiadi
Tjahnadi Sumber: Laporan Audit 2016-2018
2. Data Nama KAP
Data ini didapat dari laporan audit setiap perusahaan jasa non
sektor keuangan. Data ini digunakan untuk menganalisis apakah KAP
berafiliasi dengan KAP Big Four. Tabel 4 menunjukkan nama-nama KAP
untuk setiap perusahaan selama kurun waktu 2016-2018.
Tabel 4. Nama KAP Setiap Perusahaan
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
APLN Satrio Bing Eny
& Rekan
Satrio Bing Eny &
Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
ASRI
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
BEST
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
BIKA Tjahjadi &
Tamara Tjahjadi & Tamara
Tjahjadi &
Tamara
BIPP Johan Malonda
Mustika & Rekan
Johan Malonda
Mustika & Rekan
Johan Malonda
Mustika & Rekan
BKDP
Doli, Bambang,
Sulistiyanto,
Dadang & Ali
Warnoyo dan
Mennix
Andi Ruswandi
Wisnu & Rekan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
62
Tabel 4. Nama KAP Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
BKSL
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang &
Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
COWL
Teramihardja,
Pradhono &
Chandra
Teramihardja,
Pradhono &
Chandra
Teramihardja,
Pradhono &
Chandra
CTRA Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
DILD Mirawati Sensi
Idris
Mirawati Sensi
Idris
Mirawati Sensi
Idris
ELTY
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo &
Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
EMDE Jansen & Ramdan
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
FMII Heliantono &
Rekan
Heliantono &
Rekan
Heliantono &
Rekan
GMTD
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
GPRA
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo &
Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
GWSA Satrio Bing Eny
& Rekan
Satrio Bing Eny &
Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
JRPT
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
KIJA
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang &
Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
LPCK
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
LPKR
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
63
Tabel 4. Nama KAP Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
MDLN
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang &
Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
MMLP
Tanudiredja,
Wibisana, Rintis
& Rekan
Tanudiredja,
Wibisana, Rintis &
Rekan
Tanudiredja,
Wibisana, Rintis
& Rekan
NIRO Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
OMRE Satrio Bing Eny
& Rekan
Satrio Bing Eny &
Rekan
Satrio Bing Eny
& Rekan
PLIN Satrio Bing Eny
& Rekan
Satrio Bing Eny &
Rekan
Satrio Bing Eny
& Rekan
PPRO
Soejatna,
Mulyana &
Rekan
Hertanto, Grace,
Karunawan
Hertanto, Grace,
Karunawan
PUDP
Doli, Bambang,
Sulistiyanto,
Dadang & Ali
Doli, Bambang,
Sulistiyanto,
Dadang & Ali
Doli, Bambang,
Sulistiyanto,
Dadang & Ali
RDTX Johan Malonda
Mustika & Rekan
Johan Malonda
Mustika & Rekan
Johan Malonda
Mustika & Rekan
RODA Morhan dan
Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
SMDM
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo &
Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
SMRA Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
TARA
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang &
Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
DGIK Joachim Poltak
Lian dan Rekan
Hertanto, Grace,
Karunawan
Hertanto, Grace,
Karunawan
IDPR
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang &
Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
NRCA
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
PTPP Hertanto, Grace,
Karunawan
Satrio Bing Eny &
Rekan
Hertanto, Grace,
Karunawan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
64
Tabel 4. Nama KAP Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
TOTL Hadori Sugiarto
Adi & Rekan
Hadori Sugiarto
Adi & Rekan
Hadori Sugiarto
Adi & Rekan
WIKA
Soejatna,
Mulyana &
Rekan
Satrio Bing Eny &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
WSKT
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Satrio Bing Eny &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
KOPI
Soejatna,
Mulyana &
Rekan
Soejatna, Mulyana
& Rekan
Soejatna,
Mulyana &
Rekan
CMNP
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjc &
Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
META
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang &
Rekan
Purwantono,
Sungkoro & Surja
EXCL
Tanudiredja,
Wibisana, Rintis
& Rekan
Tanudiredja,
Wibisana, Rintis &
Rekan
Tanudiredja,
Wibisana, Rintis
& Rekan
BALI
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
IBST
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang &
Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
GOLD
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo &
Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
SUPR
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
TBIG
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang &
Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
TOWR Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
ASSA Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
65
Tabel 4. Nama KAP Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
BIRD
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo &
Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
CASS
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
LRNA
Doli, Bambang,
Sulistiyanto,
Dadang & Ali
Rama Wendra Rama Wendra
NELY
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
SDMU Morhan dan
Rekan Morhan dan Rekan
Morhan dan
Rekan
TMAS Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
WEHA Mirawati Sensi
Idris
Mirawati Sensi
Idris
Mirawati Sensi
Idris
AKRA Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
APII
S. Mannan,
Ardiansyah &
Rekan
Teramihardja,
Pradhono&
Chandra
Teramihardja,
Pradhono&
Chandra
DPUM Purwantono,
Sungkoro & Surja
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi,
Tjahjo&Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi,
Tjahjo&Rekan
INTA Satrio Bing Eny
& Rekan
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
INTD
Richard
Risambessy &
Rekan
Hendrik & Rekan Hendrik & Rekan
JKON
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
MICE
Richard
Risambessy &
Rekan
Hendrik & Rekan Hendrik & Rekan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
66
Tabel 4. Nama KAP Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
TGKA Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
BAYU
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
BUVA Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
FAST Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
JSPT Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
PANR Mirawati Sensi
Idris
Mirawati Sensi
Idris
Mirawati Sensi
Idris
PDES Mirawati Sensi
Idris
Mirawati Sensi
Idris
Mirawati Sensi
Idris
PJAA
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
PNSE
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo &
Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
PSKT
Kanaka
Puradiredja,
Suhartono
Kanaka
Puradiredja,
Suhartono
Kanaka
Puradiredja,
Suhartono
PTSP
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
SHID
Doli, Bambang,
Sulistiyanto,
Dadang & Ali
Doli, Bambang,
Sulistiyanto,
Dadang & Ali
Doli, Bambang,
Sulistiyanto,
Dadang & Ali
ABBA Aria Kanaka &
Rekan
Aria Kanaka &
Rekan
Aria Kanaka &
Rekan
BLTZ
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
Tanudiredja,
Wibisana, Rintis &
Rekan
Tanudiredja,
Wibisana, Rintis
& Rekan
EMTK Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
67
Tabel 4. Nama KAP Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
JTPE
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
LINK
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
LPLI
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
MDIA Achsin Handoko
Tomo
Achsin Handoko
Tomo
Achsin Handoko
Tomo
VIVA Achsin Handoko
Tomo
Achsin Handoko
Tomo
Achsin Handoko
Tomo
MIKA Tjahjadi &
Tamara Tjahjadi & Tamara
Tjahjadi &
Tamara
SAME
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo &
Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
SILO
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
SRAJ Gani Sigiro &
Handayani
Gani Sigiro &
Handayani
Gani Sigiro &
Handayani
ATIC
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo &
Rekan
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
DNET Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
MTDL Satrio Bing Eny
& Rekan
Satrio Bing Eny &
Rekan
Satrio Bing Eny
& Rekan
BHIT Satrio Bing Eny
& Rekan
Kanaka
Puradiredja,
Suhartono
Kanaka
Puradiredja,
Suhartono
MLPL
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
PLAS Warnoyo dan
Mennix
Warnoyo dan
Mennix
Herman Dody
Tanumihardja &
Rekan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
68
Tabel 4. Nama KAP Setiap Perusahaan (lanjutan)
Kode
Saham
Tahun Pengamatan
2016 2017 2018
GEMA
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang &
Rekan
Tanubrata Sutanto
Fahmi Bambang
& Rekan
MFMI
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
ACES
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
AMRT Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
CENT Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
CSAP Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
ERAA Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
KOIN Siddharta Widjaja
& Rekan
Siddharta Widjaja
& Rekan
Siddharta Widjaja
& Rekan
LPPF
Tanudiredja,
Wibisana, Rintis
& Rekan
Tanudiredja,
Wibisana, Rintis &
Rekan
Tanudiredja,
Wibisana, Rintis
& Rekan
MAPI Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
MIDI Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
MPPA
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
Amir Abadi Jusuf,
Aryanto, Mawar &
Rekan
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
RALS Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
Purwantono,
Sungkoro & Surja
RANC
Teramihardja,
Pradhono&
Chandra
Teramihardja,
Pradhono&
Chandra
Teramihardja,
Pradhono&
Chandra
SONA Mirawati Sensi
Idris
Mirawati Sensi
Idris
Mirawati Sensi
Idris
TELE Anwar & Rekan Anwar & Rekan Anwar & Rekan Sumber: Laporan Audit 2016-2018
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
69
3. Data Auditor Industry Specialization (AIS)
Data ini didapat dari hasil perhitungan AIS yang didapat dari rumus
AIS = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑘𝑙𝑖𝑒𝑛 𝐾𝐴𝑃 𝑑𝑎𝑙𝑎𝑚 𝑠𝑢𝑎𝑡𝑢 𝑖𝑛𝑑𝑢𝑠𝑡𝑟𝑖
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑒𝑚𝑖𝑡𝑒𝑛 𝑑𝑎𝑙𝑎𝑚 𝑖𝑛𝑑𝑢𝑠𝑡𝑟𝑖 x 100%
Data ini digunakan untuk berapa persen KAP tersebut mengaudit di
perusahaan yang sama dalam suatu sektor jasa tertentu Tabel 5
menunjukkan hasil perhitungan AIS untuk tahun 2016-2018.
Tabel 5. Hasil Perhitungan Auditor Industry Specialization (AIS)
Nama KAP AIS
2016 2017 2018
Achsin Handoko
Tomo 2% 2% 2%
Amir Abadi
Jusuf, Aryanto,
Mawar & Rekan
19% 19% 20%
Anwar & Rekan 1% 1% 1%
Andi Ruswandi
Wisnu & Rekan 0% 0% 1%
Aria Kanaka &
Rekan 1% 1% 1%
Doli, Bambang,
Sulistiyanto,
Dadang & Ali
4% 2% 2%
Gani Sigiro &
Handayani 1% 1% 1%
Hadori Sugiarto
Adi & Rekan 1% 1% 1%
Heliantono &
Rekan 1% 1% 2%
Hendrik &
Rekan 0% 2% 2%
Hertanto, Grace,
Karunawan 1% 2% 2%
Jansen &
Ramdan 1% 0% 0%
Joachim Poltak
Lian dan Rekan 1% 0% 0%
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
70
Tabel 5. Hasil Perhitungan Auditor Industry Specialization (AIS)
(Lanjutan)
Nama KAP AIS
2016 2017 2018
Johan Malonda
Mustika &
Rekan
2% 2% 2%
Kanaka
Puradiredja,
Suhartono
1% 2% 2%
Kosasih,
Nurdiyaman,
Mulyadi, Tjahjo
& Rekan
10% 9% 9%
Mirawati Sensi
Idris 5% 5% 5%
Morhan dan
Rekan 2% 1% 1%
Paul Hadiwinata,
Hidajat, Arsono,
Retno, Palilingan
& Rekan
3% 5% 5%
Purwantono,
Sungkoro &
Surja
19% 18% 18%
Richard
Risambessy &
Rekan
2% 0% 0%
Rama Wendra 0% 1% 1%
S. Mannan,
Ardiansyah &
Rekan
1% 0% 0%
Satrio Bing Eny
& Rekan 6% 7% 3%
Siddharta
Widjaja & Rekan 1% 1% 1%
Soejatna,
Mulyana &
Rekan
3% 1% 1%
Tanubrata
Sutanto Fahmi
Bambang &
Rekan
8% 8% 11%
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
71
Tabel 5. Hasil Perhitungan Auditor Industry Specialization (AIS)
(Lanjutan)
Nama KAP AIS
2016 2017 2018
Tanudiredja,
Wibisana, Rintis
& Rekan
3% 4% 4%
Teramihardja,
Pradhono &
Chandra
2% 3% 3%
Tjahjadi &
Tamara 2% 2% 2%
Warnoyo dan
Mennix 1% 2% 0%
Sumber: Data diolah (2020)
4. Data Keuangan
Data ini didapat dari laporan keuangan setiap perusahaan jasa non
sektor keuangan. Data keuangan berupa laba bersih, pendapatan, arus kas
operasi, total aset, piutang usaha, dan nilai kotor aktiva tetap. Data – data
keuangan tersebut digunakan untuk menghitung nilai discretionary
accrual . Nilai discretionary accrual digunakan sebagai proksi dari
kualitas audit. Perhitungan discretionary accrual menggunakan empat
tahap perhitungan sebagai berikut:
a. Menghitung nilai total akrual menggunakan rumus
TAit = Nit – CFOit
b. Menentukan nilai parameter β1, β2, β3 menggunakan regresi
berganda dengan rumus
TAit
Ait−1 = β1 (
1
Ait−1) + β2 (
∆REVit
Ait−1) + β3 (
PPEit
Ait−1) + ε
c. Menghitung nilai Akrual Nondiskrisioner dengan menggunakan
rumus
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
72
NDAit = β1 (1
At−1) + β2 (
∆REVit−∆RECit
At−1) + β3 (
PPEt
At−1) + εit
d. Menghitung nilai discretionary accrual dengan menggunakan
rumus
DAit = (TAit
Ait−1) – NDAit
Tabel 6 menunjukkan hasil perhitungan discretionary accrual untuk
tahun 2016-2018.
Tabel 6. Hasil Perhitungan Discretionary accrual
Kode
Saham Tahun TACC/A(t-1) NDAit DAit
APLN
2016 0,0569 (0,0435) 0,1004
2017 0,0910 (0,0286) 0,1197
2018 0,0338 (0,0714) 0,1052
ASRI
2016 (0,0481) (0,0184) (0,0298)
2017 (0,0413) 0,0059 (0,0472)
2018 0,0007 (0,0174) 0,0181
BEST
2016 0,0086 (0,0069) 0,0155
2017 (0,0383) (0,0042) (0,0341)
2018 (0,0460) 0,0074 (0,0534)
BIKA
2016 0,1025 (0,0951) 0,1976
2017 0,0407 (0,0497) 0,0904
2018 (0,0113) (0,0369) 0,0256
BIPP
2016 0,0019 (0,0303) 0,0322
2017 (0,0212) (0,0300) 0,0089
2018 (0,0881) (0,0209) (0,0672)
BKDP
2016 (0,0363) (0,0088) (0,0275)
2017 (0,0985) (0,0131) (0,0854)
2018 (0,0472) (0,0121) (0,0351)
BKSL
2016 0,0900 0,0024 0,0877
2017 0,0614 (0,0020) 0,0634
2018 0,0729 (0,0107) 0,0836
COWL
2016 0,0193 (0,0426) 0,0619
2017 (0,0152) (0,0549) 0,0397
2018 (0,0612) (0,0472) (0,0140)
CTRA
2016 0,0389 (0,0439) 0,0828
2017 0,0172 (0,0358) 0,0530
2018 0,0076 (0,0190) 0,0265
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
73
Tabel 6. Hasil Perhitungan Discretionary accrual (lanjutan)
Kode
Saham Tahun TACC/A(t-1) NDAit DAit
DILD
2016 0,1033 (0,0039) 0,1073
2017 0,0616 (0,0108) 0,0724
2018 0,0157 (0,0074) 0,0231
ELTY
2016 (0,0073) (0,0595) 0,0522
2017 0,0050 (0,0769) 0,0820
2018 0,2047 (0,0669) 0,2716
EMDE
2016 0,1187 (0,0216) 0,1403
2017 0,1589 0,0022 0,1567
2018 0,1026 (0,0370) 0,1397
FMII
2016 0,2332 0,0885 0,1447
2017 (0,0043) (0,1848) 0,1805
2018 (0,0278) 0,0029 (0,0307)
GMTD
2016 0,0988 (0,0120) 0,1108
2017 0,0534 (0,0203) 0,0737
2018 0,0428 0,0023 0,0405
GPRA
2016 0,0112 (0,0082) 0,0195
2017 0,0183 (0,0291) 0,0474
2018 0,0252 0,0021 0,0231
GWSA
2016 0,0457 (0,0048) 0,0505
2017 0,0466 (0,0103) 0,0569
2018 0,0475 (0,0062) 0,0538
JRPT
2016 0,0640 0,0072 0,0568
2017 0,0559 (0,0039) 0,0598
2018 0,0026 (0,0079) 0,0105
KIJA
2016 (0,0109) (0,0899) 0,0790
2017 (0,0426) (0,0567) 0,0141
2018 (0,0056) (0,0896) 0,0840
LPCK
2016 0,0490 (0,0468) 0,0958
2017 0,3066 (0,0075) 0,3141
2018 0,2713 0,0232 0,2481
LPKR
2016 0,0392 (0,0189) 0,0581
2017 0,0945 (0,0294) 0,1239
2018 0,1033 (0,0461) 0,1494
MDLN
2016 (0,0126) (0,0568) 0,0442
2017 (0,0048) 0,0323 (0,0371)
2018 0,0464 (0,0758) 0,1222
MMLP
2016 0,0804 0,0007 0,0797
2017 0,0576 0,0010 0,0565
2018 0,0238 0,0021 0,0217
NIRO
2016 (0,0125) (0,0401) 0,0276
2017 (0,0066) (0,0060) (0,0006)
2018 (0,0045) (0,0061) 0,0016
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
74
Tabel 6. Hasil Perhitungan Discretionary accrual (lanjutan)
Kode
Saham Tahun TACC/A(t-1) NDAit DAit
OMRE
2016 0,1103 (0,0221) 0,1324
2017 (0,0112) (0,0266) 0,0154
2018 0,0465 (0,0226) 0,0691
PLIN
2016 0,0339 (0,0915) 0,1254
2017 (0,0358) (0,1003) 0,0644
2018 (0,0701) (0,0838) 0,0137
PPRO
2016 0,0624 (0,0870) 0,1493
2017 0,0312 (0,0662) 0,0975
2018 0,0254 (0,0793) 0,1047
PUDP
2016 0,1035 (0,0952) 0,1987
2017 (0,0975) (0,1446) 0,0471
2018 0,0604 (0,1856) 0,2461
RDTX
2016 0,0068 (0,0064) 0,0132
2017 (0,0033) 0,0005 (0,0038)
2018 0,0044 (0,0032) 0,0076
RODA
2016 0,0575 (0,0483) 0,1058
2017 0,0325 (0,0150) 0,0475
2018 0,0326 (0,0114) 0,0440
SMDM
2016 0,0217 (0,0454) 0,0671
2017 0,0012 (0,0371) 0,0383
2018 0,0276 (0,0250) 0,0526
SMRA
2016 0,0257 (0,0230) 0,0487
2017 0,0417 (0,0087) 0,0504
2018 0,0347 (0,0056) 0,0404
TARA
2016 (0,0254) (0,0147) (0,0107)
2017 (0,0136) (0,0029) (0,0106)
2018 0,0055 (0,0074) 0,0129
DGIK
2016 (0,2627) (0,1455) (0,1172)
2017 0,0409 (0,0445) 0,0854
2018 0,0394 (0,1000) 0,1394
IDPR
2016 0,0050 (0,2239) 0,2289
2017 0,0008 (0,1407) 0,1415
2018 (0,0828) (0,2835) 0,2007
NRCA
2016 (0,0210) (0,2237) 0,2027
2017 (0,0302) (0,0956) 0,0655
2018 0,0870 0,0087 0,0784
PTPP
2016 0,0053 (0,0298) 0,0351
2017 0,0062 (0,0101) 0,0163
2018 0,0237 (0,0403) 0,0639
TOTL
2016 0,0043 (0,0135) 0,0177
2017 0,0014 0,0245 (0,0231)
2018 0,0143 (0,0772) 0,0915
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
75
Tabel 6. Hasil Perhitungan Discretionary accrual (lanjutan)
Kode
Saham Tahun TACC/A(t-1) NDAit DAit
WIKA
2016 0,0729 (0,0078) 0,0807
2017 (0,0116) 0,0434 (0,0550)
2018 (0,0110) 0,0057 (0,0167)
WSKT
2016 0,1559 0,0762 0,0797
2017 0,1038 0,0880 0,0158
2018 0,0127 0,0016 0,0111
KOPI
2016 (0,0366) (0,1980) 0,1614
2017 0,0055 (0,1435) 0,1490
2018 (0,3530) (0,6220) 0,2690
CMNP
2016 (0,0584) 0,0327 (0,0911)
2017 (0,0099) 0,0151 (0,0250)
2018 0,0062 0,0202 (0,0140)
META
2016 (0,0088) (0,0411) 0,0323
2017 (0,0180) (0,1002) 0,0821
2018 0,0092 (0,0141) 0,0232
EXCL
2016 (0,1264) (0,3628) 0,2365
2017 (0,1640) (0,3668) 0,2028
2018 (0,2196) (0,4230) 0,2034
BALI
2016 0,0549 (0,2035) 0,2585
2017 (0,0625) (0,1828) 0,1202
2018 (0,0296) (0,1981) 0,1685
IBST
2016 (0,0168) (0,2067) 0,1899
2017 (0,0349) (0,2178) 0,1829
2018 (0,0403) (0,2200) 0,1797
GOLD
2016 0,0598 (0,1665) 0,2263
2017 0,0243 0,0007 0,0236
2018 (0,1080) (0,1923) 0,0843
SUPR
2016 (0,0842) (0,1969) 0,1127
2017 (0,1391) (0,1749) 0,0358
2018 (0,2451) (0,1866) (0,0585)
TBIG
2016 (0,1047) (0,0000) (0,1047)
2017 (0,0331) 0,0012 (0,0343)
2018 (0,0872) (0,0036) (0,0836)
TOWR
2016 (0,0316) (0,1433) 0,1118
2017 (0,0722) (0,2155) 0,1433
2018 (0,0619) (0,2128) 0,1509
ASSA
2016 (0,0380) (0,2603) 0,2223
2017 (0,0227) (0,2646) 0,2419
2018 0,0048 (0,2530) 0,2578
BIRD
2016 (0,0883) (0,3139) 0,2256
2017 (0,0931) (0,3357) 0,2426
2018 (0,0875) (0,2953) 0,2078
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
76
Tabel 6. Hasil Perhitungan Discretionary accrual (lanjutan)
Kode
Saham Tahun TACC/A(t-1) NDAit DAit
CASS
2016 (0,0255) (0,1079) 0,0824
2017 (0,0207) (0,1083) 0,0876
2018 (0,0913) (0,1415) 0,0502
LRNA
2016 (0,0633) (0,2769) 0,2136
2017 (0,1855) (0,3467) 0,1613
2018 (0,0948) (0,2162) 0,1214
NELY
2016 (0,1224) (0,3483) 0,2259
2017 (0,0539) (0,3188) 0,2650
2018 (0,0010) (0,2409) 0,2399
SDMU
2016 (0,0589) (0,1912) 0,1323
2017 (0,1061) (0,1996) 0,0935
2018 (0,1014) (0,2252) 0,1238
TMAS
2016 (0,0637) (0,2735) 0,2098
2017 (0,0262) (0,2313) 0,2051
2018 (0,1116) (0,2635) 0,1519
WEHA
2016 (0,2500) (0,2168) (0,0333)
2017 0,0061 (0,2254) 0,2315
2018 (0,0996) (0,2118) 0,1123
AKRA
2016 0,0250 (0,1728) 0,1978
2017 0,0370 0,1365 (0,0995)
2018 0,1026 (0,2001) 0,3026
APII
2016 (0,0589) (0,1219) 0,0630
2017 0,0134 (0,1041) 0,1175
2018 0,0063 (0,0606) 0,0668
DPUM
2016 0,1736 (0,1250) 0,2986
2017 0,1264 (0,0688) 0,1952
2018 0,0025 (0,1998) 0,2023
INTA
2016 (0,0232) (0,0359) 0,0127
2017 (0,1617) 0,0308 (0,1925)
2018 (0,1367) 0,0006 (0,1373)
INTD
2016 (0,0901) (0,2722) 0,1822
2017 (0,0367) (0,2226) 0,1859
2018 0,0654 0,1318 (0,0664)
JKON
2016 (0,0256) (0,0823) 0,0567
2017 0,0879 (0,1087) 0,1965
2018 0,0929 (0,0431) 0,1360
MICE
2016 (0,0010) (0,1114) 0,1104
2017 0,0713 (0,1052) 0,1765
2018 0,0803 (0,1026) 0,1829
TGKA
2016 (0,0771) (0,0458) (0,0313)
2017 (0,1298) 0,0181 (0,1479)
2018 0,0805 0,3061 (0,2255)
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
77
Tabel 6. Hasil Perhitungan Discretionary accrual (lanjutan)
Kode
Saham Tahun TACC/A(t-1) NDAit DAit
BAYU
2016 0,0524 (0,0190) 0,0714
2017 0,0017 0,0899 (0,0882)
2018 0,0134 0,0934 (0,0800)
BUVA
2016 0,0384 (0,0950) 0,1333
2017 (0,0003) (0,0946) 0,0943
2018 (0,0043) (0,0847) 0,0804
FAST
2016 (0,0964) (0,0246) (0,0718)
2017 (0,0556) (0,0345) (0,0211)
2018 (0,1210) 0,0076 (0,1286)
JSPT
2016 (0,0402) (0,1466) 0,1063
2017 0,0034 (0,1491) 0,1525
2018 0,0203 (0,1260) 0,1463
PANR
2016 (0,0001) (0,1182) 0,1181
2017 (0,0000) (0,0846) 0,0845
2018 0,0002 (0,0946) 0,0948
PDES
2016 (0,0796) (0,0957) 0,0161
2017 (0,0890) (0,2107) 0,1217
2018 (0,0328) (0,2109) 0,1781
PJAA
2016 (0,1010) (0,1626) 0,0616
2017 (0,0001) (0,2043) 0,2042
2018 (0,0008) (0,1880) 0,1872
PNSE
2016 (0,0302) (0,2829) 0,2527
2017 (0,0269) (0,2819) 0,2550
2018 (0,0648) (0,3276) 0,2628
PSKT
2016 (0,0342) (0,2227) 0,1885
2017 (0,0559) (0,3024) 0,2466
2018 (0,0505) (0,3035) 0,2530
PTSP
2016 (0,1507) (0,1401) (0,0106)
2017 (0,1529) (0,1556) 0,0027
2018 (0,1407) (0,1205) (0,0202)
SHID
2016 0,0005 (0,2481) 0,2485
2017 (0,0317) (0,2489) 0,2172
2018 (0,0009) (0,2622) 0,2613
ABBA
2016 (0,1386) (0,0972) (0,0414)
2017 (0,0559) (0,1456) 0,0897
2018 (0,0276) (0,1235) 0,0959
BLTZ
2016 (0,0638) (0,1765) 0,1128
2017 (0,0757) (0,1830) 0,1073
2018 (0,1058) (0,2203) 0,1145
EMTK
2016 (0,0169) (0,0420) 0,0250
2017 (0,0272) (0,0503) 0,0231
2018 (0,1578) (0,0287) (0,1291)
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
78
Tabel 6. Hasil Perhitungan Discretionary accrual (lanjutan)
Kode
Saham Tahun TACC/A(t-1) NDAit DAit
JTPE
2016 (0,0099) (0,1059) 0,0960
2017 (0,0454) (0,1118) 0,0664
2018 (0,0308) (0,1133) 0,0825
LINK
2016 (0,1468) (0,2516) 0,1048
2017 (0,0936) (0,2545) 0,1609
2018 (0,1548) (0,2922) 0,1373
LPLI
2016 (0,0838) (0,0154) (0,0685)
2017 (0,1741) (0,0153) (0,1587)
2018 (0,0161) (0,0139) (0,0022)
MDIA
2016 0,0913 (0,0425) 0,1338
2017 0,0405 (0,0225) 0,0630
2018 (0,1332) (0,0398) (0,0934)
VIVA
2016 0,0567 (0,0547) 0,1114
2017 0,0035 (0,0644) 0,0678
2018 (0,1609) (0,0426) (0,1183)
MIKA
2016 (0,0345) (0,0804) 0,0459
2017 (0,0129) (0,1322) 0,1193
2018 (0,0166) (0,1401) 0,1235
SAME
2016 (0,0751) (0,2340) 0,1589
2017 0,0034 (0,2445) 0,2478
2018 0,0109 (0,2282) 0,2391
SILO
2016 (0,0335) (0,1158) 0,0823
2017 (0,0161) (0,1516) 0,1355
2018 (0,0230) (0,1876) 0,1646
SRAJ
2016 (0,0413) (0,1371) 0,0958
2017 (0,0534) (0,1913) 0,1379
2018 (0,1009) (0,1842) 0,0833
ATIC
2016 0,0210 0,1013 (0,0803)
2017 0,0904 (0,0441) 0,1345
2018 0,0641 0,0141 0,0500
DNET
2016 0,0549 (0,0060) 0,0609
2017 0,0268 (0,0127) 0,0396
2018 0,0397 (0,0152) 0,0549
MTDL
2016 (0,0933) (0,0271) (0,0661)
2017 0,0691 0,0561 0,0130
2018 0,0160 0,1363 (0,1202)
BHIT
2016 0,0218 (0,0669) 0,0887
2017 0,0002 (0,0794) 0,0796
2018 (0,0319) (0,0873) 0,0554
MLPL
2016 (0,0228) (0,0834) 0,0607
2017 (0,0655) (0,1057) 0,0402
2018 (0,0996) (0,1457) 0,0460
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
79
Tabel 6. Hasil Perhitungan Discretionary accrual (lanjutan)
Kode
Saham Tahun TACC/A(t-1) NDAit DAit
PLAS
2016 (0,1071) 0,0168 (0,1239)
2017 (0,1129) 0,0251 (0,1380)
2018 (0,2425) (0,0719) (0,1706)
GEMA
2016 0,0740 (0,0376) 0,1116
2017 0,0758 (0,1111) 0,1869
2018 (0,0180) 0,0219 (0,0399)
MFMI
2016 (0,0576) (0,2478) 0,1902
2017 (0,0961) (0,2627) 0,1666
2018 (0,0808) (0,2602) 0,1794
ACES
2016 0,1761 (0,0310) 0,2070
2017 0,0204 0,0347 (0,0143)
2018 0,1307 0,0537 0,0770
AMRT
2016 (0,0794) 0,0223 (0,1016)
2017 (0,1399) (0,0342) (0,1057)
2018 (0,2386) (0,0391) (0,1995)
CENT
2016 (0,0229) (0,1649) 0,1420
2017 0,0156 (0,1792) 0,1948
2018 (0,0663) (0,2060) 0,1397
CSAP
2016 0,0567 (0,0261) 0,0828
2017 0,0057 0,0311 (0,0254)
2018 0,0377 0,0115 0,0262
ERAA
2016 (0,1612) 0,0318 (0,1931)
2017 0,1253 0,1409 (0,0155)
2018 0,2615 0,3220 (0,0605)
KOIN
2016 0,0423 (0,0153) 0,0576
2017 0,0029 0,0191 (0,0162)
2018 (0,0146) 0,0437 (0,0583)
LPPF
2016 (0,1053) (0,0457) (0,0596)
2017 (0,0565) (0,1106) 0,0541
2018 (0,1736) (0,1307) (0,0429)
MAPI
2016 (0,0955) (0,0904) (0,0051)
2017 (0,0884) (0,0730) (0,0154)
2018 (0,0609) (0,0456) (0,0153)
MIDI
2016 (0,1174) (0,0098) (0,1077)
2017 (0,1414) 0,0222 (0,1636)
2018 (0,1432) (0,0102) (0,1330)
MPPA
2016 (0,0812) (0,1438) 0,0626
2017 (0,2029) (0,2270) 0,0242
2018 (0,1337) (0,3134) 0,1798
RALS
2016 (0,0750) (0,1447) 0,0697
2017 (0,0910) (0,1890) 0,0981
2018 (0,0382) (0,1517) 0,1136
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
80
Tabel 6. Hasil Perhitungan Discretionary accrual (lanjutan)
Kode
Saham Tahun TACC/A(t-1) NDAit DAit
RANC
2016 (0,0814) (0,0742) (0,0072)
2017 (0,1137) (0,0934) (0,0203)
2018 (0,1473) (0,0780) (0,0693)
SONA
2016 (0,1317) (0,1679) 0,0362
2017 (0,0703) (0,1030) 0,0327
2018 (0,0163) (0,0277) 0,0114
TELE
2016 0,1504 0,2246 (0,0742)
2017 0,1263 0,0178 0,1085
2018 (0,0226) 0,0472 (0,0698) Sumber: Data diolah (2020)
B. Analisis Data
Penelitian ini menggunakan populasi dan sampel dari 110 perusahaan
perusahaan jasa non sektor keuangan dengan tahun buku laporan keuangan
tahun 2016-2018. Variabel independen dalam penelitian ini adalah rotasi
auditor, reputasi KAP, dan spesialisasi industri auditor. Variabel dependen
dalam penelitian ini adalah kualitas audit. Teknik analisis data dalam
penelitian ini adalah prediktif kuantitatif. Penelitian ini menggunakan
pengujian regresi linear berganda.
1. Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif dilakukan untuk melihat gambaran keseluruhan
sampel yang telah memenuhi kriteria dalam pengambilan sampel.
Gambaran keseluruhan sampel ini dilihat dari nilai minimum, nilai
maksimum, mean (nilai rata-rata), dan standar deviasi.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
81
Tabel 7. Hasil Statistik Deskriptif
N Minimum Maximu
m Mean
Std.
Deviation
Rotasi
Auditor 330 0 1 0,76 0,425
Reputasi
KAP 330 0 1 0,28 0,449
Spesialisa
si Industri
Auditor
330 0 1 0,48 0,500
Kualitas
Audit 330 -0,2253 0,3140 0,7073 0,1047
Valid N
(listwise) 330
Sumber: Data diolah (2020)
Tabel 7 menunjukkan hasil statistik deskriptif untuk variabel rotasi
auditor, reputasi KAP, spesialisasi industi auditor, dan kualitas audit.
Jumlah N dalam tabel hasil statistik deskriptif ini berasal dari hasil
perkalian 110 perusahaan dengan tiga tahun buku laporan keuangan (dari
tahun 2016-2018) yang menghasilkan data sebanyak 330 sampel. Hasil
statistik deskriptif dijelaskan sebagai berikut:
a. Variabel rotasi auditor atau pergantian auditor memiliki nilai
minimum 0 yang berarti perusahaan menggunakan auditor yang sama
dalam kurun waktu tiga tahun dan nilai maksimum 1 yang berarti
perusahaan melakukan pergantian auditor dalam kurun waktu tiga
tahun. Variabel rotasi auditor memiliki nilai rata-rata sebesar 0,76
yang artinya 76% perusahaan jasa non sektor keuangan dalam
penelitian ini melakukan pergantian auditor dalam kurun waktu tiga
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
82
tahun dan sebesar 24% perusahaan menggunakan auditor yang sama
dalam kurun waktu tiga tahun. Hal ini juga ditunjukkan dengan
jumlah sampel yang menggunakan auditor yang sama dalam kurun
waktu tiga tahun sebanyak 78 sampel dan 252 sampel melakukan
pergantian auditor selama kurun waktu tiga tahun. Hal ini
menunjukkan bahwa lebih dari setengah perusahaan jasa non sektor
keuangan melakukan pergantian auditor dalam kurun waktu tiga tahun.
Variabel rotasi auditor memiliki standar deviasi sebesar 0,425.
b. Variabel reputasi KAP memiliki nilai minimum 0 yang berarti
perusahaan tidak berafiliasi dengan KAP Big Four dan nilai
maksimum 1 yang berarti perusahaan berafiliasi dengan KAP Big
Four. Variabel reputasi KAP memiliki nilai rata-rata sebesar 0,28
yang berarti sebanyak 28% perusahaan diaudit oleh KAP yang
berafiliasi dengan KAP Big Four dan sebanyak 72% perusahaan
diaudit oleh KAP yang tidak berafiliasi dengan KAP Big Four. Hal ini
juga dapat dilihat dari jumlah sampel yang diaudit oleh KAP yang
berafiliasi dengan KAP Big Four sebanyak 92 sampel dan 238 sampel
diaudit oleh KAP yang tidak berafiliasi dengan KAP Big Four, yang
artinya tidak sampai setengah dari jumlah perusahaan jasa non sektor
keuangan yang diteliti diaudit oleh KAP yang berafiliasi dengan KAP
Big Four. Variabel reputasi KAP memiliki standar deviasi sebesar
0,449.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
83
c. Variabel spesialisasi industri auditor memiliki nilai minimum 0 yang
berarti perusahaan menggunakan auditor non spesialis (tidak
memenuhi 15% market share) dan nilai maksimum 1 yang berarti
perusahaan menggunakan auditor spesialis (memenuhi 15% market
share). Variabel spesialisasi industri auditor untuk nilai rata-rata
sebesar 0,48 yang artinya 48% perusahaan menggunakan jasa audit
dari auditor spesialis dalam suatu industri dan 52% perusahaan
menggunakan jasa audit dari auditor non spesialis. Hal ini juga dapat
dilihat dari jumlah sampel yang menggunakan auditor spesialis
sebesar 157 sampel dan 173 sampel menggunakan auditor non
spesialis. Hal ini menunjukkan bahwa hampir setengah perusahaan
jasa non sektor keuangan dalam penelitian ini yang menggunakan
auditor spesialis. Variabel spesialisasi industri auditor memiliki
standar deviasi sebesar 0,500.
d. Variabel kualitas audit diproksikan dengan kualitas laba dengan
menggunakan perhitungan discretionary accrual , dimana kualitas
audit memiliki nilai minimum sebesar -0,225532823, nilai maksimum
0,3140995541. Hal ini berarti nilai kualitas audit yang paling rendah
dengan menggunakan perhitungan discretionary accrual adalah
-0,225532823, dimana angka ini didapat pada PT. Tigaraksa Satria
Tbk untuk laporan keuangan tahun 2018, nilai discretionary accrual
yang negatif ini menandakan bahwa laba bersih lebih kecil daripada
arus kas operasi. Nilai kualitas audit yang paling tinggi dengan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
84
menggunakan perhitungan discretionary accrual adalah
0,3140995541 dan angka ini ditemukan pada PT Lippo Cikarang Tbk
untuk laporan keuangan tahun 2017. Nilai rata-rata kualitas audit yang
dimiliki perusahaan jasa non sektor keuangan adalah sebesar
0,0707343821 dan standar deviasi sebesar 0,1047551736. Menurut
Khaiyat (2017), DA>0 berarti perusahaan kemungkinan melakukan
manajemen laba dengan cara menaikkan laba, sedangkan nilai
discretionary accrual yang mendekati 0 (nol) adalah nilai
discretionary accrual yang baik, karena tidak menaikkan atau
menurunkan angka laba. Berdasarkan data, PT City Retail
Development Tbk (NIRO) untuk laporan keuangan tahun 2018
memiliki nilai discretionary accrual paling mendekati 0 (nol) yaitu
dengan nilai 0,0015. Hasil uji statistik deskriptif menunjukkan nilai
rata-rata 0,0707343821 yang berarti rata-rata perusahaan jasa non
sektor keuangan melakukan manajemen laba dengan cara menaikkan
laba karena nilai ini lebih dari 0 (nol) dan menjauhi 0 (nol).
2. Uji Normalitas
Uji normalitas dilakukan untuk mengetahui data yang
digunakan dalam penelitian ini sudah berdistribusi normal atau tidak.
Data yang menunjukkan distribusi normal berarti memiliki data yang
baik. Data yang berdistribusi normal adalah data yang menunjukkan
nilai signifikansi (Sig.) lebih besar daripada 0,05 (Sig.>0,05). Uji
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
85
normalitas pada penelitian ini menggunakan uji Kolmogorov-Smirnov
Test.
Tabel 8. Hasil Uji Normalitas Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized
Residual
N 330
Test Statistic 0,31
Asymp. Sig. (2-tailed) 0,200 Sumber: Data diolah (2020)
Tabel 8 menunjukkan hasil uji normalitas Kolmogorov-Smirnov
menghasilkan nilai signifikansi 0,200. Hal ini menunjukkan bahwa
data berdistribusi normal karena nilai signifikansi lebih besar dari 0,05
(0,200 > 0,05).
3. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas digunakan untuk menguji ada atau
tidaknya korelasi antar variabel independen. Model regresi yang baik
adalah model regresi yang tidak mengalami gejala multikolinearitas.
Model regresi yang bebas dari gejala multikolinearitas adalah
memiliki nilai tolerance lebih besar dari 0,10 (tolerance > 0,10) dan
nilai VIF kurang dari 10 (VIF < 10).
Tabel 9. Hasil Uji Multikolinearitas
Model
Collinearity Statistics
Tolerance VIF
(Constant)
Rotasi Auditor 0,990 1,011
Reputasi KAP 0,939 1,065
Spesialisasi Industri
Auditor 0,940 1,064
Sumber: Data diolah (2020)
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
86
Tabel 9 menunjukkan hasil uji multikolinearitas, dimana
variabel rotasi auditor, reputasi KAP, spesialisasi industri auditor
memiliki nilai tolerance > 0,10 dan nilai VIF < 10. Hal ini
menunjukkan bahwa tidak terjadi multikolinearitas antar variabel
independen pada penelitian ini.
b. Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas digunakan untuk mengetahui didalam
model regresi terjadi atau tidak ketidaksamaan variasi dan nilai
residual antar pengamatan. Model regresi yang baik adalah model
regresi yang tidak mengalami gejala heteroskedastisitas. Model regresi
yang tidak mengalami gejala heteroskedastisitas adalah model regresi
yang memiliki nilai signifikansi (Sig.) lebih besar dari 0,05 (Sig. >
0,05). Uji heteroskedastisitas dalam penelitian ini menggunakan uji
Glejser.
Tabel 10. Hasil Uji Heteroskedastisitas Glejser
Model
Unstandardized
Coefficients
Standard
ized
Coefficie
nts t Sig
B Std.
Error Beta
(Constant) 0,077 0,008 9,848 0,000
Rotasi Auditor -0,001 0,008 -0,005 -0,083 0,934
Reputasi KAP 0,009 0,008 0,068 1,201 0,231
Spesialisasi
Industri Auditor 0,006 0,007 0,051 0,902 0,368
Sumber: Data diolah (2020)
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
87
Tabel 10 menujukkan hasil uji heteroskedastisitas Glejser,
dimana nilai signifikansi (Sig.) untuk variabel rotasi auditor, reputasi
KAP, dan spesialisasi industri auditor lebih besar dari 0,05 (Sig.
>0,05). Hal ini menunjukkan bahwa model regresi dalam penelitian
ini tidak memiliki gejala heteroskedastisitas.
c. Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi dilakukan untuk menguji model regresi
memiliki korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t (tahun
saat ini) dengan kesalahan pengganggu pada periode t-1 (tahun
sebelumnya). Model regresi yang baik adalah model regresi yang
tidak memiliki gejala autokorelasi. Model regresi yang tidak memiliki
gejala autokorelasi adalah memiliki nilai d (Durbin Watson) terletak
diantara dU dan (4-dU). Uji autokorelasi pada penelitian ini
menggunakan uji Durbin Watson.
Tabel 11. Hasil Uji Autokorelasi Durbin Watson
Model Durbin-Watson
1 2,097 Sumber: Data diolah (2020)
Tabel 11 menunjukkan bahwa hasil uji autokorelasi durbin
watson, nilai d (Durbin Watson) adalah 2,097. Nilai ini kemudian
dibandingkan dengan nilai tabel durbin watson pada signifikansi 5%
dengan rumus (k;N). Penelitian ini memiliki tiga variabel independen,
sehingga nilai “k” adalah 3, sedangkan untuk nilai “N” adalah 330
yang didapat dari jumlah sampel yang digunakan dalam penelitian ini.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
88
Berdasarkan tabel Durbin Watson dengan (k;N) adalah (3;330), maka
didapat nilai dL adalah 1,80724 dan dU adalah 1,83162.
Berdasarkan tabel Durbin Watson dengan (k;N) adalah
(3;330), maka didapat nilai dL adalah 1,80724 dan dU adalah 1,83162.
Berdasarkan hasil membandingkan antara nilai d (Durbin Watson)
dengan nilai tabel durbin watson, yaitu nilai d (Durbin Watson)
terletak diantara dU dan 4-dU (1,83162<2,097<2,16838), maka model
regresi ini tidak memiliki gejala autokorelasi.
4. Analisis Regresi Linear Berganda
Penelitian ini menggunakan regresi linear berganda untuk
menganalisis data. Analisis ini menggunakan regresi linear berganda
dikarenakan terdapat satu variabel dependen dan dua atau lebih dari dua
variabel independen.
Tabel 12. Hasil Coefficients Regresi Linear Berganda
Model
Unstandardized Coefficients
B Std. Error
(Constant) 0,083 0,013
Rotasi Auditor -0,013 0,013
Reputasi KAP -0,042 0,013
Spesialisasi Industri Auditor 0,019 0,012 Sumber: Data diolah (2020)
Tabel 12 menunjukkan hasil persamaan regresi linear berganda sebagai
berikut:
Y = 0,083 – 0,013 rotasi auditor – 0,042 reputasi KAP + 0,019
spesialisasi industri auditor
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
89
5. Uji Hipotesis
a. Uji Koefisien Determinasi
Uji koefisien determinasi digunakan untuk memprediksi dan
mengetahui seberapa besar kontribusi pengaruh yang diberikan
variabel independen secara bersama-sama terhadap variabel dependen.
Koefisien determinasi disimbolkan dengan “R2”. Kemampuan
variabel independen dalam menjelaskan variasi variabel dependen
yang baik adalah jika adjusted R2 semakin mendekati 1
(Raharjo,2016).
Tabel 13. Nilai Koefisien Determinasi (R2)
Model R R square Adjusted R Square
1 0,184 0,034 0,025 Sumber: Data diolah (2020)
Tabel 13 menunjukkan nilai R square atau koefisien
determinasi adalah 0,034 (berasal dari 0,184 x 0,184). Penelitian ini
menggunakan variabel independen lebih dari dua sehingga lebih baik
menggunakan Adjusted R square. Nilai Adjusted R square adalah
0,025, hal ini berarti 2,5% variasi dari kualitas audit bisa dijelaskan
oleh variasi dari ketiga variabel independen yaitu rotasi audit, reputasi
KAP, dan spesialisasi industri auditor, sedangkan sisanya yaitu 97,5%
(100%-2,5%) dijelaskan oleh sebab-sebab yang lain.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
90
b. Uji F
Uji F bertujuan untuk menguji pengaruh variabel independen
secara simultan (bersama-sama atau gabungan) terhadap variabel
dependen. Uji F dilakukan dengan membandingkan nilai F hitung
dengan nilai F tabel dan membandingkan nilai signifikansi (Sig.) hasil
output ANOVA. Nilai F hitung > F tabel dan Sig. < 0,05 maka
hipotesis diterima, sedangkan nilai F hitung < F tabel dan Sig. > 0,05
maka hipotesis ditolak.
Tabel 14. Hasil Uji Statistik F
Model F Sig.
Regression
Residual
3,823 0,01
Sumber: Data diolah (2020)
Tabel 14 menunjukkan nilai F hitung adalah 3,823 dengan
nilai signifikansi adalah 0,01. Nilai F tabel didapat dari melihat
distribusi nilai R tabel statistik pada tingkat signifikansi 5% atau 0,05
dengan menggunakan rumus F tabel yaitu (k ; n-k), dimana “k” adalah
jumlah variabel independen yang dalam penelitian ini adalah tiga dan
“n” adalah jumlah sampel yaitu 330, sehingga nilai F tabel (3 ; 330-
3=327) adalah 2,632. Berdasarkan hasil membandingkan ini maka
nilai F hitung > F tabel (3,823 > 2,632) dan Sig. < 0,05 (0,01 < 0,05),
hal ini berarti hipotesis diterima yang artinya variabel independen
yaitu rotasi auditor, reputasi KAP, dan spesialisasi industri auditor
secara bersama-sama berpengaruh terhadap kualitas audit.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
91
c. Uji t
Uji t digunakan untuk menguji pengaruh variabel independen
dalam yaitu rotasi auditor, reputasi KAP, dan spesialisasi industri
auditor secara partial (terpisah) terhadap variabel dependen yaitu
kualitas audit. Uji t dilakukan dengan melihat nilai signifikansi (Sig.)
dan membandingkan nilai t hitung dengan t tabel. Nilai t hitung > t
tabel atau –t hitung < -t tabel dan Sig. < probabilitas 0,05 maka
hipotesis diterima, sedangkan nilai t hitung < t tabel atau –t hitung > -t
tabel dan Sig. > probabilitas 0,05 maka hipotesis ditolak.
Tabel 15. Hasil Uji Statistik t
Model
Unstandardized
Coefficients
Standard
ized
Coefficie
nts t Sig
B Std.
Error Beta
(Constant) 0,083 0,013 6,364 0,000
Rotasi Auditor -0,013 0,013 -0,052 -0,955 0,340
Reputasi KAP -0,042 0,013 -0,180 -3,203 0,001
Spesialisasi
Industri
Auditor
0,019 0,013 0,092 1,632 0,104
Sumber: Data diolah (2020)
Tabel 15 menunjukkan hasil uji t, hasil ini dilihat dari nilai t
dan nilai Sig. Nilai t hitung pada tabel 15 dibandingkan dengan nilai t
tabel statistik pada signifikansi 0,05 dengan df = n-k-1 = 330 – 3-1 =
326, maka nilai t tabel adalah 1,647.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
92
Berdasarkan tabel 15 maka dapat diambil keputusan terhadap
hipotesis sebagai berikut:
1) Pengaruh Rotasi Auditor terhadap Kualitas Audit
Hasil uji t menghasilkan nilai t hitung sebesar -0,955,
sehingga -t hitung > -t tabel (-0,955 > -1,647) dan nilai Sig.
Sebesar 0,340, sehingga nilai signifikansi (Sig.) > 0,05. Hal ini
berarti H1 ditolak dan H0 diterima, yang artinya rotasi auditor
tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
2) Pengaruh Reputasi KAP terhadap kualitas audit
Hasil uji t menghasilkan nilai t hitung sebesar -3,203,
sehingga -t hitung < -t tabel (-3,203 < -1,647) dan nilai Sig.
sebesar 0,001, sehingga nilai signifikansi (Sig.) < 0,05. Hal ini
berarti H2 diterima dan H0 ditolak, yang artinya reputasi KAP
berpengaruh terhadap kualitas audit.
3) Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor terhadap kualitas audit.
Hasil uji t menghasilkan nilai t hitung sebesar 1,632,
sehingga t hitung < t tabel (1,632 < 1,647) dan nilai Sig. sebesar
0,104, sehingga nilai signifikansi (Sig.) > 0,05. Hal ini berarti H3
ditolak dan H0 diterima, yang artinya spesialisasi industri auditor
tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
93
C. Pembahasan
1. Pengaruh Rotasi Auditor terhadap Kualitas Audit
Pengujian hipotesis yang telah dilakukan pada variabel rotasi
auditor, menghasilkan nilai t hitung sebesar -0,955 dan nilai Sig.
sebesar 0,340. Berdasarkan hasil tersebut menunjukkan bahwa nilai -t
hitung > -t tabel (-0,955 > -1,647) dan nilai signifikansi (Sig.) > 0,05,
berarti perusahaan yang melakukan rotasi auditor atau tidak melakukan
rotasi auditor tidak mempengaruhi kualitas audit yang diterbitkan oleh
auditor.
Terdapat alasan mengenai rotasi auditor ini tidak berpengaruh
terhadap kualitas audit. Perusahaan yang melakukan rotasi audit atau
tidak, akan mengungkapkan fakta yang terjadi di perusahaan, hal ini
bertujuan untuk menjaga independensi dari auditor itu sendiri dan
perusahaan tempat Ia berkerja. Selain itu, perusahaan harus mematuhi
PP no 20 yang telah berlaku sejak tahun 2015 tentang pembatasan
dalam melakukan audit disuatu perusahaan, dimana auditor hanya
boleh mengaudit perusahaan yang sama selama lima tahun buku
berturut-turut. Peraturan tersebut juga dilengkapi penjelasan sanksi
yang akan didapat jika tidak mematuhi peraturan tersebut, sehingga
perusahaan untuk menjaga nama baik perusahaan dan independensi
auditornya harus menaati peraturan tersebut. Selain itu, menurut
Hartadi (2012) rotasi audit tidak mempengaruhi kualitas audit
dikarenakan pasar atau pengguna laporan keuangan tidak terlalu peduli
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
94
dan tidak mencari tahu lebih jauh tentang pergantian auditor yang
dilakukan di suatu perusahaan.
Hasil dari pengujian penelitian ini selaras dengan hasil
penelitian dari Hartadi (2012), Andriani dan Nursiam (2017), Aswuri
(2017), dan Nizar (2017) yang menyatakan bahwa rotasi audit tidak
berpengaruh terhadap kualitas audit. Namun, hasil pengujian penelitian
ini tidak selaras dengan penelitian yang dilakukan oleh Kurniasih dan
Rohman (2014) yang menyatakan bahwa terdapat pengaruh rotasi
auditor dengan kualitas audit. Terdapat beberapa alasan mengapa
penelitian ini tidak selaras dengan penelitian dari Kurniasih dan
Rohman (2014) yaitu sebagai berikut:
a. Perbedaan Proksi Kualitas Audit
Penelitian ini menggunakan discretionary accrual sebagai
proksi kualitas audit dan penelitian Hartadi (2012), Andriani dan
Nursiam (2017), Aswuri (2017) juga menggunakan proksi yang
sama dalam penelitiannya, sedangkan penelitian Nizar (2017)
menggunakan proksi earnings benchmark. Penelitian Kurniasih
dan Rohman (2014) menggunakan ukuran kantor akuntan publik
sebagai proksi kualitas audit. Perbedaan pengukuran yang
dilakukan dalam penelitian Kurniasih dan Rohman (2014)
menyebabkan perbedaan dengan penelitian ini dan penelitian dari
Hartadi (2012), Andriani dan Nursiam (2017), Aswuri (2017),
dan Nizar (2017), karena penelitian ini menggunakan ukuran
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
95
yang aktual yaitu menggunakan discretionary accrual untuk
mengukur kualitas audit sehingga hasil yang didapat memiliki
ukuran yang akurat yaitu menggunakan data keuangan
perusahaan, dibandingkan dengan penelitian Kurniasih dan
Rohman (2014) yang menggunakan kualitas audit persepsian,
dimana kualitas audit diukur dengan menguji secara terpisah
perusahaan yang merupakan klien KAP Big Four dan klien KAP
non Big Four yang tidak melihat data keuangan perusahaan.
Hal ini berarti dengan menggunakan discretionary accrual
dapat dilihat apakah perusahaan melakukan manajemen laba atau
tidak, manajemen laba menjadi salah satu faktor yang dapat
mengurangi kualitas laporan keuangan yang diterbitkan oleh
perusahaan. Hal ini dikarenakan manajemen laba dapat
memberikan informasi yang dapat menyesatkan para pengguna
laporan keuangan, yang mana hasil dari audit akan dituangkan
dalam opini/pendapat dalam laporan audit. Sedangkan penelitian
dari Kurniasih dan Rohman (2014) memilih proksi pengukuran
rotasi auditor berdasarkan apakah perusahaan yang diauditnya
merupakan klien dari KAP Big Four atau KAP non Big Four.
b. Perbedaan Periode Waktu Pengamatan.
Penelitian ini menggunakan tiga tahun pengamatan yaitu dari
tahun 2016 sampai dengan 2018, sedangkan penelitian Kurniasih
dan Rohman (2014) menggunakan tahun pengamatan selama lima
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
96
tahun yaitu dari tahun 2008-2012. Hal ini menyebabkan data yang
didapat menjadi berbeda antara data keuangan, data nama auditor
dan data nama KAP.
2. Pengaruh Reputasi KAP terhadap Kualitas Audit
Pengujian hipotesis yang telah dilakukan pada variabel reputasi
KAP, menghasilkan nilai t hitung sebesar -3,203 dan nilai Sig. sebesar
0,001. Berdasarkan hasil tersebut menunjukkan bahwa nilai -t hitung <
-t tabel (-3,203 < -1,647) dan nilai signifikansi (Sig.) < 0,05. Hal ini
berarti semakin tinggi reputasi KAP, yaitu KAP yang bereputasi
tinggi adalah KAP yang berafiliasi dengan KAP Big Four maka
semakin tinggi juga kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor.
Terdapat beberapa alasan reputasi KAP dapat mempengaruhi
kualitas audit. KAP Big Four berasal dari luar Indonesia yang artinya
akan ada pengakuan internasional akan hasil audit yang dilakukan
yang akan menambah nilai dari hasil audit yang dilakukan oleh auditor.
Selain itu menurut Adriani dan Nursiam (2017) menyatakan bahwa
data akuntansi yang dihasilkan oleh KAP yang bereputasi lebih
dipercaya oleh investor, karena KAP yang berskala besar dapat
melakukan penugasan audit yang lebih tinggi daripada KAP yang
berskala kecil, sehingga kualitas yang dihasilkan baik. KAP yang
bereputasi juga harus menjaga nama baik auditor itu sendiri dan KAP
tempat Ia bekerja dengan menghasilkan kualitas audit yang baik
sehingga kepercayaan dari masyarakat terjaga.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
97
Hasil penelitian ini selaras dengan penelitian dari Wahyono dan
Setyadi (2014) dan Nadia (2015) yang menyatakan bahwa reputasi
auditor berpengaruh terhadap kualitas audit. Selain itu, berdasarkan
data yang didapat, nilai discretionary accrual yang paling mendekati
0 (nol) atau nilai discretionary accrual yang paling baik adalah PT
City Retail Development Tbk (NIRO) untuk laporan keuangan tahun
2018 dan PT City Retail Development Tbk pada tahun 2018
menggunakan KAP Purwantono, Sungkoro & Surja, dimana KAP ini
berafiliasi dengan KAP Big Four. Selain itu, PT Lippo Cikarang Tbk
(LPCK) untuk tahun laporan keuangan 2017 memiliki nilai
discretionary accrual yang paling tinggi dan pada tahun laporan 2017
tersebut diaudit oleh KAP Amir Abadi Jusuf, Aryanto, Mawar &
Rekan, dimana KAP ini tidak berafiliasi dengan KAP Big Four. Hal
ini membuktikan bahwa KAP yang bereputasi tinggi atau berafiliasi
dengan KAP Big Four memiliki kualitas audit yang lebih baik
dibandingkan KAP yang tidak berafiliasi dengan KAP Big Four.
3. Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor terhadap Kualitas Audit
Pengujian hipotesis yang telah dilakukan pada variabel
spesialisasi industri auditor, menghasilkan nilai t hitung sebesar
sebesar 1,632 dan nilai Sig. sebesar 0,104. Berdasarkan hasil tersebut
menunjukkan bahwa nilai t hitung < t tabel (1,632 < 1,647) dan nilai
signifikansi (Sig.) > 0,05. Hal ini berarti perusahaan yang diaudit oleh
auditor yang spesialis atau non spesialis tidak mempengaruhi kualitas
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
98
audit. Hal ini dikarenakan auditor yang spesialis atau non spesialis
memiliki pengalaman hasil yang sama dalam memberikan hasil audit
yang berkualitas dalam pengungkapan fakta di perusahaan. Selain itu,
perusahaan yang diaudit oleh auditor spesialis atau non spesialis,
auditor tetap mempertahankan kualitasnya karena auditor tersebut
lebih fokus pada peningkatan kredibilitas laporan keuangan
perusahaan.
Hasil penelitian ini selaras dengan penelitian yang dilakukan
Nizar (2017) yang menyatakan bahwa spesialisasi industri auditor
tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Namun, hasil penelitian ini
tidak selaras dengan penelitian yang dilakukan oleh Setiawan dan
Fitriany (2011) dan Panjaitan dan Chariri (2014) yang menyatakan
bahwa spesialisasi industri auditor berpengaruh terhadap kualitas audit.
Hal ini dikarenakan beberapa alasan yaitu sebagai berikut:
a. Perbedaan Pengkategorian Auditor Spesialis dan Non-Spesialis
Penelitian ini dan penelitian Nizar (2017) menggunakan
pengkategorian auditor spesialis adalah auditor yang menguasai
15% dari total perusahaan dalam industri tersebut. Penelitian
Setiawan dan Fitriany (2011) menggunakan 10% market share di
sebuah industri untuk dikatakan auditor spesialis, sedangkan
penelitian Panjaitan dan Chariri (2014) menggunakan 30%
market share di sebuah industri. Perbedaan persen market share
inilah yang menyebabkan perbedaan hasil penelitian, dikarenakan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
99
pengkodean pada setiap perusahaan nantinya akan berbeda, dan
mengikuti market share yang telah ditetapkan.
b. Perbedaan Subjek Penelitian
Penelitian ini menggunakan sampel perusahaan jasa dan
penelitian Setiawan dan Fitriany (2011) dan Panjaitan dan Chariri
(2014) menggunakan perusahaan manufaktur. Penelitian ini dapat
berbeda dikarenakan jumlah perusahaan yang diaudit oleh auditor
spesialis atau auditor non-spesialis berbeda, artinya perusahaan
manufaktur memiliki lebih banyak atau lebih sedikit ragam
auditor yang mengaudit, hal ini menyebabkan jumlah auditor
mengaudit perusahaan yang sama dalam suatu industri berbeda
antara perusahaan jasa dan perusahaan manufaktur.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
100
BAB VI
PENUTUP
A. Kesimpulan
Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan maka kesimpulan yang didapat
sebagai berikut:
1. Rotasi audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Hasil penelitian
ini menunjukkan bahwa perusahaan yang melakukan rotasi auditor atau
tidak maka tidak berpengaruh terhadap kualitas audit yang dihasilkan
oleh auditor pada perusahaan tersebut.
2. Reputasi KAP berpengaruh terhadap kualitas audit. Hal ini berarti
semakin tinggi reputasi KAP, dimana KAP yang bereputasi tinggi adalah
KAP yang berafiliasi dengan KAP Big Four maka akan semakin
berkualitas kualitas audit yang dihasilkan.
3. Spesialisasi industri auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Hal ini berarti perusahaan yang diaudit oleh auditor yang spesialis atau
non spesialis memiliki pengalaman yang sama dan hasil yang sama
dalam memberikan hasil audit yang berkualitas dalam pengungkapan
fakta di perusahaan.
B. Keterbatasan Penelitian
Peneliti menyadari bahwa penelitian ini masih memiliki keterbatasan dalam
melakukan penelitian. Keterbatasan penelitian yang ditemui peneliti selama
melakukan penelitian sebagai berikut:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
101
1. Proksi pengukuran kualitas audit dalam penelitian ini menggunakan
discretionary accrual. Terdapat proksi pengukuran lain yang dapat
digunakan untuk menentukan kualitas audit, sehingga ada
kemungkinan hasil yang berbeda jika menggunakan proksi pengukuran
lain tersebut.
2. Proksi pengukuran untuk variabel reputasi KAP dalam penelitian ini
adalah melihat apakah KAP berafiliasi dengan KAP Big Four atau
KAP Big non Four, masih terdapat pengukuran lain untuk mengukur
reputasi KAP, sehingga dapat dilihat hasil yang didapat sama atau
berbeda.
3. Tidak tersedianya informasi mengenai kapan perusahaan memulai dan
mengakhiri kontraknya dengan KAP dan auditor yang mengaudit
perusahaan tersebut.
C. Saran
Berdasarkan hasil analisis dan kesimpulan, maka beberapa saran yang dapat
peneliti berikan, antara lain:
1. Penelitian selanjutnya diharapkan dapat menggunakan proksi
pengukuran kualitas audit lainnya seperti opini Going Concern,
ukuran KAP.
2. Penelitian selanjutnya diharapkan dapat mencari dan menggunakan
proksi pengukuran lain untuk variabel reputasi KAP seperti jumlah
penghargaan yang telah diterima oleh KAP.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
102
3. Penelitian selanjutnya diharapkan dapat memperpanjang periode
penelitian tidak hanya tiga tahun saja, karena semakin panjang periode
penelitian maka akan semakin menggambarkan kondisi yang
sebenarnya.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
103
DAFTAR PUSTAKA
Adriani, Ninik dan Nursiam. 2018. Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi
Audit dan Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit Universitas
Muhammadiyah Surakarta Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia,
3(1), Tahun 2018, halaman 1-11. ISSN(Online) : 5559-15423.
Andriani, Ninik. 2017. “Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit Dan
Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit. (Studi Empiris Pada
Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun
2013-2015)”. Universitas Muhammadiyah Surakarta. Skripsi
Arisinta. 2013. Pengaruh Kompetensi, Independensi, Time Budget Pressure,
Dan Audit Fee Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik
Di Surabaya
Aswuri, Indri. 2017. Analisis Pengaruh Rotasi Auditor dan Reputasi Auditor
Terhadap Kualitas Audit Disusun Sebagai Salah Satu Syarat
Menyelesaikan Program Studi Strata 1 Fakultas Ekonomika dan Bisnis
Islam Institut Agama Islam Negeri Surakarta. Skripsi
Andreas, Hans Hananto. 2012. Spesialisasi Industri Auditor Sebagai
Prediktor Earnings Respose Coefficient Perusahaan Publik yang
Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. JURNAL Akuntansi Dan Keuangan,
Vol. 14, No. 2, November 2012: 69-80 , 1-12.
Carcello, J. V., R. H. Hermanson. dan N. T. McGrath. 1992, Audit Quality
Attributes: The Perceptions of Audit Partners, Prepares, and Financial
Statement Users. Auditing: A Journal of Practice & Theory 11, (Spring):
1- 15
Christiawan. 2002. Kompetensi dan Independensi Akuntan Publik: Refleksi
Hasil Penelitian Empiris. Jurnal Akuntansi & Keuangan Vol. 4, No. 2 ,
1-13.
Darya, Komar dan Swasti Ayu Puspitasari. 2017. Reputasi KAP, Audit
Tenure, Ukuran Perusahaan Klien dan Kualitas Audit (Studi Pada
Perusaaan LQ 45 Indonesia. Jurnal keuangan Vol 13, No 2
Deis, Donald L. dan Gari A. Giroux. 1992. “Determinants Of Audit Quality
in the Public Sector”. The Accounting Review Vol. 67 No. 3 (Juli). Pp
462-479
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
104
Desiliani, Nabella dan Wahyu Meiranto 2015. Pengaruh Ukuran Kantor
Akuntan Publik, Spesialisasi Industri Auditor Dan Audit Tenure Pada
Biaya Modal Ekuitas (Studi Empiris Pada Perusahaan Yang Terdaftar
Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010 – 2012). Diponegoro Journal of
Accounting
Dwido, Avellino. 2019. “4 Kantor Akuntan Publik Terbaik di Indonesia”.
diakses pada 8 Agustus 2019. www.kinibisa.com
Fitriany, Utama, S., Martani, D., & Rosietta, H. 2015. Pengaruh Tenure,
Rotasi dan Spesialisasi Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap
Kualitas Audit: Perbandingan Sebelum dan Sesudah Regulasi Rotasi
KAP di Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol. 17, No. 1
ISSN 1411-0288 print / ISSN 2338-8137 online , 1-16.
Hartadi, B. 2012. Pengaruh fee audit, rotasi kap dan reputasi auditor terhadap
kualitas audit di bursa efek indonesia. Jurnal Ekonomi & Keuangan,
Volume 16, Nomor 1 Maret 2012 : 84-103.
Hendi dan Desiana. 2019. Pengaruh Biaya Audit, Audit Tenure Dan Rotasi
Akuntan Publik Terhadap Pemilihan AuditorEksternal: Studi Empiris
Pada PerusahaanBumn Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal
Benefita 4(1) Februari 2019 (1-13)
Husam, A.-K. R. 2013. Factors Affecting The Quality of Auditing: The Case
of Jordanian Commercial Bank. International Journal of Business and
Social Science Vol. 4 No. 11 .
Kirana, Pangestika A.J. 2013. Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Cost Of
Equity Capital. Skripsi pada FEB UNDIP Semarang.
Khaiyat, M. Dinul. 2017. Indikasi Manajemen Laba Melalui Discretionary
accrual Pada Perusahaan Telekomunikasi di Bursa Efek Indonesia.
Jurnal Akuntansi Universitas Halu Oleo Kendari Sulawesi Tenggara.
Kurniasih, Margi dan Abdul Rohman. 2014. Pengaruh Fee Audit, Audit
Tenure, Dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit Diponegoro Journal
Of Accounting Volume 3, Nomor 3, Tahun , Halaman 2. 2.
Laporan Keuangan dan Tahunan. 2020. Diambil kembali dari Indonesia
Stock Exchange (IDX): www.idx.co.id
Nadia, N. F. 2015. Pengaruh Tenur KAP, Reputasi KAP dan Rotasi KAP
terhadap Kualitas Audit . Jurnal Akuntansi Bisnis, Vol. XIII No. 26
Maret 2015 , 1-18.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
105
Nizar, Adib Azinudin. 2017. Pengaruh Rotasi, Reputasi dan Spesialisasi
industri auditor Terhadap Kualitas Audit Universitas Muhammadiyah
Malang Journal of Accounting Vol. XV, Nomor 2, Tahun 2017,
halaman 1-12. ISSN(Online) : 1877-5127.
Panjaitan, Clinton Marshal dan Anis Chariri. 2014. “Pengaruh Tenure,
Ukuran Kap Dan Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi
Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek
Indonesia)”.Universitas Diponegoro Semarang. Skripsi
Perdana, Muhammad Adhi. 2014. Pengaruh Rotasi Kantor Akuntan Publik
Dan Rotasi Akuntan Publik (Partner Auditor) Terhadap Kualitas Audit
(Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bei
Tahun 2010-2013). E-Jurnal Universitas Diponegoro. Volume 3 Nomor
4, Tahun 2014
Raharjo, S. 2014. Cara Melakukan Analisis Regresi Multiples (Berganda)
dengan SPSS. diakses pada Agustus 11, 2018, from SPSS Indonesia :
Olah Data Statistik dengan SPSS: https://www.spssindonesia.com/l
Republik Indonesia. Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia
tentang Jasa Akuntan Publik (Keputusan Menteri Keuangan No
423/KMK.06/2002)
Republik Indonesia. Peraturan Pemerintah (PP) No. 20 tahun 2015
Sugiyono. 2012. Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D. Bandung:
Alfabeta.
Setiawan, Liswan dan Fitriany. 2011. Pengaruh Workload Dan Spesialisasi
Auditor Terhadap Kualitas Audit Dengan Kualitas Komite Audit
Sebagai Variabel Pemoderasi
Siregar, Slyvia Veronica, Fitriany, Wibowo dan Anggraita. 2011. Rotasi dan
kualitas audit:evaluasi atas kebijakan menteri kuangan tentang jasa
akuntan publik. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia,
Vol.8.1,PP.1-7.
Suwarno, J. 2013. Jurus Ampuh SPSS untuk Riset Skripsi . Jakarta: PT Elex
Media Komputindo.
Verdiana, Komang Anggita Dan I Made Karya Utama. 2013. Pengaruh
Reputasi Auditor, Disclosure, Audit Client Tenure Pada Kemungkinan
Pengungkapan Opini Audit Going Concern. E-Jurnal Akuntansi
Univeritas Udayana, Vol 5 No 3
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
106
Tandiontong, Mathius. 2016. Kualitas Audit dan Pengukurannya. Bandung:
Repository Maranatha.
Wahono, T. H. 2014. Pengaruh Tenur, Reputasi Kap Serta Ukuran
Perusahaan Terhadap Kualitas Audit Pada Perusahaan Manufaktur
Sektor Industri Barang Konsusmsi Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2011-
2013. Kompartemen, Vol. XII No.2, September 2014 , 1-22
Widyastuti, R. A. 2018, diakses pada September 29, 2018, dari Kasus SNP
Finance, Kemenkeu Jatuhkan Sanksi ke Deloitte Indonesia:
https://bisnis.tempo.co/read/1130928/kasus-snp-finance-kemenkeu-
jatuhkan-sanksi-ke-deloitte-indonesia
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
107
LAMPIRAN
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
108
Lampiran 1.Uji Nomalitas
1) Output Uji Normalitas P-P Plot
2) Output Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
109
Lampiran 1.Uji Asumsi Klasik
a. Uji Multikolinearitas
b. Uji Heteroskedastisitas dengan Glejser
c. Uji Autokorelasi Durbin-Watson
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
110
Lampiran 3. Statistik Deskriptif
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
111
Lampiran 4. Analisis Regresi Linear Berganda
a. Output Uji Koefisien Determinasi
b. Output Uji F (ANOVA)
c. Output Uji t
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
112
BIOGRAFI PENULIS
Nama saya Gisella Nery Noventia Saragi, akrab dipanggil dengan nama Gisel.
Saya lahir di Palembang pada tanggal 26 Mei 1998. Saya adalah anak pertama
dari dua bersaudara. Saya memiliki hobi membaca komik dan mendengarkan
musik.
Saya mulai bersekolah di SD Xaverius 3 Palembang pada tahun 2004 dan lulus
pada tahun 2010. Setelah lulus, saya melanjutkan sekolah di SMP Xaverius Maria
Palembang dan lulus pada tahun 2013. Setelah lulus, saya melanjutkan sekolah di
SMA Xaverius 1 Palembang dan lulus pada tahun 2016 dengan penjurusan IPA.
Setelah lulus dari SMA Xaverius 1 Palembang, saya melanjutkan sekolah ke
jenjang yang lebih tinggi, yaitu ke perguruan tinggi. Perguruan yang saya pilih
adalah Universitas Sanata Dharma Yogyakarta. Perkuliahan dimulai pada tahun
2016, dimana saya memasuki program studi Akuntansi Fakultas Ekonomi. Guna
mendapatkan gelar Sarjana Akuntansi, saya melakukan penelitian dengan judul
“Pengaruh Rotasi Auditor, Reputasi KAP, dan Spesialisasi Industri Auditor
terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada Perusahaan Jasa Non Sektor
Keuangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia”.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI