Rīga 2013.gada 20.februāris

Pievienotās vērtības nodokļa piemērošana

Eiropas Savienības struktūrfondu finansēto

projektu ietvaros

VID Nodokļu kontroles pārvaldes Pakalpojumu un tirdzniecības vietu 3.pārbaužu nodaļas vadītāja Inta Vagale

Normatīvie akti

15.02.2007. likums "Eiropas Savienības struktūrfondu un

Kohēzijas fonda vadības likums"

25.08.2009. MK noteikumi Nr.952 "Kārtība, kādā sniedz un

pārbauda informāciju par pievienotās vērtības nodokļa

piemērošanu Eiropas Savienības struktūrfondu finansēto projektu

ietvaros un pieņem lēmumu par pievienotās vērtības nodokļa

iekļaušanu projektu attiecināmajās izmaksās" (MK Nr.952)

2

Normatīvie akti

Komisijas Regula (EK) Nr. 448/2004 (2004. gada 10.marts), ar ko groza Regulu (EK) Nr. 1685/2000, kas nosaka sīki izstrādātus īstenošanas noteikumus Padomes Regulai (EK) Nr. 1260/1999 attiecībā uz izdevumu piemērotību Struktūrfondu līdzfinansētās darbībās, un atceļ Regulu (EK) Nr. 1145/2003

09.03.1995. likums "Par pievienotās vērtības nodokli" stājas spēkā 01.05.1995.; zaudējis spēku 01.01.2013.

29.11.2012. likums "Pievienotās vērtības nodokļa likums" stājas spēkā 01.01.2013.

14.10.1992. likums "Par grāmatvedību" un uz tā pamata izdotie MK noteikumi

3

Normatīvie akti

Eiropas Savienības fonda finansējuma saņēmējs ir tiešās vai pastarpinātās valsts pārvaldes iestāde, atvasināta publiska persona, cita valsts iestāde, kā arī fiziskā persona, Latvijas Republikā reģistrēta juridiskā persona vai šādu personu apvienība, kuras iesniegtais Eiropas Savienības fonda projekta iesniegums ir apstiprināts šajā likumā noteiktajā kārtībā. (Eiropas Savienības

struktūrfondu un Kohēzijas fonda vadības likuma 15.panta 1.daļa)

Eiropas Savienības fonda finansējuma saņēmējam ir pienākums nodrošināt grāmatvedības uzskaiti atsevišķi katram Eiropas Savienības fonda projektam. (Eiropas Savienības struktūrfondu un Kohēzijas

fonda vadības likuma 15.panta 2.daļas 3.punkts)

4

Normatīvie akti

Projekta attiecināmās izmaksas ir struktūrfonda finansējuma

saņēmēja veiktās izmaksas projekta ietvaros, kuras tiek daļēji

finansētas no struktūrfonda atbilstoši apstiprinātajam projekta

budžetam, kas noteikts saskaņā ar līgumu vai vienošanos par

projekta īstenošanu un atbildīgās iestādes vai sadarbības iestādes

pieņemto lēmumu. (MK not. 952 2.punkts)

5

Normatīvie akti

Pārskatu iesniedz 10 darbdienu laikā pēc attiecīgā pārskata perioda beigām.

Pirmais pārskata periods ir 12 mēneši, sākot no dienas, kad struktūrfonda finansējuma saņēmējs ar atbildīgo iestādi vai sadarbības iestādi noslēdzis līgumu vai vienošanos par projekta īstenošanu, bet, ja līgumā vai vienošanās nosacījumos noteiktais projekta īstenošanas periods ir īsāks par 12 mēnešiem, pārskata periods ir projekta īstenošanas periods.

Ja projekta sagatavošanas izmaksas ir attiecināmās izmaksas un tās ir veiktas, pirms ar atbildīgo iestādi vai sadarbības iestādi noslēgts līgums vai vienošanās, minētās izmaksas iekļauj pārskatā par pirmo pārskata periodu.

Šajā pārskatā iekļauj arī pievienotās vērtības nodokļa attiecināmās izmaksas, kas nav projekta sagatavošanas izmaksas, bet ir veiktas, pirms ar atbildīgo iestādi vai sadarbības iestādi noslēgts līgums vai vienošanās par projekta īstenošanu (ja šīs izmaksas ir attiecināmas saskaņā ar normatīvajiem aktiem par aktivitātes īstenošanu).

Katrs nākamais pārskata periods ir iepriekšējam pārskata periodam sekojošie 12 mēneši, bet, ja līdz projekta īstenošanas perioda beigām paliek mazāk nekā 12 mēneši, pārskata periods ir atlikušais projekta īstenošanas periods.

(MK not. 952 4.punkts)

6

Normatīvie akti

Pārskatu neiesniedz, ja struktūrfonda finansējuma saņēmējs: 5.1. projekta attiecināmajās izmaksās neparedz iekļaut pievienotās

vērtības nodokli;

5.2. projekta ietvaros neveic ar pievienotās vērtības nodokli apliekamus darījumus vai veic darījumus, uz kuriem nav attiecināms likums “Par pievienotās vērtības nodokli”.

(MK not. 952 5.punkts)

7

Ar PVN apliekamie darījumi Saimnieciskās darbības ietvaros iekšzemē veiktie ar pievienotās

vērtības nodokli apliekamie darījumi ir: 1) preču piegāde par atlīdzību, arī pašpatēriņš; 2) pakalpojumu sniegšana par atlīdzību, arī pašpatēriņš. 3) preču imports

(likums “Par pievienotās vērtības nodokli” 2.pants)

Apliekamie darījumi Eiropas Savienības teritorijā ir: 1) saimnieciskās darbības ietvaros veiktie PVN likuma 2.panta otrajā daļā minētie darījumi un preču iegāde Eiropas Savienības teritorijā

(likums “Par pievienotās vērtības nodokli” 18.pants)

8

Ar PVN apliekamie darījumi Ar nodokli apliekamie darījumi ir šādi saimnieciskās darbības

ietvaros iekšzemē veikti darījumi:

1) preču piegāde (tai skaitā preču piegāde Eiropas Savienības

teritorijā un preču eksports) par atlīdzību;

2) pakalpojumu sniegšana par atlīdzību;

3) preču iegāde Eiropas Savienības teritorijā par atlīdzību.

Ar nodokli apliek jebkuru preču importu, ja šajā likumā nav

noteikts citādi.

(Pievienotās vērtības nodokļa likuma 6.pants)

9

Priekšnodoklis Priekšnodoklis — pievienotās vērtības nodokļa summa, kas:

a) norādīta apliekamajai personai izrakstītajā pievienotās vērtības nodokļa rēķinā par iegādātajām precēm vai saņemtajiem pakalpojumiem tās saimnieciskās darbības nodrošināšanai, b) aprēķināta par preču iegādi Eiropas Savienības teritorijā, pamatojoties uz citas Eiropas Savienības dalībvalsts (turpmāk — cita dalībvalsts) apliekamās personas izrakstīto rēķinu, c) aprēķināta par saņemtajiem pakalpojumiem Eiropas Savienības teritorijā vai iekšzemē, pamatojoties uz citas dalībvalsts apliekamās personas vai Eiropas Savienības teritorijā nereģistrētas personas izrakstīto rēķinu, d) samaksāta avansā par precēm vai pakalpojumiem, e) samaksāta muitas iestādē par iekšzemē ievestajām precēm

(Likums “Par pievienotās vērtības nodokli 1.panta 9.punkts)

10

Priekšnodoklis Ja iegādātās preces un saņemtie pakalpojumi ir izmantoti ar nodokli apliekamu darījumu

nodrošināšanai vai tādu citās valstīs veiktu darījumu nodrošināšanai, kuri būtu apliekami ar nodokli, ja tie tiktu veikti iekšzemē, priekšnodoklis ir:

1) no citiem reģistrētiem nodokļa maksātājiem saņemtajos nodokļa rēķinos norādītās nodokļa summas par iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem;

2) samaksātā nodokļa summa par preču importu;

3) saskaņā ar īpašu nodokļa režīmu preču importa darījumos aprēķinātā nodokļa summa atbilstoši muitas deklarācijai;

4) aprēķinātā nodokļa summa, kas reģistrētam nodokļa maksātājam taksācijas periodā jāmaksā kā pakalpojuma saņēmējam;

5) aprēķinātā nodokļa summa par preču iegādi Eiropas Savienības teritorijā;

6) aprēķinātā nodokļa summa par precēm, kas iegādātas saskaņā ar likuma 141. (kokmateriāli) un 143. (metāllūžņi) pantu;

7) aprēķinātā nodokļa summa par pakalpojumiem, kas saņemti saskaņā ar šā likuma 141., 142. (būvniecība) un 143.pantu;

8) aprēķinātā vai samaksātā nodokļa summas par iegādātajām precēm, kas izsniegtas kā mazas vērtības dāvanas vai preču paraugi.

(Pievienotās vērtības nodokļa likuma 92.panta 1.daļa)

11

Priekšnodokļa atskaitīšana Tikai Valsts ieņēmumu dienestā reģistrētai apliekamai

personai ir tiesības nodokļa deklarācijā kā priekšnodokli no budžetā maksājamās nodokļa summas atskaitīt no citām apliekamajām personām saņemtajos nodokļa rēķinos norādītās nodokļa summas par precēm un pakalpojumiem savu ar nodokli apliekamo darījumu nodrošināšanai, kā arī tādu ārvalstīs veiktu darījumu nodrošināšanai, kuri būtu apliekami ar nodokli, ja tie tiktu veikti iekšzemē

(likums “Par pievienotās vērtības nodokli” 2.pants)

12

Priekšnodokļa atskaitīšana Priekšnodoklis par saņemtajām precēm vai pakalpojumiem, izņemot no citas dalībvalsts

nodokļa maksātājiem vai trešo valstu vai trešo teritoriju nodokļa maksātājiem saņemtos

pakalpojumus, kuru sniegšanas vietu nosaka saskaņā ar likuma 19.panta pirmo daļu, no

valsts budžetā maksājamās nodokļa summas atskaitāms tajā taksācijas periodā, kad

saņemtas preces vai pakalpojumi un saņemts nodokļa rēķins vai atlīdzība par preču

piegādi vai pakalpojumu sniegšanu ir samaksāta pirms preču vai pakalpojumu

saņemšanas, ja šajā likumā nav noteikts citādi.

Priekšnodokli par preču iegādi Eiropas Savienības teritorijā ir tiesības atskaitīt brīdī, kad

nodoklis par preču iegādi Eiropas Savienības teritorijā norādīts nodokļa deklarācijā

saskaņā ar likuma 121.panta pirmo daļu.

(Pievienotās vērtības nodokļa likums 97.pants)

13

Priekšnodokļa atskaitīšana Priekšnodoklis par saņemto pakalpojumu, par kuru nodokli valsts budžetā maksā pakalpojuma

saņēmējs saskaņā ar likuma 141., 142. un 143.pantu, no valsts budžetā maksājamās nodokļa

summas atskaitāms tajā taksācijas periodā, kad ir saņemts pakalpojums un ir saņemts nodokļa

rēķins vai par šo pakalpojumu samaksāts avansā saskaņā ar rēķinu.

Priekšnodoklis par precēm, kas iegādātas saskaņā ar likuma 141. un 143.pantu, no valsts budžetā

maksājamās nodokļa summas atskaitāms tajā taksācijas periodā, kad ir saņemtas preces un ir

saņemts nodokļa rēķins vai par šīm precēm samaksāts avansā saskaņā ar rēķinu.

Priekšnodoklis par pakalpojumiem, kas saņemti no citas dalībvalsts nodokļa maksātājiem vai trešo

valstu vai trešo teritoriju nodokļa maksātājiem, kuru sniegšanas vietu nosaka saskaņā ar likuma

19.panta pirmo daļu, atskaitāms no valsts budžetā maksājamās nodokļa summas pēc šo

pakalpojumu saņemšanas vai tad, kad par šo pakalpojumu ir samaksāts avansā saskaņā ar rēķinu.

Priekšnodoklis par preču importu atskaitāms tajā taksācijas periodā, kad veikts preču imports.

14

Normatīvie akti

Atbildīgā iestāde vai sadarbības iestāde piecu darbdienu laikā pēc

pārskata saņemšanas no struktūrfonda finansējuma saņēmēja

izskata pārskatu un nosūta to Valsts ieņēmumu dienestam

(MK not. 952 7.punkts)

Ja, izvērtējot pārskatu, tiek konstatētas neprecizitātes, atbildīgā

iestāde vai sadarbības iestāde var atdot pārskatu precizēšanai

struktūrfonda finansējuma saņēmējam

(MK not. 952 6.punkts)

15

Normatīvie akti

Valsts ieņēmumu dienests 15 darbdienu laikā pēc šo noteikumu 3.punktā minētā pārskata saņemšanas un, ja nepieciešams, pēc šo noteikumu 8.punktā minēto dokumentu saņemšanas: pārbauda struktūrfonda finansējuma saņēmēja iesniegtos dokumentus; divos eksemplāros sagatavo atzinumu par pārskatu (2.pielikums), norādot

pievienotās vērtības nodokļa summu, kuru attiecīgi struktūrfonda finansējuma saņēmējam ir tiesības vai nav tiesību atskaitīt no valsts budžetā maksājamās nodokļa summas kā priekšnodokli likuma “Par pievienotās vērtības nodokli” 10.pantā noteiktajā kārtībā.

Atzinuma pirmo eksemplāru kopā ar pārskatu (oriģinālu) nosūta attiecīgi atbildīgajai iestādei vai sadarbības iestādei, otro eksemplāru – struktūr­fonda finansējuma saņēmējam zināšanai.

Atzinuma eksemplāru skaits nav attiecināms uz elektroniska dokumenta formā sagatavotiem atzinumiem.

(MK not. 952 10.punkts)

16

Tematiskā pārbaude

Pārbauda pārskatā norādītos nodokļa rēķinus un citus darījumu attaisnojuma dokumentus, vai tie ir noformēti atbilstoši normatīvajos aktos noteiktajām prasībām vai darījumi uzrādīti grāmatvedības reģistros.

(pievēršam uzmanību darījumu attaisnojuma dokumentu numuriem, datumiem, vai tie atbilst pārskatā norādītājai informācijai).

Pārbauda, vai darījumu apliecinošie dokumenti atbilst pārskata periodam.

Pārbauda, ka NM par pārskatā iekļautajiem darījumiem nav atskaitījis priekšnodokli likumā „Par pievienotās vērtības nodokli” noteiktajā kārtībā un korekti atspoguļojis darījumus ar ES un trešo valstu uzņēmumiem;

Pārbauda, vai pārskatā nav iekļauti darījumi, kurus personai ir tiesības atskaitīt kā priekšnodokli likuma „Par pievienotās vērtības nodokli” noteiktajā kārtībā.

Nav pieļaujams, ka PVN, kas ir atgūstams vispārējā kārtībā, tiktu iekļauts projekta attiecināmajās izmaksās, jo Eiropas Komisijas 2004.gada 10.marta regulas Nr.448/2004 7.normas 1.punkts nosaka, ka par attiecināmu nevar uzskatīt PVN, kas jebkādā veidā ir atgūstams, pat ja galīgais ieguvējs vai individuālais saņēmējs faktiski to nav atguvis.

17

Gadījumi, kad atzinums netiek sniegts Pārskata iesniedzējs nav reģistrēts VID kā PVN maksātājs;

Projekta ietvaros netiek veikti ar PVN apliekami darījumi;

Pārskatā nav korekti norādīta informācija par finansējuma saņēmēju vai projektu, kā rezultātā finansējuma saņēmējs vai projekts nav identificējami;

Pārskata periods ir mazāks nekā projekta īstenošanas periods un projekts vēl nav pabeigts;

Iepriekš jau tika sniegts atzinums par konkrēto projektu un pārskata periodu.

( Ja VID tiek atsūtīts projekta pārskats par periodu, par kuru jau iepriekš bija sniegts atzinums, bet pārskatā papildus iekļauti darījumi - veic tematisko pārbaudi un sniedz atzinumu tikai par papildus iekļautiem darījumiem. Norāda atzinumā, ka VID <datums> jau sniedzis atzinumu Nr.______ par PVN summu Ls ____).

18

Pārskats

1.pielikums Ministru kabineta

2009.gada 25.augusta noteikumiem Nr.952

(Pielikums MK 02.08.2011. noteikumu Nr.590 redakcijā)

Pārskats par pievienotās vērtības nodokļa summām, kuras struktūrfonda finansējuma

saņēmējs 2007.–2013.gada plānošanas perioda pārskata periodā paredz iekļaut projekta

attiecināmajās izmaksās

1. Struktūrfonda finansējuma saņēmējs

2. Nodokļu maksātāja reģistrācijas kods

3. Struktūrfonda finansējuma saņēmēja elektroniskā pasta adrese

4. Struktūrfonda nosaukums

5. Struktūrfonda projekta iesniegumu atlases veids

6. Projekta nosaukums

7. Ar atbildīgo iestādi vai sadarbības iestādi noslēgtā līguma numurs

8. Pārskata perioda sākuma datums

9. Pārskata perioda beigu datums

19

Pārskats

Nr.

p.k.

Preces vai

pakalpojum

a

nosaukums

Preču

piegādātāja vai

pakalpojumu

sniedzēja

reģistrācijas

kods VID ar

PVN

apliekamo

personu

reģistrā vai

citas Eiropas

Savienības

dalībvalsts ar

PVN

apliekamo

personu

reģistrā

PVN

rēķina

numurs

vai muitas

deklarācija

s numurs

PVN

rēķina

izrakstīšan

as datums

vai muitas

deklarācija

s

noformēša

nas

datums

Maksājum

a

dokument

a numurs

Maksājum

a

dokument

a datums

Izmaksu summa Piezīm

es

rēķin

a

pilna

summ

a bez

PVN

(Ls)

rēķin

a

pilna

PVN

summ

a (Ls)

rēķina pilna

summa ar

PVN (Ls)

attiecīgajam

taksācijas

periodam

noteiktā

proporcija

vai atzīme

par

atsevišķas

uzskaites

nodrošināšan

u*

PVN summa, kura nav

atskaitāma kā

priekšnodoklis likuma "Par

pievienotās vērtības

nodokli" 10.pantā

noteiktajā kārtībā

PVN

summa kā

attiecinā

mo

izmaksu

summa

(Ls)

Pēc ES fonda

finansējuma

saņēmēja

datiem

pēc VID datiem

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

20

Pārskats

Pārskata nobeigumā struktūrfonda finansējuma saņēmējas institūcijas vadītājs un par sagatavošanu atbildīgās persona APLIECINA

ka pārskatā norādītā informācija ir patiesa un pārskatā iekļautā PVN summa nav atskaitīta kā priekšnodoklis likuma "Par pievienotās vērtības nodokli" 10.pantā noteiktajā kārtībā.

ka atbilstoši netiešo izmaksu nemainīgajai likmei segto izmaksu summā esošais pievienotās vērtības nodoklis nav atskaitīts kā priekšnodoklis atbilstoši likuma "Par pievienotās vērtības nodokli" 10.pantā noteiktajai kārtībai (vajadzīgo atzīmēt):

jā , nav attiecināms .

21

Biežāk konstatētās neprecizitātes pārskatā

nekorekti norādīts pārskata periods;

nekorekti norādīts projekta nosaukums;

nekorekti norādīts līguma/ vienošanās numurs;

nekorekti norādīts darījuma apliecinoša dokumenta datums, numurs, maksājuma dokumenta datums, numurs;

nekorekti norādīts darījuma partnera NMR kods;

neprecīzi norādītas izmaksu summas ailēs 8., 9., 10. vai 12.;

nekorekti saskaitītas summas ailēs 8., 9., 10., vai 12.;

Nav aizpildīta pārskata 14.aile;

vienā pārskata rindā iekļauta vairāku rēķinu kopsumma;

pārskatā iekļauts rēķins, ko izrakstījusi persona, kura nav reģistrēta kā PVN maksātājs;

pārskatā vairākās reizēs ir iekļauts rēķins, t.sk. saistībā ar avansa maksājumiem;

pārskatā iekļauts PVN, kura samaksa veikta citā ES dalībvalstī.

22