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Prof. Néstor O. Paz Díaz
I Semestre 2009
Reportes de contabilidad que se preparan
periódicamente según las exigencias de la
empresa, por la cual dan a conocer la situación
económica, los resultados, los flujos de efectivo y
los cambios en el patrimonio en una fecha
determinada.
La NIC 1, indica que los estados financieros
deben elaborarse sobre la base de acumulación o
devengado, salvo en lo relacionado con la
información de los flujos de efectivos
2Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
Díaz
Artículo 95 del Código de Comercio, modificado
por el artículo 19 de la Ley No. 5 de 2 de julio de
1997, establece que los estados financieros
básicos de una entidad natural o jurídica son:1. Estado de Resultado
2. Balance General
3. Estados de Patrimonio y Utilidades Retenidas
4. Estado de Flujos de Efectivo
3Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
Díaz
El DE Nº 34 del 6-abr-1998 estable en el Art. 18 lo siguiente:
1. Aplicación de las normas y principios de contabilidadgeneralmente aceptados y de uso en la República dePanamá.
2. Refrendo de un Contador Público Autorizado cuando elcapital del comerciante sea mayor de cien mil balboas(B/.100,000.00) o el volumen anual de ventas sea mayor decincuenta mil balboas (B/.50,000.00).
3. Ser emitidos, inclusive impresos en papel, dentro de los 120días siguientes a la fecha del cierre del periodo fiscal.
4. Demostrar un balance general, un estado de resultados, unestado de patrimonio incluyendo los cambios de utilidadesretenidas y un estado de flujo de efectivo.
5. Mantenerlo a disposición de las Autoridades competentes
4Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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Identifica el resultado de las operaciones a través
de las cuentas nominales o temporales: ingresos,
costos (si es empresa comercial o industrial) y
gastos, cuyo objetivo es determinar la utilidad o
pérdida de una entidad.
..\Capitulos XLS\Capitulo 5\Ilustración 5.5-ER.xls
5Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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Resultado = I – (CV + G)
EF que permite conocer la situación económica de unaempresa; cuyo objetivo es expresar en términosmonetarios los recursos o bienes (Activos), obligaciones odeudas (Pasivo) y la inversión de los dueños, accionistas osocios (Patrimonio), que incluye la inversión o aporte y elresultado acumulado de las operaciones.
..\Capitulos XLS\Capitulo 5\Ilustración 5.6 - Balance Tipo Informe.xls
6Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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Activo
Corriente
No
Corriente
= Pasivo
Corriente
No
Corriente
+ Patrimonio
Identifica los cambios del capital contable, ya sea
por aumento o disminuciones de las inversiones
en las acciones, cuotas de participación y/o
aportaciones de los dueños o inversionistas de las
empresas; o bien, por el aumento o disminuciones
de las utilidades retenidas o perdidas
acumuladas, así como también los pagos de
dividendos
..\Capitulos XLS\Capitulo 5\Ilustración 5.8 -
Patrimonio.xls
7Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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Identifica la forma de conocer la entra y salida de efectivo. El propósito de presentar información sobre las entradas y
salidas de efectivo de una entidad es el de brindar a losinversionistas, financistas, acreedores y usuario a:
1. Evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos positivosde efectivo.
2. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con susobligaciones, pagar dividendos y cumplir con sus necesidadesde obtener financiamiento externo.
3. Evaluar las razones de las diferencias entre la ganancia opérdida neta y las entradas y salidas de efectivo.
4. Evaluar los efectos que sobre la situación financiera de laempresa tuvieron las transacciones de inversión yfinanciamiento que requieren efectivo, durante el periodocontable
8Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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Efectivo: Compuesto por Efectivo en caja y depósitos a la vista
Flujos de efectivo: Entradas y salidas deefectivo y equivalentes de efectivo
Equivalentes de efectivo: Inversiones a cortoplazo de gran liquidez, que son fácilmenteconvertibles en importes determinados deefectivo y que están sujetas a un riesgo nosignificativo de cambios en su valor
9Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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1. Actividades de Operación: Constituyen la principal
fuente de ingresos ordinarios de la entidad, así como
otras actividades que no puedan ser calificadas como
de inversión o financiación.a. El monto de los flujos de efectivo de las actividades de
operación es un indicador de cómo las operaciones han
generado suficiente efectivo para el pago de la deuda,
mantener la capacidad operativa de la entidad, pagar
dividendos y hacer nuevas inversiones de capital sin requerirfuentes de financiamiento externo.
10Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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Actividades de Operación: corresponde al resultadode las transacciones y eventos que afectan ladeterminación de la utilidad/pérdida neta de laentidad. Ejemplos:
◦ Entradas de efectivo de las ventas de bienes o prestación deservicios, regalías, honorarios, comisiones y otros ingresos
◦ Salidas de efectivo a proveedores por la compra de bienes oservicios, a empleados (salarios)
◦ Recibo/desembolso de efectivo de compañías de seguro porprimas o reclamos, anualidades y otros beneficios
◦ Desembolsos o pagos de efectivo por impuestos ◦ Recibo/desembolso de efectivo por contratos mantenidos
para negociar o intermediaciones
11Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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2. Actividades de Inversión: La adquisición y venta deactivos a largo plazo y otras inversiones no incluidas comoequivalentes de efectivo. Ejemplo: Compra o venta dePropiedades, Planta y equipos.
◦ Las adquisiciones y disposiciones de activos de larga vida y otrasinversiones no incluidas como equivalentes de efectivo.
◦ Los flujos de efectivo de las actividades de inversión sonimportantes debido a que dichos flujos representan la forma en quelos desembolsos han sido utilizados para generar futuros ingresos yflujos de efectivo.
◦ Desembolsos para adquirir y/o recibo de efectivo por la venta depropiedad, planta y equipo, intangibles y otros activos de larga vida.Incluye la capitalización de costos de desarrollo y construcciones enproceso.
12Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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◦ Desembolsos de efectivo para adquirir y/o recibo de
efectivo por la venta de instrumentos financieros
(inversiones de deuda y/o capital) a largo plazo.
◦ Adelantos de efectivo y préstamos, recibo de
efectivo del refinanciamiento de préstamos de
terceros (no de instituciones financieras) Ej.
Préstamos por cobrar
◦ Desembolsos/recibo de efectivo de contratos a
futuros, opciones/ swap/ coberturas (instrumentos
financieros no clasificados “para negociar” (trading).
13Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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3. Actividades de Financiamiento:
Son actividades que producen
cambios en el tamaño y
composición del patrimonio (capital
contable) y en los préstamosrecibidos por la empresa.
14Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
Díaz
◦ Efectivo recibido por la emisión de acciones u
otro instrumento de capital, Recibo de efectivo
por la emisión de deuda (bonos), préstamos,
notas, hipotecas y otros préstamos a corto/largo
plazo.
◦ Efectivo desembolsado de efectivo a los dueños
por la adquisición o redención de acciones
(acciones en tesorería), pago de dividendos,
pago de préstamos, pago de arrendamientos
financieros.
15Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
Díaz
Método indirecto (más común)
La utilidad o pérdida neta se ajustacon:– Los efectos de las transacciones
que no representan flujos deefectivo,
– Cualquier diferido o acumuladosde entradas o pagos de efectivorelacionado con las operaciones,y
– Partidas de ingresos y gastosrelacionados con FE deinversiones o financiamientos
Elegir entre
Método Directo (Recomendado Nic 7)
Se revela las clasesignificativas deentradas y pagosbrutos en efectivo.
16Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
Díaz
Información acerca de las clases significativas de entradas
brutas de efectivo y pagos brutos de efectivo puede
obtenerse de:
◦ Los registros contables de la empresa, o
◦ Ajustando las ventas, costos de ventas y otras partidas en
el estado de resultados por:
Cambios durante el período en los inventarios y cuentas
por cobrar y pagar operativas,
Otras partidas no monetarias, y
Otras partidas para las cuales los efectos en efectivo se
relacionan con flujos de efectivo de inversión o
financiamiento
17Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
Díaz
Cobro de clientes X
Pagos a proveedores y empleados -X
Efectivo generado por las operaciones X
Intereses pagados -X
Impuesto sobre las ganancias
pagadas -X
Flujos netos de efectivo por
actividades de operación X
18Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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Resultado antes de impuesto X
Ajustes por:
Depreciación X
Pérdidas en cambio moneda extranjera X
Ingresos financieros -X
Gastos financieros X
Utilidad operativa antes de cambios en capital de trabajo X
+ o - Cuentas por cobrar comerciales y otros x
+ o - Inventarios x
+ o - Cuentas por pagar proveedores y otros x
Efectivo generado por las operaciones x
Intereses pagados X
Impuesto sobre las ganancias pagadas X
Flujos netos de efectivo por actividades de operación X
19Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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Para el periodo 2006
Ventas netas 108,605.00
Costo de venta (56,800.00)
Margen de utilidad sobre venta 51,805.00
Depreciación (3,583.33)
Gastos administración y venta (39,757.17)
Utilidad antes de ISR 8,464.50
Impuesto a las ganancias (2,539.35)
Untilidad neta 5,925.15
20Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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2006 2005 CAMBIOS
Banco 2,500.00 27,000.00 (24,500.00)
Cuentas por cobrar netas 6,111.00 6,111.00
Inventario de mercancía 25,000.00 3,000.00 22,000.00
Seguros prepagados 833.33 833.33
Propiedades, planta y equipo 66,500.00 66,500.00
Depreciación acumulada (3,583.33) (3,583.33)
Total activo 97,361.00 30,000.00 67,361.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo
Acredores comerciales 21,435.85 21,435.85
Préstamos por pagar 30,000.00 30,000.00
Total del pasivo 51,435.85 51,435.85
Patrimonio de accionista
Capital en acciones 40,000.00 30,000.00 10,000.00
Utilidades retenidas 5,925.15 5,925.15
Total patrimonio 45,925.15 30,000.00 15,925.15
Total pasivo y patrimonio 97,361.00 30,000.00 67,361.00
ACTIVO
HANNPA, S.A.
Balance General Comparativo
31 de diciembre
(en balboas)
21Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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Cobro de clientes 114,716.00
Pagos a proveedores y
empleados -110,176.65
Efectivo generado por las
operaciones 4,539.35
Intereses pagados 0.00
Impuesto sobre las ganancias -2,539.35
Flujos netos de efectivo por
actividades de operación 2,000.00
22Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
Díaz
Flujos de efectivo de actividades de operación
Utilidad antes de ISR 8,464.50
Ajuste para conciliar la utilidad neta al efectivo
neto provisto para actividades de operación:
Depreciación 3,583.33
12,047.83
Cambios en activos y pasivos de operación:
Aumento de cuentas por cobrar neta (6,111.00)
Aumento de Inventarios (22,000.00)
Aumento de activo prepagado (833.33)
Aumento de cuenta por pagar 21,435.85
Efectivo generado por operaciones 4,539.35
Impuesto sobre la ganacia (2,539.35)
Efectivo neto provisto por actividades de operación 2,000.00
Utilidad operativa antes de cambios en capital de trabajo
23Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
Díaz
Efectivo neto provisto por actividades de operación 2,000.00
Flujos de efectivo de actividades de inversión:
Aumento en propiedades, planta y equipo (66,500.00)
Efectivo neto provisto por actividades de inversión (66,500.00)
Flujos de efectivo de actividades de financiamiento:
Adquisión de prestamos a largo plazo 30,000.00
Aporte de capital 10,000.00
Efectivo neto provisto por actividades de financiamiento 40,000.00
Disminución neta del efectivo y demas equivalentes del efectivo(24,500.00)
Efectivo y equivalente en efectivo, al inicio del año 27,000.00
Efectivo y equivalente en efectivo, al final del año 2,500.00
24Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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Registros (Libro Diario y Mayor) que permiten
concluir con el ciclo de contabilidad de un periodo
determinado.
Significa que las cuentas temporales o nominales
deben quedar con un saldo de cero (0), ya que su
resultado ha sido transferido a la sección del
patrimonio del Balance General.
..\Capitulos XLS\Capitulo 5\Ilustración 5.11 -
Registro Cierre.xls
..\Capitulos XLS\Capitulo 5\Libro Mayor - Cierre.xls
25Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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Después de haber anotado los registros de
cierre en el Libro Mayor se procede a verificar
que las únicas cuentas con saldos sean las
permanentes o reales (activo, pasivo y capital)
y que los saldos totales de deudores y
acreedores sean iguales.
..\Capitulos XLS\Capitulo 5\Ilustración 5.13-
Post-Cierre.xls
26Contabilida I - Prof. Néstor O. Paz
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