NOVA PRAVILA OPOREZIVANJA „USLUGA NA DALJINU“ OD 2015.

U FUNKCIJI KREIRANJA JEDNOSTAVNIJEG I PRAVEDNIJEG

SUSTAVA PDV-A U EU

Prezentant: DINKA ANTIĆ

„USLUGE NA DALJINU“

• Telekomunikacijske usluge

• Usluge radio i TV emitera

• Usluge koje se pružaju elektronskim putem

NAČELA OPOREZIVANJA U MEĐUNARODNOJ RAZMJENI DOBARA I USLUGA

• Načelo zemlje porijekla (engl. origin principle)

• Načelo zemlje odredišta (engl. destination principle)

NEGATIVNI EFEKTI NAČELA PORIJEKLA

Zemlja uvoznica Zemlja izvoznica

diskriminirani su domaći proizvođači u slučaju da porezne stope u obje zemlje nisu usklađene ili su niže u zemlji porijekla ili dobro uopće nije oporezovano

domaći proizvod je opterećen domaćim porezom na stranom tržištu

slabi konkurentnost domaćeg proizvoda na domaćem tržištu

slabi konkurentnost domaćeg proizvoda na stranom tržištu ukoliko porezne stope nisu usklađene ili ako su više u zemlji izvoznici

porezni teret iz zemlje izvoznice se prevaljuje na potrošače u zemlji uvoznici

POZITIVNI EFEKTI NAČELA ODREDIŠTA

– izvoznici ne plaćaju posredne poreze

– omogućen je povrat poreza koji je izvoznik platio u svojoj zemlji na nabavke, što je stimulativno za izvoznike

– jača konkurentna pozicija na stranom tržištu

– isti je porezni tretman za domaće i uvezene proizvode jer se oporezuju po istoj stopi

– omogućena je ravnopravna konkurencija domaćeg i stranog proizvoda pošto se oporezuje uvoz

– onemogućen je uvoz poreznog tereta iz druge zemlje jer proizvod nije oporezovan u zemlji porijekla

PRAVILA OECD ZA OPOREZIVANJE PDV-OM U MEĐUNARODNOJ RAZMJENI

=> U funkciji ostvarenja neutralnosti oporezivanja PDV-om

Dva temeljna uvjeta neutralnosti PDV-a:

1.poslovni subjektni ne smiju snositi u konačnici PDV, i

2.poslovni subjekti koji se bave sličnim poslovanjem treba da budu u sličnoj mjeri oporezovani.

PRAVILA OECD ZA OPOREZIVANJE „USLUGA NA DALJINU“, 1998

• Prekogranična trgovina se treba oporezovati u državi u kojoj se dešava potrošnja => eliminacija dvostrukog oporezivanja ili nenamjernog neoporezivanja;

• U svrhu oporezivanja potrošnje promet digitaliziranih proizvoda ne treba se tretirati prometom dobara;

• Ukoliko kompanije nabavljaju usluge ili nematerijalnu imovinu od dobavljača nerezidenta model oporezivanja podrazumijeva prijenos obveze na kupca (engl. reverse charge), samooporezivanje ili neki drugi odgovarajući mehanizam.

SMJERNICE OECD ZA UTVRĐIVANJE MJESTA POTROŠNJE „USLUGA NA DALJINU“, 2001

• mjesto potrošnje u prekograničnoj razmjeni usluga i nematerijalne imovine za usluge koje se mogu pružati “na daljinu” primateljima poslovnim subjektima - nerezidentima treba biti država u kojoj primatelj usluge ima sjedište svog poslovanja

• U slučaju da se navedene usluge „na daljinu“ pružaju fizičkim osobama nerezidentima mjesto oporezivanja treba da bude država u kojoj primatelj usluge ima uobičajeno boravište.

OPOREZIVANJE „USLUGA NA DALJINU“ U EU (1978-2008)

• Šesta PDV direktiva: - 1978-2000:oporezivanje prema načelu porijekla

predstavlja osnovno pravilo- Načelo odredišta samo za tzv. „intelekturalne usluge“

o Oporezivanje prema načelu odredišta kao posebno pravilo:

- Telekomunikacijske usluge: od 2000- Usluge radio i TV emitera i elektronske usluge: od 2003

EU PRAVILA VS OECD SMJERNICE

• posebna pravila oporezivanja usluga „na daljinu“ u EU u određenoj mjeri podudaraju sa općim pravilima OECD, ali

• njihova primjena je ograničena, budući da se kao relevantan kriterij uzima porezni status primatelja usluge.

REFORMA OPOREZIVANJA USLUGA U EU (2008-2015)

• 2008: Izmjene Direktive 2006/112/EC

• 4 faze reforme:- 1.1.2010.- 1.1.2011.- 1.1.2013.- 1.1.2015.

PRVA FAZA REFORME: 2010

• novi koncept oporezive osobe

• nova osnovna pravila oporezivanja usluga

• nova pravila oporezivanja tzv. intelektualnih usluga

• uveden je kriterij „efektivne upotrebe i uživanja“

OPĆE PRAVILO OPOREZIVANJE USLUGA

• oporezivanja prema sjedištu primatelja => načelo odredišta

ali...

• Osnovno pravilo nije jedinstveno, nego se pravi distinkcija s obzirom na porezni status primatelja usluge, ovisno o tome da li se usluga pruža oporezivoj osobi (tzv. B2B transakcije) ili neoporezivoj osobi (tzv. B2C transakcije).

DRUGA FAZA REFORME: 2011

• Odnosi se na usluge u vezi sa kulturnim, umjetničkim, obrazovnim, znanstvenim, sportskim, zabavno-estradnim i sličnim događajima, sajmovima i izložbama

• Usluge se razdvajaju na usluge pristupa događajima i usluge organiziranja istih.

• Porezni tretman ovisi i o tome da li se ove usluge pružaju oporezivim ili neoporezivim osobama

TREĆA FAZA REFORME: 2013

• odnosi se isključivo na oporezivanje najma prijevoznih sredstava

• najam prijevoznih sredstava na kratki rok => mjesto gdje je sredstvo stvarno stavljeno na raspolaganje kupcu

• Najam prijevoznih sredstava na dugi rok neoporezivim osobama mjesto gdje primatelj usluge ima stalno prebivalište, stalnu adresu ili uobičajeno prebiva.

ČETVRTA FAZA REFORME: 2015

• Odnosi se na „usluge na daljinu“

• Od 1.1.2010. do 31.12.2014. primjenjuju se „prelazna pravila“ oporezivanja

• Od 1.1.2015. stupaju na snagu konačna pravila oporezivanja „usluga na daljinu“

PRELAZNA PRAVILA: DO 31.12.2014.

• U slučaju da je pružatelj usluge iz EU primjenjuju se sljedeća pravila oporezivanja:

- ukoliko se usluge pružaju oporezivoj osobi mjesto oporezivanja se određuje prema sjedištu primatelja usluge;

- ukoliko se usluge pružaju neoporezivoj osobi koja ima sjedište u EU mjesto oporezivanja se određuje prema sjedištu pružatelja usluge;

- ukoliko se usluge pružaju neoporezivoj osobi koja ima sjedište izvan EU mjesto oporezivanja se određuje prema sjedištu primatelja usluge.

PRELAZNA PRAVILA: DO 31.12.2014.

• primatelj usluge iz EU - pružatelj usluge iz EU:

- ukoliko se usluge primaju od oporezive osobe sa sjedištem u EU mjesto oporezivanja se određuje prema sjedištu primatelja usluge;

- ukoliko se usluge primaju od neoporezive osobe sa sjedištem u EU mjesto oporezivanja se određuje prema sjedištu pružatelja usluge.

PRELAZNA PRAVILA: DO 31.12.2014.

• primatelj usluge iz EU - pružatelj usluge izvan EU - oporezivanje ovisi o vrsti usluge:

• elektronske usluge: mjesto oporezivanja se određuje prema sjedištu primatelja usluge;

• telekomunikacijske usluge i usluge radio i TV emitera: mjesto oporezivanja se određuje prema sjedištu pružatelja usluge, s tim da članica ima opciju da primijeni kriterij „efektivne upotrebe i uživanja“.

KONAČNA PRAVILA OD 1.1.2015.

• usluge „na daljinu“ u principu se oporezuju prema sjedištu primatelja usluge, bez obzira na njegov porezni status (da li je oporeziva ili neoporeziva osoba) i bez obzira da li mu je sjedište u EU ili izvan EU.

MJESTO OPOREZIVANJA OD 1.1.2015.

• u slučaju da se usluge isporučuju kompanijama (oporezivim osobama) => zemlja u kojoj je kompanija registrirana ili zemlja u kojoj ima stalno poslovanje

• u slučaju da je primatelj usluge neoporeziva osoba => zemlja u kojoj je osoba prijavljena, ima stalnu adresu ili uobičajen boravak.

MINI SHEMA „SVE NA JEDNOM MJESTU“ - MOSS

• pojednostavljeni način obračuna PDV-a za obveznike koji pružaju usluge „na daljinu“ neoporezivim osobama preko Internet portala u članicama u kojima nemaju sjedište oporezivim osobama.

• Izbjegnuta je obveza registriranja za PDV-e u svakoj članici u kojoj se pruža usluga.

• Omogućena i kompanijama iz trećih zemalja

IMPLIKACIJE REFORME

• Globalne: osiguranje neutralnosti oporezivanja u svjetskoj razmjeni i ravnopravne konkurencije glavnih „igrača“: SAD, EU i Japana

• Regionalne: eliminacija štetne porezne konkurencije između članica

• Poboljšanje kvalitete PDV sistema EU:- Jednostavniji sistem – manje troškova- Pravedniji sistem u pogledu alokacije prihoda- Eliminacija štetne porezne konkurencije između

velikih i malih kompanija

HVALA NA PAŽNJI