Na osnovu član 14. stav 2. i član 55. stav 1. tačka b) Zakona o računovodstvu i reviziji Republike Srpske („Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 36/09) i člana 82. stav 2. Zakona o republičkoj upravi („Službeni glasnik Republike Srpske“, br. 118/08 i 11/09), ministar finansija donosi

PRAVILNIK O KONTNOM OKVIRU I SADRŽINI RAČUNA U KONTNOM OKVIRU ZA

DRUŠTVA ZA OSIGURANJE

I OSNOVNE ODREDBE

Član 1.

(1) Ovim pravilnikom propisuje se Kontni okvir i sadržina računa u Kontnom okviru za društva za osiguranje (u daljem tekstu: Kontni okvir).

(2) Kontni okvir iz stava 1. ovog člana nalazi se u Prilogu ovog pravilnika i čini njegov sastavni dio.

Član 2.

(1) Stanje i promjene imovine, kapitala i obaveza, prihodi i rashodi i utvrđivanje rezultata poslovanja evidentira se na osnovnim, trocifrenim računima koji čine Kontni okvir, u skladu sa Međunarodnim računovodstvenim standardima (u daljem tekstu: MRS), odnosno Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja (u daljem tekstu: MSFI).

(2) Propisani trocifreni računi raščlanjuju se na analitičke račune na način koji je u skladu sa ovim pravilnikom i opštim aktom društva za osiguranje (u daljem tekstu: Društvo).

(3) Društvo ne može da uvodi i koristi trocifrene račune, osim računa propisanih ovim pravilnikom.

II SADRŽINA GRUPA RAČUNA I POJEDINIH RAČUNA

Klasa 0: Stalna sredstva

Član 3.

(1) Na računima grupe 01 – Nematerijalna ulaganja, iskazuju se ulaganja u određeno nemonetarno sredstvo bez fizičkog sadržaja, koje služi za proizvodnju ili isporuku robe ili usluga, za iznajmljivanje drugim licima, ili se koristi u administrativne svrhe. Nematerijalna ulaganja priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 38, MRS 36 i drugim relevantnim MRS, odnosno MSFI.

(2) Na posebnom analitičkom računu, odnosno računima u okviru računa nematerijalnih ulaganja iskazuje se ispravka vrijednosti po osnovu obračunate amortizacije i eventualnog obezvrjeđenja.

(3) Gubitak po osnovu obezvrjeđenja nematerijalnih ulaganja knjiži se, u zavisnosti od procijenjenog preostalog korisnog vijeka upotrebe, vrijednosnim usklađivanjem analitičkih računa nabavne vrijednosti i ispravke vrijednosti, na teret računa 580 –Obezvrjeđenje nematerijalnih ulaganja, odnosno na teret raspoloživih revalorizacionih rezervi na računu 330 –

Revalorizacione rezerve po osnovu revalorizacije stalnih materijalnih i nematerijalnih sredstava, ako su te rezerve prethodno formirane za konkretno nematerijalno ulaganje.

(4) Na računu 010 – Ulaganja u razvoj, iskazuju se ulaganja u razvoj čiji se efekti očekuju u periodu dužem od jedne godine. Pod razvojem se podrazumijeva primjena rezultata istraživanja ili drugog znanja prije pristupanja komercijalnom korišćenju, s ciljem pružanja novih, značajnijih usluga osiguranja i efikasnije zaštite osigurane imovine, lica ili usluga. Ulaganja u razvoj smatraju se nematerijalnim ulaganjima pod uslovom da postoje dokazi da će izvršeno ulaganje proizvesti buduću ekonomsku korist za društvo.

(5) Na računu 011 – Koncesije, patenti, licence i slična prava, iskazuju se ulaganja u nematerijalna prava koja se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 38.

(6) Na računu 012 – Gudvil, iskazuje se na datum sticanja, svaki višak nabavne vrijednosti u odnosu na interes sticaoca u fer vrijednosti stečenih identifikovanih sredstava i obaveza na datum transakcije razmjene po osnovu poslovnih kombinacija, u skladu sa MSFI 3.

(7) U slučaju poslovne kombinacije koja dovodi do stvaranja odnosa matično pravno lice – zavisno pravno lice, gudvil iz stava 6. ovog člana matično pravno lice priznaje i prikazuje u svojim konsolidovanim finansijskim izvještajima.

(8) U slučaju poslovne kombinacije, kada jedno pravno lice kupuje neto imovinu drugog pravnog lica (sredstva umanjena za preuzete obaveze), uključujući i gudvil tog pravnog lica, koja dovodi do statusne promjene spajanja ili pripajanja, gudvil iz stava 6. ovog člana priznaje se u pojedinačnom bilansu stanja pravnog lica sticaoca.

(9) Svaki višak interesa sticaoca u fer vrijednostima stečenih identifikovanih sredstava i obaveza u odnosu na nabavnu vrijednost sticanja na datum transakcije razmjene po osnovu poslovnih kombinacija, u skladu sa MSFI 3, unosi se u konsolidovane prihode perioda.

(10) Na računu 014 – Ostala nematerijalna ulaganja, iskazuju se ulaganja sredstava osiguranja u ostale oblike nematerijalnih ulaganja koji se priznaju u skladu sa MRS.

(11) Na računu 015 – Nematerijalna ulaganja u pripremi, iskazuju se svi oblici nematerijalnih ulaganja koji se priznaju u skladu s MRS, od dana ulaganja do dana početka korišćenja.

(12) Na računu 016 – Avansi za nematerijalna ulaganja, iskazuju se avansi dati za sticanje svih oblika nematerijalnih ulaganja.

Član 4.

(1) Na računima grupe 02 – Nekretnine, investicione nekretnine, postrojenja, oprema i ostala osnovna sredstva, iskazuju se zemljišta, građevinski objekti, investicione nekretnine, postrojenja i oprema u vlasništvu pravnog lica, postrojenja i oprema uzeti u finansijski lizing, alat i inventar s kalkulativnim otpisom, kao i ostale nekretnine, postrojenja i oprema.

(2) Nekretnine, investicione nekretnine, postrojenja i oprema priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 16, MRS 17, MRS 36, MRS 40 i drugim relevantnim MRS.

(3) Na posebnom analitičkom računu, odnosno računima u okviru računa nekretnina, investicionih nekretnina, postrojenja i opreme iskazuje se ispravka vrijednosti po osnovu obračunate amortizacije i eventualnog obezvrjeđenja.

(4) Gubitak po osnovu obezvrjeđenja knjiži se, u zavisnosti od procijenjenog preostalog korisnog vijeka upotrebe, vrijednosnim usklađivanjem analitičkih računa nabavne vrijednosti i ispravke vrijednosti.

(5) Gubitak po osnovu usklađivanja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme knjiži se vrijednosnim usklađivanjem analitičkih računa nabavne vrijednosti i ispravke vrijednosti na teret računa 581 – Obezvrjeđenje nekretnina, postrojenja i opreme, odnosno na teret raspoloživih

revalorizacionih rezervi na računu 330 – Revalorizacione rezerve po osnovu revalorizacije stalnih materijalnih i nematerijalnih sredstava, ako su te rezerve prethodno formirane za konkretno sredstvo.

(6) Dobitak po osnovu usklađivanja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme knjiži se, u zavisnosti od procijenjenog preostalog korisnog vijeka upotrebe, u skladu sa MRS 16, u korist računa 330 – Revalorizacione rezerve po osnovu revalorizacije stalnih materijalnih i nematerijalnih sredstava ili u korist računa 681 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme, ali samo do visine rashoda koji su u prethodnom periodu proknjiženi na teret računa 581 – Obezvrjeđenje nekretnina, postrojenja i opreme.

(7) Gubitak po osnovu usklađivanja vrijednosti investicionih nekretnina, u skladu sa MRS 40, knjiži se na sljedeći način:

a) ako se investicione nekretnine amortizuju, gubitak se knjiži na teret računa 582 – Obezvrjeđenje investicionih nekretnina za koje se obračunava amortizacija ili na teret računa 330 – Revalorizacione rezerve po osnovu revalorizacije stalnih materijalnih i nematerijalnih sredstava, ako su revalorizacione rezerve prethodno formirane za konkretno sredstvo, a u korist računa Ispravka vrijednosti investicionih sredstava po osnovu obezvrjeđenja i

b) ako se investicione nekretnine ne amortizuju, gubitak se knjiži na teret računa 657 – Smanjenje vrijednosti investicionih nekretnina koje se ne amortizuju, u korist računa Ispravka vrijednosti investicionih nekretnina po osnovu obezvrjeđenja.

(8) Dobitak po osnovu usklađivanja vrijednosti investicionih nekretnina, u skladu sa MRS 40, knjiži se na sljedeći način:

a) ako se investicione nekretnine amortizuju, dobitak se knjiži na teret osnovnog računa u korist računa 330 – Revalorizacione rezerve po osnovu revalorizacije stalnih materijalnih i nematerijalnih sredstava, odnosno u korist računa 682 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti investicionih nekretnina koje se amortizuju, do visine rashoda koji su u ranijem periodu knjiženi na teret računa 582 – Obezvrjeđenje investicionih nekretnina za koje se obračunava amortizacija i

b) ako se investicione nekretnine ne amortizuju, dobitak se knjiži na teret osnovnog računa u korist 656 – Povećanje vrijednosti investicionih nekretnina koje se ne amortizuju.

(9) Na računu 020 – Zemljište, iskazuju se zemljišta koja služe za obavljanje delatnosti društva, po nabavnoj, odnosno fer vrijednosti, u skladu s računovodstvenom politikom društva, MRS 16 i ostalim relevantnim MRS/MSFI.

(10) Na računu 022 – Građevinski objekti, iskazuju se građevinski objekti koji služe za obavljanje djelatnosti društva i koji se priznaju i vrednuju u skladu sa MRS 16, MRS 36 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

(11) Na računu 023 – Postrojenja i oprema, iskazuju se postrojenja i oprema, u skladu sa MRS 16, MRS 36 i ostalim relevantnim MRS/MSFI. U okviru ovog računa se kod primaoca lizinga iskazuje i oprema uzeta u finansijski lizing, kao i alat i inventar sa kalkulativnim otpisom.

(12) Na računu 024 – Investicione nekretnine, u skladu s MRS 40 i drugim relevantnim MRS/MSFI, iskazuju se nekretnine (zemljište ili zgrade, ili dio zgrade, ili i jedno i drugo) koje vlasnik ili korisnik lizinga po osnovu finansijskog lizinga drže radi ostvarivanja zarade od izdavanja, ili radi uvećanja vrijednosti kapitala, ili radi i jednog i drugog, a ne radi upotrebe za proizvodnju ili snabdijevanje robom, pružanje usluga, za administrativne svrhe ili radi prodaje u okviru redovnog poslovanja,

(13) Na računu 026 – Ostala osnovna sredstva, iskazuje se vrijednosti ostalih osnovnih sredstava koja nisu iskazana na drugim računima grupe 02, kao što su spomenici kulture i

istorijski spomenici, djela likovne, vajarske, filmske i druge umjetnosti, muzejske vrijednosti, knjige u bibliotekama i druga osnovna sredstva.

(14) Na računu 027 – Nekretnine, investicione nekrentine, postrojenja i oprema u pripremi, iskazuju se ulaganja u nekretnine, investicione nekretnine, postrojenja i opremu od dana ulaganja do dana početka korišćenja.

(15) Na računu 028 – Avansi za nekretnine, investicione nekretnine, postrojenja i opremu, iskazuju se avansi dati za sticanje nekretnina, investicionih nekretnina, postrojenja i opreme.

(16) Na računu 029 – Ulaganja na tuđim nekretninama, postrojenjima i opremi, iskazuju se ulaganja koja se vrše na tuđim nekretninama, postrojenjima i opremi, radi obavljanja djelatnosti.

Član 5.

(1) Na računima grupe 03 – Dugoročni finansijski plasmani, iskazuje se učešće u kapitalu povezanih pravnih lica, učešće u kapitalu drugih pravnih lica, dugoročni krediti povezanim pravnim licima, dugoročni krediti u zemlji, dugoročni krediti u inostranstvu, finansijska sredstva raspoloživa za prodaju, finansijska sredstva koja se drže do roka dospijeća, ostali dugoročni finansijski plasmani i ispravka vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana.

(2) Na računima ove grupe iskazuju se i pripisane kamate po dugoročnim finansijskim plasmanima (interkalarne kamate, odnosno kamate u toku grejs-perioda). Dugoročni finansijski plasmani priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 27, MRS 28, MRS 31, MRS 39 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

(3) Dugoročni finansijski plasmani u hartijama od vrijednosti koje se kotiraju na berzi, izuzimajući akcije iskazane u okviru računa 030 – Učešće u kapitalu zavisnih pravnih lica i 031 – Učešće u kapitalu pridruženih pravnih lica, vrednuju se po berzanskoj cijeni ostvarenoj na dan koji je najbliži danu bilansa. Dobici se knjiže na teret računa koji obuhvata hartije od vrijednosti čija je berzanska cijena veća od knjigovodstvene u korist računa 332 – Nerealizovani dobici po osnovu finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju, a gubici na teret računa 333 – Nerealizovani gubici po osnovu finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju, u korist računa koji obuhvata konkretne hartije od vrijednosti.

(4) Dugoročni krediti u stranoj valuti na dan bilansa vrednuju se po srednjem kursu strane valute ili po kursu utvrđenom ugovorom o kreditu. Pozitivne kursne razlike knjiže se na teret računa dugoročnog kredita, a u korist računa 660 – Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica i 661 – Finansijski prihodi od ostalih povezanih pravnih lica, ako je dužnik povezano pravno lice čiji se bilans uključuje u odgovarajući konsolidovani bilans, odnosno u korist računa 663 – Pozitivne kursne razlike, ako dužnik nije povezano pravno lice. Negativne kursne razlike evidentiraju se na teret 560 – Finansijski rashodi iz odnosa s matičnim i zavisnim pravnim licima i 561 – Finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima, ako je dužnik povezano pravno lice čiji se bilans uključuje u odgovarajući konsolidovani bilans, odnosno na teret računa 563 – Negativne kursne razlike, ako dužnik nije povezano pravno lice.

(5) Dugoročni krediti sa valutnom klauzulom na dan bilansa vrednuju se u skladu sa valutnom klauzulom.

(6) Povećanje dugoročnog kredita po osnovu valutne klauzule knjiži se na teret dugoročnog kredita, u korist računa 660 – Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica i 661 – Finansijski prihodi od ostalih povezanih pravnih lica, ako je dužnik povezano pravno lice čiji se bilans uključuje u odgovarajući konsolidovani bilans, odnosno u korist računa 664 – Prihodi od

efekata valutne klauzule, ako dužnik nije povezano pravno lice. (7) Smanjenje dugoročnih kredita po osnovu valutne klauzule knjiži se na teret 560 –

Finansijski rashodi iz odnosa s matičnim i zavisnim pravnim licima i 561 – Finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima, ako je dužnik povezano pravno lice čiji se bilans uključuje u odgovarajući konsolidovani bilans, odnosno na teret računa 564 – Rashodi po osnovu efekata valutne klauzule, ako dužnik nije povezano pravno lice.

(8) Na računu 030 – Učešće u kapitalu zavisnih pravnih lica, iskazuju se akcije i udjeli u kapitalu pravnih lica nad čijim poslovanjem postoji kontrola (učešće u kapitalu preko 50% i/ili drugi uslovi koje utvrđuje MRS 27) i koji pripadaju grupi pravnih lica za konsolidaciju, u skladu s MRS 27.

(9) Na računu 031 – Učešće u kapitalu pridruženih pravnih lica, iskazuju se učešća u kapitalu pravnih lica nad čijim poslovanjem postoji znatan uticaj (učešće u kapitalu od 20% do 50% i/ili drugi uslovi utvrđeni u okviru MRS 28).

(10) Na računu 032 – Učešće u kapitalu ostalih pravnih lica (učešće u kapitalu ispod 20%) i druge hartije od vrijednosti raspoložive za prodaju ,iskazuju se akcije i udjeli u kapitalu drugih pravnih lica (učešće u kapitalu ispod 20%) i druge hartije od vrijednosti raspoložive za prodaju, u skladu s računovodstvenom politikom.

(11) Na računu 033 – Dugoročni finansijski plasmani matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima, iskazuju se dugoročni plasmani povezanim pravnim licima, prema nazivima računa.

(12) Na računu 034 – Dugoročni finansijski plasmani u zemlji, iskazuju se dugoročni finansijski plasmani dati pravnim licima u zemlji, osim zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima.

(13) Na računu 035 – Dugoročni finansijski plasmani u inostranstvu, iskazuju se dugoročni finansijski plasmani dati pravnim licima u inostranstvu, osim zavisnim i povezanim pravnim licima.

(14) Na računu 036 – Finansijska sredstva koja se drže do roka dospijeća, iskazuju se finansijska sredstva sa fiksnim ili odredivim iznosima plaćanja i fiksnom dospjelošću, za koje društvo ima pozitivnu namjeru i sposobnost da ih drži do roka dospijeća (obveznice i sl.).

(15) Na računu 037 – Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju, iskazuju se dugoročne hartije od vrijednosti klasifikovane u grupu finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju, u skladu sa MRS 39. Na dan bilansa ove hartije od vrijednosti vrednuju se po berzanskoj cijeni ostvarenoj na dan koji je najbliži danu bilansa. Povećanje vrijednosti knjiži se u korist računa 332 – Nerealizovani dobici po osnovu finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju, a smanjenje vrijednosti knjiži se na teret računa 333 – Nerealizovani gubici po osnovu finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju.

(16) Na računu 038 – Ostali dugoročni plasmani, iskazuju se ostala dugoročna ulaganja koja nisu iskazana na ostalim računima u okviru grupe 03.

(17) Na računu 039 – Ispravka vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana, iskazuje se obezvrjeđenje dugoročnih finansijskih plasmana procijenjeno u skladu s MRS 36 i MRS 39. Iznos za koji se vrši umanjenje vrijednosti plasmana knjiži se na teret računa 583 – Obezvrjeđenje dugoročnih finansijskih plasmana i finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju, u korist ovog računa, odnosno na teret raspoloživih revalorizacionih rezervi prethodno formiranih za konkretno ulaganje, u skladu sa računovodstvenom politikom.

Član 6.

Na računu 040 – Odložena poreska sredstva, iskazuju se iznosi poreza na dobit koji po osnovu odbitnih privremenih razlika, neiskorišćenih poreskih gubitaka i kredita, mogu da se povrate u periodu dužem od godinu dana, u skladu sa MRS 12 i relevantnom poreskom regulativom.

Klasa 1: Zalihe i stalna sredstva i sredstva obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji

Član 7.

(1) Na računima grupe 10 – Zalihe materijala, iskazuju se zalihe materijala, rezervnih dijelova, alata i inventara koji se u cjelini otpisuje u obračunskom periodu, goriva i maziva, te ispravke vrijednosti (prema nazivima računa ove grupe), kao i zalihe ostataka osiguranih oštećenih stvari. Računi grupe 10 odobravaju se za vrijednost utrošenog materijala i sitnog inventara, na teret računa 540 – Troškovi materijala, goriva i energije. Priznavanje i vrednovanje zaliha vrši se u skladu s MRS 2 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

(2) Na računu 100 – Obračun nabavke zaliha materijala, rezervnih dijelova, alata i inventara, odnosno na posebnim analitičkim računima u okviru ovog računa, iskazuju se se vrijednost nabavki zaliha materijala, rezervnih dijelova, alata i inventara po obračunu dobavljača i zavisni troškovi nabavke, ako društvo odluči da taj obračun vrši preko ovog računa. Za vrijednost nabavljenog materijala zadužuje se račun 100, uz odobrenje računa 464 – Obaveze prema dobavljačima.

(3) Na računu 101 – Materijal, iskazuje se vrijednost obrazaca koji se koriste pri obavljanju djelatnosti društva, kancelarijskog materijala i ostalih materijala. Društvo je dužno da vodi materijalnu evidenciju nepopunjenih obrazaca polisa osiguranja po vrstama osiguranja, serijama i serijskim brojevima izdavanja i štampanja, kao i analitičku evidenciju obrazaca po posrednicima, zastupnicima i zaposlenim licima – predstavnicima društva.

(4) Na računu 102 – Rezervni dijelovi, iskazuje se vrijednost zaliha rezervnih dijelova. (5) Na računu 103 – Alat i inventar, iskazuje se vrijednost zaliha alata i inventara koji se u

cjelini otpisuje u momentu davanja u upotrebu (sitan alat i inventar, auto-gume i ambalaža, ako se u cjelini otpisuju u obračunskom periodu, u skladu sa računovodstvenom politikom društva).

(6) Na računu 104 – Gorivo i mazivo, iskazuju se zalihe svih vrsta goriva i maziva. (7) Na računu 109 – Ispravka vrijednosti zaliha materijala, iskazuje se razlika između niže

neto prodajne vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti zaliha materijala, u skladu sa MRS 2. Ova razlika se knjiži na teret računa 584 – Obezvrjeđenje zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari, u korist odgovarajućeg računa grupe 10.

(8) Ako se podaci o početnom stanju, nabavci i trošenju zaliha materijala, rezervnih dijelova, alata i inventara vode na računima grupe 10, u okviru finansijskog knjigovodstva, na tim računima se knjiže i podaci o nabavci – zaduženjem računa te grupe u korist odgovarajućeg računa 464 – Obaveze prema dobavljačima, a podaci o trošenju odobrenjem računa grupe 10 i zaduženjem odgovarajućeg računa klase 5.

Član 8.

(1) Na računima grupe 13 – Ostaci osiguranih oštećenih stvari, iskazuju se zalihe ostataka osiguranih oštećenih stvari u prodajnim objektima na veliko (skladište i stovarište) i prodajnim objektima na malo (prodavnice i drugi prodajni objekti), ostaci osiguranih oštećenih stvari u

obradi, popravci i manipulaciji, kao i ostaci osiguranih oštećenih stvari u tranzitu. Zalihe ostataka osiguranih oštećenih stvari priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 2 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

(2) Obračun nabavke zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari obuhvata nabavnu cijenu, uvozne dažbine i druge takse (osim onih koje će društvo nadoknaditi od poreskih organa), kao i troškove transporta, te manipulativne i druge troškove koji se mogu direktno pripisati pribavljanju ostataka osiguranih oštećenih stvari. Trgovački popusti, rabati i slične stavke oduzimaju se pri određivanju troškova nabavke.

(3) Na računu 130 – Obračun nabavke ostataka osiguranih oštećenih stvari, iskazuju se vrijednost po obračunu dobavljača i zavisni troškovi nabavke, ukoliko se društvo odluči da koristi taj račun. U korist ovog računa knjiži se nabavna vrijednost ostataka osiguranih oštećenih stvari, na teret odgovarajućih računa grupe 13.

(4) Na računu 131 – Ostatak osiguranih oštećenih stvari, iskazuje se vrijednost zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari u skladištu, prije njihovog stavljanja u promet.

(5) Na računu 132 – Ostatak osiguranih oštećenih stvari u prometu na veliko, iskazuje se vrijednost zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari u prodajnim objektima na veliko.

(6) Na računu 133 – Ostatak osiguranih oštećenih stvari kod drugih lica, iskazuje se vrijednost zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari koje su date drugim licima na skladištenje, u stovarište, u komisionu ili u konsignacionu prodaju.

(7) Na računu 134 – Ostatak osiguranih oštećenih stvari u prometu na malo, iskazuje se vrijednost zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari u prodajnim objektima na malo.

(8) Na računu 135 – Ostatak osiguranih oštećenih stvari u obradi, popravci i manipulaciji, iskazuje se vrijednost zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari koje su date na obradu, popravku i druge oblike manipulacije.

(9) Na računu 136 – Ostatak osiguranih oštećenih stvari u tranzitu, iskazuje se vrijednost ostataka osiguranih oštećenih stvari u tranzitu, koje se po nalogu kupca neposredno isporučuju bez prethodnog skladištenja.

(10) Na računu 139 – Ispravka vrijednosti ostataka osiguranih oštećenih stvari, iskazuje se razlika između niže neto prodajne vrijednosti zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari i njihove knjigovodstvene vrijednosti, koja se knjiži na teret računa 584 – Obezvrjeđenje zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari, u korist ovog računa.

(11) Ako se ostaci osiguranih oštećenih stvari na zalihama vode po prodajnim cijenama, razlika između nabavne i prodajne cijene (ukalkulisana razlika u cijeni) knjiži se na posebnom analitičkom računu u okviru osnovnog računa na kome se vode zalihe ostataka osiguranih oštećenih stvari i na kome se evidentira iznos ukalkulisanog poreza na dodatu vrijednost u prometu proizvoda na malo.

(12) Ako se podaci o početnom stanju, nabavci i prodaji zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari vode na računima grupe 13, u okviru finansijskog knjigovodstva, na tim računima se iskazuju i podaci o nabavci ostataka zaliha osiguranih oštećenih stvari, zaduženjem računa te grupe u korist odgovarajućeg računa grupe 46 – Druge obaveze iz poslovanja. Nabavna vrijednost prodatih ostataka osiguranih oštećenih stvari knjiži se odobrenjem računa grupe 13, na teret računa 540 – Troškovi materijala, goriva i energije.

Član 9.

(1) Na računima grupe 14 – Stalna sredstva namijenjena prodaji i sredstva poslovanja koje se obustavlja iskazuju se, u skladu sa MSFI 5, nematerijalna ulaganja, zemljišta, građevinski objekti i druge nekretnine, postrojenja i oprema namijenjeni prodaji, stalna sredstva koja su na osnovu

odluke o prodaji na te račune prenijeta sa odgovarajućih računa korišćenih sredstava (grupe računa 01, 02 i 03), kao i sredstva poslovanja koje se obustavlja, odnosno čija se sredstva otuđuju.

(2) Na računu 140 – Nematerijalna ulaganja namijenjena prodaji, iskazuju se nematerijalna ulaganja koja su nabavljena radi prodaje, odnosno korišćena nematerijalna ulaganja za koja je donijeta odluka o prodaji.

(3) Na računu 141 – Zemljište namijenjeno prodaji, iskazuje se zemljište koje je nabavljeno radi prodaje, odnosno korišćeno zemljište za koje je donijeta odluka o prodaji.

(4) Na računu 142 – Građevinski objekti namijenjeni prodaji, iskazuju se građevinski objekti nabavljeni radi prodaje, odnosno korišćeni građevinski objekti za koje je donijeta odluka o prodaji.

(5) Na računu 143 – Investicione nekretnine namijenjene prodaji, iskazuju se investicione nekretnine nabavljene radi prodaje, odnosno korišćene investicione nekretnine za koje je donijeta odluka o prodaji.

(6) Na računu 144 – Ostale nekretnine namijenjene prodaji, iskazuju se druge nekretnine nabavljene radi prodaje, za koje je donijeta odluka o prodaji.

(7) Na računu 145 – Postrojenja i oprema namijenjeni prodaji, iskazuju se postrojenja i oprema nabavljeni radi prodaje, odnosno korišćena postrojenja i oprema za koje je donijeta odluka o prodaji.

(8) Na računu 147 – Sredstva poslovanja koje se obustavlja, iskazuju se sredstva organizacionog dijela društva čije se poslovanje obustavlja, u skladu sa MSFI 5. Na analitičkim računima u okviru računa 147, sredstva se iskazuju u skladu sa potrebama društva da obezbijedi kontrolu nad tim sredstvima.

(9) Na računu 149 – Ispravka vrijednosti stalnih sredstava namijenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se obustavlja, iskazuje se razlika između neto prodajne vrijednosti stalnih sredstava i sredstava poslovanja koje se obustavlja i njihove knjigovodstvene vrijednosti, koja se knjiži na teret odgovarajućeg računa grupe 58 – Rashodi po osnovu obezvrjeđenja imovine, u korist ovog računa.

Član 10.

(1) Na računima grupe 15 – Dati avansi, iskazuju se avansi dati za nabavku zaliha materijala, zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari i usluga.

(2) Na računu 150 – Dati avansi za zalihe i usluge, iskazuju se avansi dati za nabavku materijala, zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari i usluga, zaduženjem ovog računa, u korist računa sa kojeg je izvršeno plaćanje.

(3) Na računu 151 – Dati avansi po ostalim osnovama, iskazuju se avansi dati društvima za posredovanje i zastupnicima za pribavu osiguranja i slično, zaduženjem ovog računa, u korist računa sa kojeg je izvršeno plaćanje.

(4) Na računu 159 – Ispravka vrijednosti datih avansa, iskazuje se razlika između knjigovodstvene vrijednosti datog avansa i vrijednosti procijenjene za naplatu, koja se knjiži na teret računa grupe 58 – Rashodi po osnovu obezvrjeđenja imovine, u korist ovog računa. Klasa 2: Kratkoročna potraživanja, plasmani i gotovina

Član 11.

(1) Na računima grupe 20 – Potraživanja po osnovu premije, učešća u naknadi šteta i ostali kupci, obuhvataju se potraživanja za premije i učešća u naknadi šteta koja čine prihode iz djelatnosti osiguranja, kao i ostala potraživanja od kupaca, tj. potraživanja po osnovu prodaje stalnih i obrtnih sredstava. Potraživanja po ovom osnovu priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 39, MSFI 4 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

(2) Na teret računa 200 – Potraživanja po osnovu premije životnih osiguranja, obuhvataju se potraživanja za premije životnog osiguranja od domaćih pravnih i fizičkih lica, u korist računa prihoda (računi 600 – Prihodi od premija životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja i 601 – Prihodi od premija dobrovoljnog penzijskog osiguranja).

(3) Na teret računa 201 – Potraživanja po osnovu premije neživotnih osiguranja, obuhvataju se potraživanja za premije neživotnog osiguranja od domaćih pravnih i fizičkih lica, u korist računa prihoda (računi od 610 do 612).

(4) Na teret računa 202 – Potraživanja po osnovu premije saosiguranja u zemlji, obuhvataju se potraživanja za premiju saosiguranja od domaćih saosiguravača u korist prihoda (računi: 602 – Prihodi od premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja, 613 – Prihodi od premija saosiguranja neživotnih osiguranja i 619 – Ostali prihodi od premije neživotnih osiguranja).

(5) Računom 203 – Potraživanja po osnovu premije reosiguranja i retrocesija u zemlji, obuhvataju se potraživanja za premiju reosiguranja i retrocesije od domaćih osiguravača i reosiguravača, u korist odgovarajućih računa prihoda (računi 602 – Prihodi od premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja, 614 – Prihodi od premija reosiguranja neživotnih osiguranja, 615 – Prihodi od premija retrocesija neživotnih osiguranja i 619 – Ostali prihodi od premije neživotnih osiguranja).

(6) Na teret računa 204 – Potraživanja po osnovu premije osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija iz inostranstva, obuhvataju se potraživanja za premiju iz inostranstva, u korist računa prihoda (računi 602 – Prihodi od premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja, 613 – Prihodi od premija saosiguranja neživotnih osiguranja, 614 – Prihodi od premija reosiguranja neživotnih osiguranja, 615 – Prihodi od premija retrocesija neživotnih osiguranja i 619 – Ostali prihodi od premije neživotnih osiguranja). U okviru ovog računa vode se posebni analitički računi za svaku vrstu potraživanja navedenu u nazivu tog računa.

(7) Na teret računa 205 – Potraživanja po osnovu učešća u naknadi šteta u zemlji (saosiguranja, reosiguranja i retrocesija), obuhvataju se potraživanja od domaćih saosiguravača i reosiguravača po osnovu učešća u naknadi šteta, u korist prihoda (račun 603 – Prihodi po osnovu učešća saosiguranja i reosiguranja u naknadi šteta životnih osiguranja i računi 620 – Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta iz poslova saosiguranja u zemlji, 622 – Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta po poslovima reosiguranja u zemlji i 624 - Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta iz poslova retrocesije u zemlji). U okviru ovog računa vode se posebni analitički računi za potraživanja od saosiguravača i potraživanja od reosiguravača.

(8) Na teret računa 206 – Potraživanja iz inostranstva po osnovu učešća u naknadi šteta (saosiguranja, reosiguranja i retrocesija), obuhvataju se potraživanja od inostranih saosiguravača, reosiguravača i retrocesionara po osnovu učešća u naknadi šteta u korist prihoda (račun 603 – Prihodi po osnovu učešća saosiguranja i reosiguranja u naknadi šteta životnih osiguranja i računi 621 – Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta po poslovima saosiguranja u inostranstvu, 623 – Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta iz poslova reosiguranja u inostranstvu i 625 – Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta iz poslova retrocesije u inostranstvu). U okviru ovog računa vode se posebni analitički računi za potraživanja od saosiguravača i za potraživanja od reosiguravača i retrocesionara.

(9) Na računu 207 – Ostali kupci i ostala potraživanja, vode se potraživanja po osnovu prodaje osnovnih i obrtnih sredstava, hartija od vrijednosti i vršenja usluga, u korist odgovarajućih računa prihoda. Društva za uzajamno osiguranje na ovom računu vode potraživanja po osnovu doprinosa svakog člana (osnivača i/ili osiguranika).

(10) Računom 208 – Potraživanja po osnovu depozitne premije osiguranja, saosiguranja i reosiguranja, obuhvataju se potraživanja po osnovu premije reosiguranja koja ostaje kao depozit kod osiguravača u zemlji ili inostranstvu a služi za isplatu šteta, po osnovu udjela reosiguravača u štetama. Korišćenje, odnosno oslobađanje od korišćenja tog depozita vrši se prema odredbama ugovora o osiguranju, saosiguranju ili reosiguranju.

(11) Na računu 209 – Ispravka vrijednosti potraživanja po osnovu premije, učešća u naknadi šteta i potraživanja od ostalih kupaca, iskazuje se razlika između knjigovodstvene i procijenjene vrijednosti za naplatu, koja se knjiži na teret računa grupe 57-Ostali rashodi, u korist ovog računa. Krajem obračunskog perioda ili na dan bilansa, utvrđuje se da li je stanje procijenjene ispravke vrijednosti (umanjenja) na ovom računu povećano ili smanjeno. Na osnovu podataka iz popisa potraživanja po osnovu premije, učešća u naknadi šteta i potraživanja od ostalih kupaca, ako je stanje procijenjenih ispravki vrijednosti povećano, razlika se knjiži na teret računa 576 – Rashodi po osnovu otpisa potraživanja u korist ovog računa. Ako je stanje procijenjene ispravke vrijednosti smanjeno po osnovu naplate potraživanja, razlika se knjiži na teret ovog računa, u korist računa 675 – Naplaćena otpisana potraživanja.

Član 12.

(1) Na računima grupe 21 – Potraživanja iz specifičnih poslova, vode se avansi dati za štete, regresna potraživanja, potraživanja za uslužno isplaćene štete, provizije iz poslova osiguranja i reosiguranja i ostala specifična potraživanja. Potraživanja po osnovu specifičnih poslova priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 39 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

(2) Na računu 210 – Dati avansi za štete iz osiguranja u zemlji, iskazuje se zaduženje korisnika avansa u zemlji za avanse date u skladu sa aktima društva, odnosno ugovorom, u korist računa s kojih je izvršeno plaćanje (odgovarajući račun grupe 24-Gotovinski ekvivalenti i gotovina).

(3) Na računu 211 – Dati avansi za štete iz osiguranja u inostranstvu, iskazuje se zaduženje korisnika avansa u inostranstvu za avanse date u skladu sa aktima društva, odnosno ugovorom, u korist računa s kojih je izvršeno plaćanje (odgovarajući račun grupe 24 - Gotovinski ekvivalenti i gotovina).

(4) Na računu 212 – Potraživanja po osnovu prava na regres, vode se potraživanja od lica odgovornog za štetu koja je isplaćena oštećenom licu. Ova potraživanja čine prihode društva samo ako su zasnovana na sudskim odlukama ili vansudskim poravnanjima sa štetnikom (računi 607 – Prihodi životnih osiguranja po osnovu regresa i 652 – Prihodi od regresa po osnovu neživotnih osiguranja).

(5) Na računu 213 – Potraživanja za proviziju po osnovu posredovanja i zastupanja u osiguranju, iskazuju se potraživanja od društva po čijim je polisama izvršeno posredovanje, odnosno zastupanje, uz odobrenje odgovarajućih računa prihoda (račun 606 – Prihodi od posredovanja i zastupanja u osiguranju).

(6) Na računu 214 – Potraživanja za uslužno izvršeni uviđaj, procjenu, likvidaciju i isplatu naknade štete, iskazuju se potraživanja od društva po čijim je polisama izvršena usluga uviđaja, procjene, likvidacije i isplate naknade štete.

(7) Na računu 215 – Potraživanja za provizije iz poslova osiguranja i reosiguranja, iskazuje se zaduženje za ugovorenu proviziju iz poslova osiguranja i reosiguranja, uz odobrenje

odgovarajućih računa prihoda (računi 605 – Prihodi životnih osiguranja po osnovu provizije iz reosiguranja i retrocesije i 650 – Prihodi od provizija po osnovu ugovora o zastupanju i posredovanju u neživotnim osiguranjima).

(8) Na računu 216 – Potraživanja za provizije po osnovu retrocesije, iskazuje se zaduženje za ugovorenu proviziju iz poslova retrocesije, uz odobrenje odgovarajućih računa prihoda (računi 605 – Prihodi životnih osiguranja po osnovu provizije iz reosiguranja i retrocesije i 651 – Prihodi od provizije po osnovu ugovora o reosiguranju i retrocesiji).

(9) Na računu 218 – Ostala potraživanja iz specifičnih poslova, iskazuju se sva ostala kratkoročna potraživanja po osnovu specifičnih poslova za koja u grupi 21 nije predviđen poseban račun.

(10) Na računu 219 – Ispravka vrijednosti potraživanja iz specifičnih poslova, iskazuje se umanjenje potraživanja u dijelu za koji postoji vjerovatnoća da se neće naplatiti, na teret računa grupe 57-Ostali rashodi, a u korist ovog računa. Ako je stanje procijenjene ispravke vrijednosti povećano, razlika na ime ustanovljenog povećanja knjiži se na teret računa grupe 57-Ostali rashodi, u korist ovog računa. Ako je to stanje smanjeno, razlika se knjiži na teret ovog računa, u korist računa 675 – Naplaćena otpisana potraživanja.

Član 13.

(1) Na računima grupe 22 – Druga potraživanja, iskazuju se potraživanja za kamate i dividende, potraživanja od zaposlenih, potraživanja od državnih organa i organizacija i potraživanja po osnovu preplaćenih poreza i doprinosa.

(2) Na računu 220 – Potraživanja za kamatu i dividende, iskazuju se potraživanja za ugovorenu i zateznu kamatu po dužničko-povjerilačkim odnosima i za dividende.

(3) Na računu 221 – Potraživanja od zaposlenih, iskazuju se potraživanja od zaposlenih po osnovu akontacija za službena putovanja, po osnovu naknada šteta koje su pričinili društvu, po osnovu manjkova koji se nadoknađuju na njihov teret i sl.

(4) Na računu 222 – Potraživanja od državnih organa i organizacija, iskazuju se potraživanja za regres, premije, dotacije, kompenzacije i sl.

(5) Na računu 223 – Potraživanja za više plaćeni porez na dobitak, iskazuju se potraživanja po osnovu više plaćenog poreza na dobitak, uz istovremeno storno zaduženje računa 474 – Obaveze za porez iz rezultata.

(6) Na računu 224 – Potraživanja po osnovu preplaćenih ostalih poreza i doprinosa, iskazuju se potraživanja za više plaćene poreze (osim poreza na dobitak), doprinose i druge dažbine utvrđene na datum bilansa na računima grupe 47.

(7) Na računu 228 – Ostala potraživanja, iskazuju se ostala kratkoročna potraživanja koja nisu iskazana na drugim računima grupe 22.

(8) Na računu 229 – Ispravka vrijednosti drugih potraživanja, iskazuje se procijenjeno umanjenje vrijednosti drugih potraživanja za koja postoji vjerovatnoća da se neće naplatiti. Umanjenje vrijednosti nenaplativih potraživanja knjiži se na datum bilansa, na teret računa grupe 57-Ostali rashodi, u korist ovog računa. Ako je stanje procijenjenih ispravki vrijednosti povećano, razlika se knjiži na teret računa grupe 57, u korist ovog računa, a ako je smanjeno, na teret ovog računa, u korist računa grupe 67-Ostali prihodi.

Član 14.

(1) Na računima grupe 23 – Kratkoročni finansijski plasmani, iskazuju se deponovana i uložena sredstva, hartije od vrijednosti i ostali kratkoročni plasmani s rokom dospijeća, odnosno prodaje do godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa. Društva su dužna da u okviru računa ove grupe obezbijede posebnu analitičku evidenciju za životna, a posebnu za neživotna osiguranja. Kratkoročni finansijski plasmani priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 39 i drugim relevantnim MRS.

(2) Na računu 230 – Kratkoročni finansijski plasmani u povezana pravna lica – matična i zavisna, iskazuju se deponovana i uložena sredstva, hartije od vrijednosti i ostali kratkoročni plasmani u povezana pravna lica koja su u grupi društava za konsolidovanje.

(3) Na računu 231 – Kratkoročni finansijski plasmani – ostala povezana pravna lica, iskazuju se depoziti i ulaganja, hartije od vrijednosti i ostali kratkoročni plasmani u ostala povezana pravna lica.

(4) Na računu 232 – Kratkoročni finansijski plasmani u zemlji, iskazuju se sredstva osiguranja deponovana i uložena u zemlji s rokom dospijeća do godinu dana, osim sredstava deponovanih i uloženih u povezana pravna lica.

(5) Na računu 233 – Kratkoročni finansijski plasmani u inostranstvu, iskazuju se deponovana i uložena sredstva osiguranja s rokom dospijeća do godinu dana, plasirana u inostranstvu u skladu s propisima o deviznom poslovanju, osim sredstava deponovanih i uloženih u povezana pravna lica.

(6) Na računu 234 – Dio dugoročnih deponovanja i ulaganja koja dospijevaju do jedne godine, iskazuju se anuiteti, odnosno otplate dugoročnih depozita i ulaganja koji za plaćanje dospijevaju u roku do godinu dana od dana bilansa. Na dan bilansa, na ovaj se račun prenose otplate dugoročnih depozita i dugoročnih ulaganja koje dospijevaju u roku do godinu dana od dana bilansiranja.

(7) Na računu 235 – Finansijska sredstva po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha namijenjena trgovanju, iskazuju iskazuju se finansijska sredstva pribavljena ili nastala prvenstveno u svrhe ostvarivanja profita iz kratkoročnih fluktuacija cijena ili marže dilera. Na ovom računu iskazuju se plasmani u kupljene ili na drugi način stečene kratkoročne i dugoročne prenosive hartije od vrijednosti (akcije, obveznice, blagajnički zapisi, komercijalni zapisi, državni zapisi, sertifikati o depozitu i ostale hartije od vrijednosti kojima se trguje) koje su, u skladu sa poslovnom politikom društva, pribavljene sa namjerom da se u kratkom roku ponovo prodaju sa ciljem sticanja dobitka na razlici u cijeni.

(8) Na računu 236 – Finansijska sredstva označena po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha, iskazuju se finansijska sredstva koja su, u skladu sa MRS 39, od strane uprave označena kao finansijska sredstva po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha.

(9) Na računu 237 – Otkupljene sopstvene akcije, iskazuju se ulaganja u otkupljene sopstvene akcije po nominalnoj vrijednosti, namijenjene prodaji (otuđenju) u roku do godinu dana od dana bilansiranja ili poništenju, u skladu sa zakonom.

(10) Na računu 238 – Ostali kratkoročni finansijski plasmani, iskazuju se ostali kratkoročni finansijski plasmani koji nisu iskazani na drugim računima grupe 23. Na ovom računu se iskazuju i potraživanja po mjenicama kao instrumentima plaćanja, s tim što se na posebnom analitičkom računu u okviru ovog računa iskazuje kamata budućeg perioda sadržana u mjeničnoj vrijednosti.

(11) Na računu 239 – Ispravka vrijednosti kratkoročnih finansijskih plasmana, iskazuju se procijenjena umanjenja kratkoročnih finansijskih plasmana. Procijenjeni iznos vjerovatne nenaplativosti knjiži se na teret računa grupe 58-Rashodi po osnovu obezvrjeđenja imovine, u

korist ovog računa. Ako je stanje procijenjenih ispravki vrijednosti povećano, razlika se knjiži na teret računa grupe 58, u korist ovog računa, a ako je smanjeno, razlika se knjiži na teret ovog računa, u korist računa grupe 68-Prihodi od usklađivanja vrijednosti imovine.

(12) Na računima kratkoročnih finansijskih plasmana u stranoj valuti i kratkoročnih finansijskih plasmana sa valutnom klauzulom, kursne razlike i efekti valutne klauzule knjiže se na sljedeći način: a) pozitivne kursne razlike knjiže se na teret računa kratkoročnih plasmana u stranoj valuti, u korist računa 663 – Pozitivne kursne razlike, b) pozitivni efekti valutne klauzule knjiže se na teret računa kratkoročnih plasmana sa valutnom klauzulom u korist računa 664 – Prihodi po osnovu efekata valutne klauzule, v) negativne kursne razlike knjiže se na teret računa 563 – Negativne kursne razlike, u korist računa kratkoročnih plasmana u stranoj valuti i g) negativni efekti valutne klauzule knjiže se na teret računa 564 – Rashodi po osnovu efekata valutne klauzule, u korist računa kratkoročnih plasmana sa valutnom klauzulom.

Član 15.

(1) Na računima grupe 24 – Gotovinski ekvivalenti i gotovina, iskazuju se neposredno unovčive hartije od vrijednosti, depoziti po viđenju, gotovina, plemeniti metali i predmeti od plemenitih metala.

(2) Na računu 240 – Hartije od vrijednosti – gotovinski ekvivalenti, iskazuju se neposredno unovčive hartije od vrijednosti, koje prati beznačajan rizik smanjenja vrijednosti.

(3) Na računu 241 – Poslovni računi u domaćoj valuti, odnosno, na posebnim analitičkim računima, iskazuju novčana sredstva na poslovnim računima društva, kao i iskorišćeni okvirni krediti. Potražni saldo na poslovnom računu na dan bilansa iskazuje se na odgovarajućem računu grupe 42-Kratkoročne finansijske obaveze, bez obaveze preknjižavanja u finansijskom knjigovodstvu. Društvo u okviru ovog računa vodi posebne prelazne analitičke račune.

(4) Na računu 242 – Izdvojena novčana sredstva i akreditivi, iskazuju se sredstva izdvojena na posebnim računima kod poslovne banke za otvorene akreditive u zemlji, za isplatu čekova, za investicije i za druge namjene.

(5) Na računu 243 – Blagajna, iskazuju se uplate i isplate gotovog novca u domaćoj valuti u, odnosno iz blagajne.

(6) Na računu 244 – Devizni računi, iskazuju se stanja i promjene na deviznim računima. (7) Na računu 245 – Devizni akreditivi, iskazuju se otvoreni devizni akreditivi kod poslovnih

banaka za plaćanja u inostranstvu. (8) Na računu 246 – Devizna blagajna, iskazuju se uplate i isplate efektivnog stranog novca. (9) Na računu 248 – Ostala novčana sredstva, iskazuju se novčana sredstva koja nisu iskazana

na ostalim računima novčanih sredstava u okviru računa grupe 24. (10) Na računu 249 – Novčana sredstva čije je korišćenje ograničeno ili vrijednost

umanjena, iskazuju se novčana sredstva čije je korišćenje ograničeno ili vrijednost umanjena, prema nazivu ovog računa.

Član 16.

(1) Na računima grupe 27 – Porez na dodatu vrijednost, iskazuju se porez na dodatu vrijednost u primljenim fakturama, porez na dodatu vrijednost plaćen pri uvozu, porez na dodatu vrijednost u datim avansima, porez na dodatu vrijednost obračunat na usluge stranog lica i drugi iznosi

akontacionog poreza na dodatu vrijednost, kao i potraživanja po osnovu razlike između akontacionog i obračunatog poreza na dodatu vrijednost.

(2) Na računu 260 – Porez na dodatu vrijednost u primljenim fakturama, iskazuje se porez na dodatu vrijednost u korist računa na kome se iskazuje obaveza prema isporučiocu.

(3) Na računu 261 – Porez na dodatu vrijednost plaćen pri uvozu, iskazuje se porez na dodatu vrijednost koji se plaća pri uvozu u korist računa 470 – Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova.

(4) Na računu 262 – Porez na dodatu vrijednost u datim avansima, iskazuje se porez na dodatu vrijednost obračunat u primljenoj avansnoj fakturi.

(5) Na računu 263 – Porez na dodatu vrijednost obračunat na usluge inostranih lica, iskazuje se porez na dodatu vrijednost na usluge stranih lica.

(6) Na računu 264 – Drugi iznosi akontacionog poreza na dodatu vrijednost, iskazuju se ostali iznosi akontacionog (ulaznog) poreza na dodatu vrijednost, za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 26.

(7) Na računu 269 – Potraživanja po osnovu razlike između akontacionog i obračunatog poreza na dodatu vrijednost, iskazuje se pozitivna razlika između dugovnog prometa računa grupe 26, osim računa 269 i eventualnog potražnog prometa računa na kojem je evidentiran obračunati porez na dodatu vrijednost u toku obračunskog perioda u kom se, u skladu sa relevantnim poreskim propisima, vrši obračun poreza na dodatu vrijednost.

Član 17.

(1) Na računima grupe 27 – Aktivna vremenska razgraničenja, iskazuju se razgraničeni troškovi i prihodi.

(2) Na računu 270 – Unaprijed plaćeni troškovi, iskazuju se troškovi koji su unaprijed plaćeni. U korist ovog računa iskazuje se obračunati otpis unaprijed plaćenih troškova za odnosni period.

(3) Na računu 271 – Potraživanja za nefakturisane prihode, iskazuju se prihodi tekućeg perioda koji nisu mogli biti fakturisani, a za koje su u tekućem periodu nastali troškovi.

(4) Na računu 274 – Unaprijed plaćeni troškovi pribave osiguranja do jedne godine, iskazuju se unaprijed plaćeni troškovi pribave osiguranja koji se odnose na naredni obračunski period.

(5) Na računu 275 – Prenosna premija osiguranja i saosiguranja koja pada na teret saosiguravača i reosiguravača, iskazuje se iznos prenosne premije osiguranja i saosiguranja koji pada na teret saosiguravača i reosiguravača, kao i iznos prenosne premije reosiguranja koji pada na teret retrocesionara.

(6) Na računu 276 – Rezervisane štete osiguranja i saosiguranja koje padaju na teret saosiguravača i reosiguravača, iskazuje se iznos rezervisanih šteta osiguranja i saosiguranja koji pada na teret saosiguravača i reosiguravača u skladu sa ugovorom o saosiguranju i reosiguranju, kao i iznos rezervisanih šteta reosiguranja koji pada na teret retrocesionara u skladu sa ugovorom o retrocesiji.

(7) Na računu 277 – Unaprijed obračunate ugovorene kamate i najamnine, iskazuje se iznos ugovorenih i obračunatih kamata i najamnina. Na ovom računu iskazuju se i plaćeni (razgraničeni) transakcioni troškovi po osnovu primljenih kredita i emitovanih dužničkih instrumenata koji se, u skladu s MRS 39, vode po amortizovanoj vrijednosti, primjenom efektivne kamatne stope. Ovi troškovi terete rashode u periodu otplate kredita ili drugih dužničkih instrumenata.

(8) Na računu 278 – Odložena poreska sredstva, iskazuju se iznosi poreza na dobit koji se mogu povratiti u narednom obračunskom periodu po osnovu odbitnih privremenih razlika, neiskorišćenih poreskih gubitaka i kredita, u skladu s MRS 12 i drugim relevantnim MRS.

(9) Na računu 279 – Ostala aktivna vremenska razgraničenja, iskazuju se ostala aktivna vremenska razgraničenja koja nisu iskazana na drugim računima grupe 27.

Član 18.

(1) Na računima grupe 29 – Gubitak iznad visine kapitala, iskazuje se gubitak koji prelazi visinu kapitala.

(2) Na računu 290 Gubitak iznad visine kapitala, iskazuje se gubitak koji prelazi visinu kapitala, zaduženjem računa 290, u korist računa grupe 35- Gubitak. Klasa 3: Kapital

Član 19.

(1) Na računima grupe 30 – Osnovni kapital, iskazuju se akcijski kapital, ulozi društva za uzajamno osiguranje sa ograničenim i neograničenim doprinosom, udjeli društva sa ograničenom odgovornošću, ulozi, državni kapital i ostali kapital, prema nazivima računa ove grupe. Osnovni i ostali kapital na računima ove grupe iskazuje se u nominalnoj vrijednosti. Vrijednost akcijskog kapitala predstavlja proizvod broja emitovanih akcija i njihove nominalne vrijednosti.

(2) Na računu 300 – Akcijski kapital, iskazuju se obične akcije s pravom učešća u upravljanju, pravom na učešće u dobitku i pravom na dio likvidacione mase u skladu sa aktom o osnivanju, odnosno odlukom o emisiji običnih akcija, kao i prioritetne akcije s pravom prvenstva na isplatu dividende u odnosu na obične akcije, s pravom na raspodjelu likvidacione mase i s pravom na naplatu iz stečajne mase, u skladu sa aktom o osnivanju, odnosno odlukom o emisiji prioritetnih akcija.

(3) Na računu 301 – Udjeli društva sa ograničenom odgovornošću, iskazuju se udjeli članova društva sa ograničenom odgovornošću koji čine osnovni kapital u skladu sa aktom o osnivanju.

(4) Na računu 302 – Državni kapital, iskazuje se kapital javnih preduzeća koje osnivaju Republika Srpska, odnosno jedinice lokalne samouprave.

(5) Na računu 303 – Ulozi društva za uzajamno osiguranje sa ograničenim doprinosom, iskazuju se ulozi članova društva za uzajamno osiguranje sa ograničenim doprinosom koji čine osnovni kapital u skladu sa aktom o osnivanju.

(6) Na računu 304 – Ulozi društva za uzajamno osiguranje sa neograničenim doprinosom, iskazuju se ulozi članova društva za uzajamno osiguranje sa neograničenim doprinosom koji čine osnovni kapital u skladu sa aktom o osnivanju.

(7) Na računu 309 – Ostali kapital, iskazuju se ostali oblici osnovnog kapitala koji nisu iskazani na posebnim računima u okviru grupe 30.

Član 20.

(1) Na računima grupe 31 – Neuplaćeni upisani kapital, iskazuju se iznosi upisanih a neuplaćenih akcija i upisani a neuplaćeni udjeli, prema nazivima računa ove grupe.

(2) Na računu 310 – Neuplaćeni upisani kapital – obične akcije, iskazuje se iznos upisanih, a neuplaćenih običnih akcija koji se utvrđuje na osnovu odluke skupštine akcionarskog društva o

izdavanju akcija, u nominalnom iznosu, odnosno u domaćoj valuti kao potivvrijednost strane valute na dan upisa, zaduženjem ovog računa, u korist računa 300 – Akcijski kapital.

(3) Na računu 311 – Neuplaćeni upisani kapital – prioritetne akcije, iskazuje se iznos upisanih, a neuplaćenih prioritetnih akcija koji se utvrđuje na osnovu odluke skupštine akcionarskog društva o izdavanju akcija, u nominalnom iznosu, odnosno u domaćoj valuti kao potivvrijednost strane valute na dan upisa, zaduženjem ovog računa, u korist računa 300 – Akcijski kapital.

(4) Na računu 312 – Neuplaćeni upisani udjeli, iskazuje se iznos upisanih, a neuplaćenih udjela koji se utvrđuje na osnovu ugovora o osnivanju društva sa ograničenom odgovornošću, u nominalnom iznosu, odnosno u domaćoj valuti kao protivvrijednosti strane valute na dan upisa, zaduženjem ovog računa, u korist računa 301 – Udjeli društava sa neograničenom odgovornošću.

(5) Uplata upisanih akcija, odnosno udjela, knjiži se na teret računa 241 – Poslovni računi, u korist računa 310, 311, odnosno 312, za nominalnu vrijednost upisanih akcija, odnosno udjela.

(6) Pozitivne kursne razlike po osnovu preračuna upisanog neuplaćenog kapitala u stranoj valuti knjiže se zaduženjem odgovarajućeg računa grupe 31, u korist odgovarajućeg računa grupe 30. U slučaju da su kursne razlike negativne, knjiženje se vrši odobrenjem odgovarajućeg računa grupe 31, na teret odgovarajućeg računa grupe 30.

Član 21.

(1) Na računima grupe 32 – Rezerve, iskazuje se emisiona premija (kapitalne rezerve) i rezerve iz dobitka (zakonske, statutarne i druge).

(2) Na računu 320 – Emisiona premija, iskazuje se razlika između postignute prodajne vrijednosti akcija i njihove nominalne vrijednosti.

(3) Na računu 321 – Zakonske rezerve, iskazuju se obavezne rezerve koje se formiraju u skladu sa zakonom.

(4) Na računu 322 – Statutarne rezerve, iskazuju se rezerve koje se formiraju iz dobitka u skladu sa opštim i drugim aktima društva, poslije odbitka poreza.

(5) Na računu 323 – Druge rezerve utvrđene aktima društva, iskazuju se druge rezerve koje se formiraju u skladu sa opštim i drugim aktima društva.

(6) Na računu 324 – Rezerve za sopstvene akcije, iskazuju se rezerve koje se formiraju u skladu sa opštim i drugim aktima društva radi otkupa sopstvenih akcija u skladu sa zakonom.

(7) Na računu 329 – Ostale rezerve iz dobitka, iskazuju se rezerve koje se formiraju iz dobitka u skladu sa opštim i drugim aktima društva, a za koje nije propisan poseban račun u okviru ove grupe računa.

Član 22.

(1) Na računima grupe 33 – Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici po osnovu finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju, iskazuju se efekti promjene fer vrijednosti nekretnina, postrojenja, opreme, nematerijalnih ulaganja, učešća u kapitalu u stranoj valuti, hartija od vrijednosti i drugih finansijskih instrumenata, u skladu sa MRS 16, MRS 21, MRS 38, MRS 39 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

(2) Na računu 330 – Revalorizacione rezerve po osnovu revalorizacije stalnih materijalnih i nematerijalnih sredstava, iskazuju se pozitivni efekti promjene fer vrijednosti nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja, opreme i investicionih nekretnina koje se amortizuju. Društvo je dužno da obezbijedi analitiku revalorizacionih rezervi po konkretnim sredstvima za koja su te rezerve formirane.

(3) Na teret pozitivnih revalorizacionih efekata iz stava 2. ovog člana stava knjiže se: a) negativni efekti, tj. efekti smanjenja fer vrijednosti do visine ranije ostvarenih pozitivnih

efekata, b) gubitak ostvaren pri prodaji ili rashodovanju sredstava do visine ranije ostvarenog

pozitivnog efekta, v) prenos ranije ostvarenih pozitivnih efekata u korist računa 340 – Neraspoređeni dobitak

ranijih godina, ukoliko se poništavanje pozitivnih efekata revalorizacije vrši u momentu kada je sredstvo od koga potiče pozitivan efekat prodato ili rashodovano i

g) prenos ranije ostvarenih pozitivnih efekata u korist računa 341 – Neraspoređeni dobitak tekuće godine, ukoliko se poništavanje pozitivnih efekata revalorizacije za konkretno sredstvo vrši kontinuirano, iz godine u godinu.

(4) Na računu 331 – Rezerve po osnovu preračuna finansijskih izvještaja prikazanih u drugoj funkcionalnoj valuti, odnosno valuti prikazivanja, iskazuju se rezerve po osnovu efekata preračuna u drugu funkcionalnu valutu, odnosno valutu prikazivanja u skladu sa MRS 21, koji se uključuju u finansijske izveštaje društva.

(5) Na računu 332 – Nerealizovani dobici po osnovu finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju, iskazuju se pozitivni efekti promjene fer vrijednosti finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju koji su posljedica tekućih fluktuacija na finansijskom tržištu, u skladu s MSFI 7, MRS 39 i drugim relevantnim MRS i MSFI.

(6) Na računu 333 – Nerealizovani gubici po osnovu finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju, iskazuju se negativni efekti promjene fer vrijednosti finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju koji su posljedica tekućih fluktuacija na finansijskom tržištu, u skladu s MSFI 7, MRS 39 i drugim relevantnim MRS i MSFI.

(7) Ukoliko je po datom finansijskom sredstvu u prethodnom periodu ostvaren pozitivan, a potom negativan efekat, pozitivan i negativan efekat se kompenziraju i na računu 332 – Nerealizovani dobici, odnosno 333 – Nerealizovani gubici iskazuje se samo nekompenzirana razlika.

(8) Kada se finansijska sredstva raspoloživa za prodaju unovče, nerealizovani dobitak se prenosi na račun 683 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana i finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju, a nerealizovani gubici se prenose na račun 583 – Obezvrjeđenje dugoročnih finansijskih plasmana i finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju.

(9) Osim u slučajevima iz stava 8. ovog člana, prenos nerealizovanih gubitaka po osnovu finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju na rashode vrši se i u drugim slučajevima ako je takav prenos zahtijevan odredbama MRS 39 i drugih relevantnih standarda.

(10) Na računu 334 – Ostale revalorizacione rezerve, iskazuju se druge revalorizacione rezerve, formirane u skladu sa relevantnim MRS/MSFI, osim onih za koje je propisan poseban račun u okviru grupe računa 33.

Član 23.

(1) Na računima grupe 34 – Neraspoređeni dobitak, iskazuje se neraspoređeni dobitak ranijih godina i tekuće godine.

(2) Na računu 340 – Neraspoređeni dobitak ranijih godina, iskazuje se kumulirani neraspoređeni dobitak iz ranijih godina. U korist ili na teret ovog računa knjiži se i efekat po osnovu promjene računovodstvene politike i ispravke materijalno značajne greške, u skladu s MRS 8 i usvojenom računovodstvenom politikom društva. Na teret ovog računa knjiži se iznos raspoređenog dobitka u korist računa 350 – Gubitak ranijih godina, 476 – Obaveze za dividende i 477 – Obaveze za učešće u rezultatu, odgovarajućih računa grupe 30, te računa 321 – Zakonske

rezerve, 322 – Statutarne rezerve, 323 – Druge rezerve utvrđene aktima društva, 324 – Rezerve za sopstvene akcije i 329 – Ostale rezerve iz dobitka. Na teret računa 340, u korist računa 474 – Obaveze za porez iz rezultata knjiži se i iznos utvrđene obaveze za porez iz rezultata koji je utvrdilo društvo ili nadležni poreski organ, u skladu s propisima kojima je uređeno oporezivanje porezom na dobit.

(3) Na računu 341 – Neraspoređeni dobitak tekuće godine, iskazuje se neraspoređeni dobitak tekuće godine, odobrenjem ovog računa na teret računa 724 – Prenos dobitka ili gubitka. Pri otvaranju poslovnih knjiga na početku naredne poslovne godine, saldo sa ovog računa prenosi se na račun 340 – Neraspoređeni dobitak ranijih godina.

Član 24.

(1) Na računima grupe 35 – Gubitak, iskazuju se gubitak ranijih godina i gubitak tekuće godine do visine kapitala, prema nazivima računa ove grupe.

(2) Na računu 350 – Gubitak ranijih godina iskazuje se gubitak iz ranijih godina, prenosom sa računa 351 – Gubitak tekuće godine. U korist ili na teret ovog računa knjiži se i efekat po osnovu promjene računovodstvenih politika i ispravke materijalno značajnih grešaka, u skladu sa MRS 8 i usvojenom računovodstvenom politikom društva. Na teret ovog računa, a u korist računa 474 – Obaveze za porez iz rezultata, knjiži se i iznos naknadno utvrđene obaveze za porez iz rezultata koju je utvrdilo društvo ili nadležni poreski organ u skladu s poreskim propisima, ukoliko društvo ne raspolaže odgovarajućim iznosom neraspoređenog dobitka.

(3) Na računu 351 – Gubitak tekuće godine, iskazuje se gubitak utvrđen na kraju obračunskog perioda, zaduženjem ovog računa, u korist računa 724 – Prenos dobitka ili gubitka. Gubitak tekuće godine iskazan na ovom računu se prilikom prenosa početnog stanja u narednom obračunskom periodu prenosi na račun 350 – Gubitak ranijih godina. Pokriće gubitka vrši se na teret računa 340 – Neraspoređeni dobitak ranijih godina i računa grupa 32 i 33, u skladu sa zakonom, opštim ili drugim aktom društva. Klasa 4: Dugoročna rezervisanja i obaveze

Član 25.

(1) Na računima grupe 40 – Dugoročna rezervisanja, iskazuju se dugoročna rezervisanja za troškove i rizike koji se priznaju u skladu sa MRS 37, MSFI 4 i drugim relevantnim MRS/MSFI i računovodstvenom politikom društva. Ovom grupom računa obuhvataju se rezervisanja za matematičku rezervu životnih osiguranja, rezerve za izravnanje rizika neživotnih osiguranja i ostala dugoročna rezervisanja.

(2) U korist računa 400 – Matematička rezerva životnih osiguranja na kraju obračunskog perioda, knjiži se obračun matematičke rezerve na teret računa 500 – Matematička rezerva životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja i 501 – Matematička rezerva dobrovoljnog penzijskog osiguranja.

(3) Na računu 401 – Rezervisanja za učešće u dobitku, iskazuju se, u skladu sa aktima društva, dugoročna rezervisanja za učešće u rezultatu osiguranika života koji su prihvatili da učestvuju u riziku deponovanja i ulaganja sredstava matematičke rezerve, na teret računa 517 – Ostala rezervisanja po osnovu životnih osiguranja.

(4) Računom 402 – Rezervisanja za izravnanje rizika obuhvata se formiranje rezervi za izravnanje rizika, zaduženjem računa 505 – Rashodi za dugoročna rezervisanja za izravnanje rizika, u korist računa 402.

(5) Na računu 403 – Rezervisanja za zadržane kaucije i depozite, iskazuju se dugoročna rezervisanja za troškove koji će se s velikom izvjesnošću javiti u narednim obračunskim periodima po osnovu zadržanih kaucija i depozita za posao izvršen kvalitetno i u roku, a za koje je ostvaren prihod u punom iznosu.

(6) U korist računa 404 – Rezervisanja za troškove restrukturisanja, iskazuju se dugoročna rezervisanja za troškove po osnovu restrukturisanja, u skladu sa MRS 37 i računovodstvenom politikom društva.

(7) Na računu 405 – Rezervisanja za bonuse i popuste, obuhvata se formiranje dugoročnih rezervisanja za bonuse i popuste, zaduženjem računa 509 – Ostali rashodi za dugoročna rezervisanja i funkcionalne doprinose, u korist računa 405.

(8) Na računu 406 – Rezervisanja za naknade i druge beneficije zaposlenih, u skladu sa MRS 19, iskazuju se dugoročna rezervisanja po osnovu beneficija, kao što su otpremnine pri odlasku u penziju, jubilarne nagrade i druge obaveze prema zaposlenima, koje se isplaćuju u skladu sa stečenim pravima u toku trajanja i nakon prestanka zaposlenja.

(9) Na računu 409 – Ostala dugoročna rezervisanja, iskazuju se rezervisanja za sudske sporove i ostala rezervisanja, u skladu sa MRS 37 i računovodstvenom politikom društva. Stvarno nastali troškovi se ne iskazuju ponovo kao rashod, već se knjiženje sprovodi zaduženjem računa rezervisanja u korist odgovarajućeg računa obaveza (prema vrstama) ili odgovarajućeg računa sredstava (zalihe, novčana sredstva), u zavisnosti od karaktera rezervisanja, vrste nastale obaveze i načina na koji je izmirena. Neiskorišćeni iznos rezervisanja ukida se u korist odgovarajućih računa grupa 60-Prihodi od premija osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja i 63-Prihodi od ukidanja i smanjenja rezervisanja neživotnih osiguranja.

Član 26.

(1) Na računima grupe 41 – Dugoročne obaveze, obuhvataju se dugoročne obaveze prema zavisnim i drugim povezanim pravnim licima, obaveze po emitovanim hartijama od vrijednosti, obaveze po dugoročnim kreditima, dugoročne obaveze po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha, odložene poreske obaveze i ostale dugoročne obaveze. Dugoročne obaveze se priznaju i vrednuju u skladu s MRS 39 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

(2) Obaveze po osnovu hartija od vrijednosti ispravljaju se po osnovu kamata koje se odnose na buduće periode, indirektno, na posebnom analitičkom računu.

(3) Računom 410 – Obaveze koje se mogu konvertovati u kapital, obuhvataju se dugoročne obaveze koje se prema ugovoru mogu konvertovati u odgovarajući oblik kapitala, u skladu sa zakonom.

(4) Na računu 411 – Obaveze prema povezanim pravnim licima, obuhvataju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od povezanih pravnih lica koja su u grupi za konsolidovanje, u skladu sa MRS 27 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

(5) Na računu 412 – Obaveze po emitovanim dugoročnim hartijama od vrijednosti, iskazuju se obaveze po izdatim hartijama od vrijednosti sa rokom dospijeća preko godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa.

(6) Računom 413 – Dugoročni krediti u zemlji, obuhvataju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od pravnih lica u zemlji, osim od povezanih pravnih lica.

(7) Računom 414 – Dugoročni krediti u inostranstvu, obuhvataju se obaveze po osnovu primljenih dugoročnih kredita od pravnih i fizičkih lica u inostranstvu, osim od povezanih pravnih lica.

(8) Na računu 415 – Dugoročne obaveze po finansijskom lizingu u zemlji, iskazuju se obaveze po finansijskom lizingu pribavljenom od strane domaćeg pravnog lica.

(9) Na računu 416 – Dugoročne obaveze po finansijskom lizingu u inostranstvu, iskazuju se obaveze po finansijskom lizingu pribavljene od stranog pravnog lica.

(10) Na računu 417 – Dugoročne obaveze po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha, iskazuju se obaveze koje se, u skladu sa MRS 39 i drugim relevantnim standardima, vrednuju po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha.

(11) Na računu 418 – Odložene poreske obaveze, iskazuju se odložene poreske obaveze priznate u skladu sa MRS 12 i relevantnom poreskom regulativom čije izmirenje se očekuje u periodu dužem od godinu dana.

(12) Na računu 419 – Ostale dugoročne obaveze, obuhvataju se ostale dugoročne obaveze koje nisu obuhvaćene ostalim računima u okviru grupe 41.

Član 27.

(1) Na računima grupe 42 – Kratkoročne finansijske obaveze, iskazuju se obaveze po kreditima, hartijama od vrijednosti, ostale obaveze iz poslovanja, kratkoročne obaveze po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha i ostale kratkoročne obaveze koje dospijevaju u roku do godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana godišnjeg bilansa. Kratkoročne finansijske obaveze priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 39 i drugim relavantnim MRS.

(2) Kratkoročne finansijske obaveze po osnovu hartija od vrijednosti ispravljaju se po osnovu kamata koje se odnose na budući period, indirektno, na posebnom analitičkom računu.

(3) Na računu 420 – Kratkoročne finansijske obaveze prema povezanim pravnim licima, iskazuju se obaveze po kratkoročnim kreditima primljenim od matičnih i drugih povezanih pravnih lica koja su u grupi za konsolidovanje, u skladu s MRS 27 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

(4) Na računu 421 – Obaveze po emitovanim kratkoročnim hartijama od vrijednosti, iskazuju se obaveze po izdatim hartijama od vrijednosti sa rokom dospijeća do godinu dana od dana činidbe, odnosno od dana bilansa.

(5) Na računu 422 – Kratkoročni krediti u zemlji, obuhvataju se obaveze po kratkoročnim finansijskim, robnim i ostalim kreditima s rokom dospijeća do godinu dana, koji su primljeni od pravnih i fizičkih lica u zemlji.

(6) Na računu 423 – Kratkoročni krediti u inostranstvu, iskazuju se obaveze po kratkoročnim finansijskim, robnim i ostalim kreditima s rokom dospijeća do godinu dana, koji su primljeni od pravnih i fizičkih lica u inostranstvu, u skladu s propisima o deviznom i spoljnotrgovinskom poslovanju.

(7) Na računu 424 – Dio dugoročnih kredita koji dospijeva za plaćanje do jedne godine, iskazuju se obaveze po otplatama dugoročnih kredita koje dospijevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana godišnjeg bilansa. Na dan bilansa, na ovaj račun se prenose obaveze za otplate dugoročnog kredita i zajma koje dospijevaju u roku do godinu dana od dana bilansa.

(8) Na računu 425 – Dio dugoročnih obaveze po finansijskom lizingu i ostalih dugoročnih obaveza koji dospijeva za plaćanje do jedne godine, iskazuju se iskazuju se obaveze po finansijskom lizingu koje dospijevaju za plaćanje u roku do godinu dana od dana bilansa. Na dan bilansa, na ovaj račun prenosi se dio dugoročnih obaveza po finansijskom lizingu koje dospijevaju u roku do godinu dana od dana bilansa.

(9) Na računu 426 – Kratkoročne obaveze po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha, iskazuju se obaveze koje se, u skladu sa MRS 39 i drugim relevantnim standardima, vrednuju po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha.

(10) Na računu 427 – Obaveze po osnovu stalnih sredstava namijenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se obustavlja, iskazuju se obaveze po osnovu stalnih sredstava namenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se obustavlja, u skladu sa MSFI 5, koje se izmiruju ili gase pri otuđenju tih sredstava.

(11) Na računu 429 – Ostale kratkoročne finansijske obaveze, iskazuju se ostale kratkoročne finansijske obaveze koje nisu obuhvaćene drugim računima grupe 42.

Član 28.

(1) Na računima grupe 43 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa, iskazuju se obaveze za likvidirane štete i obaveze prema saosiguravaču i reosiguravaču po osnovu udjela u štetama. Na potražnoj strani računa ove grupe knjiže se likvidirani odštetni zahtjevi, neposredno poslije izvršene likvidacije, na osnovu odgovarajućeg knjigovodstvenog dokumenta, a na teret odgovarajućih računa grupa 51 i 52 (naknade šteta, ugovorenih iznosa i premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih i neživotnih osiguranja i ostale naknade neživotnih osiguranja). Na dugovnoj strani računa ove grupe knjiže se obaveze isplaćene po osnovu odštetnih zahtjeva, odnosno udjela u štetama, na osnovu izvoda banke o izvršenoj isplati, odnosno druge odgovarajuće dokumentacije.

(2) Društvo je dužno da, pored osnovnih i odgovarajućih analitičkih računa ove grupe (430, 431, 432, 433, 434 i 435), vodi i evidenciju šteta, koja sadrži: broj štete, broj polise, period trajanja osiguranja, datum nastanka štete, datum prijave štete, vrstu osiguranja, datum podnošenja zahtjeva za nadoknadu štete, datum kompletiranja zahtjeva za nadoknadu štete, iznos štete, uzrok nastanka štete, vrstu štete, korisnika osiguranja, datum likvidacije štete, datum isplate štete i status štete.

Član 29.

(1) Na računima grupe 44 – Obaveze za premiju i specifične obaveze, obuhvataju se obaveze prema saosiguravaču i reosiguravaču za premiju, obaveze po regresnim zahtjevima i uslužnim štetama i obaveze za proviziju.

(2) Na računima 440, 441, 442 i 443 (obaveze za premije reosiguranja i saosiguranja u zemlji i inostranstvu) iskazuju se iznosi obaveza za premije saosiguranja i reosiguranja, uz zaduženje računa 512 – Rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja i 523 – Rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja.

(3) Na računu 444 – Obaveze po regresima i uslužnim štetama, iskazuju se obaveze po regresnim zahtjevima i obaveze prema drugim društvima po osnovu uslužno likvidiranih i isplaćenih šteta, uz zaduženje odgovarajućih računa grupa 51 i 52 (naknade šteta, ugovorenih iznosa i premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih i neživotnih osiguranja i ostale naknade neživotnih osiguranja). Na ovom računu, u korist računa 430 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u zemlji, iskazuju se obaveze (štete) utvrđene u skladu sa aktima društva za čiji je račun šteta isplaćena.

(4) Na računu 445 – Obaveze za proviziju iz poslova osiguranja i reosiguranja, na teret računa 514 – Provizija iz poslova reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja i 525 – Provizija

iz poslova reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja i odgovarajućih računa grupe 54, iskazuju se ugovorene obaveze za provizije iz poslova osiguranja, reosiguranja i retrocesija.

(5) Na računu 446 – Obaveze za proviziju iz poslova retrocesije, na teret računa 514 – Provizija iz poslova reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja i 525 – Provizija iz poslova reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja, iskazuju se ugovorene obaveze za provizije iz poslova retrocesija.

(6) Na računu 449 – Ostale obaveze za premiju i ostale specifične obaveze, iskazuju se ostale kratkoročne obaveze za koje u grupi 44 nije predviđen poseban račun.

Član 30.

(1) Na računima grupe 45 – Obaveze po osnovu zarada i naknada zarada, iskazuju se obaveze za neto zarade i neto naknade zarada, neto naknade zarada koje se refundiraju, kao i porezi i doprinosi po navedenim osnovama. Na računima ove grupe otvara se analitika prema vrstama poreza i doprinosa.

(2) Na računu 450 – Obaveze za neto zarade i naknade, osim zarada koje se refundiraju, iskazuju se obaveze za neto zarade i neto naknade zarada, osim naknada zarada koje se refundiraju, zaduženjem računa 550 – Troškovi zarada i naknada zarada.

(3) Na računu 451 – Obaveze za poreze na zarade i naknade, osim zarada koje se refundiraju, iskazuju se obaveze za porez na zarade i naknade zarada, zaduženjem računa 550 – Troškovi zarada i naknada zarada.

(4) Na računu 452 – Obaveze za doprinose na zarade i naknade, osim zarada koje se refundiraju, iskazuju se obaveze za doprinose na zarade i naknade zarada, zaduženjem računa 550 – Troškovi zarada i naknada zarada.

(5) Na računu 453 – Obaveze za neto zarade koje se refundiraju, iskazuju se obaveze za neto naknade zarada koje se refundiraju, zaduženjem računa 550 – Troškovi zarada i naknada zarada. Prilikom ostvarivanja prava na refundaciju, za iznos ostvarenog prava zadužuje se račun 228- Ostala potraživanja, uz odobrenje odgovarajućeg računa grupe 65-Drugi poslovni prihodi.

(6) Na računu 454 – Obaveze na poreze na zarade koje se refundiraju, iskazuju se obaveze za porez na zarade koje se refundiraju, zaduženjem računa 550 – Troškovi zarada i naknada zarada.

(7) Na računu 455 – Obaveze na doprinose na zarade koje se refundiraju, iskazuju se obaveze za doprinose na zarade koje se refundiraju, zaduženjem računa 550 – Troškovi zarada i naknada zarada.

(8) Na računu 456 – Obaveze za ostala neto lična primanja, iskazuju se obaveze za ostala neto lična primanja, zaduženjem odgovarajućeg računa grupe 55-Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi.

(9) Na računu 457 – Obaveze za porez na ostala lična primanja, iskazuju se obaveze za porez na ostala lična primanja, zaduženjem odgovarajućeg računa grupe 55 Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi.

(10) Na računu 458 – Obaveze za doprinose na ostala lična primanja, iskazuju se obaveze za doprinose na ostala lična primanja, zaduženjem odgovarajućeg računa grupe 55 Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi.

Član 31.

(1) Na računima grupe 46 – Druge obaveze iz poslovanja, iskazuju se obaveze za primljene avanse, depozite i kaucije, obaveze prema dobavljačima, obaveze po izdatim čekovima, obaveze po mjenicama, ostale obaveze iz poslovanja, obaveze za kamate i troškove finansiranja, obaveze

prema članovima upravnog i nadzornog odbora, obaveze prema fizičkim licima za naknade prema ugovorima i ostale obaveze. Druge obaveze iz poslovanja priznaju se i vrednuju u skladu s MRS 39 i drugim relevantnim MRS.

(2) Na računu 460 – Primljeni avansi, depoziti i kaucije, iskazuju se unapred naplaćeni iznosi i novčana obezbjeđenja za obrtna sredstva.

(3) Na računu 461 – Obaveze prema članovima upravnog i nadzornog odbora iskazuju se obaveze po osnovu primanja članova upravnog i nadzornog odbora društva, u skladu sa aktima društva, zaduženjem računa 556-Troškovi naknada članovima upravnog i nadzornog odbora.

(4) Na računu 462 – Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima, iskazuju se obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima u neto iznosu – zaduženjem odgovarajućeg računa iz grupe 55.

(5) Na računu 463 – Obaveze za izdate mjenice, čekove i druge hartije od vrijednosti, iskazuju se obaveze po izdatim mjenicama, obaveze za izdate čekove i obaveze po izdatim drugim hartijama od vrijednosti koje su predate povjeriocima za izmirenje obaveza. U okviru ovog računa se, na posebnom analitičkom računu, evidentira kamata budućeg perioda koja je sadržana u mjeničnoj vrijednosti.

(6) Na računu 464 – Obaveze prema dobavljačima, iskazuju se fakturisane i nefakturisane obaveze prema dobavljačima koji su u grupi za konsolidovanje, obaveze prema ostalim povezanim pravnim licima, kao i obaveze prema ostalim dobavljačima u zemlji i inostranstvu.

(7) Na računu 465 – Obaveze za naknade regulatornim organima i tijelima, iskazuju se obaveze za naknade regulatornim organima i tijelima, zaduženjem odgovarajućeg računa grupe 54.

(8) Na računu 466 – Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja, iskazuju se obaveze po osnovu rashoda kamata i ostalih finansijskih rashoda.

(9) Na računu 467 – Obaveze prema ovlašćenom revizoru i ovlašćenom aktuaru, iskazuju se obaveze prema ovlašćenom revizoru i ovlašćenom aktuaru – zaduženjem odgovarajućeg računa iz grupe 54 -Troškovi materijala, energije, usluga i namaterijalni troškovi ili 55– Troškovi zarada i naknada zarada.

(10) Na računu 468 – Obaveze za članarine i doprinose komorama i udruženjima, iskazuju se obaveze za članarine i doprinose komorama i udruženjima obračunate u skladu sa propisima i aktima komora i udruženja, zaduženjem odgovarajućeg računa grupe 54-Troškovi materijala, energije, usluga i namaterijalni troškovi.

(11) Na računu 469 – Ostale obaveze, iskazuju se ostale obaveze iz poslovanja koje nisu iskazane na posebnim računima u okviru grupe 46.

Član 32.

(1) Na računima grupe 47 – Obaveze za poreze i doprinose i druge kratkoročne obaveze, iskazuju se obaveze za poreze i doprinose, kao i druge kratkoročne obaveze, prema nazivima računa.

(2) Na računu 470 – Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova, iskazuju se obaveze za poreze, carine i druge dažbine koji čine zavisne troškove nabavke zaliha i osnovnih sredstava, odnosno koji se nadoknađuju neposredno na teret troškova.

(3) Na računu 471 – Obaveze za porez na dodatu vrijednost, iskazuju se obaveze nastale po osnovu obračunatog poreza na dodatu vrijednost.

(4) Na računu 472 – Obaveze za porez na poslove osiguranja, iskazuju se obaveze nastale po osnovu poreza na poslove osiguranja, saosiguranja i reosiguranja.

(5) Na računu 473 – Obaveze za doprinose koji terete troškove, iskazuju se obaveze za doprinose koji terete troškove poslovanja društva, zaduženjem računa 546 – Troškovi poreza i doprinosa.

(6) Na računu 474 – Obaveze za porez iz rezultata iskazuje se obračunati porez na dobitak po godišnjem obračunu, zaduženjem računa 721 – Poreski rashodi perioda.

(7) Na računu 476 – Obaveze za dividende iskazuju se obaveze za dividende u skladu sa aktima društva, zaduženjem računa 340 – Neraspoređeni dobitak ranijih godina ili 723 – Međudividende i drugi vidovi raspodjele dobitka u toku perioda.

(8) Na računu 477 – Obaveze za učešće u rezultatu, iskazuju se obaveze za učešće u rezultatu u skladu sa aktima društva, zaduženjem računa 340 – Neraspoređeni dobitak ranijih godina ili 723 – Međudividende i drugi vidovi raspodjele dobitka u toku perioda.

(9) Na računu 478 – Obaveze prema zaposlenima, iskazuju se neto obaveze prema zaposlenima po raznim osnovama, kao što su otpremnina za odlazak u penziju, jubilarne nagrade, dnevnice i naknade troškova na službenom putu, naknade troškova prevoza na radno mjesto i sa radnog mjesta, naknade za smještaj i ishranu na terenu i ostale naknade troškova.

(10) Na računu 479 – Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine, iskazuju se ostale kratkoročne obaveze iz poslovanja koje nisu iskazane na drugim računima grupe 47.

Član 33.

(1) Na računima grupe 49 – Pasivna vremenska razgraničenja, obuhvataju se unaprijed naplaćeni ili obračunati prihodi koji se odnose na budući period (prenosne premije i sl.), kratkoročna rezervisanja (rezervisane štete), obračunati troškovi koji nisu fakturisani i ostala razgraničenja.

(2) Na računu 490 – Prenosne premije životnih osiguranja, iskazuje se dio premije životnih osiguranja u obračunskom periodu za koji se utvrđuje finansijski rezultat koji pripada narednom obračunskom periodu. U korist ovog računa knjiži se pozitivna razlika između obračunate premije na dan bilansiranja i početnog stanja na ovom računu, uz smanjenje prihoda od premije životnih osiguranja na računu 600 – Prihodi od premija životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja (po grupama, vrstama i poslovima osiguranja). Na teret računa 490 knjiži se negativna razlika između obračunate prenosne premije na dan bilansiranja i početnog stanja na ovom računu u korist prihoda (račun 600 – Prihodi od premija životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja).

(3) Na računu 491 – Prenosne premije neživotnih osiguranja, iskazuje se dio premije neživotnih osiguranja u obračunskom periodu za koji se utvrđuje finansijski rezultat koji pripada narednom obračunskom periodu. U korist ovog računa knjiži se pozitivna razlika između obračunate premije na dan bilansa i početnog stanja na ovom računu, uz smanjenje prihoda od premije neživotnih osiguranja na računima grupe 61 (po grupama, vrstama i poslovima osiguranja). Na teret računa 491 knjiži se negativna razlika između obračunate prenosne premije na dan bilansiranja i početnog stanja na ovom računu u korist prihoda (računi grupe 61).

(4) Računom 492 – Prenosne premije saosiguranja i reosiguranja, obuhvata se prenosna premija aktivnog saosiguranja i reosiguranja. Za iznos prenosne premije aktivnog saosiguranja i reosiguranja smanjuju se, odnosno povećavaju prihodi (račun 602 – Prihodi od premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja za životna, a računi 613 – Prihodi od premija saosiguranja neživotnih osiguranja, 614 – Prihodi od premija reosiguranja neživotnih osiguranja, 615 – Prihodi od premija retrocesija neživotnih osiguranja i 619 – Ostali prihodi od premije neživotnih osiguranja za neživotna osiguranja).

(5) Na računu 493 – Rezervisane štete životnih osiguranja, iskazuju se rezervisanja za nastale prijavljene i neprijavljene štete životnih osiguranja koje do dana bilansiranja nisu likvidirane. U korist ovog računa knjiži se pozitivna razlika između stanja ovih šteta na dan bilansiranja i početnog stanja tog računa, na teret računa 515 – Rezervisanja za štete i druga rezervisanja životnih osiguranja i 516 – Rezervisanja za udjele u štetama saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja. Ako je razlika između stanja na dan bilansiranja i početnog stanja negativna, za iznos negativne razlike zadužuje se račun 493 u korist računa 604 – Prihodi od ukidanja i smanjenja rezervisanja životnih osiguranja, reosiguranja i retrocesija.

(6) Na računu 494 – Rezervisane štete neživotnih osiguranja, iskazuju se nastale prijavljene i neprijavljene štete neživotnih osiguranja koje do dana bilansiranja nisu likvidirane. U korist ovog računa knjiži se pozitivna razlika između stanja ovih šteta na dan bilansa i početnog stanja tog računa, na teret računa 526- Rezervisanja za štete i druga rezervisanjaneživotnih osiguranja. Ako je razlika između stanja na dan bilansiranja i početnog stanja negativna, za iznos negativne razlike zadužuje se račun 494, u korist računa 630- Prihodi od smanjenja rezervisanih šteta neživotnih osiguranja.

(7) Na računu 495 – Rezervisanja za udjele u štetama po osnovu saosiguranja i reosiguranja, iskazuju se nastale prijavljene i neprijavljene štete koje, u skladu sa ugovorima o saosiguranju i reosiguranju, do dana bilansa nisu likvidirane. Obračun udjela u rezervisanim štetama osiguravača sastavlja se na osnovu ugovora o saosiguranju, odnosno reosiguranju. U korist ovog računa knjiži se pozitivna razlika između stanja ovih šteta na dan bilansa i početnog stanja tog računa, na teret računa 513- Udjeli u štetama po osnovu saosiguranja i reosiguranja životnih osiguranja. Ako je razlika između stanja na dan bilansa i početnog stanja negativna, za iznos negativne razlike zadužuje se račun 495 u korist računa 632-Prihodi od smanjenja rezervisanih štata reosiguranja.

(8) Na računu 496 – Doprinos za preventivu, iskazuje se obračunati doprinos za preventivu i njegovo trošenje, odnosno korišćenje u skladu sa poslovnom politikom društva. Za obračunati doprinos za preventivu zadužuje se račun 502- Doprinos za preventivu, a odobrava račun 496. Na teret računa 496, knjiže se iskorišćena sredstva preventive za sprovođenje mjera za sprečavanje i suzbijanje rizika koji ugrožavaju osiguranu imovinu i lica.

(9) Na računu 497 – Odložene poreske obaveze, iskazuju se iznosi poreza na dobitak koji se plaćaju u narednom obračunskom periodu po osnovu oporezivih privremenih razlika, u skladu s MRS 12.

(10) Na računu 498 – Obračunati prihodi budućeg perioda, iskazuju se naplaćeni ili obračunati prihodi u tekućem periodu koji se odnose na naredni obračunski period. Na ovom računu iskazuju se i razgraničeni prihodi po osnovu potraživanja na ime prihoda od naplate transakcionih troškova koji su nastali po osnovu deponovanja i ulaganja, zatim kupljenih hartija od vrijednosti i drugih plasmana koji se, u skladu s MRS 39, vode po amortizovanoj vrijednosti primjenom efektivne kamatne stope. Prihodi od naplate transakcionih troškova prenose se u prihode u periodu naplate deponovanja i ulaganja po osnovu kojih su nastali.

(11) Na računu 499 – Ostala pasivna vremenska razgraničenja, iskazuju se ostala pasivna vremenska razgraničenja. U okviru ovog računa, na posebnom analitičkom računu – Odloženi prihodi i primljene donacije, iskazuju se primljene donacije i državna davanja, u skladu s MRS 20 i ostalim relevantnim MRS.

(12) U okviru računa 499, na posebnom analitičkom računu – Unaprijed obračunati troškovi, iskazuju se i obračunati troškovi koji terete tekući obračunski period a nisu fakturisani, kao što su obračunati troškovi zakupnine, grijanja, obračunate kamate i ostali troškovi koji nisu fakturisani u periodu na koji se odnose.

(13) U okviru računa 499, na posebnom analitičkom računu – Ostala pasivna vremenska razgraničenja, iskazuju se ostala pasivna vremenska razgraničenja koja nisu iskazana na posebnim računima u okviru grupe 49. Klasa 5: Rashodi

Član 34.

(1) Na računima grupe 50 – Rashodi za dugoročna rezervisanja i funkcionalne doprinose, iskazuju se obračunata matematička rezerva životnih osiguranja, rashodi rezervisanja za izravnanje rizika, doprinos za preventivu, vatrogasni doprinos, doprinos Zaštitnom fondu i ostali rashodi za dugoročna rezervisanja i funkcionalne doprinose.

(2) Na računu 500 – Matematička rezerva životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja, iskazuje se prirast matematičke rezerve životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja, u korist računa 400 – Matematička rezerva životnih osiguranja. Ako je došlo do smanjenja matematičke rezerve životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja, za iznos smanjenja zadužuje se račun 400 – Matematička rezerva životnih osiguranja, a odobrava račun 604 – Prihodi od ukidanja i smanjenja rezervisanja životnih osiguranja, reosiguranja i retrocesija.

(3) Na računu 501 – Matematička rezerva dobrovoljnog penzijskog osiguranja, iskazuje se prirast matematičke rezerve dobrovoljnog penzijskog osiguranja, u korist računa 400 – Matematička rezerva životnih osiguranja. Ako je došlo do smanjenja matematičke rezerve dobrovoljnog penzijskog osiguranja, za iznos smanjenja zadužuje se račun 400 – Matematička rezerva životnih osiguranja, a odobrava račun 604 – Prihodi od ukidanja i smanjenja rezervisanja životnih osiguranja, reosiguranja i retrocesija.

(4) Na računu 502 – Doprinos za preventivu, iskazuje se doprinos za preventivu, na način pojašnjen uz račun 496 – Doprinos za preventivu.

(5) Na računu 503 – Vatrogasni doprinos iskazuje se doprinos za zaštitu od požara, obračunat u skladu sa zakonom kojim je uređena zaštita od požara i odgovarajućim aktom društva, u korist odgovarajućeg analitičkog računa (obaveze za vatrogasni doprinos) u okviru osnovnog računa 469 – Ostale obaveze.

(6) Na računu 504 – Doprinos Zaštitnom fondu, iskazuje se doprinos Zaštitnom fondu, u korist odgovarajućeg analitičkog računa (obaveze za doprinos Zaštitnom fondu), u okviru osnovnog računa 469 – Ostale obaveze.

(7) Na računu 505 – Rashodi za dugoročna rezervisanja za izravnanje rizika iskazuje se dugoročno rezervisanje za izravnanje rizika, u korist računa 402 – Rezervisanja za izravnanje rizika.

(8) Na računu 509 – Ostali rashodi za dugoročna rezervisanja i funkcionalne doprinose, iskazuju se, prema nazivu računa, ostali rashodi za dugoročna rezervisanja i funkcionalne doprinose, u korist računa 409 – Ostala dugoročna rezervisanja.

Član 35.

(1) Na računima grupe 51 – Naknade šteta, ugovorenih iznosa i premija saosiguranja i reosiguranja životnih osiguranja, iskazuju se naknade šteta i ugovorenih iznosa po osnovu životnih osiguranja, udjeli u štetama iz saosiguranja i reosiguranja, premije saosiguranja i

reosiguranja i provizije iz poslova reosiguranja, rezervisanja za štete i druga rezervisanja životnih osiguranja.

(2) Na računu 510 – Naknade šteta i ugovorenih suma životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja, iskazuju se naknade šteta i ugovorenih iznosa životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja, koje se isplaćuju osiguranicima, odnosno korisnicima osiguranja, u korist računa obaveza (430 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u zemlji i 431 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u inostranstvu). Knjiženja na teret ovog računa vrše se neposredno poslije izvršene likvidacije odštetnog zahtjeva, bez obzira na to kada će obaveza po tom osnovu biti isplaćena.

(3) Na računu 511 – Naknade šteta i ugovorenih suma dobrovoljnog penzijskog osiguranja, iskazuju se naknade šteta i ugovorenih iznosa dobrovoljnog penzijskog osiguranja koje se isplaćuju osiguranicima, odnosno korisnicima osiguranja u korist odgovarajućih računa obaveza (430 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u zemlji i 431 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u inostranstvu). Knjiženja na teret ovog računa vrše se neposredno poslije izvršene likvidacije odštetnog zahtjeva, odnosno zahtjeva za isplatu ugovorenog iznosa ili druge odgovarajuće knjigovodstvene isprave, bez obzira na to kada će obaveza po tom osnovu biti isplaćena.

(4) Na računu 512 – Rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja, iskazuju se rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja u zemlji i inostranstvu, u korist računa obaveza (440, 441, 442 i 443).

(5) Na računu 513 – Udjeli u štetama po osnovu saosiguranja i reosiguranja životnih osiguranja, iskazuju se udjeli u štetama iz saosiguranja i reosiguranja životnih osiguranja, u korist računa obaveza (432, 433, 434 i 435).

(6) Na računu 514 – Provizija iz poslova reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja iskazuju se rashodi na ime provizije iz aktivnih poslova reosiguranja i retrocesija, u korist računa obaveza (445 – Obaveze za proviziju iz poslova osiguranja i reosiguranja i 446 – Obaveze za proviziju iz poslova retrocesije).

(7) Na računu 515 – Rezervisanja za štete i druga rezervisanja životnih osiguranja iskazuju se rezervisanja za iznos naknada šteta i ugovorenih iznosa životnih osiguranja, kao i troškovi uviđaja, procjene, likvidacije i isplate do dana isplate naknade štete i ugovorenih iznosa, u korist pasivnih vremenskih razgraničenja (račun 493 – Rezervisane štete životnih osiguranja).

(8) Na računu 516 – Rezervisanja za udjele u štetama saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja iskazuju se rezervisanja za udjele u štetama saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja u skladu sa ugovorima o saosiguranju, reosiguranju i retrocesiji, u korist pasivnih vremenskih razgraničenja (račun 495 – Rezervisanja za udjele u štetama po osnovu saosiguranja i reosiguranja).

(9) Na računu 517 – Ostala rezervisanja po osnovu životnih osiguranja iskazuju se ostala rezervisanja po osnovu životnih osiguranja za koja nije otvoren poseban račun u okviru računa grupe 51, u korist odgovarajućeg računa pasivnih vremenskih razgraničenja.

(10) Na računu 518 – Rashodi po osnovu bonusa i popusta životnih osiguranja, iskazuju se rashodi za bonuse zavisno od odnosa premija i šteta i rashodi za popuste životnih osiguranja nezavisno od odnosa premija i šteta, u korist računa 200 – Potraživanja po osnovu premije životnih osiguranja.

Član 36.

(1) Na računima grupe 52 – Naknade šteta i ostale naknade neživotnih osiguranja, iskazuju se iznosi naknade šteta i osiguranih suma neživotnih osiguranja, udjeli u štetama po osnovu

saosiguranja i reosiguranja, premije saosiguranja i reosiguranja, rezervisane štete, druga rezervisanja i provizije iz reosiguranja neživotnih osiguranja. Na teret računa ove grupe knjiže se i rashodi nastali u vezi sa uviđajem i procjenom štete, odnosno utvrđivanjem osnova i visine naknade štete, odnosno ugovorenog iznosa, kao i troškovi ostvarivanja regresnih zahtjeva, sudski troškovi i takse u sporovima iz osnova osiguranja, zatim troškovi vještačenja i drugi troškovi u vezi sa likvidiranjem šteta.

(2) Na računu 520 – Naknade šteta, osiguranih suma i drugih ugovorenih iznosa iz osiguranja nezgode i dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja, iskazuju se naknade šteta, osiguranih iznosa i drugih ugovorenih iznosa koje se isplaćuju osiguranicima, odnosno korisnicima osiguranja nezgode i dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja, u korist računa obaveza (430 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u zemlji i 431 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u inostranstvu). Knjiženja na ovom računu sprovode se neposredno poslije izvršene likvidacije odštetnog zahtjeva, bez obzira na to kada će uslijediti isplata naknade štete, osigurane sume, odnosno drugog ugovorenog iznosa.

(3) Na računu 521 – Naknade šteta po osnovu osiguranja motornih vozila (kasko), šinskih vozila (kasko), vazduhoplova (kasko) i plovnih objekata (kasko) i po osnovu obaveznog osiguranja od odgovornosti u saobraćaju, iskazuju se naknade šteta po osnovu osiguranja motornih vozila (kasko), šinskih vozila (kasko), vazduhoplova (kasko) i plovnih objekata (kasko) i po osnovu obaveznih osiguranja od odgovornosti u saobraćaju, u korist računa obaveza (430 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u zemlji i 431 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u inostranstvu).

(4) Na računu 522 – Naknade šteta po osnovu ostalih osiguranja imovine, ostalih osiguranja od odgovornosti i drugih vrsta neživotnih osiguranja, iskazuju se naknade šteta po osnovu ostalih osiguranja imovine, ostalih osiguranja od odgovornosti i drugih vrsta neživotnih osiguranja, u korist računa obaveza (430 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u zemlji i 431 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u inostranstvu).

(5) Na računu 523 – Rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja, iskazuju se rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja, obračunati u skladu sa ugovorima o saosiguranju, reosiguranju, odnosno retrocesiji, u korist računa obaveza (računi od 440 do 443).

(6) Na računu 524 – Udjeli u štetama po osnovu saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja, iskazuju se udjeli u štetama po osnovu saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja, u korist računa obaveza (računi od 432 do 435).

(7) Na računu 525 – Provizija iz poslova reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja, iskazuje se obračunata provizija iz poslova reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja u skladu sa ugovorom o reosiguranju, odnosno retrocesiji u korist računa 445 – Obaveze za proviziju iz poslova osiguranja i reosiguranja.

(8) Na računu 526 – Rezervisanja za štete i druga rezervisanja neživotnih osiguranja, iskazuju se rezervisanja za iznos naknada šteta, osiguranih iznosa i drugih ugovorenih iznosa neživotnih osiguranja, kao i troškovi uviđaja, procjene, likvidacije i isplate do dana isplate naknade štete, osiguranih iznosa i drugih ugovorenih iznosa, u korist pasivnih vremenskih razgraničenja (račun 494 – Rezervisane štete neživotnih osiguranja).

(9) Na računu 527 – Rezervisanja za udjele u štetama saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja, iskazuju se rezervisanja za udjele u štetama saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja u skladu sa ugovorima o saosiguranju, reosiguranju i retrocesiji, u korist pasivnih vremenskih razgraničenja (račun 495 – Rezervisanja za udjele u štetama po osnovu saosiguranja i reosiguranja).

(10) Na računu 529 – Ostala rezervisanja po osnovu neživotnih osiguranja, iskazuju se ostala rezervisanja neživotnih osiguranja za koja nije otvoren poseban račun u grupi 52, u korist pasivnih vremenskih razgraničenja (račun 499 – Ostala pasivna vremenska razgraničenja).

Član 37.

(1) Na računima grupe 53 – Troškovi amortizacije i rezervisanja, iskazuju se troškovi amortizacije nematerijalnih ulaganja, nekretnina i investicionih nekretnina, postrojenja i opreme i troškovi rezervisanja, u skladu sa MRS 37, MSFI 4 i drugim relevantnim MRS/MSFI i računovodstvenom politikom društva.

(2) Na računu 530 – Troškovi amortizacije, iskazuju se troškovi amortizacije nematerijalnih ulaganja, nekretnina, investicionih nekretnina koje se amortizuju, postrojenja i opreme, obračunati prema računovodstvenoj politici društva, u korist odgovarajućih analitičkih računa ispravke vrijednosti, u okviru računa grupa 01 i 02. Obračun amortizacije vrši se u skladu s MRS 16, MRS 38, MRS 40 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

(3) Na računima 533, 534, 535 i 539 (troškovi rezervisanja), a prema nazivima računa, iskazuju se troškovi rezervisanja za zadržane kaucije i depozite, za restrukturisanje društva, za isplatu naknada i drugih beneficija zaposlenima i za ostala dugoročna rezervisanja u korist računa 403, 404, 406 i 409.

Član 38.

(1) Na računima grupe 54 – Troškovi materijala, energije, usluga i nematerijalni troškovi, iskazuju se troškovi prema nazivima računa ove grupe, kao i naknade troškova i troškovi poreza i doprinosa.

(2) Računom 540 – Troškovi materijala, goriva i energije obuhvataju se troškovi materijala, rezervnih dijelova, sitnog inventara, goriva i energije, kao i troškovi nabavke zaliha ostataka oštećenih osiguranih stvari, zaduženjem ovog računa u korist odgovarajućeg računa grupa 10-Zalihe materijala i 13-Ostaci osiguranih oštećenih stvari, računa dobavljača ili drugog odgovarajućeg računa. Na posebnom računu u okviru ovog osnovnog računa, iskazuje se nabavna vrijednost prodatih ostataka osiguranih oštećenih stvari.

(3) Na računu 541 – Troškovi provizija, obuhvataju se troškovi provizije posrednika, pravnih lica za usluge posredovanja, troškovi provizije zastupnika – pravnih lica za usluge zastupanja, te troškovi provizije zastupnika – preduzetnika, za usluge zastupanja

(4) Na računu 542 – Troškovi proizvodnih usluga iskazuju se troškovi proizvodnih usluga (transportne usluge, usluge održavanja, troškovi operativnog zakupa, troškovi sajmova, troškovi istraživanja i troškovi ostalih proizvodnih usluga).

(5) Na posebnom analitičkom računu u okviru računa Troškovi istraživanja iskazuju se i troškovi razvoja koji se ne kapitalizuju, odnosno troškovi razvoja koji ne ispunjavaju uslove da se kapitalizuju u skladu s MRS 38.

(6) Na posebnom analitičkom računu u okviru računa 542 iskazuju se troškovi ostalih proizvodnih usluga, kao što su usluge zaštite na radu i ostale usluge koje nisu iskazane na posebnim računima u okviru računa 542.

(7) Na računu 543 – Troškovi reklame i propagande, iskazuju se usluge po osnovu izvršene reklame i propagande, kao i troškovi reklamnog i propagandnog materijala.

(8) Na računu 544 – Troškovi reprezentacije, iskazuju se izdaci za reprezentaciju. (9) Računom 545 – Troškovi premije osiguranja, obuhvataju se troškovi premija osiguranja,

osim premija životnih osiguranja.

(10) Na računu 546 – Troškovi poreza i doprinosa, iskazuju se troškovi poreza i doprinosa koji se nadoknađuju na teret troškova poslodavca, u korist računa 470 – Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova i 473 – Obaveze za doprinose koji terete troškove.

(11) Na računu 547 – Troškovi platnog prometa, obuhvataju se usluge platnog prometa i druge bankarske usluge koje se plaćaju za obavljeni platni promet i izvršene bankarske usluge.

(12) Na računu 548 – Troškovi neproizvodnih usluga, iskazuju se troškovi neproizvodnih usluga, kao što su zdravstvene, advokatske, računovodstvene, revizorske, usluge notara, usluge čišćenja i druge neproizvodne usluge, u korist odgovarajućih posebnih, pojedinačnih ili odvojenih računa obaveza iz poslovanja u okviru osnovnog računa 469.

(13) Na računu 549 – Ostali nematerijalni troškovi poslovanja, iskazuju se ostali nematerijalni troškovi koji nisu iskazani na posebnim računima u okviru grupe 54. Na posebnim analitičkim računima u okviru ovog računa iskazuju se troškovi članarina i doprinosa komorama, udruženjima, poslovnim savezima i sl., u korist računa 468 – Obaveze za članarine i doprinose komorama i udruženjima, kao i ostali troškovi za koje nije propisan poseban račun.

Član 39.

(1) Na računima grupe 55 – Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi, iskazuju se troškovi po osnovu obračunatih bruto zarada, bruto naknada zarada i drugih bruto primanja zaposlenih, kao i troškovi po osnovu obračunatih bruto naknada po ugovorima s fizičkim licima.

(2) Na računu 550 – Troškovi zarada i naknada zarada, iskazuju se troškovi obračunatih bruto zarada i bruto naknada zarada (za godišnji odmor, za rad u dane državnih praznika, bolovanja na teret poslodavca, zbog prekida rada bez krivice zaposlenog i sl.), u korist odgovarajućeg računa grupe 45- Obaveze po osnovu zarada i naknada zarada.

(3) Na računu 552 – Troškovi naknada po ugovoru o djelu, osim autorskog djela, iskazuju se ukupni troškovi naknada po ugovoru o djelu, u korist računa 462 – Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima i 479 – Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine.

(4) Na računu 553 – Troškovi naknada po autorskim ugovorima iskazuju se ukupni troškovi naknada po osnovu autorskih ugovora, u korist računa 462 – Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima i 479 – Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine.

(5) Na računu 554 – Troškovi naknada po ugovorima o privremenim i povremenim poslovima, iskazuju se ukupni troškovi naknada po osnovu privremenih i povremenih poslova, u korist računa 462 – Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima i 479 – Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine.

(6) Na računu 555 – Troškovi naknada fizičkim licima po osnovu ostalih ugovora, iskazuju se ukupni troškovi naknada fizičkim licima po drugim nepomenutim ugovorima, u korist računa 462 – Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima i 479 – Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine.

(7) Na računu 556 – Troškovi naknada članovima upravnog i nadzornog odbora, iskazuju se ukupni troškovi naknada članovima upravnog i nadzornog odbora, u korist računa 461 – Obaveze prema članovima upravnog i nadzornog odbora i 479 – Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine.

(8) Na računu 559 – Ostali lični rashodi i naknade, iskazuju se ukupni troškovi ostalih ličnih rashoda i naknada kao što su: otpremnina za odlazak u penziju, jubilarne nagrade, naknade troškovi smještaja i ishrane na službenom putu, naknade troškova prevoza na službenom putu, naknade troškova prevoza do i sa radnog mjesta, naknade za smještaj i ishranu na terenu, kao i ostale naknade troškova zaposlenima, poslodavcima i drugim fizičkim licima.

Član 40.

(1) Na računima grupe 56 – Finansijski rashodi, iskazuju se rashodi po osnovu kamata, kursnih razlika, negativni efekti po osnovu valutne klauzule i ostali finansijski rashodi.

(2) Na računu 560 – Finansijski rashodi iz odnosa s matičnim i zavisnim pravnim licima iskazuju se rashodi po osnovu kamata, kursnih razlika i ostali finansijski rashodi iz odnosa pravnih lica koja su u grupi za konsolidovanje, u skladu s MRS 27.

(3) Na računu 561 – Finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima iskazuju se rashodi po osnovu kamata, kursnih razlika i ostali finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima, u korist računa 466 – Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja.

(4) Na računu 562 – Rashodi kamata, iskazuju se rashodi kamata po kreditima, obavezama iz dužničko-povjerilačkih odnosa, zatezne i druge kamate, osim kamata po osnovu obaveza prema povezanim pravnim licima. Na ovom računu se kod primaoca lizinga iskazuju rashodi kamata po finansijskom lizingu.

(5) Na računu 563 – Negativne kursne razlike, iskazuju se negativne kursne razlike nastale u obračunskom periodu, osim kursnih razlika iz odnosa prema povezanim pravnim licima.

(6) Na računu 564 – Rashodi po osnovu efekata valutne klauzule, iskazuju se negativni efekti proistekli iz zaštite potraživanja, deponovanja, ulaganja i obaveza valutnom klauzulom.

(7) Na računu 565 – Rashodi od učešća u gubitku pridruženih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunavaju korišćenjem metoda udjela, iskazuju se rashodi od učešća u gubitku pridruženih pravnih lica i zajedničkih ulaganja koja se obračunavaju korišćenjem metode udjela.

(8) Na računu 569 – Ostali finansijski rashodi, izkazuju se finansijski rashodi za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 56.

Član 41.

(1) Na računima grupe 57 – Ostali rashodi, iskazuju se gubici po osnovu rashodovanja i prodaje nekretnina, investicionih nekretnina postrojenja, opreme i nematerijalnih ulaganja, gubici po osnovu prodaje hartija od vrijednosti i učešća u kapitalu pravnih lica, gubici od prodaje materijala, gubici od prodaje ostataka zaliha osiguranih oštećenih stvari, manjkovi, rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, rashodi po osnovu otpisa potraživanja i ostali nepomenuti rashodi.

(2) Na računu 570 – Gubici po osnovu rashodovanja i prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme, iskazuju se neotpisana vrijednost i dodatni troškovi rashodovanih i otpisanih nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme koji nisu pokriveni prihodom od prodaje, zaduženjem ovog računa, računa ispravke vrijednosti u okviru grupa 01-Nematerijalna ulaganja i 02-Nekretnine, investicione nekretnine, postrojenja, oprema i ostala osnovna sredstva, računa potraživanja za izvršenu prodaju i računa 330 – Revalorizacione rezerve po osnovu revalorizacije stalnih materijalnih i nematerijalnih sredstava (ako su revalorizacione rezerve prethodno formirane za konkretno sredstvo), u korist odgovarajućeg računa na kome se vode nematerijalna ulaganja, nekretnine, postrojenja i oprema.

(3) Na računu 571 – Gubici po osnovu rashodovanja i prodaje investicionih nekretnina, iskazuju se neotpisana vrijednost i dodatni troškovi otpisanih investicionih nekretnina koji nisu pokriveni prihodom od prodaje, zaduženjem ovog računa, računa ispravke vrijednosti u okviru grupe 02 - Nekretnine, investicione nekretnine, postrojenja, oprema i ostala osnovna sredstva i računa potraživanja za izvršenu prodaju, u korist odgovarajućeg računa na kome se vode investicione nekretnine.

(4) Na računu 572 – Gubici po osnovu prodaje učešća u kapitalu i hartija od vrijednosti, iskazuje se manje ostvaren iznos prihoda od prodaje učešća i hartija od vrijednosti u odnosu na njihovu knjigovodstvenu vrijednost.

(5) Na računu 573 – Gubici po osnovu prodaje materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari, iskazuje se manje ostvaren iznos prihoda od prodaje zaliha materijala i zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari u odnosu na njihovu knjigovodstvenu vrijednost.

(6) Na računu 574 – Manjkovi, izkazuje se iznos manjka materijala, zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari, postrojenja i opreme, utvrđen na osnovu redovnog ili vanrednog popisa imovine.

(7) Na računu 575 – Rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, koji ne ispunjavaju uslove da se iskažu u okviru revalorizacionih rezervi, iskazuje se negativan efekat ugovorene revalorizacije ili ostalih oblika ugovorene zaštite, osim efekata po osnovu valutne klauzule.

(8) Na računu 576 – Rashodi po osnovu otpisa potraživanja iskazuju se rashodi po osnovu direktnih i indirektnih otpisa potraživanja čija je nenaplativost dokumentovana.

(9) Na računu 577 – Rashodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari, iskazuju se rashodi po osnovu kala, rastura, kvara, loma i sl. zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari.

(10) Na računu 579 – Ostali nepomenuti rashodi iskazuju se ostali nepomenuti rashodi za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 57. Na ovom računu iskazuju se i troškovi za plaćene kazne, penale i naknade šteta, odnosno iskazuje se iznos po osnovu plaćenih kazni za privredne prestupe i prekršaje izrečene društvu, te ugovoreni penali i naknade šteta drugim pravnim i fizičkim licima, ako te štete nisu pokrivene osiguranjem.

Član 42.

(1) Na računima grupe 58 – Rashodi po osnovu obezvrjeđenja imovine, iskazuju se negativni efekti vrijednosnih usklađivanja nematerijalnih ulaganja, nekretnina, investicionih nekretnina koje se amortizuju, postrojenja, opreme, dugoročnih i kratkoročnih finansijskih plasmana (deponovanja i ulaganja), zaliha i hartija od vrijednosti, u skladu s MRS 36 i drugim relevantnim MRS/MSFI i računovodstvenom politikom društva. Na računima ove grupe iskazuje se i negativan efekat promjene fer vrijednosti sredstava, u skladu sa MRS 16, MRS 38 i ostalim relevantnim MRS/MSFI.

(2) Na računu 580 – Obezvrjeđenje nematerijalnih ulaganja, iskazuju se negativni efekti vrijednosnih usklađivanja nematerijalnih ulaganja.

(3) Na računu 581 – Obezvrjeđenje nekretnina, postrojenja i opreme, iskazuju se negativni efekti vrijednosnih usklađivanja nekretnina, postrojenja i opreme.

(4) Na računu 582 – Obezvrjeđenje investicionih nekretnina za koje se obračunava amortizacija, iskazuju se rashodi po osnovu obezvrjeđenja investicionih nekretnina koje su predmet amortizacije.

(5) Na računu 583 – Obezvrjeđenje dugoročnih finansijskih plasmana i finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju, iskazuju se negativni efekti vrijednosnih usklađivanja finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju i drugih dugoročnih finansijskih plasmana.

(6) Na računu 584 – Obezvrjeđenje zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari, iskazuju se negativni efekti vrijednosnih usklađivanja zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari.

(7) Na računu 585 – Obezvrjeđenje stalnih sredstava namijenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se obustavlja, iskazuju se negativni efekti vrijednosnih usklađivanja stalnih sredstva namijenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se obustavlja.

(8) Na računu 586 – Obezvrjeđenje kratkoročnih finansijskih plasmana, iskazuju se negativni efekti vrijednosnih usklađivanja kratkoročnih finansijskih plasmana.

(9) Na računu 589 – Obezvrjeđenje ostale imovine, iskazuju se negativni efekti vrijednosnih usklađivanja ostale imovine.

Član 43.

(1) Na računima grupe 59 – Gubitak poslovanja koje se obustavlja i prenos rashoda, iskazuju se gubitak poslovanja koje se obustavlja, naknadno utvrđeni materijalno neznačajni rashodi i ispravke materijalno neznačajnih grešaka iz ranijih godina, kao i prenos rashoda.

(2) Na računu 590 – Gubitak poslovanja koje se obustavlja, iskazuju se gubici organizacionih dijelova društva za koje je donijeta odluka o obustavljanju njihovog poslovanja, u skladu sa MSFI 5.

(3) Na računu 591 – Rashodi po osnovu efekata promjene računovodstvenih politika i ispravke grešaka iz ranijih godina, iskazuju se naknadno utvrđeni materijalno neznačajni rashodi iz ranijih godina, kao i efekti promjena računovodstvenih politika i ispravki grešaka iz ranijih godina koji nisu materijalno značajni.

(4) Na računu 599 – Prenos rashoda, iskazuje se prenos rashoda odobrenjem ovog računa na teret odgovarajućih računa grupe 71- Zaključak računa uspjeha. Na kraju godine vrši se zaključivanje ovog računa njegovim zaduženjem u korist računa grupa od 50 do 59. Klasa 6: Prihodi

Član 44.

(1) U korist računa grupe 60 – Prihodi od premija osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja, iskazuju se prihodi od premija osiguranja, prihodi od premija iz aktivnih poslova saosiguranja, reosiguranja i retrocesija i prihodi po osnovu udjela reosiguravača i retrocesionara u naknadama šteta. Prihodi se iskazuju po poslovima i vrstama osiguranja, u skladu sa ovim pravilnikom. Prihodi na računima ove grupe se na dan sastavljanja godišnjeg obračuna koriguju za dio nezarađene premije koji se odnosi na trajanje osiguranja u narednom obračunskom periodu (prenosna premija), na način propisan zakonom, podzakonskim propisima i odgovarajućim internim aktima društva, u korist ili na teret računa 490 – Prenosne premije životnih osiguranja, 491 – Prenosne premije neživotnih osiguranja i 492 – Prenosne premije saosiguranja i reosiguranja (prenosna premija osiguranja, reosiguranja, odnosno retrocesija).

(2) Na računu 600 – Prihodi od premija životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja, iskazuju se prihodi od prodaje životnih osiguranja osim dobrovoljnog penzijskog

osiguranja, odnosno prihodi od premija osiguranja životnih osiguranja osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja, na teret računa 200 – Potraživanja po osnovu premije životnih osiguranja.

(3) Na računu 601 – Prihodi od premija dobrovoljnog penzijskog osiguranja iskazuju se prihodi od prodaje dobrovoljnog penzijskog osiguranja, odnosno prihodi od premija dobrovoljnog penzijskog osiguranja, na teret računa 200 – Potraživanja po osnovu premije životnih osiguranja.

(4) Na računu 602 – Prihodi od premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja iskazuju se prihodi od premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja u zemlji i inostranstvu, na teret računa 202 – Potraživanja po osnovu premije saosiguranja u zemlji, 203 – Potraživanja po osnovu premije reosiguranja i retrocesija u zemlji i 204 – Potraživanja po osnovu premije osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija iz inostranstva.

(5) Na računu 603 – Prihodi po osnovu učešća saosiguranja i reosiguranja u naknadi šteta životnih osiguranja iskazuje se iznos učešća saosiguravača i reosiguravača u naknadi šteta u skladu sa ugovorom o reosiguranju, na teret računa 205 – Potraživanja po osnovu učešća u naknadi šteta u zemlji (saosiguranja, reosiguranja i retrocesija) i 206 – Potraživanja iz inostranstva po osnovu učešća u naknadi šteta (saosiguranja, reosiguranja i retrocesija).

(6) Na računu 604 – Prihodi od ukidanja i smanjenja rezervisanja životnih osiguranja, reosiguranja i retrocesija iskazuju se smanjenja i ukidanja rezervisanja po osnovu matematičke rezerve, rezervisanih nastalih prijavljenih i nastalih neprijavljenih šteta, kao i ostalih rezervisanja životnih osiguranja, na teret dugoročnih rezervisanja (računi 400-Matematička rezerva životnih osiguranja i 401- Rezervisanja za učešće u dobitku) i rezervisanih šteta osiguranja, odnosno reosiguranja (računi 493 – Rezervisane štete životnih osiguranja i 495 – Rezervisanja za udjele u štetama po osnovu saosiguranja i reosiguranja).

(7) Na računu 605 – Prihodi životnih osiguranja po osnovu provizije iz reosiguranja i retrocesije, iskazuju se iznosi prihoda po osnovu obračunate provizije iz ugovora o reosiguranju, odnosno retrocesiji, na teret računa 215 – Potraživanja za provizije iz poslova osiguranja i reosiguranja i 216 – Potraživanja za provizije po osnovu retrocesije.

(8) Na računu 606 – Prihodi od posredovanja i zastupanja u osiguranju iskazuju se prihodi ostvareni po osnovu posredovanja i zastupanja u životnim osiguranjima u skladu sa ugovorom o posredovanju, odnosno zastupanju, na teret odgovarajućeg računa u okviru osnovnog računa 213 – Potraživanja za proviziju po osnovu posredovanja i zastupanja u osiguranju.

(9) Na računu 607 – Prihodi životnih osiguranja po osnovu regresa iskazuju se iznosi prihoda životnih osiguranja ostvareni po osnovu regresa. Na ovom računu se knjiže samo prihodi ostvareni na osnovu izvršnih sudskih odluka ili zaključenih vansudskih poravnanja sa štetnikom, na teret računa 212 – Potraživanja po osnovu prava na regres.

(10) Na računu 608- Prihodi od zakupnina nekretnina, investicionih nekretnina, postrojenja i opreme životnih osiguranja, iskazuju se prihodi ostvareni po osnovu zakupnine nekretnina, investicionih nekretnina, postrojenja i opreme životnih osiguranja, obračunati u skladu sa ugovorom o zakupu, na teret računa 218 – Ostala potraživanja iz specifičnih poslova.

(11) Na računu 609- Ostali poslovni prihodi životnih osiguranja, iskazuju se ostali prihodi životnih osiguranja za koje nije predviđen poseban račun u okviru grupe 60.

Član 45.

(1) Na računima grupe 61 – Prihodi od premija osiguranja, saosiguranja i reosiguranja neživotnih osiguranja, iskazuju se prihodi od premija neživotnih osiguranja, saosiguranja i

reosiguranja u skladu sa ugovorima o osiguranju, saosiguranju i reosiguranju, zaduženjem računa 200, 201, 202, 203 i 204. Na računima ove grupe iskazuju se i prihodi od premija reosiguranja iz aktivnih poslova reosiguranja u zemlji i inostranstvu. Prihodi po ovom osnovu se koriguju za prenosnu premiju osiguranja i reosiguranja, u skladu sa zakonom i odgovarajućim aktima društva, na teret ili u korist odgovarajućih računa grupe 49.

(2) Na računima od 610 do 612 (prihodi od premija neživotnih osiguranja) iskazuju se prihodi po ovom osnovu u skladu sa ugovorom o osiguranju, zaduženjem računa 201 – Potraživanja po osnovu premije neživotnih osiguranja.

(3) Na računu 613 – Prihodi od premija saosiguranja neživotnih osiguranja iskazuju se prihodi po osnovu premije saosiguranja neživotnih osiguranja u zemlji i inostranstvu u skladu sa ugovorom o saosiguranju, zaduženjem računa 202 – Potraživanja po osnovu premije saosiguranja u zemlji i 204- Potraživanja po osnovu premije osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija iz inostranstva.

(4) Na računu 614 – Prihodi od premija reosiguranja neživotnih osiguranja iskazuju se prihodi po osnovu premije reosiguranja neživotnih osiguranja u zemlji i inostranstvu u skladu sa ugovorom o reosiguranju, zaduženjem računa 203 – Potraživanja po osnovu premije reosiguranja i retrocesija u zemlji i 204 – Potraživanja po osnovu premije osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija iz inostranstva.

(5) Na računu 615 – Prihodi od premija retrocesija neživotnih osiguranja iskazuju se prihodi po osnovu premije retrocesija neživotnih osiguranja u zemlji i inostranstvu u skladu sa ugovorom o retrocesiji, zaduženjem računa 203 – Potraživanja po osnovu premije reosiguranja i retrocesija u zemlji i 204 – Potraživanja po osnovu premije osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija iz inostranstva.

(6) Na računu 619 – Ostali prihodi od premije neživotnih osiguranja iskazuju se ostali prihodi po osnovu premije neživotnih osiguranja u skladu sa ugovorom o osiguranju, saosiguranju, reosiguranju, odnosno o retrocesiji – zaduženjem računa 201 – Potraživanja po osnovu premije neživotnih osiguranja, 202 – Potraživanja po osnovu premije saosiguranja u zemlji, 203 – Potraživanja po osnovu premije reosiguranja i retrocesija u zemlji i 204 – Potraživanja po osnovu premije osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija iz inostranstva.

Član 46.

Na računima grupe 62 – Prihodi po osnovu učešća saosiguranja, reosiguranja i retrocesija u naknadi šteta neživotnih osiguranja (osnovni trocifreni računi 620, 621, 622, 623, 624, 625 i 629) iskazuju se prihodi obračunati po osnovu učešća saosiguravača, reosiguravača i retrocesionara u štetama osiguravača i reosiguravača neživotnih osiguranja u skladu sa ugovorom o saosiguranju, reosiguranju, odnosno retrocesiji, na teret računa 205 – Potraživanja po osnovu učešća u naknadi šteta u zemlji (saosiguranja, reosiguranja i retrocesija) i 206 – Potraživanja iz inostranstva po osnovu učešća u naknadi šteta (saosiguranja, reosiguranja i retrocesija).

Član 47.

Na računima grupe 63 – Prihodi od ukidanja i smanjenja rezervisanja neživotnih osiguranja (osnovni trocifreni računi 630, 631, 632, 635, 637, 638 i 639) iskazuje se iznos smanjenja ili ukidanja rezervisanja u skladu sa zakonom i odgovarajućim aktima društva, zaduženjem odgovarajućih računa grupe 49.

Član 48.

(1) Na računima grupe 64 – Prihodi od povrata poreskih i drugih dažbina i prihodi od premija, subvencija, dotacija, donacija i sl., iskazuju se prihodi od povrata poreskih i drugih dažbina, kao i prihodi od premija, subvencija, dotacija, donacija i sl., ostvareni u skladu sa zakonom i drugim aktima, zaduženjem računa 218 – Ostala potraživanja iz specifičnih poslova.

(2) Na računu 640 – Prihodi od povrata poreskih i drugih dažbina iskazuju se prihodi od povrata poreskih i drugih dažbina, zaduženjem računa 224 – Potraživanja po osnovu preplaćenih ostalih poreza i doprinosa.

(3) Na računima 641, 642 i 649 (prihodi od premija, subvencija, dotacija, donacija i sl.) iskazuju se prihodi od premija, subvencija, dotacija, donacija i sl. u skladu sa zakonom i drugim aktima, zaduženjem računa 218 – Ostala potraživanja iz specifičnih poslova.

Član 49.

(1) Na računima grupe 65 – Drugi poslovni prihodi, iskazuju se iznosi drugih poslovnih prihoda, prema nazivima računa ove grupe.

(2) Na računu 650 – Prihodi od provizija po osnovu ugovora o zastupanju i posredovanju u neživotnim osiguranjima iskazuju se prihodi ostvareni po osnovu posredovanja i zastupanja u neživotnim osiguranjima u skladu sa ugovorom o posredovanju, odnosno zastupanju, zaduženjem odgovarajućeg računa u okviru osnovnog računa 213.

(3) Na računu 651 – Prihodi od provizije po osnovu ugovora o reosiguranju i retrocesiji iskazuju se prihodi po osnovu provizije iz ugovora o reosiguranju i retrocesiji neživotnih osiguranja, zaduženjem računa 215 – Potraživanja za provizije iz poslova osiguranja i reosiguranja i 216 – Potraživanja za provizije po osnovu retrocesije.

(4) Na računu 652 – Prihodi od regresa po osnovu neživotnih osiguranja, iskazuju se prihodi po osnovu regresa neživotnih osiguranja, zaduženjem računa 212 – Potraživanja po osnovu prava na regres. Na ovom računu knjiže se samo prihodi koji su ostvareni na osnovu izvršnih sudskih odluka ili zaključenih vansudskih poravnanja sa štetnikom.

(5) Na računu 653 – Prihodi od zakupnina nekretnina, investicionih nekretnina, postrojenja i opreme neživotnih osiguranja, iskazuju se prihodi od zakupnina nekretnina, investicionih nekretnina, postrojenja i opreme neživotnih osiguranja u skladu sa ugovorom o zakupu, zaduženjem računa 218 – Ostala potraživanja iz specifičnih poslova.

(6) Na računu 654 – Prihodi od prodaje ostataka osiguranih oštećenih stvari, iskazuju se prihodi od prodaje ostataka zaliha osiguranih oštećenih stvari, zaduženjem računa 207 – Ostali kupci i ostala potraživanja.

(7) Na računu 655 – Prihodi od tantijema i drugih licencnih prava iskazuju se prihodi od tantijema i drugih licencnih prava, zaduženjem računa 207 – Ostali kupci i ostala potraživanja.

(8) Na računu 656 – Povećanje vrijednosti investicionih nekretnina koje se ne amortizuju, iskazuje se povećanje vrijednosti ovih nekretnina na teret njihove nabavne vrijednosti.

(9) Na računu 657 – Smanjenje vrijednosti investicionih nekretnina koje se ne amortizuju, iskazuje se smanjenje vrijednosti ovih sredstava, u korist računa ispravke vrijednosti investicionih nekretnina.

(10) Na računu 659 – Ostali poslovni prihodi neživotnih osiguranja iskazuju se ostali prihodi neživotnih osiguranja za koje nije predviđen poseban račun u okviru grupe 65.

Član 50.

(1) Na računima grupe 66 – Finansijski prihodi, iskazuju se prihodi od kamata, pozitivnih kursnih razlika, prihodi po osnovu efekata valutne klauzule, prihodi od dividendi, kao i ostali

finansijski prihodi ostvareni iz odnosa s matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima. Ovi prihodi vrednuju se u skladu sa MRS 18, MRS 21 i drugim relevantnim MRS/MSFI.

(2) Na računu 660 – Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica, iskazuju se prihodi od kamata, pozitivnih kursnih razlika i dividendi, kao i ostali finansijski prihodi pravnih lica koja su u grupi za konsolidovanje u skladu s MRS 27, osim udjela u dobitku zavisnih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunavaju korišćenjem metode udela.

(3) Na računu 661 – Finansijski prihodi od ostalih povezanih pravnih lica, iskazuju se prihodi od kamata, pozitivnih kursnih razlika i dividendi, kao i drugi finansijski prihodi ostalih povezanih pravnih lica.

(4) Na računu 662 – Prihodi od kamata, iskazuju se prihodi od kamata po depozitima i ulozima, potraživanjima iz dužničko-povjerilačkih odnosa, zateznim i drugim kamatama, osim kamata po osnovu obaveza prema matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima.

(5) Na računu 663 – Pozitivne kursne razlike, iskazuju se pozitivne kursne razlike po osnovu potraživanja i obaveza u obračunskom periodu, osim kursnih razlika iz odnosa sa povezanim pravnim licima.

(6) Na računu 664 – Prihodi po osnovu efekata valutne klauzule, iskazuju se pozitivni efekti proistekli iz zaštite potraživanja, deponovanja, ulaganja i obaveza društva valutnom klauzulom.

(7) Na računu 665 – Prihodi od učešća u dobitku pridruženih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunavaju korišćenjem metoda udjela, iskazuju se prihodi od učešća u dobitku pridruženih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se obračunavaju korišćenjem metode udela.

(8) Na računu 669 – Ostali finansijski prihodi, iskazuju se finansijski prihodi za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 66.

Član 51.

(1) Na računima grupe 67 – Ostali prihodi, iskazuju se dobici po osnovu prodaje nekretnina, investicionih nekretnina, postrojenja i opreme i nematerijalnih ulaganja, dobici po osnovu prodaje dugoročnih hartija od vrijednosti i učešća u kapitalu, dobici od prodaje zaliha materijala, dobici od prodaje zaliha ostataka osiguranih oštećenih stvari, naplaćena otpisana potraživanja, viškovi, prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, prihodi od smanjenja obaveza, prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja i ostali nepomenuti prihodi.

(2) Na računu 670 – Dobici od prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme, iskazuju se prihodi od prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme u iznosu većem od knjigovodstvene vrijednosti.

(3) Na računu 671 – Dobici od prodaje investicionih nekretnina, iskazuju se prihodi od prodaje investicionih nekretnina u iznosu većem od knjigovodstvene vrijednosti.

(4) Na računu 672 – Dobici od prodaje učešća i dugoročnih hartija od vrijednosti, iskazuju se više ostvareni iznosi prihoda od prodaje učešća i dugoročnih hartija od vrijednosti u odnosu na njihovu knjigovodstvenu vrijednost.

(5) Na računu 673 – Dobici od prodaje materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari, iskazuju se više ostvareni iznosi prihoda od prodaje materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari u odnosu na njihovu knjigovodstvenu vrijednost.

(6) Na računu 674 – Viškovi, iskazuju se viškovi materijala, ostataka osiguranih oštećenih stvari i viškovi drugih sredstava koji se utvrde na osnovu redovnog ili vanrednog popisa.

(7) Na računu 675 – Naplaćena otpisana potraživanja iskazuju se prihodi po osnovu naplate otpisanih potraživanja.

(8) Na računu 676 – Prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika iskazuje se pozitivan efekat ugovorene revalorizacije ili ostalih oblika ugovorene zaštite od rizika, osim efekata po osnovu valutne klauzule, koji se u momentu plaćanja vrši odobrenjem ovog računa a zaduženjem odgovarajućeg računa u okviru osnovnog računa 499 – Ostala pasivna vremenska razgraničenja.

(9) Na računu 677 – Prihodi od smanjenja obaveza, iskazuje se smanjenje obaveza po osnovu zakona, vanparničnog poravnanja i sl., direktnim otpisivanjem, zaduženjem računa na kome je obaveza iskazana.

(10) Na računu 678 – Prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja, iskazuje se ukidanje neiskorišćenih dugoročnih rezervisanja, zaduženjem odgovarajućih računa grupe 40, osim računa 400 – Matematička rezerva životnih osiguranja.

(11) Na računu 679 – Ostali nepomenuti prihodi, iskazuju se ostali nepomenuti prihodi za koje nije propisan poseban račun u okviru grupe 67.

Član 52.

Na računima grupe 68 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti imovine (osnovni trocifreni računi 680, 681, 682, 683, 684, 685, 686 i 689), iskazuju se pozitivni efekti promjene fer vrijednosti nematerijalnih ulaganja, nekretnina, investicionih nekretnina koje se amortizuju, postrojenja, opreme i zaliha, do visine prethodno iskazanih rashoda za ta sredstva po osnovu vrijednosnog usklađivanja, kao i ukidanja drugih ispravki vrijednosti po osnovu vrijednosnog usklađivanja, u skladu sa MRS 16, MRS 36, MRS 38 i drugim relevantnim MRS/MSFI i računovodstvenom politikom društva.

Član 53.

(1) Na računima grupe 69 – Dobitak poslovanja koje se obustavlja i prenos prihoda, iskazuju se dobitak poslovanja koje se obustavlja, prihodi po osnovu efekata promjena računovodstvenih politika i prenos prihoda.

(2) Na računu 690 – Dobitak poslovanja koje se obustavlja, iskazuju se dobici organizacionih dijelova društva za koje je donijeta odluka o obustavljanju poslovanja, u skladu sa MSFI 5.

(3) Na računu 691 – Prihodi po osnovu efekata promjene računovodstvenih politika i ispravke grešaka iz ranijih godina, iskazuju se naknadno utvrđeni materijalno neznačajni prihodi iz ranijih godina, kao i efekti promjena računovodstvenih politika i ispravki grešaka iz ranijih godina koji nisu materijalno značajni.

(4) Na računu 699 – Prenos prihoda, iskazuje se prenos prihoda, zaduženjem ovog računa u korist odgovarajućih računa grupe 71- Zaključak računa uspjeha. Na kraju godine vrši se zaključivanje ovog računa njegovim odobrenjem, na teret pojedinih računa grupa od 60 do 69. Klasa 7: Otvaranje i zaključak računa stanja i uspjeha i interni odnosi

Član 54.

(1) Na računima grupe 70 – Otvaranje glavne knjige, iskazuju se početna stanja pojedinih pozicija aktive i pasive na početku svake nove poslovne godine, ili u toku godine pri otpočinjanju poslovanja novog društva.

(2) Na računu 700 – Račun otvaranja glavne knjige, iskazuju se stanja početnih pozicija aktive i pasive na početku svake nove poslovne godine, ili u toku godine pri otpočinjanju

poslovanja novog društva. Otvaranje glavne knjige vrši se zaduženjem računa 700 u korist računa glavne knjige s pasivnim saldom, odnosno zaduženjem računa glavne knjige sa aktivnim početnim saldom a odobrenjem računa 700. Poslije otvaranja svih računa glavne knjige, zbir dugovne i potražne strane ovog računa jednak je sumi bilansa stanja na osnovu kog se vrši otvaranje računa glavne knjige.

Član 55.

(1) Na računima grupe 71 – Zaključak računa uspjeha, na datum godišnjeg bilansa iskazuje se zaključak računa rashoda i prihoda.

(2) Na računu 710 – Račun poslovnih rashoda i prihoda, iskazuje se zaključak računa rashoda i prihoda, osim finansijskih rashoda i prihoda i dobitaka i gubitaka poslovanja koje se obustavlja, zaduženjem ovog računa u korist računa 599 – Prenos rashoda, odnosno odobrenjem ovog računa na teret računa 699 – Prenos prihoda. Saldo ovog računa, poslije prenosa rashoda i prihoda, prenosi se na račun 714-Prenos ukupnog rezultata.

(3) Na računu 711 – Račun finansijskih rashoda i prihoda, iskazuje se zaključak računa finansijskih rashoda i prihoda, zaduženjem ovog računa u korist računa 599 – Prenos rashoda, odnosno odobrenjem ovog računa na teret računa 699 – Prenos prihoda. Saldo ovog računa, poslije prenosa finansijskih rashoda i prihoda, prenosi se na račun 714-Prenos ukupnog rezultata.

(4) Na računu 712 – Račun dobitka i gubitka poslovanja koje se obustavlja, iskazuje se zaključak računa dobitka i gubitka poslovanja koje se obustavlja, zaduženjem ovog računa u korist računa 599 – Prenos rashoda, odnosno odobrenjem ovog računa na teret računa 699 – Prenos prihoda. Saldo ovog računa, poslije prenosa dobitka i gubitka poslovanja koje se obustavlja, prenosi se na račun 714-Prenos ukupnog rezultata.

(5) Na računu 714 – Prenos ukupnog rezultata, iskazuje se prenos dobitka na kraju obračunskog perioda, zaduženjem ovog računa u korist računa 720 – Račun dobitka ili gubitka, odnosno zaduženjem računa 720- Račun dobitka ili gubitka u korist ovog računa ako je ostvaren gubitak.

Član 56.

(1) Na računima grupe 72 – Račun dobitka i gubitka, iskazuje se ostvareni dobitak ili gubitak na dan godišnjeg bilansa, odnosno na kraju obračunskog perioda, porez na dobitak i prenos dobitka ili gubitka.

(2) Na računu 720 – Račun dobitka ili gubitka, iskazuje se ostvareni dobitak ili gubitak na kraju obračunskog perioda, odobrenjem ili zaduženjem ovog računa na teret ili u korist računa 723 – Međudividende i drugi vidovi raspodjele dobitka u toku perioda.

(3) Na računu 721 – Poreski rashodi perioda iskazuju se poreski rashodi tekućeg perioda obračunati u skladu sa poreskim propisima, odnosno utvrđeni iznos poreza na dobitak, zaduženjem ovog računa u korist računa 474 – Obaveze za porez iz rezultata.

(4) Na računu 722 – Odloženi poreski rashodi i prihodi perioda, iskazuju se odloženi poreski rashodi i prihodi obračunati u skladu sa MRS 12. Odloženi poreski rashodi knjiže se na teret ovog računa u korist odgovarajućeg računa odloženih poreskih obaveza. Odloženi poreski prihodi knjiže se u korist ovog računa, na teret odgovarajućeg računa odloženih poreskih sredstava. U okviru zaključnih knjiženja, saldo sa ovog računa prenosi se u korist ili na teret računa 724 – Prenos dobitka ili gubitka.

(5) Na računu 723 – Međudividende i drugi vidovi raspodjele dobitka u toku perioda iskazuju se dividende i učešća u dobitku, obračunati u toku godine. Na teret ovog računa knjiže se i troškovi osnivanja društva obračunati u skladu sa aktom o osnivanju. Ako se iznos izvršenih isplata u toku godine ne može pokriti iz ostvarenog dobitka, nepokriveni iznos se na kraju obračunskog perioda prenosi na teret odgovarajućeg računa grupe 22 – Druga potraživanja.

(6) Na računu 724 – Prenos dobitka ili gubitka iskazuju se ostvareni neto dobitak ili gubitak na kraju obračunskog perioda, zaduženjem ili odobrenjem ovog računa u korist ili na teret računa 720 – Račun dobitka ili gubitka, 721 – Poreski rashodi perioda i 722 – Odloženi poreski rashodi i prihodi perioda. Ostvareni dobitak koji nije raspoređen na kraju obračunskog perioda se prenosi, zaduženjem računa 724 u korist računa 341 - Neraspoređeni dobitak tekuće godine. Ostvareni gubitak se na kraju obračunskog perioda prenosi na teret računa 351- Neraspoređeni dobitak tekuće godine, u korist računa 724.

Član 57.

(1) Na računima grupe 73 – Zaključak računa stanja, na dan godišnjeg bilansa iskazuje se zaključak računa aktive i pasive.

(2) Na računu 730 – Račun izravnanja računa stanja, iskazuje se zaključak računa glavne knjige, zaduženjem ovog računa u korist računa aktive, odnosno odobrenjem ovog računa na teret računa pasive. Poslije izvršenog zaključka svih računa glavne knjige, zbir dugovne i potražne strane na ovom računu isti je.

Član 58.

(1) Na računima grupe 74, evidentiraju se potraživanja između pojedinih organizacionih dijelova društva, odnosno potraživanja čiji nastanak ne može uticati na pozicije prezentovane u finansijskom izvještaju društva.

(2) Na računu 740 – Potraživanja po osnovu internih odnosa, evidentiraju se potraživanja između pojedinih organizacionih dijelova društva, odnosno interna potraživanja. Saldo na ovom računu ima dugovni karakter i mora biti identično potražnom saldu na računu 750 – Obaveze po osnovu internih odnosa.

(3) Društvo nije obavezno da za odnose između organizacionih dijelova uspostavlja evidencije na grupi 74.

Član 59.

(1) Na računima grupe 75, evidentiraju se obaveze nastale između pojedinih organizacionih dijelova društva, odnosno obaveze čiji nastanak ne može uticati na pozicije prezentovane u finansijskom izvještaju društva.

(2) Na računu 750 – Obaveze po osnovu internih odnosa, evidentiraju se obaveze prema drugim organizacionim dijelovima društva, odnosno interne obaveze. Saldo na ovom računu ima potražni karakter i mora biti identično dugovnom saldu na računu 740 – Potraživanja po osnovu internih odnosa.

(3) Društvo nije obavezno da za odnose između organizacionih dijelova uspostavlja evidencije na grupi 75. Klasa 8: Vanbilansna evidencija

Član 60.

Na računima grupe 88 – Vanbilansna aktiva, iskazuju se sredstva uzeta u zakup, osim sredstava uzetih u finansijski lizing i ostala sredstva koja nisu u vlasništvu društva a društvo ih koristi u svom poslovanju. Na računima ove grupe iskazuju se i hartije od vrijednosti koje su van prometa, avali i druga jemstva, osim garancijskih poslova koje obavljaju banke.

Član 61.

Na računima grupe 89 – Vanbilansna pasiva, iskazuju se obaveze po osnovu sredstava iskazanih na računima grupe 88.

Klasa 9: Slobodna klasa

Član 62.

Društva nisu obavezna da vode evidencije u okviru računa klase 9.

Š PRIZNAVANjE I MJERENjE U SLUČAJU STEČAJA I LIKVIDACIJE

Član 63.

Pri sastavljanju finansijskih izvještaja na dan otvaranja, odnosno zaključenja postupka stečaja i likvidacije, kao i u slučajevima kada se u toku trajanja tih postupaka sastavljaju periodični finansijski izvještaji, društva primjenjuju odredbe ovog pravilnika, s tim što vrednovanje imovine koja čini stečajnu, odnosno likvidacionu masu, vrše u skladu sa propisima kojima se uređuju stečaj i likvidacija pravnih lica. IV PRELAZNE I ZAVRŠNE ODREDBE

Član 64.

Stupanjem na snagu ovog pravilnika prestaje da važi Pravilnik o primjeni Kontnog okvira za društva za osiguranje („Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 113/07).

Član 65.

Ovaj pravilnik će se objaviti u ,,Službenom glasniku Republike Srpske“, a stupa na snagu

1. januara 2010. godine. Broj: 06.15/020-919/09 MINISTAR Banja Luka, 16. septembar 2009. godine Aleksandar Džombić

Prilog

KONTNI OKVIR ZA DRUŠTVA ZA OSIGURANjE

Klasa 0 – STALNA SREDSTVA 01 – Nematerijalna ulaganja 0 1 0 – Ulaganja u razvoj 0 1 1 – Koncesije, patenti, licence i slična prava 0 1 2 – Gudvil 0 1 4 – Ostala nematerijalna ulaganja 0 1 5 – Nematerijalna ulaganja u pripremi 0 1 6 – Avansi za nematerijalna ulaganja 02 – Nekretnine, investicione nekretnine, postrojenja, oprema i ostala osnovna sredstva 0 2 0 – Zemljište 0 2 2 – Građevinski objekti 0 2 3 – Postrojenja i oprema 0 2 4 – Investicione nekretnine 0 2 6 – Ostala osnovna sredstva 0 2 7 – Nekretnine, investicione nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 0 2 8 – Avansi za nekretnine, investicione nekretnine, postrojenja i opremu 0 2 9 – Ulaganja na tuđim nekretninama, postrojenjima i opremi 03 – Dugoročni finansijski plasmani 0 3 0 – Učešće u kapitalu zavisnih pravnih lica 0 3 1 – Učešće u kapitalu pridruženih pravnih lica 0 3 2 – Učešće u kapitalu ostalih pravnih lica (učešće u kapitalu ispod 20%) i druge hartije od

vrijednosti raspoložive za prodaju 0 3 3 – Dugoročni finansijski plasmani matičnim, zavisnim i ostalim povezanim pravnim licima 0 3 4 – Dugoročni finansijski plasmani u zemlji 0 3 5 – Dugoročni finansijski plasmani u inostranstvu 0 3 6 – Finansijska sredstva koja se drže do roka dospijeća 0 3 7 – Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju 0 3 8 – Ostali dugoročni plasmani 0 3 9 – Ispravka vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana 04 – Odložena poreska sredstva 040 – Odložena poreska sredstva Klasa 1 – ZALIHE I STALNA SREDSTVA I SREDSTVA OBUSTAVLjENOG

POSLOVANjA NAMIJENjENA PRODAJI

10 – Zalihe materijala 1 0 0 – Obračun nabavke zaliha materijala, rezervnih dijelova, alata i inventara 1 0 1 – Materijal 1 0 2 – Rezervni dijelovi 1 0 3 – Alat i inventar 1 0 4 – Gorivo i mazivo 1 0 9 – Ispravka vrijednosti zaliha materijala 13 – Ostaci osiguranih oštećenih stvari 1 3 0 – Obračun nabavke ostataka osiguranih oštećenih stvari 1 3 1 – Ostatak osiguranih oštećenih stvari 1 3 2 – Ostatak osiguranih oštećenih stvari u prometu na veliko 1 3 3 – Ostatak osiguranih oštećenih stvari kod drugih lica 1 3 4 – Ostatak osiguranih oštećenih stvari u prometu na malo 1 3 5 – Ostatak osiguranih oštećenih stvari u obradi, popravci i manipulaciji 1 3 6 – Ostatak osiguranih oštećenih stvari u tranzitu 1 3 9 – Ispravka vrijednosti ostataka osiguranih oštećenih stvari 14 – Stalna sredstva namijenjena prodaji i sredstva poslovanja koje se obustavlja 1 4 0 – Nematerijalna ulaganja namijenjena prodaji 1 4 1 – Zemljište namijenjeno prodaji 1 4 2 – Građevinski objekti namijenjeni prodaji 1 4 3 – Investicione nekretnine namijenjene prodaji 1 4 4 – Ostale nekretnine namijenjene prodaji 1 4 5 – Postrojenja i oprema namijenjeni prodaji 1 4 7 – Sredstva poslovanja koje se obustavlja 1 4 9 – Ispravka vrijednosti stalnih sredstava namijenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se

obustavlja 15 – Dati avansi 1 5 0 – Dati avansi za zalihe i usluge 1 5 1 – Dati avansi po ostalim osnovama 1 5 9 – Ispravka vrijednosti datih avansa Klasa 2 – KRATKOROČNA POTRAŽIVANjA, PLASMANI I GOTOVINA 20 – Potraživanja po osnovu premije, učešća u naknadi šteta i ostali kupci 2 0 0 – Potraživanja po osnovu premije životnih osiguranja 2 0 1 – Potraživanja po osnovu premije neživotnih osiguranja 2 0 2 – Potraživanja po osnovu premije saosiguranja u zemlji 2 0 3 – Potraživanja po osnovu premije reosiguranja i retrocesija u zemlji 2 0 4 – Potraživanja po osnovu premije osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija iz

inostranstva 2 0 5 – Potraživanja po osnovu učešća u naknadi šteta u zemlji (saosiguranja, reosiguranja i

retrocesija) 2 0 6 – Potraživanja iz inostranstva po osnovu učešća u naknadi šteta (saosiguranja, reosiguranja i

retrocesija)

2 0 7 – Ostali kupci i ostala potraživanja 2 0 8 – Potraživanja po osnovu depozitne premije osiguranja, saosiguranja i reosiguranja 2 0 9 – Ispravka vrijednosti potraživanja po osnovu premije, učešća u naknadi šteta i potraživanja

od ostalih kupaca 21 – Potraživanja iz specifičnih poslova 2 1 0 – Dati avansi za štete iz osiguranja u zemlji 2 1 1 – Dati avansi za štete iz osiguranja u inostranstvu 2 1 2 – Potraživanja po osnovu prava na regres 2 1 3 – Potraživanja za proviziju po osnovu posredovanja i zastupanja u osiguranju 2 1 4 – Potraživanja za uslužno izvršeni uviđaj, procjenu, likvidaciju i isplatu naknade štete 2 1 5 – Potraživanja za provizije iz poslova osiguranja i reosiguranja 2 1 6 – Potraživanja za provizije po osnovu retrocesije 2 1 8 – Ostala potraživanja iz specifičnih poslova 2 1 9 – Ispravka vrijednosti potraživanja iz specifičnih poslova 22 – Druga potraživanja 2 2 0 – Potraživanja za kamatu i dividende 2 2 1 – Potraživanja od zaposlenih 2 2 2 – Potraživanja od državnih organa i organizacija 2 2 3 – Potraživanja za više plaćeni porez na dobitak 2 2 4 – Potraživanja po osnovu preplaćenih ostalih poreza i doprinosa 2 2 8 – Ostala potraživanja 2 2 9 – Ispravka vrijednosti drugih potraživanja 23 – Kratkoročni finansijski plasmani 2 3 0 – Kratkoročni finansijski plasmani u povezana pravna lica – matična i zavisna 2 3 1 – Kratkoročni finansijski plasmani – ostala povezana pravna lica 2 3 2 – Kratkoročni finansijski plasmani u zemlji 2 3 3 – Kratkoročni finansijski plasmani u inostranstvu 2 3 4 – Dio dugoročnih deponovanja i ulaganja koja dospijevaju do jedne godine 2 3 5 – Finansijska sredstva po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha namijenjena trgovanju 2 3 6 – Finansijska sredstva označena po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha 2 3 7 – Otkupljene sopstvene akcije 2 3 8 – Ostali kratkoročni finansijski plasmani 2 3 9 – Ispravka vrijednosti kratkoročnih finansijskih plasmana 24 – Gotovinski ekvivalenti i gotovina 2 4 0 – Hartije od vrijednosti – gotovinski ekvivalenti 2 4 1 – Poslovni računi u domaćoj valuti 2 4 2 – Izdvojena novčana sredstva i akreditivi 2 4 3 – Blagajna 2 4 4 – Devizni računi 2 4 5 – Devizni akreditivi 2 4 6 – Devizna blagajna 2 4 8 – Ostala novčana sredstva 2 4 9 – Novčana sredstva čije je korišćenje ograničeno ili vrijednost umanjena

26 – Porez na dodatu vrijednost 2 6 0 – Porez na dodatu vrijednost u primljenim fakturama 2 6 1 – Porez na dodatu vrijednost plaćen pri uvozu 2 6 2 – Porez na dodatu vrijednost u datim avansima 2 6 3 – Porez na dodatu vrijednost obračunat na usluge inostranih lica 2 6 4 – Drugi iznosi akontacionog poreza na dodatu vrijednost 2 6 9 – Potraživanja po osnovu razlike između akontacionog i obračunatog poreza na dodatu

vrijednost 27 – Aktivna vremenska razgraničenja 2 7 0 – Unaprijed plaćeni troškovi 2 7 1 – Potraživanja za nefakturisane prihode 2 7 4 – Unaprijed plaćeni troškovi pribave osiguranja do jedne godine 2 7 5 – Prenosna premija osiguranja i saosiguranja koja pada na teret saosiguravača i

reosiguravača 2 7 6 – Rezervisane štete osiguranja i saosiguranja koje padaju na teret saosiguravača i

reosiguravača 2 7 7 – Unaprijed obračunate ugovorene kamate i najamnine 2 7 8 – Odložena poreska sredstva 2 7 9 – Ostala aktivna vremenska razgraničenja 29 – Gubitak iznad visine kapitala 2 9 0 – Gubitak iznad visine kapitala Klasa 3 – KAPITAL 30 – Osnovni kapital 3 0 0 – Akcijski kapital 3 0 1 – Udjeli društva sa ograničenom odgovornošću 3 0 2 – Državni kapital 3 0 3 – Ulozi društva za uzajamno osiguranje sa ograničenim doprinosom 3 0 4 – Ulozi društva za uzajamno osiguranje sa neograničenim doprinosom 3 0 9 – Ostali kapital 31 – Neuplaćeni upisani kapital 3 1 0 – Neuplaćeni upisani kapital – obične akcije 3 1 1 – Neuplaćeni upisani kapital – prioritetne akcije 3 1 2 – Neuplaćeni upisani udjeli 32 – Rezerve 3 2 0 – Emisiona premija 3 2 1 – Zakonske rezerve 3 2 2 – Statutarne rezerve 3 2 3 – Druge rezerve utvrđene aktima društva 3 2 4 – Rezerve za sopstvene akcije

3 2 9 – Ostale rezerve iz dobitka 33 – Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici po osnovu finansijskih

sredstava raspoloživih za prodaju 3 3 0 – Revalorizacione rezerve po osnovu revalorizacije stalnih materijalnih i nematerijalnih

sredstava 3 3 1 – Rezerve po osnovu preračuna finansijskih izvještaja prikazanih u drugoj funkcionalnoj

valuti, odnosno valuti prikazivanja 3 3 2 – Nerealizovani dobici po osnovu finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju 3 3 3 – Nerealizovani gubici po osnovu finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju 3 3 4 – Ostale revalorizacione rezerve 34 – Neraspoređeni dobitak 3 4 0 – Neraspoređeni dobitak ranijih godina 3 4 1 – Neraspoređeni dobitak tekuće godine 35 – Gubitak 3 5 0 – Gubitak ranijih godina 3 5 1 – Gubitak tekuće godine Klasa 4 – DUGOROČNA REZERVISANjA I OBAVEZE 40 – Dugoročna rezervisanja 4 0 0 – Matematička rezerva životnih osiguranja 4 0 1 – Rezervisanja za učešće u dobitku 4 0 2 – Rezervisanja za izravnanje rizika 4 0 3 – Rezervisanja za zadržane kaucije i depozite 4 0 4 – Rezervisanja za troškove restrukturisanja 4 0 5 – Rezervisanja za bonuse i popuste 4 0 6 – Rezervisanja za naknade i druge beneficije zaposlenih 4 0 9 – Ostala dugoročna rezervisanja 41 – Dugoročne obaveze 4 1 0 – Obaveze koje se mogu konvertovati u kapital 4 1 1 – Obaveze prema povezanim pravnim licima 4 1 2 – Obaveze po emitovanim dugoročnim hartijama od vrijednosti 4 1 3 – Dugoročni krediti u zemlji 4 1 4 – Dugoročni krediti u inostranstvu 4 1 5 – Dugoročne obaveze po finansijskom lizingu u zemlji 4 1 6 – Dugoročne obaveze po finansijskom lizingu u inostranstvu 4 1 7 – Dugoročne obaveze po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha 4 1 8 – Odložene poreske obaveze 4 1 9 – Ostale dugoročne obaveze 42 – Kratkoročne finansijske obaveze 4 2 0 – Kratkoročne finansijske obaveze prema povezanim pravnim licima 4 2 1 – Obaveze po emitovanim kratkoročnim hartijama od vrijednosti

4 2 2 – Kratkoročni krediti u zemlji 4 2 3 – Kratkoročni krediti u inostranstvu 4 2 4 – Dio dugoročnih kredita koji dospijeva za plaćanje do jedne godine 4 2 5 – Dio dugoročnih obaveze po finansijskom lizingu i ostalih dugoročnih obaveza koji

dospijeva za plaćanje do jedne godine 4 2 6 – Kratkoročne obaveze po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha 4 2 7 – Obaveze po osnovu stalnih sredstava namijenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se

obustavlja 4 2 9 – Ostale kratkoročne finansijske obaveze 43 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa 4 3 0 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u zemlji 4 3 1 – Obaveze po osnovu šteta i ugovorenih iznosa u inostranstvu 4 3 2 – Obaveze po osnovu udjela u štetama i ugovorenim iznosima iz reosiguranja u zemlji 4 3 3 – Obaveze po osnovu udjela u štetama i ugovorenim iznosima iz saosiguranja u zemlji 4 3 4 – Obaveze po osnovu udjela u štetama i ugovorenim iznosima reosiguranja u inostranstvu 4 3 5 – Obaveze po osnovu udjela u štetama i ugovorenim iznosima iz saosiguranja u

inostranstvu 44 – Obaveze za premiju i specifične obaveze 4 4 0 – Obaveze za premiju saosiguranja u zemlji 4 4 1 – Obaveze za premiju reosiguranja u zemlji 4 4 2 – Obaveze za premiju saosiguranja u inostranstvu 4 4 3 – Obaveze za premiju reosiguranja u inostranstvu 4 4 4 – Obaveze po regresima i uslužnim štetama 4 4 5 – Obaveze za proviziju iz poslova osiguranja i reosiguranja 4 4 6 – Obaveze za proviziju iz poslova retrocesije 4 4 9 – Ostale obaveze za premiju i ostale specifične obaveze 45 – Obaveze po osnovu zarada i naknada zarada 4 5 0 – Obaveze za neto zarade i naknade, osim zarada koje se refundiraju 4 5 1 – Obaveze za poreze na zarade i naknade, osim zarada koje se refundiraju 4 5 2 – Obaveze za doprinose na zarade i naknade, osim zarada koje se refundiraju 4 5 3 – Obaveze za neto zarade koje se refundiraju 4 5 4 – Obaveze na poreze na zarade koje se refundiraju 4 5 5 – Obaveze na doprinose na zarade koje se refundiraju 4 5 6 – Obaveze za ostala neto lična primanja 4 5 7 – Obaveze za porez na ostala lična primanja 4 5 8 – Obaveze za doprinose na ostala lična primanja 46 – Druge obaveze iz poslovanja 4 6 0 – Primljeni avansi, depoziti i kaucije 4 6 1 – Obaveze prema članovima upravnog i nadzornog odbora 4 6 2 – Obaveze prema fizičkim licima za naknade po ugovorima 4 6 3 – Obaveze za izdate mjenice, čekove i druge hartije od vrijednosti 4 6 4 – Obaveze prema dobavljačima 4 6 5 – Obaveze za naknade regulatornim organima i tijelima

4 6 6 – Obaveze po osnovu kamata i troškova finansiranja 4 6 7 – Obaveze prema ovlašćenom revizoru i ovlašćenom aktuaru 4 6 8 – Obaveze za članarine i doprinose komorama i udruženjima 4 6 9 – Ostale obaveze 47 – Obaveze za poreze i doprinose i druge kratkoročne obaveze 4 7 0 – Obaveze za poreze, carine i druge dažbine iz nabavke ili na teret troškova 4 7 1 – Obaveze za porez na dodatu vrijednost 4 7 2 – Obaveze za porez na poslove osiguranja 4 7 3 – Obaveze za doprinose koji terete troškove 4 7 4 – Obaveze za porez iz rezultata 4 7 6 – Obaveze za dividende 4 7 7 – Obaveze za učešće u rezultatu 4 7 8 – Obaveze prema zaposlenima 4 7 9 – Ostale obaveze za poreze, doprinose i druge dažbine 49 – Pasivna vremenska razgraničenja 4 9 0 – Prenosne premije životnih osiguranja 4 9 1 – Prenosne premije neživotnih osiguranja 4 9 2 – Prenosne premije saosiguranja i reosiguranja 4 9 3 – Rezervisane štete životnih osiguranja 4 9 4 – Rezervisane štete neživotnih osiguranja 4 9 5 – Rezervisanja za udjele u štetama po osnovu saosiguranja i reosiguranja 4 9 6 – Doprinos za preventivu 4 9 7 – Odložene poreske obaveze 4 9 8 – Obračunati prihodi budućeg perioda 4 9 9 – Ostala pasivna vremenska razgraničenja Klasa 5 – RASHODI 50 – Rashodi za dugoročna rezervisanja i funkcionalne doprinose 5 0 0 – Matematička rezerva životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja 5 0 1 – Matematička rezerva dobrovoljnog penzijskog osiguranja 5 0 2 – Doprinos za preventivu 5 0 3 – Vatrogasni doprinos 5 0 4 – Doprinos Zaštitnom fondu 5 0 5 – Rashodi za dugoročna rezervisanja za izravnanje rizika 5 0 9 – Ostali rashodi za dugoročna rezervisanja i funkcionalne doprinose 51 – Naknade šteta, ugovorenih iznosa i premija saosiguranja i reosiguranja životnih

osiguranja 5 1 0 – Naknade šteta i ugovorenih suma životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog

osiguranja 5 1 1 – Naknade šteta i ugovorenih suma dobrovoljnog penzijskog osiguranja 5 1 2 – Rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja 5 1 3 – Udjeli u štetama po osnovu saosiguranja i reosiguranja životnih osiguranja 5 1 4 – Provizija iz poslova reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja

5 1 5 – Rezervisanja za štete i druga rezervisanja životnih osiguranja 5 1 6 – Rezervisanja za udjele u štetama saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih

osiguranja 5 1 7 – Ostala rezervisanja po osnovu životnih osiguranja 5 1 8 – Rashodi po osnovu bonusa i popusta životnih osiguranja 52 – Naknade šteta i ostale naknade neživotnih osiguranja 5 2 0 – Naknade šteta, osiguranih suma i drugih ugovorenih iznosa iz osiguranja nezgode i

dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja 5 2 1 – Naknade šteta po osnovu osiguranja motornih vozila (kasko), šinskih vozila (kasko),

vazduhoplova (kasko) i plovnih objekata (kasko) i po osnovu obaveznog osiguranja od odgovornosti u saobraćaju

5 2 2 – Naknade šteta po osnovu ostalih osiguranja imovine, ostalih osiguranja od odgovornosti i drugih vrsta neživotnih osiguranja

5 2 3 – Rashodi po osnovu premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja 5 2 4 – Udjeli u štetama po osnovu saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja 5 2 5 – Provizija iz poslova reosiguranja i retrocesija neživotnih osiguranja 5 2 6 – Rezervisanja za štete i druga rezervisanja neživotnih osiguranja 5 2 7 – Rezervisanja za udjele u štetama saosiguranja, reosiguranja i retrocesija neživotnih

osiguranja 5 2 9 – Ostala rezervisanja po osnovu neživotnih osiguranja 53 – Troškovi amortizacije i rezervisanja 5 3 0 – Troškovi amortizacije 5 3 3 – Troškovi rezervisanja za zadržane kaucije i depozite 5 3 4 – Rezervisanja za troškove restrukturisanja 5 3 5 – Troškovi rezervisanja za isplatu naknada i drugih beneficija zaposlenima 5 3 9 – Ostala dugoročna rezervisanja 54 – Troškovi materijala, energije, usluga i nematerijalni troškovi 5 4 0 – Troškovi materijala, goriva i energije 5 4 1 – Troškovi provizija 5 4 2 – Troškovi proizvodnih usluga 5 4 3 – Troškovi reklame i propagande 5 4 4 – Troškovi reprezentacije 5 4 5 – Troškovi premije osiguranja 5 4 6 – Troškovi poreza i doprinosa 5 4 7 – Troškovi platnog prometa 5 4 8 – Troškovi neproizvodnih usluga 5 4 9 – Ostali nematerijalni troškovi poslovanja 55 – Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi 5 5 0 – Troškovi zarada i naknada zarada 5 5 2 – Troškovi naknada po ugovoru o djelu, osim autorskog djela 5 5 3 – Troškovi naknada po autorskim ugovorima 5 5 4 – Troškovi naknada po ugovorima o privremenim i povremenim poslovima 5 5 5 – Troškovi naknada fizičkim licima po osnovu ostalih ugovora

5 5 6 – Troškovi naknada članovima upravnog i nadzornog odbora 5 5 9 – Ostali lični rashodi i naknade 56 – Finansijski rashodi 5 6 0 – Finansijski rashodi iz odnosa s matičnim i zavisnim pravnim licima 5 6 1 – Finansijski rashodi iz odnosa sa ostalim povezanim pravnim licima 5 6 2 – Rashodi kamata 5 6 3 – Negativne kursne razlike 5 6 4 – Rashodi po osnovu efekata valutne klauzule 5 6 5 – Rashodi od učešća u gubitku pridruženih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se

obračunavaju korišćenjem metoda udjela 5 6 9 – Ostali finansijski rashodi 57 – Ostali rashodi 5 7 0 – Gubici po osnovu rashodovanja i prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja

i opreme 5 7 1 – Gubici po osnovu rashodovanja i prodaje investicionih nekretnina 5 7 2 – Gubici po osnovu prodaje učešća u kapitalu i hartija od vrijednosti 5 7 3 – Gubici po osnovu prodaje materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari 5 7 4 – Manjkovi 5 7 5 – Rashodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika, koji ne ispunjavaju uslove da se

iskažu u okviru revalorizacionih rezervi 5 7 6 – Rashodi po osnovu otpisa potraživanja

5 7 7 – Rashodi po osnovu rashodovanja zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari 5 7 9 – Ostali nepomenuti rashodi 58 – Rashodi po osnovu obezvrjeđenja imovine 5 8 0 – Obezvrjeđenje nematerijalnih ulaganja 5 8 1 – Obezvrjeđenje nekretnina, postrojenja i opreme 5 8 2 – Obezvrjeđenje investicionih nekretnina za koje se obračunava amortizacija 5 8 3 – Obezvrjeđenje dugoročnih finansijskih plasmana i finansijskih sredstava raspoloživih za

prodaju 5 8 4 – Obezvrjeđenje zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari 5 8 5 – Obezvrjeđenje stalnih sredstava namijenjenih prodaji i sredstava poslovanja koje se

obustavlja 5 8 6 – Obezvrjeđenje kratkoročnih finansijskih plasmana 5 8 9 – Obezvrjeđenje ostale imovine 59 – Gubitak poslovanja koje se obustavlja i prenos rashoda 5 9 0 – Gubitak poslovanja koje se obustavlja 5 9 1 – Rashodi po osnovu efekata promjene računovodstvenih politika i ispravke grešaka iz

ranijih godina 5 9 9 – Prenos rashoda Klasa 6 – PRIHODI

60 – Prihodi od premija osiguranja, saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja

6 0 0 – Prihodi od premija životnih osiguranja, osim dobrovoljnog penzijskog osiguranja 6 0 1 – Prihodi od premija dobrovoljnog penzijskog osiguranja 6 0 2 – Prihodi od premija saosiguranja, reosiguranja i retrocesija životnih osiguranja 6 0 3 – Prihodi po osnovu učešća saosiguranja i reosiguranja u naknadi šteta životnih osiguranja 6 0 4 – Prihodi od ukidanja i smanjenja rezervisanja životnih osiguranja, reosiguranja i retrocesija 6 0 5 – Prihodi životnih osiguranja po osnovu provizije iz reosiguranja i retrocesije 6 0 6 – Prihodi od posredovanja i zastupanja u osiguranju 6 0 7 – Prihodi životnih osiguranja po osnovu regresa 6 0 8 – Prihodi od zakupnina nekretnina, investicionih nekretnina, postrojenja i opreme životnih

osiguranja 6 0 9 – Ostali poslovni prihodi životnih osiguranja 61 – Prihodi od premija osiguranja, saosiguranja i reosiguranja neživotnih osiguranja 6 1 0 – Prihodi od premija osiguranja nezgode i dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja 6 1 1 – Prihodi po osnovu osiguranja motornih vozila (kasko), šinskih vozila (kasko) i obavezno

osiguranje od odgovornosti u saobraćaju 6 1 2 – Prihodi po osnovu ostalih osiguranja imovine, ostalih osiguranja od odgovornosti i drugih

vrsta neživotnih osiguranja 6 1 3 – Prihodi od premija saosiguranja neživotnih osiguranja 6 1 4 – Prihodi od premija reosiguranja neživotnih osiguranja 6 1 5 – Prihodi od premija retrocesija neživotnih osiguranja 6 1 9 – Ostali prihodi od premije neživotnih osiguranja 62 – Prihodi po osnovu učešća saosiguranja, reosiguranja i retrocesija u naknadi šteta

neživotnih osiguranja 6 2 0 – Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta iz poslova saosiguranja u zemlji 6 2 1 – Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta po poslovima saosiguranja u inostranstvu 6 2 2 – Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta po poslovima reosiguranja u zemlji 6 2 3 – Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta iz poslova reosiguranja u inostranstvu 6 2 4 – Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta iz poslova retrocesije u zemlji 6 2 5 – Prihodi po osnovu učešća u naknadi šteta iz poslova retrocesije u inostranstvu 6 2 9 – Ostali prihodi po osnovu učešća saosiguranja, reosiguranja i retrocesija u naknadi šteta

neživotnih osiguranja 63 – Prihodi od ukidanja i smanjenja rezervisanja neživotnih osiguranja 6 3 0 – Prihodi od smanjenja rezervisanih šteta neživotnih osiguranja 6 3 1 – Prihodi od smanjenja dugoročnih rezervisanja za izravnanje rizika 6 3 2 – Prihodi od smanjenja rezervisanih šteta reosiguranja 6 3 5 – Prihodi od smanjenja dugoročnih rezervisanja za izravnanje rizika reosiguranja kod

neživotnih osiguranja 6 3 7 – Prihodi od ukidanja ostalih rezervisanja u reosiguranju kod neživotnih osiguranja 6 3 8 – Prihodi od smanjenja ostalih rezervisanja neživotnih osiguranja 6 3 9 – Ostali prihodi neživotnih osiguranja

64 – Prihodi od povrata poreskih i drugih dažbina i prihodi od premija, subvencija, dotacija, donacija i sl.

6 4 0 – Prihodi od povrata poreskih i drugih dažbina 6 4 1 – Prihodi po osnovu donacija 6 4 2 – Prihodi od premija, subvencija, dotacija, regresa i kompenzacija 6 4 9 – Prihodi po ostalim osnovama 65 – Drugi poslovni prihodi 6 5 0 – Prihodi od provizija po osnovu ugovora o zastupanju i posredovanju u neživotnim

osiguranjima 6 5 1 – Prihodi od provizije po osnovu ugovora o reosiguranju i retrocesiji 6 5 2 – Prihodi od regresa po osnovu neživotnih osiguranja 6 5 3 – Prihodi od zakupnina nekretnina, investicionih nekretnina, postrojenja i opreme

neživotnih osiguranja 6 5 4 – Prihodi od prodaje ostataka osiguranih oštećenih stvari 6 5 5 – Prihodi od tantijema i drugih licencnih prava 6 5 6 – Povećanje vrijednosti investicionih nekretnina koje se ne amortizuju 6 5 7 – Smanjenje vrijednosti investicionih nekretnina koje se ne amortizuju 6 5 9 – Ostali poslovni prihodi neživotnih osiguranja 66 – Finansijski prihodi 6 6 0 – Finansijski prihodi od matičnih i zavisnih pravnih lica 6 6 1 – Finansijski prihodi od ostalih povezanih pravnih lica 6 6 2 – Prihodi od kamata 6 6 3 – Pozitivne kursne razlike 6 6 4 – Prihodi po osnovu efekata valutne klauzule 6 6 5 – Prihodi od učešća u dobitku pridruženih pravnih lica i zajedničkih ulaganja, koji se

obračunavaju korišćenjem metoda udjela 6 6 9 – Ostali finansijski prihodi 67 – Ostali prihodi 6 7 0 – Dobici od prodaje nematerijalnih ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme 6 7 1 – Dobici od prodaje investicionih nekretnina 6 7 2 – Dobici od prodaje učešća i dugoročnih hartija od vrijednosti 6 7 3 – Dobici od prodaje materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari 6 7 4 – Viškovi 6 7 5 – Naplaćena otpisana potraživanja 6 7 6 – Prihodi po osnovu efekata ugovorene zaštite od rizika 6 7 7 – Prihodi od smanjenja obaveza 6 7 8 – Prihodi od ukidanja dugoročnih rezervisanja 6 7 9 – Ostali nepomenuti prihodi 68 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti imovine 6 8 0 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti nematerijalnih ulaganja 6 8 1 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme 6 8 2 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti investicionih nekretnina

6 8 3 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana i finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju

6 8 4 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti zaliha materijala i ostataka osiguranih oštećenih stvari 6 8 5 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti stalnih sredstava namijenjenih prodaji i sredstava

poslovanja koje se obustavlja 6 8 6 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti kratkoročnih finansijskih plasmana 6 8 7 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti kapitala (negativni gudvil) 6 8 9 – Prihodi od usklađivanja vrijednosti ostale imovine 69 – Dobitak poslovanja koje se obustavlja i prenos prihoda 6 9 0 – Dobitak poslovanja koje se obustavlja 6 9 1 – Prihodi po osnovu efekata promjene računovodstvenih politika i ispravke grešaka iz

ranijih godina 6 9 9 – Prenos prihoda Klasa 7 – OTVARANjE I ZAKLjUČAK RAČUNA STANjA I USPJEHA I INTERNI ODNOSI 70 – Otvaranje glavne knjige 7 0 0 – Račun otvaranja glavne knjige 71 – Zaključak računa uspjeha 7 1 0 – Račun poslovnih rashoda i prihoda 7 1 1 – Račun finansijskih rashoda i prihoda 7 1 2 – Račun dobitka i gubitka poslovanja koje se obustavlja 7 1 4 – Prenos ukupnog rezultata 72 – Račun dobitka i gubitka 7 2 0 – Račun dobitka ili gubitka 7 2 1 – Poreski rashodi perioda 7 2 2 – Odloženi poreski rashodi i prihodi perioda 7 2 3 – Međudividende i drugi vidovi raspodjele dobitka u toku perioda 7 2 4 – Prenos dobitka ili gubitka 73 – Zaključak računa stanja 7 3 0 – Račun izravnanja računa stanja 74 – Potraživanja iz internih odnosa 7 4 0 – Potraživanja po osnovu internih odnosa 75 – Obaveze po osnovu internih odnosa 7 5 0 – Obaveze po osnovu internih odnosa Klasa 8 – VANBILANSNA EVIDENCIJA

88 – Vanbilansna aktiva 89 – Vanbilansna pasiva Klasa 9 – SLOBODNA KLASA