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El presente trabajo tiene por objeto describir y detallar los pasos necesarios para lograr la legalización establecida por la ley para una empresa en El Salvador a fin de que esta pueda operar económicamente en el país. Ya que muchos comerciantes saben que deben legalizarse pero les falta el conocimiento de ¿Cómo? ¿Cuándo? Y ¿Dónde hacerlo? Así como de los requerimientos que hay que cumplir bajo la ley.
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UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
“PROCESO DE INSCRIPCION Y LEGALIZACION DE LA
PANADERIA LUIS MARTINEZ, CIUDAD ARCE, 2014”
TRABAJO DE GRADUACION PARA OPTAR AL TITULO DE
TECNICO EN CONTADURIA PÚBLICA
PRESENTADO POR:
DENIS HUMBERTO HENRIQUEZ MARTINEZ
ANA CECILIA RIVERA RAMOS
DOCENTE ORIENTADOR:
LIC. GILBERTO ARMANDO DURAN
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INDICE
1.1) INTRODUCCION………………………………………………………….… .…....3
1.2) OBJETIVOS…………………………………………………………… ....… ...…....4
1.3) JUSTIFICACION………………………………………………………… …… ..….5
2) MARCO TEORICO CONCEPTUAL………………………………………………....6
2.1) LA CONTABILIDAD………………………………………………………….…....6
2.2) CONTABILIDAD SEGÚN CODIGO DE COMERCIO…… ……………….…...8
2.3) CONTABILIDA SEGÚN CODIGO TRIBUTARIO… ………………… .… .…… .11
2.4) LEY REGULADORA DE LA CONTADURIA PUBLICA……………… …… ....12
2.5) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS..........13
2.6) NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD…………… ..…… .…..15
2.7) NORMAS INTERNACIONAÑES DE INFORMACION FINANCIERA … ....…16
2.8) PASOS PARA INSCRIPCION DE UN NEGOCIO …………………… ..… .…20
2.9) PASOS PARA LA LEGALIZACION DE UN SISTEMA CONTABLE… ......…21
3) MARCO EMPIRICO…………………………………………………… …………....31
3.1) METODOLOGIA PARA LA OBTENCION DE DATOS …………………….......31
3.2) ENCUESTA…………………………………………………………………… .…..31
3.2) CASO PRÁCTICO…………………………………………………………… .…....33
3.3) SISTEMA CONTABLE…………………………………………………… .… .........37
3.4) CATALOGO DE CUENTAS…………… ………………………………… ………..42
3.5) MANUAL DE APLICACIONES… ……………… .…………………… …………..57
3.6) POLITICAS……………………………………………………………… .………...73
ANEXOS…………………………………………………………………… ……...…...77
BIBLIOGRAFIA…………………………… ……………………………… …… .……...87
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1.1) INTRODUCCIÓN
El presente trabajo tiene por objeto describir y detallar los pasos necesarios para
lograr la legalización establecida por la ley para una empresa en El Salvador a fin
de que esta pueda operar económicamente en el país. Ya que muchos
comerciantes saben que deben legalizarse pero les falta el conocimiento de
¿Cómo? ¿Cuándo? Y ¿Dónde hacerlo? Así como de los requerimientos que hay
que cumplir bajo la ley.
También se busca familiarizarnos con los entes involucrados en el proceso
de legalización, ya que esto nos permite conocer y saber las razones por las cuales
están establecidas gubernamentalmente, así como el deber y las responsabilidades
que todo comerciante tiene con ellos.
Al conocer los beneficios que se obtienen en dicha legalización se busca
motivar e incentivar al comerciante aun no inscrito a aplicarla para operar
económicamente dentro del país y evitar penalizaciones de ley, y más importante
aún lograr así mayor competitividad en el mercado, y no solo competitivid ad sino un
mejor rendimiento, manejo y control de sus recursos por medio de un óptimo
sistema contable que aplique a su empresa.
Realmente, nuestro trabajo de investigación esta orientado no solo al incipiente
empresario y generador de nuevos negocios sino también hacia docentes y
alumnos interesados en la profesión de la contaduría pública de tal manera que
vean en este documento un soporte mas para el desarrollo de sus expectativas.
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1.2) OBJETIVOS
Objetivo General
Presentar los requerimientos necesarios para la inscripción y legalización de un
negocio de acuerdo con la normativa vigente y la técnica estable cida que sostenga
la estructura contable operativa adecuada.
Objetivos Específicos
1.- Enumerar las ventajas de la inscripción y legalización de una panadería para
sugerir dicha aplicación.
2.- Identificar las entidades competentes en el proceso de inscripción y legalización.
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1.3) JUSTIFICACION
Desde siempre, la formalización de un negocio ha pasado por procesos de
adecuación de las personas y entidades de diferentes factores, especialmente
culturales. En El Salvador, muchos consideran que la inscripción de negocios es
parte de la burocracia que imposibilita la generación rápida de fuentes de trabajo y
de desarrollo.
El presente estudio está orientado hacia la inscripción y legalización de un negocio,
el cual es importante en el sentido de que permite cumplir con la ley vigente así
mismo facilita la toma de decisiones al tener mejor información obteniendo la
entidad mejores resultados facilitando el enfrentamiento con la competencia y
reduciendo las probabilidades de multas con la entidad que se ocupa de la
vigilancia de parte del estado.
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2) MARCO TEORICO CONCEPTUAL
2.1) LA CONTABILIDAD
Contabilidad es un sistema de información que registra y clasifica las transacciones
financieras que realiza una entidad económicamente en términos cuantitativos y
monetarios, convirtiéndolas en estados financieros que ayudan a sus usuarios a
tomar decisiones. (1)
La contabilidad es el idioma empresarial por medio del cual se expresan los
resultados, la posición financiera de una entidad y sus cambios que emergen como
una necesidad indispensable de los negocios. La concepción de la contabilidad
como sistema, implica la entrada, procesamiento y salida de información.
La contabilidad como sistemas de información
Todas las transacciones de negocios que ejecuta una entidad se documentan , para
ser procesadas y convertidas en estados financieros de tal manera que sean de
utilidad para los usuarios internos y externos a la entidad, de ahí que surjan las
clasificaciones de la contabilidad como financiera o administrativa
Contabilidad financiera: Sistema de información orientado a usuarios, tales como
inversionistas, prestamistas, proveedores y acreedores comerciales, clientes, el
gobierno y sus organismos públicos, según las NIC.
Contabilidad administrativa: Sistema de información orientado a usuarios
internos, tales como los gerentes y todos los que toman decisiones en la empresa.
(1) Fornos Gómez, Manuel de Jesús. Contabilidad 1 2º edición.
Entrada:
Transacciones
financieras
Procesamiento:
Diario, Mayor,
Balance de
comprobación
Salida:
Estados
Financieros
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Historia de la contabilidad
La contabilidad nació desde que el hombre tuvo necesidad de conocer el valor de
sus posesiones, sus deudas y sus ingresos hacen aproximadamente 5,000 años.
Hay muchos vestigios griegos, chinos, egipcios y babilonios que nos muestran
registros de cuentas. En el antiguo testamento encontramos referencias de las
cuales se puede inferir que había alguna forma de contabilizar.
“Abran era riquísimo en ganado, en plata y oro…. Y le dio a Melquisedec, Rey de
Salem, los diezmos de todo” (Génesis 13.2; 14.18-20) , el cálculo de la ofrenda
implicaba alguna forma de contabilizar.
Desde la antigüedad ya existía contabilidad. El monje Luca Paccioli es el padre de
la contabilidad.
Contaduría pública en E l Salvador
En nuestro país la contaduría pública apareció en 1915, con la creación de una
escuela anexa al instituto General Francisco Meléndez, que dio la pauta al
aparecimiento de colegio privados dedicados a la enseñanza con table , que
extendían los títulos de Contador de Hacienda, Perito Mercantil, Tenedor de Libros,
contador y otros. No obstante es, hasta en 1930 que la contaduría cobra
importancia, ante una deficiencia auditoria efectuada por una firma inglesa en las
Minas de Oro de el Divisadero. Razón por la cual se crea la primera Asociación de
contadores, actualmente la Corporación de Contadores. Diez años después, se
constituye el primer Consejo Nacional de contadores, cuyo objetivo es examinar y
autorizar a candidatos, otorgándoles la calidad de Contador Público Certificado
(CPC), mediante el decreto de “ Ley del ejercicio de las Funciones del Contador
Publico “. (Diario oficial, 15 de Octubre de 1940) .
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2.2) CONTABILIDAD: según Código de Comercio .
Los comerciantes deberán llevar los siguientes registros contables: Estados
Financieros, El Libro Diario y Mayor, y los demás que sean necesarios por
exigencias contables o por ley. Art. 435.
Los comerciantes
Quienes son los comerciantes:
1) Las personas naturales titulares de una empresa mercantil, que se llaman
comerciantes individuales.
2) Las sociedades, que se llaman comerciantes sociales. Art. 2 .
Comerciantes individuales
Los comerciantes individuales con Activo inferior a $12,000.00, llevaran la
contabilidad por si mismos o por personas de su nombramiento.
Los comerciantes individuales cuyo Activo en giro sea igual o superior a $12,000.00
están obligados a llevar su contabilidad por medio de contadores, bachilleres de
comercio y administración, (entre otros) con títu los reconocidos por el Estado. Art.
437.
Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados y en hojas
separadas, las cuales estarán foliadas, y serán autorizadas por el Contador Público
autorizado. Art. 438.
Los comerciantes individuales cuyo activo en giro será inferior a los $12,000.00
llevarán un libro encuadernado para asentar separadamente los gastos, compras y
ventas, al contado y al crédito. Art. 452.
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Comerciantes sociales
Los comerciantes sociales en general cuyo Activo en giro sea ig ual o superior a
$12,000.00 están obligados a llevar su contabilidad por medio de contadores,
bachilleres de comercio y administración, (entre otros) con títulos reconocidos por
el Estado. Art. 437.
Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados y en hojas
separadas, las cuales estarán foliadas, y serán autorizadas por el Auditor Externo
autorizado. Art. 438.
Quien ejerce la vigilancia:
La oficina que ejerce la vigilancia del Estado es: El Consejo de Vigilancia de la
Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría . Art. 443 del Código de Comercio.
Registros
Los registros contables en El Salvador deberán llevarse en castellano y sus
cuentas serán asentadas en Colones o en Dólares de los Estados Unidos de
América. Art. 436.
Las hojas de cada libro deberán ser numeradas y selladas por el Contador Público
autorizado (o Auditor Externo), debiendo poner en la primera de ellas una razón
firmada y sellada, en la que se exprese el nombre del comerciante que las utilizará,
el objeto a que se destinan, el número de hojas que se autorizan y el lugar y fecha
de la entrega al interesado. Art. 438.
Las operaciones serán asentadas diariamente y llevar su contabilidad con claridad,
en orden cronológico, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras, y sin
presentar señales de alteración. Art. 439.
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Estados Financieros
Al cierre de cada ejercicio fiscal el comerciante deberá establecer la situación
económica de su empresa por medio del balance general y del estado de pérdidas
y ganancias.
El balance general, el estado de resultados y el estado de cambio en el patrimonio
de empresas, deberán estar certificados por Contador Público autorizado, y serán
acompañados del dictamen del Auditor y sus anexos. Art. 441.
Todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud compatible
con sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a que se refiera,
y se harán bajo los criterios establecidos por el Consejo de Vigilancia de la
profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, y por las Normas Internacionales de
Contabilidad. Art. 443.
En el Libro Diario se asentara como primera partida, el balance que muestre la
situación económica y financiera del comerciante al principiar sus operaciones,
anotando las cuentas del activo, pasivo y capital. Art. 446.
Los comerciantes y sus herederos o sucesores conservaran los registros de su giro
en general por diez años. Y hasta cinco años después de la liquidación de sus
negocios mercantiles. Art. 451.
Los locales, agencias o sucursales pertenecientes a un mismo comerciante,
situados en un mismo departamento, se consideran como uno solo para los efectos
de avalúo del giro mercantil a que se refiere este Código. Art. 453.
Penalización
Al rehusar y responder de forma negativa a facilitar el acceso a la contabilidad a
cualquier autoridad administrativa que, conforme al Código de Comercio u otras
leyes, tenga derecho a exigirlo, será penada con la suspensión de la matrícula de
comercio. Art. 449.
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2.3) CONTABILIDAD. Según Código Tributario.
Artículo 139. Están obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que
de conformidad a lo establecido en el Código de Comercio o en las leyes
especiales están obligados a ello.
La contabilidad formal deberá complementarse con los libros aux iliares de cuentas
necesarios y respaldarse con la documentación legal que sustente los registros,
que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos generadores de
los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las erogaciones,
estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su real situación
tributaria.
Los asientos se harán en orden cronológico, y sólo podrá permitirse un atraso de
dos meses para efectos tributarios.
Las partidas contables y documentos deberán conservarse en legajos y ordenarse
en forma cronológica, en todo caso, las partidas contables deberán poseer la
documentación de soporte que permita establecer el origen de las operaciones que
sustentan; lo anterior, también es aplicable a las partidas de ajuste.
Los sujetos pasivos están obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de la
casa matriz o en el lugar que hayan informado que la mantendrán.
Registros Especiales
Artículo 140.- Todos los sujetos pasivos están obligados a llevar con la debida
documentación, registros especiales para establecer su situación tributaria de
conformidad a lo que disponga este Código y las respectivas leyes y reglamentos
tributarios. Están excluidos de esta obligación las personas naturales cuyos
ingresos provengan exclusivamente de salarios, sueldos y otras compensaciones
de carácter similar, por servicios personales prestados como empleados bajo
dependencia laboral. Entre los sujetos pasivos tenemos:
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a) Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal: A l principio de cada
ejercicio o período impositivo asentarán con claridad todos sus bie nes, derechos y
obligaciones en un libro encuadernado. Durante el desarrollo de sus operaciones
registrará en dicho libro con claridad y detalle las compras, gastos y ventas, ya
sean al contado o al crédito, los cobros y pagos, y harán al final de cada ejercicio
una liquidación de sus operaciones;
b) Industriales: Llevarán registro detallado de los costos de la materia prima,
elaborados y en proceso.
2.4) LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA
UTILIDAD PRÁCTICA.
LA NECESIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO
Los contadores públicos deberán intervenir en forma obligatoria en los siguientes
casos (entre otros, Art. 17):
a) Autorizar las Descripciones de los Sistemas Contables, los Catálogos de
Cuentas y Manuales de Instrucciones que deben llevar los comerciantes, a los que
la Ley exige llevar contabilidad y a quienes deseen un sistema contable.
Esta autorización procederá en todos aquellos casos en que leyes especiales no
establezcan que determinados entes fiscalizadores gubernamentales autoricen los
sistemas contables de sus respectivos entes fiscalizados;
b) Legalizar los requisitos o libros que deben llevar todos los comerciantes, de
conformidad con las leyes de la materia, previa solicitud de l interesado por escrito y
autenticada;
c) Dictaminar sobre el cumplimiento de las obligaciones profesionales que
deben observar los comerciantes, de conformidad a las leyes pertinentes;
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d) Dictaminar, basados en normas y principios de auditoría internacionalmente
aceptados y aprobados por el Consejo; sobre los estados financieros básicos de
sociedades o empresas de cualquier clase, asociaciones cooperativas,
instituciones autónomas, sindicatos y fundaciones o asociaciones de cualquier
naturaleza;
e) Certificar los balances contables de las empresas de los comerciantes que
estén obligados de conformidad al Código de Comercio y leyes especiales;
f) Certificar y razonar toda clase de asientos contables;
g) Comunicar oportunamente por escrito a la persona auditada aquellas
violaciones a la ley que encontraré en el transcurso de la revisión.
2.5) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados conocidos como (PCGA)
son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para
formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los
elementos patrimoniales y económicos de un ente.
¿Cómo nacen los PCGA?
Como la Contabilidad nace de la necesidad de racionalizar un con junto de técnicas
existentes las primeras aportaciones conceptuales a la teoría contable nacen de la
generalización de una práctica contable ya existente. Pero el problema de la
construcción de un sistema contable es la coordinación y adaptación entre fine s y
medios, siendo las normas contables, los medios y la información contable
obtenida, el fin. Por eso el principal problema de todo sistema contable ha sido
determinar las reglas concretas que han de servir al cumplimiento de sus fines
prefijados, por lo que la Teoría Contable necesita la definición de sus
correspondientes postulados, siendo éstos los descriptores de su entorno
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económico. El postulado, que aparece como tal en los años treinta, se puede definir
desde el punto de vista contable, como: Todo enunciado que sirve de base para la
elaboración de una Teoría Contable, con la intención de que se acepte como válido
y condicionado a su posterior verificabilidad.
La preocupación económico-científica también se desarrolló en EEUU, desde una
óptica deductiva de los fundamentos de la disciplina. Tras la Gran Depresión se
reorganizó el mercado de valores y en el marco de dicha reorganización se creó,
en 1930, un comité que comenzó a emitir reglas detalladas denominadas Principios
Contables, con la pretensión de contar con un grupo de reglas que aseguraran la
uniformidad y que contribuyeran a la salvaguarda de los intereses de los inversores
bursátiles. Por lo tanto la primera aparición del término Principio surge con un
significado concreto:
Regla, de cualquier tipo, normalmente detallada, emitida por la regulación contable,
orientada a la búsqueda de la uniformidad y basada por lo general en la práctica
más habitual o generalizada en el momento .
¿Cuántos son los PCGA? ¿Y cuáles son los más reconocidos?
Los más reconocidos, según algunos son 14 principios de contabilidad
generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la VII Conferencia
Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en
ciencias económicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de la
siguiente forma:
• Equidad
• Ente
• Bienes Económ icos
• Moneda de Cuenta
• Empresa en Marcha
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• Valuación al Costo
• Ejercicio
• Devengado
• Objetividad
• Realización
• Prudencia
• Uniformidad
• Materialidad (significación o importancia relativa)
• Exposición
2.6) NIC – NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC
Las normas contables NIC se refieren al proceso de reforma contable inic iado hace
unos años en la Unión Europea para conseguir que la información elaborada por
las sociedades comunitarias se rija por un único cuerpo normativo.
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IFRS (International Financial
Reporting Standards) sus siglas en ingles .Son un conjunto de estándares creados
en Londres, por el IASB que establecen la información que deben presentarse en
los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos
estados.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es
reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una
imagen fiel de la situación financiera de una empresa.
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Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB,
anterior International Accounting Standards Committee, IASC).
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron
aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las
siglas SIC y CINIIF.
Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emitió 41 normas NIC's (de las
que 29 están en vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000 -actualidad)
pasando a ser llamado IASB ha emitido 13 normas NIIF (de las que hay 9 en vigor
y el resto en proceso de implementación), junto con 27 interpretaciones.
Otros países asiáticos y americanos están adoptando también las NIC.
Más de 100 países requieren o permiten el uso de las NICs o están en
proceso de convergencia entre sus normas nacionales y las NIC s.
2.7) NIIF-NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
Las Normas Internacionales de Información Financiera corresponden a un conjunto
único de normas legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y
de alta calidad basados en princip ios claramente articulados que requieren que los
estados financieros contengan información comparable, transparente y de alta
calidad, que ayude a los inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones
económicas.
Son basadas mayormente en principio y no en reglas, lo cual incrementa el juicio
profesional que debe utilizar la gerencia y el financiero de la entidad.
Las NIIF podrían ser equiparables con un estándar de alta calidad contable, donde
lo que interesa es la información con propósito financiero y no únicamente los
requisitos legales (esencia sobre forma).
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Las NIIF son un tema de profesionalismo por parte del área financiera de la
entidad, los contadores como profesionales estamos obligados a dominar las NIIF
(no solo limitarse a estudiarlas).
Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el
desarrollo de la actividad contable y suponen un manual contable, ya que en ellas
la contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo.
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuándo fueron
aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las
siglas SIC y CINIIF.
Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas
las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas
Internacionales de Información Financiera" (NIIF).
Adopción de las NIIF a nivel internacional
Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la
Unión Europea, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistán, India, Panamá,
Guatemala, Perú, Rusia, Sudáfrica, Singapur y Turquía. Al 28 de marzo de 2008,
alrededor de 75 países obligaran el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos
países han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su apli cación
directa o mediante su adaptación a las legislaciones nacionales de los distintos
países.
Desde 2002 se ha producido también un acercamiento entre el IASB "International
Accounting Standards Board" y el FASB "Financial Accounting Standards Board",
entidad encargada de la elaboración de las normas contables en Estados Unidos
para tratar de armonizar las normas internacionales con las norteamericanas. En
Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrán la posibilidad de elegir si
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presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estándar nacional) o bajo
NICs.
Estructura de las NIIF
Las NIIF son consideradas "basadas en principios" como un conjunto de normas en
el sentido de que establecen normas generales, así como dictar tratamientos
específicos.
Las Normas Internacionales de Información Financiera comprenden:
Normas Internacionales de Información Financiera (Normas después de
2001)
Normas Internacionales de Contabilidad (Normas antes de 2001)
Interpretaciones NIIF (Normas después de 2001)
Interpretaciones de las NIC (Normas antes de 2001)
NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas
NIIF PARA PYMES
En julio de 2009, la IASB publicó la versión de las Normas Internacionales de
Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (IFRS for SME s,
por sus siglas en inglés).
Las NIIF para PYMES son una versión simplificada de las NIIF. Las 5
características de esta simplificación son:
Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son relevantes
para las PYMES típicas
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Algunas alternativas a políticas contables en las NIIF-Totales no son
permitidas ya que una metodología simple está disponible para las PYMES
Simplificación de muchos principios de reconocimiento y medición de
aquellos que están en las NIIF-Totales
Sustancialmente menos revelaciones
Simplificación de Exposición de motivos1
Elementos de los Estados Financieros
El marco que establece los estados de posición financiera (balance), comprende:
Activo: recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados del
que se espera obtener beneficios económicos futuros.
Pasivos: Obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cual la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.
Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.
Ingresos: Incrementos de beneficios económicos mediante el recibimiento o
incremento de activos o decremento de los pasivos.
Gastos: Decrementos en los bienes económicos.
Contenido de los Estados Financieros
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2.8) PASOS PARA LA INSCRIPCION DE UN NEGOCIO
OFICINA GUBERNAMENTAL TRÀMITE - GESTION
Centro Nacional de
Registro
DIAGRAMA DE INSCRIPCION DE UN NEGOCIO
Realizar ante notario
La escritura publica
e Inscribirla
Dirección General
de Impuestos
Internos
Alcaldía Municipal
DYGESTYC
Centro Nacional de
Registro
Contador Público
ISSS Y AFP
Ministerio de trabajo
y Prevención Social
NIT de la empresa
numero de registro
de contribuyente
Inscripción de
empresa
Inscripción de la
empresa tramite de
solvencia
Matricula de
empresa inscripción
de Balance Inicial
Inscripción y trámite
numero patronal
Autorización de
Sistemas Contables
Legalización de libros
Inscripción del
centro de trabajo
Superintendencia de
Obligaciones
Mercantiles
Presentar el sistema
contable por el
contador público
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2.9) PASOS PARA LA LEGALIZACION DE UN S ISTEMA CONTABLE
OFICINA GUBERNAMENTAL TRÀMITE - GESTION
Dirección General de
Impuestos internos DGII
Alcaldía Municipal De
San Salvador
Dirección General de
Estadísticas y Censos
Registro de comercio
Contadores Públicos
Art. 17 Ley Profesión
de la Contaduría
Publica
ISSS
AFPs
Ministerio de Trabajo
y Previsión Social
Superintendencia de
Obligaciones
Mercantiles
Tramite NIT
inscripción IVA
Inscripción tramite de
solvencia
Inscripción de la
empresa tramite de
solvencia
Matricula de empresa
inscripción balances
iniciales y anuales
Autorización de
sistemas contables.
Legalización Libros
Inscripción y trámite.
Numero Patronal
Inscripción del Centro
de trabajo
Presentar el sistema
legalizado por el
contador público
DIAGRAMA DE PROCESO DE ORGANIZACIÒN CONTABLE
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Tramites de Organización contable :Por organización contable de una
empresa entenderemos como la inscripción de la empresa en las deferentes oficinas
de gobierno que a continuación detallamos; por tratarse en nuestro ejemplo de
empresa mercantil ( panadería, Luís Martínez ), damos por hecho que la escritura de
constitución de dicha sociedad ya esta debidamente inscrita en el registro de
comercio , con los datos detallados anteriormente iniciamos los tramites para la
organización contable de la empresa.
DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS (D.G.I.I.)
En esta oficina debemos solicitar la inscripción de la sociedad para obtener:
N.I.T. De la empresa
Número de registro de IVA
N.I.T. DE LA EMPRESA
Para la obtención del NIT de la empresa es necesario llenar el formulario Registro
Único de Contribuyentes F-210 y cumplir con los requisitos siguientes:
Presentar Escritura de Constitución de la Sociedad en original y copia,
debidamente inscrita en el Registro de Comercio.
NIT y DUI del Representante Legal o Apoderado en originales o pasaporte
(extranjero).
Autorización autentificada del Representante Legal para quien gestione el
trámite.
Presentar formulario F-2010 con la información requerida.
Cancelar los aranceles por trámites de $0.23 de dólares para NIT.
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NÚMERO DE REGISTRO DEL IVA
De acuerdo a la ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios (Ley de IVA), están obligados a inscribirse los sujetos
pasivos detallados en el art.20 de la Ley, sea en calidad de contribuyentes o de
responsables:
Las personas Naturales o Jurídicas
Las Sucesiones
Las Sociedades nulas, irregulares o de hecho
Los Fideicomisos
Las Acciones cooperativas
En el art. 28 de la ley menciona quienes están excluidos de la calidad de
contribuyentes, y se refieren a quienes hayan efectuado transferencia de bienes
muebles corporales o prestaciones de servicios, gravadas y exentas, en los doce
meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones y cuando el total de
sus activos sea inferior a veinte mil colones.
Lo anterior no es aplicable a las sociedades e importadores según se aplica en el
mismo artículo de la ley, por tanto para nuestro caso debemos de cumplir con las
siguientes formalidades para inscribir la empresa PANADERIA LUIS MARTINEZ . y
obtener nuestro número de registro.
PASOS A SEGUIR:
Comparecer personalmente en el lugar de la inscripción el contribuyente, o
representante legal o apoderado debidamente acreditado
Llenar el formulario registro único de contribuyentes (RUC) F -210 que
proporciona la DGII.
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Presenta la siguiente documentación:
Fotocopia de la escritura de la sociedad, debidamente inscrita en el Registro
de Comercio.
Fotocopia del NIT de la Sociedad
DUI y NIT del Representante Legal en originales, en su defecto, se deberá
anexar autorización para quien realiza el trámite.
Existe un plazo para tramitar la inscripción de la empresa como contribuyente y es
el que se refiere el art. 86, el cual fija quince días contados desde la iniciación de
las actividades. Para el caso del negocio como Panadería Luís Martínez, están
obligados desde su constitución inscribirla inmediatamente, así nos evitamos una
posible multa por no hacerlo en el plazo que indica la ley.
Si posteriormente se registran cambios en los datos del contribuyente,
proporcionados en el formulario de inscripción, deberá ser informado a al DGII o a
la Delegación Fiscal Departamental correspondiente, dentro del plazo de 15 días
de ocurrido el cambio. También deberá comunicarse a la DGII dentro de treinta
días siguientes del término del negocio o actividad ya sea por venta, liquidación,
permuta, disolución o fusión de sociedades o cualquier otra causa
ALCALDIA MUNICIPAL
De acuerdo al domicilio de las empresas donde operan estas deberán tramitar en
las respectivas alcaldías municipales la apertura de cuenta y son calificadas de
acuerdo a la actividad económica que desarrollen, esta puede ser comercial,
industrial, financiera o de servicio y al monto del activo así será el impuesto
aplicado. En el caso de las empresas que operan en el municipio de san salvador
este trámite deberá hacerlo en la alcaldía de San Salva dor, en este caso la
alcaldía proporcionara el formulario F-4 juntamente con la guía que contiene las
instrucciones de cómo llenarlo correctamente así como los requisitos que deberán
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cumplirse y los documentos que deberán anexarse al formulario, además deberá
llenarse el formulario de declaración jurada de inicio de operaciones que entregan
conjuntamente con el formulario F-4.
PASOS QUE DEBEN SEGUIRSE PARA INSCRIBIR LA EMPRESA EN LA
ALCALDIA
Retirar formulario y declaración jurada de inicio de operacion es
Llenar formulario de acuerdo a la guía
Presentar la siguiente documentación anexa a los formularios
Original y fotocopia de escritura de constitución debidamente inscrita en el
Registro de Comercio.
Original y fotocopia del NIT de la sociedad.
Original y fotocopia del NIT del representante legal, contador y auditor
externo.
El plazo para la inscripción de la empresa es de 30 días contados a partir de la
inscripción de la escritura de constitución en el Registro de Comercio.
Presentada la inscripción solicitamos una solvencia municipal que nos servirá para
presentarla en el Registro de Comercio cuando tramitemos la matricula de
empresas y establecimientos.
DIRECCION GENERAL DE ESTADISTICAS Y CENSOS
En esta oficina se inscribe la empresa a efecto de darle cumplimiento a lo que
establece la ley de Servicio Estadístico Nacional y poder obtener constancia de
inscripción que es requisito indispensable para poder solicitar matricula de empresa
y establecimiento.
26
PASOS PARA LA INSCRICCION EN LA DIRECCION GENERAL DE
ESTADISTICA Y CENSOS
Retirar formulario 06- empresas nuevas( apertura e inactivas)
Llenar formulario correctamente.
Presentar la siguiente documentación:;
Fotocopia del balance inicial de la empresa
Escritura se Constitución.
Copia IVA y NIT de la sociedad
OFICINA DE REGISTRO DE COMERCIO
En esta oficina de registro, realizamos los siguientes trámites como parte de la
organización contable de una empresa y son los siguientes:
Matricula de Empresa y Establecimiento
Inscripción del Balance Inicial y Balance de Fin de Ejercicio .
MATRICULA DE EMPRESA Y ESTABLECIMIENTO
A la solicitud de matricula de Empresa y Establecimiento deberá anexarse la
siguiente documentación:
Recibo de ingreso por los derechos correspondiente
Balance Inicial de la empresa en 2 ejemplares debidamente firmados por el
Representante Legal, el Auditor Externo de la sociedad y el Contador de la
Empresa.
La solicitud debe ser presentada por el interesado o autentificarse su firma ante un
notario, en cuyo caso puede presentarse por cualquier persona.
27
INSCRIPCION DE BALANCES DE FIN DE EJERCICIO
En nuestro caso práctico necesitamos inscribir el Balance inicial de la Empresa en
formato exigido por el Registro de Comercio, posteriormente la empresa tendrá
que inscribir los Balances de fin de Ejercicio cada año, presentando lo siguiente
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Cambio en el Patrimonio, acompañado del dictamen del auditor,
art.441 Código de Comercio
PASOS:
Pagar los derechos correspondientes $17.14
Presentar el Balance Inicial en formato exigido, y una copia en papel tamaño
oficio reducida al 74%
CONTADORES PÚBLICOS
AUTORIZACION DE LOS SISTEMAS CONTABLES Y LEGALIZACION DE
LIBROS
De acuerdo a la ley de la Profesión Contaduría Pública y de la Auditoria de los
Contadores Público y de la función de Auditoria, aprobada por decreto legislativo
No 828 el veintiséis de enero del año dos mil y su vigencia es apartir del primero de
abril del año dos mil.
ATRIBUCIONES DEL CONTADOR PÚBLICO
Articulo 17. Los contadores Públicos intervendrán en forma obligatoria en los
siguientes casos:
a) autorizar las descripciones de los Sistemas Contables, los Catálogos de
Cuentas y manuales de instrucción que deben llevar los comerciantes, a los
28
que la ley exige llevar contabilidad y a quienes deseen un sistema contable.
Esta autorización procederá en todos aquellos casos en que leyes especiales
no establezcan que determinado entes fiscalizadores gubernamentales
autoricen los sistemas contables de sus respectivos entes fiscalizados;
b) legalizar los registro o libros que deben llevar todos los comerciantes, de
conformidad con las leyes de la materia, previa solicitud del interesado por
escrito y autentificado aunque también estos libros los puede legalizar el
registro de comercio art.40 código de comercio, el contador no podrá emitir las
autorizaciones a las que se refieren los literales a), b) del presente articulo, sin
que previamente se hubiese cerciorado del cumplimiento de las obligaciones
profesionales de los comerciantes exigidas en los títulos I y II del libro Segundo
del Código de Comercio
La superintendencia de sociedades y empresas mercantiles a través del
departamento de Sistemas Contables hace del conocimiento el instructivo para la
legalización de sistemas contables o sus modificaciones a al vez define las normas
mínimas para la elaboración del catalogo de cuentas y manual de instrucciones o
aplicación. Todo sistema contable consta de tres partes:
descripción del sistema contable
estructura del catalogo de cuentas
manual de instrucciones
De acuerdo al instructivo y normas mínimas exigidas por la superintendencia de
empresas y sociedades mercantiles, procedemos a elaborar el sistema contable de
la Panadería Luís Martínez, Según instructivo No DG-005/97 de fecha 10 de marzo
de 1997 que sustituye al instructivo No DG -005/92 de fecha 20 de agosto de 1992.
29
Adicionalmente a la solicitud se anexa la siguiente documentación:
descripción, Catalogo y Manual de Cuentas, en original y copia, firmadas por
el contador y el representante legal.
Fotocopia de NIT
Fotocopia de los recibos de ingresos por pagos de matricula de comercio;
así como original para cotejarla o su certificación; caso de ser comerciante
social.
Tratándose de sociedades, credencial vigente del representante legal o
poder general del solicitante inscrito en el registro de comercio, cuando tal
designación no conste en el pacto social (acompañado original o presentar
copia certificada).
INSTITUTO SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL
Paso para inscribir a la empresa en el ISSS y tramitar No, patronal:
Retirar formularios en oficina de afiliación del ISSS
Llenar formularios correctamente
Presentar la siguiente documentación
Original y copia del DUI del representante Legal
Original y copia del NIT de la sociedad
Original y copia de la Escritura de Constitución de la Sociedad debidamente
inscrita en el Registro de Comercio.
Nómina de empleados y croquis de ubicación.
A falta de documentos originales se pueden presentar copias autenticas por un
abogado.
30
MINISTERIO DE TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL
De acuerdo al articulo 55 del Código de Comercio – inciso 1º “todo patrono esta en
la obligación de inscribir a su empresa o establecimiento en los registros que
llevaran la Dirección General de Inspección de Trabajo y las oficinas
departamentales de trabajo”
De acuerdo al articulo 56- inciso 1º “la falta de inscripción de una empresa o
establecimiento, hará incurrir a su titular en una multa de quinientos s hasta diez mil
colones, de acuerdo a la capacidad económica del infractor.
De acuerdo a lo enunciado en los artículos anteriores que forman parte del
Catalogo de Trabajo, es importante la inscripción del centro de trabajo,
PASOS PARA LA INSCRIPCION DE LA EMPRESA EN EL MINISTERIO DE
TRABAJO.
Presentar solicitud de inscripción según formato proporcionado por el
ministerio.
Presentar la siguiente documentación
Presentar la solicitud con copia
Fotocopia de la escritura de la Sociedad y Credencial del Representante
Legal
Balance Inicial
VISITE LA PAGINA; www.minec.gob.sv/oni/
PARA CONSULTA DE LEYES, TRAMITES EN OFICINA GUBERNAMENTALES
VISITE LOS SIGUIENTES SITIOS:
www.mh.gob.sv = Ministerio de Hacienda
www.minec.gob.sv = Ministerio de Economía
31
3) MARCO EMPÍRICO
METODOLOGIA PARA LA OBTENCION DE DATOS
Procedimiento para la obtención de datos: Encuesta .
3.1) ENCUESTA.
Es un estudio observacional en el que el investigador busca recopilar datos por
medio de un cuestionario previamente diseñado, sin modificar el entorno ni
controlar el proceso que está en observación. Los datos se obtienen realizando un
conjunto de preguntas normalizadas dirigidas a una muestra representativa o al
conjunto total de la población estadística en estudio, integrada a menudo por
personas, empresas o entes institucionales, con el fin de conocer estados de
opinión, características o hechos específicos.
A continuación se presenta encuesta efectuada al propietario de la Panadería Luis
Martínez y a la persona que funge como contador.
ENCUESTA
1.- ¿Considera que es importante que el negocio deba estar legalizado? ¿Por qué?
R/ Sí, porque es importante cumplir con la ley.
2.- ¿Tiene en proceso un sistema contable? ¿Por qué?
R/ No, por falta de información.
3.- ¿Considera que es importante el sistema contable? ¿Por qué?
R/ Si, porque creo que mejorarán mis datos.
4.- ¿Cree usted que puede optar a financiamiento o a un mejor nivel de
competencia estando debidamente inscrito? ¿Por qué?
32
R/ Si, porque ayuda bastante y creo poder optar a mejores resultados en el
negocio.
5.- ¿Crees que es pertinente conocer los resultados operativos del negocio de
acuerdo a un sistema contable estructurado por un profesional? ¿Por qué?
R/ Si, porque permite cuidar mejor los recursos dado que viene de alguien
conocedor.
6.- ¿Tiene expectativas para expandir el negocio para el futuro de su familia? ¿Por
qué?
R/ Si, porque creo que es importante crecer como empresa.
7.- ¿Cree que es importante llevar sus registros de tal manera que el Ministerio de
Hacienda le cobre lo adecuado de los impuestos?
R/ Si, porque me evito multas.
8.- ¿Cree que es importante medir sus costos y beneficios dentro de un sistema
adecuado de tal manera que se le haga más fácil manejar a la competencia? ¿Por
qué?
R/ Si, porque seré más competitivo.
Esta encuesta que ha sido corrida al propietario y al contador conjuntamente,
demuestra: Falta de conocimiento para la legalización de un negocio, la necesidad
del comerciante de conocer sus resultados y la preocupación del aspecto
impositivo, relacionado al Ministerio de Hacienda.
33
3.2) CASO PRÁCTICO.
Colonia La Providencia, Ciudad Arce, Departamento de La Libertad.
34
DATOS DE LA ENTIDAD (EMPRESA) SEGÙN ESCRITURA DE CONSTITUCION
Nombre de la entidad. : Panadería Luís Martínez
Fecha de constitución: 1 de Enero 2014.
Actividad económica principal: Elaboración de pan
Capital social mínimo: n /a
Capital pagado: n/a
Capital no pagado: n/a
Socios: Un solo propietario.
Gobierno de la sociedad: Propietario independiente.
Auditor externo: En curso
Notario que elaboro la escritura de constitución: n /a
DATOS DE INSCRIPCION DE LA ESCRITURA PARA EL REGISTRO DE
COMERCIO
Fecha de inscripción: ídem.
Numero de inscripción: ídem
Folios: ídem
NIT de la Sociedad: ídem
NRC: ídem
Numero de patrono del ISSS: ídem.
TIPO DE EMPRESA SEGÚN MINISTERIO DE HACIENDA: Pendiente de
calificación.
35
Representante legal contador
Auditor externo
PANADERIA LUIS MARTINEZ
BALANCE INICIAL AL 01 DE ENERO DE 2014
EMPRESA SALVADOREÑA
(EN DOLARES USA)
Activo $ 6,255.55 Pasivo $853.00
Corriente Corriente
Caja $ 6,255.55 Proveedores $853.00
Activo no $41,235.00 Patrimonio $46,637.55
Corriente
Terreno $31,000.00 Capital $46,637.55
Personal
Mobiliario $10,235.00
y Equipo
Total de activo $47,490.55 Total Pasivo + Capital $47,490.55
36
PANADERIA LUIS MARTINEZ
37
3.3) AUTORIZACION DE SISTEMA CONTABLE
Proceso de implementación del Sistema Contable con base a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Informació n
Financiera (NIIF) del negocio denominado “Panadería Luís Martínez”,
propiedad de LUIS MARTINEZ.
1. Nombramiento del comité de adopción de NIC/NIIF
La Administración del negocio “Panadería Luís Martínez” propiedad de Luis
Martínez, en reunión del día 1 de enero del dos mil catorce, se ratifica el
nombramiento del Comité de Adopción de NIC’S - NIIF, quedando integrado
dicho comité por:
Propietario: Luís Martínez
Contador: Gumersindo Alas
Se les delega elaborar el Sistema Contable de “Panadería Luis Martínez ”
propiedad de Luis Martínez, incorporando las NIC’S/NIIF.
2. Propuesta de NIIF /PYMES a adoptar por parte de LUIS MARTÍNEZ
El principal giro del negocio es: la elaboración y venta de productos de
panadería, y otros relacionados; por lo tanto en base al e studio y asesoría del
contador y el asesor financiero propusimos las normativas siguientes:
SECCIONES NIIF PARA PYMES.
Sección 01 Pequeñas y medianas entidades
Sección 02 Conceptos y Principios generales
Sección 03 Presentación de Estados Financieros
Sección 04 Estado de Situación Financiera
Sección 05 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultado
Sección 06 Estado de Cambios en el Patrimonio
38
Sección 07 Estado de Flujos de Efectivo
Sección 08 Nota a los Estados Financieros
Sección 09 Estados Financieros Consolidados y Separados
Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros
Sección 13 Inventarios
Sección 14 No Aplica
Sección 15 No Aplica
Sección 16 Propiedades de Inversión
Sección 17 Propiedades, Planta y Equipos
Sección 18 No Aplica
Sección 19 No Aplica
Sección 20 Arrendamientos
Sección 21 Provisiones y Contingencias
Sección 22 Pasivos y Patrimonio
Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias
Sección 24 No Aplica
Sección 25 Costo por Préstamos
Sección 26 No Aplica
Sección 27 Deterioro del valor de los Activos
Sección 28 Beneficio a los empleados
39
Sección 29 Impuesto a las Ganancias
Sección 30 Conversión de la moneda extranjera
Sección 31 Hiperinflación
Sección 32 Hechos ocurridos después del período que se informa
Sección 33 No Aplica
Sección 34 Actividades especiales
Sección 35 Transición de NIIF para PyMEs
“Se Aprobó el Sistema Contable de PANADERIA LUIS MARTINEZ en las
Niif/Pymes, propuesto por el Com ité en referencia, del que se nos
presenta documentos anexo.”
DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLE
1. DATOS GENERALES
Número de Identificación Tributaria: proceso
Matrícula de Comerciante: ídem
Dirección del Negocio: Colonia La Providencia, Ciudad Arce, Departamento de
La Libertad.
Activo en Giro: $47,490.55 fecha 1 de enero 2014
Nombre del Auditor. Richard Funes Registro : 3444
Actividad Principal de La Empresa: Elaboración y Venta de Productos de
Panadería.
2. DATOS DEL SISTEMA
Periodo Contable: Estará comprendido del primero de enero al treinta y uno de
Diciembre de cada año.
Activo de La Empresa es de $ 47,490.55
Para valuar los inventarios el sistema adoptado es costo de adquisición.
El sistema de Inventario será el permanente.
40
3. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES
La Contabilidad se llevará en hojas sueltas para Sistema de Computación
Mecanizado.
La Contabilidad se llevará en forma to tal Computarizada.
Los Libros y hojas a Legalizar serán los siguientes:
- Libro Diario-Mayor, en hojas separadas y foliadas.
- Libro de Estados Financieros, en hojas separadas y foliadas.
Registros IVA:
- Libro de Ventas al Consumidor Final, juego de hojas separadas y foliadas.
- Libro de Ventas al Contribuyente, juego de hojas separadas y foliadas.
- Libro de Compras, juego de hojas separadas y foliadas.
La forma como se asentaran los Registros será como sigue:
Libro Diario-Mayor, La contabilidad se registrará de forma Mecanizada, bajo el
sistema de orden cronológico, y a base de operaciones pormenorizadas en las
hojas auxiliares los cuales se descargaran a base de resúmenes diarios en las
hojas de Diario Mayor.
Libro de Estados Financieros , en éste se registrarán una vez al año los
Balances Generales, Estados de Resultados, Flujo de Efectivo y Estado de
Cambios en el Patrimonio y notas a los Estados Financieros.
Los Libros Auxiliares que se llevarán:
Auxiliar de Diario-Mayor, uno solo
La depreciación del Activo No Corriente se hará por el método de línea recta a
través de un cuadro de depreciación con detalle individualizado de los bienes
que componen las cuentas en forma mecanizada, actualizándose e
imprimiendo cada fin de año.
Para determinar los costos de los productos adquiridos en el país, se tomaran
como base las facturas de compras y para las adquiridas en el exterior, se hará
41
un retaceo, en el cual se detallaran el costo FOB, CIF; del bien adquirido, así
como los demás gastos relacionados con su importación.
DOCUMENTOS JUSTIFICANTES FUNDAMENTALES; INGRESOS,
EGRESOS Y DEMAS QUE SEAN NECESARIOS.
El Documento justificante de los ingresos es la factura o comprobante de
Crédito Fiscal que se emita por cada venta efectuada; de los egresos será la
emisión de cheque con su respectivo recibo, factura, comprobante de Crédito
Fiscal o documento que sustantivamente compruebe tal egreso debidamente
autorizado; el Comprobante de Diario será el documento correspondiente que
da origen a la partida.
Los comprobantes de Diario se hacen por cada operación diariamente o en el
orden que se realicen.
San Salvador, a los ocho días del mes de enero del año dos mil catorce.
Luís Martínez Gumersindo Alas
Propietario Contador
42
3.4) CATALOGO DE CUENTAS
ESTRUCTURA DEL CATALOGO DE CUENTAS
UN DIGITO: Codificación
DOS DIGITOS: Rubros de Agrupación
TRES DIGITOS: Cuentas de Mayor
CINCO A SIETE Y
NUEVE DIGITOS: Sub-Cuentas y Cuentas Auxiliares y de
detalle.
CLASIFICACION PRINCIPAL
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
6 CUENTAS DE LIQUIDACION
7 CUENTAS DE ORDEN
8 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
43
RESUMEN DE CATALOGO DE CUENTAS
1. ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
2. PASIVO
PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
3. PATRIMONIO
CAPITAL Y RESERVAS
4. CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
5. CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
6. CUENTAS LIQUIDADORAS
44
CATALOGO DE CUENTAS
1 ACTIVO
11 CORRIENTE
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
11101 Efectivo en Caja
1110101 Caja General
1110102 Caja Chica
11102 Bancos
1110201 Depósitos en Cuentas Corrientes
111020101 Banco
112 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
11201 Clientes
11202 Deudores Varios
11203 Anticipos a Proveedores
11204 Anticipos a Empleados
11205 Prestamos a Empleados
11206 Impuestos por Cobrar
1120601 Pago a Cuenta
112060101 Pago a Cuenta Ejercicios Anteriores
112060102 Pago a Cuenta Presente Ejercicio
45
13 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES
11301 Clientes
11302 Deudores Varios
114 INVENTARIO
11401 Comercial
1140101 Mercadería
1140102 Producto Terminado
1140103 Materia Prima
115 ESTIMACIONES DE INVENTARIO
11501 Obsolescencia de Inventario
11502 Deterioros de Inventario
116 CREDITO FISCAL IVA
11601 IVA Crédito Fiscal
11602 Remanente de Crédito Fiscal
11603 Retenciones del 1%
11604 Percepciones del 1%
117 CUENTA PERSONAL
11701 Cta. Personal Luis Martínez.
118 OTROS ACTIVOS CORRIENTES
11801 Pedidos en Transito
11802 Crédito Fiscal Pendiente de Aplicar
46
11803 Cheques Pendientes de Aplicar
11804 Impuesto Sobre La Renta Diferido
11805 Depósitos en Garantía
11806 Gastos Pagados por Anticipado
1180601 Seguros
1180602 Honorarios
1180603 Papelería
11807 Gastos de Constitución y Organización
1180701 Gastos de Constitución
1180702 Gastos de Organización
12 NO CORRIENTE
121 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
12101 Inmuebles no Depreciables
1210101 Terrenos Rurales
1210102 Terrenos Urbanos
12102 Inmuebles Depreciables
1210201 Edificaciones
1210202 Instalaciones
12103 Planta y Equipo
1210301 Mobiliario y Equipo de Oficina
47
121030101 Mobiliario
121030102 Equipos
1210302 Mobiliario y Equipo de Panadería y Cafetería
121030201 Mobiliario y Equipo de Panadería
121030202 Mobiliario y Equipo de Cafetería
1210303 Equipo de Transporte
122 DEPRECIACIONES ACUMULADAS
12201 Edificaciones
12202 Instalaciones
12203 Mobiliario y Equipo de Oficina
12204 Mobiliario y Equipo de Panadería y Cafetería
12205 Equipos de Transporte
123 OTROS ACTIVOS DEPRECIABLES.
124 ACTIVOS INTANGIBLES
12401 Licencias
12402 Patentes y Marcas
12403 Derechos de Autor
12404 Derechos de Llave
125 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
48
2
PASIVO
21 CORRIENTE
211 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
21101 Proveedores
2110101 A
2110102 B
21102 Acreedores Varios
2110201 Nacionales
21103 Documentos por Pagar
2110301 Letras de Cambio
2110302 Pagares
21104 Prestamos a Corto Plazo
2110401 Prestamos Bancarios
211040101 Bancos
2110402 No Bancarios
211040201 Varios
21105 Retenciones por Pagar
2110501 ISSS
2110502 AFP'S
2110503 IPSFA
49
2110504 Impuesto sobre la Renta
211050401 Empleados Permanentes
211050402 Empleados Eventuales
2110599 Otros
21106 Impuestos Por Pagar
2110601 Impuestos Municipales
2110602 Impuesto Sobre La Renta
2110603 IVA Por Pagar
2110604 Pago A Cuenta Por Pagar
212
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
21201 Gratificaciones y bonificaciones
21202 Vacaciones
21203 Aguinaldos
213 DEBITO FISCAL IVA
21301 Debito Fiscal por Ventas con factura
21302 Debito Fiscal Ventas con CCF
21303 Retención 1%
21304 Percepciones 1%
214 OTROS PASIVOS CORRIENTES
21401 Provisión Para Obligaciones Laborales
50
2140101 Cuota Patronal por Pagar Isss
2140102 Cuota Patronal por Pagar Afp
21402 Impuesto Sobre la Renta Diferido
21403 Ingresos Recibidos por Anticipado
22 NO CORRIENTE
221 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LARGO PLAZO.
22101 Documentos por Pagar
2210101 Letras de Cambio
2210102 Pagares
22102 Cuentas por Pagar
2210201 Acreedores Varios
2210202 No Bancario
221020201 Varios
22103 Prestamos Hipotecarios
2210301 Banco
222 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES
3
CAPITAL
31 CAPITAL Y UTILIDADES
51
311 CAPITAL
31101 Capital Personal
312 UTILIDADES / PERDIDA
31201 Utilidad del Ejercicio
31202 Utilidad de Ejercicios Anteriores
31203 Pérdida del Ejercicio
31204 Pérdidas de Ejercicios Anteriores
313 AJUSTE POR IMPLEMENTACIÓN A NIIF PYMES.
4 CUENTA DE RESULTADO DEUDORAS
41 COSTOS DE OPERACIÓN
411 COMPRAS
41101 Compras al Crédito
41102 Compras al Contado
412 COSTOS DIRECTOS DE PRODUCCION
41201 Mano de Obra Directa
41202 Materia Prima
413 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION
41301 Otros Insumos de Panadería
41302 Herramientas y Otros
41303 Combustibles y Lubricantes
41304 Accesorios
52
41305 Mtt. y Reparación de Equipo de Panadería
41306 Energía Eléctrica
41307 Servicios de Agua Potable
41399 Otros
42
GASTOS DE OPERACION
421 GASTOS DE ADMINISTRACION
42101 Sueldos y Salarios
42102 Horas Extras
42103 Gratificaciones
42104 Bonificaciones
42105 Vacaciones
42106 Aguinaldos
42107 Indemnizaciones
42108 Cuota Patronal ISSS
42109 Cuota Patronal AFP'S
42110 Cuota Patronal IPSFA
42111 Seguros de Vida
42112 Seguros Contra todo riesgo
42113 Combustible y Lubricantes
42114 Atenciones al Personal
53
42115 Energía Eléctrica
42116 Servicio de Agua Potable
42117 Comunicaciones
42118 Depreciaciones
42119 Papelería y Útiles
42120 Mantenimiento de Equipo de Trasporte
42121 Mantenimientos de Edificio
42122 Honorarios
42123 Otros Gastos de Administración
422 GASTOS DE VENTA
42201 Sueldos y Salarios
42202 Horas Extras
42203 Gratificaciones
42204 Bonificaciones
42205 Vacaciones
42206 Aguinaldos
42207 Indemnizaciones
42208 Cuota Patronal ISSS
42209 Cuota Patronal AFP'S
42210 Cuota Patronal IPSFA
42211 Seguros de Vida
54
42212 Honorarios
42213 Seguros Contra todo riesgo
42214 Combustibles y Lubricantes
42215 Atenciones al Personal
42216 Energía Eléctrica
42217 Servicio de Agua Potable
42218 Comunicaciones
42219 Depreciaciones
42220 Papelería y Útiles
42221 Mantenimiento de Maquinaria y Equipo
42222 Mantenimientos de Edificio
42223 No Deducibles
42224 Otros Gastos de Venta
423 GASTOS FINANCIEROS
42301 Honorarios
42302 Comisiones
42303 Intereses
43 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTA
431 REBAJAS SOBRE VENTAS
432 DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
55
5
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
51 INGRESOS OPERACIONALES
511 VENTAS – PANADERIA
51101 Al Contado
5110101 Ventas con Comprobantes de Crédito Fiscal
5110102 Ventas con Factura Consumidor Final
5110103 Exportaciones
51102 Al Crédito
5110201 Ventas con Comprobante de Crédito Fiscal
5110202 Ventas con Factura Consumidor Final
5110203 Exportaciones
512 VENTAS – CAFETERIA
51201 Al Contado
5120101 Ventas con Comprobantes de Crédito Fiscal
5120102 Ventas con Factura Consumidor Final
51202 Al Crédito
5120201 Ventas con Comprobante de Crédito Fiscal
5120202 Ventas con Factura Consumidor Final
513 PRODUCTOS FINANCIEROS
51301 Intereses Bancarios
56
52 INGRESOS NO OPERACIONALES
521 OTROS INGRESOS
52101 Venta de Activo No Corriente
53 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
531 REBAJAS SOBRE COMPRAS
532 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
6 CUENTAS LIQUIDADORAS
61 CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADO
611 PERDIDAS Y GANANCIAS
San Salvador, a los ocho días de enero del año dos mil catorce.
LUIS MARTINEZ GUMERSINDO ALAS
Propietario Contador
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3.5) MANUAL DE APLICACION
1 ACTIVO
11 CORRIENTE
Un Activo debe clasificarse como Corriente cuando su saldo se espera realizar,
o se tiene para su venta o consumo en el transcurso del ciclo normal de
operaciones del Negocio; se mantiene fundamentalmente por motivos
comerciales, o para un plazo corto de tiempo y se espera realizar dentro de un
período de doce meses tras la fecha del balance o, se trata de efectivo u otro
medio líquido equivalente, cuya utilización no esta restringida. Todos los demás
activos tienen que ser clasificados como no corrientes.
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
El Efectivo comprende el dinero en Caja, así también los depósitos bancarios a
la vista, que son fácilmente convertibles en importes de Efectivo.
Su saldo es de naturaleza deudora, representa la existencia en efectivo o
equivalentes de Efectivo que el negocio tiene para cumplir con pagos de
compromiso a corto plazo.
1110101 Caja General
Cuenta principal que registrará las entradas y las salidas del efectivo y sus
equivalentes, su saldo será deudor y representará los fondos no remesados en
poder del encargado de manejarlos.
Se cargará con las cantidades que ingresen por cualquier concepto.
Se abonará con las cantidades que egresen en efectivo, por remesas o
cualquier otro concepto.
1110102 Caja Chica
Cuenta principal que registrará la creación de un fondo fijo de acuerdo a las
necesidades del Negocio, que servirá para cubrir gastos de menor cuantía,
hasta un limite establecido. Su saldo será deudor y en los balances aparecerá
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con el valor establecido, ya que la liquidación de los pagos se hará por medio
de cheques de reposición.
Se cargará: con el valor asignado al fondo y con las cantidades en que se
incremente, según acuerdo del Consejo de Administración.
Se abonará: por la reducción del fondo y por su eliminación.
11102 Bancos
Cuenta principal que registrará los aumentos y disminuciones de fondos
depositados, se subdividirá según las instituciones bancarias con las que
trabaje el negocio, y el tipo de cuentas que se abran; así como los depósitos a
plazo a su favor. Saldo Deudor.
Se cargará: con las remesas de fondos, los giros y depósitos de los clientes a
cuentas del negocio, aperturas de depósitos a plazo, notas de abono del
banco, anulación de cheques emitidos y ya contabilizados.
Se abonará: con los cheques emitidos o retiros efectuados, cancelación de
depósitos a plazo y notas de cargo.
112 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar son activos que representan derechos exigibles que
provienen de ventas, servicios prestados, préstamos otorgados, rendimientos
devengados y no percibidos y cualquier otro concepto análogo que represente
un derecho exigible a favor del negocio en un período no mayor de un año.
Saldo Deudor
11201 Clientes
Cuenta principal que registrará los valores de mercaderías o servicios
prestados a Clientes, pactados al crédito a corto plazo. Saldo Deudor.
Se cargará con los valores proporcionados por este concepto.
Se abonará con los pagos parciales, cancelación total del crédito y por
devoluciones y rebajas.
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11202 Deudores Varios
Cuenta principal que registrará el valor de las cuentas a favor del Negocio, de
origen ajeno a las operaciones normales contraídas por personas naturales o
jurídicas, tales como indemnizaciones por daños recibidos, anticipos a sueldos
de empleados, faltantes de fondos y bienes, e tc. Saldo Deudor.
Se cargará con el valor que origine la deuda.
Se abonará con los pagos parciales o cancelación to tal de la deuda.
113. Estimación para Cuentas Incobrables
Cuenta principal que registrará las cantidades reservadas para cubrir pérdidas
ocasionadas por los créditos otorgados a clientes, imposib les de recuperar. Se
presentará en el balance al lado del activo deduciéndolo de la cuenta créditos a
clientes. Saldo Acreedor.
Se cargará con el valor de los créditos a clientes no recuperables a juicio de la
Administración.
Se abonará con el porcentaje de los excedentes del ejercicio que señalen los
estatutos o en su defecto con el porcentaje acordado por el propietario del
negocio, en base a la morosidad establecida en créditos a clientes y al
incrementar la provisión por cualquier otro concepto.
114. INVENTARIOS
Cuenta principal que registrará las existencias de mercancías, materia prima,
materiales de empaques, combustibles y lubricantes, repuestos y accesorios,
producto terminado y la producción en proceso, la cual será determinada
mensualmente con el traslado de los costos de producción a esta cuenta, por
ordenes de producción que quedaron en tal situación al cierre contable de cada
mes, operación que será revertida al inicio de cada mes. Saldo deudor.
Se cargará: Con el valor de las existencias tales como materias primas,
materiales, combustibles, repuestos, y producto terminado adquirido durante el
ejercicio, así también con el traslado de los costos de producción que integran
60
la producción en proceso, la cual se determinará mensualmente; y con los
ajustes necesarios que resulten de la cotejación de los saldos de Inventarios
contables Vs. Inventarios físicos.
Se abonará: Durante el ejercicio con el costo de venta de los productos
terminados; con el consumo de la materia prima, materiales, combustibles y
repuestos, así también con el traslado de la producción en proceso a los costos
de producción, cuya operación se hará de forma permanente en el inicio de
cada mes y con los ajustes necesarios que resulten de la cotejación de los
saldos de inventarios contables Vs. Inventarios físicos.
115 Estimación de Inventarios
Este rubro representa el monto de obsolescencias y deterioro de inventarios.
Para efectos de presentación el saldo se mostrará disminuyendo el saldo de la
cuenta de Inventarios. Saldo acreedor.
Se carga: por anulación de las estimaciones de inventarios por
obsolescencia y deterioro por ajustes o correcciones.
Se abono: con el valor de las obsolescencias y deterioro de inventarios, por
ajustes y correcciones.
116. IVA CREDITO FISCAL
En esta cuenta se registrará el valor del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios cargado al Negocio por compras de
bienes muebles corporales y servicios, documentados con comprobantes de
créditos fiscales y registrados en el libro de compras correspondiente . Saldo
Deudor.
Se cargará: Con el impuesto cargado al Negocio en los comprobantes de
crédito fiscal.
Se abonará: En su liquidación mensual contra los Débitos Fiscales, con el
objeto de acreditar los impuestos pagados que se detallan en la declaración
correspondiente contra el monto total de los impuestos cobrados a los
Asociados y clientes a favor del Fisco.
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12 NO CIRCULANTE
Un activo debe clasificarse como No Circulante cuando su saldo se espera
realizar, o se tiene para su venta o consumo en el transcurso mayor al ciclo
normal de operaciones del negocio; se mantiene fundamentalmente por
motivos comerciales, o para un plazo mayor de un año y no se espera realizar
dentro de un período de doce meses tras la fecha del balance o, se trata de
efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización esta restringida.
121 Propiedad, Planta y Equipo
Cuenta que registra el costo de terrenos, construcciones, mejoras y planta y
equipo; son los bienes tangibles que posee el negocio para el uso en la
producción o suministro de bienes y servicios. Saldo deudor
Se Carga: Con el costo de adquisición, construcción o construcción de bienes
inmuebles depreciables y no depreciables, mejoras e incrementos por ajustes
al valor de mercado de aquellos bienes que por su naturaleza no se pueden
trasladar de un lugar a otro y que serán de uso exclusivo de la empresa y con
el valor de adquisición de planta y equipo, con el valor de las mejoras que
alarguen la vida de éstos y, que estén destinados al uso de la empresa para
cumplir con su finalidad.
Se Abona: Con el valor de venta de propiedades bienes inmuebles y planta y
equipo, destrucción o por pérdida de valor debido a una minusvalía y por
ajustes o correcciones.
122 Depreciaciones Acumuladas
Cuenta principal que registra la acumulación de las depreciaciones aplicadas a
los distintos bienes que forman la Propiedad Planta y Equipo de la empresa.
Saldo acreedor.
Se Carga: Por anulación de las depreciaciones de los bienes retirados de
inventario ya sea por venta, retiro, pérdida o destrucción y por ajustes o
correcciones.
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Se Abona: Con el valor de la depreciación periódica aplicada a los bienes y
llevada al gasto de acuerdo a las leyes vigentes o según políticas de
contabilidad establecidas en la empresa.
123 Otros Activos Depreciables
Cuenta principal que registrara el valor de las inversiones efectuadas sobre los
activos no corrientes de la empresa. Saldo deudor
Se Carga: Con el valor de la Inversión del activo no corriente, con el fin de que
éstos representen la realidad financiera de la empresa.
Se Abona: Con el valor de la Inversión anteriormente registrada, ya sea por la
venta, traslado o retiro del bien.
124 Activos Intangibles
Cuenta principal que registrara el valor de las Licencias , Patentes y Marcas,
Distintivos Comerciales y otros Derechos intangibles propiedad de la empresa.
Saldo deudor.
Se Carga: Con la adquisición de Licencias, Patentes y Marcas, Derechos de
Autor, Derechos de llave y otros.
Se Abona: Con la amortización correspondiente al consumo proporcional a los
años de vida útil.
2 PASIVO
21 CORRIENTE
Un pasivo se debe clasificar como circulante cuando: se espera liquidar en el
curso normal de la operación del negocio, o bien debe liquidarse dentro del
período de doce meses desde la fecha del balance. Todos los demás pasivos
deben clasificarse como no corrientes.
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211 Cuentas y Documentos por Pagar
Cuenta principal que registrará el valor de todo movimiento de las deudas
contraídas, por las compras y otras transacciones al crédito, locales y
extranjeras, efectuadas por la empresa. Saldo Acreedor.
Se abonará: con la mercadería adquirida u otras servicios recibidos al crédito
en el país o en el exterior.
Se Cargará: con los pagos que el negocio realice para cancelar o abo nar la
cuenta de la mercadería, servicios adquiridos al crédito.
21101 Proveedores
Cuenta que registrara los valores adeudados a los distintos proveedores
locales y el exterior en concepto de mercaderías o materias primas. Saldo
acreedor.
Se Carga: con los pagos to tales o parciales efectuados a los
proveedores, por rebajas y devoluciones sobre compras, por ajustes o
correcciones.
Se Abona: con el importe de las deudas a medida que se contraen con los
suministran tes de mercaderías, materias primas y por ajustes o correcciones.
21102 Acreedores Varios
Cuenta que registrara los valores por obligaciones adquiridas al crédito distinto
de los proveedores. Saldo acreedor.
Se Carga: con los pagos totales o parciales efectuados y po r ajustes o
correcciones.
Se Abona: Se abona con los valores de los servicios pendientes de pago y por
ajustes o correcciones.
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21103 Documentos por Pagar
Cuenta que registrara los valores por obligaciones adquiridas cuyo valor es
respaldado por un documento mercantil con plazo no mayor de 12 meses.
Saldo acreedor.
Se Carga: con los pagos totales o parciales y por ajustes o correcciones.
Se Abona: con el valor de los documentos firmados pendientes de pago y por
ajustes o correcciones.
21104 Prestamos a Corto Plazo
Cuenta que registrara los préstamos adquiridos con instituciones bancarias o
no bancarias cuyo plazo no mayor de 12 meses. Saldo Acreedor.
Se Carga: con los pagos totales o parciales y por ajustes o correcciones.
Se Abona: con el valor de los préstamos adquiridos pendientes de pago y por
ajustes o correcciones.
21105 Retenciones por Pagar
Cuenta principal que registrará el valor de las retenciones legales efectuadas a
los empleados por orden contractual o judicial, para cubrir obligaciones
personales o publicas etc. Saldo Acreedor
Se cargará con el valor del pago de las retenciones a las instituciones
correspondientes
Se abonará con el valor de las retenciones efectuadas por cualquier concepto.
21106 Impuestos por Pagar
Esta cuenta registra el valor de los impuestos que el negocio tenga pendientes
de pago tales como Pago a Cuenta e Impuestos Municipales o cualquier otro
gravamen. Saldo Acreedor
Se cargará: Con los pagos que efectúen contra los impuestos adeudados.
Se abonará: Con el valor de los impuestos adeudados por el negocio.
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212 Gastos Acumulados por Pagar
Cuenta principal que registrara el valor de los gastos acumulados que se han
provisionado para posterior pago a los empleados en el curso normal de
operaciones de la empresa. Saldo Acreedor.
Se Cargara: con el pago de obligaciones de carácter laboral y por ajustes o
correcciones.
Se abona: con el valor calculado de las obligaciones laborales vencidas
correspondiente a un periodo definido, y por ajustes o correcciones.
213 Debito Fiscal IVA
Registra el valor del impuesto al valor agregado (IVA) trasladado a los clientes
por las ventas de bienes muebles o la prestación de servicios que realiza el
negocio. Saldo Acreedor
Se abonará: Con el valor del impuesto tasado (IVA), trasladado a los c lientes.
Se cargará: Con el valor de los ajustes del período por débito fiscal, con el
importe del crédito fiscal para determinar el impuesto a pagar al final del
período mensual.
22 NO CORRIENTE
En el pasivo no corriente se agruparán las cuentas que repre senten
obligaciones a pagar con vencimientos mayores a un año.
221 Cuentas y Documentos por Pagar a Largo P lazo
Registrará el valor de todo movimiento de las deudas contraídas, por las
compras al crédito, locales y extranjeras, efectuadas por la empresa. P ara un
plazo mayor a un año.
Se abonará: Con el valor de la mercadería adquirida al crédito en el país o en
el exterior.
Se cargará: Con los pagos que el negocio realice para cancelar o abonar a
cuenta de la mercadería comprada al crédito.
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22101 Documentos por Pagar a Largo Plazo
Cuenta que registrara los valores por obligaciones adquiridas cuyo valor es
respaldado por un documento mercantil con plazo mayor de 12 meses. Saldo
acreedor.
Se Carga: con los pagos totales o parciales y por ajustes o correccione s.
Se Abona: con el valor de los documentos firmados pendientes de pago y por
ajustes o correcciones.
22103 Prestamos Hipotecarios
Registrará el valor de los Préstamos Hipotecarios adquiridos por el
negocio/propietario del negocio, con las instituciones f inancieras. Saldo
Acreedor
Se abonará: Con el valor de los Préstamos al negocio por parte de las
instituciones financieras.
Se cargará: Con el valor de los pagos que la empresa realice, ya sea parcial o
total, para cancelar estas obligaciones.
3 CAPITAL
31 CAPITAL Y UTILIDADES
Rubro de agrupación que incluirá aquellas cuentas en donde se lleve el control
del capital invertido, los excedentes que se obtengan de las operaciones que
desarrollen el negocio, Donaciones y las Reevaluaciones. Saldo Acreedor
311 Capital
Cuenta que registrara el valor del monto invertido como capital personal al
negocio. Saldo acreedor.
Se Carga: con el valor de forma parcial o total por retiro o disminución de
Capital personal o liquidación del negocio.
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Se Abono: con el valor del aporte de capital personal al constituirse el negocio,
o incrementos por llamamientos de capital y sus modificaciones.
312 Utilidades/Perdida
Cuenta principal que registrará las utilidades obtenidas en el ejercicio
económico que se cierra y ejercicios anteriores que se encuentran pendientes
de aplicación. Saldo Acreedor.
31201 Utilidad del Ejercicio
Cuenta que registrará las Utilidades obtenidas en el ejercicio económico que
se cierra. Saldo Acreedor
Se abonará: con el valor de las Utilidades obtenidas en el ejercicio que se
cierra.
Se cargará: con la aplicación definitiva acordada por el propietario del negocio.
31202 Utilidades de E jercicios Anteriores
Cuenta que registrará las Utilidades obtenidos en ejercicios económicos de
años anteriores al que se cierra. Saldo Acreedor.
Se abonará: con el valor de los Utilidades obtenidas en ejercicios anteriores.
Se cargará: con la aplicación definitiva acordada por el propietario del negocio.
31203 Pérdida del Presente Ejercicio
Registrará el valor de las pérdidas netas acumuladas del presente ejercicio
económico. Saldo Acreedor
Se abonará: Con la cantidad que el propietario del negocio acuerde liquidar.
Se cargará: Con el valor de las pérdidas netas de operación de cada ejercicio
económico.
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31204 Pérdida de Ejercicios Anteriores
Registrará el valor de las pérdidas netas acumuladas en los ejercicios
económicos anteriores. Saldo Acreedor
Se abonará: Con la cantidad que el propietario del negocio acuerde liquidar.
Se cargará: Con el valor de las pérdidas netas de operación de cada ejercicio
económico.
313 Ajuste por Implementación a Niif / pymes.
Cuenta principal que registrará el valor del resultado de Niif Pymes después
del estudio correspondiente. Saldo deudor o acreedor.
Se Carga: Con el resultado de la asesoría que tuvo que generar un crédito.
Se Abona: Con el resultado de la asesoría que tuvo que generar un debito.
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
41 COSTOS DE OPERACION
En este rubro se agruparán las cuentas que registren el desarrollo de las
actividades de producción del negocio y representa la acumulación de costos
incurridos en el periodo económico.
411 COMPRAS
Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito
durante el período contable con el objeto de volver a venderlos. Saldo deudor.
412 Costos Directos de Producción
Cuenta principal que registrara Los Costos de Producción acumulados en la
fabricación terminada y en proceso, su saldo es de cero al cierre de cada
ejercicio, ya sea mensual o anual, sin embargo la cuenta p or ser disminuida
69
indirectamente con la subcuenta de "Costos aplicados", cuyo saldo es de
naturaleza acreedor, reflejara el historial completo de las materias primas,
materiales y gastos de fabricación utilizados en la producción durante cada
ejercicio económico. Saldo Deudor.
Se Carga: Se carga con el valor de las materias primas materiales mano de
obra y costos indirectos de fabricación, que se utilizan en la producción
mediante ordenes de producción, también se debitará mensualmente con el
saldo inicial que refleje la cuenta de Inventarios, subcuenta “Productos en
Proceso”, para concluir el producto y darlo por terminado y por ajustes o
correcciones.
Se Abona: Con el valor trasladado a la cuenta Inventarios, subcuenta
"Productos Terminados", con las ordenes de producción terminadas, así
también con traslado a la misma cuenta, subcuenta "Productos en Proceso",
con el saldo que refleje la cuenta de costos de producción que queden en
proceso. Las disminuciones a la cuenta general, se harán mediante la
subcuenta de "Costos de Producción Aplicados", cuyo saldo es de naturaleza
acreedora, logrando con esto, mantener un historial del consumo de todas las
materias primas, materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación
durante todo el ejercicio, y evitando a la vez, a fectar con los costos de
producción los resultados económicos de cada ejercicio.
42 GASTOS DE OPERACION
Este rubro agrupa las cuentas de egresos en que haya incurrido la empresa en
el desarrollo de sus actividades operacionales.
421 Gastos de Administración
Registra todos los gastos ocasionados por las actividades administrativas del
negocio. Saldo Deudor.
Se cargará: con los gastos ocasionados por las actividades administrativas del
negocio.
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Se abonará con el valor total de los gastos hechos por este concepto, al final
del ejercicio, cargándose a la cuenta de pérdidas y ganancias.
422 Gastos de Venta
Registra el valor de los gastos por servicios y los ocasionados por la
comercialización de la mercadería del negocio. Saldo Deudor
Se cargará: con el valor de los gastos ocasionados por la comercialización de
la mercadería del negocio.
Se abonará: Con el valor de los gastos hechos por este concepto al final del
ejercicio, cargándole a la cuenta de pérdidas y ganancias.
423 Gastos Financieros
Registra el valor de los gastos ocasionados por los pagos de intereses a las
cuentas de ahorros y depósitos a plazo y por financiamientos recibidos por el
negocio, otorgados por cualquier institución financiera o persona natural.
Saldo Deudor
Se cargará: con el valor de los gastos efectuados.
Se abonará: con el total de los gastos al final del ejercicio, cargándolos a la
cuenta de Pérdidas y Ganancias.
5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS.
51 INGRESOS OPERACIONALES.
Se registran todos los ingresos provenientes de las actividades propias del
negocio.
511 Ventas
Cuenta Principal que registrara importe total de ventas realizadas al contado y
al crédito durante el ejercicio, o un periodo determinado. Saldo acreedor.
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Se Carga: Se carga al liquidarse los resultados del ejercicio contable de la
empresa. Con cargo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Se Abona: Se abona al efectuarse las ventas en los distintos meses y por
ajustes o correcciones.
52 INGRESOS NO OPERACIONALES
Los ingresos no operativos lo representan todos aquellos productos que se
reportan en la empresa y que no son parte del objeto, giro o actividad
económica principal del negocio.
521 OTROS INGRESOS
Registrará los ingresos generados, que no tienen relación directa con la
actividad propia del negocio. Saldo Acreedor.
Se cargará al liquidar el saldo contra la cuenta 611- Perdidas y Excedentes al
final del ejercicio.
Se abonará con los ingresos percibidos por este concepto.
6 CUENTAS LIQUIDADORAS
Agrupa las cuentas para controlar los valores que representan derechos
obtenidos y obligaciones asumidas por la empresa. Cuenta puente para
determinar el excedente o pérdida del ejercicio económico.
61 CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADO.
Bajo este rubro se llevará la cuenta que nos señalará si la empresa obtuvo
excedentes o pérdidas en el ejercicio de sus operaciones.
611 Pérdidas y Excedentes.
Cuenta principal que servirá para centralizar y liquidar los saldos de las cuentas
de resultados deudoras y acreedoras al final del ejercicio económico, con el fin
de establecer el excedente o las pérdidas de las operaciones del negocio.
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Se cargará: Con el total de los saldos de las cuentas de resultados deudoras y
con el valor del excedente obtenido al trasladarlo al valor del excedente.
Se abonará: Con el total de los saldos de las cuentas de resultados acreedores
y con el valor de la pérdida sufrida al trasladarla a cuenta de pérdidas.
San Salvador, a los ocho días de enero del año dos mil catorce.
LUIS MARTINEZ GUMERSINDO ALAS
Propietaria Contador
73
3.6) POLITICAS .
La administración de la entidad necesita establecer un marco de referencia
donde descanse la forma establecida para hacer las cosas. La multiplicidad de
operaciones
Es de tal magnitud que la naturaleza del negocio exige una normativa, que
sirva de apoyo a las decisiones.
La comparabilidad, la consistencia, el marco estadístico y la orientación hacia
el futuro hace que el establecimiento de políticas sea una condición para la
estructuración de un manual y de un catalogo de cuentas conscientemente
útil.
Aun y cuando se dice que las políticas “no están escritas en piedra”,
refiriéndose al hecho que es privilegio de la administración de la entidad
modificarlas en la medida que el tipo de acontecimientos operativos asi lo
estime así como en la medida que no perjudique una fácil comparabilidad.
Luego entonces, las políticas son una herramienta de la administración para la
sana y oportuna toma de decisiones de aplicación, facilitando de igual mane ra
el uso de otras herramientas que soportan el manejo del negocio.
PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES.
BASES DE ELABORACION .
Estos estados financieros se han elaborado de acuerdo con la Norma
Internacional de Información Financiera para pequeñas y me dianas
Entidades (NIIF para Pymes), emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB).
INCORPORACION A NIVEL DE NIIF PARA PYMES.
Con fecha 7 de octubre de 2009, el Consejo de Vigilancia de la Profesión de
Contaduría Pública y Auditoria, emitió resolución que establece que a partir del
1 de enero de 2011, las empresas deberán presentar sus estados financieros
74
con propósito general con base a las Normas Internaciones de Información
Financiera (Versión completa) o en base a Normas Internaciones de
Información Financiera para Medianas y Pequeñas Entidades (NIIF para
PYMEs), según sea el caso. Particular de cada una.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS.
Los ingresos por actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes se
reconocen cuando se entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. Se
miden al valor razonable y cuantificado a su valor justo.
COSTOS POR PRÉSTAMOS
Todos los costos por préstamos se reconocen en el resultado del período en el
que se incurren.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Éste representa la suma del impuesto corriente por pagar y del impuesto
diferido. El impuesto corriente por pagar esta basado en la ganancia fiscal del
año.
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
Estas partidas se miden al costo menos la depreciación acumulada y cualquier
pérdida por deterioro del valor acumulado.
La depreciación se carga para distribuir el costo de los activos menos sus
valores residuales a los largo de su vida útil estimada, se utiliza el método de
línea recta.
ACTIVOS INTANGIBLES
Se refiere a programas informáticos adquiridos que se expresan al costo
menos la depreciación acumulada y las perdidas por deterioro acumuladas. Se
amortizan a lo largo de la vida útil estimada de cinco años, aplicando el
método de línea recta Si existe algún indicio de que se ha producido un
75
cambio significativo en la tasa de amortización, la vida útil o el valor residual, se
revisa la amortización de ese activo de forma prospectiva para reflejar las
nuevas expectativas.
ARRENDAMIENTOS
Se clasifican como arrendamiento financiero, siempre que los términos del
mismo se transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas
inherentes a la propiedad del activo arrendado. Todos los demás
arrendamientos se clasifican como operativos.
INVENTARIOS
Se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los
costos de terminación y venta.
El costo se esta aplicando el método de costo promedio.
ACREEDORES COMERCIALES
Se trata de obligaciones basadas en condiciones de crédito normales si ningún
tipo de interés.
MODIFICACION EN EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO.
El reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de
una partida que cumple la definición y que satisface el criterio que la misma
tiene de un costo o valor que puede medirse con fiabilidad.
La entidad Luis Martínez está instalada en un inmueble que no aportaba a
los resultados la existencia del mismo. Y únicamente aporta a la estructura del
costo un porcentaje de los servicios de electricidad y teléfonos. El inmueble
funciona, así mismo como casa de habitación de Representante Legal y
Administrador Único.
76
Parte Relacionada .
De acuerdo a la sección 33 de NIIF para Pymes, se trata de una parte
relacionada, cuando un miembro del personal clave de la gerencia, esta
relacionada con la entidad. Ejerce control sobre la entidad misma. Se trata
que ejerce autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las
actividades de la empresa, directa o ind irectamente. En esa circunstancia se
debe evaluar esa situación no solo en la parte legal. La remuneración se
refiere a cualquier beneficio, incluso a través del pago en acciones.
Debe revelarse el monto de las remuneraciones en total. La revelación
incluye la revelación de las transacciones, considerando Estas como una
transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que
informa y una Parte Relacionada.
77
ANEXOS
Los estados financieros bajo NIIF comprenden :
El Estado de situación patrimonial ("Balance")
El Estado de Resultados ("Cuenta de pérdidas y ganancias")
El Estado de evolución de patrimonio neto y Estado de Resultados Integrales
El Estado de Flujo de Efectivo ("Estado de origen y aplicación de fondos")
Las notas, incluyendo un resumen de las políticas de contabilidad significativas.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC 1. Presentación de estados financieros
NIC 2. Existencias
NIC 7. Estado de flujos de efectivo
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance
NIC 11. Contratos de construcción
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias
NIC 14. Información Financiera por Segmentos
NIC 16. Inmovilizado material
NIC 17. Arrendamientos
NIC 18. Ingresos ordinarios
NIC 19. Retribuciones a los empleados
NIC 20. Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar
sobre ayudas públicas
78
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera
NIC 23. Costes por intereses
NIC 24. Información a revelar sobre partes vinculadas
NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones
por retiro
NIC 27. Estados financieros consolidados y separados
NIC 28. Inversiones en entidades asociadas
NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 30. In formación a revelar en los estados financieros de bancos y entidades
financieras similares
NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos
NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación
NIC 33. Ganancias por acción
NIC 34. Información financiera intermedia
NIC 36. Deterioro del valor de los activos
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes
NIC 38. Activos intangibles
NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valora ción
NIC 40. Inversiones inmobiliarias
NIC 41. Agricultura
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
VIGENTES PLENAS:
NIIF 1. Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
NIIF 2. Pagos basados en acciones
NIIF 3. Combinaciones de negocios
NIIF 4. Contratos de Seguro
NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas
NIIF 6. Exploración y evaluación de activos minerales
NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar
80
SOLICITUD DE AUTORIZACION DEL SISTEMA CONTABLE
SEÑOR
VICTOR ARTURO MARTINEZ PERLA
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTE
Yo,________________________ , mayor de edad, con documento único de
identidad No _____________ y número de identificación tributaria No
___________________ actuando en calidad de PROPIETARIO del negocio
______________, con NIT. __________________ con domicilio en
_______________________, Departamento de ________________, cuya
actividad económica principal es
_____________________________________________.
A usted con todo respeto le solicito:
Se autorice el Sistema Contable que presento, de acuerdo a lo especificado en el
Artículo 435 y 438 del Código de Comercio y Artículo 17 literal a) de la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.
Autorizo al SR. _________________________ para que retire la Resolución
respectiva y demás documentos en caso de ser favorable.
Señalo para oír notificaciones la siguiente dirección:
_________________________________ Departamento de
_____________________.
San Salvador, 06 de Septiembre de 2014.
F. .
PROPIETARIO DEL NEGOCIO
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DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTOS MUNICIPALES
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FORMULARIO DE INSCRIPCIÓN EN LA ALCALDÍA
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87
BIBLIOGRAFIA
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Código Tributario. De la Republica de El Salvador
Fornos Gómez, Manuel de Jesús. Contabilidad 1. 2º Edición. Editorial
Contable Impresos en Talleres Gráficos UCA. San Salvador 2002
Gerencia.com
http://www.gerencie.com/que-son-las-niif.html
Ley Reguladora del Ejercicio de La Contaduría Publica
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http://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Informaci%C3%B3n_Fi
nanciera
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