PPN (PAJAK PERTAMBAHAN NILAI)

Dasar Hukum PPNUU No.8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang MewahUU No.11 Tahun 1994 Tentang Perubahan Pertama Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang MewahUU No.18 Tahun 2000 Tentang Perubahan Kedua Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang MewahUU No.42 Tahun 2009 Tentang Perubahan Ketiga Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah

1Pajak Pertambahan NilaiAdalah pajakyang dikenakan atas setiap pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam peredarannya dariprodusenke konsumen. Dalambahasa Inggris, PPN disebutValue Added Tax(VAT) atauGoods and Services Tax(GST).Penjelasan UU No.42 Tahun 2009, adalah pajak atas konsumsibarang dan jasa di Daerah Pabean yang dikenakan secara bertingkat di setiap jalur produksi dan distribusi.2Karakteristik PPNMengacu pada UU No.8 Tahun 1983 tentang PPN dan PPn.BM sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU No. 42 Tahun 2009 tentang PPN dan PPn.BMPajak Tidak LangsungPajak ObjektifBersifat Multi Stage Levy, pada setiap mata rantai jalur produksi & distribusiBersifat Non AkumulasiPembayaran ke kas negara: Indirect Subtraction Method (Metode Pengkreditan)Pajak atas Konsumsi dalam negeri3Unsur-unsur PPNSubjek yang melakukan penyerahan BKP atau JKP adalah Pengusaha Kena PajakObjek pengenaan PPN adalah kegiatan penyerahan (konsumsi) BKP atau JKPWilayah pengenaan PPN adalah di dalam Daerah Pabean, yaitu wilayah RI yang di dalamnya berlaku UU KepabeananDasar Pengenaan Pajak adalah dasar bagi penghitungan tarif PPN4Pengusaha Kena Pajak (PKP)Pengusaha adalah orang pribadi atau badan yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya melakukan salah satu kegiatan sbg: Menghasilkan barangMengimpor barangMengekspor barangMelakukan usaha perdaganganMemanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah PabeanMelakukan usaha jasaMemanfaatkan jasa dari luar Daerah PabeanPengusaha Kena Pajak (PKP) adalah pengusaha yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP yang dikenakan pajak berdasarkan UU PPN5Kewajiban PKPMelaporkan usahaMemungut pajak yang terutangMenyetorkan PPN yang harus dibayarMenyetorkan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutangMelaporkan penghitungan pajak6Hak PKPMenerbitkan Faktur PajakMengkreditkan Pajak MasukanMeminta kembali kelebihan pajak7Pengusaha Kecil (Per Menkeu No: 1997/PMK.03/2013,1 Januari 2014) Pengusaha kecil merupakan pengusaha yang selama 1 (satu) tahun buku melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto tidak lebih dari Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah).Jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto sebagaimana dimaksud pada poin (1) adalah jumlah keseluruhan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan oleh pengusaha dalam rangka kegiatan usahanya.Bagi pengusaha orang pribadi yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan, pengertian tahun buku sebagaimana dimaksud pada poin (1) adalah tahun kalender.Pengusaha wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, apabila sampai dengan suatu bulan dalam tahun buku jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah).8Pengusaha Kecil5. Kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada poin (4) dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah bulan saat jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah).6. Apabila diperoleh data dan/ atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud dalam poin (4) tidak dipenuhi pengusaha, Direktur Jenderal Pajak secara jabatan dapat mengukuhkan pengusaha tersebut sebagai Pengusaha Kena Pajak.7. Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau surat tagihan pajak untuk Masa Pajak sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada poin (6), terhitung sejak saat jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah).8. Dalam hal pengusaha telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya dalam 1 (satu) tahun buku tidak melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah), Pengusaha Kena Pajak dapat mengajukan permohonan pencabutan pengukuhan sebagai Pengusaha Kena Pajak.

9Pengusaha Tertentu Diwajibkan Sebagai PKPBeberapa pengusaha yang wajib sebagai PKP tanpa memperhatikan batasan peredaran usaha yang diperoleh, adalah:Pedagang eceran besar Perdagangan kacamataPengusaha yang berhubungan dengan pemungut pajakJoint operation10Obyek PPNBarang Kena Pajak (BKP)

Jasa Kena Pajak (JKP)11Barang Kena Pajak (BKP)Adalah barang berwujud yang menurut sifat atau hukumnya dapat berupa barang bergerak atau barang tidak bergerak, dan barang tidak berwujud yang dikenakan pajak berdasarkan UU PPNSyarat Barang yang merupakan Obyek PPNBarang Berwujud yang diserahkan merupakan BKPBarang Tidak Berwujud yang diserahkan merupakan BKPPenyerahan di dalam Daerah PabeanPenyerahan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaan

12Barang Tidak Kena Pajak/PPN1. Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung dari sumbernya.2. Barang kebutuhan pokok.3. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung dan sejenisnya.4. Uang, emas batangan dan surat berharga13Pengenaan PPN terhadap BKP menurut asal perolehan barangPenyerahan BKP berwujud dari dalam Derah PabeanPenjualan/Perjanjian penjualan, Perjanjian sewa beli, penyeahan kepada pedagang perantara, penyerahan melalui juru lelang, pemakaian sendiri, pemberian cuma-cuma, persedian BKP dan aktiva saat pembubaran, Penyerahan BKP dari pusat ke cabang atau antar cabang, penyerahan secara konsinyasiImpor BKPPemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar Daerah PabeanEkspor BKP oleh PKP14Penyerahan BKP yang Tidak Terutang PPNPenyerahan BKP Kepada makelarPenyerahan BKP sebagai jaminan utang piutangPenyerahan BKP dari pusat ke cabang atau sebaliknya bagi PKP yang mempunyai izin pemusatan15Jasa Kena Pajak (JKP)Adalah setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang atau fasilitas atau kemudahan atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan yang dikenakan pajak berdasarkan UU PPN.16Pengenaan PPN terhadap JKP menurut asal perolehan jasaPenyerahan JKP di dalam Daerah PabeanPemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean

Daerah pabean adalah wilayah RI, yang meliputi wilayah darat, perairan dan ruang udara di atasnya, serrta tempat-tempat tertentu di Zona Ekomoni Eksklusif dan Landas Kontinen, yang didalamnya berlaku UU No.10 Tahun 1995 tentang Kepabeanan.17Jasa pada Kegiatan Tertentu yang Dikenakan PPN KhususJasa PerbankanJasa Acara TelevisiJasa Penggilingan GabahJasa pada PerhotelanJasa Pelabuhan Kapal Pelayaran InternasionalJasa TelekomunikasiJasa Angkutan BBMJasa PerdaganganSewa ruangan atau rumah oleh orang pribadi18Dasar Pengenaan Pajak (DPP)Harga JualNilai PenggantianNilai ImporNilai EksporNilai Lain19Harga JualAdalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan BKP, tidak termasuk PPN yang dipungut menurut UU. PPN dan potongan harga, yang dicantumkan dalam faktur pajak.DPP mengacu pada harga jual apabila terjadi transaksi penjualan BKP antara penjual dan pembeli.Contoh:PT SB menjual kertas kepasa PT TS dengan harga jual sebesar Rp.2.200.000 sebelum dikurangi potongan 20% dan sebelum PPN. Apabila potongan tersebut diakui pada faktur pajak, maka besarnya DPP adalah:Penjualan kotorRp.2.200.000Potongan 20%Rp. 440.000Penjualan bersihRp.1.760.000DPP PPN 100/110 X Rp.1.760.000Rp.1.600.00020Nilai PenggantianIstilah penggantian digunakan terhadap penyerahan JKP oleh pemberi jasa, bukan atas penyerahan barang adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya kena pajak.Yang termasuk komponen penggantian yang merupakan DPP adalah:Nilai uang dari penggantianBiaya yang diminta atau seharusnya dimintaYang tidak termasuk penggantian dalam DPP adalah:Pajak Penjualan yang dipungut pada kegiatan iniPotongan harga yang dicantumkan dalam faktur Pajak

Contoh:PT UB memberikan jasa perbaikan komputer kepada PT TB dengan biaya sebesar Rp.320.000 dan pemakaian komponen seharga Rp.1.000.000 atau biaya total sebesar Rp.1.320.000 sebelum dikurangi potongan 15% sebelum PPN. Apabila potongan tersebut tidak diakui dalam faktur pajak, maka besarnya DPP adalah:Penjualan KotorRp.1.320.000Potongan (tidak diakui pada faktur pajak)Rp. 0Penjualan bersihRp.1.320.000DPP PPN 100/110 X Rp.1.320.000Rp.1.200.00021Nilai ImporAdalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk, yaitu CIF ditambah pungutan lainnya yang dikenakan pajak berdasarkan peraturan kepabeanan.Contoh:PT CM mengimpor bahan baku industri plastik dari China dengan nilai impor total termasuk biaya-biaya berkaitan dan tidak termasuk BM sebesar 1,500 USD. Nilai Kurs Rp.9.000 per USD. DPP impor adalah 1,500 X 9.000 = Rp.13.500.00022Nilai EksporAdalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh eksportir.Contoh:PT MT mengekspor meubel ke Korea dengan nilai ekspor total termasuk biaya-biaya yang diminta eksportir sebesar 1,500 USD.Nilai Kurs Rp.10.000 per USD. DPP Ekspor adalah 1,500 X 10.000 = Rp.15.000.000

23Nilai LainPemakaian sendiri BKP dan/atau JKPPemberian Cuma-Cuma BKP dan/atau JKPPenyerahan media rekaman suara atau gambarPenyerahan film cerita adalah perkiraan hasil rata-rata perjudul filmPenyerahan persediaan BKP pada likuidasiPenyerahan aktiva menurut tujuan semula tidak diperjualbelikan pada likuidasiKendaraan bermotor bekasPenyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisataJasa pengiriman paketJasa anjak piutangPenyerahan BKP/JKP dari pusat ke cabang, atau sebaliknya, dan penyerahan BKP/JKP antarcabangPenyerahan BKP kepada pedaganng perantara atau melalui juru lelang adalah harga lelangPenyerahan hasil tembakau adalah harga bandrolPenjualan voucher di hotel241. Pemakaian sendiri BKP dan/atau JKPDPP adalah harga jual atau nilai penggantian dikurangi laba kotor, atau sama dengan HPP.Contoh:PT SPB pada bulan April 2014 telah menggunakan produk meubelnya untuk keperluan kantor. Harga jual meubel tersebut adalah Rp.1.500.000, laba kotor yang diperhitungkan atas meubel tersebut Rp.300.000 maka DPP untuk penghitungan PPN sebesar Rp.1.500.000 Rp.300.000 = Rp.1.200.000252. Pemberian Cuma-Cuma BKP dan/atau JKPTermasuk pemberian cuma-Cuma adalah hadiah, sumbangan, penghargaan ataupun iklan, semuanya terhutang PPN.DPP adalah harga jual atau nilai penggantian dikurangi laba kotor, atau sama dengan HPP.Contoh:PT SPB pada bulan Mei 2014 telah memberikan hadiah sofa kepada pelanggannya yang harga jualnya Rp.7.200.000 termasuk laba kotor 20%. Maka DPP adalah 100/120 X Rp.7.200.000 = Rp.6.000.000

263. Penyerahan media rekaman suara atau gambarDPP adalah harga jual rata-rata yang telah ditentukan oleh Dirjen Pajak sesuai dengan perkembangan pasar, seperti:1. Harga jual rata-rata rekaman gambar2. Harga jual rata-rata rekaman suara 274. Penyerahan film ceritaDPP adalah harga rata-rata perjudul filmContoh:PT MDF menyerahkan 5 judul film kepada PT CC untuk diputar di bioskop CC dengan harga rata-rata perjudul film adalah RP.30.000.000. Maka DPP adalah 5 X Rp.30.000.000 = Rp.150.000.000 285. Penyerahan persediaan BKP pada likuidasiPersediaan BKP yang tersisa pada saat pembubaran perusahaan, baik yang dilakukan dengan likuidasi maupun tidak, akan terutang PPN dengan DPP sebesar harga pasar yang wajar.Terutangnya persediaan BKP, bilamana PPN atas perolehan aktiva tersebut dapat dikreditkan menurut UU.Contoh:PT PIP membubarkan perusahaan dengan melikuidasi. Atas persediaan barang dagangan yang tersisa sampai saat likuidasi dengan nilai buku Rp.150.000.000 dibagikan kepada pemegang saham. Sedangkan harga pasarnya Rp.200.000.000 maka pembagian persediaan barang dagangan tersebut dikenakan PPN dengan DPP sebesar Rp.200.000.000296. Penyerahan aktiva menurut tujuan semula tidak diperjualbelikan pada likuidasiDPP adalah harga pasar yang wajarContoh:PT PIP membubarkan perusahaan dengan melikuidasi. Mobil sebagai salah satu aktivanya dengan nilai buku sebesar Rp.120.000.000 dibagikan kepada pemegang saham ketika terjadi likuidasi. Harga pasar yang wajar Rp.140.000.000. maka pembagian mobil tersebut dikenakan PPN dengan DPP sebesar Rp.140.000.000307. Kendaraan bermotor bekasPengertian kendaraan bermotor bekas yaitu:Kendaraan bermotor bekas adalah kendaraan bermotor, baik beroda dua atau lebih yang kondisinya bukan baru dan memiliki nomor polisi.Pengusaha kendaraan bermotor bekas adalah orang pribadi atau badan yang kegiatan usahanya melakukan penjualan kendaraan bermotor bekasKendaraan bermotor bekas yang atas penyerahannya dikenakan PPN adalah kendaraan bermotor bekas yang semata-mata merupakan barang dagangan.DPP adalah 10% dari harga jualContoh:PT IMB menjual motor bekas dengan harga jual sebesar Rp.100.000.000 kepada PT RU. Maka DPP adalah 10% X Rp.100.000.000 = Rp.10.000.000318. Penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisataDPP adalah 10% dari jumlah tagihan.Contoh:PT IW sebagai pengusaha biro wisata dan umroh memberikan jasa pelaksanaan wisata ke Malaysia dengan biaya Rp.10.000.000 perorang. Maka DPP adalah 10% X Rp.10.000.000 = Rp.1.000.000329. Jasa pengiriman paketPengusaha JKP yang melakukan salah satu atau keseluruhan kegiatan penyerahan jasa titipan, seperti: Menerima baranng titipan untuk dikirim/diantarkan ke tempat lain, Menerima bayaran/ penggantian jasa, Menerbitkan faktur pajak. Menyelenggarakan administrasi pembukuan, Harus mengukuhkan setiap tempat sebagai PKP. Jika salah satu tempat tersebut tidak memenuhi ketentuan untuk dikukuhkan menjadi PKP, maka tempat pajak terutang dilakukan di tempat (lokasi, cabang, kantor pusat) perusahaan dikukuhkan menjadi PKP.DPP adalah 10% dari jumlah tagihan.Contoh:PT IW sebagai pengusaha jasa pengiriman paket mempunyai 10 cabang di berbagai kota. Dalam satu bulan kantor pusat dan salah satu cabangnya (belum dikukuhkan sebagai PKP) memperoleh penghasilan jasa pengiriman paket untuk kantor pusat Rp.100.000.000 dan untuk cabang Rp.10.000.000. besarnya DPP adalah 10% X (Rp.100.000.000 + Rp.10.000.000) = Rp.11.000.0003310. Jasa anjak piutangPerusahaan anjak piutang adalah badan usaha yang melakukan usaha pembiayaan dalam bentuk pembelian dan/atau pengalihan serta pengurusan piutang atau tagihan jangka pendek suatu perusahaan dari transaksi perdagangan dalam dan luar negeri (penjual piutang/klien)Kegiatan usaha anjak piutang dilakukan dalam bentuk pembelian atau pengalihan piutang/tagihan jangka pendek dari transaksi perdagangan dalam atau luar negeri dan penatausahaan penjualan kredit serta penagihan piutang perusahaan klien.Kegiatan usaha anjak piutang dapat dilakukan oleh Bank, lembaga keuangan bukan bank, dan perusahaan pembiayaan berbentuk PT atau koperasi

34Imbalan jasa anjak piutang berbentuk service charge, provisi dan diskon.Pencatatan imbalan secara akrual sehingga saat penandatanganan perjanjian pembiayaan sudah merupakan saat pajak terutang.DPP adalah 5% dari imbalan jasa anjak piutang.PPN Masukan yang berkenaan dengan pajak yang terutang tidak dapat dikreditkan karena telah diperhitungkan dari BKP dan JKP yang bersangkutan.Contoh:Bank DRM memperoleh penghasilan dari jasa anjak piutang sebesar RP.50.000.000 serta mempunyai PPN Masukan yang berkaitan dengan penghasilan tersebut Rp.1.000.000. maka DPP adalah 5% X Rp.50.000.000 = Rp.2.500.000 denga PPN Masukan Rp.1.000.000 tidak bisa dikreditkan.3511. Penyerahan BKP/JKP dari pusat ke cabang, atau sebaliknya, dan penyerahan BKP/JKP antarcabang DPP adalah harga jual dikurangi laba kotor, atau sama dengan HPP.Contoh:PT SPB di Jepara pada bulan Mei 2014 telah menyerahkan meubel kepada cabangnya di DIY dengan harga jual meubel Rp.65.000.000 dan HPPnya sebesar Rp.50.000.000 maka DPP adalah Rp.50.000.0003612. Penyerahan BKP kepada pedaganng perantara atau melalui juru lelang DPP adalah harga jual lelang yang disepakati termasuk biaya-biaya yang berkaitan dengan lelang.Contoh:PT MM memenangkan penjualan mesin tekstil yang dijual secara lelang dengan harga jual lelang termasuk biaya yang terkait sebesar Rp.500.000.000. Maka DPP adalah Rp.500.000.0003713. Penyerahan hasil tembakauPenyerahan tembakau di dalam negeri atau dari luar negeri (impor) dikenakan PPN.DPP adalah harga jual eceran, yaitu harga penyerahan kepada konsumen akhir yang di dalamnya sudah termasuk cukai dan PPN (harga bandrol)Pengenaan PPN hasil tembakau bersamaan dengan penebusan pita cukai pada Dirjen Bea Cukai.PPN hasil tembakau sudah dikenakan pada pemakai akhir, sehingga penjualan rokok dari distributor, berturut-turut sampai konsumen akhir tidak agi dipugut PPNContoh:PT HJK akan menebus cukai rokok dengan harga jual pada konsumen akhir (harga bandrol) Rp.1M. Hasil tembakau tersebut akan dijual dari pabrik kepada distributor seharga Rp.750.000.000 , maka DPP adalah Rp.1M 3814. Penjualan voucher di hotel DPP adalah nilai lain, yaitu 10% dari jumlah yang diminta.Contoh:Hotel XY untuk pelayanan tamu telah melakukan penjualan voucher pada agennya. Nilai voucher tersebut masing-masing Rp.200.000 maka DPP adalah 10% X Rp.200.000 = Rp.20.00039DPP Dalam KontrakKontrak atau perjanjian tertulis mengenai penyerahan BKP atau JKP harus menyebutkan dengan jelas beberapa hal, seperti: nilai, DPP dan pajak yang terutang.Apabila dalam nilai kontrak telah termasuk pajak maka wajib disebutkan dengan jelas.Apabila tidak disebutkan dengan jelas antara DPP dan besarnya pajak terutang maka jumlah harga yang tercantum dalam kontrak dianggap sebagai DPP.Contoh:PT WS membuat kontrak perjanjian dengan PT YK untuk membuat gedung kantor dengan nilai Rp.11M (tidak ditulis perhitungan PPN) maka DPP adalah Rp.11MPT WS kontrak perjanjian dengan PT YK untuk membuat gedung kantor dengan nilai Rp.11M (ditulis perhitungan PPN) maka DPP adalah 100/110 X Rp.11M = Rp.10M40Tarif PPNTarif PPN dibedakan menjadi:Tarif Umum sebesar 10%Tarif Ekspor sebesar 0%Tarif Efektif, misal pada industri rokok sebesar 8,4%

Tarif PPN dapat diubah minimal 5% dan maksimal 15%41Perhitungan PPNPenghitungan PPN terutang dapat dilakukan terhadap:Perhitungan PPN terutang terhadap DPPPerhitungan PPN terutang terhadap DPP termasuk PPN422. Perhitungan PPN terutang terhadap DPP termasuk PPNRumusPPN Terutang = (Tarif PPN/(100+Tarif PPN)) X Harga Termasuk PPNContoh:PT MM membeli BKP dari PT JKS dengan harga jual Rp.110.000.000 termasuk PPN maka PPN Terutang = (10/110) X Rp.110.000.000 = Rp.10.000.000

43Saat-saat Penting PPNTerdapat tiga point waktu, meliputi:

Saat terutang PPN: saat terjadinya konsumsi (penyerahan) BKP atau JKP

Saat penerbitan Faktur Pajak: tergantung pada mekanisme pengenaan PPN (umum atau khusus)

Saat pembayaran PPN: dapat dengan cara dibayarkan secara langsung atau dititipkan kepada pihak penjual44Mekanisme Pemungutan PPN - 1Secara Umum (Pasal 9 & 13)

Setiap PKP menyerahkan BKP/JKP diwajibkan membuat FP untuk memungut PKPada saat PKP membeli BKP/ JKP, terhutang PMPada akhir masa pajak, PM dikreditkan dgn PK. PK>PM kekurangan dibayar paling lambat akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak (sebelum SPT Masa PPN disampaikan)PM>PK kelebihan dpt dikompensasikanPada akhir masa pajak, setiap PKP melaporkan pemungutan dan pembayaran pajak terutang paling lambat akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak45Mekanisme Pemungutan PPN - 2B. Secara Khusus (Pasal 16 A)Instansi pemerintah, badan atau orang pribadi ditunjuk sbg Pemungut PPNPKP yg menyerahkan BKP/JKP kepada Pemungut PPN, wajib membuat FPPada saat Pemungut PPN melakukan pembayaran, wajib memungut PPN dan menyetorkan (SSP atas nama PKP) serta melaporkannyaSSP kemudian diserahkan kepada PKP yang bersangkutan

46Pajak Keluaran dan Pajak MasukanPajak Keluaran atau PK adalah PPN yang harus dipungut oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP dari pembeli atau penerima BKP dan/atau JKP tersebut. Termasuk kegiatan ekspor.Pajak Masukan atau PM adalah PPN yang harus dibayar oleh pembeli atau penerima BKP dan/atau JKP kepada PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP. Termasuk kegiatan impor.Contoh:PT AA menjual BKP kepada PT BB dengan harga jual atau DPP sebesar Rp.10.000.000 maka PPNnya 10% X Rp.10.000.000 = Rp.1.000.000Bagi PT AA PPN Rp.1.000.000 merupakan Pajak KeluaranBagi PT BB PPN Rp.1.000.000 merupakan Pajak Masukan

47Mekanisme Pengkreditan Pajak MasukanPengkreditan PM terhadap PK Harus dilakukan dalam masa pajak yang samaPM yang dapat dikreditkan namun belum dikreditkan terhadap PK pada masa yang sama, dapat dikreditkan pada masa pajak berikutnya selambat-lambatnya 3 bulan setelah berakhirnya masa pajak yang bersangkutan.48Mekanisme Pembayaran PPNTerdapat dua mekanisme:Dengan cara menitipkan uang pajak kepada pihak penjual (pihak yang menyerahkan BKP/JKP) yang telah berstatus PKP Mekanisme UmumDengan cara membayar langsung kepada negara Mekanisme Khusus

Perbedaan mekanisme tsb karena kondisi atau situasi yang berbeda pula49Pembayaran PPN Secara Langsung Dilakukan apabila:PKP menyerahkan BKP/JKP dimana tidak ada penitipan kepada pihak penjual (Mekanisme Khusus)Impor BKP, untuk menebus BKP yang diimporPemanfaatan JKP dari luar pabean, menggunakan SSP berfungsi sebagai FP StandarPemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar pabean, menggunakan SSP berfungsi sebagai FP StandarKegiatan menbangun bangunan yang dilakukan sendiri Terjadi penyerahan aktiva yang menurut semula tidak untuk diperjualbelikanSPT Masa PPN berstatus kurang bayar yang disebabkan PK > PM (Batas waktu penyetoran:akhir bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir)

50FAKTUR PAJAK (FP)Adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP.Dokumen yang menjadi bukti pemungutan PPN yang dapat berupa faktur penjualan atau dokumen tertentu yang ditetapkan sebagai Faktur Pajak oleh DJPDiterbitkan oleh PKP (dilarang untuk diterbitkan oleh bukan PKP) PKP wajib membuat FP untuk setiap:Penyerahan BKP (menurut Pasal 4 ayat (1) huruf a, f dan/atau Pasal 16D)Penyerahan JKP (menurut Pasal 4 ayat (1) huruf cEkspor BKP tidak berwujud (menurut Pasal 4 ayat (1) huruf g)Ekspor JKP (menurut Pasal 4 ayat (1) huruf f)

51Jenis Faktur PajakFaktur Pajak StandarFaktur Pajak GabunganFaktur Pajak Sederhana

52Faktur Pajak StandarAdalah faktur pajak yang dibuat sesuai dengan ketentuan sebagaimana ditetapkan dalam Kep.Dirjen Pajak No. Kep-53/PJ/1994 tanggal 29 Desember 1994, yang wajib dibuat oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP atau JKP pada atau setelah tanggal 1 Januari 1995.Bentuk Faktur Pajak Standart dibuat dengan ukuran kuarto yang isinya sesuai dengan ketentuan yang berlaku (SK.Dirjen Pajak No.Kep-53/PJ/1994 tanggal 29 Desember 1994).Faktur Pajak Standart harus dibuat sekurang-kurangnya dalam rangkap 2, yaitu :Lembar ke-1 : Untuk pembeli BKP atau penerima JKP sebagai bukti Pajak MasukanLembar ke-2 : Untuk PKP yang menerbitkan faktur pajak standart sebagai bukti Pajak KeluaranDalam hal Faktur Pajak Standart dibuat lebih dari rangkap 2 (dua), maka peruntukan lembar ketiga dan seterusnya harus dinyatakan secara jelas dalam faktur pajak yang bersangkutan, misalnya, Lembar ke-3 : Untuk KPP dalam hal penyerahan BKP atau JKP dilakukan kepada pemungut PPN

53Syarat Faktur Pajak StandarFaktur Pajak Standart harus memenuhi syarat formal maupun material. Yang dimaksud dengan syarat formal adalah bahwa faktur pajak standart paling sedikit harus memuat keterangan :Nama, alamat, NPWP yang menyerahkan BKP/JKPNama, alamat, NPWP yang pembeli BKP/penerima JKPJenis barang/jasa, jumlah, harga jual/penggantian, dan potongan hargaPPN yang dipungutPPn BM yang dipungutKode, nomor seri, dan tanggal pembuatan FPNama dan tandatangan yang berhak menandatangi FPAdapun yang dimaksud dengan syarat material adalah bahwa barang yang diserahkan benar, baik secara nilai maupun jumlah. Demikian juga pengusaha yang melakukan dan yang menerima penyerahan BKP tersebut sesuai dengan keterangan yang tercantum pada faktur pajak.

54

55Faktur Pajak GabunganPKP dapat membuat 1 faktur pajak meliputi seluruh penyerahan yang dilakukankepada pembeli BKP atau penerima JKP yang sama selama 1 (satu) bulan kalenderFP Gabungan harus dibuat paling lambat akhir bulan penyerahan56Faktur Pajak SederhanaFaktur Pajak Sederhana adalah dokumen yang disamakan fungsinya dengan faktur pajak, yang diterbitkan oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP / JKP kepada pembeli BKP / JKP yang tidak diketahui identitasnya secara lengkap atas penyerahan BKP / JKP secara langsung kepada konsumen akhirPembeli BKP / penerima JKP yang tidak diketahui identitasnya secara lengkap, misalnya, pembeli yang tidak diketahui NPWP-nya atau tidak diketahui nama atau alamat lengkapnya.Faktur Pajak Sederhana sekurang-kurangnya harus memuat :Nama, Alamat usaha, NPWP serta nomor dan tanggal pengukuhan PKP yang menyerahkan BPK atau JKPMacam, jenis dan kuantum dari BKP atau JKPJumlah harga jual atau penggantian yang sudah termasuk pajak atau besarnya pajak dicantumkan secara terpisahContoh FP Sederhana:Bon kontan, faktur penjualan, segi/slip cash register, karcis, kuitansi, yang semuanya dipakai sebagai tanda bukti.FP Sederhana wajib diisi dengan lengkap. Jika tidak lengkap maka FP Sederhana tersebut tidak dapat disebut sebagai FP Sederhana.57Faktur Pajak SederhanaTanggal pembuatan faktur pajak sederhanaBentuk faktur pajak sederhana dapat berupa bon kontan, faktur penjualan, segi cash register, karcis, kuintansi, yang dipakai sebagai tanda bukti penyerahan atau pembayaran BKP atau JKP oleh PKP yang bersangkutanFaktur pajak sederhana yang diisi tidak lengkap bukan merupakan faktur pajak sederhanaFaktur pajak sederhana dibuat sekurang-kurangnya rangkap dua yaitu:Lembar ke-1 : Untuk pembeli BKP / penerima JKPLembar ke-2 : Untuk arsip PKP yang bersangkutanFaktur pajak sederhana dianggap telah dibuat rangkap dua atau lebih, dalam hal faktur pajak sederhana tersebut dibuat dalam satu lembar yang terdiri dari dua atau lebih bagian atau potongan yang disediakan untuk disobek atau dipotong, seperti yang terjadi pada karcis.Faktur pajak sederhana tidak dapat digunakan oleh pembeli BKP atau penerima JKP sebagai dasar untuk pengkreditan pajak masukan

58Saat Pembuatan Faktur PajakSaat penyerahan BKP dan/atau JKPSaat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum penyerahan BKP dan/atau sebelum penyerahan JKPSaat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaanSaat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan 59Dokumen Tertentu dipersamakan dengan FPFaktur penjualan yang digunakan pengusaha telah dikenal oleh masyarakat luas seperti kuitansi pembayaran telepon dan tiket pesawatBukti pungutan pajak yang harusnya ada FP sedangkan pihak yang seharusnya membuat FP berada di luar daerah pabean. Misalnya: SSP dalam hal pemanfaatan JKP dari luar daerah pabeanDokumen tertentu yang digunakan dalam hal impor atau ekspor BKP berwujud60DOKUMEN TERTENTU Terdapat beberapa dokumen yg merupakan FP Standar:Pemberitahuan Impor Barang (PIB) dan SSP untuk kegiatan impor BKPPemberitahuan Ekspor Barang (PEB) dan invoice untuk kegiatan ekspor BKPSSP untuk kegiatan pemanfaatan BKP tidak berwujud dan JKP dari luar daerahTiket pesawat terbang, untuk penyerahan jasa penerbangan dalam negeriFaktur Nota Bon Penyerahan, untuk penyerahan BBM dan non BBMSurat Perintah Pengiriman Barang (Delivery Order) dari PT BULOGInformasi Tagihan Jasa Telekomunikasi, untuk penyerahan jasa telekomunikasi oleh PT TELKOMFaktur Tagihan Listrik, untuk penyerahan listrik oleh PT PLNFaktur Nota Pelabuhan, untuk penyerahan jasa di kawasan pelabuhan61TATA CARA PENGISIAN FPBenar secara formal:pengisian FP dilakukan secara benar menurut ketentuan formalBenar secara material: selain benar secara formalSanksi administrasiadanya sanksi denda bunga dan kenaikan62BENAR SECARA MATERIALSyarat kebenaran material:

Bahwa transaksi yg dicatat di dalam FP tsb memang benar-benar terjadi, bukan transaksi fiktif

Bahwa transaksi tsb berhubungan langsung dgn kegiatan usaha: produksi, manajemen, distribusi, dan pemasaran63KOREKSI FP PKP tidak diperkenankan untuk melakukan koreksi dgn menip-ex dan mencoretKoreksi coret diperkenankan bila:Pada bagian-bagian yang terdapat perintah coret yg tidak perlub.Mengganti/merubah nilai tukar mata uang asing ke dalam mata uang rupiah. Cara: coret nilai tukar mata uang asing yang lama, paraf, cantumkan nilai tukar mata uang asing yang baru64TATA CARA PEMBETULAN FPDengan memperhatikan hal-hal sbb:

FP Pembetulan memiliki no seri yg berbeda dgn no seri FP yg dibetulkanMeskipun FP pembetulan memiliki no seri yg berbeda, tetapi FP pembetulan tsb memiliki tgl yg sama dgn tgl FP yang dibetulkanFP yang dibetulkan menjadi lampiran bagi FP pembetulan65FP YANG HILANGPihak pembeli/penjual mengalami kehilangan FP, dapat melakukan tindakan:Pihak pembeli maupun penjual meminta fotokopi FP kepada pihak penjual atau pembeli yg telah menerbitkan FP tsb atau yg masih memiliki FP tersebutFoto kopi FP tersebut, dilegalisasi di KPP di tempat pihak penjual/pembeli terdaftar sbg WP66PEMECAHAN FPBila terjadi transaki yg tidak cukup untuk dimuat hanya di dalam satu FP PKP dapat mencatat ke dalam lebih dari satu FP, dgn ketentuan:Masing-masing FP tsb memiliki no seri yg berlainanMasing-masing FP tsb berdiri sendiri, tidak bersambung satu sama lainnya67SANKSI ADMINISTRASI - 1Denda 2% dari DPP dalam hal:PKP melakukan kesalahan material/formal WP terlambat dikukuhkan sbg PKP

Denda Rp 500.000 dalam hal:PKP tidak menyampaikan SPT Masa PPNPKP mengalami keterlambatan dalam penyampaian SPT Masa PPN

68SANKSI ADMINISTRASI - 2Bunga 2% dalam hal:Terjadi kekurangan pembayaran PPN yg dihasilkan melalui penelitian/pemeriksaan pajak dilakukan fiskus tidak secara jabatanPKP mengalami keterlambatan dalam membayar kekurangan PPN

Kenaikan 100% dalam hal:Terjadi kekurangan pembayaran PPN yg dihasilkan melalui pemeriksaan pajak dilakukan secara jabatanPKP melakukan kompensasi terhadap kelebihan PPN tetapi tidak seharusnya

69Contoh soalPT.Maharani telah dikukuhkan sebagai PKP dan berikut ini informasi berkaitan dengan PM yang telah dibayar dan PK yang dipungut :Januari 2007 :Pajak yang telah dibayar saat perolehan BKP .. Rp 6.000.000Pajak keluaran yang telah dipungut Rp 3.000.000Februari 2007 :Pajak yang telah dibayar saat perolehan BKP . Rp 6.000.000Pajak keluaran yang telah dipungut .... Rp 7.000.00070Penyelesaian Soal Masa pajak JANUARI 2007PK .......... Rp 3.000.000PM dapat dikreditkan .. Rp 6.000.000PPN Lebih Bayar (LB).. Rp 3.000.000PPN LB akan dikompensasi ke Masa pajak berikutnya sebesar Rp 3.000.000 di Februari 200771LanjutanMASA PAJAK FEBRUARI 2007 :PK .. Rp 7.000.000PM dapat dikreditkan . Rp 6.000.000PPN Kurang Bayar (KB) Rp 1.000.000Kompensasi Januari 07 Rp 3.000.000PPN LB Rp 2.000.00072Lanjutan..Masa MARET 2007PK .Rp 12.000.000PM Rp 6.000.000PPN KB . Rp 6.000.000Kompensasi Peb 07..Rp (2.000.000)PPN KB ... Rp. 4.000.00073Lanjutan..APRIL 2007PK :Penjualan hasil produksIi retailer............ 0Total PK .... 0PM :Pembelian Bahan Baku ... (5.500.000)PPN LB .. 5.500.00074..MEI 2007PK : ..... 0PM :Pembelian BB ... (1.560.000)Import Bahan Penolong (5.000.000)FP Masukan . (4.400.000)PPN LB . (10.960.000)Kompensasi April 2007.... ( 5.500.000)PPN LB ............................ (16.460.000)75Lanjutan..JUNI 2007PK :Nota Tagihan PT.Rajawali .. 10.700.000Penjualan ke pengecer.. 0Export .. 0PM :Pembelian dari pengecer 0PPN KB 10.700.000Kompensasi LB Mei 2007 .. (16.460.000)PPN LB .. 5.760.000 76Lanjutan..JULI 2007PK :Penjualan .. 9.750.000FP Keluaran stelah DP .. 4.500.000PM : .. 0PPN KB . 14.250.000Kompensasi LB Juni 07. 5.760.000PPN KB 8.490.000 77