Presentación de PowerPointwebdeptos.uma.es/conyges/pdf/conferencias/conf_PGC_IMC.pdf · Empleados Importe neto cifra de negocios Activo PGC o PGC PYMES < 50 5.700.000 2.850.000 PGC

José Ignacio Martínez ChuriaqueCatedrático de Economía Financiera y ContabilidadMiembro del Comité Consultivo de Contabilidad del I.C.A.C.Vocal del Grupo de Trabajo del ICAC para la Reforma del PGCPonente de la Subcomisión sobre Pasivos no FinancierosMiembro de la Comisión de expertos del CGCE

“Reforma del Plan General Contable.Cambios más significativos”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES

UNIVERSIDAD DE MÁLAGA

NOVIEMBRE 2007

José Ignacio Martínez Churiaque2

U. Málaga

Cuentas Anuales Consolidadas Cuentas Anuales IndividualesLey 16/2007Plan General de Contabilidad (PGC)PGC de PymesPGC de PYMES + microempresasCircular 4/2004 Banco de España

a) GRUPOS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS COTIZADOS EN BOLSA

Aplicación íntegra de las NIC

(Reglamentos de la UE)

b) GRUPOS SIN SOCIEDADES CON VALORES EN BOLSA

b1) Aplicación optativa de las NIC

b2) Aplicación del Código de Comercio y Normas de Consolidación

Sociedades cotizadas

Sociedades no cotizadas

Empresarios

Normas contables españolas

Convergencia con las NIIF

Específicas

MODELO CONTABLE DUALIZADO

Cambio de Modelo Contable


U. Málaga

Cuentas Anuales1. Balance2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto4. Estado de Flujo de Efectivo5. Memoria

NOEn modeloabreviado

Imagen Fiel

Enfoque Balance vs enfoque resultado1. Normas valorativas sobre elementos de balance2. Explica las causas de variación del neto (resultado)3. Recoge operaciones que afectan al neto pero no al resultado4. Énfasis y transparencia del flujo de caja5. Cantidad y calidad de la información



U. Málaga

Tipo Empresa Empleados Volumen de

Negocio

o

Balance

Balance de Situación, Estado de CPN y MemoriaAbreviadas

< 50 < 7.300.000 UE

5.700.000 LRM 6.060.000 G4.750.000 AE

< 3.650.000 UE

2.850.000 LRM3.030.000 G2.370.000 AE

Cuenta de Pérdidas y GananciasAbreviada

< 250 < 29.200.000

22.800.000 LRM24.640.000 G18.990.000 AE

<14.600.000

11.400.000 LRM12.320.000 G9.500.000 AE

Fuente: Directiva 2003/38/CE y Ley 16/2007 (TRLSA nuevos arts. 175 y 176)

Exento:Auditoría

EFEPGC dePymes

Exento:Conso-lidación



U. Málaga

PLAN CONTABLE

APLICABLE

Empleados Importe neto cifra

de negocios

Activo

PGC o

PGC PYMES

< 50 5.700.000 2.850.000

PGC PYMES+ NORMAS

MICROEMPRESAS

< 10 2.000.000 1.000.000

Empresas cualquiera que sea su forma jurídicaDos ejercicios consecutivos, dos de las siguientes circunstanciasConstitución o transformación: al cierre 2 de las 3

OPCIÓN ELEGIDA: Mantenimiento: mínimo, 3 ejercicios

EN NINGÚN CASO, PGC PYMES, si:1.-Valores negociados en Bolsa (cualquier estado de la UE)2.-Formar parte de un grupo de sociedades3.-Moneda funcional distinta del euro4.-Entidades financieras


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Contabilidad de las operaciones: realidad económica y no sólo forma jurídicaa) diferente interpretación económicab) diferente contenido económico

• Contratos jurídicos de arrendamiento vs. Inversión con pago diferido•Contratos de arrendamiento operativo con diferimiento de cobros y pagos•Contratos de arrendamiento operativo por la vida económica del objeto•Contratos de compra-venta con cláusula de reserva de propiedad•Contratos de compra-venta conectados con un arrendamiento financiero•Contratos de compraventa con Intereses por la financiación

Ejemplos



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PGC y PC Pymes.Marco Conceptual

Código de Comercio(nuevo art. 38)

N.I.C. (Marco Conceptual)

1) Empresa en Funcionamiento3) Uniformidad4) Prudencia2) Devengo5) No compensación

6) Importancia relativa

A) Empresa en FuncionamientoB) UniformidadC) PrudenciaD) DevengoE) No compensaciónF) Precio de adquisición o coste de producción

Valor razonable (G) Valoración fiableH) Moneda (funcional) del entornoI) Importancia relativa

Hipótesis Básica

Asociada a la relevanciaAsociada a fiabilidadHipótesis BásicaAsociada a fiabilidadPosibles criterio de valoración

Asociado a fiabilidad

Asociada a la relevancia

Eliminados:1. Pº del registro2. Pº del coste histórico3. Pº de correlación de I - G



U. Málaga

Devengo

•Las transacciones o hechos económicosse registrarán cuando ocurran•Los gastos e ingresos se imputan a las cuentas anuales con independenciade la fecha de su cobro o pago

•Visión moderna: devengan activos y pasivos•Visión tradicional: devengan solo ingresos y gastos

Prudencia

•Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de balance•CASO DE CONFLICTO entre principios:Prevalecerá el principio que mejor conduzca a expresar la imagen fiel



U. Málaga

Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos

los pasivos. Incluye las a aportaciones de los propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, los resultados acumulados

y otras variaciones que les afecten

Activos:bienes, derechos y otros

recursos controladoseconómicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados,

de los que es probable que la empresa obtenga

beneficios económicos en el futuro

Pasivos:obligaciones actuales

de la empresa surgidas,como consecuencia de sucesos pasados,

para cuya extinciónla empresa se tenga que desprender

de recursos. Incluye las provisiones

-

=

1

2 12

3

3



U. Málaga

Ingresos son incrementos en el patrimonio neto,

ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos,

o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en

aportaciones de los socios o propietarios.

Gastosdecrementos en el patrimonio neto,

ya sea en forma de salidas o disminucionesen el valor de los activos,

o de reconocimiento o aumento de los pasivos,siempre que no tengan su origen

en distribución a los socios o propietarios

Elementos deCuenta de Pérdidas

y GananciasEstado de Cambios

en el Patrimonio Neto

Los ingresos y gastos delejercicio se imputan

al resultado excepto queproceda su imputación directa

al patrimonio neto



U. Málaga

EL RESULTADO CONTABLE SEGÚN EL PGC

Todos los cambios de valor de activos y pasivos se contabilizan si:

1. Se devenga el valor (ocurre el fenómeno que aumenta el valor. No, la transacción)

2. La variación de valor es relevante (restricción: material)

3. Medición fiable

Ingresos y Gastos/Ganancias y Pérdidas Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Estado de Cambios en el PN

Resultado Total Estado de Cambios en el PN

+/-

=

Ingresos y Gastos/Ganancias y Pérdidas

Grupos6 y 7PGC

Grupos8 y 9PGC

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOSsegún BPGC


U. Málaga

A) Resultado de la cuenta de perdidas y ganancias

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de activos y pasivos. II. Por coberturas. III. Diferencias de conversión. IV. Subvenciones, donaciones y legados. V. Efecto impositivo.

Total Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonioneto

C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos. VII. Por coberturas. VIII. Diferencias de conversión. IX. Subvenciones, donaciones y legados. X. Efecto impositivo.

Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias

D) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

A) ESTADO DE INGRESOS Y CAMBIOS RECONOCIDOS

PGC


U. Málaga

EL RESULTADO CONTABLE SEGÚN EL PGC PYMEs

Todos los cambios de valor de activos y pasivos se contabilizan si:

1. Se devenga el valor (ocurre el fenómeno que aumenta el valor. No, la transacción)

2. La variación de valor es relevante (restricción: material)

3. Medición fiable

Ingresos y Gastos/Ganancias y Pérdidas Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Estado de Cambios en el PN

+/-Ingresos y Gastos/Ganancias y Pérdidas

Grupos6 y 7PGC

NO EXISTE PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO desaparecen grupos 8 y 9

El resultado del ejercicioSubvenciones, donaciones y legadosIngresos fiscales a distribuir en varios ejerciciosOtros contenidos en el PGC


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MODIFICACIONES EN EL ACTIVO DEL BALANCE

1.- Partidas que desaparecen:

a) Gastos de Establecimientob) Gastos de Constituciónc) Intangibles autogenerados

y Fondo de Comercio(ante dudas/si posible)

c) Gastos a distribuir en varios ejercicios (intereses diferidos)

2.- Partidas que se reclasifican: Arrendamiento financiero: deInmovilizado inmaterial a material

a) Provisiones por depreciación que ahora se denominaránDETERIORO DE VALOR del inmovilizado, de existencias,de créditos comerciales

b) Impuestos anticipados se denominaráACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

3.- Partidas que cambian de nombre:

ReducenReservas Voluntarias

ReducenAcreedores l/p, c/p


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FONDOS PROPIOSPatrimonioNeto

I. Capital1. Capital suscrito2. (Capital no exigido)

Accionistas capital sin desembolsar. Aportaciones, parte no

desembolsada, en ENLLos desembolsos no exigidos a los socios No son activos

Reclasificación

Acciones/Participaciones propias, adquiridas por cualquier finalidad

AUTOCARTERA

Reclasificación

Menor importe de Fondos PropiosA-1, IV (Acciones y

participaciones propias )

Cualquier tipo de transacción con sus propios instrumentos de patrimonio:ningún resultado en PyG.

Diferencia entre precio de adquisición y valor nominal: ajuste a reservas. Gastos derivados de transacciones: se deducirán del patrimonio

MODIFICACIONES EN EL PASIVO DEL BALANCE


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FONDOS PROPIOS o PASIVOS FINANCIEROSDeudas con características especiales a largo plazo

DIFERENCIA ENTRE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO Y PASIVOS FINANCIEROS

Fondo económico y no sólo a su forma jurídica

Pasivo financiero: cualquier instrumento que conlleve una obligación exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero para cumplir dicha obligación

DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES ACCIONES/PARTICIPACIONES A LARGO PLAZO CONTABILIZADAS COMO PASIVOSon acciones que deben contabilizarse como pasivo financiero. En particular, determinadas acciones rescatables, sin derecho de voto, privilegiadas.Cooperativas: Capital Social, con derecho de interés o de reembolso del titular, con o sin vencimiento

Fondos Propios: Cuotas ParticipativasDEUDA: Financiación Subordinada con interés (excepto si es potestativo)

PRÉSTAMOS PARTICIPATIVOS: PN a efectos de reducción de capital y liquidación

OtrosEjs.

Aportaciones obligatorias de los socios

Aportaciones voluntarias de los sociosa) Con derecho de reembolso en caso de bajab) Con derecho de reembolso: Consejo Rector

TransformaciónCapital cooperativo


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EL PATRIMONIO NETO EN EL BALANCEDE LAS CUENTAS ANUALES INDIVIDUALES

Patrimonio Neto

Fondos Propios

Ajustes por cambios de valor

Subvenciones, donaciones y legados

M.C. Parte residual de los activosIncluye:

-Aportaciones realizadas por losPropietarios (que no tengan laCondición de pasivos)

-Resultados acumulados-Otras variaciones

No enPGC de Pymes


U. Málaga



Total Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (+/-I+/-II+/-III+IV+/-V)


Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias(+/-VI+/-VII+/-VIII-IX+/-X)

D) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (+/-A+/- B +/- C)


A) ESTADO DE INGRESOS Y CAMBIOS RECONOCIDOSPGC


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SUBVENCIONES PARA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS.

CONTABILIZACIÓN. AÑO DE CONCESIÓN

4708. Hda. Públ. Deudora por subvenciones concedidas100 572. Bancos

172. Deudas a l/p transformables en subvenciones940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital 100

100 940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital130. Subvenciones oficiales de capital 100

30 8301. Impuesto diferido 479. Diferencias temporarias imponibles 30

30 130. Subvenciones oficiales de capital8301. Impuesto diferido 30

130. Subvenciones oficiales de capital30 100

Saldo 70

479. Diferencias temporarias imponibles30

100

PGC


U. Málaga

20 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital746. Subvenciones de capital transferidas al resultado 20

6 479. Diferencias temporarias imponibles8301. Impuesto diferido 6

20 130. Subvenciones oficiales de capital840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 20

6 8301. Impuesto diferido 130. Subvenciones oficiales de capital 6

130. Subvenciones oficiales de capital70

20 6Saldo 56


6Saldo 24

100-20

= 80


CONTABILIZACIÓN DE LOS INGRESOSPGC


U. Málaga


CONTABILIZACIÓN. AÑO DE CONCESIÓNPGC PYMEs

No existen los grupos 8 y 9

4708. Hda. Públ. Deudora por subvenciones concedidas100 572. Bancos

172. Deudas a l/p transformables en subvenciones130. Subvenciones oficiales de capital 100

30 130. Subvenciones oficiales de capital479. Diferencias temporarias imponibles 30

130. Subvenciones oficiales de capital30 100

Saldo 70


Ej.: subvención obtenida en fechas cercanas al cierre

100


U. Málaga


CONTABILIZACIÓN DE LOS INGRESOSPGC PYMEs

Ej.: El activo subvencionado tiene una vida útil de 5 años

20 130. Subvenciones oficiales de capital746. Subvenciones de capital transferidas al rtdo 20

6 479. Diferencias temporarias imponibles130. Subvenciones oficiales de capital 6

130. Subvenciones oficiales de capital70

20 6Saldo 56


6Saldo 24

80


U. Málaga

1.- CosteHistóricoo coste

Pasivo: Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda

Cambios en Criterios de Valoración

Valoración: proceso de asignar valor monetario a cadauno de los elementos de las cuentas anuales

(según las normas de valoración del PGC)

Arrendamientosy otras operaciones de naturaleza similar

Es financiero, cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato

Se presume la transferencia

Opción de compra. No existen dudas razonables del ejercicio de la opción


U. Málaga

Arrendamiento Financiero. Contabilidad del arrendatario

RECONOCIMIENTO o REGISTRO

Activo de acuerdo con su naturaleza

Pasivo mismo importe. Será, el menor:-Valor razonable del activo arrendado-Valor actual de los pagos acordados

Carga financiera -en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, -al devengo, -según el método del tipo de interés efectivo

Cuotas Contingentes:Pagos cuyo importe no es fijo (depende de la evolución futura de una variable)Gastos del ejercicio en que se incurra en ellos


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Arrendamiento Financiero

Presentar los registros contables relacionados con la adquisición de maquinaria industrialmediante un contrato de arrendamiento financiero, en las siguientes condiciones:a/ El precio de mercado es de 200.000 eurosb/ La vida útil estimada por el inversor es de 5 años, sin valor residual significativo. El coeficiente máximo de amortización fiscal es del 20%c/El inversor acepta 2 letras de cambio, de vencimiento anual, según anexo I del contratod/ La operación se perfecciona en Enero del 2021. La opción se ejerce en Diciembre del 2022 por un importe igual a 20.000 euros. Tipo de interés: 7,5%

ANEXO 1 0,075 0,48 1,0750,075/((1+0,075)^2-1)

Años Cuota Intereses Amortz. Nom. Capital vivo200.000,00

31.12.2021 101.746,99 15.000,00 86.746,99 113.253,0131.12.2022 101.746,99 8.493,98 93.253,01 20.000,00

203.493,98 23.493,98 180.000,00


U. Málaga


PRIMER AÑO200.000,00 (213) Maquinaria

(5203) Deudas a corto plazo por arrendamiento financiero 86.746,99(1703) Deudas a largo plazo por arrendamiento financiero 113.253,01

A la firma del contrato

86.746,99 (5203) Deudas a corto plazo por arrendamiento financiero15.000,00 (66) Intereses de deudas por arrendamiento financiero16.279,52 (472) Hacienda Pública, IVA soportado

(572) Bancos 118.026,51Al vencimiento y pago de la primera anualidad

113.253,01 (1703) Deudas a largo plazo por arrendamiento financiero(5203) Deudas a corto plazo por arrendamiento financiero 113.253,01

Por la clasificación de las deudas a largo plazo en deudas a corto

40.000,00 (681) Amortización de Inmovilizado Material(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 40.000,00

Por la amortización imputable al ejercicio, según vida útil económica

Balance: Acreedores por arrendamiento financieroA l/p

A c/p


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SEGUNDO AÑO93.253,01 (5203) Deudas a corto plazo por arrendamiento financiero8.493,98 (66) Intereses de deudas por arrendamiento financiero

16.279,52 (472) Hacienda Pública, IVA soportado(572) Bancos 118.026,51

Al vencimiento y pago de la segunda anualidad

40.000,00 (681) Amortización de Inmovilizado Material(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 40.000,00

Por la amortización imputable al ejercicio, según vida útil económica

20.000,00 (5203) Deudas a corto plazo por arrendamiento financiero3.200,00 (472) Hacienda Pública, IVA soportado

(572) Bancos 23.200,00Por el ejercicio de la opción de compra.

TERCER, CUARTO Y QUINTO AÑO40.000,00 (681) Amortización de Inmovilizado Material

(281) Amortización acumulada del inmovilizado Material 40.000,00Por la amortización imputable al ejercicio


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2.- ValorRazonable

Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse un pasivo, -entre partes interesadas, informadas e independientes-Nunca por transacción forzada o liquidación involuntaria

Cálculo: es el valor de un mercado fiablea) bienes/servicios intercambiados son homogéneosb) Cantidad de compradores y vendedoresc) Precios conocidos, accesibles para el público, consecuencia

de transacciones reales y actuales, producidas con regularidad

Si no existe mercado fiable: aplicación de modelos y técnicas de valoración

Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de flujos de efectivo y modelos de valoración de opciones

Si procede la valoración por el VR, y los elementos no puedenvalorarse de forma fiable (cotización o modelos) se valorarán por: coste


1

2

3


U. Málaga

Operaciones“Fuera deMercado”

ACTIVOS A VALOR RAZONABLE en Cuentas Anuales Individuales

Activos Biológicos

FuturaAdaptación

sectorial

Activos yPasivos

Monetarios(t/cº cierre)

InstrumentosFinancieros

-Negociación-DisponiblesPara la venta


U. Málaga

Operaciones“Fuera deMercado”

Activos adquiridos a título gratuito

Activos adquiridos por permuta lucrativa(comercial)

Activos Adquiridos en Operaciones entre Empresas del Grupo

PatrimonioNeto

ACTIVOS A VALOR RAZONABLE en Cuentas Anuales Individuales


U. Málaga

OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO

Operaciones realizadas entre empresas del mismo grupo (asociadas y SM)

A.- Vinculadas por una relación de control, según art. 42 del C. de ComercioB.-Cuando las empresas estén controladas por cualquier medio por una o varias personas físicas o jurídicas, que actúen conjuntamente o se hallenbajo dirección única por acuerdos o cláusulas contractuales(con independencia del grado de vinculación entre las empresas del grupo)

Los elementos objeto de la transacción se contabilizarán en las cuentas anuales individuales

Momento inicialpor su valor razonable

Si el precio acordado difiere del VR. La diferencia se registrará según la realidad económica de la operación

Valoración posterior correspondiente norma de valoración

CuentasAnuales

Individuales


U. Málaga

PERMUTASCARÁCTER COMERCIAL cuando

•La operación modifica las actividades de laempresa•Cambio en la configuración de los flujos de efectivo (riesgo, calendario e importe)

•Valoración bien recibido =Valor razonable del activo entregado

+ contrapartidas monetarias

•Excepto mejor evidencia del valor razonable del bien recibido

• Consecuencia: Resultados positivos onegativos en la permuta

• ISBM: se integra en la BI la diferenciaentre VNM y Valor contable

CARÁCTER NOCOMERCIAL o SIN ESTIMACIÓNFIABLE DE LOS VRS

.Se presume: activosde la misma naturalezay uso para la empresa

Inmovilizado materialbien recibido= valor contable del bien cedido+ diferencial Monetario

NO afecta al resultado


U. Málaga

PERMUTAS: APORTACIONES NO MONETARIAS

Bienes de inmovilizado recibidos en conceptode aportación no dineraria de capital(Sociedad emisora)

Valor razonable

Sociedad Aportante de bienes

A) Permuta Comercial (a VR)B) Permuta No comercial

(se presume, salvo prueba en contra)AND a empresas del grupoAND en virtud de la cual pasan a formar grupo


U. Málaga

Transacciones y Operaciones en Moneda Extranjera

Moneda funcional es la del entorno económico en el que opera la empresa. Presunción: Empresas domiciliadas en España: el euro.

Transacción en moneda extranjeraImporte se denomina

en moneda distinta de la funcionalLiquidación se exige

Partidas monetarias: efectivo, créditos y deudasPartidas no monetarias: inmovilizados materiales, fondo de comercio e

intangibles, existencias, importes anticipados de bienes y servicios, inversiones en patrimonio y pasivos que se liquidan con entrega de activos no monetarios

VALORACIÓN INICIALImporte en moneda extranjera * tipo de cambio

A) de contado B) medio del periodo (máximo mensual). Si no ha habido variaciones

significativas en el intervalo


U. Málaga

Fecha Unidades $ Total Fra. t/c libra*€ euros19.11 900 850 765.000,00 0,77 589.050,0031.12 0,75 573.750,00

Diferencia -15.300,00

Fecha Unidades Libras Total Fra. t/c libra*€ euros16.11 800 1200 960.000,00 1,47 1.411.200,0031.12 1,49 1.430.400,00

Diferencia 19.200,00

(4304X) Clientes, moneda extranjera 19.200,00(768) Diferencias Positivas de cambio 19.200,00(668) Diferencias Negativas de Cambio 15.300,00(4304Y) Clientes, moneda extranjera 15.300,00

PARTIDAS MONETARIASTipo de cambio existente en la fecha de cierreDiferencias de cambio,

cierre o liquidaciónpositivas y negativas (768/668)

Cuenta de Pérdidas yGanancias

TRANSACCIONES Y OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERAVALORACIÓN POSTERIOR

$


U. Málaga

Activos Financieros mantenidos para negociar

Sia) Se adquiere para venderlo a corto plazob) Forma parte de una cartera que se gestiona con el objeto de obtener

ganancias a corto plazoa) Sea un instrumento financiero derivado

Valor razonableSin deducir gastos de transacciónCambios de valor: ingreso o gasto en P y G

Por su valor razonable.Salvo evidencia en contra: precio de la transacciónGastos de transacción: gasto en P y G

Valoración Posterior

Valoración Inicial

No PGC PYMES

No reclasificación de otras categorías a ésta Únicamente de ésta a Cartera de control


U. Málaga

Activos financieros mantenidos para negociar

Ejercicio VR

2010 100

201120122013

110118125

100 (540) IFT en instru-mentos de patrimonio

(572) Tesorería 100


(763) Beneficios por valoración de activos por su valor razonable

10


(763) Beneficios por valoración de activos por su valor razonable

8

125 (572) Tesorería (540) IFT en instrumentos de patrimonio(766) Beneficios en valores negociables

1187

10

11

12

13

ISB: Ingreso computable (Sí) BI. No aumenta capacidad de pago


U. Málaga

Activos Financieros disponibles para la venta

Activos financieros no clasificados en categorías anterioresa) Sin mercado fiable: precio de adquisición – correcciones por deteriorob) Con mercado fiable:

Valor razonableSin deducir gastos de transacciónCambios de valor: efecto en el patrimonio netoA la baja en el balance: transferencia a laCuenta de P y G

Por su valor razonable.Salvo evidencia en contra: precio de la transacción+ Gastos de transacción

Valoración Posterior

Valoración Inicial

PGCNo

Pymes


U. Málaga



Total Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (+/-I+/-II+/-III+IV+/-V)


Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias(+/-VI+/-VII+/-VIII-IX+/-X)

D) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (+/-A+/- B +/- C)


A) ESTADO DE INGRESOS Y CAMBIOS RECONOCIDOS


U. Málaga

Ejercicio VR

2020 100

202120222023

110118125

Diferencias, plusvalías y minusvalías, en patrimonio netoEfecto fiscal diferidoEnajenación: beneficio y tributación

Por cambio en Valor razonable2021

250. Inversiones Financieras a l/p en I.de Patr. (IFDV) 10,00900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 10,00

Al cierre del ejercicio900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 10,001330. Ajustes por valoración en instrumentos financieros 10,00

Efecto fiscal futuro de la plusvalía8301. Impuesto diferido 3,00479. Diferencias temporarias imponibles 3,00

1330. Ajustes por valoración en instrumentos financieros 3,008301. Impuesto diferido 3,00



U. Málaga

2022250. Inversiones Financieras a l/p en I.de Patr. (IFDV) 8,00900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 8,00

900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 8,001330. Ajustes por valoración en instrumentos financieros 8,00

8301. Impuesto diferido 2,40479. Diferencias temporarias imponibles 2,40

1330. Ajustes por valoración en instrumentos financieros 2,408301. Impuesto diferido 2,40

Ejercicio VR

2020 100

202120222023

110118125



U. Málaga

Ejercicio VR

2020 100

202120222023

110118125

202357. Tesorería 125,00250. Inversiones Financieras a l/p en I.de Patr. (IFDV) 118,00766. Beneficios en valores negociables 7,00

479. Diferencias temporarias imponibles 5,408301. Impuesto diferido 5,40

8301. Impuesto diferido 5,401330. Ajustes por valoración en instrumentos financieros 5,40

802. Transferencia de beneficios en AFDV 18,007632. Bº por valoración de I. F. por su V. R. (Bº deD. para la V.) 18,00

1330. Ajustes por valoración en instrumentos financieros 18,00802. Transferencia de beneficios en AFDV 18,00



U. Málaga


Clasificación de Activos financieros

Imposible en el PGC PYMEs

OTROS ACTIVOS FINANCIEROSPGC

PYMEs

INCLUYE LOS ACTIVOS FINANCIEROS (VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA E

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO)QUE NO SE HAYAN CLASIFICADO

•Activos financieros mantenidos para negociar•Inversiones en el patrimonio del grupo, asociadas, etc

inicial posterior

Coste+ (o no ) Gastos transacción

Coste –correcciones valorativas

Valoración


U. Málaga

4.- Valoractual

Es el importe de los flujos de efectivo a recibir (activo) o a pagar (pasivo) en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado

5.- Valoren uso

Activo: valor actual de los flujos de efectivo esperados de su utilización en el curso normal del negocioConsiderando: estado actual y Tipo de descuento adecuado para cada activoProyecciones de Flujos: hipótesis razonables y probabilidades a las distintas estimaciones.



U. Málaga

PNFProvisiones

Funcionamiento

Descuento:Valor del

dineroen el tiempo

+Riesgo específico

del pasivo

Provisión-Responsabilidades

-Actuaciones Medioambientales(RICAC, BOE 4/04/02

+ actualización)

?


U. Málaga

Construcción:

VNC: 350.000 €

IMPORTE RECUPERABLE• Valor razonable – gastos de ventas

Valor razonable: 355.000Gastos de Ventas: 8.000

• Valor actual de los flujos de efectivo por su utilización en el curso normal del negocio

Bien alquilado:20 años; 28.000 € netos; 5%

Valor contable 350.000,00

Importe recuperableValor razonable-gastos ventaValor en uso (28.000 * a20 0,05)

347.000348.941,89 348.941,89

Deterioro 1.058,11

D H(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material(2911) Deterioro de valor de construcciones

1.058,111.058,11

DETERIORODE VALOR

Rtdo.Explo-tación

NORMAS PARTICULARES SOLARES SIN EDIFICAR

Gastos de acondicionamiento (cierres, drenaje, etc)

Gastos de inspección y levantamiento de planos

Estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes de los costes de rehabilitación del solar

Reconocimiento costes de rehabilitación 120.000 €. Cierre 2010

D H

(210) Terrenos y bienes naturales(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación

90.157,7890.157,78

120.000/(1+0,1)3

Ej. 2011: V. Actual 99.173,55 D H(662) Intereses de deudas(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación

9.015,779.015,77

120.000/(1+0,1)2

CostesEsperados

120.000 3 años

Ej. 2011: amortización lineal 3 D H(681) Amortización del inmovilizado material(2810) Amortización Acumulada Terrenos

30.052,5930.052,59

1ª cuotaamortización

NORMAS PARTICULARES SOLARES SIN EDIFICAR

Ej. 2012: V. Actual 109.090,90 D H(662) Intereses de deudas(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación

9.917,359.917,35120.000/

(1+0,1)

Ej. 2013: V. Actual 120.000 D H(662) Intereses de deudas(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación

10.909,1010.909,10120.000/1


30.052,5930.052,59


30.052,5930.052,59



Ej. 2014: Cancelación 118.000 D H(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación(572) Bancos e Insts. de Cdto.(7956) Exceso de provisión

120.000

118.0002.000?


U. Málaga

7.- Coste amortizado

Instrumento FinancieroImporte al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero-reembolsos de principal+/- aplicación del método del tipo de interés efectivo, imputado a P y G (diferencia entre importe inicial y valor en vencimiento)- reducción de valor por deterioro (para los activos)



U. Málaga

Activos Financieros: Préstamos y Partidas a cobrar

Clasificacióna) Créditos por operaciones comerciales

Activos financieros por venta de bienes y prestación de serviciosb) Créditos por operaciones no comerciales

Préstamos y créditos financieros concedidos (ej. Venta de activosno corrientes)

Valoración Inicial

Valor razonable de la contraprestación entregada (precio de adquisición de la transacción) Cuando son clientes, para cuantificarlo NV 16, Ventas.+ gastos de transacción (Pymes: podrán ir a P y G)

Los créditos por operaciones comerciales se podrán valorarpor el nominal, si•Vencimiento no superior a 1 año•No tengan tipo de interés contractual•El efecto de no actualizar los flujos de efectivo no es significativo

Implica: si la operación incluye intereses, éstos no se registran


U. Málaga

Activos Financieros: Préstamos y Partidas a cobrar

Valoración posterior

Coste amortizadoLos intereses devengados en P y G, aplicando el método del tipo de interés efectivo

Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a 1 año que se valoraron por el nominalcontinuarán valorándose por dicho importe

Deterioro de valorAl menos, al cierre del ejercicio se efectuarán correcciones valorativas si•Existe evidencia objetiva de que el valor del crédito se ha deteriorado•Por un evento ocurrido después del reconocimiento inicial•Que ocasiona

•Reducción o retraso en los flujos de efectivo•Que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor


U. Málaga

CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALESVALORACIÓN INICIAL Y POSTERIOR

1.01.2014 Venta de productos con cobro diferido: valor de contado 10.000, 5% anual, Factura a 24 meses, e IVA

10.000 (1 + 0,05)n 10.50011.025

(430) Clientes(700) Ventas(477) Hda. Públ. IVA repercutido

11.60010.0001.600

(430) Clientes(760) Ingresos financieros

500500


525525

PGC 08

01.01.14

31.12.14

31.12.15

(572) Bancos(430) Clientes

12.62512.625 31.12.15

Precio 10.000

IVAIntereses

1.6001.025

TOTAL 12.625

11.025/(1 + 0,05) 2


U. Málaga

CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALESVALORACIÓN INICIAL Y POSTERIOR

30.12.2014 Venta de productos con cobro diferido: valor de contado 10.000, 5% anual, Factura a 12 meses, e IVA

10.000 (1 + 0,05)n 10.500

(430) Clientes(700) Ventas(477) Hda. Públ. IVA repercutido

11.60010.0001.600


500500

PGC 08

30.12.14

30.12.15

12.18010.500

1.680

0 0

(572) Bancos(430) Clientes

12.10012.100

12.18012.180

30.12.15

Precio 10.000

IVAIntereses

1.600500

TOTAL 12.100

Criterio contable Coste amortizado Valor Nominal Suponiendo que los intereses son: Explícitos Implícitos

Precio 10.500

IVAIntereses

1.6800

TOTAL 12.180


U. Málaga

DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALESVALORACIÓN INICIAL

1.01.2014 Compras de productos con pago diferido: valor de contado 10.000, 5% anual, Factura a 24 meses, e IVA

10.000 (1 + 0,05)n 10.50011.025

(600) Compras(472) IVA soportado(400) Proveedores

10.0001.600

11.600(662) Intereses de deudas(400) Proveedores

500500

(662) Intereses de deudas(400) Proveedores

525525

PGC 08

01.01.14

31.12.14

31.12.15

(400) Proveedores(572) Bancos

12.62512.625 31.12.15

Precio 10.000

IVAIntereses

1.6001.025

TOTAL 12.625

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Presentación de PowerPointwebdeptos.uma.es/conyges/pdf/conferencias/conf_PGC_IMC.pdf · Empleados Importe neto cifra de negocios Activo PGC o PGC PYMES < 50 5.700.000 2.850.000 PGC