Embed Size (px)
DESCRIPTION
sa faksa nešto
Citation preview
POSEBNI POREZI I TROŠARINE
OPĆE KARAKTERISTIKE POSEBNIH POREZA
• Uz opći porez na promet (PDV), oporezivanje prometa u suvremenim državama vrši se još pojedinačnim ili posebnim porezima na promet.• Posebni porezi često se nazivaju trošarinama ili
akcizama. • Posebnim porezima ili trošarinama oporezuje se
promet pojedinačnih proizvoda, a svrstavaju se u skupinu neizravnih poreza.
OPĆE KARAKTERISTIKE POSEBNIH POREZA
• Poseban porez ili trošarina najčešće se obračunava kao jedinični porez, odnosno u apsolutnom iznosu po jedinici mjere proizvoda (kilogramu, hektolitru, komadu i sl.).
• Postoje varijante kada se obračunava u postotku vrijednosti kupljene robe (ad valorem) ili mješovito kad se istovremeno primjenjuje jedinični porez i porez ad valorem.
• U najvećem broju zemalja koje u svom poreznom sustavu imaju trošarine primjenjuju ih istovremeno s primjenom PDV-a.
• To zapravo znači da iznos plaćene trošarine uglavnom ulazi u poreznu osnovicu PDV-a.
OPĆE KARAKTERISTIKE POSEBNIH POREZA
• Važna karakteristika posebnih poreza na promet je njihova fiskalna izdašnost. • To su proizvodi čija je potražnja relativno
neelastična (alkohol, duhan, energenti), odnosno uvođenje trošarina i rast njihovih cijena neće bitno utjecati na smanjenje količina njihove potrošnje. • Broj proizvoda koji se oporezuju posebnim
porezima na promet različit je i može varirati od svega samo nekoliko proizvoda pa do nekoliko desetaka proizvoda.
RAZLOZI UVOĐENJA TROŠARINA
• Osim fiskalnih razloga uvođenja posebnih poreza postoje i brojni nefiskalni razlozi. • Iz nefiskalnih razloga očituju se vrste proizvoda
koje su obuhvaćene posebnim porezima. • To su razni luksuzni proizvodi (socijalni razlozi),
zatim alkohol i cigarete (zdravstveni razlozi), nafta i naftni derivati (ekološki razlozi) itd.
OBILJEŽJA TROŠARINA
• jeftinoća ubiranja,• ugodnost plaćanja, • jednostavna kontrola porezne discipline, • broj poreznih obveznika kod posebnih poreza je
relativno malen i lako ih je utvrditi (najčešće se radi o uvoznicima ili proizvođačima tih proizvoda), • samim time i administrativni troškovi ubiranja
ovih poreza su maleni u odnosu na ubrane prihode.
TROŠARINE KAO POSEBNI POREZI
• posebni podsustav poreza na promet• oporezivanje pojedinačnih ili istovrsnih proizvoda• plaćanje prilikom izuzimanja robe iz gospodarskog
okruženja u svrhu daljnje upotrebe (poduzetnička, državna, krajnji potrošač)
POSEBNI POREZI I TROŠARINE U HRVATSKOJ
• U Hrvatskoj posebni porezi na promet čine jedan od najznačajnijih poreznih prihoda. • Posljednjih godina došlo je do značajnih promjena
u trošarinskom sustavu, prije svega u kontekstu prilagodbe pravnoj stečevini EU. • U tom kontekstu posebni porezi mogu se podijeliti
u dvije skupine. • Prvu skupinu čine trošarine prilagođene
zahtjevima EU, a drugu skupinu ostali posebni porezi na promet koji nisu predmet harmonizacije u EU.
ZAKONODAVNI OKVIR I HARMONIZACIJA SA EU
• U EU postoji nekoliko direktiva koje uređuju harmonizaciju trošarina u EU .• Od 2010. godine Hrvatska je uskladila trošarinski
sustav s pravnom stečevinom koja uređuje harmonizaciju trošarina u EU. • Time su na novo uređene trošarine koje su već
ranije postojale u Hrvatskoj, a to su trošarine na:1. alkohol i alkoholna pića, 2. duhanske proizvode te 3. energente (što se koriste kao pogonsko gorivo ili
kao gorivo za grijanje) i električnu energiju.
POSEBNI POREZI NA PROMET KOJI NISU PREDMET HARMONIZACIJE U EU
• Za uvođenje ostalih trošarina ili posebnih poreza Hrvatska, kao i bilo koja druga zemlja članica EU, nema nikakvih posebnih ograničenja.
• Važno je samo da takvi posebni porezi nisu u suprotnosti s načelima funkcioniranja zajedničkog tržišta. Uz navedene trošarine prilagođene standardima EU, Hrvatska još primjenjuje posebne poreze:
1.na motorna vozila,2.na bezalkoholna pića te3.na kavu.
ZAKONODAVNI OKVIR
• Zakonom o trošarinama „Narodne novine“, br. 22/13, 32/13 – ispravak, i 81/13 regulirane su trošarine na
alkohol i alkoholna pića, duhanske prerađevine, i energente i električnu energiju.
• Zakonom o posebnom porezu na motorna vozila „Narodne novine“, br. 15/13 i 108/13 regulirano je plaćanje posebnog poreza na motorna vozila namijemjenog za uporabu na cestama u Republici Hrvatskoj.
• Zakonom o posebnom porezu na kavu i bezalkoholna pića „Narodne novine“, br. 72/13 uređuje se sustav oporezivanja kave i bezalkoholnih pića koji se stavljaju na tržište u Republici Hrvatskoj.
TROŠARINE I CARINSKA UPRAVA
• Za razliku od ostalih poreza u Hrvatskoj koji su u nadležnosti Porezne uprave, trošarine i posebni porezi u nadležnosti su Carinske uprave.
• U većini slučajeva, obveznik prethodno navedenih trošarina i posebnih poreza može biti uvoznik ili proizvođač proizvoda na koje se primjenjuju trošarine.
• Uvoznik ili proizvođač može biti pravna ili fizička osoba. • Iznos trošarine najčešće se utvrđuje po jedinici proizvoda ili
u postotku prodajne vrijednosti. Uz nekoliko iznimki, iznos plaćene trošarine uglavnom ulazi u poreznu osnovicu PDV-a.
• Također, za sve vrste trošarina i posebnih poreza postoje i određena oslobođenja definirana carinskim propisima.
PROMJENE U TROŠARINSKOM SUSTAVU U 2013.
• U trošarinskom sustavu nastavljene su prilagodbe hrvatskog zakonodavstva pravnoj stečevini EU.
• Najznačajnije izmjene obuhvatile su posebne poreze na osobne automobile, trošarine na energente i električnu energiju te trošarine na duhanske proizvode.
• Zakonom o trošarinama usvojen je novi sustav oporezivanja osobnih automobila, ostalih motornih vozila te plovila i zrakoplova, a koji se temelji na kombiniranom sustavu oporezivanja.
• Takvim sustavom posebni porez utvrđuje se dijelom kao vrijednosni kriterij (na temelju postotka od prodajne cijene), a dijelom kao ekološki kriterij (ovisno o emisiji CO2).
• Primjenom ovakvih ekoloških kriterija potiče se smanjenje emisija ugljičnog dioksida sukladno ciljevima RH i obvezama prema EU.
• Uz navedeno, izjednačene su trošarine na nove i rabljene automobile dok su zrakoplovi izuzeti od oporezivanja posebnim porezom.
• U prvom polugodištu 2013. godine postupno su povećavane trošarine na duhanske proizvode kako bi se tijekom odobrenog prijelaznog razdoblja dostigla potpuna usklađenost s pravnom stečevinom EU.
• U cilju dostizanja minimalne trošarine koju propisuje zakonodavstvo EU, od 1. siječnja 2013. godine promijenjene su i trošarine na energente i električnu energiju.
TROŠARINE NA ALKOHOL I ALKOHOLNA PIĆA
PREDMET OPOREZIVANJA I POREZNA OSNOVICA
• Predmet oporezivanja su alkohol i alkoholna pićima (pivo, vino) te ostala pića dobivena vrenjem osim piva i vina, međuproizvodi te etilni alkohol.
1.Porezna osnovica na pivo je 1% volumnog udjela stvarnog alkohola sadržanoga u jednom hektolitru gotovog proizvoda.
2.Porezna osnovica na vino, ostala pića dobivena vrenjem, te međuproizvode je jedan hektolitar gotovog proizvoda.
3.Porezna osnovica na etilni alkohol je jedan hektolitar čistog alkohola izraženoga u volumnim postocima mjerenim pri temperaturi od 20° C.
VISINA TROŠARINA
1.Trošarina na pivo se placa u iznosu od 40,00 kuna za 1% volumnog udjela stvarnog alkohola sadržanoga u jednom hektolitru gotovog proizvoda.
2.Trošarina na mirna i pjenušava vina placa se u iznosu od 0,00 kuna.
3.Trošarina na ostala pica koja su dobivena vrenjem osim piva i vina placa se u iznosu od 0,00 kuna.
4.Trošarina na međuproizvode s volumnim udjelom stvarnog alkohola od 15% i većim plaća se u iznosu od 800,00 kuna po hektolitru gotovog proizvoda.
5.Trošarina na međuproizvode s volumnim udjelom stvarnog alkohola manjim od 15% placa se u iznosu od 500,00 kuna po hektolitru gotovog proizvoda.
6.Trošarina na etilni alkohol placa se u iznosu 5.300,00 kuna po hektolitru čistog alkohola.
• Vlada Republike Hrvatske može uredbom mijenjati visine trošarina.
OSLOBOĐENJA OD PLAĆANJA TROŠARINE
• Povezana uz različite kategorije (12 vrsta) poput: denaturiranog alkohola, kada se koristi u proizvodnji i preradi
neprehrambenih proizvoda, za proizvodnju lijekova, proizvodnju octa, kada se koristi u proizvodnji neposredno ili kao sastojak nekog poluproizvoda za proizvodnju prehrambenih proizvoda, kada se koristi za proizvodnju aroma za pripremu prehrambenih proizvoda i bezalkoholnih pica, kada se koristi u proizvodnim procesima, za konzerviranje preparata i pulpiranje voca, kada se koristi u medicinske svrhe u bolnicama, domovima zdravlja, ljekarnama, kada se koristi za znanstveno-istraživačke ili obrazovne potrebe na fakultetima, institutima i drugim znanstvenim ustanovama koje alkohol koriste za obavljanje nastavne i znanstvene djelatnosti.
• Trošarina na alkohol i alkoholna pica ne placa se na pivo i vino i ostala pica dobivena vrenjem koje je proizvela fizička osoba pojedinac za vlastitu potrošnju i potrošnju članova njegova kućanstva ili njegovih gostiju, pod uvjetom da se ne radi o prodaji.
MALI PROIZVOĐAČI
• Imaju poseban status u trošarinskom sustavu.• Odnosi se na male proizvođače vina i jakog alkoholnog pića. • Mali proizvođač vina je osoba definirana prema posebnim
propisima i koja u komercijalne svrhe proizvodi ne više od 1000 hl vina godišnje.
• Malim proizvođačem jakog alkoholnog pića smatra se fizička osoba vlasnik ili korisnik poljoprivrednog zemljišta te vlasnik tvari za proizvodnju jakog alkoholnog pica koji proizvodi za vlastite potrebe, i to u količini koja ne prelazi 20 litara čistog alkohola godišnje po kućanstvu.
• Mali proizvođač jakog alkoholnog pića plača trošarinu ovisno o zapremnini kotla.Trošarina za svaki kotao zapremnine do uključivo 100 litara iznosi 100,00 kuna, a za kotao zapremnine veće od 100 litara iznosi 200,00 kuna.
TROŠARINE NA DUHAN I DUHANSKE PRERAĐEVINE
PREDMET OPOREZIVANJA I POREZNA OSNOVICA
• Duhanskim prerađevinama smatraju se: cigarete, cigare, cigarilosi i duhan za pušenje (sitno rezani duhan za savijanje cigareta i ostali duhan za pušenje).
1.Porezna osnovica na cigarete je 1.000 komada i maloprodajna cijena.
2.Porezna osnovica na cigare i cigarilose je 1.000 komada. Trošarina se obračunava kao specifična trošarina propisana za 1.000 komada i iznosi 600,00 kuna.
3.Porezna osnovica na sitno rezani duhan za savijanje cigareta je jedan kilogram. Trošarina se obračunava kao specifična trošarina propisana za 1 kilogram neto težine i iznosi 450,00 kuna.
4.Porezna osnovica na ostali duhan za pušenje je jedan kilogram. Trošarina se obračunava kao specifična trošarina propisana za 1 kilogram neto težine i iznosi 380,00 kuna.
OZNAČAVANJE DUHANSKIH PRERAĐEVINA MARKICAMA
• Duhanske prerađevine koje su proizvedene u Republici Hrvatskoj moraju biti označene duhanskim markicama Ministarstva financija, kada se puštaju u potrošnju na teritoriju Republike Hrvatske.• Uz tekst »Republika Hrvatska – Ministarstvo
financija« markice moraju imati naznačenu slovnu oznaku predmeta oporezivanja i broj markice.
OSLOBOĐENJA OD PLAĆANJA TROŠARINA
• Trošarina na duhanske prerađevine ne plaća se na prerađevine koje su isključivo namijenjene za znanstvena istraživanja i analizu kvalitete proizvoda, uz odobrenje Carinske uprave.• Trošarina se ne plaća na cigarete koje se za
vlastitu uporabu proizvode ručno ili nekim jednostavnim uređajem i to od duhanskih prerađevina na koje je plaćena trošarina, a nisu namijenjene prodaji i ne puštaju se u promet.
ENERGENTI I ELEKTRIČNA ENERGIJA
PREDMET OPOREZIVANJA
• Vrste energenata i električna energija određeni su tarifnim oznakama Kombinirane nomenklature (KN) sukladno članku 2. točki 5. Direktive 2003/96/EZ ili prema svojstvima pojedinog proizvoda.
POREZNA OSNOVICA
1.Porezna osnovica za energente je 1000 kilograma neto mase, 1000 litara pri osnovnim uvjetima temperature energenta od +15 stupnjeva C, Gigajoul bruto toplinske vrijednosti.
2.Porezna osnovica za električnu energiju i prirodni plin je količina električne energije, odnosno prirodnog plina mjerena u megavatsatima.
VISINA TROŠARINE
VISINA TROŠARINA U EU• usklađivanje stopa s minimalno propisanim
• Smjernica 2003/96/EC određuje sljedeće minimalne stope: motorni benzin
olovni 421 €/1000 l bezolovni 359 €/1000 l
plinsko ulje – dizel za pogon 330 €/1000 l za grijanje 21 €/1000 l Industrijska i komercijalna uporaba 21€/1000 l
kerozin – petrolej
za pogon 330 €/1000 l za grijanje 0 €/1000 l industrijska i komercijalna uporaba 21 € / 1000 l
UNP – ukapljeni naftni plin za pogon 125 €/1000 kg za grijanje 0 € industrijska i komercijalna uporaba 41 €/1000
kg
teško loživo ulje – za grijanje poslovna uporaba 15 €/1000 kg neposlovna uporaba 15 €/1000 kg
prirodni plin za pogon 2,6 €/1000 Gj za grijanje neposlovna uporaba 0,3 €/Gj za grijanje poslovna uporaba 0,15 €/Gj industrijska i komercijalna uporaba 0,3 €/Gj
ugljen i koks neposlovna uporaba 0,3 €/Gj poslovna uporaba 0,15 €/Gj
električna energija neposlovna uporaba 1 €/MWh poslovna uporaba 0,5 €/MWh
STRUKTURA CIJENE NAFTE I NAFTNIH DERIVATA
• određivanje cijene sukladno tržišnim uvjetima• minimalna cijena -> određena graničnim troškovima proizvodnje,
uvećanim za profit• maksimalna cijena -> određena platežnom sposobnošću
• Pravilnik o utvrđivanju najviših maloprodajnih cijena naftnih derivata• najviša je maloprodajna cijena nafte i naftnih derivata uvećana za trošarine
i poreze• zaokružuje se na dva decimalna mjesta• utvrđuje se za 14-dnevno obračunsko razdoblje
VISINA I STRUKTURA TROŠARINA NA NAFTU I NAFTNE DERIVATE
• litra derivata mjerena pri temperaturi 15 ˚C propisana je za:• motorni olovni i bezolovni
benzin,• dizelska goriva,• eurodizel dizelsko gorivo
obojeno plavom bojom, • ulje za loženje ekstralako i lako
specijalno (EL i LS)
• kilogram neto –težine derivata propisan je za:• sve vrste ulja za loženje lakoga,
srednjega i teškoga,• mlazno gorivo i zrakoplovni
benzin,• ukapljeni naftni plin
FISKALNI UČINAK TROŠARINA NA NAFTU I NAFTNE DERIVATE
• udio u ukupnim poreznim prihodima (veći od 50%), veći od udjela svih ostalih trošarina zajedno -> posljedica cjenovne neelastičnosti potražnje oporezovanih dobara koja nemaju bliskih supstituta i masovne potrošnje
• Grafikon 1. Udio trošarina u ukupnim poreznim prihodima
55%
3%
7%1%
32%
1% 1%0%
na naftne derivate
na alkohol i alkoholna pića
na pivo
na bezalkoholna pića
na duhanske prerađevine
na kavu
na uvoz automobila
na luksuzne proizvode
POSEBNI POREZ NA MOTORNA VOZILA
PREDMET OPOREZIVANJA
• Predmet oporezivanja su motorna vozila na koje nije obračunat i plaćen posebni porez u Republici Hrvatskoj:
1.osobni automobili i ostala motorna vozila,2.motocikli (uključujuci i mopede), bicikli i slična vozila s
pomoćnim motorom, sa ili bez bočne prikolice,3.»pick-up« vozila s dvostrukom kabinom,4.»ATV« vozila,5.druga motorna vozila prenamijenjena u motorna vozila.
• Motorna vozila koja se isključivo pokreću na električni pogon nisu predmet oporezivanja.
• Posebni porez utvrđuje se na temelju prodajne, odnosno tržišne cijene motornog vozila, emisije ugljičnog dioksida (CO2) izražene u gramima po kilometru, obujma motora u kubičnim centimetrima i razini emisije ispušnih plinova.• Porezna osnovica za utvrđivanje posebnog poreza
za nova motorna vozila je prodajna cijena, odnosno tržišna cijena za rabljena motorna vozila.
Poreznaosnovica i visina posebnog poreza
KOMPONENTE POREZNE OSNOVICE
• vrijednosni kriterij (postotak od prodajne, odnosno tržišne cijene)
• ekološki kriterij (ovisno o emisiji CO2)
• nova vozila - prodajna cijena (maloprodajna cijena novog motornog vozila
s carinom i PDV-om te bez posebnog poreza na motorna vozila u koju se
uključuje i vrijednost dodatne opreme ugrađene u motorno vozilo)
• rabljena vozila - tržišna cijena (cijena rabljenog vozila na hrvatskom
tržištu na dan utvrđivanja porezne osnovice posebnog poreza na motorna
vozila)
• napušta se podjela na nova i rabljena vozila na linearan (diskriminatoran)
način
OSLOBOĐENJA I IZUZEĆA OD PLACANJA POSEBNOG POREZA
• Posebni porez se ne placa na motorna vozila ako su namijenjena za:
1. službene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavništava te posebnih misija akreditiranih u Republici Hrvatskoj, pod uvjetom uzajamnosti,
2. osobne potrebe stranog osoblja diplomatskih i konzularnih predstavništava te posebnih misija akreditiranih u Republici Hrvatskoj,
3. potrebe međunarodnih organizacija, kada je to utvrđeno međunarodnim ugovorom koji obvezuje Republiku Hrvatsku,
4. osobne potrebe stranog osoblja međunarodnih organizacija, kada je to utvrđeno međunarodnim ugovorom koji obvezuje Republiku Hrvatsku,
5. uporabu u skladu s medunarodnim ugovorom koji je Republika Hrvatska zakljucila s drugom državom ili međunarodnom organizacijom, ako taj ugovor za isporuku motornih vozila predviđa oslobođenje od plaćanja poreza na dodanu vrijednost,
6. službene potrebe institucija Europske unije u Republici Hrvatskoj,7. osobne potrebe stranog osoblja institucija Europske unije u Republici Hrvatskoj.
POSEBNI POREZI NA KAVU I BEZALKOHOLNA PIĆA
PREDMET OPOREZIVANJA
• Predmet oporezivanja su kava i bezalkoholna pica koji se stavljaju na tržište Republike Hrvatske.
POREZNA OSNOVICA I VISINA POREZA
1. za prženu kavu u iznosu od 6,00 kn/kg,2. za ekstrakte, esencije i koncentrate od kave u iznosu od
20,00 kn/kg,3. za prženu kavu sadržanu u gotovom proizvodu 6,00 kn/kg,4. za ekstrakte, esencije i koncentrate od kave sadržane u
gotovom proizvodu u iznosu od 20,00 kn/kg,5. za bezalkoholna pića 40,00kn/hektolitar,6. za sirupe i koncentrate za pripremu bezalkoholnih pića
240,00kn/hektolitar,7. za praške i granule namijenjene za pripremu bezalkoholnih
pića porezna osnovica je 100 kg neto mase, a porez se plaća u iznosu od 400,00 kn/100 kg neto.
OSLOBOĐENJA I IZUZEĆA OD PLAĆANJA POSEBNOG POREZA
Posebni porez se ne placa na predmete oporezivanja ako su namijenjeni za:1. službene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavništava u RH,2. osobne potrebe stranog osoblja diplomatskih i konzularnih
predstavništava,3. potrebe medunarodnih organizacija,4. osobne potrebe stranog osoblja medunarodnih organizacija,5. uporabu u skladu s medunarodnim ugovorom,6. službene potrebe institucija Europske unije u RH,7. osobne potrebe stranog osoblja institucija Europske unije.
Posebni porez se ne placa na predmete oporezivanja koje fizicka osoba proizvede te unese ili uveze u osobnoj prtljazi u kolicinama za koje se smatra da nisu namijenjene za komercijalnu uporabu.
