RÉGIMEN INTERMEDIO

Expositores: C.P. FRANCISCO CÁRDENAS GUERRERO.

C.P. NICOLÁS PÉREZ MÉNDEZ

Saang� 1/4/11 16:08Eliminado:

RÉGIMEN INTERMEDIO

a) Sujetos obligados (artículo 134 de la LISR) El artículo 134 de la LISR, señala que pueden optar por esta sección:

ü Persona físicas que realicen exclusivamente actividades empresariales. ü Ingresos del ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen

excedido de $4´000,000.00 Si se realizan operaciones por un periodo menor de doces meses, se dividirán los ingresos manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el resultado se multiplicará por 365 días; si la cantidad obtenida excede del importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podrá la opción a que se refiere el artículo 134 de la LISR. Se considera que se obtienen ingresos exclusivamente por la realización de actividades empresariales cuando en el ejercicio inmediato anterior éstos hubieran representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos. b) Obligaciones de los contribuyentes (artículo 133 de la LISR)

ü Solicitar su inscripción en el RFC. ü Llevaran un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y

deducciones, en lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fracción II del artículo 133 de esta Ley.

ü En lugar de aplicar lo dispuesto en el tercer párrafo de la fracción III del

artículo 133 de esta Ley (expedir y conservar comprobantes de parcialidades), podrán anotar el importe de las parcialidades que se paguen en el reverso del comprobante, si la contraprestación se paga en parcialidades.

ü No aplicar las obligaciones establecidas en las fracciones V, VI, segundo

párrafo y XI del artículo 133 de esta Ley.

• Estado financiero e inventario. • Declaraciones informativas en medios electrónicos. • Conservar comprobantes de operaciones con partes relacionadas

residentes en el extranjero.

Los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos superiores a $1,750,000.00 sin que en dicho ejercicio excedan de $4,000,000.00 que opten por aplicar el régimen establecido en esta sección, estarán obligados a tener máquinas registradoras de comprobación fiscal o equipos o sistemas electrónica de registro fiscal. Las operaciones que realicen con el público en general deberán registrarse en dichas máquinas, equipos o sistemas, los que deberán mantenerse en todo el tiempo en operación El SAT llevará el registro de los contribuyentes a quienes corresponda la utilización de máquinas registradoras de comprobación fiscal. d) Ingresos exentos (artículo 109 de la LISR)

ARTÍCULO FRACCIÓN CONCEPTO EXENTO

109 LISR XXVII

Los provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.

40 SMAGC elevados al año

e) Deducción de inversiones (artículo 136 de la LISR) Las personas físicas de este régimen, deducirán las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de:

• Activos fijos • Gastos • Cargos diferidos

Excepto tratándose de:

• Automóviles • Autobuses • Camiones de carga • Tracto camiones • Remolques

Para los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, podrán aplicar las facilidades que se emitan en el artículo 85 LISR. (Facilidades administrativas)

f) Pagos mensuales a la Entidad Federativa (artículo 136-BIS de la LISR) En relación a lo dispuesto en el artículo 127 de la LISR, los contribuyentes efectuarán pagos mensuales mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas de la Entidad Federativa en la cual obtengan sus ingresos.

Cálculo de ISR a enterar en la Entidad Federativa.

Totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago.

(-) Deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo.

(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. (=) Resultado (x) 5% (=) ISR (-) Pagos Provisionales de los meses anteriores (=) ISR a cargo a enterar a la Entidad Federativa

Cálculo del ISR con Acreditamiento del ISR pagado a la Entidad Federativa.

Totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago.

(-) Deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo

(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Resultado (x) Tarifa artículo 113 correspondiente al periodo (=) ISR del pago provisional (-) Pagos Provisionales a la Entidad Federativa (-) Pagos Provisionales (=) ISR a cargo en el pago provisional

USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES

Expositor:

C.P. FRANCISCO CÁRDENAS GUERRERO. C.P. NICOLAS PEREZ MENDEZ.

ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O

GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES

Ø IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

a) Ingresos objeto (artículo 141 de la LISR):

b) Ingresos exentos (artículo 109 fracción XIV): Los que provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por disposición de Ley (rentas congeladas). c) Momentos de acumulación de los ingresos: Al cobro, tratándose de ingresos en crédito se declararán y se calculará el impuesto que les corresponda hasta el momento en el que sean cobrados, (artículo 141 de la LISR).

d) Deducciones autorizadas (artículo 142 de la LISR):

DEDUCCIONES (LISR 142)

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

(LISR 172) NO DEDUCIBLES

(LISR 173)

§ Impuesto predial, así como por las contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas y, en su caso, el impuesto local pagado.

§ Los gastos de mantenimiento que pague el arrendador, salvo las erogaciones que impliquen adiciones o mejoras al bien.

§ Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o mejoras de los bienes inmuebles. Se considera interés real el monto en que dichos intereses excedan del ajuste anual por inflación. § Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así como los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a la Ley les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados.

§ El importe de las primas de seguros.

Cuando arrendamiento no se hubiese otorgado por todo el

• Deben ser estrictamente indispensables. • Que cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos del artículo 174 de la misma. Tratándose de contratos de arrendamiento financiero deberá estarse a lo dispuesto por el artículo 44 de esta Ley. • Se resten una sola vez. • Estar amparadas con documentación que reúna los requisitos que señalen las disposiciones fiscales • Según el caso, se registren en contabilidad. • Los pagos de primas por seguros o fianzas correspondan a conceptos deducibles. • Se cumplan con la obligación de retención y entero de impuestos a cargo de terceros.

• Cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se efectúen a personas obligadas a solicitar su inscripción en el RFC.

§ Los pagos por ISR, IETU e IDE a cargo del propio contribuyente o de terceros, las contribuciones en la parte subsidiada, excepto las aportaciones al IMSS. § Las cantidades provenientes del subsidio para el empleo. Los accesorios de las contribuciones, a excepción de los recargos efectivamente pagados. § Las inversiones en casas habitación, comedores (cuando no estén a disposición de todos los trabajadores), aviones y embarcaciones, que no tengan concesión o permiso del Gobierno Federal. § Inversiones o pagos por el uso o goce temporal de automóviles. § Los donativos y gastos de representación. § Las sanciones, indemnizaciones por daños y perjuicios o las penas convencionales, salvo que por Ley se estipule la deducción por provenir de caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros.

ejercicio, las deducciones antes descritas (fracciones I a la V del artículo 142 de la LISR) se aplicarán únicamente cuando correspondan al período por el cual se otorgó el uso o goce temporal del bien inmueble.

§ Las inversiones en

construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.

En los casos de subarrendamiento sólo se deducirá el importe de las rentas que pague el arrendatario al arrendador.

En el supuesto, de que una parte del arrendamiento del bien inmueble se realice a título gratuito, no se podrá deducir la parte proporcional de los gastos, para ello, se calculará considerando el número de metros cuadrados de construcción de la unidad otorgada de manera gratuita en relación con el total de metros cuadrados de construcción del bien inmueble.

• A más tardar el 31 de

diciembre, se reúnan los requisitos para que sea aplicable cada deducción.

• Hayan sido

efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate.

• El costo de adquisición

declarado o los intereses que se deriven de créditos recibidos por el contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando excedan del precio de mercado no será deducible el excedente.

• Que en el caso de

adquisición de bienes de importación, se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importación definitiva.

• Se deduzcan conforme

se devenguen las pérdidas cambiarias provenientes de deudas o créditos en moneda extranjera.

• Q

ue cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se hagan a contribuyentes que causen el IVA, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por

§ Los salarios, comisiones y honorarios, pagados por arrendador que excedan el 10% de los ingresos anuales obtenidos.

§ Los intereses pagados

por inversiones y gastos no deducibles.

§ Los pagos por

conceptos de IVA o IEPS, excepto cuando el contribuyente no tenga derecho al acreditamiento de los mencionados impuestos.

§ Las pérdidas de los

activos no deducibles derivadas de la enajenación, así como por caso fortuito o fuerza mayor.

§ Los gastos a

inversiones no deducibles.

§ Las pérdidas que se

obtengan en las operaciones financieras derivadas y en las operaciones a las que se refiere el artículo 23 de esta Ley, cuando se realicen entre partes relacionadas.

§ Los consumos en

bares o restaurantes, comedores que no estén a disposición de todos los trabajadores o cuando excedan de un monto equivalente

separado en la documentación comprobatoria.

• Tratándose de pagos

efectuados por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se dé cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo, salvo cuando no se esté obligado a ello en los términos de las disposiciones citadas.

a un SMGDAGC.

§ Los pagos por

servicios aduaneros, distintos de los honorarios de agentes aduanales y de los gastos en que incurran dichos agentes o la persona moral constituida por dichos agentes aduanales en los términos de la Ley Aduanera.

§ Los pagos de

cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros títulos valor que no coticen en mercados reconocidos.

§ Las cantidades que tengan el carácter de PTU, o estén condicionadas a la obtención de ésta.

e) Deducción opcional (Artículo 142, segundo párrafo de la LISR): Deducir el 35% de los ingresos, en substitución de las deducciones a que se refiere el primer párrafo del artículo 142 de la LISR. El contribuyente al optar por esta opción, lo deberán hacer por todos los inmuebles, incluyendo los que tengan carácter de copropietarios, a más tardar en la fecha en la que se presente la primera declaración provisional que corresponda al año calendario de que se trate, y una vez ejercida la opción no podrá variarse en los pagos provisionales de dicho año, pudiendo cambiarse la opción al presentar la declaración anual del ejercicio que corresponda, (artículo 183 del RLISR). Cuando se opte por esta opción también se puede deducir el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial.

ENAJENACIÓN DE BIENES

Expositores:

C.P. FRANCISCO CÁRDENAS GUERRERO C.P. NICOLÁS PÉREZ MÉNDEZ

Saang� 30/3/11 18:29Eliminado:

ENAJENACIÓN DE BIENES

a) Generalidades En la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Artículo 146 al 154-Ter) así como en su Reglamento (Artículos 190 a 204) se establece el procedimiento para el cálculo del impuesto a los ingresos que obtengan ingresos por enajenación de bienes de las personas físicas, además de disposiciones aplicables.

ü Sujetos Las personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de bienes.

ü Objeto Los ingresos que obtengan las personas físicas derivados de la enajenación de bienes. No se considerarán ingresos por enajenación, los que deriven de la transmisión de propiedad de bienes por causa de muerte, donación o fusión de sociedades ni los que deriven de la enajenación de bonos, de valores y de otros títulos de crédito, siempre que el ingreso por la enajenación se considere interés en los términos del artículo 9º de esta Ley.

ü Base La base gravable es la ganancia que se obtiene restando al precio o contraprestación de las deducciones autorizadas en el artículo 148 de la LISR.

ü Tarifa Se aplica la tarifa del artículo 113 de la LISR para pago provisional y la tarifa del artículo 177 para el cálculo del impuesto anual.

CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS

TIPO DE INGRESO

INGRESOS NO OBJETO NO ACUMULABLES

IV Enajenación de

Bienes

1. Los provenientes de la enajenación de bienes, de conformidad con el artículo 14 del C.F.F. En los casos de permuta se considera que hay dos enajenaciones Artículo 146 LISR

Transmisión de la propiedad de bienes por: Muerte Donación Fusión de sociedades Enajenación de: Bonos Valores otros títulos de crédito

Siempre que se considere interés. Artículo 146º LISR

GANANCIA NO ACUMULABLE: Ganancia total MENOS Ganancia acumulable PERDIDA NO ACUMULABLE: Perdida total MENOS Perdida acumulable Artículo 147º LISR

INGRESOS EXENTOS DEL CAPITULO POR ENAJENACIÓN DE BIENES.

Saang� 30/3/11 18:29Eliminado:

El artículo 109 de la Ley del ISR señala aquellos ingresos por los cuales no se pagará el impuesto sobre la renta.

FRACCIÓN CONCEPTO REQUISITO EXENTO

XV inciso a) Enajenación de bienes inmuebles.

Destinados a casa habitación. Y la transmisión se realice ante fedatario público (notario)

Hasta el valor equivalente a 1 500 000 UDIS en la 1er. enajenación realizada en un año de calendario.

XV inciso b) Enajenación de bienes muebles

Bienes muebles distintos de las acciones, de las partes sociales. De los títulos valor y de las inversiones.

La diferencia entre el total de las enajenaciones y el total del costo comprobado de adquisición. Hasta 3 VSMGAGC elevado al año.

XXV.

Enajenación de parcelas o bienes comuneros

Los que deriven de la enajenación de derechos parcelarios, de las parcelas sobre las que hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros, siempre y cuando sea la primera transmisión que se efectúe por los ejidatarios o comuneros y la misma se realice en los términos de la legislación de la materia.

No específica

XXVI.

Enajenación de acciones en bolsa de valores concesionada

Los derivados de la enajenación de acciones emitidas por sociedades mexicanas cuando su enajenación se realice a través de bolsas de valores concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores o de acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en dichas bolsas de valores.

No específica

Deducciones autorizadas en la enajenación de bienes.

CLASIFICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES TIPO DE INGRESO

DEDUCCIONES REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

NO DEDUCIBLES

IV Enajenación de

Bienes Artículo 148º LISR Artículo 172º LISR Artículo 173º LISR

Artículo 148º LISR. Las personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de bienes podrán efectuar las siguientes deducciones:

I. El costo comprobado de adquisición que se actualizará en los términos del artículo 151 de esta Ley. En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado será cuando menos 10% del monto de la enajenación de que se trate.

El artículo 150 de la LISR establece que el costo de adquisición es igual a la contraprestación pagada para adquirir el bien (sin incluir intereses ni erogaciones realizadas para su adquisición). “Tratándose de bienes adquiridos por herencia, legado o donación, se considerará como costo de adquisición o costo promedio por acción, según corresponda, el que haya pagado el autor de la sucesión o el donante, y como fecha de adquisición, la que hubiere correspondido a estos últimos. Cuando a su vez el autor de la sucesión o el donante hubieran adquirido dichos bienes a título gratuito, se aplicará la misma regla. Tratándose de la donación por la que se haya pagado el impuesto sobre la renta, se considerará como costo de adquisición o como costo promedio por acción, según corresponda, el valor de avalúo que haya servido para calcular dicho impuesto y como fecha de adquisición aquélla en que se pagó el impuesto mencionado”. (Artículo 152 LISR, primer párrafo)

II. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de participación inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos de conservación. El importe se actualizará en los términos del artículo 151 de esta Ley.

El artículo 192 del RISR establece que cuando el enajenante no pueda comprobar el costo de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones del

inmueble, se considerará como costo el valor que se contenga en el aviso de terminación de obra. Cuando dicho aviso precise la proporción del valor de las inversiones hechas en construcciones, mejore y ampliaciones del inmueble que corresponde al terreno y la que se refiere a la construcción, el contribuyente considerará únicamente como costo, el valor que corresponda a la construcción. Las autoridades fiscales podrán ordenar, practicar o tomar en cuenta el avalúo de las inversiones por los conceptos mencionados, referidos a la fecha en la que las construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble se hayan terminado. Cuando el valor del avalúo sea inferior en más de un 10% de la cantidad que se contenga en el aviso de terminación de obra, se considerará el monto del avalúo como costo de las inversiones. Cuando por cualquier causa los contribuyentes no puedan comprobar el costo de las inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones realizadas en el inmueble, podrán considerar como costo de dichas inversiones el 80% del valor de las construcciones que reporte el avalúo que al efecto se practique, referido a la fecha en que las mismas inversiones fueron terminadas. Disminución y actualización del costo de bienes muebles Tratándose de bienes muebles distintos de título valor y partes sociales, el costo se disminuirá a razón del 10% anual, o del 20% tratándose de vehículos de transporte, por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación. El costo resultante se actualizará por el período comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la enajenación. Cuando los años transcurridos sean más de 10, o de 5 en el caso de vehículos de transporte, se considerará que no hay costo de adquisición. Bienes muebles que no pierden su valor

El contribuyente podrá, siempre que cumpla con los requisitos que señale el artículo 199 del RISR, no disminuir el costo de adquisición en función de los años transcurridos, tratándose de bienes muebles que no pierden valor con el transcurso del tiempo y sin perjuicio de actualizar dicho costo. El artículo 199 del RISR establece que no se disminuye el costo de adquisición en función de los años transcurridos, respecto de los siguientes bienes:

1. Las obras de arte. 2. Los automóviles cuya antigüedad de año modelo sea de 24 o más años a la

fecha de enajenación. 3. Los metales y piedras preciosas, las perlas y manufacturas de joyería

hechas con cualquiera de los citados bienes siempre que dichos metales, piedras y perlas representen más de 50% del valor de las materias primas incorporadas.

Tratándose de bienes distintos de los señalados en las fracciones anteriores, los contribuyentes podrán no disminuir el costo de adquisición en función de los años transcurridos, sólo mediante autorización previa de la autoridad administradora.

III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisición y de enajenación, así como el impuesto local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, pagados por el enajenante. Asimismo, serán deducibles los pagos efectuados con motivo del avalúo de bienes inmuebles.

Conforme a la facción III y el penúltimo párrafo del artículo 148 de la LISR, se pueden efectuar como deducción autorizada los gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición y enajenación, pagados por el enajenante y actualizados con el factor que resulte de dividir el INPC del mes anterior a la fecha de enajenación entre el INPC de la fecha en que se efectúo la erogación.

IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo

de la adquisición o de la enajenación del bien.

Las deducciones a que se refieren las fracciones III y IV de este artículo se actualizarán por el período comprendido desde el mes en el que se efectúo la erogación respectiva y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se realice la enajenación.

PROCEDIMIENTO PARA CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL

Para determinar el cálculo del impuesto anual, se debe seguir el procedimiento establecido en el artículo 147 de la LISR que señala lo siguiente:

Las personas que obtengan ingresos por enajenación de bienes, podrán efectuar las deducciones a que se refiere el artículo 148 de esta Ley; con la ganancia así determinada se calculará el impuesto anual como sigue: La ganancia por la enajenación de bienes se determina de la siguiente manera: I. La ganancia se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años. El resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior, será la parte de la ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables del año de calendario de que se trate y se calculará, en los términos de este Título, el impuesto correspondiente a los ingresos acumulables. III. La parte de la ganancia no acumulable se multiplicará por la tasa de impuesto que se obtenga conforme al siguiente párrafo. El impuesto que resulte se sumará al calculado conforme a la fracción que antecede. El contribuyente podrá optar por calcular la tasa a que se refiere el párrafo que antecede, conforme a lo dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes: a) Se aplicará la tarifa que resulte conforme al artículo 177 de esta Ley a la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el año en que se realizó la enajenación, disminuidos por las deducciones autorizadas por la propia Ley, excepto las establecidas en las fracciones I, II y III del artículo 176 de la misma. El resultado así obtenido se dividirá entre la cantidad a la que se le aplicó la tarifa y el cociente será la tasa. b) La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo previsto en el inciso anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido aquél en el que se realizó la enajenación, dividida entre cinco.

(-)

(=)

Ingresos por la enajenación de bienes Deducciones autorizadas (artículo 148 LISR)

Ganancia en la enajenación de bienes

Aspectos generales LIVA

Expositores:

C.P. NICOLÁS PÉREZ MÉNDEZ

Saang� 30/3/11 18:29Eliminado:

ELEMENTOS ESENCIALES DEL IMPUESTO (Artículo 1 LIVA)

l Sujeto: personas físicas y las morales que en territorio nacional:

l Objeto: I. Enajenen de bienes II. Presten servicios independientes III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes IV. Importen bienes o servicios

l Base: Los valores que señala la Ley o contraprestación pactada mas cualquier

cantidad que se adicione.

Tasa:

TASA APLICABLE

2009 A PARTIR 2010

General 15% 16%

Frontera 10% 11%

Privilegiada 0% 0%

l Ámbito de aplicación: Territorio nacional

l Cálculo del impuesto a cargo: Aplicando a la base la tasa respectiva.

l Determinación del pago del impuesto: Diferencia de IVA efectivamente cobrado Menos: IVA acreditable (efectivamente pagado) y retenido.

OBLIGACIONES EN EL IVA (Ley del Impuesto al Valor Agregado) El Capítulo VII, de la LIVA, “De las obligaciones de los contribuyentes” comprende seis artículos, del 32 al 37, de los cuales solo el 32, 33 y 34, son vigentes. De esta forma, el artículo 32, señala que los obligados al pago del impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a la tasa 0% deberán cumplir, además de las obligaciones señaladas en otros artículos de la LIVA, las siguientes: • Llevar contabilidad, haciendo la separación de los actos o actividades de las

operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de los exentos.

• En caso de comisionistas, se deberá efectuar la separación en la contabilidad de las

operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de las que efectúen por cuenta del comitente.

• Expedir comprobantes señalando en los mismos, además de los requisitos que establezcan el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento, el impuesto al valor agregado que se traslada expresamente y por separado a quien adquiera los bienes, los use o goce temporalmente o reciba los servicios. Dichos comprobantes deberán entregarse o enviarse a quien efectúa o deba efectuar la contraprestación, dentro de los 15 días siguientes a aquél en que se debió pagar el impuesto en los términos de los artículos 11, 17 y 22 de esta Ley. Cuando el comprobante ampare actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto al valor agregado, en el mismo se deberá señalar en forma expresa si el pago de la contraprestación se hace en una sola exhibición o en parcialidades. Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, en el comprobante se deberá indicar el importe total de la operación y el monto equivalente al impuesto que se traslada. Si la contraprestación se paga en parcialidades, en el comprobante que se expida por el acto o actividad de que se trate, se deberá indicar además el importe total de la parcialidad que se cubre en ese momento, y el monto equivalente al impuesto que se traslada sobre dicha parcialidad. Cuando el pago de la contraprestación se haga en parcialidades, por el pago que de las mismas se haga con posterioridad a la fecha en la que se hubiera expedido el comprobante a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes deberán expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades, el cual deberá contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y VIII del artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación, así como anotar el importe de la parcialidad que ampare, la forma como se realizó el pago de la parcialidad, el monto del impuesto trasladado, el monto del impuesto retenido, en su caso, y el número y fecha del documento que se hubiera expedido en los términos del párrafo anterior amparando la enajenación de bienes, el otorgamiento de su uso o goce temporal o la prestación del servicio de que se trate.

Los contribuyentes que ejerzan la opción de anotar el importe de las parcialidades que se paguen, en el reverso del comprobante en los términos del artículo 134, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán anotar la fecha de pago, el monto del

impuesto trasladado y, en su caso, el monto del impuesto retenido. En este supuesto, los contribuyentes no estarán obligados a expedir los comprobantes por cada una de las parcialidades. Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público en general, el impuesto se incluirá en el precio en el que los bienes y servicios se ofrezcan, así como en la documentación que se expida. Cuando el pago de estas operaciones se realice en parcialidades, los contribuyentes deberán señalar en los comprobantes que expidan, el importe de la parcialidad y la fecha de pago. En el caso de que los contribuyentes ejerzan la opción prevista en el artículo 134, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, también deberán anotar en el reverso del comprobante la fecha de pago de la parcialidad, en cuyo caso no estarán obligados a expedir los comprobantes por cada una de las parcialidades. Tratándose de los contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestación de servicios se considerará como una sola exhibición y no como una parcialidad. En todo caso, los contribuyentes estarán obligados a trasladar el impuesto en forma expresa y por separado en la documentación a que se refiere esta fracción, cuando el adquirente, el prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien, así lo solicite. Lo dispuesto en este párrafo no se aplicará tratándose de los contribuyentes a que se refiere el artículo 2o.-A de esta Ley. Los contribuyentes a los que se les retenga el impuesto deberán expedir comprobantes con la leyenda "Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado" y consignar por separado el monto del impuesto retenido. Para los efectos del artículo 7o. de esta Ley, la restitución del impuesto correspondiente deberá hacerse constar en un documento que contenga en forma expresa y separada la contraprestación y el impuesto al valor agregado trasladado que se hubiesen restituido, así como los datos de identificación del comprobante de la operación original. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, mediante disposiciones de carácter general, podrá establecer facilidades para cumplir con las obligaciones a que se refiere esta fracción.

• Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones señaladas. • Expedir constancias por las retenciones del impuesto que se efectúen en los casos

previstos en el artículo 1-A, al momento de recibir el comprobante y proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos que señale el Servicio de Administración Tributaria, la información sobre las personas a las que les hubieren retenido el impuesto, dicha información se presentará, a más tardar en día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha información. La federación y sus organismos descentralizados, en su caso, también estarán obligados a cumplir con lo establecido en el párrafo anterior.

• Las personas que efectúen de manera regular las retenciones a que se refieren los artículos 1o.-A y 3o., tercer párrafo de esta Ley, presentarán aviso de ello ante las autoridades fiscales dentro de los 30 días siguientes a la primera retención efectuada.

• Proporcionar la información que del IVA se les solicite en las declaraciones del ISR.

• Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a través de los medios y

formatos electrónicos que señale el SAT, la información correspondiente sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual trasladó o le fue trasladado el impuesto al valor agregado, incluyendo actividades por las que el contribuyente no está obligado al pago, dicha información se presentará, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha información.

Por lo anterior, podemos señalar que los numerales 5 y 8, se encuentra contenida la obligación de presentar declaraciones de información mensual en dos aspectos:

l Sobre las personas a las que se les hubiera retenido el impuesto.

l Sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado del impuesto en las operaciones con sus proveedores, incluyendo actividades por las que el contribuyente no está obligado.

RETENCIÓN DEL IMPUESTO Dentro de la Ley del IVA, existen dos artículos que señalan la obligación de efectuar retenciones por parte de los contribuyentes, el artículo 1-A y el 3. De forma general, se puede decir que el artículo 1-A, identifica directamente a los contribuyentes que están obligados a efectuar retenciones y que no forman parte de la administración pública, mientras que el artículo 3, es aplicable a la Federación y sus organismos descentralizados. A continuación presentamos un cuadro esquema de esta obligación de retención de IVA, del artículo 1- A, para las personas que no forman parte de administración pública.

Persona que debe retener

Acto o actividad motivo de la retención

Contribuyente al que se le efectúa la

retención

AÑO 2009 Tasa

(fundamento)

AÑO 2010 Tasa

(fundamento)

1 Instituciones de crédito

Adquieran bienes mediante: a) Dación en pago, b) Adjudicación judicial o fiduciaria

Aquella a la que se le efectúe la adquisición de bienes

15%

(no existe reducción)

16%

(no existe reducción)

2 Personas morales

De personas físicas a) Reciban servicios personales independientes o b) Usen o gocen temporalmente bienes c) Reciban servicios de comisionista

Al prestador u otorgante del bien persona física

2/3 partes del Impuesto

(3,I, RLIVA)

2/3 partes del Impuesto

(3,I, RLIVA)

De personas indistintas 1) Adquieran desperdicios para:

a) Ser utilizados como insumo de su actividad industrial, b) Ser comercializados

2) Reciba servicios de autotransporte terrestre de bienes

Aquella que enajenen este tipo de bien o que presten este tipo de servicio

1) 15% (no existe reducción)

2) 4% (3, II, RLIVA)

1) 16% (no existe reducción)

2) 4% (3, II, RLIVA)

3 Persona física o moral

De residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país a) Adquieran bienes, b) Usen o gocen temporalmente bienes tangibles

Al residente en el extranjero sin establecimiento permanente que realice estas operaciones

15%

(no existe reducción)

16%

(no existe reducción)

4

Personas morales que cuente con un programa autorizado conforme al Decreto PITEX o de Maquila u otros regímenes similares

Adquieran bienes autorizados en sus programas de proveedores nacionales. Actualmente estas empresas IMMEX, están relevadas del requisito de contar con un programa de proveedores nacionales en el que se indiquen bienes autorizados (Artículo segundo, Decreto, DOF 29/11/06)

Al adquirente sin distinción de persona

15% (no existe reducción)

16% (no existe reducción)

ACTOS O ACTIVIDADES OBJETO, EXENTOS Y NO OBJETO El artículo 1, de la LIVA, señala 4 tipos de actos o actividades por los que se está obligado al pago del impuesto. De esta forma, a continuación elaboramos el siguiente cuadro con los actos o actividades que son gravados y dentro de estos aquellos por los que no se debe pagar el impuesto al ser exentos y aquellos que la LIVA no contempla como actos objeto del impuesto, que han sido denominados como “no objeto”.

1.- ENAJENACIÓN DE BIENES TIPO ACTO O ACTIVIDAD FUNDAMENTO

OBJETO

Las previstas como enajenación en el CFF 8, LIVA; 14, CFF

Faltante en inventarios 8, LIVA; 25, RLIVA; 60, CFF

E X E N T O S

El suelo 9, I, LIVA, 103/2004/IVA

Casa habitación adherida al suelo y servicios relacionados 9, II, LIVA, 28 y29, RLIVA, 101/2004/IVA

Libros, periódicos y revistas 9, III, LIVA, 102/2004/IVA Derechos para usar o explotar una obra, por el autor 9, III, LIVA

Bienes muebles usados que no sean enajenados por empresa 9, IV, LIVA, 27 RLIVA, 5.3.3. RMF 2007

En los juegos con apuestas o concursos: a) Billetes y comprobantes para participar en ellos, b) Los Premios respectivos a que se refiere la LISR

9, V, LIVA, 5.3.2. RMF 2007

1.- En monedas, a) Las Nacionales o extranjeras, b) Cualquier moneda que hubiera sido tal, de oro o plata.

2.- Onzas troy

9, VI, LIVA

Parte sociales y dividendos pagados en acciones 9, VII, LIVA; 30, RLIVA Documentos pendientes de cobro y títulos de crédito 9, VII, LIVA Certificados de depósito de bienes cuando por dichos bienes no se este obligado al pago del IVA 9, VII, LIVA

Certificados de participación inmobiliaria no amortizable bajo ciertos requisitos 9, VII, LIVA

Lingotes de oro 9, VIII, LIVA Bienes enajenados entre empresas residentes en el extranjero 9, IX, LIVA Bienes enajenados de un residente en el extranjero a una persona mora que cuenta con autorizaciones PITEX, Maquila, régimen similar o sea de la industria automotriz siempre que los bienes:

a) Se hayan exportado, introducido al país mediante los programas señalados o mediante régimen similar, b) Se mantengan en régimen de importación temporal o similar

9, IX, LIVA

Bienes enajenados sujetos al régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico 9, IX, LIVA

NO OBJETO

Transmisión por causa de muerte 8, penúltimo párrafo, LIVA Donación

CONCEPTO DE EFECTIVAMENTE COBRADO PARA EFECTOS DEL IVA

(Artículo 1-B) Las contraprestaciones son efectivamente cobradas cuando se reciban en efectivo, en bienes, en servicios, anticipos, depósitos o cualquier otro concepto, o bien, cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones. Cuando el precio o contraprestación pactados se pague en cheque, el valor de la operación, así como el IVA trasladado, son efectivamente pagados en su fecha de cobro o cuando los contribuyentes lo transmitan a un tercero, (excepto en procuración). VALOR DE LA ENAJENACIÓN PARA EFECTOS DEL LIVA El artículo 12, señala que el valor que se debe considerar para efectuar el cálculo del impuesto por enajenación de bienes en territorio nacional, se determinará conforme a lo siguiente:

Precio o contraprestación pactados

(mas) Otras cantidades a cargo como impuestos, derechos, intereses, penas convencionales, entre otros

(igual) Valor base del impuesto

2.- PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES Tipo Acto o actividad Fundamento

O B J E T O

Obligación de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le dé origen y el nombre o clasificación que dicho acto le den otras leyes

14, I, LIVA, 33, RLIVA

Transporte de personas o bienes 14, II, LIVA, 32, RLIVA

Seguro, afianzamiento y reafianzamiento 14, III, LIVA Mandato, comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y distribución

14, IV, LIVA, 49, RLIVA

Asistencia Técnica y transferencia de tecnología 14, V, LIVA,

Las siguientes obligaciones que sean asumidas de una personas en beneficio de otra, siempre que no se trate, para la LIVA ni de enajenación ni arrendamiento

a) Dar b) No hacer c) Permitir

14, VI, LIVA

Comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor derivado de créditos hipotecarios para la adquisición o mejora de bienes inmuebles destinados a casa habitación cuando se origine con posterioridad a la autorización del crédito o aquellos que se deban pagar a terceros por el acreditado.

15, I, LIVA|

Los servicios gratuitos que sean prestados a miembros, socios o asociados de la misma persona moral prestadora del servicio 15, III, LIVA

Los de enseñanza que sean prestados en establecimientos de particulares que no cuenten con validez oficial de estudios. 15, IV, LIVA

Los de transporte público terrestre de personas de ferrocarril. 15, V, LIVA, 105/2004/IVA

Los que reciban o paguen a) las instituciones de crédito, b) las uniones de crédito, c) las sociedades financieras de objeto limitado, d) las sociedades de ahorro y préstamo e) las empresas de factoraje financiero, f) Instituciones de fianzas, g) Instituciones de seguros, h) Sociedades mutualistas de seguros En las operaciones señaladas en los incisos, pero cuando se trate de crédito otorgados a personas físicas que no: a) Desarrollen actividades empresariales:

Excepto tratándose de los contribuyente que opten por pagar el impuesto en los términos del artículo 2o.-C (REPECOS).*

b) Presten servicios personales independientes, u c) Otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles, o se otorgue a través de tarjetas de crédito.

15, X, b) y c), LIVA

* Entrará en vigor a partir del 1 de julio de 2010.

Los que reciban las instituciones de fianzas, de seguros o sociedades mutualistas de seguros cuando provengan de créditos otorgados a personas físicas que no realicen actividades empresariales, presten servicios personas independientes u otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles.

15, X, c), LIVA

Los espectáculos prestados en : a) restaurantes, b) bares, c) cabarets, d) salones de fiesta o de baile y e) centros nocturnos.

Así como las funciones de cine por el boleto de entrada.

15, XIII; 41, IV., LIVA

Por los que obtengan contraprestaciones los autores ya sea de: a) Ideas o frases publicitarias, b) Logotipos, c) Emblemas, d) Sellos distintivos, e) Diseños o modelos industriales, f) Manuales operativos u obras de arte aplicado.

O cuando las contraprestaciones deriven de la explotación de obras escritas o musicales:

a) En actividades empresariales distintas a la enajenación al público de sus obras b) En la prestación de servicios.

15, XVI, LIV

E X E N T O S

Comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor derivado de créditos hipotecarios para la adquisición o mejora de bienes inmuebles destinados a casa habitación.

15, I, LIVA, 29, RLIVA,

Las comisiones que cobren AFORES o instituciones de crédito por la administración de recursos relativos al SAR a los trabajadores y por los servicios relacionados a estas.

15, II, LIVA

Los servicios gratuitos que no sean prestados a miembros, socios o asociados de la misma persona moral prestadora del servicio. 15, III, LIVA

Los de enseñanza que preste: a) Federación, b) D.F., c) Estados, d) Municipios y sus organismos descentralizados, e) Establecimientos con validez oficial de estudios de acuerdo a la Ley General de Educación, así como los servicios educativos de nivel preescolar.

15, IV; LIVA

Los de transporte público terrestre de personas que no sean de ferrocarril. 15, V, LIVA Los de transporte marítimo internacional de bienes prestado por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, que no comprenda servicios de cabotaje en territorio nacional.

15, VI, LIVA

Aseguramientos, seguros y comisiones relativas: a) Los aseguramientos contra riesgos agropecuarios b) Los seguros de vida que

1.- Cubran riesgo de muerte u 2.- Otorguen rentas vitalicias o pensiones

c) Las comisiones de agentes de los seguros anteriores.

15, IX, LIVA 36, RLIVA

Cuando el a) Enajenante, b) Prestador del servicio, c)_Quien conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento relacionado a actos o actividades por los que: 1.- No se esté obligado al pago del IVA, o 2.- Se cause el IVA a la tasa del 0%

15, X, a), LIVA

Los que reciban o paguen a) las instituciones de crédito, b) las uniones de crédito, c) las sociedades financieras de objeto limitado, d) las sociedades de ahorro y préstamo y e) las empresas de factoraje financiero, en las operaciones señaladas en el mismo inciso. En el caso de las personas que realizan las siguientes actividades: a) Actividades empresariales, b) Presten servicios personales independientes y c) otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los intereses estarán exentos del IVA cuando el crédito del que provengan sea para adquisición de bienes de inversión en dichas actividades o sean créditos refaccionarios, de habilitación o de avío.

15, X, b), LIVA 38 y 39, RLIVA

5.4.1. RMF 2007

Los que reciban las siguientes instituciones en operaciones de financiamiento con personas que realicen actividades empresariales, presten servicios u otorguen el uso o goce temporal de bienes. a) instituciones de fianzas, b) Instituciones de seguros c) Sociedades mutualistas de seguros

15, X, c), LIVA

Provenga de créditos: a) hipotecarios b)_Con garantía fiduciaria para adquirir o mejorar bienes inmuebles dedicados a cada habitación

15, X, d), LIVA, 5.4.1. RMF 2007

Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores, y de fondos de ahorro establecido por las empresas que pueda ser deducible para la LISR 15, X, e), LIVA

Derive de obligaciones emitidas conforme a la Ley General de Títulos y operaciones de Crédito. 15, X, f), LIVA

Los que reciban o paguen las instituciones públicas que: a) Emitan bonos y b) Administren planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal conforme a las leyes.

15, X, g), LIVA

Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. 15, X, h), LIVA

Deriven de Títulos de créditos colocados entre el gran público inversionista Operaciones de préstamo de a) Títulos b) Valores c) Otros bienes fungibles de acuerdo con el CFF

15, X, i), LIVA 40, RLIVA 14-A, CFF

Los servicios que deriven de operaciones financieras derivadas de conformidad con el CFF

15, XI, LIVA 16-A, CFF

E X E N T O S

Los servicios que proporcionen las siguientes personas a sus miembros, siempre que sea como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios sean únicamente los relativos a los fines que les son propios. Partidos, Asociaciones, Coaliciones, Frentes políticos legalmente reconocidos. Sindicatos obreros y Organismos que los agrupen. Cámaras de comercio e industria, Agrupaciones 1. Agrícolas,

2.Ganaderas, 3.Pesqueras o 4.Silvícolas,

Organismos que reúnan a las mismas agrupaciones Asociaciones patronales y Colegios de profesionales. Asociaciones o Sociedades civiles organizadas con fines 1. Científicos,

2. Políticos, 3. Religiosos y 4. Culturales,

Excepto aquéllas asociaciones o sociedades civiles que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más del 25% del total de las instalaciones.

15, XII, LIVA

Los servicios de espectáculos públicos por el boleto de entrada, incluso los de teatro y circo cuando los mismos no superen un gravamen local del 8% calculado sobre el ingreso total que derive de dichas actividades.

15, XIII, LIVA

Los servicios profesionales de medicina que sean prestados por personas físicas individualmente o por conducto de sociedades civiles, y cuando su prestación requiera título de médico conforme a la leyes.

15, XIV, LIVA 41, RLIVA

Los siguientes servicios profesionales que sean prestados por organismos descentralizados de la administración pública federal, estatal, municipal o del Distrito Federal. a) Medicina b) Hospitalarios c) De radiología

d) De laboratorios e) Estudios clínicos

15, XV, LIVA

Por los que obtengan contraprestaciones los autores ya sea: a) Por autorizar a terceros la publicación de sus obras escritas en periódicos y revistas para su enajenación por quién efectúa los pagos, al público en general. b) Por transmitir temporalmente derechos patrimoniales u otorgar licencias de uso a terceros correspondiente a ciertas obras de su autoría, que se encuentren en el Registro Público del Derecho de Autor de la SEP.

15, XVI; LIVA

NO OBJETO

Las prestación de servicios personales subordinados 14, penúltimo párrafo, LIVA

Servicios por los que se perciban ingresos asimilados a salarios conforme a la LISR 14, penúltimo párrafo, LIVA

3.- USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES Tipo Acto o actividad Fundamento

O B J E T O

Arrendamiento 19, primer párrafo, LIVA Usufructo 19, primer párrafo, LIVA

Prestación de servicio de tiempo compartido 19, segundo y tercer párrafo, LIVA

Cualquier otro acto en el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestación

19, primer párrafo, LIVA

E X E N T O S

Inmuebles destinados exclusivamente para casa-habitación o la parte dedicada a ese uso 20, II, LIVA, 45, RLIVA

Fincas dedicadas o utilizadas solo a fines agrícolas o ganaderos

20, III, LIVA

Bienes tangibles que sean otorgados por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagada el impuesto como importación

20, IV, LIVA

Libros, periódicos y revistas 20, V, LIVA

4.- IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS Tipo Acto o actividad Fundamento

O B J E T O

Introducción al país de bienes 24, I, LIVA Adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él 24, II, LIVA

Uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en él 24, III, LIVA

Uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero 24, IV, LIVA Aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el artículo14, cuando se presten por no residentes en el país, excepto transporte nacional.

24, V, LIVA

E X E N T A S

Por las siguientes importaciones de acuerdo con la Ley Aduanera, ya sea que:

1. No lleguen a consumarse, 2. Sean temporales, 3. Tengan el carácter de retorno de bienes exportados temporalmente 4. Sean objeto de tránsito 5. Transbordo 6. Se introduzcan al país mediante el régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico

25, I, LIVA

Los menajes y equipajes de casa de acuerdo con la Ley Aduanera 25, II, LIVA Aquellos bienes que su enajenación no de lugar al pago del IVA o sea a la tasa del 0% 25, III, LIVA

Las importaciones que resulten por los donativos en bienes, de residentes en el extranjero a la Federación, entidades federativas, municipios o cualquier otra persona autoriza a recibir donativos.

25, IV, LIVA

Las obras de arte que sean reconocidas como tales por instituciones oficiales y que se destinen a exhibición en forma permanente 25, V, LIVA

Las obras de arte creadas en el extranjero por: a) Mexicanos b) Residentes en territorio nacional

Siempre que: l Que sean reconocidas como tales por instituciones oficiales

competentes. l Que la importación la realice su autor

25, VI, LIVA

El oro, con un contenido mínimo de 80% 25, VII, LIVA De vehículos que se realice de conformidad con el artículo 62, fracción I, de la Ley Aduanera, cumpliendo con las reglas relativas. 26, VIII, LIVA

MOMENTO EN EL QUE SE CONSIDERA LA IMPORTACIÓN (Artículo 26, LIVA) Se considera que se efectúa la importación de bienes o servicios: I. En el momento en que el importador presente el pedimento para su trámite en los términos de la legislación aduanera. II. En caso de importación temporal al convertirse en definitiva. III. Tratándose de los casos previstos en las fracciones II a IV del artículo 24 de la LIVA, en el momento en el que se pague efectivamente la contraprestación. Cuando se pacten contraprestaciones periódicas, se atenderá al momento en que se pague cada contraprestación; IV. En el caso de aprovechamiento en territorio nacional de servicios prestados en el extranjero se estará a los términos del artículo 17 de la LIVA. VALOR DE LA IMPORTACIÓN DE BIENES O SERVICIOS 1.- Generalidad y tratándose de bienes exportados temporalmente y retornados al país con incremento de valor, conforme a lo siguiente:

Valor para el Impuesto General de Importación

(mas) Monto del Impuesto General de Importación, y otros cargos por motivos de la importación

(igual) Valor base del impuesto