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Pergunte à CPA
Aspectos Gerais do Armazém
Geral
08/10/2013
Apresentação: Helen Mattenhauer
Armazém Geral: é a empresa que realiza o armazenamento
de bens e mercadorias de terceiros, mediante remuneração.
Trata-se de um prestador de serviço (item 11.04 da Lista de
Serviços anexa à Lei Complementar 116/03).
Depósito Fechado: estabelecimento da mesma empresa que
o contribuinte mantiver exclusivamente para armazenamento
de suas mercadorias (Art. 17, I do Dec. Nº 45.490/00);
DEPOSITO FECHADO x ARMAZÉM GERAL
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INSCRIÇÃO ARMAZÉM GERAL
1. Inicialmente, ressaltamos que o armazém-geral é
obrigado à inscrição no Cadastro de Contribuintes do
ICMS, antes do início de suas atividades, conforme
estabelece a legislação tributária paulista.
2. O armazém-geral não é contribuinte do ICMS, e sim
responsável pelo recolhimento em algumas
operações , definidas na legislação.
Estadual – art. 19, § 1º, item 1 do RICMS/SP;
§ 1º - Inscrever-se-ão, também, no Cadastro de Contribuintes do ICMS, antes
do início de suas atividades:
1 - a empresa de armazém geral, de armazém frigorífico, de silo ou de outro
armazém de depósito de mercadorias;
OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
1. O armazém-geral:
2. a) manterá todos os livros fiscais exigidos pela legislação
do ICMS (livro Registro de Entradas, livro Registro de
Saídas etc.); e
3. b) comunicará à repartição fiscal a que estiver vinculado
a entrega real ou simbólica da mercadoria, que efetuar a
pessoa não inscrita no Cadastro de Contribuintes do
ICMS, no prazo de 5 dias.
4. ( RICMS-SP/2000 , art. 213 e Anexo VII , art. 20 )
RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO:
São responsáveis pelo pagamento do ICMS devido o
armazém-geral ou o depositário a qualquer título:
a) na saída de mercadoria depositada por contribuinte de
outra Unidade da Federação;
b) b) na transmissão de propriedade de mercadoria
depositada por contribuinte de outra Unidade da
Federação;
c) c) solidariamente, no recebimento ou na saída de
mercadoria sem documentação fiscal.
d) ( RICMS-SP/2000 , art. 11 , "I")
ARMAZÉM GERAL - LEGISLAÇÃO
• ICMS (Decreto nº 45.490/2000): Art. 2º, I do RICMS/SP;
Art. 7º, I e III do RICMS/SP; OPERAÇÕES INTERNAS: NÃO INCIDÊNCIA
Artigos 6º ao 20 do Anexo VII do RICMS/SP;
IPI (Decreto nº 7.212/2010): Art. 43, III do RIPI – Suspensão do IPI;
Art. 482 ao 491 do RIPI/2010
ARMAZÉM GERAL – DISPOSIÇÕES GERAIS
Incidência do ISS (item 11.04 da LC 116/03):
“11.04 – Armazenamento, depósito, carga, descarga,
arrumação e guarda de bens de qualquer espécie”
DEPOSITANTE
ARMAZEM GERAL
Saída: 5.905
“Remessa para Deposito Fechado ou Armazém Geral” Não-incidência do ICMS - artigo 7º incisos I e II do RICMS/00 Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10
Saída: 5.906
“Retorno de mercadoria depositada em deposito fechado ou armazém geral” Não-incidência do ICMS - artigo 7º inciso III do RICMS/00 Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10
Entrada:
1.905 “Entrada de
mercadoria recebida para deposito em deposito fechado ou armazém geral”
Entrada:
1.906 “Retorno de
mercadoria remetida para deposito fechado ou armazém geral”
Artigos 6º e 7° do Anexo VII
Operação Interna
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DEPOSITANTE
ARMAZEM GERAL
Saída: 6.905
“Remessa para Deposito Fechado ou Armazém Geral” ICMS – normal tributação Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10
Saída: 6.906
“Retorno de mercadoria depositada em deposito fechado ou armazém geral” ICMS – normal tributação Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10
Entrada:
2.905 “Entrada de
mercadoria recebida para deposito em deposito fechado ou armazém geral”
Entrada:
2.906 “Retorno de
mercadoria remetida para deposito fechado ou armazém geral”
Operação Interestadual Tributado pelo ICMS ( alíquota interestadual) na remessa e no retorno
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SAÍDA DO ARMAZÉM GERAL COM DESTINO À OUTRO ESTABELECIMENTO
(ART. 8º E 483)
ENTREGA PELO FORNECEDOR DIRETO NO AG (ART. 12 E 484)
TRANSMISSÃO DE MERCADORIAS QUE PERMANECEM NO AG (ART. 16
E 489)
CRÉDITO DOS IMPOSTOS
O direito ao crédito do ICMS, quando admitido, será
conferido ao estabelecimento depositante, cujo
lançamento deverá ser feito por ocasião da
escrituração da nota fiscal.
CRÉDITO -PRESTAÇÃO DE SERVIÇO COM ARMAZÉM GERAL
ICMS – Empresa prestadora de serviço de transporte rodoviário de cargas
intermunicipal e interestadual que exerce, concomitantemente, a atividade
de Armazém Geral – O saldo credor apurado na atividade de armazém
geral, na qualidade de responsável, não se comunica com o apurado na
atividade de prestação de serviço de transporte, na condição de
contribuinte – A opção pelo crédito outorgado estabelecido pelo artigo 11
do Anexo III do RICMS/2000 veda a apropriação de quaisquer outros
créditos inerentes, exclusivamente, à atividade de prestação de serviço de
transporte realizada pelo estabelecimento.
RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 428/2010, de 20 de setembro de 2010.
ENTREGA GIA ARMAZÉM
A pessoa inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS deverá declarar em guia de
informação, em forma e modo estabelecidos pela Secretaria da Fazenda.
Pelo que depreende do texto, veja, o legislador não reporta ao contribuinte, mas à pessoa
inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS.
Considerando o Armazém-Geral está obrigado a se inscrever no Cadastro de Contribuintes e
tendo em vista que, na condição de responsável, em determinadas hipóteses, recolhe o
ICMS e considerando ainda que na legislação não há previsão de dispensa, não há como o
Armazém Geral deixar de transmitir a GIA.
Em 1977, o Fisco paulista publicou a Resposta à Consulta nº 7.077, de 05.02.1975
interposta por um Armazém-Geral, para dirimir uma série de dúvidas, tais como saídas de
varreduras, resíduos, doação, venda, etc.
No texto da resposta a esta consulta, pode-se verificar que o Fisco determinou ao Armazém
que cumprisse as obrigações tributárias de pagar o imposto, quando for o caso, emitir e
escriturar documentos e livros fiscais, nas hipóteses que especificou e também fez
orientações quanto ao preenchimento da GIA.
ALÍQUOTA DEPOSITANTE OUTRO ESTADO
Depositante de Outro Estado, Armazém Geral
em SP e Adquirente em SP:
A NF de saída do Armazém Geral terá o destaque
do imposto calculado mediante alíquota
interna do Estado de São Paulo.
RC nº 830/02
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS
Armazém Geral que recebe mercadorias de
depositantes de outros Estados não precisa
calcular o diferencial de alíquotas, tendo em
vista que não é considerado como contribuinte
do ICMS. RC nº 427/89
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS
ICMS - Armazém Geral - Aquisições interestaduais de mercadorias
destinadas a uso, consumo ou integração no ativo imobilizado.
I. Não é devido o imposto a título de diferencial de alíquota relativamente às
mercadorias adquiridas com a finalidade de aplicação na atividade de
armazém geral.
II. O fornecedor (remetente) deve observar a alíquota interna do seu Estado
(artigo 155, § 2º, VII, “a”, e VIII, CF/1988).
RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 1188/2013, de 18 de Fevereiro de 2013.
ZONA FRANCA DE MANAUS
O Armazém envia NF com isenção de ICMS
desde que o destinatário tenha inscrição na
SUFRAMA, o depositante promova o
abatimento no preço da mercadoria e se
comprove o internamento por regime especial.
Analogia à RC nº 99/82.
REDUÇÃO DE BASE DE CÁLCULO
ICMS - Substituição tributária de perfumes, cosméticos, produtos de higiene pessoal
e alimentos (artigos 313-E, 313-G e 313-W do RICMS/2000) - Mercadorias oriundas
de estados diversos depositadas em armazém geral paulista em nome de
estabelecimento de outro estado.
I. O armazém geral paulista é responsável pelo recolhimento do imposto devido por
substituição tributária ao efetuar a saída interna dessas mercadorias a
estabelecimento paulista (conforme Decreto 54.375/2009, que acrescentou o item
4 aos §§ 2º dos artigos 313-E, 313-G e 313-W).
II. É vedado, ao armazém geral, aplicar as reduções de base de cálculo, conforme as
hipóteses dos artigos 34 e 39 do Anexo II do RICMS/2000, uma vez que tais
benefícios devem ser utilizados por estabelecimentos fabricante ou atacadista
domiciliados neste Estado.
RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 383/2010, de 03 de Agosto de 2012.