KONTROLA I REVIZIJA TRINOG POSLOVANJA

Doc. dr Milanka Aleksi

e-mail: milanka.a@apeiron-uni.eu

DEFINICIJA I CILJ REVIZIJEPrema MRevS 200 ( MRevS - Meunarodni revizijski standard ) cilj revizije finansijskih izvjetaja je da omogui revizoru da izrazi miljenje da li su fininansijski izvjetaji pripremljeni, u svim bitnim aspektima, u skladu sa pravilima i okvirom finansijskog izvjetavanja. CILJ REVIZIJE: REVIZORSKI IZVJETAJ (DA LI FI NA FER NAIN PRIKAZUJU FINANSIJSKU POZICIJU I USPJENOST POSLOVANJA PREDUZEA - FER = ISTINIT I TAAN PRIKAZ - BITNO = ZNAAJNO - OBJEKTIVNO I REALNO

*

REVIZIJA - DEFINICIJEPrema AAA (American Accounting Association) Revizija je sistematian proces objektivnog prikupljanja i procjene dokaza vezanih za izjave uprave preduzea o ekonomskim aktivnostima i dogaajima, kako bi se utvrdio stepena saglasnosti tih izjava (tvrdnji) sa utvrenim kriterijumima, a dobijeni rezultati prenijeli zainteresovanim korisnicima.Prema Zakonu o raunovodstvu i reviziji: Revizija finansijskih izvjetaja (FI) je ispitivanje FI radi davanja miljenja o tome da li oni objektivno i istinito, po svim materijalno znaajnim pitanjima, prikazuju stanje imovine, kapitala i obaveza, rezultate poslovanja, tokove gotovine i promjene na vlastitom kapitalu, u skladu sa Meunarodnim raunovodstvenim standardima (MRS) i Meunarodnim standardima finansijskog izvjetavanja.

*

DEFINICIJA I CILJ REVIZIJEPrema MRevS 200 ( MRevS - Meunarodni revizijski standard ) cilj revizije finansijskih izvjetaja je da omogui revizoru da izrazi miljenje da li su fininansijski izvjetaji pripremljeni, u svim bitnim aspektima, u skladu sa pravilima i okvirom finansijskog izvjetavanja. CILJ REVIZIJE: REVIZORSKI IZVJETAJ (DA LI FI NA FER NAIN PRIKAZUJU FINANSIJSKU POZICIJU I USPJENOST POSLOVANJA PREDUZEA - FER = ISTINIT PRIKAZ - BITNO = ZNAAJNO - OBJEKTIVNO I REALNO

*

KORISNICI IZVJETAJA REVIZIJEInvestitori ( ulagai), koji su naroito zainteresovani za procjenu rizika pri ulaganju kapitala,Akcionari, kojima su potrebne informacije za donoenje odluka o zadravanju ili prodaji akcija (dionica),Uprava, radi planiranja, donoenja poslovnih odluka i kontrole,Radnici i sindikat, radi procjene stabilnosti i profitabilnosti poslodavca, sposobnosti osiguranja zarada, penzionog i socijalnog osiguranja i zapoljavanja,Zajmodavci, radi procjene mogunosti pravovremenog vraanja kredita i kamate,

*

KORISNICI IZVJETAJA REVIZIJEDobavljai i kupci, radi procjene naplate i ocjene boniteta, kao i ugovaranja budue poslovne saradnje,Vlada i njezini organi, radi izmirenja poreskih obaveza,Javnost, radi mogunosti poveanja zapoljavanja i i ulaganja u lokalnu infrastrukturu,Naunici, analitiari i strune organizacije, radi njihovih ciljeva i interesa.*

RAZLOZI ZA UVOENJE REVIZIJEKonflikt interesa

Posljedice od donoenja odluka

Kompleksnost knjigovodstvenih evidencija

Udaljenost korisnika informacija

Kvalitet informacija ( zbog kontrole i provjere, poboljanje raunovodstvenog sistem, sitem IK i kvaliteat raunovodstvenih informacija)

*

FUNKCIJA REVIZIJEREVIZIJA OBEZBJEUJE:

KREDIBILITET FINANSIJSKIH IZVJETAJA

ODGOVORNOST ZA VJERODOSTOJNOST FIN.IZVJETAJA

POBOLJANJE KORISNOSTI I VRIJEDNOST FI

VEU VJERODOSTOJNOST OSTALIH NEREVIDIRANIH INFORMACIJA UPRAVE*

TIPOVI REVIZIJE I VRSTE REVIZORA REVIZIJA FINANSIJSKIH IZVJETAJ da li oni daju istinit i taan prikaz ili istinito prezentuju FI u skladu sa navedenim kriterijima. (VRI JE NEZAVISNI EKSTERNI REVIZOR)

REVIZIJA POSLOVANJA procjena efikasnosti i rentabilnosti svih ili pojedinih poslovnih aktivnosti org. jedinice (proizvodnja, prodaja, nabavka, marketing,) (VRI JE INTERNI REVIZOR)

REVIZIJA PODUDARNOSTI ILI USKLAENOSTI usklaenost i usaglaenost sa pravilima, propisima i zakonima (VRI JE DRAVNI ILI JAVNI REVIZOR)

VRSTE REVIZIJE I REVIZORANA OSNOVU ZADATAKA I CILJEVA REVIZIJA MOE BITI:EKSTERNA ( NEZAVISNA, KOMERCIJALNA ILI REVIZIJA FI)INTERNA REVIZIJAJAVNA( DRAVNA ILI BUDETSKA )Razlikuju se po predmetu i ciljevima,nosiocima, nivou nezavisnosti, izvjetavanju i organizaciji revizije).

Revizor je struno lice koje je, na osnovu zakona, ovlaeno od nadlenog dravnog organa da vri reviziju poslovanja preduzea, a koje pored poznavanja struke mora znati sva svoja prava i obaveze na osnovu postojeih propisa i raspolagati visokim moralnim kvalitetima. Odbor za reviziju*

MODEL POSTUPKA REVIZIJERevizija finansijskih izvjetaja

Revizorske usluge:Poreske,Savjetodavne iRaunovodstvene PROVJERA INFORMACIJAIZVJETAVANJE O INTERNOJ KONTROLIFINANSIJSKE PROGNOZE I PROCJENERAUNOVODSTVENE USLUGE I USLUGE OBAVLJANJA UVIDA

*

VRESTE REVIZORSKIH USLUGAPOSTUPCIREVIZIJA ZA SPECIJALNE SVRHE,(provjera: usklaenost FI sa MRS, pozicija u FI, usklaenost sa ugovorima, skaene FI) PREGLED ILI UVID,(umjereno uvjerenje)USLUGE UVJERAVANJA (kreditna sposobnost)UGOVORENI POSTUPCI ( ugovor o zakupu)KOMPILACIJA ( koristi ra.standarde, izvjetaj o kompilaciji)OSTALE NEREVIZIJSKE USLUGE

KARAKTERISTIKANE PRUA UVJERENJE ( KOMPILACIJA) ILIPRUA OGRANIENO UVJERENJE ( PREGLED ILI UVID)

*

MODEL POSTUPKA REVIZIJEModel standardnog postupka revizije sastoji se iz 4 faze:

Prihvatanje klijenta ( predplaniranje),

Planiranje revizije,

Provoenje revizije ( ispitivanje i prikupljanje dokaza ) i

Procjena i izvjetavanje (Zakljuivanje revizije i izdavanje revizorskog izvjetaja).*

VRSTE MILJENJA REVIZORA POZITIVNO MILJENJE,

NEGATIVNO MILJENJE MILJENJE,

MILJENJE SA REZERVOM ,

UZDRAVANJE OD MILJENJA ( REVIZOR ODBIJA DATI MILJENJE).

MEUNARODNE REVIZORSKE FIRMERevizorke firme se obino klasifikuju na : Velike revizorske firme i Firme koje ne pripadaju Velikoj (estorci,petorci, etvorci). etiri najvee svjetske revizijske firme su: Arthur Andersen & Co., Deloitte & Touche, Ernest & Young, KPMG i Pricewatherhouse-Coopers.

ORGANIZACIJA INTERNACIONALNE REVIZORSKE FIRME

PARTNER(VLASNICI FIRME)

MENADER(VRI SUPERVIZIJU REVIZIJA KOJU SU OB AVILI OVLATENI REVIZORI

OVLATENI REVIZORI (SUPERVIZORI)(VRE REVIZIJU PREDUZEA NA TERENU,IMAJU 2 ILI VIE GODINA ISKUSTA U JAVNOJ REVIZIJI

MLAI REVIZORI (ASISTENTI)(PRVO RADNO MJESTO ZA ONOG KO PRVI PUT ULAZI U PROFESIJU JAVNIH RAUNOVOA)

ORGANIZACIJE KOJE UTIU NA REVIZIJUIFAC International Federation of Accountants ( Meunarodna federacija raunovoa),IASC International Accounting Standards Committee ( Komitet za meunarodne raunovodstvene standarde),ASB Auditing Standards Board ( Odbor za revizijske standarde).Savez profesionalnih raunovoa EU,IOSCO Meunarodna komisija za hartije od vrijednosti,AICPA American Institute of Certified Public Accountants ( Ameriki institut ovlaenih javnih raunovoa),*

REVIZIJSKO TRITENastanak revizije uslovljen razvojem raunovodstva

Nastanak dvojnog knjigovodstva u Italiji u srednjem vijeku Industrijska revolucija 1780.

Revizija zakonski regulisana

Razvoj razliitih teorija ponude i potranje rev.usluga ( Teorija policajca, Teorija davanja kredibiliteta, Teorija umjerenih garancija, Kvazisudska teorija, Teorija poveanog povjerenja, teorija menadmenta )*

OEKIVANJA OD REVIZIJE Revizijski jaz oekivanja

Davanje miljenja o:istinitosti i pouzdanosti finansijskih izvjetaja,sposobnosti kompanije da nastavi redovno poslovanje, sistemu interne kontrole kompanije,pojavi prevare ipojavi nezakonitih radnji.

ZAKONSKA ODGOVORNOST PREMA TREOJ STRANISANKCIJE ( disciplinski sud): kazna, opomena (usmena ili pismena), suspenzija obavljanja posla na odreeni vremenski period ili doivotna zabrana rada u struci.ZA POKRETANJE GRAANSKE PARNICE POTREBNO: mora biti dokazana neuspjena ili nemarna revizija (dokaz moe biti npr. presuda disciplinskog suda), podnosilac tube mora da dokae da su njegovi gubici uzrokovani navodnom neuspjelom revizijom ( uzrona povezanost gubitaka i provedene revizije) i podnosilac tube mora kvantitativno odrediti svoje gubitke ( utvrditi koliina gubitka ).

ZAKONSKA ODGOVORNOST PREMA TREOJ STRANISTANDARD ODNOSA UGOVORENIH STRANAPrema ovom standardu, revizor je prema treim stranama odgovoran samo za obinu nepanju pri obavljanju posla u okviru obaveza iz originalnih ugovora. Prema tome, revizor je samo odgovoran prema svom klijentu ili prema nekom drugom za koga je prihvatio da obavi posao, ali nije odgovoran treoj strani.

STANDARD PREDVIENIH KORISNIKAPrema ovom standardu, revizor je odgovoran specifinoj grupi za koju revizor zna ili je trebalo da zna da e se osloniti na reviziju, npr. bankar ili akcionari.

STANDARD RAZUMNO PREDVIDIVIH KORISNIKAPrema ovom standardu revizor je odgovoran bilo kojoj grupi korisnika revizijskih usluga, za koju je mogao da predvidi da bi mogla da se osloni na njegove usluge, ak i onda kada revizor takvu grupu nije mogao konkretno identifikovati u momentu izraavanja svoga miljenja.

ODREIVANJE NAKNADE ZA REVIZORSKE USLUGETehniki kvalitet revizije predstavlja kvalitet ishoda procesa revizije tj. koliko je revizor uspjean u pronalaenju greaka u finansijskim izvjetajima, otkrivanje prevara ili problema vezanih za stalnost poslovanja.

Funkcionalni kvalitet revizije je stepen u kome proces vrenja revizije i obavjetavanja o rezultatima, zadovoljava zahtjeve komitenta. Ovaj aspekt kvaliteta je vezan za proces revizije, a ne za njen ishod.

Utvrivanje naknade za usluge revizije zavisi od sljedeih faktora:veliine klijenta i njegove geografske rasprostranjenosti,veliine revizorske firme,nivoa konsultantskih usluga,kvaliteta sistema interne kontrole klijenta revizije,vrste ugovora kojima se regulie fiksna ili varijabilna naknada.

KARAKTERISTIKE REVIZORAVELIKO STRUNO ZNANJEPOZNAVANJE FINANSIJSKOG RAUNOVODSTVASPOSOBNOST NALAENJA DOKAZA ZA IZJAVE DATE U FINEZAVISNOST

KVALITETI REVIZIJE:Tekniki kvalitet,( uspjenost u pronalaenju greaka)Funkcionalni kvalitet, ( kvalitet procesa revizije, stepen zadovoljstva klijenta o obavljenoj reviziji i obavjetenjima o rezultatima revizije) NAKNADA ZA REVIZORSKE USLUGE ( zavisi od veliine klijenta, rasprostarnjenosti jedinica, veliine rev.firme, kvaliteta sistema IK, vrste ugovora) *

ETIKA ZA PROFESIONALNE RAUNOVOEETIKA SKUP MORALNIH PRINCIPA, PRAVILA PONAANJA ILI VRIJEDNOSTI

Ciljevi Kodeksa etike zasnivaju se na etiri osnovna elementa:profesionalizam, povjerljivost, kvalitet usluga i kredibilitet FI. ETIKO PONAANJE I NEZAVISNOST REVIZORA

Etiki kodeks prema MRS i ma tri dijela: Osnovni principi kodeksa, Profesionalne raunovoe u javnom sektor i Profesionalne raunovoe u privredi.

KODEKS ETIKECiljevi: profesionalizam, najvii nivo uspjenosti u radu i da zadovolji javni interes.

OSNOVNI ETIKI PRINCIPI:INTEGRITET, OBJEKTIVNOST,PROFESIONALNA KOMPETENTNOST (STRUNOST),POVJERLJIVOST,PROFESIONALNO PONAANJE ( poreske usluge i reklamiranje),ZADOVOLJAVANJE TEHNIKIH STANDARDA (MRS) I RJEAVANJE ETIKIH SUKOBA.

*

ETIKE SMJERNICE ZA REVIZORENezavisnost (stava i uma i nezavisnost djelovanja) Odgovornost prema klijentima

Odgovornost prema kolegama

Zakonska odgovornost

*

KOMPONRNTE NEZAVISNOST REVIZORA-FINANS.UEE ILI ZAPOSLENOST U KOMPANIJAMA KLIJENTA,

-DAVANJE USLUGA KLIJENTIMA REVIZIJE, LINE I PORODINE VEZE,

-NAKNADE, ROBA I USLUGE ( NAKNADE OD JEDNOG KLIJENTA, POTENCIJALNE NAKNADE, PRETJERANA LJUBAZNOST , POKLONI) I

-PRAVA VLASNITVA NAD KAPITALOM REVIZORSKE FIRME (VEINSKI DIO UEA U KAPITALU I GLASAKIH PRAVA PRIPADA PROFESIONALNIM REVIZORIMA)

FINANSIJSKO UEE ILI ZAPOSLENOST U KOMPANIJAMA KLIJENTADIREKTNOG FINANSIJSKOG UDJELA U KOMPANIJI KLIJENTA,

INDIREKTNOG ZNAAJNOG UDJELA (PRAVA UPRAVLJANJA)

ZAJMOVA DATIH ILI UZETIH OD KLIJENTA, DIREKTORA ILI VEEG AKCIONARA U FIRMI,

FINANSIJSKIH UDJELA U MJEOVITIM ULAGANJIMA KLIJENTA (JOINT VENTURE) I

FINANSIJSKIH UDJELA U PREDUZEU KOJE NIJE KLIJENT ALI JE SA KLIJENTOM U ODNOSU DAVANJA ILI PRIMANJA ULAGANJA ILI PRIMAOCA INVESTICIJA.

FAKTORI KOJI JAAJU NEZAVISNOST REVIZORA-ROTIRANJE REVIZORA (KAKO BI SE IZBJEGLO ZBLIAVANJE SA KLIJENTOM),-NAKNADA OD JEDNOG KLIJENTA BEZNAAJNA U ODNOSU NA REVIZOROV UKUPAN PRIHOD,-KVALITET PROCESA REVIZIJE SE NADGLEDA OD NEKOG IZVAN SAMOG PROCESA,-OBUENOST I STRUNOST REVIZORA DA SE NOSI SA TEHNIKOM AMBIJENTOM KLIJENTA,-REVIZOR OGRANIAVA PRUANJE DRUGIH USLUGA KLIJENTU, OSIM USLUGA REVIZIJE (SAVJETI, KONSALTING I SL.)-REVIZOR NEE BITI EKONOMSKI UGROEN GUBLJENJEM KLIJENTA

FAKTORI KOJI UMANJUJU NEZAVISNOST REVIZORAFIN.UEE I ZAPOSLENOST U KOMPANIJAMA KLIJENTA,RODBINSKA VEZA SA NEKIM IZ UPRAVE KLIJENTA,PARTNERSKI ODNOS S EFOVIMA KLIJENTA,UEE UPRAVI KLIJENTA ILI S NJOM POVEZANOM KOMPANIJOM,UTICAJ NA ZAPOSLENJE RADNIKA U KOMPANIJI,NEMOGUNOST NAPLATE USLUGA REVIZIJE U DUEM PERIODU, USLUGE PRUENE NA BAZI POTENCIJALNE NADOKNADE,PRIHVATANJE USLUGE, ROBE ILI NEPRIMJERENE PANJE KLIJENTA KAPITAL REVIZORSKE KUE NIJE U POTPUNOM VLASNITVU PROFESIONALNIH RAUNOVOA.

ODGOVORNOST PREMA KOLEGAMA - KOMUNIKACIJA SA PROFESIONALNIM RAUNOVOAMA, - REKLAMIRANJE I TRAENJE POSLA NEDOZVOLJENO REKLAMIRANJE: - IZJAVE SAMOHVALISANJA - DAJU POREENJA SA DRUGIM REVIZORSKIM KUAMA - IZJAVE KOJE DOVODE DO NERAZUMIJEVANJA ILI ZABLUDE, - IZNOENJE NEOPRAVDANIH TRVDNJI (DA JE NEKO STRUNJAK), - IMPLICIRANJE SPOSOBNOSTI UTICAJA NA SUD, TRIBUNAL, AGENCIJE I SL. - AKTIVNOSTI KOJE SU NESPOJIVE S PROFESIJOM ( poslovi koji naruavaju integritet, objektrivnost i nezavisnost, poslovi koji nisu povezani sa profesijom).

ZAKONSKA ODGOVORNOST REVIZORAOGLEDA SE KROZ:ODGOVORNOST PREMA KLIJENTIMA PREMA OPTEM ZAKONU (NEOTKIVANJE GREKE U TOKU REVIZIJE),

ODGOVORNOST PREMA TREIM STRANAMA PO OPTEM ZAKONU (BANKA TUI KLIJENTOVOG REVIZORA),

ODGOVORNOST PREMA TREOJ STRANI PREMA STATUTARNOM PRAVU (TUBA GRUPE AKCIONARA)

KRIVINA ODGOVORNOST (VLADA VODI KRIVINI POSTUPAK PROTIV REVIZORA ZBOG NEKOREKTNOG IZVJETAJA)

NAELA I STANDARDI REVIZIJEOsnovna naela revizije su:naelo zakonitosti, naelo profesionalne etike,naelo nezavisnosti,naelo strunosti i kompetentnosti,naelo odgovornosti,naelo dokumentovanosti ili pribavljanja dokaza,naelo korektnog izvjetavanja.

*

MEUNARDONI REVIZIJSKI STANDARDI (MRS)

HARMONIZACIJA MRS (KOMITET ZA MRS -IASC) (ISTA RAUNOVODSTVENA PRAVILA ZA IZRADU FI)

OBAVEZA PRIMJENE PROISTIE IZ:-NACIONALNE REGULATIVE O RA. STANDARDIMA,-ZAHTJEVA U VEZI SA POSLOVANJEM HOV,-ZAHTIJEVA KONTROLNIH ORGANA,-ZAHTJEVA INVESTITORA (POSEBNO MEUNARODNIH)-POTREBA POSLOVNOG SUBJEKTA.

OPTEPRIHVAENI REVIZIJSKI STANDARDIOpteprihvaeni revizijski standardi klasifikuju se u tri grupe:opti standardi (odnose se na odgovarajuu tehniku obuenost i profesionalnost, nezavisnost revizora i duna profesionalna panja),standardi obavljanja revizije ( planitranje revizije, upoznavanje interne kontrole kao osnovice za utvrivanje obima i vremena testova, te pribavljanje dovoljnih kompetentnih dokaza),standardi izvjetavanja ( jesu li FI objevljeni u skladu sa GAAP-om, primjenjuju li se naela dosljedno, jesu li objavljene sve potrebne informacije i stepen odgovornosti revizora i karakteristike njegovog posla, prikupljeni dokazi za razumno uvjerenje za izdavanje miljenja ili navesti razloge zbog kojih nije mogue izraavanje miljenja).

*

MEUNARODNI STANDARDI REVIZIJE-ISAsDONOSI IH: KOMITET ZA ME.REVIZIJSKE STANDARDE (IARS)

ME.STANDARDI REVIZIJE100-199 Uvodna pitanja200-299 Odgovornosti300-399 Planiranje400-499 Interna kontrola500-599 Dokumentacija i dokazi revizora600-699 Koritenje rada drugih700-799 Zakljuci revizora i podnoenje izvjetaja800-899 Specijalizovana podruja900-999 Usluge srodne reviziji

REVIZIJA OBAVEZNA za sva pravna lica koja imaju javnu odgovornost ( osiguravajue zavode, banke, fondove, budetske korisnike, akcionarska drutva, srednja i velika preduzea).

OPTEPRIHVAENI REVIZORSKI STANDARDIKlasifikuju se u tri grupe:

Opti standardi: Reviziju treba obaviti lica ili lice koje posjeduju odgovarajuu tehniko obuenost i imaju strunost revizora.U svim pitanjima vezanim uz angaman revizor ili revizori, trebaju zadrati nezavisnost.Prilikom obavljanja revizije i pripremanja revizorskog izvjetaja potrebno je udovoljiti zahtijevu postupanja s drunom profesionalnom panjom.

*

2. Standardi obavljanja revizije:Adekvatno planiranje i supervizija,Razmatranje strukture interne kontrole iDovoljno kompetentnih dokaza.

Standardi izvjetavanja:Usklaenost FI sa Opteprihvaenim raunovodstvenim standardima,Konzistentnost u primjeni raunovodstvenih standarda, Adekvatno objelodanjivanje iIzraavanje miljenja.

OPTEPRIHVAENI REVIZORSKI STANDARDI*

REVIZIJANEZAVISNO, OBJEKTIVNO I STRUNO ISPITIVANJE I PROCJENA DOKAZA.-UTVRUJE NIVO USKLAENOSTI IZJAVA UPRAVE I USTANOVLJENIH KRITERIJA

USTANOVLJENI KRITERIJI:MRS,LOKALNI STANDARDI ILI ZAKONSKE ODREDBEPRAVILA I PROPISI

CILJEVI REVIZIJE- Omoguiti revizoru izraavanje miljenja

IZJAVE MENADMENTAOdnose se na:

postojanje ili nastanak,potpunost,prava i obaveze,procjenu i raspored i objavljivanje (objelodanjivanje).

*

REVIZIJSKI CILJEVIPojedinani specifini ciljevi revizije, u vezi ispitivanja istinitosti izjava menadmenta, su:valjanost ( postojanje i nastanak), potpunost,cutoff ( vremensko razgranienje ),vlasnitvo, matematika (raunska ) tanost,procjena,klasifikacija iobjavljivanje.

Revizijski postupci (analitiki, konfirmacija, testiranje, ispitivanje, provjera raunske tanosti)

*

OSNOVNA NAELA OBAVLJANJA REVIZIJENezavisnost,Duna profesionalna panja,Fer prezentacija,Razmno uvjerenje iRevizijski dokaz.

*

OSNOVNE POSTAVKE OBAVLJANJA REVIZIJEZNAAJNOST ( veliina proputenih ili pogrenih raunovodstvenih informacija, zbog koje je, u datim okolnostima, vjerovatno da e se miljenje razumne osobe , koja se oslanja na te informacije, promijeniti ili da e propust ili greka bitno uticati na njegove stavove ili odluke).REVIZIJSKI RIZIK (Revizijski rizik je rizik da revizor nesvjesno nee uspjeti na odgovarajui nain oblikovati miljenje o finansijskim izvjetajima koji sadre znaajnu greku) iDOKAZ (Dokazni materijal koji je u vezi sa finansijskim izvjetajima sadri raunovodstvene informacije na kojima se oni temelje kao i sve pomone informacije kojima raspolae revizor)*

ZNAAJNOSTZnaajnost predstavlja prag ili taku presjeka, a ne kvantitativnu karakteristiku koju informacija mora imati da bi bila korisna.Prosuivanje revizoraTri koraka u primjeni znaajnosti:Utvrivanje poetne procjene znaajnosti,Raspored poetne procjene znaajnosti na pojedine raune ili vrste poslovnih dogaaja, Procjena vjerovatnih greaka i poreenje zbirova sa rasporedom poetne procjene znaajnosti, odnosno sa dopustivom grekom za sve ili pojedine pozicija finansijskih izvjetaja.*

KRITERIJI ZA UTVRIVANJE ZNAAJNOSTIUobiajeni kriteriji za utvrivanje znaajnosti:

5 do 10% neto dobiti prije oporezivanja,5 do 10% tekuih sredstava,5 do 10% tekuih obaveza, do 2% ukupnih sredstava, do 2% ukupnih prihoda i1 do 5% ukupnog vlastitog kapitala.

*

VRSTE RIZIKA-REVIZIJSKI RIZIK ( revizor moe nesvjesno pogrijeiti pri oblikovanju miljenja o finansijskim izvjetajima koji su znaajno pogreni)RIZIK POSLOVANJA ( izlaganje gubitku ili povredi profesionalne prakse zbog sudskog spora, negativnog miljenja javnosti ili drugih dogaaja vezanih za FI)Koji rizik revizor moe direktno kontrolisati?Model revizijskog rizikaINHERENTNI RIZIK (SKLONOST - VJEROVATNOA DA NEKI SALDO ILI TRANSAKCIJA SADRE ZNAAJNIJU GREKU, POD PRETPOSTAVKOM DA NE POSTOJI POTREBNA INTERNA KONTROLA)KONTROLNI RIZIK ( GORNJE GREKE NISU OTKRIVENE INTERNOM KONTROLOM)DETEKCIONI RIZIK (RIZIK NEOTKRIVANJA) (DOKAZNI POSTUPCI REVIZORA NEE OTKRITI GREKU U SALDIMA RAUNA ILI VRSTI TRANSAKCIJE,KOJA BI MOGLA BITI ZNAAJNA, POJEDINANO ILI U ZBIRU

MODEL REVIZIJSKOG RIZIKAREVIZIJSKI RIZIKRR = IR x KR x RN( INHERENTNI RIZIK X KONTROLNI RIZIK X RIZIK DETEKCIJE )

PRIHVATLJIV REVIZIJSKI RIZIKPRR = IR x KR x PRD ( INHERENTNI RIZIK X KONTROLNI RIZIK X PLANIRANI RIZIK DETEKCIJE)

PLANIRANI RIZIK DETEKCIJE PRD = PRR / (IR x KR )PRIHVATLJIV REVIZIJSKI RIZIK / (INHERENTNI RIZIK X KONTROLNI RIZIK)

ODNOS IZMEU KOMPONENTI RIZIKA VISOK MORA SE PLANIRATI PRIKUPLJANJE VEEG BROJA/ VIE DOKAZA

INHERENTNI ILI KONTROLNI RIZICI

POTREBNO JE MANJE DOKAZA

NIZAK VISOK RIZIK DETEKCIJE

FAKTORI PROCJENE INHERENTNOG RIZIKA

KARAKTERISTIKE UPRAVEKARAKTERISTIKE DJELATNOSTI IFINANSIJSKA I POSLOVNA STABILNOST KLIJENTA

1. KARAKTERISTIKE UPRAVE: motivacija menadmenta za nerealno finansijsko izvjetavanje, neuspjenost menadmenta da prikae i prenese primjeren stav prema internoj kontroli i procesu finansijskog izvjetavanja, este promjene menadmenta, raunovoa ili lanova upravnog odbora, napetost u odnosima izmenu menadmenta i postojeeg ili prethodnog revizora, krenje zakona o vrijednosnim papirima, neefikasnost nadzornog odbora.

FAKTORI PROCJENE INHERENTNOG RIZIKA2. KARAKTERISTIKE DJELATNOSTI

novi raunovodstveni, zakonski ili regulatorni zahtjevi koji bi mogli umanjiti finansijsku stabilnost ili profitabilnost poslovnog subjekta,velika konkurencija ili zasienost trita,djelatnost sa slabim rastom i poveanim propadanjem poslova, te znaajno opadanje potranje kupaca ibrze promjene u djelatnosti, koje se manifestuju kroz este promjene tehnologije kao i brzo zastarijevanje proizvoda.

*

FAKTORI PROCJENE INHERENTNOG RIZIKA3. FINANSIJSKA I POSLOVNA STABILNOST KLIJENTAnemogunost stvaranja novanog toka iz poslovnih aktivnosti,subjektivne procjene menadmenta (imovine, obaveza, prihoda, rashoda, naplate potraivanja, vrijeme priznavanja prihoda, rezervisanje trokova),znaajne transakcije izmeu povezanih strana nevezane za redovno poslovanje poslovnog subjekta,znaajne, neuobiajene ili vrlo sloene transakcije naroito krajem godine,pretjerano sloena organizaciona struktura s mnogobrojnim ili neuobiajenim pravnim osobljem, menaderskim ovlaenjima ili ugovorenim poslovima bez jasne poslovne svrhe,neuobiajeno brz rast u poreenju sa drugim subjektima u istoj djelatnosti,neuobiajeno velika zavisnost od zaduenja, granina sposobnost za podmirenje dospjelih obaveza ili teko odrivi ugovori o zaduenju,

*

KONTROLNI RIZIK ZNANJE O RA.SISTEMU I SISTEMIMA INTERNE KONTROLE,

FAKTORI PREVARA: 1. Podlonost imovine protupravnom prisvajanju ( veliki iznosi gotovine i prometa, male koliine zaliha velike vrijednosti i potranje, lako unoviva imovina), 2. Rizik prevare zbog pomanjkanja kontrole ( nedostatak nadzor menadmenta, neadekvatna selekcija radnog osoblja, neprimjerene evidencije imovine podlone prisvajanju, neadekvatna podjela i razdvajanja dunosti, neadekvatan sistem ovlaenja, slabo fiziko obezbjeenje, nedostatak pravovremene i primjerene dokumentacije).

RIZIK DETEKCIJE (NEOTKRIVANJA ZNAAJNE GREKE)

Rizik korienja uzorka iRizik koji se ne odnosi na korienje uzorka: - neodgovarajui revizorski postupak, - pogrena procjena revizijskog nalaza.Revizijski postupci za otkrivanje prevara ili greaka:Iznenadni i nenajavljeni testovi,Prisustvovanje brojanju zaliha na kraju godine,Kontakti sa glavnim kupcima i konfirmacije,Kontrola pouzdanosti kompjuterskih evidencija,Traenje dokaza iz eksternih izvora.

ODNOS IZMEU ZNAAJNOSTI I REVIZ.RIZIKA VISOK

ZNAAJNOST

NIZAKVISOK

REVIZIJSKI RIZIK

ZNAAJNOST:TOLERANCIJA U POGLEDU GREKE

STATISTIKI UZORAK:POUZDAN,PRECIZAN DOVOLJNA KOLIINA DOKAZA

DOKAZI Revizijski dokazi su informacije koje je revizor prikupio i na osnovu kojih zasniva svoje miljenje o realnosti i objektivnosti finansijskih izvjetaja.( kompetentnost, dovoljnost )

Izjave menadmenta,Revizijski ciljevi iMetode prikupljanja dokaza

*

DOKAZI1.Izjave menadmenta: - postojanje ili nastanak ( npr. imovine, sredstava, obaveza,...), - potpunost, - prava i obaveze, - procjena i rasored, - objavljivanje ( objelodanjivanje).*

Dokazi2.Revizijski ciljevi ( izvode se iz izjava uprave): - Valjanost, - Potpunost, - Cutoff, - Vlasnitvo, - Matematika tanost, - Procjena, - Klasifikacija i - Objelodanjivanje.

*

Dokazi3.Metode prikupljanja dokaza : - Inspekcija ( pregledanje, dvosmjerno ), - Posmatranje, - Ispitivanje eksterni i interni izvori), - Konfirmacija ( pozitivna i negativna), - Izraunavanje i - Analitiki postupci.

*

POUZDANOST I TROKOVI TEHNIKA PRIKUPLJANJA DOKAZAREDOSLJED TEHNIKA PREMA POUZDANOSTI (OD NAJPOUZDANIJE DO NAJMANJE POUZDANE TEHNIKE):IZRAUNAVANJE (PONOVNO RAUNANJE I MAHANIKA TANOST)INSPEKCIJA (FIZIKI DOKAZI I PROVJERA DOKUMENATA)KONFIRMACIJAANALITIKI POSTUPCIPOSMATRANJEUPITI-ANKETAREDOSLJED TEHNIKA PREMA TROKU:KONFIRMACIJAINSPEKCIJA FIZIKIH DOKAZA, A POTOM PROVJERA DOKUMENATAANALITIKI POSTUPCIUPIT/ISTRAIVANJE PUTEM POSTAVLJANJA PITANJAIZRAUNAVANJE (PONOVNO RAUNANJE ILI MEHANIKA TANOST)POSMATRANJE

CILJEVI REVIZIJE - IZJAVE UPRAVEEKSPLICITNE ILI U NOTAMA:POSTOJANJE ( NEKOG SREDSTVA ILI OBAVEZE NA DAN),PRAVA I OBAVEZE (VLASNITVO NAD SREDSTVOM, OBAVEZA PLAANJA),POJAVA (DA SE DESILA TRANSAKCIJA TOKOM PERIODA),KOMPLETNOST (NE POSTOJE NEEVIDENTIRANE TRANSAKCIJE I DOGAAJI I NEOBJAVLJENE STAVKE)PROCJENA (SREDSTVA I OBAVEZE SE VODE PO ODREENOJ KNJIG.VRIJED.)VREDNOVANJE (ADEKVATNO PROCEDURAMA I RASPOREENI NA ODGOVAR.PERIODE)PREZENTACIJA I OBJAVLJIVANJE (U SKLADU SA OKVIRNIM ZAHTJEVOM IZVJETAVANJA)

RADNA DOKUMENTACIJARadna dokumentacija predstavlja materijal radne spise koje u vezi obavljanja revizije priprema revizor lini ili prikuplja iz drugih izvora.

Radna dokumentacija:Pomae revizoru u planiranju i obavljanju revizije,Pomae u nadzoru i pregledu revizije iEvidentira revizorske dokaze koji slue kao osnova za izraavanje miljenja.

Indeksiranje i upuivanje

Radna dokumentacija je svojina revizora

*

GLAVNE FAZE REVIZIJE

1) PRIHVATANJE KLIJENTA (PREDREVIZIJSKE RADNJE)2) PLANIRANJE ILI FORMULISANJE METODA REVIZIJE3) RAZMATRANJE INTERNE KONTROLE4) OBAVLJANJE DOKAZNIH TESTOVA5) DOVRAVANJE REVIZIJE6) ZAKLJUIVANJE REVIZIJE I IZDAVANJE IZVJETAJA.

PRIHVATANJE KLIJENATA

PROCJENITI BACKGROUND KLIJENTA I RAZLOGE ZA REVIZIJU,OSTVARITI KOMUNIKACIJU SA PREDHODNIM REVIZOROM(DOBIJANJE DOZVOLE OD KLIJENTA I ZAKONSKIH I MORALNIH PROPISA), RAD SA INTERNIM REVIZOROM ( POMO I SARADNJA)UTVRDITI POTREBU ZA DRUGIM PROFESIONALCIMA,PRIPREMITI PRIJEDLOG PISMA O ANGAOVANJU ZA KLIJENTADOBITI POTPISANO PISMO O ANGAOVANJU,ODOBRITI RADNO OSOBLJE KOJE E IZVRITI REVIZIJU.

ISTRAIVANJA PRIJE PRIHVATANJA KLIJENTANOVI KLIJENT:POSJETITI NJEGOVE POSLOVNE PROSTORIJE,PREGLEDATI GOD.IZVJETAJE KOJE SE ALJU AKCIONARIMA,OBAVITI RAZGOVOR SA MENADMENTOM KLIJENTAUZETI PODATKE IZ JAVNIH GLASILA I BAZA PODATAKA,KONSULTOVATI PREDHODNOG REVIZORA,POVEATI OBIM PRELIMINARNOG ISTRA. RADI DOBIJANJA INFORMACIJA

POSTOJEI KLIJENT:PREGLEDATI RADNU DOKUMENTACIJU IZ PREDHODNIH GODINA,UTVRDITI ZNAAJNIJE PROMJENE OD ZADNJE REVIZIJE.

PRIJEDLOG REVIZIJE ZA POSTOJEEG KLIJENTAPREGLED NAINA ZA POBOLJANJE POLOAJA KLIJENTA,PLANOVE ZA DALJE POBOLJANJE POZICIJE KLIJENTA, OPIS REVIZORSKOG TIMA I PROMJENA U ODNOSU NA PREDH.GOD.,DETALJAN PREGLED NAKNADE ZA PROFESIONALNE USLUGE

PRIJEDLOG REVIZIJE ZA NOVOG KLIJENTASKRAENI SADRAJ PRIJEDLOGA,POSLOVANJE KLIJENTA I OEKIVANJA REVIZIJE,PREDNOSTI REVIZORSKE FIRME,REVIZORSKI TIM,PRISTUP REVIZIJI (PROIZVODNI RIZIK I RIZIK POSLOVANJA),INTERNI REVIZORI KLIJENTA,PROMJENE REVIZORA I MENADMENT,USLUGE KOJE REVIZORSKA FIRMA MOE PRUITI KLIJENTU,AKTIVNOSTI NAKON ZAVRENE REVIZIJE,DETALJE VEZANE ZA NAKNADU,PRILOG

ANGAOVANJE DRUGIH NA POSLOVIMA REVIZIJE

DRUGI REVIZOR (IZJAVA KOJOM JE ON SAGLASAN SA RAUNOVODSTVENIM, REVIZIJSKIM I ZAHTJEVIMA IZVJETAVANJA),-STRUNJAK (NPR. ZA PROCJENU IMOVINE, PRAVNO MILJENJE, I SL.)

USLOVI ANGAOVANJA REVIZORA REVIZORSKO PISMO O ANGAOVANJU ( Pismo o prihvatanju revizije): cilj revizije, odgovornost uprave za FI, postupke planiranja i vrenje revizije, obim revizije i pravila i standarde po kojima revizor postupa, postojanje rizika od neotkrivanja greke, neogranien pristup podacima, evidencijama, sastav revizorskog tima, osnovicu za obraun naknade, uslove i nain plaanja, promjene uslova angamana.

PLANIRANJE PROCESA REVIZIJERazrada opte strategije i metoda,Vremenski raspored i obim revizije.

Planiranje revizije:Prikupljanje informacija o poslovanju klijenta, djelatnosti i privred. graniProvoenje preliminarnih analitikih postupaka,Upoznavanje raunovodstvenog sistema i sistema internih kontrola,Utvrivanje znaajnosti,Procjena rizika,Utvrivanje moguih greaka, nepravilnosti, nezakonitih radnji, povezanih strana i Priprema memoranduma o planu revizije i programa revizije.

*

POZNAVANJE POSLOVANJA KLIJENTAPREDHODNO ISKUSTVO S TIM PREDUZ.ILI DJELATNOU,RAZGOVOR SA LJUDIMA KOJI SU POVEZANI S PREDUZEEM (DIREKTOR, VII SLUBENICI)RAZGOVOR SA INTERNOM KONTROLOM I PREGLEDOM IZVJETAJARAZGOVOR SA UGLEDNIM LJUDIMA VAN PREDUZEAPUBLIKACIJE VEZANE ZA DATU DJELATNOSTZAKONODAVSTVO I PROPISI KOJI UTIU NA DJELATNOST

OKOLNOSTI KOJE ZAHTIJEVAJU POSEBNU PANJU PROMJENJENO RADNO OKRUENJE,NOVO RADNO OSOBLJENOVI ILI OBNOVLJENI INFORMACIONI SISTEMNOVA TEHNOLOGIJANOVE LINIJE, PROIZVODI, AKTIVNOSTIRESTRUKTUISANJE PREDUZEAPOSLOVNE AKTIVNOSTI KOJE SE OBAVLJAJU U INOSTRANSTVU.

MEMORANDUM O PLANU REVIZIJEDokument o detaljima planiranog metoda revizije i finansijskog plana revizije

POLITIKE I INFORMACIJU (BACKGROUND)-STRUKTURA KLIJENTA, DJELATNOST I ORGANIZACIJA,CILJEVI REVIZIJE (ZA AKCIONARE, DRAVNE ORGANE ILI DRUGE SVRHE)PROCJENU RIZIKA ANGAOVANJA I POTENCIJALNE NAKNADNE POSTUPKE,NAVOENJE DRUGIH REVIZORA ILI EKSPERATAPROCJENA ZNAAJNOSTIINHERENTNE RIZIKEZAKLJUKE VEZANE ZA KONTROLE,KLASIFIKACIJU OKRUENJA KLIJENTA I NIVO OSLANJANJA NA KIS SISTEM KLIJENTAOCJENU KVALITETA RA.SISTEMA I SISTEMA INTERNE KONTROLE,KRATAK UKUPAN PRIKAZ REVIZORSKOG PRISTUPA ZA OBRADU SVAKOG SALDA RAUNA I ODNOSNOG CILJA REVIZIJEVREMENSKI RASPORED I TERMINSKI PLAN RADA REVIZORAFINANSIJSKI PLAN REVIZIJE (NAVOENJEM SVAKOG NIVOA EKSPERTIZE)

MEMORANDUM REVIZIJE SE RADI PRIJE POETKA RADA U PROSTORIJAMA KLIJENTA, A ODOBRAVA GA EF REVIZIJE-MENADER ILI PARTNER.

PROGRAM REVIZIJEDokument koji sadri prirodu, terminski raspored i obim planiranih postupaka revizije, sa uputstvima za pomone revizore radi pravilnog obavljanja revizije.

Program sadri: ciljeve za svaku oblast, revizijske postupke, koliko dokaza je potrebno obezbijediti, koliko dati postupak obezbjeuje revizijskih dokaza i terminski raspored postupaka revizije.

INTERNA KONTROLADEFINICIJA:PROCES, USTANOVLJEN I SPROVOEN OD STRANE UO, UPRAVE I DRUGOG OSOBLJA S CILJEM DA SE POSTIGNE RAZUMNO UVJERENJE ZA POSTIZANJE CILJEVA U SLIJEDEEM:EFIKASNOST I USPJENOST POSLOVANJA,POUZDANOST FIN.IZVJETAVANJA,SAGLASNOST SA POSTOJEIM ZAKONIMA I PROPISIMAZATITA IMOVINE OD NEOVLATENOG PRISVAJANJA, KORITENJA ILI OTUENJA

Interni revizor mora biti nezavisan, odnosno na njegov rad ne mogu uticati rukovodioci iji rad se ispitujeNadzor nad radom izvrnih organa.

ZNAAJ INTERNE KONTROLEIK SA POZICIJA UPRAVE I REVIZORA

POMOU NJE SE LAKE OSTVARUJU CILJEVI KOMPANIJE (USPJENOST I PROFITABILNOST POSLOVANJA),SPREAVA GUBITKE RESURSA ZBOG PRONEVJERE ILI IZAZVANE NA DRUGI NAIN

ODGOVORNOST ZA INTERNU KONTROLU: UPRAVA, UO, INTERNI REVIZORI I DRUGO OSOBLJE.

PRIMARNI AKCENAT KONTROLE: KONTROLA TRANSAKCIJE, A NE SALDA.

VRSTE INTERNE KONTROLE ADMINISTRATIVNE KONTROLE: PROMOCIJA POSLOVNE USPJENOSTI, POTOVANJE POSLOVNIH POLITIKA (ODNOSE SE NA REVIZIJU POSLOVANJA I REVIZIJU USKLAENOSTI)

- RAUNOVODSTVENE KONTROLE: ZATITA SREDSTAVA UVJERENJA U POUZDANOST FI I OSNOVNE RA.EVIDENCIJE ( NEZAVISNA, INTERNA I FINANSIJSKA REVIZIJA)

KOMPONENTE INTERNE KONTROLE-KONTROLNO OKRUENJE,-PROCJENA RIZIKA-KONTROLNE AKTIVNOSTI/PROCEDURE -ADEKVATNO RAZDVAJANJE DUNOSTI, -PRAVILNO ODOBRAVANJE TRANSAKCIJA I AKTIVNOSTI -ADEKVATNA DOKUMENTACIJA I EVIDENCIJA -FIZIKA KONTROLA SREDSTAVA I POSLOVNIH KNJIGA I -NEZAVISNE PROVJERE USPJENOSTI RADA-INFORMISANJE I KOMUNIKACIJA-NADZOR (NADGLEDANJE I PRAENJE)

KONTROLNO OKRUENJEODNOS UPRAVE INI SUTINU USPJENE KONTROLE

POKAZATELJI KVALITETA KONTROLNOG OKRUENJA:PRIVRENOST INTEGRITETU I ETIKIM VRIJEDNOSTIMA,PROFESIONALIZAM-PRIVRENOST KOMPETENTNOSTI I KVALITETU, SUDJELOVANJE UPRAVE ILI REVIZIJSKOG ODBORA ( NEZAVISNOST, INTEGRITET I OTVORENOST NA NIVOU UO ),FILOZOFIJA I POSLOVNI STIL UPRAVE ( RUKOVOENJE KONTROLOM, DAVANJEM VLAST.PRIMJERA),ODGOVARAJUA ORGANIZACIONA STRUKTURA PRENOS OVLAENJA I ODGOVORNOSTIODGOVARAJUA KADROVSKA I POSLOVNA POLITIKA

PROCJENA RIZIKA -UTVRDITI OSNOVNE RESURSE PREDUZEA KOJI SU NAJVIE IZLOENI,-UTVRDITI OBAVEZE KOJE BI MOGLE NASTATI,-IZVRITI ANALIZU RIZIKA KOJI SU SE POJAVLJIVALI IZ PROLOSTI-RAZMOTRITI NOVE RIZIKE KOJE NAMEU NOVE OBAVEZE ILI NOVI SPOLJNI FAKTORI-PREDVIDJETI PROMJENU RAZMATRANJA PROBLEMA I PRILIKA

RIZICI PROISTIU IZ UNUTRANJIH I SPOLJNIH FAKTORA (TEHNOLOKI RAZVOJ,NOVI ZAKONI, PROMJENE KUPACA I SL.)

KONTROLNE AKTIVNOSTI (KONTROLNI POSTUPCI)POLITIKE I POSTUPCI KOJI POMAU UPRAVI DA OSIGURA PROVOENJE NJENIH SMJERNICA

OSNOVNE FUNKCIJE KONTROLNIH POSTUPAKA:- OVLAENJA ( davanje prava na pokretanje transakcija),- ZATITA ( fizika kontrola nad imovinom i poslovnim knjigama),- EVIDENTIRANJE ( vjerodostojni dokumenti i raunovodstvene evidencije)

KATEGORIJE KONTROLNIH POSTUPAKA:ADEKVATNO RAZDVAJANJE DUNOSTI (NPR.ODOBRAVANJA TRANSAKCIJE I RUKOVANJE SREDSTVIMA)ODOBRAVANJE TRANSAKCIJA I AKTIVNOSTI ( opta i posebna )FIZIKO UVANJE SREDSTAVA I POSLOVNIH KNJIGANEZAVISNE PROVJERE POSTAVLJENIH ZADATAKA ( iznenadne)ADEKVATNA DOKUMENTA I EVIDENCIJE ( serijski brojevi).

INFORMACIJE I KOMUNIKACIJEIZVJETAJI INFORMACIONOG SISTEMA:POSLOVNE INFORMACIJEFINANSIJSKE INFORMACIJEINFORMACIJE O USKLAENOSTI SA PRAVILIMA I PROPISIMA

INTERNE KOMUNIKACIJE: OD VRHA PREMA DOLJE I ODOZDO NA GORE-EKSTERNE KOMUNIKACIJE

INFORMACIJE I KOMUNIKACIJERAUNOVODSTVENI SISTEM KAO DIO INFORMAC.SISTEMA:-IDENTIFIKUJE I EVIDENTIRA SVE VANE TRANSAKCIJE, SREDSTVA I OBAVEZE-OPISUJE TRANSAKCIJE RADI NJIHOVE KLASIFIKACIJE I IZVJETAVANJA,-VREDNUJE TRANSAKCIJE, SREDSTVA I OBAVEZE-PREZENTUJE TE TRANSAKCIJE I ZA NJIH VEZANA OBJAVLJIVANJA U FI

REVIZORU SE PREZENTUJE:-RA.EVIDENCIJE,KOMPJUTERSKI FAJLOVI, PRATEA DOKUM.I FIN.RAUNI-VRSTE ZNAAJNIH TRANSAKCIJA-KAKO SE KONCIPIRAJU TRANSAKCIJE-RA.PROCES OD POKRETANJA TRANSAKCIJE DO NJENOG OBJAVLJIVANJA U FI - PROCES FINANSIJSKOG IZVJETAVANJA

INFORMACIJE I KOMUNIKACIJEPRI PROCJENI KOMUNIKAC.SISTEMA REVIZOR RAZMATRA:-EFIKASNOST PRENOENJA DUNOSTI ZAPOSLENIM I ODGOVORNOSTI VEZANE ZA KONTROLU,POSTOJANJE KOMUNIKACIONIH KANALA ZA IZVJETAVANJE O NEPRAVILNOSTIMA,OTVORENOST UPRAVE ZA SUGESTIJE ZAPOSLENIH,ADEKVATNOST KOMUNIKACIJE NA SVIM NIVOIMA,OTVORENOST I EFIKASNOST KANALA KOMUN.SA OKRUENJEM,AKTIVNOSTI UPRAVE PROISTEKEL IZ KOMUNIKACIJA SA OKRUENJEM.

NADGLEDANJE I PRAENJEMONITORING JE PROCES KOJI SE BAVI TEKUOM I PERIODINOM PROCJENOM EFIKASNOSTI

NADGLEDANJEM SE UTVRUJE:-DA LI INTERNE KONTROLE FUNKCIONIU I DA LI SE PRILAGOAVAJU USLOVIMA POSLOVANJA,MOE LI SISTEM KONTROLE DA SE NOSI SA NOVIM RIZICIMAIZVORI: Izvjetaji o kontrolnim aktivnostima,Izvjetaji dravnih zakonodaavnih tijela,Povratne informacije od zaposlenih,Reklamacije kupaca iIzvjetaji internih revizora.

VREDNOVANJE INTERNIH KONTROLA

STRATEGIJA OSLANJANJA ILI NE OSLANJANJA NA SISTEM INTERNE KONTROLE

OSNOVNI POSTUPCI REVIZORA ZA VREDNOVANJE INTERNIH KONTROLA SU:-POSTIZANJE RAZUMIJEVANJA INTERNE KONTROLE I NJENIH KOMPONENATA,-PROCJENA KONTROLNOG RIZIKA,-TESTOVI KONTROLE,-PONOVNA PROCJENA KONTROLNOG RIZIKA I-ODREIVAVNJE UINKA PROCJENE KONTROLNOG RIZIKA NA DOKAZNE TESTOVE.

RAZUMIJEVANJE SISTEMA INTERNIH KONTROLARAZUMIJEVANJE SISTEMA INTERNIH KONTROLA POSTIE SE NA OSNOVU PRETHODNOG ISKUSTVA SA KLIJENTOM, A VRI SE POSTUPCIMA:

-POSTAVLJANJE UPITA ODGOVARAJUEM OSOBLJU,-PREGLEDOM DOKUMENATA I EVIDENCIJE-STICANJE UVIDA U AKTIVNOSTI I REDOVNO POSLOVANJE*

POSTUPCI REVIZORA ZA RAZUMIJEVANJE INTERNEKONTROLE

OBUHVATAJU:RAZUMIJEVANJE RAUNOVODSTVENOG SISTEMA,RAZUMIJEVANJE INFORMACIONOG SISTEMA I DOKUMENTOVANJE RAZUMIJEVANJA(PRIRUNICI, ORGANIZACIONE EME, ZABILJEKE REVIZORA, UPITNICI O ONTERNOJ KONTROLI, DIJAGRMI TOKA)

RAZUMIJEVANJE RAUNOVODSTVENOG SISTEMAREVIZOR TREDA DA RAZUMIJE: RAUNOVODSTVENI PROCES NAIN VREDNOVANJA TRANSAKCIJE I ADEKVATNOST NAIN KLASIFIKACIJE, EVIDENTIRANJA I SINTETIZOVANJA PRIRODU KOMPJUTERSKIH FAJLOVA RAUNOVODSTVENO IZVJETAVANJE

RAZUMIJEVANJE INFORMACIONOG SISTEMA

STEPEN CENTRALIZOVANE I DECENTALIZOVANE KONTROLEPOVEZANOST RAZLIITIH MJESTA OBRADESOFTVERSKE KONTROLE PRISTUPA ILI SIGRNOSNE SOFTVERESOFTVERE ZA KONTROLU PROMJENA PROGRAMAKOMUNIKACIONE I OPERATIVNE SISTEME

DOKUMENTOVANJE RAZUMIJEVANJA

PORIJEKLO SVAKOG DOKUMENTA I EVIDENCIJE U SISTEMUSVE OBRADE KOJE SE VRE,PRIRODU SVAKOG DOKUMENTA I EVIDENCIJE U SISTEMU INAZNAKU KONTROLNIH POSTUPAKA RELEVANTNIH ZA PROCJENU KONTROLNOG RIZIKA.

PROCJENA KONTROLNOG RIZIKA

EFIKASNOST INTERNE KONTROLE U SPREAVANJU ILI OTKRIVANJU ZNAAJNOG POGRENOG NAVODA U IZJAVAMA UPRAVE U FI

IDENTIFIKOVANJE IZJAVA UPRAVE U FI I CILJEVI REVIZIJEPROVJERA POSTOJANJA RELEVANTNIH KONTROLAPROCJENA SLABOSTI INTERNE KONTROLE

TESTOVI KONTROLEPOSTUPCI KOJIMA SE ISPITUJE EFIKASNOST KONTROLNIH POSTUPAKA RADI SMANJENU KONTROLNOG RIZIKA.

OBLIKOVANJE TESTOVA KONTROLE PODRAZUMIEJVA UTVRIVANJE: VRSTE TESTA KONTROLE, OBIMA TESTIVA KONTROLE I VREMENSKOG RASPOREDA TESTOVA KONTROLE.

PONOVNA PROCJENA KONTROLNOG RIZIKAUSLJED PROMJENE REVIZOROVE PROCJENE KOMPONENATA KONTROLNOG RIZIKA U TOKU REVIZIJE

ZBOG UOENIH RAZLIKA IZMEU PROCJENE I REZULTATA REVIZORSKIH POSTUPAKA (NPR.TESTOVA).

REVIDIRANJE PROCJENE KONTROLNOG RIZIKA I PROMJENA STRATEGIJE (KAKO BI POVEAO OBIM TESTOVA BILANSNIH POZICIJA)

UTICAJ PROCJENE KONTROLNOG RIZIKA NA TESTOVE ISPITIVANJA BILANSNIH POZICIJAPREOBLIKOVANJE DOKAZNIH TESTOVA USLJED SMANJENJA KONTROLNOG RIZIKA:MIJENJA SE PRIRODA DOKAZNIH TESTOVA (NPR.UTVRUJE SE ANALITIKO ISPITIVANJE UMJESTO DETALJNE REVIZIJE SALDA),MIJENJA SE VREMENSKI PERIOD NA KOJI SE ODNOSE DOKAZNI TESTOVI (IZVODE SE U MEU PERIODU UMJESTO NA KRAJU GODINE),MIJENJA SE OBIM DOKAZNIH TESTOVA (MANJE OBIMAN STATISTIKI UZORAK)

DOKAZNI TESTOVIDOKUMENTACIJA I DOKAZI REVIZORA SU INFORMACIJE KOJE REVIZOR KORISTI DA BI DONIO ZAKLJUKE NA KOJIMA SE ZASNIVA NJEGOVO MILJENJE.

DOVOLJNI ODGOVARAJUI DOKAZI REVIZORA (POUZDANI, UVJERLJIVI)IZ VIE IZVORA ILI RAZLIITE PRIRODE RADI DOBIJANJA ISTE TVRDNJE,

TEHNIKE PRIKUPLJANJA DOKAZA-ISTRAIVANJA PUTEM POSTAVLJANJA PITANJA,-POSMATRANJE,-INSPEKCIJA (FIZIKI DOKAZI I ISPITIVANJE/PROVJERA DOKUMENATA - NPR.INVENTURA ZALIHA)-IZRAUNAVANJE (PONOVNO IZVOENJE RAUNSKIH OPERACIJA ILI MEHANIKA TANOST)-POTVRDA ISTRAIVANJA IZ POSLOVNIH ODNOSA (POZITIVNE I NEGATIVNE KONFIRMACIJE SALDA, KONFIRMACIJE SALDA RAUNA POTRAIVANJA)

ANALITIKI POSTUPCI

-STEPEN OSLANJANJA NA ANALITIKE POSTUPKE-ANALIZA POKAZATELJA I TRENDOVA PET VRSTA POKAZATELJA KOJI POREDE PODATKE KLIJENTA SA: - PODACIMA PRIVREDNIH DJELATNOSTI - SLINIM PODACIMA IZ PREDHODNOG PERIODA - OEKIVANIM REZULTATIMA REVIZORA - OEKIVANIM REZULTATIMA KLIJENTA - SA OEKIVANIM REZULTATIMA KORIENJEM NEFINANSIJSKIH PODATAKA.

SVRHA ANALITIKIH POSTUPAKAAnalitiki postupci se koriste:kao pomo revizoru pri planiranju osobine, vremena provoenja i obima ostalih revizijskih postupaka,

kao nezavisan test za prikupljanje dokaza o posebnim izjavama vezanim za saldo ili vrste poslovnih dogaaja,

kao sveukupni uvid u finansijske informacije u zadnjoj fazi uvida.*

DOKAZNI POSTUPCI

DOKAZNO ISPITIVANJE SALDA (VALJANOST SALDA U GLAVNOJ KNJIZI ILI IDENTIFIKACIJA GREKE U RAUNU)

NPR. PROVJERA RAUNA U AKTIVI I PASIVI KOD ODREENE TRANSAKCIJE

- TRAENJE NEEVIDENTIRANIH OBAVEZA

ZAVRNA FAZA REVIZIJE-IZVRITI SVEUKUPAN PREGLED I ANALIZU-IZVESTI POSTUPKE RADI UTVRIVANJA NAKNADNIH DOGAAJA-IZVRITI SVEUKUPAN PREGLED FI I DRUGIH MATERIJALA IZ IZVJETAJA-IZVESTI ZAKLJUNE POSTUPKE-PRIPREMITI PRIMJEDBE ZA PARTNERA-PODNIJETI IZVJETAJ UPRAVNOM ODBORU-PRIPREMITI IZVJETAJ O REVIZIJI

SVEUKUPNA ANALIZADOBIJANJE DOKAZA I PISAMA VEZANIH ZA SUDSKE SPOROVE, TUBE I PROCJENEDOBIJANJE PISMA UPRAVE: -POTVRDA UPRAVE DA JE ODGOVORNA ZA FER PREZENTACIJU FI -RASPOLOIVOST SVIH FIN.EVIDENCIJA I PODATAKA -INFORMACIJE O TRANSAKCIJAMA POVEZANIH STRANA -PLANOVI ILI NAMJERE KOJE MOGU UTICATI NA KNJIG.VRIJEDNOST ILI KLASIFIKACIJU SREDSTAVA -OBJAVLJIVANJE KOMPENZACIONIH SALDA I DRUGIH ARANMANA KOJI UKLJUUJU OGRANIENJA GOTOVINSKIH SALDA - PREGLED POTENCIJALNIH I UGOVORENIH OBAVEZA - POVEZANE STRANE

TRANSAKCIJE SA POVEZANIM STRANAMA-PONOVNI PREGLED RADNE DOKUMENTACIJE IZ PREDH.GOD.RADI PROVJERE IMENA POZNATIH POVEZANIH STRANA-ISPITA POSTUPKE KOJE JE NAVELO PREDUZEE RADI IDENTIFIKOVANJA POVEZANIH STRANA,-RASPITA SE O MOGUOJ VEZI DIREKTORA I SLUBENIKA SA DRUGIM PREDUZEIMA-PROVJERI EVIDENCIJE O AKCIONARIMA DA BI SE UTVRDILA NJIHOVA IMENA-IZVRI ANALIZU ZAPISNIKA SA SASTANAKA AKCIONARA I UO I OSTALIH EVIDENCIJA,-RASPITA SE KOD PREDHODNIH REVIZORA O POSTOJANJU POVEZANIH STRANA-OBAVI ANALIZU PORESKIH PRIJAVA PREDUZEA I DR.INF.DOSTAVLJENIH REGULATORNIM TIJELIMA

ISPITIVANJE RADI OTKRIVANJA NAKNADNIH DOGAAJAVRSTE DOGAAJA NAKON DATUMA BILANSA STANJADOGAAJI NASTALI DO DATUMA IZDAVANJA IZVJETAJA REVIZORADOGAAJI IZMEU DATUMA BILANSA STANJA I IZDAVANJA IZVJETAJAOTKRIVANJE INJENICA NAKON IZDAVANJA FINANSIJSKIH IZVJETAJA (NAKON SASTANKA AKCIONARA)

PONOVNO RAZMATRANJE FI I DRUGOG IZVJETAJNOG MATERIJALAOBJAVLJIVANJA U FINANSIJSKIM IZVJETAJIMAOBJAVLJIVANJA O UPRAVLJANJU OSTALE INFORMACIJE U GODINJIM IZVJETAJIMA (PODATKE O ZAPOSLENOSTI, SKRAENE IZVJETAJE O FIN.POSLOVANJU, PLANIRANE KAPITALNE IZDATKE, IMENA EFOVA I DIREKTORA, DOKUMENTA KORITENA U PONUDI HOV)

ZAKLJUNI POSTUPCI-ZAVRNI ANALITIKI POSTUPCI (PROUEVANJEM I POREENJEM MEUSOBNIH ODNOSA)-PREGLED RADNE DOKUMENTACIJE-PROCJENA NALAZA REVIZIJE RADI PRONALAENJA ZNAAJNIH GREAKA-ODOBRENJE KOREKTIVNIH KNJIENJA OD STRANE KLIJENTA (PRIJE ZAVRETKA ANGAMANA)

IZVJETAJ ZA PARTNEREPITANJA KOJA TREBA UVRSTITI:OSNOVNI ZAKLJUCI REVIZIJE, OPTA PITANJA, PRIMJEDBE UPRAVE,PRIMJEDBE O REZULTATIMA, OPISI RAUNA KOJI ZAHTIJEVAJU POSEBNU PANJU, KOMENTAR O USKLAENOSTI SA PROPISIMA, KOMENTAR O RA.SISTEMIMA, -PRIMJEDBE O IZVJETAJIMA UPRAVE, KOMENTAR ZA POSTOJEA NERIJEENA PITANJA DO DATUMA PODNOENJA IZVJETAJA PARTNERIMA,

IZVJETAJ UPRAVNOM ODBORU-UO JE ODGOVORAN ZA ANGAOVANJE NEZAVISNOG REVIZORA,

REVIZOR MOE PRISTUPITI SASTANCIMA UO KAKO BI RAZMOTRIO RAUNOVODSTVENA I REVIZIJSKA PITANJA

U NJEMAKOJ-OPIRNI IZVJETAJ UPRAVNOM ODBORUNEMA PROPISANE FORME

IZVJETAJI NEZAVISNIH REVIZORAELEMENTI:NASLOV,PRIMALACUVODNI PARAGRAF - IDENTIFIKACIJA REVIDIRANIH FINANSIJSKIH IZVJETAJA - IZJAVA O ODGOVORNOSTI UPRAVE PREDUZEA I ODGOVORNOSTI REVIZORA,PARAGRAF U KOME SE OPISUJE PRIRODA REVIZIJE - POZIVANJE NA ME.STANDARDE REVIZIJE ILI NAIONALNE PROPISE - OPIS POSLA KOJI JE REVIZOR OBAVIOPARAGRAF U KOME JE IZRAENO MILJENJE O FIN.IZVJETAJIMADATUM IZVJETAJAADRESA REVIZORAPOTPIS REVIZORA

VRSTE IZVJETAJA REVIZORASTANDARDNI IZVJETAJ U KOME REVIZOR IZRAAVA POZITIVNO MILJ. - DA SU FI PRIPREMLJENI UZ KORITENJE PRIHVATLJIVIH RA.POLITIKA KOJE SE DOSLJEDNO PRIMJENJUJU - DA SU FI USKLAENI SA VAEIM PROPISIMA -DA SU FI KONZISTENTNI SA REVIZOROVIM SAZNANJEM O POSLOVANJU PREDUZEA - DA POSTOJI ADEKVATNOST OBJAVLJIVANJA

VRSTE IZVJETAJA REVIZORAPOZITIVNO MILJENJE SE NE IZRAAVA U SLUAJU:POSTOJANJE OGRANIENJA U POGLEDU OBIMA REVIZIJE,POSTOJANJE RAZMIMOILAENJA U MILJENJU SA UPRAVOM U POGLEDU PRIHVATLJIVOSTI RA.POLITIKA, METODA, NJIHOVE PRIMJENE ILI ADEKVATNOSTI OBJAVLJIVANJA U FI

VRSTE IZVJETAJA REVIZORAIZVJETAJ REVIZORA KOJI SADRI MILJENJE SA REZERVOM:PREZENTOVANI FER OSIM ZA EFEKTE I SEGMENTE NA KOJE SE ODNOSI REZERVA UZDRANOST.

IZDAJE SE:KADA REVIZOR ZAKLJUI DA SE NE MOE IZRAZITI POZITIVNO MILJENJE, ALI DA EFEKAT BILO KOJEG NESLAGANJA SA UPRAVOM, ILI OGRANIENJA U OBIMU REVIZIJE NIJE ZNAAJAN DA BI SE DALO NEGATIVNO MILJENJE

VRSTE IZVJETAJA REVIZORAIZVJETAJI REVIZORA KOJI SADRE NEGATIVNO MILJENJE:IZDAJE SE KADA:JE EFEKAT NEUSKLAENOSTI ZNAAJAN ILI SVEOBUHVATAN ZA FI TAKO DA IZRAENA REZERVA NIJE DOVOLJNA DA OTKRIJE POGRENU ILI NEPOTPUNU PRIRODU FI.

IZNOSI SE RAZLOG ZA NESLAGANJE.IZDAJE SE POSLIJE PROPALIH POKUAJA DA KLIJENT KORIGUJE FI

VRSTE IZVJETAJA REVIZORAIZVJETAJ REVIZORA U KOME SE ON SUZDRAVA OD DAVANJA MILJENJA:

KADA JE MOGUI EFEKTI OGRANIENJA U OBIMU REVIZIJE TOLIKO ZNAAJAN I SVOBUHVATAN DA REVIZOR NIJE U STANJU DA DOBIJE ZADOVOLJAVAJUE REVIZIJSKE DOKAZE

MODIFIKOVANJE POZITIVNOG MILJENJA MODIFIKACIJA DA SE OBJASNE STVARI KOJE UTIU NA POZITIVNO MILJENJE I KOJE SE MORAJU NAGLASITI KORISNICIMA:NAGLAAVANJE STVARI/TEMEPRETPOSTAVKA TRAJNOSTI POSLOVANJA PREDUZEA -ANALIZIRATI I RAZMOTRITI S UPRAVOM GOTOVINSKI TOK, DOBIT I OSTALE PROGNOZE , DAN PRIJE IZDAVANJA IZVJETAJA, - ISPITATI DOGAAJE NAKON DATUMA BILANSA - ISPITATI USLOVE ZADUIVANJA I UGOVORE - PROITATI ZAPISNIKE SA SASTANAKA -POTVRDITI POSTOJANJE, LEGIMITITET I PROVOEMJE ARANMANA FIN. PODRKE POVEZANIH STRANA - POLOAJ PREDUZEA USLJED NEISPUNJENIH PORUDBINA -PISANE IZJAVE UPRAVE VEZANO ZA BUDUE PLANOV I AKTIVNOSTI

OKOLNOSTI ZA NEIZRAAVANJE POZITIVNOG MILJENJAOGRANIENOST OBIMANESLAGANJA SA UPRAVOM - PRIHVATLJIVOST RA.POLITIKA - METOD PRIMJENE POLITIKE, ADEKVATNOST VREDNOVANJA I OBJAVLJIVANJA U FI - USKLAENOST FI SA RELEVANTNIM PROPISIMA I ZAKONIMA.

NEIZVJESNOSTI KOJE DOVODE DO IZRAAVANJA REZERVE U MILJENJU

ZNAAJNE NEIZVJESNOSTINEDOSLJEDNA PRIMJENA RA.PRINCIPAREVIZOR NIJE NEZAVISANIZVJETAJI KOJI UKLJUUJU DRUGE REVIZORE I STRUNJAKEPREVARA

FINALIZACIJA IZVJETAJA REVIZORA

ODOBRAVANJA I POTPISNICI (USAGLAAVANJE S DRUGIM PARTNEROM, PORESKIM PROCJENITELJEM, A U VELIKIM KOMPANIJAMA I SA PARTNEROM ZADUENIM ZA RAUNOVODSTVO I REVIZIJU)NACRTI IZVJETAJA (KLIJENTU SE OBINO ALJE NACRT IZVJETAJA PRIJE NJEGOVOG ODOBRAVANJA)

PROIRENI IZVJETAJ REVIZORA

KOMUNIKACIJA S REVIZORSKOM KOMISIJOMSVEUKUPAN PREGLED ANGAMANA NA REVIZIJIANALIZA FINANSIJSKIH IZVJETAJAUPRAVLJANJE RIZIKOM I INTERNA KONTROLATEME KOJE SE MOGU, A NE MORAJU UVRSTITI U IZVJETAJE (POREZ NA PENZIJE, FUNKCIJE FIN.ODJELJENJA I ZAHTJEVE VEZANE ZA REVIZIJU)NEDOSTACI U RA.I KONTROLNOM SISTEMU PREDUZEANAKNADE ZA PROFESIONALNE USLUGE

REVIZIJA GRUPEREVIZIJA ZAVISNOG PREDUZEA:OPTI PLAN REVIZIJE SA SPECIF.UPUTSTVIMA I OPTE UPUTSTVO ZA PROGRAM REVIZIJE OD GLAVNOG REVIZORA,

NA OSNOVU TOG PLANA I DODATNIH INTERVJUA REVIZOR SASTAVLJA:MEMORANDUM O PLANIRANJU REVIZIJE,PROGRAM REVIZIJEMEMORANDUM O ZAVRETKU REVIZIJE

INSTRUKCIJE ZA REVIZIJU GRUPE, REVIZORIMA IZDAJU REVIZORI PREDUZEA-MAJKE.

REVIZIJA U BUDUNOSTIIZVJETAJI O KREDIBILITETU/POTVRDE KVALITATIVNIH INFORMACIJA,IZVJETAJI O KREDIBILITETU INFORMACIJA TEHNOLOKE BAZE PODATAKA IZVJETAJI O PROCESIMA I USPJENOSTI POSLOVANJA PREDUZEAREVIZIJI PODATAKA KOJI SE ODNOSE NA ZATITU IVOTNE SREDINEPROCJENI DERIVATAPOTREBNIM REVIZIJSKIM POSTUPCIMA, INTERNOJ KONTROLI I OBJAVLJIVANJU DERIVATA

*