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PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
CUSTOS PARA DECISÃO
O que,quanto,como, e
quando fabricar.Preços e escolhas.
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
“É NOS MOMENTOS DE DECISÃO QUE O SEU
DESTINO É TRAÇADO”
Anthony Robbins
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Observação
• Os procedimentos empregados, de modo geral, na análise de custos nascem da aplicação direta das normas e princípios da Contabilidade, que possuem o propósito maior do registro do patrimônio.
• Na gestão empresarial, porém, a ênfase deve estar baseada nas decisões tomadas e seus efeitos subseqüentes.
• Nem sempre rotinas e procedimentos contábeis mostram-se adequados ao auxílio dos processos de tomada de decisões.
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Efeito da decisão sobre os custos
• Custos e despesas podem ser classificados em relevantes ou não
relevantes em decorrência de sofrerem ou não os
desdobramentos do processo de tomada de decisão.
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Custos irrelevantes
Empatados : também denominados sunk costs ou custos afundados. Por já terem sido incorridos e sacramentados no passado, não devem influir em decisões para o futuro por serem irrelevantes.
Futuros iguais para as alternativas possíveis: correspondem a gastos que serão incorridos de qualquer forma, independente das alternativas possíveis. Ex: compra de caminhões similares relativos a mão de obra.
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Exemplo
• Indústria Guarabira ltda investiu uma grande soma de recursos na engenharia de produtos e processos com o objetivo de desenvolver uma válvula especial. Os investimentos alcançaram cerca de $ 2.000.000,00 amortizáveis ao longo de cinco anos, conforme premissa estabelecida pelas áreas técnica e financeira.
• O preço de $ 100,00 por unidade estava aquém do desejado.
• Anualmente produziam 8.000 válvulas.• Iniciaram estudos para descontinuar a produção
e comercialização das válvulas.
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Exemplo
• A obtenção de margens de lucro líquido positivo pareciam ser um sonho impossível !
Descrição - análise contábil Total UnitárioReceitas de vendas 800.000,00R$ 100,00R$ Gastos fixos (500.000,00)R$ (62,50)R$ Custos com pessoal administrativo (40.000,00)R$ (5,00)R$ Aluguel (60.000,00)R$ (7,50)R$ Amortização dos investimentos em (400.000,00)R$ (50,00)R$ pesquisa e desenvolvimentoGastos variáveis (440.000,00)R$ (55,00)R$ Materiais diretos (320.000,00)R$ (40,00)R$ Mão de obra direta (120.000,00)R$ (15,00)R$ Soma de gastos (940.000,00)R$ (17,50)R$ Resultado líquido (140.000,00)R$ (17,50)R$
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Exemplo• Uma análise mais cuidadosa dos gastos da empresa indica que
os gastos com amortizações são custos irrecuperáveis – uma vez incorridos, não existe nenhuma decisão capaz de revertê-los.
• Portanto ...decisão
Descrição - análise da decisão Total UnitárioReceitas de vendas 800.000,00R$ 100,00R$ Gastos fixos (100.000,00)R$ (12,50)R$ Custos com pessoal administrativo (40.000,00)R$ (5,00)R$ Aluguel (60.000,00)R$ (7,50)R$ Amortização dos investimentos empesquisa e desenvolvimentoGastos variáveis (440.000,00)R$ (55,00)R$ Materiais diretos (320.000,00)R$ (40,00)R$ Mão de obra direta (120.000,00)R$ (15,00)R$ Soma de gastos (540.000,00)R$ (67,50)R$ Resultado líquido 260.000,00R$ 32,50R$
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
• Uma das principais funções da contabilidade de custos consiste em fornecer subsídios para a tomada de decisões.
• Neste sentido, a identificação e distinção de gastos conforme a variabilidade em variáveis e fixos torna-se muito mais importante do que a mera separação entre custos e despesas.
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Importante !
• A RELAÇÃO ENTRE CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS CONSISTE EM IMPORTANTE ETAPA NA ANÁLISE DE FORMAÇÃO DE PREÇOS E PROJEÇÃO DE LUCROS OBTIDOS A DIVERSOS NÍVEIS POSSÍVEIS DE PRODUÇÃO E VENDAS.
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Para decidir …Para decidir …
Fixos
Variáveis
Gastos Classificação Classificação volumétricavolumétrica
Não oscilam conforme Não oscilam conforme produção e vendasprodução e vendas
Oscilam conforme Oscilam conforme produção e vendasprodução e vendas D
ecis
ões
Rot
inei
ras
Dec
isõe
s R
otin
eira
s
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Classifique os gastosClassifique os gastos• Consumo de matéria-prima em uma Consumo de matéria-prima em uma
indústriaindústriaVariávelVariável
• Seguro da planta industrialSeguro da planta industrialFixoFixo
• Comissões sobre vendasComissões sobre vendasVariávelVariável
• Salários administrativosSalários administrativosFixoFixo
• Fretes de insumos produtivosFretes de insumos produtivosVariávelVariável
• Fretes de entregasFretes de entregasVariávelVariável
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Para pensar …Para pensar …
• Qual a classificação da conta Qual a classificação da conta de telefone da indústria?de telefone da indústria?
• Já que apresenta um valor Já que apresenta um valor diferente todos os meses é diferente todos os meses é um gasto ….um gasto ….
FIXO!!!ClassificaçãoVolumétrica
Não oscilam Não oscilam conforme produção conforme produção e vendase vendas
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Um exemploUm exemplo
• Sorveteria Gelo Doce Ltda, comercializa Sorveteria Gelo Doce Ltda, comercializa sorvetes por quilo num grande shoppingsorvetes por quilo num grande shopping
• O sorvete costuma ser comercializadoO sorvete costuma ser comercializadoa $ 16,00 por quilo.a $ 16,00 por quilo.
• A empresa quer analisar o A empresa quer analisar o comportamento de seus custos e lucros comportamento de seus custos e lucros para diferentes volumes mensais de para diferentes volumes mensais de vendasvendas(1.000 e 2.000 kg)(1.000 e 2.000 kg)
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Dados da empresaDados da empresa
Descrição ValorEnergia elétrica 200,00R$ Aluguel 2.400,00R$ Sorvete 8,00R$ Salários e encargos 1.600,00R$ Condominio 700,00R$ Telefone 100,00R$ Embalagens para sorvete (por 2,00R$ kg de sorvete)
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Separar gastos
Gastos fixos Valor Gastos fixos ValorEnergia elétrica 200,00R$ Sorvete (por kg) 8,00R$ Aluguel 2.400,00R$ Embalagens para sorvete (por 2,00R$ Salários e encargos 1.600,00R$ kg de sorvete)Condominio 700,00R$ SOMA 10,00R$ Telefone 100,00R$ SOMA 5.000,00R$
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Análise
Os gastos variáveis unitários e fixos não se alteram; Os gastos fixos unitários são reduzidos; como
consequencia, o gasto unitário total é reduzido e o lucro unitário aumenta de $1,0 para 3,50, um aumento de 250%
OBS: é interessante notar que, por sua própria natureza, os gastos fixos totais são variáveis unitariamente e os gastos variáveis totais são fixos unitariamente.
Total Unitário Total UnitárioReceita 16.000,00R$ 16,00R$ 32.000,00R$ 16,00R$ Gastos variáveis 10.000,00R$ 10,00R$ 20.000,00R$ 10,00R$ Gastos fixos 5.000,00R$ 5,00R$ 5.000,00R$ 2,50R$ Gastos totais 15.000,00R$ 15,00R$ 25.000,00R$ 12,50R$ Lucro 1.000,00R$ 1,00R$ 7.000,00R$ 3,50R$
SituaçãoVendas = 1000 unid Vendas = 2000 unid
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Análise
• Assim, em função da existência de gastos fixos, a empresa apresentaria significativa elevação de seus lucros. Análise mais cuidadosa dos custos em função de diversos volumes de vendas pode ser vista abaixo:
Total Unitário Total Unitário1 5.000,00R$ 5.000,00R$ 10,00R$ 10,00R$
10 5.000,00R$ 500,00R$ 100,00R$ 10,00R$ 100 5.000,00R$ 50,00R$ 1.000,00R$ 10,00R$
1000 5.000,00R$ 5,00R$ 10.000,00R$ 10,00R$ 2000 5.000,00R$ 2,50R$ 20.000,00R$ 10,00R$
Gasto Fixo Gasto VariávelVolume
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Estudando os …Estudando os …
GráficosGráficos
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Os gastos fixosOs gastos fixos
Volume (Q)
Gas
tos
($)
Constantes
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Os gastos variáveisOs gastos variáveis
Volume (Q)
Gas
tos
($)
Crescentes
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Uma curiosidade …Uma curiosidade …
Totais
Unitários
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Os gastos fixos unitáriosOs gastos fixos unitários
Volume (Q)
Gas
tos
($)
Decrescentes
EconomiasEconomiasdede
EscalaEscala
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Economias de escala
Ela ocorre quando a expansão da capacidade de produção
de uma empresa ou indústria provoca um
aumento na quantidade total produzida sem um aumento
proporcional no custo de produção.
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Um caso de Goolll ...Um caso de Goolll ...• A GOL prosseguirá com seu modelo de A GOL prosseguirá com seu modelo de
negócios bem sucedido de negócios bem sucedido de baixo custobaixo custo, , baixa baixa tarifatarifa. Continuaremos a avaliar oportunidades . Continuaremos a avaliar oportunidades de expandir nossas operações, adicionando de expandir nossas operações, adicionando novos vôos no mercado interno onde há novos vôos no mercado interno onde há demanda suficiente e em outros centros de alto demanda suficiente e em outros centros de alto tráfego em países da América do Sul. tráfego em países da América do Sul. Esperamos nos Esperamos nos beneficiar de economias de beneficiar de economias de escalaescala e reduzir nosso custo médio por ASK e reduzir nosso custo médio por ASK (CASK), excluindo as despesas com (CASK), excluindo as despesas com combustíveis, à medida que adicionamos combustíveis, à medida que adicionamos aeronaves a uma malha altamente eficiente e aeronaves a uma malha altamente eficiente e bem estabelecida, e o nosso Centro de bem estabelecida, e o nosso Centro de Manutenção de Aeronaves entrar em plena Manutenção de Aeronaves entrar em plena operação. operação.
http://www.voegol.com.br/ri/ 17/09/2006
ASKASK são assentos são assentos disponíveis a cada disponíveis a cada quilômetro voado. quilômetro voado. É uma medida de É uma medida de capacidadecapacidade.
Cask é o custo operacional por assento-quilômetro voado (custo operacional/ASK).
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Os gastos variáveis unitáriosOs gastos variáveis unitários
Volume (Q)
Gas
tos
($)
Constantes
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Uma síntese …Uma síntese …
Quantidade
Gastos fixosTotais ($)
Quantidade
Gastos variáveistotais ($)
Quantidade
Gastos variáveisunitários ($)
Quantidade
Gastos fixosunitários ($)
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Análise CVLAnálise CVL
CCustousto
VVolumeolume
LLucroucro
Variações nos volumes Variações nos volumes produzidosproduzidos
provocam diferentes provocam diferentes consequênciasconsequências
sobre custos e lucrossobre custos e lucros
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Novo exemplo …Novo exemplo …• Restaurante Bom de GarfoRestaurante Bom de Garfo
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Analisando os números …Analisando os números …
• O restaurante Bom de Garfo O restaurante Bom de Garfo apresenta os dados seguintes.apresenta os dados seguintes.– Pratos servidos: 3.000 por mêsPratos servidos: 3.000 por mês– Custos fixos: $12.000,00Custos fixos: $12.000,00– Custos variáveis: $15.000,00Custos variáveis: $15.000,00– Preço de venda: $10,00 por Preço de venda: $10,00 por
pratoprato– Capacidade: 5.000 pratos por Capacidade: 5.000 pratos por
mêsmês• Calcule o custo por prato.Calcule o custo por prato.
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FONTE: (BRUNI, 2007)
Custo do pratoCusto do prato
F $12.000,00V $15.000,00$27.000,00
÷ 3000$9,00
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FONTE: (BRUNI, 2007)
E agora?E agora?Sabendo que o estabelecimento Sabendo que o estabelecimento
recebeu uma proposta para o recebeu uma proposta para o fornecimento de 1.000 refeições fornecimento de 1.000 refeições
mensais a $6,00 por prato, discuta a mensais a $6,00 por prato, discuta a viabilidade da proposta.viabilidade da proposta.
Custo do prato = $9,00Custo do prato = $9,00Mas …Mas … distribuídos distribuídos
como?como?
F = 12 mil, V = 15 milF = 12 mil, V = 15 mil
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Graficamente …Graficamente …
Quantidade
$Gastos fixos
totais
Quantidade
$Gastos variáveistotais
Quantidade
$Gastos variáveisunitários
3 4 3 4
3 4
$5,00Venda: $6,00Venda: $6,00
(-) GVu: -$5,00(-) GVu: -$5,00(=) Ganho: $1,00(=) Ganho: $1,00
Margem deMargem decontribuiçãocontribuição
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Um número mágico …Um número mágico …
Na contabilidade gerencial, é de
fundamental importância saber usar e analisar a …
margem de contribuição
!!!
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
Exercício
• Os produtos da Alfabeto Ltda. costumam ser comercializados por $ 20,00 a unidade.
• O volume mensal de produção e vendas da empresa é de aproximadamente 80.000 unidades, o que representa 65% de sua capacidade instalada.
• Sabe-se que seus custos fixos mensais são iguais a $ 300.000,00 e o custo variável unitário é igual a $ 8,00.
PROF. ROGER MÜLLER apres5 DAGEE
FONTE: (BRUNI, 2007)
? Questões
Supondo que a empresa eleve sua produção e vendas para 100.000, calcule:
• Qual será o impacto nos custos totais unitários em decorrência do aumento de produção?
• Qual será o reflexo no lucro total e unitário?
• Qual o comportamento dos custos variáveis e dos custos fixos, em função do aumento de vendas mencionado?