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Aplicación de la
Resolución del 14 de abril del 2015 del ICAC
Ramón Ferrer Pedrola
ramonferrerpedrola.blogspot.com
Cálculo del Coste de Producción
Contabilidad financiera: criterio de valoración
EXISTENCIAS
PERDIDAS Y GANANCIAS
Coste producción BALANCE
NOTAS MEMORIA
Contabilidad analítica: objetivo coste/precio
valoración inventario
rentabilidad económica
márgenes y resultados
control de gestión
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
2
NIC 2
EXISTENCIAS
RES.
ICAC NIC 23
09/05/2000 COSTE POR
INTERESES
CUENTAS CONSOLIDADAS 2015
PGC 2007 - PGC PYMES 2007
NORMAS CONSOLIDACIÓN 2010
RESOLUCIÓN ICAC
COSTE PRODUCCIÓN
14/04/2015
CUENTAS ANUALES 2015
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
3
A) PARTE EXPOSITIVA: PREÁMBULO
Objetivo que persigue la Norma
Finalidad para la aplicación de los criterios
Aclaración sobre aspectos que no se
desarrollan en los criterios
B) PARTE DISPOSITIVA
Regulación de criterios
Valoraciones concretas
RESOLUCIÓN ICAC
COSTE PRODUCCIÓN
14/04/2015
APLICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN:
A) + B)
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
4
1. Ámbito objetivo: intersección ramas Contabilidad /mención PGC
2. Análisis sistemático resuntivo de la Resolución 14/4/2015
3. Aplicación de la Resolución: incorporación métodos Contabilidad de costes
Reclasificaciones de los gastos
Costes de los factores
Costes inorgánicos y orgánicos: centros de trabajo
Costes de la producción
Bienes
Servicios
Opción contemplada: coste de la producción a estándares
Análisis de las desviaciones
Coste construcción inmovilizado
Incorporación costes financieros
Normas de consolidación
ESTRUCTURA DEL MANUAL
CÁLCULO DEL COSTE DE PRODUCCIÓN
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
5
Bienes Servicios
Hojas de tiempo
Consumos
Partes de trabajo
Inventarios permanentes
Etc.
Producción
CONTROL
Procedimientos
Propios Contabilidad Analítica
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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OBLIGACIÓN CONTABLE LEGAL
VALORACIÓN DE EXISTENCIAS
BIENES: CRITERIOS
Coste medio ponderado
FIFO
Coste específico
SERVICIOS: Fiabilidad
VALORACIÓN CONSTRUCCIÓN INMOVILIZADO
LIMITES A LA INCORPORACIÓN DE GASTOS FINANCIEROS
OBLIGACIÓN TÁCITA O IMPLÍCITA
Procedimientos: libertad de procedimiento
llevanza manual
hojas de cálculo
programas de gestión, SAP
Materialidad, evidencia y control
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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1. Importe neto cifra de negocios Ventas + prestaciones servicios
2. Variación existencia productos (Ef - Ei) Coste producción vendida
3. Trabajos realizados para activo Costes directos
4. Aprovisionamientos (C-D + Var E) Costes indirectos
5. Otros ingresos explotación Costes comerciales
6. Gastos personal Costes de administración
7. Otros gastos explotación Otros costes
8. Amortización inmovilizado RESULTADO ANALÍTICO
9. Imputación subvenciones
10. Exceso provisiones
11. Deterioro y resultado inmov.
RESULTADO EXPLOTACIÓN
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ANALÍTICA
PÉRDIDAS Y GANANCIAS RESULTADO ANALÍTICO
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
8
Inventario permanente de productos
Existencia inicial de productos
Producción obtenida
Existencia final de productos (-) Coste producción vendida
Producción obtenida
Costes directos Consumo materiales
MOD
OCD
Costes indirectos Coste de producción
Inventario permanente de materiales
Existencia inicial
Compras
Devoluciones compras (-)
Existencia final (-) Consumo de materiales
COSTE PRODUCCIÓN VENDIDA
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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4. Aprovisionamientos Coste producción
6. Gastos personal Costes directos
7. Otros gastos explotación (no deterioros) Costes indirectos
8. Amortización inmovilizado Costes comerciales
Costes de administración
DE LOS GASTOS DE EXPLOTACIÓN
A LOS COSTES DE PRODUCCIÓN
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
10
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ANALÍTICA
GASTOS
60.Compras INVENTARIOS PERMANENTES
62.Servicios exteriores APROVISIONAMIENTO
63.Tributos RECLASIFICACIÓN TRANSFORMACIÓN
64.Gastos personal COMERCIALIZACIÓN
66.Gastos financieros ADMINISTRACIÓN
68.Dotación amortizaciones OTROS COSTES ESPECÍFICOS
ESTADÍSTICAS DE COSTES
PROCEDIMIENTO CONTABLE BÁSICO
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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Fecha Concepto Precio unid.fis. euros unid.fis. euros unid.fis. euros
CONTROL ALTERNATIVO POR PERIODOS
Unidades iniciales Coste inicial
Unidades compradas Coste compras COSTE MEDIO POR PERÍODO
COSTE A FIFO DE EXISTENCIA FINAL
PROCEDIMIENTO CONTABLE BÁSICO
CONTROL DE INVENTARIOS PERMANENTES
MATERIAS PRIMAS, AUXILIARES, OTRAS Ejemplo de cuenta de inventario permanente de materiales
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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Gastos por naturaleza Total
Aprovisio
namiento
Transfor
mación
Distribuci
ón
Administr
ación
Financier
os Otros
Compras
Gastos exteriores
Tributos
Gastos de personal
Gastos financieros
PROCEDIMIENTO CONTABLE BÁSICO
ESTADÍSTICA DE COSTES
Reclasificación funcional
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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COSTES APROVISIONAMIENTO
COSTE CONSUMO MATERIALES
MEDICIÓN
+
COSTES TRANSFORMACIÓN VALORACIÓN
MANO DE OBRA DIRECTA
OTROS COSTES DIRECTOS
CRITERIOS DE
COSTES INDIRECTOS IMPUTACIÓN
PROCEDIMIENTO CONTABLE BÁSICO
RECLASIFICACIÓN DE COSTES
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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COSTES DIRECTOS: MEDICIÓN POR PRODUCTO
CONSUMO DE MATERIAS
MANO DE OBRA DIRECTA
COSTE PRODUCTO OTROS COSTES DIRECTOS
COSTES INDIRECTOS
OTROS COSTES DE
APROVISIONAMIENTO Y
TRANSFORMACIÓN
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
PROCEDIMIENTO CONTABLE BÁSICO
COSTE DE PRODUCCIÓN
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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COSTES INDIRECTOS No en función de las unidades de producto
SERVICIOS EXTERIORES
MANO DE OBRA INDIRECTA
AMORTIZACIÓN (Ha de coincidir con dotación amortización)
SERVICIOS INTERNOS (Centros auxiliares, administración)
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
En función de parámetros objetivos
Tasas horarias de maquinaria e instalaciones (hora máquina, consumo Kw, etc.)
Atendiendo determinados costes directos (Mp, MOD, etc.)
Otros criterios, según proceso productivo
PROCEDIMIENTO CONTABLE BÁSICO
COSTES INDIRECTOS: IMPUTACIÓN
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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COSTES INDIRECTOS (RECLASIFICACIÓN)
COSTES VARIABLES
COSTES FIJOS
COSTES SEMIVARIABLES O SEMIFIJOS
CAPACIDAD NORMAL DE PRODUCCIÓN
NIVEL PRODUCCIÓN ESPERADA C.N.
PRODUCCIÓN REAL
SI PRODUCCIÓN REAL < PRODUCCIÓN NORMAL
SUBACTIVIDAD
COSTE SUBACTIVIDAD
COSTES FIJOS x (1 - Pr/Pn)
COSTES INACTIVIDAD
Puede afectar a costes directos (MOD, Mp)
y a costes indirectos
NIC-2 EXISTENCIAS
PROCEDIMIENTO CONTABLE BÁSICO
CAPACIDAD NORMAL DE PRODUCCIÓN: SUBACTIVIDAD
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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Unidades productivas separables en organización y control
Centros operativos, secciones homogéneas, talleres, etc.
FACTORES CENTROS
Centros de aprovisionamiento
C-1
Centros de transformación C-2
C-3
CRITERIOS Servicios auxiliares internos
DE
RECLASIFICACIÓN Comercialización
E
IMPUTACIÓN Administración
Financieros y otros
REPARTO PRIMARIO Factores a secciones homogéneas
REPARTO SECUNDARIO Servicios internos
COSTES ORGÁNICOS: CENTROS DE TRABAJO
ESTADÍSTICAS DE COSTES POR CENTROS
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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FULL COST INDUSTRIAL O COSTES COMPLETOS INDUSTRIALES
Mp
COSTES DIRECTOS MOD
COSTE OCD
PRODUCTO
COSTES INDIRECTOS
MODELO DE ASIGNACIÓN DE COSTES AL PRODUCTO
CON IMPUTACIÓN RACIONAL (ACTIVIDAD)
SUBACTIVIDAD
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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Contenido: materias primas y auxiliares, mano de obra directa y OCD
imputados directamente al producto.
Gastos generales de fabricación imputadas a secciones o centros y de
estos a productos.
Descripción del método de cálculo
PRODUCTO A
PRODUCTO B
PRODUCTO (…)
MODELO FRANCÉS
COSTE MATERIAS
COSTE MOD
GASTOS GRALES DE COSTE SECCIONES
FABRICACIÓN
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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BIENES SERVICIOS
PRODUCTOS EN CURSO PRODUCTOS EN CURSO
PRODUCTOS SEMITERMINADOS
PRODUCTOS TERMINADOS
SUBPRODUCTOS
RESIDUOS
MATERIALES RECUPERADOS
LA PRODUCCIÓN OBTENIDA: TIPOLOGÍA
OUTPUTS DEL PROCESO PRODUCTIVO
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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Fases de producción: Productos semiterminados concluyen fase
Productos terminados
VALORACIÓN Y STOCKS
Bienes no intercambiables Coste específico
Bienes intercambiables Coste medio ponderado
FIFO
VALORACIÓN PRODUCTOS TERMINADOS
Y PRODUCTOS SEMITERMINADOS
ACUMULACIÓN DE COSTES POR FASES
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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VALORACIÓN PRODUCCIÓN EN CURSO DE BIENES
Atendiendo el tipo de producción
Producción contínua
Producción en serie
Producción por lotes
Etc.
METODOS DE VALORACIÓN
Métodos simples
En función de factores de coste consumidos
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Otros métodos
Ei productos en cursoProductos terminados Ei productos Productos vendidos
Coste factores (…) Productos terminados Ef productos
(…) Productos semiterminad.
Coste centros Ef productos en curso
Ei productos en curso Ei productos en curso
Ef productos en curso
Cuenta producción IP productos terminados/semiterminados
IP de productos en curso
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Factores PROCESO Producto A
PRODUCTIVO Coproductos
UNICO Producto B
Subproductos
Subproductos
Residuos
Coste producción Imputación
PRODUCCIÓN CONJUNTA
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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Problema: Costes proceso hasta separación (punto separación) cada producto
Coste medio unitario
Proporción por unidades físicas de los productos
Por valores de mercado de cada coproducto
Método del valor de ventas
Criterios de Método valor neto realización
asignación (Ventas-Costes complemantarios)
Por coeficientes predeterminados
Mención a otros métodos (costes alternativos, coeficientes,
teoría de juegos)
ASIGNACIÓN DE COSTES CONJUNTOS EN COPRODUCTOS
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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Subproductos Menor valor de mercado frente al producto
Concepto Supuestos de valor casi nulo
Supuestos de coste de eliminación (resíduos)
Coste producción conjunta = Coste producto + Coste subproducto
Métodos de Coste producto = Coste total - Venta subproducto
valoración Coste producto = Coste total - Valor subproducto (coste completo)
Coste producto = Coste total - Valor subproducto (incluyendo
coste subsiguientes y gastos de distribución)
Supuestos Subproducto reciclado como materia prima CP = CT -CMP)
a considerar Subproducto no tiene valor de mercado
Subproducto no tiene valor de mercado y su eliminación
determina un coste
ASIGNACIÓN DE COSTES CONJUNTOS EN SUBPRODUCTOS
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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Pérdidas en almacenes: s/ origen. En general, mayor coste materiales
Mermas en Si mermas superan % tolerancia, coste a regularizar resultado
materiales Desecho excesivo de materiales
Daños causados en manipulación
Desecho: interviene en el proceso de fabricación
Desechos y Desperdicios: materiales sobrantes, susceptibles o no de reciclado
desperdicios desparición (evaporación, polvo, humo, gas, etc.)
Tratamiento: en determindaos supuestos, como subproductos
Aumentan el coste unitario de la producción obtenida
Producción defectuosa: se puede recuperar con + coste adicional
Producción Producción averiada o echada a perder (desecho)
defectuosa Aplicación: venta como desecho, como artículos rebajados,
reciclar y utilizar como materia prima
En fase de producción: aumenta coste unitario de la
producción obtenida
Fase almacenamiento: a regularizar en resultado
Devoluciones de clientes: atendiendo el estado de los productos
MERMAS, DESECHOS, DESPERDICIOS, PRODUCCIÓN DEFECTUOSA
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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Servicios Fiabilidad
COSTE POR PROYECTOS. EXISTENCIAS DE SERVICIOS
Reconocimiento de
ingresos Grado de desarrollo
No reconocidos
Existencias servicios
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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COSTES
DIRECTOS
COSTES
INDIRECTOS
COSTE PROYECTO
APLICADO
EXISTENCIA
PROYECTO
COSTE POR PROYECTO. PROCEDIMIENTO CONTABLE
COSTE INGRESO CLIENTE
PROYECTO RECONOCIDO PROYECTO
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Aceptación valorativa condicional Importancia relativa
Desviación= Estándar - Real
Modalidades y medición
Si material
Ajuste
existencias
Análisis desviaciones
No material
Reversión desviaciones Producción vendida
Producción en stock
No aplicable a valoración de materias primas, auxiliares, etc.
COSTE ESTÁNDAR DE PRODUCTOS
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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Coste específico
Costes directos
Costes indirectos
Coste de pruebas y ensayos
Coste de desmantelamiento y retiro
COSTE PRODUCCIÓN INMOVILIZADO
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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Coste de existencias de período de producción superior al año
Construcción inmovilizado superior al año
Delimitación temporal de incorporación
Costes a incorporar
Costes financieros específicos del proyecto
Proporción de costes financieros generales
Modelo contable: cuenta de ingreso en el margen financiero
GASTOS FINANCIEROS INCORPORABLES
AL COSTE DE PRODUCCIÓN
Costes financieros
Activo
Incorporación activo
gastos financieros
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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Valoración por el coste de producción de la Entidad que las produjo
Existencias no transformadas por Sociedad adquirente
Existencias transformadas o en curso Sdad.adquirente
Ajustes consolidación: eliminaciones / incorporaciones
Problemática con relación a activación de costes financieros
y diferencias de cambio
Incidencia valorativa, información memoria
COSTE PRODUCCIÓN Y CUENTAS CONSOLIDADAS
OPERACIONES VINCULADAS
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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AÑO 1
SOCIEDAD I SOCIEDAD II
Productora Existencia de I
n unidades Inventario final
vendidas x unidades No
transformadas
y unidades Transformadas
n - (x+y) Vendidas
CP (n)Coste de
producción
ELIMINACIÓN
RESULTADO
INTERNO
MB (n) Margen bruto MB · [(x+y)/n]
Eliminación RI
Existencias consolidadas = Existencias agregadas +/- ajustes
AJUSTES CONSOLIDACIÓN EXISTENCIAS
Venta de n unidades
Existencias agregadas Resultado consolidado
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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AÑO 2
1) Incorporación Eliminación AÑO 1
2) Eliminación Proceso análogo al AÑO 1
Eliminación RI (2)
AJUSTES CONSOLIDACIÓN EXISTENCIAS
Existencias agregadas Resultado consolidado
Variación existencias
Incorporación RI (1)
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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A) Menciones al coste de producción
Imputación de costes indirectos
Aplicación del coste estándar y método minoristas
Criterios producción conjunta
B) Valoración de existencias
Métodos de valoración de existencias
Devoluciones d ecompras y ventas
Rappels por compras y descuentos
C) Capitalización de gastos financieros
INFORMACION BÁSICA A INCLUIR EN LA MEMORIA
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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LIS y RIS no establecen criterios específicos
Ni valoración
Ni deterioro de existencias
CONVALIDACIÓN DE LOS CRITERIOS CONTABLES
Plena aplicación de la Resolución como
criterio valorativo fiscal
PERMUTAS Aspecto contable: comerciales y no comerciales
I.Sociedades IVA Diferencias
INCIDENCIAS INDIRECTAS
Sobre procedimiento y justificación de costes
y valoración de existencias
Operaciones vinculadas y criterios de valoración
Método del precio libre comparable
Método del coste incrementado
Método del precio de reventa
Método de distribución del resultado
Método del margen neto operacional
Otros métodos
INCIDENCIA FISCAL DE LA RESOLUCIÓN
Calculo del coste de producción. Ramón Ferrer Pedrola
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