Porezi na potroPorezi na potrošnjišnjiii

Parafiskaliteti (doprinosi)Parafiskaliteti (doprinosi)

Porezi na potrošnju:Porezi na potrošnju:

1. 1. Opšti porez na prometOpšti porez na promet2. 2. Akcize (trošarine)Akcize (trošarine)

3. 3. CarineCarine4. 4. Fiskalni monopoliFiskalni monopoli

Opšti porez na promet:Opšti porez na promet:

1. 1. Jednofazni porez na prometJednofazni porez na promet

2. 2. Višefazni porez na prometVišefazni porez na promet

Jednofazni porez na potrošnju:Jednofazni porez na potrošnju:

Faza prizvodnjeFaza prizvodnje

Faza trgovine na velikoFaza trgovine na veliko

Faza maloprodajeFaza maloprodaje

Porez na promet u maloprodaji:Porez na promet u maloprodaji:

ne pogađa samo trgovce na malo nego i ostale ne pogađa samo trgovce na malo nego i ostale preduzetnike (proizvođače i trgovce na veliko) ako preduzetnike (proizvođače i trgovce na veliko) ako neposredno neposredno isporučuju dobra krajnjem potrošačuisporučuju dobra krajnjem potrošaču..

osnovicu porezaosnovicu poreza predstavlja maloprodajna cijena. predstavlja maloprodajna cijena.

tehnika naplate počiva na tehnika naplate počiva na suspenzivnom sistemususpenzivnom sistemu: : Proizvođači, Proizvođači, ttrgovci na veliko i trgovci na malo su dužni rgovci na veliko i trgovci na malo su dužni da se registruju kod poreskih vlasti i obračunavaju porez da se registruju kod poreskih vlasti i obračunavaju porez samo u slučaju kada vrše isporuku dobara samo u slučaju kada vrše isporuku dobara neregistrovanim licima neregistrovanim licima ttj. krajnjim potrošačima. j. krajnjim potrošačima. Transakcije između registrovanih lica su izuzete od Transakcije između registrovanih lica su izuzete od oporezivanja, pod uslovom da se ispune zakoporezivanja, pod uslovom da se ispune zakoonske nske formalnosti. formalnosti.

Višefazni porezi na potrošnju:Višefazni porezi na potrošnju:

1. 1. Kumulativni (kaskadni) višefazni porez na Kumulativni (kaskadni) višefazni porez na potrošnjpotrošnjuu - - osnovica poreza u svakoj fazi jeste osnovica poreza u svakoj fazi jeste puna prodajna cijena, u koju je uključen i puna prodajna cijena, u koju je uključen i predhodno plaćeni porezpredhodno plaćeni porez

2. 2. Nekumulativni višefazni porez na potrošnju Nekumulativni višefazni porez na potrošnju (PDV)(PDV) - - osnovicu poreza predstavlja isključivo osnovicu poreza predstavlja isključivo vrjednost koja je u toj fazi dodata od strane vrjednost koja je u toj fazi dodata od strane poreskog obveznikaporeskog obveznika

Dodata vrijednostDodata vrijednost je ona vrijednost koju poreski je ona vrijednost koju poreski obveznik dodaje nabavljenim imputima (izuzev obveznik dodaje nabavljenim imputima (izuzev rada) prije nego što proda proizvod ili izvrši rada) prije nego što proda proizvod ili izvrši uslugu.uslugu.

PDV, je dakle, porez koji se PDV, je dakle, porez koji se ne obračunavane obračunava na na vrijednost koju je dobru ili usluzi dodao vrijednost koju je dobru ili usluzi dodao predhodni učesnik u ciklusu (od koga je input predhodni učesnik u ciklusu (od koga je input nabavljen), niti na porez koji je u predhodnim nabavljen), niti na porez koji je u predhodnim fazama već naplaćen.fazama već naplaćen.

Način utvrđivanja dodate Način utvrđivanja dodate vrijednosti:vrijednosti:

1. 1. Direktna metodaDirektna metoda – neposredno određivanje poreske – neposredno određivanje poreske osnovice (dodate vrijednosti):osnovice (dodate vrijednosti):

a) a) Metoda sabiranja – zbrajanje svih elemenata cijene koji Metoda sabiranja – zbrajanje svih elemenata cijene koji formiraju tu vrijednost. formiraju tu vrijednost.

b) b) Metoda oduzimanja – razlika između ukupne vrijednosti Metoda oduzimanja – razlika između ukupne vrijednosti isporuka dobara i pruženih usluga poreskog obveznika isporuka dobara i pruženih usluga poreskog obveznika i ukupne vrijednosti njegovih nabavki u datom periodu.i ukupne vrijednosti njegovih nabavki u datom periodu.

2. 2. Indirektna metodaIndirektna metoda (Crna Gora i EU)– ne utvrđuje (Crna Gora i EU)– ne utvrđuje poresku osnovicu (dodatu vrijednost), nego se odmah poresku osnovicu (dodatu vrijednost), nego se odmah izračunava poreska obaveza obveznika.izračunava poreska obaveza obveznika.

Indirektna metoda (metoda fakture Indirektna metoda (metoda fakture ili metoda poreskog kredita)ili metoda poreskog kredita)

Obveznik obračunava porez na isporuku dobara i pružanja svojih Obveznik obračunava porez na isporuku dobara i pružanja svojih usluga (izlazni PDV), a zatim ima pravo da od tog iznosa poreza usluga (izlazni PDV), a zatim ima pravo da od tog iznosa poreza odbije porez koji mu je predhodnik u prometnom lancu (lice koje ga odbije porez koji mu je predhodnik u prometnom lancu (lice koje ga je snabdjelo inputima) iskazao u fakturi, porez koji je, dakle, platio je snabdjelo inputima) iskazao u fakturi, porez koji je, dakle, platio kroz nabavnu cijenu (ulazni PDV).kroz nabavnu cijenu (ulazni PDV).

PDV Zakon CG ne dopušta mogućnost odbijanja ulaznog poreza u PDV Zakon CG ne dopušta mogućnost odbijanja ulaznog poreza u slučajevima (čl. 37):slučajevima (čl. 37):11) plovnih objekata namijenjenih za sport i rekreaciju,) plovnih objekata namijenjenih za sport i rekreaciju,

putničkih automobila i motocikala, goriva i maziva iputničkih automobila i motocikala, goriva i maziva irezervnih djelova i usluga usko povezanih sa njima, osim zarezervnih djelova i usluga usko povezanih sa njima, osim zaplovne objekte, odnosno vozila koja su namijenjena za:plovne objekte, odnosno vozila koja su namijenjena za:dalju prodaju, iznajmljivanje (rent-a-car), prevoz lica idalju prodaju, iznajmljivanje (rent-a-car), prevoz lica idobara (taxi) i obuku vozača za upravljanje navedenimdobara (taxi) i obuku vozača za upravljanje navedenimprevoznim sredstvimaprevoznim sredstvima;;

2) izdataka za reprezentaciju;2) izdataka za reprezentaciju;

Faktura koju je izdao obveznikov snabdjevačFaktura koju je izdao obveznikov snabdjevač  - - Cijena bez porezaCijena bez poreza ( (100 eura100 eura))- - PDV (20%) – ulazni PDVPDV (20%) – ulazni PDV ( (20 eura20 eura))

Faktura koju izdaje poreski obveznikFaktura koju izdaje poreski obveznik  - - Cijena bez porezaCijena bez poreza ( (150 eura150 eura))- - PDV koji se obračunava na autput (20%) – PDV koji se obračunava na autput (20%) –

izlazni PDVizlazni PDV ( (30 eura30 eura))- - Porez plaćen na input – ulazni PDV Porez plaćen na input – ulazni PDV ((20 eura20 eura))- - Neto poreski dugNeto poreski dug ( (10 eura10 eura))

Sistemi PDV:Sistemi PDV:princip odredištaprincip odredišta (Crna Gora)- izvoznik dobija pravo na (Crna Gora)- izvoznik dobija pravo na refundaciju PDV i drugih poreza na potrošnju koji su bili refundaciju PDV i drugih poreza na potrošnju koji su bili obračunati na njegove nabavke, a uvoznik obračunava PDV kao i obračunati na njegove nabavke, a uvoznik obračunava PDV kao i druge poreze na potrošnju na sva dobra koja je unio na državnu druge poreze na potrošnju na sva dobra koja je unio na državnu teritoriju.teritoriju.

PDV Zakon CG se zasniva na ovom principu i PDV Zakon CG se zasniva na ovom principu i mjesto mjesto oporezivanja određujeoporezivanja određuje (čl. 14.): (čl. 14.):

- - PDV se obračunava i plaća prema mjestu gdje je PDV se obračunava i plaća prema mjestu gdje je obavljen promet obavljen promet proizvoda,proizvoda, odnosno uslugaodnosno usluga, odnosno prema mjestu u kome se, , odnosno prema mjestu u kome se, prema ovom zakonu,prema ovom zakonu, smatra da je taj promet obavljen.smatra da je taj promet obavljen.

- - Teritorija Crne Gore smatra se jednim mjestom isporuke proizvoda, Teritorija Crne Gore smatra se jednim mjestom isporuke proizvoda, odnosnoodnosno obavljanja usluga.obavljanja usluga.

princip porijeklaprincip porijekla - - nabavke će biti oporezovane u državi u kojoj su nabavke će biti oporezovane u državi u kojoj su bile izvršene, sa pravom da se tako plaćen porez može odbiti u bile izvršene, sa pravom da se tako plaćen porez može odbiti u drugoj državi, a iznosi poreskog kredita će države međusobno drugoj državi, a iznosi poreskog kredita će države međusobno prebijati putem svojevrsnog klirinškog mehanizma.prebijati putem svojevrsnog klirinškog mehanizma.

Predmet oporezivanja:Predmet oporezivanja:

1) promet proizvoda i promet usluga koje 1) promet proizvoda i promet usluga koje poreski obveznik u okviru obavljanjaporeski obveznik u okviru obavljanja svoje svoje djelatnosti vrši uz naknadu;djelatnosti vrši uz naknadu;

2) uvoz proizvoda u Republiku Crnu Goru2) uvoz proizvoda u Republiku Crnu Goru

Poreski obveznikPoreski obveznik(1) (1) Poreski obveznik je svako lice koje na bilo kojem mjestuPoreski obveznik je svako lice koje na bilo kojem mjestu

samostalno obavlja bilo koju poslovnu djelatnostsamostalno obavlja bilo koju poslovnu djelatnost, bez obzira na , bez obzira na namjenu ili ishod te djelatnosti.namjenu ili ishod te djelatnosti.

(2(2) Poreski obveznik je i lice koje povremeno obavlja djelatnost koja se) Poreski obveznik je i lice koje povremeno obavlja djelatnost koja se odnosi na isporuku odnosi na isporuku novoizgrađenih građevinskih objekata ili djelovanovoizgrađenih građevinskih objekata ili djelova građevinskih objekatagrađevinskih objekata..

(3) (3) Poreski obveznik je lice koje za svoj račun Poreski obveznik je lice koje za svoj račun izvrši uvoz proizvodaizvrši uvoz proizvoda, , odnosnoodnosno primi proizvod iz inostranstva, kao i lice za čiji račun se primi proizvod iz inostranstva, kao i lice za čiji račun se proizvod uvozi.proizvod uvozi.

(4) (4) Državni organi i organizacijeDržavni organi i organizacije i organi jedinice lokalne samouprave i i organi jedinice lokalne samouprave i drugadruga javno pravna tijela su poreski obveznici, ukoliko vrše promet javno pravna tijela su poreski obveznici, ukoliko vrše promet proizvoda,proizvoda, odnosno usluga koji je odnosno usluga koji je ooporeziv kod drugih poreskihporeziv kod drugih poreskih obveznika. obveznika.

Olakšice u sistemu PDV:Olakšice u sistemu PDV:

1. 1. Niža stopaNiža stopa

2. 2. Nulta stopaNulta stopa

3. 3. OslobođenjeOslobođenje

4. 4. Posebni postupci oporezivanjaPosebni postupci oporezivanja

Nulta stopa (oslobođenje sa Nulta stopa (oslobođenje sa pravom na odbitak):pravom na odbitak):

Obveznik primjenjuje stopu poreza od 0% na isporuke Obveznik primjenjuje stopu poreza od 0% na isporuke svojih dobara, odnosno na pružanje usluga, a svojih dobara, odnosno na pružanje usluga, a istovremeno dobija povraćaj poreza koji je platio pri istovremeno dobija povraćaj poreza koji je platio pri nabavkamanabavkama

PDV Zakon CG (čl. 25.): PDV Zakon CG (čl. 25.): -izvoz, -izvoz, -određeni ljekovi i medicinska sredstava,-određeni ljekovi i medicinska sredstava,-dplomatska i konzularna predstavništva kao i neke -dplomatska i konzularna predstavništva kao i neke

međunarodne organizacije,međunarodne organizacije,-isporuke u slobodne zone kao i slobodna carinska -isporuke u slobodne zone kao i slobodna carinska

skladišta,skladišta,-proizvodi i usluge u vezi sa međunarodnim pomorskim i -proizvodi i usluge u vezi sa međunarodnim pomorskim i

avio saobraćajem, itd. avio saobraćajem, itd.

Oslobođenje (oslobođenje bez Oslobođenje (oslobođenje bez prava na odbitak):prava na odbitak):

obveznik ne obračunava obveznik ne obračunava PDVPDV na isporuke svojih na isporuke svojih dobara i na pružanje usluga, ali nema pravo na dobara i na pružanje usluga, ali nema pravo na odbitak poreza plaćenog na svoje nabavkeodbitak poreza plaćenog na svoje nabavke

PDV Zakon CG:PDV Zakon CG:

-oslobođenja od javnog interesa,-oslobođenja od javnog interesa,

-ostala oslobođenja,-ostala oslobođenja,

-oslobođenja kod uvoza i privremenog uvoza -oslobođenja kod uvoza i privremenog uvoza proizvoda,proizvoda,

-posebna oslobođenja,-posebna oslobođenja,

Posebni postupci oporezivanja:Posebni postupci oporezivanja:

PDV Zakon CG:PDV Zakon CG:MMali preduzetniciali preduzetnici (čl. 42.) (čl. 42.) - - ako je obveznikov ako je obveznikov ukupan godišnji prihod manji od zakonom ukupan godišnji prihod manji od zakonom propisanig limita (18000 eura);propisanig limita (18000 eura);PoljoprivredniciPoljoprivrednici (čl. 43.) (čl. 43.) - - isporuke koje vrši isporuke koje vrši poljoprivrednik su oslobođene, ali mu se daje poljoprivrednik su oslobođene, ali mu se daje kompenzacija u vidu proporcionalne stope za kompenzacija u vidu proporcionalne stope za koju može uvećati prodajnu cijenukoju može uvećati prodajnu cijenuTTurističke prevoznikeurističke prevoznike (čl. 44.)(čl. 44.)- - pojednostavljeni pojednostavljeni postupak u cilju izbjegavanja poteškoća oko postupak u cilju izbjegavanja poteškoća oko utvrđivanja mjesta oporezive transakcijeutvrđivanja mjesta oporezive transakcije OstaloOstalo - (aukcijske prodaje itd.) - (aukcijske prodaje itd.)