Problema Examen

Societatea „ABC S.A.” a fost auditata la incheierea exercitiului 2007, obtinand din partea auditorului independent o opinie fara rezerve asupra situatiilor financiare anuale, intocmite potrivit OMFP 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conform cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare. Proiectul situatiilor financiare ale „ABC S.A.” intocmite conform cu referintele contabile de mai sus pentru exercitiul incheiat la 31 dec. 2008, prezinta datele din urmatorul tabel:

Indicatori bilant 31.12.2007 31.12.2008  EUR EUR1. Active imobilizate 370.000 290.0002. Active circulante, din care: 452.000 530.0002.1. Stocuri 52.000 50.0002.2 Creante 250.000 300.0002.3 Lichiditati banesti 150.000 180.000(conturi la banci si casa)  3. Active totale (1 + 2) 822.000 820.0004. Datorii curente 202.000 100.0005. Capitaluri proprii 620.000 720.000

Extras din contul de profit si pierdere

Indicatori 31.12.2007 31.12.2008  EUR EUR1. Cifra de afaceri (total venituri) 600.000 700.0001.1. Vanzarile 550.000 650.0001.2 Subventii pentru exploatare 50.000 50.0002. Costul vanzarii, din care: 450.000 593.0002.1 Cumparari 320.000 380.0002.2. Salarii si indemnizatii 130.000 213.0003. Profitul brut 150.000 107.000

Cursul cotat la BNR la sfarsitul exercitiului financiar

LEI/EUR 3,6201

LEI/EUR 3,9852

Cerinte:

1) Calculati pragul de semnificatie (PS) in momentul planificarii auditului, in conformitate cu prevederile ISA 320 „Pragul de semnificatie”, cu prezentarea rationamentului profesional privind selectia reperului care a stat la baza pragului de semnificatie.

Raspuns:

Standardul International de Audit nr. 320 “Pragul de semnificatie in audit” defineste pragul de semnificatie ca fiind: “nivelul, marimea unei sume peste care auditorul considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta atat regularitatea si sinceritatea conturilor anuale, cat si imaginea fidela a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului intreprinderii”.

Relatia dintre pragul de semnificatie si riscul de audit este invers proportionala; astfel, cu cat este mai inalt nivelul pragului de semnificatie, cu atat este mai scazut riscul de audit si invers.

In etapam de planificare a angajamentului de audit se determina un nivel preliminat al pragului de semnificatie, ce urmeaza a fi revizuit pe parcursul angajamentului in functie de noile informatii. Nivelul preliminat al pragului de semnificatie este reprezentat de suma maxima a denaturarilor peste care auditorul apreciaza ca ele pot influenta deciziile unor utilizatori. Daca auditorul fixeaza un nivel preliminat redus al pragului de semnificatie, creste gradul de incredere in continutul situatiilor financiare, dar trebuie sa colecteze mai multe probe de audit.

Elementele care s-au avut in vedere la determinarea pragului de semnificatie in faza de planificare a misiunii de audit, avand doar situatiile financiare ale entitatii auditate, comparativ pentru exercitiile financiare 2007 si 2008 au fost:

Valoarea activelor totale, inainte de diminuarea acestora cu valoarea datoriilor; Cifra de afaceri; Rezultatul brut al exercitiului.

In prima etapa au fost comparate cele doua exercitii privind evolutia celor 3 elemente amintite mai sus. Astfel s-a constatat ca in 2008, fata de 2007, Activele Totale inregistreaza o scadere nesemnificativa in valoare de 2.000 euro; Cifra de Afaceri a crescut in 2008 fata de anul precedent cu 100.000 euro; Rezultatul exercitiului 2008, desi pozitiv, a inregistrat o diminuare in valoare de 43.000 euro.

Ne-a atars atentia ca variatia mica a Activelor Totale are defapt la baza variatii semnificative ale elementelor componente, respectiv Active Imobilizate si Active Circulante. Aceasta este ratiunea pentru care am considerat necesar ca la calculul pragului de semnificatie preliminar sa tinem cont pe langa variatia cifrei de afaceri si a rezultatului brut, si de elementele componente ale activelor totale.

Normele Minimale de Audit, elaborate de C.A.F.R., ne indica utilizarea in calculul pragului de semnificatie a urmatoarelor referentiale:

1% - 2% * Active Totale 0,5% - 1% * Cifra de Afaceri 5% - 10% * Profit inainte de impozitare

In cele ce urmeaza prezentam evolutia elementelor analizate in calculul pragului de semnificatie, precum si rezultatul aplicarii valorilor referentiale propuse de Normele Minimale de Audit ce au condus la indentificarea valorii pragului de semnificatie.

-euro-INDICATORI 2007 2008 DIFERENTAActive Imobilizate 370000 290000  

1% 3700 2900 8002% 7400 5800 1600

Active Circulante 452000 530000  1% 4520 5300 7802% 9040 10600 1560

Cifra de Afaceri 600.000 700.000  0,50% 3.000 3.500 500

1% 6.000 7.000 1.000Profit Brut 150.000 107.000  

5% 7.500 5.350 2.15010% 15.000 10.700 4.300

Conform tabeluilui de mai sus, valoarea pragului de semnificatie, in etapa de planificare, trebuie ales in intervalul 3000 – 15000 euro. Consider Pragul de semnificatie ales, in aceatsa etapa de planificare, ca avand valoarea de 7000 euro.

Nota explicativa privind rationamentul selectiei pragului de semnificatie:Pragul de semnificatie a fost calculat in functie de Cifra de Afaceri pe care il consider un indicador constant si relevant pantru utilizatorii situatiilor financiare ale unei entitati comerciale, entitate ce nu a inregistrat pierderi. Un alt element ce a influentat rationamentul (dar nu definitoriu) a fost opinia fara rezerve a auditarii exercitiului financiar 2007.

Intrucat in Romania, situatiile financiare, in conformitate cu Legea 82 a Contabilitatii, sunt exprimate in moneda nationala – lei, prezentam in cele ce urmeaza situatiile financiare ale entitatii in lei, precum si calculul pragului de semnificatie in moneda nationala:

INDICATORI BILANTIERI

31,12,2007 31,12,2008EVOLUTIE DIF. IN LEI

NEINFLUENTATA DE CRESTEREA CURSULUI

DIF. DE LEI DATORATA CRESTERII CURSULUI

(2008-2007)

eurolei

CURS=3,6201 eurolei

CURS=3,9852 euro lei

1. Active Imobilizate 370.000 1.339.437 290.000 1.155.708 -80.000 -183.729 -289.608 105.879

2. Active Circulante 452.000 1.636.285 530.000 2.112.156 78.000 475.871 282.368 193.503

2.1. Stocuri 52.000 188.245 50.000 199.260 -2.000 11.015 -7.240 18.255

2.2. Creante 250.000 905.025 300.000 1.195.560 50.000 290.535 181.005 109.530

2.3. Lichiditati 150.000 543.015 180.000 717.336 30.000 174.321 108.603 65.718

3. Active Totale (1+2) 822.000 2.975.722 820.000 3.267.864 -2.000 292.142 -7.240 299.382

4. Datorii curente 202.000 731.260 100.000 398.520-

102.000 -332.740 -369.250 36.510

5. Capitaluri Proprii 620.000 2.244.462 720.000 2.869.344 100.000 624.882 362.010 262.872

INDICATORII CONTULUI 31,12,2007 31,12,2008 EVOLUTIE DIF. IN LEI DIF. DE LEI

DE REZULTATE NEINFLUENTATA DE CRESTEREA CURSULUI

DATORATA CRESTERII CURSULUI

(2008-2007)

eurolei

CURS=3,6201 eurolei

CURS=3,9852 euro lei

1. Cifra de Afaceri 600.000 2.172.060 700.000 2.789.640 100.000 617.580 362.010 255.570

1.1. Vanzari 550.000 1.991.055 650.000 2.590.380 100.000 599.325 362.010 237.315

1.2. Subventii pt. Expl. 50.000 181.005 50.000 199.260 0 18.255 0 18.255

2. Costul Vanzarilor 450.000 1.629.045 593.000 2.363.224 143.000 734.179 517.674 216.504

2.1. Cumparari 320.000 1.158.432 380.000 1.514.376 60.000 355.944 217.206 138.738

2.2. Salarii si Indemnizatii 130.000 470.613 213.000 848.848 83.000 378.235 300.468 77.766

3. Profit Brut 150.000 543.015 107.000 426.416 -43.000-

116.599 -155.664 39.066

Ca urmare a cresterii cursului valutar la 31.12.2008, comparativ cu exercitiul financiar precedent, se observa ca indicatorii celor doua exercitii in evolutia lor sunt influentati de aceasta diferenta de curs. In consecinta, pentru a avea comparabilitate corecta intre indicatorii celor doua exercitii financiare, am luat ca si referinta cursul de la 31.12.2007. Astfel Pragul de Semnificatie ales in valoare de 7000 euro este de 25.341 lei.

2) Vi se dau urmatoarele clase sau solduri de conturi, cu urmatoarea repartizare a pragului de semnificatie si prezentare de informatii:

NR. INDICATORI %1 Imobilizari Corporale 10

2Conturi ale Grupului si Investitii 5

3 Stocuri 54 Debitori (Creante) 105 Investitii pe termen scurt 56 Lichiditati banesti 107 Creditori (Furnizori) 108 Vanzari 109 Cumparari (Achizitii) 10

10 Salarii si Indemnizatii 1011 Remunerarea Conducerii 512 Bal. si inreg. ctb. dupa sf. ex. 513 Tranzactii cu Partile Afiliate 5

TOTAL 100

Stabiliti nivelurile pragului de semnificatie in relatie cu soldurile de conturi, categorii de tranzactii sau prezentari, avand in vedere urmatoarele informatii:- soldurile debitoare si creditoare aferente tranzactiilor cu partile afiliate sunt cuprinse in soldurile creantelor si datoriilor prezentate in tabelul initial, reprezentand 40% din valoarea acestora;- salariile si indemnizatiile cuprind si remuneratiile conducerii si celor insarcinati cu guvernanta, astfel: in 2007 = 30.000 lei, in 2008 = 53.000 lei;- in balanta de verificare nu au fost prezentate toate inregistrarile contabile dupa sfarsitul exercitiului, care priveau perioada de la 1 ianuarie la 31 decembrie 2008;

- stocurile neajustate, datorate deprecierii, sunt in valoare de 5.000 lei in 2008.

Raspuns:

Intrucat probele de audit se colecteaza la nivelul categoriilor de tranzactii si la nivelul soldurilor individuale ale conturilor, este necesar ca pragul de semnificatie global de la nivelul situatiilor financiare sa fie repartizat pe cicluri contabile sau pe conturile incluse in situatiile financiare.

Repartizarea valorii preliminate a pragului de semnificatie pe categorii de tranzactii si pe conturi se face in functie de ponderea acestora, astfel:a) pentru conturile la care nu se asteapta sa fie descoperite prezentari eronate si pentru conturile care pot fi auditate integral sau cu costuri reduse, cum sunt cele de capitaluri proprii si/sau de mijloace banesti, eroarea tolerabila se stabileste la un nivel scazut;b) pentru conturile la care nu s-au inregistrat fluctuatii semnificative fata de exercitiul precedent, cum ar putea fi cele de terenuri si/sau constructii, se stabileste o eroare tolerabila moderata;c) iar pentru conturile care au inregistrat rulaje importante, care necesita esantioane mari si costuri ridicate se stabileste un nivel al erorilor tolerabile ridicat, reducandu-se astfel cantitatea de probe de audit colectata.

In cele ce urmeaza voi prezenta tabelul nivelurilor pragului de semnificatie pe subcategorii de tranzactii si de conturi.

NR. INDICATORI %PS

euroPS lei

1 Imobilizari Corporale 10 700 2.534

2Conturi ale Grupului si Investitii 5 350 1.267

3 Stocuri 5 350 1.2674 Debitori (Creante) 10 700 2.5345 Investitii pe termen scurt 5 350 1.2676 Lichiditati banesti 10 700 2.5347 Creditori (Furnizori) 10 700 2.5348 Vanzari 10 700 2.5349 Cumparari (Achizitii) 10 700 2.534

10 Salarii si Indemnizatii 10 700 2.53411 Remunerarea Conducerii 5 350 1.26712 Bal. si inreg. ctb. dupa sf. ex. 5 350 1.26713 Tranzactii cu Partile Afiliate 5 350 1.267

TOTAL 100 7.000 25.341

3) Recalculati pragul de semnificatie pentru situatiile financiare ca intreg, ca urmare a modificarilor circumstantelor avute in vedere la determinarea pragului de semnificatie preliminar (in etapa de planificare).

Ca urmare a ajustarii situatiilor financiare anuale cu operatiunile contabile propuse de auditor la discutiile finale cu clientul, au avut loc urmatoarele modificari:

- Volumul activelor a scazut pe seama creantelor, prin efectul stornarii unor facturi in suma de 250.000 euro, neconfirmate de clienti si verificate prin proceduri alternative de catre auditor, care priveau exercitiul urmator (stornarea facturilor a avut impact si asupra contului de profit si pierdere, respectiv asupra cifrei de afaceri);

- Stocurile in bilant au fost diminuate cu 5.000 lei (deprecieri de valoare);- Si stocuri lipsa la inventar neimputabile si neasigurate, de 8.500 lei.

Raspuns:

Riscul de audit si evaluarea pragului de semnificatie initial in etapa de planificare a angajamentului se pot schimba fata de momentul evaluarii rezultatelor curente ale operatiunilor si pozitiei financiare, care difera in mod semnificativ fata de etapa initiala a planificarii auditului.

Stornarea facturilor (privind vanzarile) ce insumeaza 250.000 euro a avut ca efect:- diminuarea pozitiei Creante din bilant cu suma de 250.000 euro;- diminuarea pozitiei Vanzari din contul de rezultate cu 250.000 euro;- diminuarea pozitiei Costuri privind vanzarile din contul de rezultate cu suma dedusa astfel:daca la suma de 380.000 euro Achizitii Marfuri s-a obtinut o Vanzare de 650.000 euro, rezulta ca pozitia Achizitii Marfuri din contul de rezultate a scazut cu suma de 146.154 euro (250.000*380.000/650.000);- efectul produs in contul de profit si pierdere de stornarea vanzarilor cu 250.000 euro si implicit al costurilor acestora, a condus la micsorarea Rezultatului, deci parte a pozitiei Capitaluri Proprii din bilant cu suma de 103.846 euro (-250.000+146.154);- intrucat nu s-au mai vandut marfuri cu un cost de 146.154 euro, rezulta ca Stocurile au crescut cu aceasta suma de 146.154 euro.

Deprecierea stocurilor cu 5.000 lei si constatarea lipsurilor in valoare de 8.500 lei au ca efect modificarea urmatoarelor pozitii bilantiere si din contul de rezultate cu 3388 euro:- pozitia Stocuri din bilant s-a micsorat cu suma de 3.388 euro (contravaloarea stocvurilor in suma de 13.500 lei evaluate la cursul de 1 euro=3,39852 lei)- s-a inregistrat o cheltuiala cu stocurile de 3.388 euro, evidentiata in pozitia Achizitii Marfuri din contul de profit si pierde;- aceasta cheltuiala cu stocurile se evidentiaza si la pozitia Capitaluri Proprii prin micsorarea rezultatului exercitiului 2008 cu suma de 3.388 euro.

Astfel stocurile cresc in total cu suma de 142.766 euro, creantele se micsoreaza cu 250.000 euro, capitalurile proprii scad cu 107.234 euro, vanzarile se diminueaza cu 250.000 euro si cheltuielile privind costul vanzarilor se micsoreaza cu suma de 142.766 euro. Pentru o mai buna percepere a modificarilor aduse bilantului si contului de rezultate va prezint urmatoarele tabele:

euro

INDICATORI BILANTIERI 2007 2008SUMA

AJUSTATA2008

CORECTAT

1) Active imobilizate 370.000 290.000   290.000

2) Active circulante 452.000 530.000   422.766

2.1) Stocuri 52.000 50.000 142.766 192.766

2.2) Creante 250.000 300.000 -250.000 50.000

2.3) Lichiditati 150.000 180.000   180.000

3) Active totale (1+2) 822.000 820.000   712.766

4) Datorii curente 202.000 100.000   100.000

5) Capitaluri proprii 620.000 720.000 -107.234 612.766

euro

INDICATORII CONTULUI DE REZULTATE

2007 2008SUMA

AJUSTATA2008

CORECTAT

1) Cifra de Afaceri (total venituri) 600.000 700.000   450.000

1.1) Vanzari 550.000 650.000 -250.000 400.000

1.2) Subventii pt. Exploatare 50.000 50.000   50.000

2) Costul Vanzarilor 450.000 593.000   450.234

2.1) Achizitii Marfuri 320.000 380.000 -142.766 237.234

2.2) Salarii si Indemnizatii 130.000 213.000   213.000

3) Profit Brut (1-2) 150.000 107.000   -234

Folosind sumele din situatii financiare ale exercitiului 2008 ajustate, se intocmeste noul tabel de calcul al pragului de semnificatie:

-euro-

INDICATORI 2007 2008 CORECTAT

DIFERENTA

Active Totale 822.000 712.766  1% 8.220 7.128 1.0922% 16.440 14.255 2.185

Cifra de Afaceri 600.000 450.000  0,50% 3.000 2.250 750

1% 6.000 4.500 1.500Profit Brut 150.000 -234  

5% 7.500 -12 7.48810% 15.000 -23 14.977

Conform analizei de mai sus, se observa ca variatia cea mai mica o prezinta Cifra de Afaceri, ca atare se alege drept Prag de Semnificatie Recalculat suma de 3.000 euro, adica 10.860 lei.

4) Evaluati efectele denaturarilor necorectate asupra situatiilor financiare si stabiliti masurile luate de auditor in urmatoarele conditii:

Ca urmare a discutiilor finale cu clientul, acesta nu a inregistrat in contabilitate urmatoarele erori (nesemnificative de catre guvernanta), identificate pe parcursul auditului:

- ajustari pentru deprecierea activelor imobilizate, propuse la casare, inainte de expirarea duratei utile de viata = 2.080 EUR;

- impozite pe venitul nerezidentilor, neinregistrate = 1.720 EUR;- provizioane pentru restructurare = 1.000 EUR.

TOTAL: 4.800 EUR

Raspuns:

Se observa ca suma totala a erorilor depaseste considerabil nivelul pragului de semnificatie general, desi suma fiecarei erori luata separat e sub pragul de semnificatie.

Cu cat totalul informatiilor eronate necorectate se apropie de nivelul pragului de semnificatie, auditorul trebuie sa ia in considerare reducerea riscului prin aplicarea unor proceduri aditionale sau solicita conducerii sa faca corectiile in situatiile financiare aferente eronate depistate.

Deoarece conducerea refuza sa faca corectiile acestor erori, le voi lua in considerare si voi evalua efectele denaturarilor necorectate asupra situatiilor financiare in tabelul de mai jos:

-euro-

INDICATORI BILANTIERI 2008SUMA

AJUSTATA2008

CORECTAT

1) Active imobilizate 290000 -2.080 287.920

2) Active circulante 422766   422.766

2.1) Stocuri 192766   192.766

2.2) Creante 50000   50.000

2.3) Lichiditati 180000   180.000

3) Active totale (1+2) 712766   710.686

4) Datorii curente 100000 2.720 102.720

5) Capitaluri proprii 612766 -4.800 607.966

-euro-

INDICATORII CONTULUI DE REZULTATE

2008SUMA

AJUSTATA2008

CORECTAT

1) Cifra de Afaceri 450000   450.000

1.1) Vanzari 400000   400.000

1.2) Subventii pt. Exploatare 50000   50.000

2) Costul Vanzarilor 450234   455.034

2.1) Achizitii Marfuri 237234   237.234

2.2) Salarii si Indemnizatii 213000   213.000

2.3) Che. cu ajust., prov. si impoz. 0 4.800 4.800

3) Profit Brut (1-2) -234   -5.034

Dupa cum se observa din situatiile financiare de mai sus, ajustarea activelor imobilizate are ca efect diminuarea pozitiei bilantiere Active Imobilizate cu suma de 2080 euro si cresterea totodata a “Cheltuielii cu ajustarile activelor imobilizate” din Contul de Rezultate, avand repercursiuni in Bilant la pozitia Capitaluri Proprii cu aceeasi suma.

Impozitele pe venituri ale nerezidentilor ar modifica pozitia Cheltuieli cu Impozitele din Contul de Rezultate in sensul cresterii cu suma de 1720 euro, ce are ca efect si diminuarea Capitalurilor Proprii din Bilant, si concomitent se constituie o Datorie curenta.

Inregistrarea provizioanele pentru restructurare ar avea ca efect cresterea Datoriilor curente din Bilant si totodata cresterea Cheltuielii cu Provizioanele din Contul de Rezultate, avand ca efect si diminuarea Capitalurilor Proprii din Bilant cu aceasi suma de 1000 euro.

Ca atare, per total, denaturarile necorectate au ca efect in Contul de Rezultate majorarea cheltuielilor, si deci majorarea pierderii brute de la 234 euro la 5034 euro. In Bilant avem o micsorare a nivelului activelor imobilizate sub 1%, o majorare a datoriilor curente cu aproximativ trei procente si o diminuare a rezultatului exercitiului evidentiata in capitalurile proprii in suma de 4800 euro.

In cazul de fata, cand conducerea refuza sa ajusteze situatiile financiare, auditorul trebuie sa ia masuri in sensul modificarii corespunzatoare a raportului de audit, prezentandu-se explicatii suplimentare in notele explicative.

5) Intocmiti raportul auditorului independent, in conformitate cu ISA 701 „Modificari ale opiniei raportului auditorului independent”, in conditiile in care cei insarcinati cu guvernanta refuza sa inregistreze ajustarile considerate nesemnificative, a caror suma este, insa, semnificativa.

Raspuns:

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENTICATRE ACTIONARII SOCIETATII ABC S.A.

Raport asupra situatiilor financiare

Am auditat situatiile financiare anexate ale S.C. ABC S.A. care cuprind: Bilantul la data de 31 decembrie 2008, Contul de Pprofit si Pierdere, situatia modificarilor capitalului

propriu, situatia fluxurilor de trezorerie pentru exercitiul financiar incheiat la aceasta data, un sumar al politicilor contabile semnificative precum si alte note explicative. (NOTA: Precizam ca nu avem in prezentarea situatiilor financiare ale SC ABC SA toate aceste elemente, dar le-am trecut pentru ca asa impun Normele Minimale de Audit).

Situatiile financiare mentionate se refera la: Total capitaluri proprii: 2.441.995 lei Cifra de afaceri: 1.793.340 lei Rezultatul net al exercitiului financiar: 931 lei pierdere (NOTA: Precizez ca am trecut

rezultatul brut al exercitiului, intrucat in situatiile financiare nu ne-a fost prezentat rezultatul net)

Responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare

Conducerea Societatii raspunde pentru intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii financiare in conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1752/2005 cu modificarile ulterioare si cu politicile contabile descrise in notele la situatiile financiare.

Aceasta responsabilitate include:- proiectarea, implementarea si mentinerea unui control intern relevant pentru intocmirea si

prezentarea fidela a situatiilor financiare care sa nu contina denaturari semnificative, datorate fraudei sau erorii;

- selectarea si aplicarea politicilor contabile adecvate;- elaborarea unor estimari contabile rezonabile in circumstantele date.

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastra este ca, pe baza auditului efectuat, sa exprimam o opinie asupra acestor situatii financiare. Noi am efectuat auditul conform standardelor de audit adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania. Aceste standarde cer ca noi sa respectam cerintele etice ale Camerei, sa planificam si sa efectuam auditul in vederea obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu cuprind denaturari semnificative.

Un audit consta in efectuarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit cu privire la sumele si informatiile prezentate in situatiile financiare. Procedurile selectate depind de rationamentul prefesional al auditorului, incluzand evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa a situatiilor finaciare, datorate fraudei sau erorii. In vederea acestor riscuri, auditorul ia in considerare controlul intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare a Societatii.

Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite si rezonabilitatea estimarilor contabile elaborate de catre conducere, precum si evaluarea prezentarii situatiilor financiare luate in ansamblul lor.

Consideram ca probele de audit pe care le-am obtinut sunt suficiente si adecvate pentru a constitui baza opiniei noastre de audit.

Opinia auditorului

In opinia noastra, situatiile financiare au fost intocmite de o maniera adecvata, in toate aspectele semnificative, in conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1752/2005 cu modificarile ulterioare si cu politicile contabile descrise in notele la situatiile financiare.

Evidenta unor aspecte:Fara a exprima o opinie cu rezerve, atragem atentia asupra urmatoarelor: refuzarea

corectarii erorilor de catre guvernanta are ca efect in Contul de Rezultate majorarea cheltuielilor, si deci majorarea pierderii brute de la 931 lei la 20.061 lei. In Bilant avem o micsorare a nivelului activelor imobilizate sub 1%, o majorare a datoriilor curente cu aproximativ trei procente si o diminuare a rezultatului exercitiului evidentiata in capitalurile proprii in suma de 19.129 lei.

Asadar, desi suma erorilor in valoare de 19.129 lei, este peste pragul de semnificatie genelar stabilit in suma de 10.860 lei, consideram ca nu are ca efect denaturari semnificative ale prezentarii situatiilor financiare in raport cu sumele rulajelor.

Efectele posibile, ale aspectelor mentionate mai sus, pot fi estimate la data acestui raport in valoare totala de 19.129 lei, dar aceste situatii financiare nu includ ajustarile care ar putea rezulta din aceste aspecte.

Alte responsabilitati de raportare

Acest raport este adresat exclusiv actionarilor Societatii in ansamblu. Auditul nostru a fost efectuat pentru a putea raporta actionarilor Societatii acele

aspecte pe care trebuie sa le raportam intr-un raport de audit financiar, si nu in alte scopuri. In masura permisa de lege, nu acceptam si nu ne asumam responsabilitatea decat fata de Societate si de actionarii acesteia, in ansamblu, pentru auditul nostru, pentru acest raport, sau pentru opinia formata.

Situatiile financiare anexate nu sunt menite sa prezinte pozitia financiara, rezultatul operatiunilor si un set complet de note la situatiile financiare in conformitate cu reglementari si principii contabile acceptate in tari si jurisdictii altele decat Romania. De aceea, situatiile financiare anexate nu sunt intocmite pentru uzul persoanelor care nu cunosc reglementarile contabile si legea din Romania, inclusiv Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1752/2005 cu modificarile ulterioare.

Asa cum este prezentat in Nota X la situatiile financiare, la 31 decembrie 2008, continuitatea activitatii societatii depinde de imbunatatirea performantei sale operationale si/sau de sprijinul din partea actionarilor.

Semnatura auditorului

....................................Data: 01.02.2009

Adresa auditorului:..............................................................................

ANEXA 1

-lei- -lei-

INDICATORI BILANTIERI 31.12.2208INDICATORII CONTULUI

DE REZULTATE31.12.2208

1) Active imobilizate 1.155.708 1) Cifra de Afaceri 1.793.340

2) Active circulante 1.684.809 1.1) Vanzari 1.594.080

2.1) Stocuri 768.213

1.2) Subventii pt. Exploatare 199.260

2.2) Creante 199.260 2) Costul Vanzarilor 1.794.271

2.3) Lichiditati 717.336 2.1) Achizitii Marfuri 945.424

3) Active totale (1+2) 2.840.517 2.2) Salarii si Indemnizatii 848.848

4) Datorii curente 398.520 3) Profit Brut (1-2) -931

5) Capitaluri proprii 2.441.997