Aplicatii

Stagiu An I – semestrul I – 2014

CECCAR-Bucuresti

2014

CUPRINS

1. Studiu de caz privind ambalajele.

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare.

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimoniu.

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie.

7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu.

9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.

10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand.

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar.

14. Studiu de caz privind importul de stocuri.

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri.

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de commission.

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprivizionare.

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.

20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de commision.

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere

din evidenta contabila.

24. Studiu de caz privind tranzactiilor privind stocurile produseca urmare a unor

cauze de forta majora.

25. Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa.

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit.

28. Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datorilor in lei si in valuta la sfarsitul

exercitiului financiar.

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit.

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

1) Studiu de caz privind ambalajele.

O societate comerciala receptioneaza ambalaje la cost de achizitie 5.000 lei plus TVA achitate prin avans de trezorerie. Ulterior se vand ambalaje cu 2.500 lei plus TVA si se scot din evidenta.

a) achizitia ambalajelor prin avans de trezorerie: % = 542 6200 381 "Avansuri de trezorerie" 5000"Ambalaje" 4426 1200"Tva deductibila"

b) vanzarea ambalajelor:

411 = % 3100"Clienti" 708 2500 "V din activ diverse" 4427 600 "Tva colectata"

c) scaderea din gestiune a ambalajelor vandute:

608 = 381 2500"Chelt privind ambalajele" "Ambalaje"

2) Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare.

O societate achizitioneaza materii prime pe baza facturii: pret de cumparare 6.500 u.m., rabat 2%, remiza 1%, scont de decontare 1%, TVA 24%. Care vor fi efectele in situatiile financiare daca scontul se va contabiliza la plata facturii?

Pret de achizitie 6.500 u.m.- Rabat = 2% x 6.500 130 u.m.- Remiza = 1% x 6.370 63.7 u.m. Valoarea neta comerciala 6.306 u.m. Scont de decontare = 1% 6.306 63.06 u.m. Valoarea neta financiara 6.242 u.m.

- la data achizitiei se inregistreaza: % = 401 7.819 301 "Furnizori" 6.306"Materii prime" 4426 1.513"Tva deductibila"

- contabilizarea scontului la data decontarii: 401 = % 7.819 "Furnizori" 767 "V din sconturi acordate" 63.06 5121 "Conturi la banci in lei" 7.755

3) Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.

Marfurile detinute de societatea X sunt inregistrate la costul de 5.000 lei. La sfarsitul anului 2010, pentru aceste marfuri se estimeaza un pret de vanzare de 3.500 lei, iar costurile cu vanzarea marfurilor sunt estimate la 500 lei. In cursul anului 2011, entitatea a vandut marfurile respective iar la sfarsitul anului, valoarea realizabila neta a fost reestimata la 4.700 lei.

Care sunt inregistrarile contabile care se impun in cele 2 exercitii financiare?- inregistrarea deprecierii stocurilorCost = 5.000 leiVRN = 3.000 lei

"Chelt cu marfuri" = "Marfuri" 2.000 lei

- inregistrarea reluarii partiale a deprecierii stocurilor (31.12.2011)Cost = 5.000 leiVRN = 4.700 lei

"Marfuri" = "Chelt cu marfuri" 300 leiPractica deprecierii stocurilor corespunde cerintelor principiului prudentei conform caruia Activele nu

trebuiesc prezentate in bilant la o valoare mai mare decat cea care poate fi obtinuta prin utilizarea sau vanzarea lor.

4) Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.Monografiile contabile aferente stocurilor sunt diferite in functie de metoda folosita: inventar permanent

sau intermitent, astfel: a.inventarul permanent presupune inregistrarea operatiilor de intrare-iesire in timp real, pe masura ce

intervin; b.inventarul intermitent, presupune ca la incheierea perioadei, in conturile de stocuri(debit) se

inregistreaza stocurile de la sfarsitul perioadei rezultate in urma inventarierii, urmand ca la deschiderea perioadei sa se treaca pe cheltuiala stocurile

A. In cazul utilizarii inventarului permanent Exemplu : evidenta se face la cost de achizitie O societate detine un stoc initial de 200 kg, evaluat la cost de achizitie 0,80 lei/kg. In cursul lunii

cumpara materii prime astfel: 100 kg la 0,50 lei /kg plus TVA , la care se adauga cheltuieli de transport in valoare de 50 lei plus TVA. Din stoc se consuma 250 kg.

- procurarea materiilor prime: % = 401 62 lei 301 50 lei 4426 12 lei - inregistrarea cheltuielilor de transport:% = 401 62 lei 624 50 lei 4426 12 lei - consum de materii prime -250 kg 601 = 301 210 leiNota: Costul de achizitie unitar al materiilor prime dobandite in cursul perioadei : (50+50):100 =1 leu/

kg Valoarea consumului (presupunem ca descarcarea de gestiune are loc prin metoda FIFO) : 200* 0.8 +50*1 = 210 lei

B. In cazul utilizarii inventarului intermitent Exemplul 1.Evidenta la cost de achizitie O societate are un stoc initial de materii prime de 100 lei . S-a efectuat o cumparare de materii prime de

200 lei plus TVA . La inventarierea de la sfarsitul perioadei se constata un sold de materii prime de 150 lei. - trecerea pe cheltuieli a soldului initial 601 = 301 100 lei - achizitionarea de noi materii prime: % = 401 248 lei 601 200 lei 4426 48 lei- inregistrarea stocului final stabilit la inventariere: 301 = 601 150 lei

5) Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.O intreprindere fabrica un produs pentru care costul variabil unitar de productie este de 460 u.m.

Cheltuielile fixe anuale de productie sunt de 4.600 u.m. Cantitatile fabricate au fost de 10.000 bucati in exercitiul N, 7.000 bucati in exercitiul N+l si 12.000 bucati in exercitiul N+2.

Sa se calculeze costul de productie unitar in conformitate cu IAS 2 „Stocuri", in conditiile in care presupunem ca marimea capacitatii normale de productie este de 10.000 bucati.

Specificare N N+1 N+2

1.Cantitate fabricata 10.000 buc 7.000 buc

Subactivitate

12.000buc

Supraactivitate

2.Costuri variabile =

Cantitate x Cost

variabil unitar

10.000x460=4.600.00

0

7.000 x 460 =

3.220.000

12.000 x 460=

5.520.000

3.Costuri fixe x

Nivel real/Nivel

normal

4.600x10.000/10.000

= 4.600

4.600x7.000/10.000=

3.220

4.600x 12.000/10.000=

5.520

4.Cost total (2+3) 4.604.600 3.223.220 5.525.520

5.Cost unitar(4)

/Nivel real

460,46 460,46 460,46

6) Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie S.C. ALFA S.R.L. doreşte realizarea, în regie proprie, a unei aplicaţii informatice. În acest sens,

societatea realizează următoarele operaţiuni: 01-30.11.2011: - se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare 1.500 lei;- se înregistrează

factura privind consumul de energie în valoare de 1.000 lei, TVA 24%;- în 30.11 se înregistrează stadiul actual al lucrărilor (recepţia parţială);

01-12.12.2011 - se înregistrează salariile datorate angajaţilor în valoare de 500 lei.- în 12.12 se înregistrează recepţia finală aplicaţiei.

Durata de utilizare a fost stabilită la 5 ani. Societatea optând pentru metoda liniară de amortizare. După 3 ani de utilizare (la data de 03.01.2015) aplicaţia informatică este vândută preţ de vânzare: 1.500 lei, TVA 24% (concomitent se înregistrează scoaterea din evidenţă). Încasarea are loc în numerar.

-11.2011 inregistrare salarii datorate noiembrie 641 = 421 1500-11.2011 inregistrare factura energie % = 401 1240 605 1000 4426 240-30.11.2011 receptie partiala program 233 = 721 2500-12.2011 inregistrare salarii datorate decembrie 641 = 421 500-12.12.2011 receptia finala 208 = % 3000 233 2500 721 500-2012-14 inregistrare amortizare lunara 6811 = 2808 50x36-03.01.2015 vanzare aplicatie informatica 461 = % 1860 7583 1500 4427 360-03.01.2015 scoatere din evidenta program % = 208 3000 2808 1800 6583 1200-03.01.2015 incasare creanta 5311 = 461 1860

7) Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie

Pentru receptionarea amenajarilor de terenuri realizate in regie proprie in anul N si N+1, in cost efectiv de 120.000 lei, din care in anul N, 50.000 lei:

a)Se inregistreaza receptionarea la finele exercitiului N a amenajarii de terenuri ca si productie in curs, in valoare de 40.000 lei:

231 = 722 50.000„Imobilizari corporale in curs” „Venituri din productia de imobilizari corporale”

b) Se inregistreaza inchiderea contului de venituri din productia de imobilizari corporale in curs, cu suma de 40.000.000 lei, la sfarsitul exercitiului financiar N:

721 = 121 50.000 „Profit si pierdere” „Venituri din productia de imobilizari corporale

c) Se inregistreaza contabilizarea productiei de imobilizari corporale in curs, in valoare de 70.000 lei, ca urmare a executarii de lucrari de amenajare a terenurilor in anul N+1:

231 = 722 70.000 „Imobilizari corporale in curs” „Venituri din productia de

imobilizari corporale” d) Se inregistreaza receptia amenajarii de terenuri, conform procesului verbal de receptie la terminarea

lucrarilor de amenajarea terenurilor, la valoarea de 100.000 lei:

2112 = 231 120.00 „Amenajari de terenuri” „Imobilizari corporale in curs”

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu. Situatia stocurilor de materii prime in cursul lunii august este: 02.10: sold initial 10 buc. x 1 leu/bucata; 05.10: intrari 20 buc. x 20 lei/bucata; 10.10: intrari 30 buc. x 30 lei/bucata; 20.10: intrari 40 buc. x 40 lei/bucata; 30.10: intrari 5 buc. x 45 lei/bucata; iesiri pe 18.10,55 buc. si pe 25.10,43 buc. Se cere valoarea iesirilor din 25.08 si valoarea stocului final in conditiile utilizarii metodei FIFO.

Data Intrari Iesiri Sold02.10 10x1005.10 20 x 20 10x10 + 20x2010.10 30 x 30 10x10+20x20+30x3018.10 55 buc.: 10 x 10

20x20 25x30

5x30

20.10 40 x 40 5x30+40x4025.10 43 buc: 5 x 30

38x402x40

30.10 5 x 45 2x40+5x45

Valoarea iesirilor de pe 25.08 = 1.67Valoarea stocului final = 305 lei

9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor. Societatea I detine productie neterminata si produse finite. De ce prevederi legale trebuie sa tina seama

aceasta si ce inregistrari contabile sunt necesare in vederea evidentierii acestora? Pentru organizarea contabilitatii in cazul activitatilor de productie se tine seama de prevederile Legii

contabilitatii nr. 82/1991, republicata, ale OMFP 3055/2011 privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene precum si ale OMFP 1826/2003 pentru aprobarea Precizarilor privind unele masuri referitoare la organizarea si conducerea contabilitatii de gestiune

Pentru desfasurarea activitatilor: • Achizitia de materii prime si materiale % = 401 - pret de achizitie 301 Furnizori Materii prime 302 Materiale consumabile

303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibila • Colectarea lunara a cheltuielilor aferente procesului de productie, dupa natura lor - Evidentierea

salariilor catre personalul implicat in realizarea proiectului: 641 = 421 Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate *din fondul de salarii brute se retin contributiile suportate de salariat conform prevederilor legale in

vigoare. - Evidentierea contributiilor suportate de societate: 6451 = 431 Cheltuieli privind Asigurari sociale asigurarile si protectia sociala 6452 = 4371 Contributia unitatii pentru Contributia unitatii la fondul de somaj fondul de somaj - Consumul de materii prime, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, pe baza bonurilor de

consum intocmite la eliberarea din gestiune utilitati specifice pe baza facturilor primite de la furnizorii de astfel de utilitati:

601 = 301 Cheltuieli cu materiile prime Materii prime 602 = 302 Cheltuieli cu materialele consumabile Materiale consumabile 603 = 303 Cheltuieli privind materialele Materiale de natura obiectelor de inventar de natura obiectelor de inventar 605 = 401 Cheltuieli privind energia si apa Furnizori - Amortizarea mijloacelor fixe utilizate 6811 = 281 Cheltuieli de exploatare Amortizari privind imobilizarile privind amortizarea imobilizarilor corporale - Diverse servicii prestate de terti necesare realizarii proiectului % = 401 628 Furnizori Cheltuieli cu serviciile prestate de terti 622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal 626 Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate La sfarsitul fiecarei luni se realizeaza inregistrarea productiei in curs cu o suma egala cu valoarea

cheltuielilor colectate de la inceputul perioadei pana la finele lunii respective si care sunt aferente acestei constructii.

Valoarea produselor in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate la sfarsitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si evaluarea acesteia la costurile de productie.

331 = 711 Produse in curs de executie Venituri aferente costurilor stocurilor de produse * la sfarsitul lunii, in aceste conturi se colecteaza valoarea totala a cheltuielilor colectate, de la inceputul

perioadei pana la finele lunii respective. • La inceputul lunii urmatoare se reia inregistrarea contabila: 711 = 331 Venituri aferente Produse in curs de executie costurilor stocurilor de produse * Aceste inregistrari se repeta lunar (colectarea cheltuielilor in contul 711, cumulate de la inceputul

lucrarilor pana la finele lunii respective la sfarsitul lunii, si reluarea sumei la inceputul lunii urmatoare) pana la finalizarea procesului de productie si obtinerea produsului finit.

• Inregistrarea produsului finit cu valoarea totala a costurilor aferente 345 = 711 Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse • Vanzarea produselor finite si descarcarea de gestiune 411 = % Clienti 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4427 TVA colectata si 711 = 345 Venituri aferente costurilor Produse finite stocurilor de produse Valoarea produselor in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate la

sfarsitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si evaluarea acesteia la costurile de productie.

10. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor in sistem second-hand. Societatea X achizitioneaza 4000 articole de imbracaminte second hand la pretul de intrare de 10

lei/articol+TVA si le vinde in magazinul de prezentare la 15 lei/articol+TVA.Achizitia marfii second hand:

% = 401 49.600 371 40.000 (4000*10lei) 4427 9.600 (4000*10lei *24%)

Receptia marfii second hand si stabilirea pretului de vanzare

371 = % 24.800 378 20.000 (5lei*4000) 4428 4.800 (20.000*24%)

Vanzarea si incasarea marfurilor zilnic pe baza bonului fiscal emis:

5311 = % 74.400 707 60.000 (15lei*4000) 4427 14.400 (60.000*24%)

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

% = 371 74.400 607 49.600 378 20.000 4428 4.800

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie. Societatea K trimite un lot de produse finite inregistrat la costul de productie de 3.000 lei pentru a fi

vandute in consignatie la pret de 5.000 lei. Dupa vanzarea produselor, se trimite factura si se incaseaza in numerar.

La trimiterea produselor finite se inregistreaza, pe baza Avizului de insotire a marfii cu mentiunea pentru vanzarea in regim de consignatie si a Bonului de primire in consignatie (sau alte documente primare pe care le intocmiti conform politicilor si procedurilor aplicate de dvs. si consignant):

354 Produse aflate la terti = 345 Produse finite 3 000 lei Dupa ce sunt vandute produsele, consignantul va anunta si intocmiti factura: 411 Clienti = % 6 200 lei 701 Venituri din vanzarea produselor finite 5 000 lei 4427 TVA colectata 1 200 lei Destocarea produselor finite vandute: 711 Variatia stocurilor = 354 Produse aflate la terti 3 000 lei Incasarea contravalorii facturii 5311 Casa in lei = 411 Clienti 6 200 lei

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet. In anul N, societatea L (casa de amanet) incheie un contract cu o persoana fizica in baza caruia ii

imprumuta acesteia suma de 10 000 lei pe 6 luni. Obiectu gajului il reprezinta 2 bijuterii din aur. Dupa sase luni daca persoana fizica nu ramburseaza imprumutul, iar bijuteriile trec in proprietatea casei de amanet, care le va vinde ca marfuri prin aplicarea uni adaos de 10%, TVA 24%. Marfurile sunt evidentiate la pret cu amanuntul. Comision casei de amanet este de 10%.

Inregistrarile ce trebuie efectuate sunt urmatoarele: Acordarea imprumutului: 2678 Alte creante imobilizate = 5311 Casa in lei 10 000 lei Bunurile in regim de amanet sunt evidentiate doar in afara bilantului: 8033 Valori materiale primite in pastrare sau in custodie = 10 000 lei Dupa 6 luni casa de amanet inregistreaza intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute: 371 Marfuri = % 13 640 lei 2678 Alte creante imobilizate 10 000 lei 378 Diferente de pret la marfuri 1 000 lei 4428 TVA neexigibila 2 640 lei In afara bilantului se inregistreaza: = 8033 Valori materiale primite in pastrare sau in custodie 10 000 lei In cazul in care persoana fizica ramburseaza imprumutul la scadenta se vor face urmatoarele inregistrari

contabile: 5311 Casa in lei = % 11 000 lei 2678 Alte creante imobilizate 10 000 lei 704 Venituri din servicii prestate 1 000 leiSi in afara bilantului se inregistreaza:

= 8033 Valori materiale primite in pastrare sau in custodie 10 000 lei

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar. La o casa de schimb valutar M in data de 10 septembrie 2011 urmatoarele operatii de vanzare/cumparare

de valuta catre/de la populatie, la cursurile afisate in moneda nationala: - cumpararea a 1000 $ * 3.1 lei/$ - vanzarea a 1000 $ * 3.3lei/$ Conform art. 141, alin. (2) operatiunile desfasurate de casele de schimb valutar sunt operatiuni scutite de

TVA. 1) Cumpararea valutei: 5314. 01 Casa in valuta = 5311 Casa in lei 1 000$ *3.1 lei = 3 100 lei 2) Vanzarea valutei 5311 Casa in lei = % 1 000$*3.3 lei = 3 300 lei 5314 Casa in valuta 1 000$*3.1 lei = 3 100 lei 708 Ven. din activit. diverse 1 000 $*(3.3 – 3.1)= 200 lei Deci in contul de venituri se inregistreaza doar diferenta de curs interna a valutei tranzactionate sau

comisionul casei de schimb valutar.

14. Studiu de caz privind importul de stocuri. O intreprindere romaneasca a cumparat de la un furnizor strain, la 25 octombrie N, marfuri in valoare de

40.000 euro. Decontarea contravalorii marfurilor a fost efectuata la 25 ianuarie N+l. Intreprinderea isi inchide conturile sale la 31 decembrie N.

Cursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie:- la 25 octombrie N: 4 lei; - la 31 decembrie N: 3,9 lei;- la 25 ianuarie N+l: 4,2 lei. Sa se prezinte inregistrarile in contabilitatea societatii romanesti.- la 25 octombrie N, cumpararea stocului de marfuri (40.000 euro x 4 lei/euro):

371 = 401 160.000 “Marfuri” “Furnizori”- la 31 decembrie N, recunoasterea castigului din diferente de curs (40.000 euro x 0,1 lei/euro):

401 = 765 4.000“Furnizori” “Venituri din diferente de curs”

- la 25 ianuarie N+l, plata furnizorului (40.000 euro x 4,2 lei/euro) si recunoasterea unei pierderi din diferente de curs (40.000 euro x 0,3 lei/euro):

% = 512 168.000 401 156.000 „Furnizori” „Conturi la banci” 665 12.000„Cheltuieli dindiferente de curs” 15. Studiu de caz privind exportul de stocuri.

La 25 noiembrie N, o intreprindere vinde unui client strain produse in valoare de 20.000 euro. Contravaloarea produselor a fost decontata la 25 decembrie N. Cursul de schimb leu/euro a evoluat astfel: la 25 noiembrie N, 1 euro = 3,9 lei, la 25 decembrie N, 1 euro = 4,0 lei.

Sa se contabilizeze operatia de vanzare si incasarea creantelor.

- la 25.1 l.N, vanzarea produselor (20.000 euro x 3,9 lei/euro):„Clienti” = „ Venituri din vanzarea produselor” 78.000- la 25.12.N, incasarea creantei fata de clienti (20.000 euro x 4 lei/euro si recunoasterea diferentelor de

curs valutar (20.000 euro x 1 leu/euro) % 80.000„Conturi curente la banci” = „ Clienti „ 78.000

“Venituri din diferente de curs” 2.000

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision. Societatea P actioneaza ca intermediar. Aceasta revinde bunurile in numele vanzatorului, pe baza de

comision. Societatea a primit bunuri in valoare de 10 000 lei pe care le revinde cu un comision de 10%, adica la 11 000 lei. Redati inregistrarea contabila a venitului inregistrat de societatea P.

Conform OMFP 3055/2009 sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial incheiate potrivit legii, nu reprezinta venit din activitatea curenta, chiar daca din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata persoanele care actioneaza in nume propriu sunt considerate cumparatori revanzatori.

In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisionul de intermediere. Facturarea comisionului de intermediere: 4111 Clienti = % 1 240 lei 704 Venituri din servicii prestate 1 000 lei 4427 TVA colectata 240 lei

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare. Societatea Q detine materii prime in valoare de 20 000 lei si marfuri in valoare de 15 000 lei pentru care

s-au transferat riscurile si beneficiile dar care sunt in curs de aprovizionare. Prezentati inregistrarile contabile ce trebuie facute pentru bunurile in curs de aprovizionare precum sip e

cele care trebuie facute in momentul in care se incheie procesul de aprovizionare. Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie

inregistrate in contabilitate, sunt interzise. Inregistrarea valorii materiilor prime cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile

aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 20.000 lei: 321 = 401 20.000 Materii prime in curs de aprovizionare Furnizori Inregistrarea valorii marfurilor cumparate, pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare la o valoare

de 5.000 lei: 301 = 321 20.000 Materii prime Materii prime in curs de aprovizionare

Inregistrarea valorii marfurilor cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 15.000 lei:

327 = 401 15.000 Marfuri in curs de aprovizionare Furnizori Inregistrarea valorii marfurilor cumparate, pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare la o valoare

de 5.000 lei: 371 = 327 15.000

Marfuri Marfuri in curs de aprovizionare

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti. Societatea Z a trimis spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de 60 000 lei conform

avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de inventor in valoare de 65 000 lei, costul prelucrarii 5 000 lei, TVA 24%. Prezentati inregistrarile contabile.

351 Materii si materiale aflate la terti = 3021 Materiale auxiliare 60 000 lei Primirea obiectelor de inventar de la terti (conform avizului, facturii si notei de receptive): 303 Obiecte de inventar = 351 Materii si materiale aflate la terti 60 000 lei % = 401 Furnizori 6 200 lei 303 Obiecte de inventar 5 000 lei 4426 TVA deductibila 1 200 lei

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti. O societate comerciala trimite la prelucrare materii prime: teava pentru prelucrare 200 000 lei. Pretul

prelucrarii este 70 000 lei plus TVA. Materiile prime prelucrate cofrajse reintorc.- Trimiterea la prelucrare a materiilor prime

351 = 301 200 000 lei „ Materii si materiale „Materii prime” aflate la terti”- Factura de prelucrare

% = 401 78.800 lei 303 „Furnizori”

„Materii prime” 70.000 4426

„ Tva Deductibil” 16.800- Reintoarcerea materiei prime prelucrate 303 = 351 70.000 lei

Materii Materii si materiale prime aflate la terti

20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedare de comision. O agentie a vandut bilete in valoare de 100.000 u.m. Ea percepe comision de 25% din pretul de vanzare,

restul de 75% revenind companiilor in numele carora s-a realizat vanzarea. Sa se contabilizeze operatia de vanzare in conformitate cu IAS 18 „Venituri".

Vanzarea biletelor genereaza urmatoarea inregistrare contabila:

„Clienti " = % 100.000 ”Venituri din 25.000 servicii prestate” „Furnizori” 75.000

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar. La inventarierea de sfarsit de an la societatea U se constata urmatoarele plusuri. • Alte imobilizari necorporale – suma de 5 000 lei; • Materii prime – suma de 2 000 lei; • Produse finite – suma de 500 lei • Investitii financiare pe termen scurt – suma de 1 000 lei• Casa in lei – suma de 20 lei Redati inregistrarile contabile ce evidentiaza aceste plusuri de valoare constatate la inventar. Plusuri de inventar la active imobilizate, la valoarea de inventar: 208 Alte imobilizari necorporale = 475 Subventii pentru investitii 5000 lei Si concomitent: 4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1 200 lei 635 Chelt. cu alte taxe = 4427 TVA colectata 1 200 lei Plusuri de stocuri cumparate: 301 Materii prime = 601 Chelt. cu materiile prime 2 000 lei Plusuri inregistrate la produsele finite obtinute; 345 Produse finite = 711 Ven. aferente costului productiei 500 lei in curs de executie Plusuri de investitii financiare pe termen scurt: 50 Investitii financiare pe T.S. = 768 Alte venituri financiare 1 000 lei Plusuri constatate la inventarierea casieriei: 5311 Casa in lei = 7588 Alte venituri din exploatare 20 lei

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar. In urma procesului de inventariere, la societatea V se constata un minus la inventar, la materii prime, in

valoare de 1 000 lei. Prezentati inregistrarile contabile in cazul in aceasta lipsa va fi / nu va fi imputata gestionarului.

Minusul constatat reprezinta bunuri depreciate calitativ, peste limita admisa legal (suma nu va fi imputata gestionarului):

Inregistrarea in contabilitate a minusului301 Materii prime = 601 Chelt. cu materiile prime 1 000 lei Colectarea TVA aferent minusurilor inregistrate 1 000 x 24% = 240 lei: 635 = 4427 240 lei Cheltuieli cu alte impozite si taxe TVA colectata Minusul constatat reprezinta materii prime lipsa care se imputa gestionarului: 301 Materii prime = 601 Chelt. cu materiile prime 1 000 lei 4282 Alte creante in = % 1 860 lei legatura cu personalul 7581 Venit din despag. 1 500 lei 4427 TVA colectata 360 lei

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidenta contabila.

Societatea X comercializeaza produse de macelarie. Datorita naturii activitatii desfasurate societatea se

confrunta des cu stocuri degradate, expirate sau perisabilitati. Prezentati pe scurt cadrul legislativ existent pentru aceasta situatie si operatiile de inregistrare in contabilitate.

Perisabilitatile sunt reglementate prin H.G. nr. 831/2004, privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare. Prin perisabilitati, se inteleg scazamintele care se produc in timpul transportului, manipularii, depozitarii si desfacerii marfurilor, determinate de procese naturale cum sunt: uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliza, racire, inghetare, topire, oxidare, aderare la peretii vagoanelor sau ai vaselor in care sunt transportate, descompunere, scurgere, imbibare, ingrosare, imprastiere, faramitare, spargere, inclusiv procese de fermentare sau alte procese biofizice, in procesul de comercializare in reteaua de distributie - depozite cu ridicata, unitati comerciale cu amanuntul si de alimentatie publica.

Pierderile sau scaderile cantitative care depasesc normele de perisabilitate stabilite nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal.

Perisabilitatile, marfurile expirate si cele depreciate se scad din gestiune in baza unui proces verbal de constatare a starii marfurilor respective.

- Inregistrarea in evidenta contabila a perisabilitatilor in limitele admise: % = 371 Marfuri 607 Cheltuieli privind marfurile 378 Diferente de pret la marfuri 4428 TVA neexigibila

In acest caz suma inregistrata pe cheltuiala in contul 607 este deductibila la calculul impozitului pe profit intrucat se incadreaza in limitele perisabilitatilor admise conform H.G. nr. 831/2004.

- Inregistrarea in evidenta contabila a marfurilor expirate in limitele admise: % = 371 Marfuri 607 Cheltuieli privind marfurile 378 Diferente de pret la marfuri 4428 TVA neexigibila

- Inregistrarea TVA nedeductibila pentru marfurile expirate la nivelul TVA dedus: 635 Cheltuieli cu alte taxe = 4427 TVA colectata In acest caz suma inregistrata pe cheltuiala in contul 607 Cheltuieli privind marfurile este nedeductibila

la calculul impozitului pe profit, intrucat nu se incadreaza in limitele perisabilitatilor admise, conform H.G. nr. 831/2004. Totodata, este nedeductibila si suma integistrata in contul 635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate.

24. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cauze

de forta majora.

Societatea Y obtine semifabricate, produse finite si produse reziduale din productie proprie. Semifabricate in valoare de 7 000 lei, produse finite valoare de 3 000 lei si produse reziduale in valoare

500 lei sunt distruse intr-un incendiu (lista de inventariere, proces verbal de constatare). Inregistrarea contabila este urmatoarea: 671 Chelt. privind calamitatile si = % 10 500 lei alte evenimente extraordinare 341 Semifabricate 7 000 lei 345 Produse finite 3 000 lei 346 Produse reziduale 500 lei

25. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa.

Societatea Z achizitioneaza 50 de bilete de tratament la pretul de 1 000 lei/bilet, comision perceput de

agentia de turism de 500 lei, tva aplicat la comision 24%. Biletele sunt distribuite integral salariatiilor care suporta 60% din valoarea acestora, restul fiind suportat de societatea Z. Tva aferenta se suport in acceasi proportie de salariati si de societatea Z.

Achizitia biletelor de tratament si odihna, conform factura si nota de receptie: % = 401 Furnizori 50 620 lei 5322 Bilete de tratament si odihna 50 600 lei4426 TVA deductibila 120 lei Distribuire tichete salariati conform tabel de repartizare: % = 5322 Bilete de tratament si odihna 50 600 lei 6458 Alte chelt privind asig. 20 240 lei Alte creante in legatura cu personalul 30 360 lei Inregistrarea TVA corespunzatoare suportata de entitate si de salariati (borderou cuprinzand operatiile

asimilate livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii): % = 4427 TVA colectata 120 lei 6458 Alte chelt privind asig. 48 lei Alte creante in legatura cu personalul 72 lei 26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.

La data 25 iulie 2011 societatea Alpha achita furnizorul de marfuri in numerar pentru suma de 4000 lei. La data de 29 iulie 2011 societatea Alpha vinde marfuri in valoare de 10 000 lei pe credit comercial, in baza avizului de insotire a marfii. La data de 03 august 2011 societatea intocmeste factura pentu marfurile vandute in valoare de 9 000 lei, TVA 24% si incaseaza valoarea de la client in contul de la banca. Aratati care sunt inregistrarile contabile ce trebuie facute.

Achitarea furnizorului in numerar la 25 iulie 2011: 401 Furnizori = 5311 Casa in lei 4 000 lei Livrarea marfurilor pe baza de aviz de insotire a marfii in 29 iulie 2011 418 Clienti – facturi de intocmit = % 12 400 lei 707 Venit din vz. marfa 10 000 lei 4428 TVA neexigibila 2 400 lei Inregistrarea facturii la data de 03 august 2011: 418 Clienti – facturi de intocmit = % (12 400 lei) 707 Venit din vz. marfa (10 000 lei) 4428 TVA neexigibila (2 400 lei) 4111 Clienti = % 11 160 lei 707 Venit din vz. marfa 9 000 lei 4427 TVA colectata 2 160 lei Incasare factura emisa client: 5121 Conturi la banca in lei = 4111 Clienti 11 160 lei

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit. Societatea Omega avalizeaza un bilet la ordin emis de societatea Alpha in favoarea societatii Beta, in

valoare nominal de 30 000 lei, cu scadenta la 90 zile. La data scadentei societatea Alpha, emitentul, efectueaza plata catre societatea Beta, iar societatea Omega scoate din evidenta angajamentul acordat societatii Alpha.

Inregistrarea emiterii biletului la ordin de catre Alpha in favoarea lui Beta: 401 Furnizori/Beta = 403 Efecte de platit 30 000 lei

Inregistrarea in contabilitatea societatii Beta a pimirii biletului la ordin: 413 Efecte de primit de la client = 4111 Clienti/Alpha 30 000 lei Inregistrarea avalizarii titlului in contabilitatea societatii Omega: Debit 8011 Giruri si garantii acordate 30 000 lei Inregistrarea in contabilitatea societatii Alpha, la scadenta, a platii contravalorii efectului comercial: 403 Efecte de platit = 5121 Conturi la banci in lei 30 000 lei Inregistrarea in contabilitatea societatii Beta a incasarii biletului la ordin, la scadenta: 5113 Efecte de incasat = 413 Efecte de primit de la clienti 30 000 lei 5121 Conturi la banci in lei = 5113 Efecte de incasat 30 000 lei Inregistrarea in contabilitatea societatii Omega a incetarii angajamentului sau de catre societatea alpha: Credit 8011 Giruri si garantii acordate 30 000 lei

28. Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiar.

La 01 decembrie 2011 societatea Gamma are in contul curent un disponibil de 15 000€, evidentiati la un

curs valutar de 4.2282 lei/€. In cursul lunii decembrie 2011 societatea Gamma efectueaza urmatoarele operatii: • In data de 05 decembrie 2011 se face plata unui furnizor: 5 000€ la un curs de schimb valutar de

4.2077 lei/€ (datoria este inregistrata la un curs valutar de 4.2377 lei/€); • In data de 11 decembrie 2011 are loc incasarea unui client 3 000€ la un curs de schimb valutar de

4.1383 lei/€ (creanta este inregistrata la un curs de 4.2477 lei/€); • Pe 21 decembrie 2011 are loc rambursare unui credit bancar pe termen scurt: 3 500€ la un curs de

schimb valutar de 4.1440 lei/€ (creditul este inregistrat la un curs de 4.1281 lei/€). • Pe 31 decembrie 2011 cursul BNR este de 4.3197 lei/€. Prezentati inregistrarile contabile. Plata furnizor 05 decembrie 2011 401 Furnizori = % 21 188.50 lei 5124 Conturi la banci in valuta 21 038.50 lei 765 Venit din dif. curs valutar 150 lei Incasare client 11 decembrie 2011 % = 4111 Clienti 12 743.10 lei 5124 Conturi la banci in valuta 12 414.90 lei 665 Chelt. din dif. de curs valutar 328.20 leiRambursare credit 21 decembrie 2011 % = 5124 Conturi la banci in valuta 14 504.00 lei 519 Credite bancare pe termen scurt 14 448.35 lei 665 Chelt. din dif. de curs valutar 55.65 lei Sold € 5124 la 31.12.2011 15 000€ - 5 000€ + 3 000€ - 3 500€ = 9 500€ Sold lei 5124 la 31.12.2011 64 423 lei – 21 038.50 lei + 12 414.90 lei – 14 448.35 lei = 41 351.05 lei Valoarea in lei a celor 9 500€ la curs de inchidere de 4.3197 = 41 037.15 lei 665 Chelt. din dif. de curs valutar = 5124 Ct. la banci in valuta 313.90 lei

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit.

La societatea Lambda exista urmatoarea situatie in conturi la data de 30.06.2011: • Venituri din exploatare: 250 000 lei • Cheltuieli din exploatare: 100 000 lei • Venituri financiare: 15 000 lei

• Cheltuieili financiare: 5 000 lei • Venituri extraordinare: 7500 lei • Dividende primite de la o alta persoana juridica romana: 15 000 lei • Amenzi si penalitati in relatiile cu institutiile statului: 1500 lei • Chelt. de protocol care depasesc limitele prevazute de lege: 500 lei Profil impozabil = rezultat contabil – deduceri + cheltuieli nedeductibile Profit impozabil = (250 000 lei – 100 000 lei) + (15 000 lei – 5 000 lei) + (7500 lei – 0 lei) – 15 000 lei

+ (1500 lei + 500 lei) Profit impozabil = 154 500 lei Impozit de plata = 154 500 lei * 16% = 24 720 lei Constituire obligatiei de plata: 691 Chelt. cu impozit/profit = 4411 Impozit/profit 24 720 lei Inchidere cont de cheltuieli 121 Profit/pierdere = 691 Chelt. cu impozit/profit 24 720 lei Virarea obligatiei de plata 4411 Impozit/profit = 5121 Conturi la banci in lei 24 720 lei 30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol. Societatea Y a realizat in anul 2011 venituri impozabile de 200 000 lei si cheltuieli aferente veniturilor

impozabile de 160 000 lei, dintre care 2000 lei sunt cheltuieli de protocol si 3000 lei sunt cheltuieli cu impozitul pe profit. Prezentati modaliatea de calcul a cheltuielilor deductibile cu protocolul, precum si a taxei pe valoare adaugata de colectat aferenta protocolului ce depaseste limita de deductibilitate.

Limita maxima a cheltuielilor de protocol pentru care se acorda deducere este de: 2% * (200 000 lei – 160 000 lei + 2 000 lei + 3 000 lei) = 900 lei Cheltuieli nedeductibile cu protocol: 2 000 lei – 900 lei = 1 100 lei Presupunand ca pentru suma de 1 100 lei s-a dedus TVA in cursul anului, exista obligativitatea colectarii

acestui TVA: 1 100 lei * 24% = 264 lei.