pianificazione successoria

5/28/2018 pianificazione successoria

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PIANIFICAZIONESUCCESSORIAPROTEZIONEDEL PATRIMONIO DI FAMIGLIA-RESIDENZA ALLESTERO: UN

VANTAGGIO?


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Gli Italiani sono ricchi?

Secondo uno studio della Bundesbank:

il patrimonio medio di una famiglia tedescaammonta a 51.400 euro.

Quello di una famiglia austriaca 76.400 euro Quello di una famiglia francese 113.500 euro

Quello di una famiglia italiana 163.900 euro

In Italia il 68,4% delle famiglie possiedeun'abitazione, contro il 44,2% di quelle tedesche


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Limposta di successione in Italia

Per ogni discendente in linea rettafranchigia fino a1.000.000. Oltre a talelimite imposta del 4%

Per il coniuge analogo trattamento.

Se loggetto costituito da beni immobili

imposta ipocatastale del 3%

Per gli estranei: imposta dell8%


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Limposta di successione in Europa


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Germania

In Germania limporto della tassazionesulle successioni dipende dal valore delpatrimonio ereditato nonch dal grado di

parentela degli eredi. Notevoli sgravi sonoprevisti per i coniugi, partner registratidello stesso sesso, figli e nipoti. Altrepersone, quali i partner di una unione difatto, hanno diritto unicamente a unosgravio di 20.000 euro. Le aliquote diimposta variano tra il 7 e il 50%.


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Germania


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Germania


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Francia

Il pagamento dellimposta sul

trasferimento di propriet a titolo gratuito disciplinato dalla legge relativa allimposta

sulle successioni e sulle donazioni.Specifici sgravi sono comunque previstiper ciascun erede a seconda del rispettivo

grado di parentela con il defunto. Il livellodi tassazione raggiunge punte del 55% edanche del 60%


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Francia: tassazione per il coniuge

Franchigia di euro 76.000


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Francia: tassazione per i figli

Franchigia di euro 46.000


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Inghilterra In virt della legge britannica sulle imposte di successione (Inheritance Tax Act) del

1984 leredit tassabile per lintero patrimonio, se il defunto era abitualmente residente nel Regno Unito al

momento della morte o fino a tre anni prima della morte. Qualora il defunto fosse abitualmente residente fuori dal Regno Unito, le sue

propriet ubicate fuori dal Regno Unito sono escluse dallimposta di successionebritannica, indipendentemente dal luogo dove viveva il cessionario.

Ai sensi della legge sulle imposte sulla successione del 1984, per linteropatrimonio del defunto 325.000 sterline sono esenti da imposte(dal 6 aprile2009), a prescindere che il patrimonio passi a una o pi persone e a prescinderedalla relazione tra il defunto e i beneficiari.

I trasferimenti in favore del coniuge o del partner civile del defunto (o cedente) sonototalmente esenti da imposte. Tuttavia, se immediatamente prima del trasferimento ilcedente domiciliato nel Regno Unito ma non il suo coniuge o il partner civile,solamente 55.000 sterline sono esenti da imposte.

Il valore eccedente alle soglie di cui sopra tassato a unaliquota del 40%(dal06 aprile 2009).


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Le prospettive


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FMI: FISCAL POLICY AND INCOME INEQUALITYhttp://www.imf.org/external/np/pp/eng/2014/012314.pdf

54. Some taxes levied on wealth, especially on immovable property,are also an option for economies seeking more progressive taxation.Wealth taxes, of various kinds, target the same underlying base ascapital income taxes, namely assets. They could thus beconsidered as a potential source of progressive taxation,especially where taxes on capital incomes (including on realestate) are low or largely evaded.There are different types of

wealth taxes, such as recurrent taxes on property or net wealth,transaction taxes, and inheritance and gift taxes. Over the pastdecades, revenue from these taxes has not kept up with thesurge in wealth as a share of GDP (see earlier section) and, as aresult, the effective tax rate has dropped from an average ofaround 0.9 percent in 1970 to approximately 0.5 percent today.

The prospect of raising additional revenue from the various types ofwealth taxation was recently discussed in IMF (2013b) and their rolein reducing inequality can be summarized as follows.
http://www.imf.org/external/np/pp/eng/2014/012314.pdfhttp://www.imf.org/external/np/pp/eng/2014/012314.pdf


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Da IMF tassazione e propriet

immobiliari Property taxes are equitable and efficient, but

underutilized in many economies. The average yieldof property taxes in 65 economies (for which data areavailable) in the 2000s was around 1 percent of GDP,

but in developing economies it averages only half of that(Bahl and Martnez-Vzquez, 2008).45 There isconsiderable scope to exploit this tax more fully,both as a revenue source and as a redistributiveinstrument, although effective implementation will

require a sizable investment in administrativeinfrastructure, particularly in developing economies(Norregaard, 2013).


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Da IMF tassazione su

successioni e donazioni Taxes on inheritances and gifts could play a useful

role in limiting inter-generational inequality, which as noted earlier is high in many economies, and

strengthening equality of opportunity

(Boadway, Chamberlain, and Emmerson, 2010).However, where they exist, rates are generally low,exemptions and special arrangements widespread,and revenue yields small. In the OECD, revenue hasbeen declining over time from 0.35 percent of GDP in

1970 to less than 0.15 percent today. There may bemore potential, which is illustrated by, for example,France and Belgium where revenue yields are,respectively, 0.4 and 0.65 percent of GDP.


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Inheritance tax revenue/death(2008)

Spagna 7552 Francia 14290 Germania 5543 Inghilterra 6775 Finlandia 13130 Italia 573 Portogallo 0 Media EU 5193


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Quale difesa?

Sistemazioni intergenerazionali delpatrimonio familiare: Il Trust

La Stiftung

Splitting familiare (donazioni ai discendenti)

Per limprenditore: Patto di famiglia (art.768 bis cod.civ.) Cessioni dellazienda/delle partecipazioni sociali


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Il Trusthttp://www.e-glossa.it/wiki/il_trust%C2%A3_nozione.aspx

Il Trust un tipico istituto dei Paesi di Common Law al quale noncorrisponde nel nostro ordinamento una analoga figura.Un soggetto(denominato settlor) trasferisce un bene ad un altrosoggetto(il c.d. trustee) affinch ne disponga conformemente adistruzioni variamente determinate nell'interesse di

un(eventualmente) ulteriore soggetto beneficiario(beneficiary).
http://www.e-glossa.it/wiki/il_trust%C2%A3_nozione.aspxhttp://www.e-glossa.it/wiki/il_trust%C2%A3_nozione.aspxhttp://www.e-glossa.it/wiki/il_trust%C2%A3_nozione.aspxhttp://www.e-glossa.it/wiki/il_trust%C2%A3_nozione.aspx


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La Stiftung Una Fondazione (Stiftung) una persona giuridica

costituita con l'apporto di un fondo al fine delraggiungimento di uno scopo specifico (Art. 552 del c.c.del Liechtenstein). Al momento del conferimento deibeni, la Stiftung ottiene lo status di "persona morale"(che non una piena personalit giuridica), mentre

acquister la piena personalit giuridica solo conl'iscrizione al Pubblico Registro.


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Il patto di famigliahttp://www.e-glossa.it/wiki/il_patto_di_famiglia.aspx

Ai sensi dell'art.768 bis cod.civ. " patto di famiglia il contrattocon cui... l'imprenditore trasferisce in tutto o in parte, l'azienda,

e il titolare di partecipazioni societarie trasferisce, in tutto o in

parte, le proprie quote, ad uno o pi discendenti".La finalitdel patto di famigliasarebbe quella di agevolare il trasferimento

della propriet dell'azienda tra genitori e figli, evitando che lecaratteristiche proprie di un atto di liberalit donativa costituiscanouna remora alla circolazione della ricchezza ed un pregiudizio per la

continuit dell'impresa e le ragioni dell'economia.
http://www.e-glossa.it/wiki/il_patto_di_famiglia.aspxhttp://www.e-glossa.it/wiki/il_patto_di_famiglia.aspxhttp://www.e-glossa.it/wiki/il_patto_di_famiglia.aspxhttp://www.e-glossa.it/wiki/il_patto_di_famiglia.aspx


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Splitting familiare: donazioni ai

figli, al coniuge, ai nipoti Oggetto: beni immobili, denaro, quote sociali, strumenti

finanziari, preziosi.

Soggetti e regime fiscale: quando la donazioneintervenga in linea retta (tra genitori e figli, tra nonni enipoti) oppure tra coniugi contrassegnata da un regimetributario agevolato.


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Regime fiscale della donazione: lealiquote

Per ogni discendente in linea rettafranchigia fino a1.000.000. Oltre a talelimite imposta del 4%

Per il coniuge analogo trattamento. Se loggetto costituito da beni immobili

imposta ipocatastale del 3%

Se si tratta di prima casa limpostaipocatastale ridotta in misura fissa (200)


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Base imponibile della donazione

Valore dei beni mobili (denaro/preziosi/altrivalori mobiliari da quotazioni del giorno)

Valore delle partecipazioni societarie inbase a situazione patrimoniale e dibilancio (eventuale perizia di stima)

Valore degli immobili in base a renditacatastale moltiplicata per il coefficiente dirivalutazione di legge


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La donazione: le opportunit

Differenza tra valore venale e valorecatastale (talvolta di notevole proporzione)

Possibilit di ricavare cospicua esenzione

dallimposizione presente e futura in forzaalla riserva, a favore del donante, deldiritto di usufrutto vitalizio

Possibilit di modulare il contenuto dellariserva (diritto di abitazione, riserva diusufrutto successivo ex art.796 cod.civ.)


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Valore della nuda propriet

da 0 a 20 anni 95,00

da 21 a 30 anni 90,00

da 31 a 40 anni 85,00

da 41 a 45 anni 80,00

da 46 a 50 anni 75,00

da 51 a 53 anni 70,00

da 54 a 56 anni 65,00 da 57 a 60 anni 60,00

da 61 a 63 anni 55,00

da 64 a 66 anni 50,00

da 67 a 69 anni 45,00

da 70 a 72 anni 40,00

da 73 a 75 anni 35,00

da 76 a 78 anni 30,00 da 79 a 82 anni 25,00

da 83 a 86 anni 20,00

da 87 a 92 anni 15,00

da 93 a 99 anni 10,00


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La donazione: i rischi connessi aderrate o carenti informazioni

La regola del coacervo ereditario non vale per quanto oggetto dei patti di famiglia

Limposta di successione


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Le evoluzioni: cosa fare se dovesse mutare il quadro dellanormativa fiscale del trattamento delle successioni e delle

donazioni in Italia?


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legge regolatrice della

successione L'articolo 46 della Legge 31 maggio 1995 numero 218 recita: "La successione per causa di morte regolata

dalla legge nazionale del soggetto della cui eredit si tratta, al momento della morte".Come si vede lanuova legge ha accolto il principio, gi enunciato dall'articolo 23 delle preleggi, dell'unit della successione sotto lalegge dello Stato di cui il de cuius era cittadino al momento della morte.Questo principio di derivazione romanistica per ci pone frequentemente in contrasto con le leggi di quegli Stati,come la Francia o i Paesi di common law, che sposano il principio della pluralit delle successioni, basato, com'noto, sulla separazione tra propriet dei beni mobili e propriet dei beni immobili: ai beni mobili si applicala legge dell'ultimo domicilio o residenza del de cuius, ai beni immobili la lex rei sitae.Il sistema del morcellement non privo di inconvenienti.Se, ad esempio, un soggetto la cui successione si apre in Francia lascia beni mobili ed immobili in diversi Stati, siavr una pluralit di quote di riserva e di disponibile rispetto a ciascun bene, o, addirittura, se lascia beni in GranBretagna, Stato che non conosce l'Istituto della riserva, si avr la conseguenza che l'erede del bene sito inInghilterra potr chiedere la sua quota di riserva sul bene sito in Francia, mentre l'erede del bene francese nonpotr chiedere la riserva sul bene sito in Inghilterra.D'altra parte anche il nostro sistema dell'unit della successione pu scontrarsi con il sistema anglosassone: adesempio per l'ordinamento italiano il bene del de cuius italiano, anche se situato in Inghilterra, soggetto allariserva, ma tale istituto non viene riconosciuto dall'ordinamento inglese, che si ritiene pure competente per il benein questione.

Se al momento dell'apertura della successione il dante causa risiedeva in Italia, concorrono a formare la baseimponibile sia i beni situati in Italia sia quelli esistenti all'estero, ma se lo Stato estero dove sono situati gli immobili

provvede gi a tassarli secondo le proprie leggi, gli eredi e i legatari possono detrarre dall'importo dell'impostaliquidata in Italia quanto pagato allo stato estero.Nel caso di de cuius residente all'estero, l'imposta viene invece liquidata solo sui beni situati in Italia.Si presumono esistenti in Italia i beni ed i diritti iscritti nei pubblici registri italiani, le azioni delle societ costituite inItalia, le quote di partecipazione in enti diversi dalle societ che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o lasede dell'amministrazione o l'oggetto principale, le cambiali e gli assegni di ogni specie emessi dal debitore, sequest'ultimo o il trattario o l'emittente residente nello Stato italiano, i crediti garantiti su beni esistenti nello Statofino a concorrenza del valore dei beni medesimi.


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possibile scegliere la legge tributariaregolatrice della successione?

Art. 46 legge 218/1995

Capo VII - SuccessioniSuccessione per causa di morte

La successione per causa di morte regolata dalla legge nazionale del soggettodella cui eredit si tratta, al momento della morte.Il soggetto della cui eredit si tratta pu sottoporre, con dichiarazione espressain forma testamentaria, l'intera successione alla legge dello Stato in cui risiede.La scelta non ha effetto se al momento della morte il dichiarante non risiedevapi in tale Stato. Nell'ipotesi di successione di un cittadino italiano, la scelta nonpregiudica i diritti che la legge italiana attribuisce ai legittimari residenti in Italia almomento della morte della persona della cui successione si tratta.

La divisione ereditaria regolata dalla legge applicabile alla successione, salvo che icondividenti, d'accordo fra loro, abbiano designato la legge del luogo d'apertura dellasuccessione o del luogo ove si trovano uno o pi beni ereditari.


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Successioni internazionali negliStati UE

Il regolamento CEE n. 650/2012 disciplina la competenza, la legge applicabile, ilriconoscimento, lesecuzione delle decisioni e degli atti pubblici in materia disuccessioni e la creazione di un certificato successorio europeo. Esso permetteruna semplificazione nellindividuazione del giudice competente e nella legge daapplicare alle successioni internazionali (l_20120120727it01070134).

Non possiede rilevanza ai fini fiscali

Il regolamento si applicher alle successioni di persone decedute alla data o dopo

il 17 agosto 2015e consente di individuare la legge di uno Stato non membrodellUnione europea. Non servir pi la legalizzazione dei documenti che potranno circolare liberamente

nello spazio Ue Il certificato successorio europeopotrebbe trovare spazio anche negli ordinamenti

nazionali che non lo prevedono, non solo nel caso di successioni internazionali. Lasemplificazione arriva, inoltre, dallutilizzo dello stesso criterio per lindividuazione deltribunale dello Stato membro competente che quello nel quale il de cuiusaveva la

sua residenza abituale al momento della morte e della legge da applicare. Al regolamento sono estranei Regno Unito, Irlanda e Danimarca.
http://www.marinacastellaneta.it/wp-content/uploads/2012/07/l_20120120727it01070134.pdfhttp://www.marinacastellaneta.it/wp-content/uploads/2012/07/l_20120120727it01070134.pdf


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Svizzera

Non prevista una tassazione federale sulle successioni e sulle donazioni.Limposta dovuta su base cantonale.

Ciascun Cantone applica la propria imposizione fiscale. Vi sono alcuniCantoni che non prevedono alcuna imposta (es.: Schwyz e Lucerna perdonazioni, solo il primo per le successioni in favore del coniuge)

L'imposta sulle successioni va pagata dalle persone a cui devoluta

l'eredit. La base di calcolo il valore della sostanza trasferita. Le liberalite le assegnazioni di oggetti di uso personale e del mobilio domestico nonsono imponibili.

Di regola, tra di loro i coniugi e le persone in unione domestica registrata, idiscendenti, i figliastri o gli affiliati sono esentati dall'imposta.

Se viene riscossa un'imposta, l'aliquota dipende dal grado di parenteladell'erede con la persona defunta. Pi stretta la parentela, minore l'aliquota d'imposta.


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Svizzera: esempio pratico di calcolo di imposta su una sostanza diFrsv. 10.000.000 (eredi figli e/o coniuge) in Ticino

(http://www3.ti.ch/DFE/sw/struttura/dfe/dc/calcolatori/successione.php)
http://www3.ti.ch/DFE/sw/struttura/dfe/dc/calcolatori/successione.phphttp://www3.ti.ch/DFE/sw/struttura/dfe/dc/calcolatori/successione.php


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edere facile prevederediffi ile

Faber est suae quisque fortunae

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