REGIMEN PREVISIONAL DE TRABAJADORES

AUTÓNOMOS

Autor: Mgs. CP y LA Diego Fernández de LucoCPCE Cámara Segunda Prov de Santa Fe,

29/08/2019

Sistema Integrado Previsional ArgentinoS.I.P.A. (Ley 24.241)

Prevé respuestas a las contingencias:

• Vejez JUBILACION

• Invalidez RETIRO POR INVALIDEZ

• Muerte PENSION POR FALLECIMIENTO

Conformado por un régimen previsional públicoque se financia a través de un sistema de reparto.NO se encuentra más vigente el sistema decapitalización (AFJP)

Aportantes obligatorios (Art 2)

Las personas físicas mayores de 18 años que:

a) Desempeñen actividades en relación dedependencia (forma permanente, transitoriao eventual).

b) AUTÓNOMOS

¿Cuándo hablamos de trabajador autónomo?

Cuando se desarrolla actividad en forma independiente y autónoma de los contratantes, con sujeción a obligaciones contractuales y eventualmente a

instrucciones de quien demanda los servicios, asumiendo el riesgo económico de su propia empresa.

La Ley 24.241 indicará que son las personas humanas quepor sí solas o conjunta o alternativamente con otras,asociadas o no, ejerzan habitualmente en la Repúblicaalguna de las actividades que se enumeran, siempre queéstas no configuren una relación de dependencia

NOTESE: Rentistas NO encuadran en definición.

Aportantes obligatorios (art 2° inc b)

• Dirección, administración o conducción de cualquier empresa,organización, establecimiento o explotación con fines de lucro, o sociedadcomercial o civil con fines de lucro, aunque por esas actividades noobtengan retribución, utilidad o ingreso alguno.

• Profesión desempeñada por graduado en universidad nacional o enuniversidad provincial o privada autorizada para funcionar por el PoderEjecutivo, o por quien tenga especial habilitación legal para el ejercicio deprofesión universitaria reglamentada. (ver excepción dispuesta art 3)

• Producción o cobranza de seguros, reaseguros, capitalización, ahorro,ahorro y préstamo, o similares.

• Cualquier otra actividad lucrativa no comprendida en los apartadosprecedentes (ej: fletero, artista, etc).

• Resolución (DGI) 4328: Los asociados de cooperativas de trabajo. En elcaso de los otros tipo de cooperativas serán autónomos obligatorios losmiembros del Consejo de Administración que perciban retribución por susfunciones.

¿Puede un socio y/o administrador de una sociedad estar a su vez en relación de dependencia con la misma?

• Art 27 de la Ley de Contratos de Trabajo: “Art. 27. — Socio-empleado. —Las personas que,integrando una sociedad, prestan a ésta toda su actividad o parte principal de la misma enforma personal y habitual, con sujeción a las instrucciones o directivas que se le impartano pudieran impartírseles para el cumplimiento de tal actividad, serán consideradas comotrabajadores dependientes de la sociedad a los efectos de la aplicación de esta ley y de losregímenes legales o convencionales que regulan y protegen la prestación de trabajo enrelación de dependencia.

• Exceptúanse las sociedades de familia entre padres e hijos. Las prestaciones accesorias aque se obligaren los socios, aun cuando ellas resultasen del contrato social, si existieranlas modalidades consignadas, se considerarán obligaciones de terceros con respecto a lasociedad y regidas por esta ley o regímenes legales o convencionales aplicables.”

• Resolución 443/1992 (Gerencia Gral Recaudacióin ANSES) establece “...se encuentran enrelación de dependencia, aquellos trabajadores encuadrados en las característicaslaborales de la actividad respectiva, detalladas en los siguientes incisos: … c) Sociosgerentes de sociedades de responsabilidad limitada: 1. Cumplimiento de tareas técnicas yadministrativas ajenas a la función de dirección; 2. Retiro a cuenta de los socios nodescontados de las utilidades según balance del ejercicio; 3. Conducta encuadrada en elart. 27 de la ley de Contrato de Trabajo…”.

Aportantes obligatorios (art 2° inc d)CASO ESPECIAL DE SOCIOS ADMINISTRADORES O NO, QUE REALIZAN ACTIVIDADES

EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA EN LA MISMA SOCIEDADNo se encuentran obligados (pueden optar s/art 3) a aportar por su trabajo en

relación de dependencia, pero sí en carácter de autónomos:• Los socios de sociedades de cualquier tipo cuya participación en el capital sea igual

o superior al porcentual que resulte de dividir el número cien (100) por el númerototal de socios.

• El socio comanditado único de las sociedades en comandita simple o por acciones.Si hubiera más de un socio comanditado se aplicará lo dispuesto en el puntoanterior, tomando en consideración solamente el capital comanditado.

• Los socios de las sociedades civiles de cualquier tipo y de las sociedadescomerciales irregulares o de hecho, aunque no sean socios mayoritarios.NOTA: estos tipos societarios no se encuentran previstos en la nueva Ley Generalde Sociedades

• Los socios de sociedades de cualquier tipo -aunque no estuvieran comprendidos enlos puntos anteriores-, cuando la totalidad de los integrantes de la sociedad esténligados por un vínculo de parentesco de hasta el segundo grado de consanguinidady/o afinidad.

Cuando un socio quede incluido obligatoriamente como aportante en relación dedependencia, los aportes y contribuciones se calcularán en base a la remuneracióny la participación en utilidades en la medida que excedan el monto que le hubieracorrespondido en base a su participación en el capital social.

Para destacar … Dictamen 34/96 DGI• En caso de sociedades de capital, los socios que no realicen

actividad alguna en la misma son meros rentistas y no estánobligados al SIPA.

• Sociedades colectivas: sus socios siempre ejercen laadministración por ser solidariamente responsables. Tambiénencuadran en este entendimiento los socios capitalistas de lassociedades de capital e industria. (criterio objetado por diversajurisprudencia que exige la prueba de la efectiva intervención en laadministración)

• Caso de “doble obligatoriedad” de sujetos que encuadran enobligación de inciso b) y a) y no quedan eximidos de esta últimapor el inciso d): carácter de obligado al régimen de trabajadoresautónomos caracterizado como “preponderante” por estedictamen.

CategorizaciónDirectores y administradores, aclaraciones:

- Corresponde el pago aún en caso de no registraringresos (Tabla I Cat III, art 14 RG 2217).

- Si además están en relación de dependencia en lasociedad por otras tareas:

- debe aportar a autónomos y puede optar por no hacerlopor su vínculo en relación de dependencia (art 2 y 3).

- No adiciona las remuneraciones percibidas paracategorizarse como autónomo.

- Si no hace aportes como empleado, se ingresan lascotizaciones con destino a la ART

- Director suplente NO paga si no hay actividad

Caso de administración de sociedades

• Recordemos que:

– Honorarios por servicios de dirección: exentos enIVA y determinan el aporte obligatorio comoautónomo (art 2 inc b).

– Ingresos por trabajo en relación de dependenciade los directores: no gravado por IVA y determinael aporte voluntario por los mismos al SIPA

– Ingresos por servicios que le facture a la Sociedad(ej honorarios por tareas profesionales): gravadosen IVA y determinan el aporte obligatorio comoautónomo o caja profesional.

Adhesión voluntaria (art 3)Pueden adherir en la categoría I (ver casos que pueden optar por una

superior) y si no pagan por 6 meses caduca la inscripción (art 3 Dcto433/94):

• Los miembros de consejos de administración de cooperativas que noperciban retribución alguna por esas funciones, socios no gerentes deSRL, síndicos de cualquier sociedad y fiduciarios.

• Los titulares de condominios y de sucesiones indivisas que no ejerzan ladirección, administración o conducción de la explotación común.

• Los miembros del clero y de organizaciones religiosas pertenecientes alculto católico apostólico romano, u otros inscritos en el Registro Nacionalde Cultos.

• Profesionales con régimen jubilatorio provincial (solamente por laactividad profesional, si realizan otra actividad autónoma deben aportarpor la misma).

• Las amas de casa que decidan incorporarse voluntariamente.• Toda persona física mayor de 18 y menor a 55 años aunque no realice

actividad lucrativa alguna o se encuentre comprendida en otro régimenjubilatorio.

EJEMPLO CASO ESPECIAL DE SOCIOS ADMINISTRADORES O NOQUE REALIZAN ACTIVIDADES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIAEN LA MISMA SOCIEDAD

SRL con socio A que tiene 65 % de las cuotas partes, socio Bque tiene 20 %, socio C que tiene 10 % y socio D tiene 5%,no tienen relación de parentesco. El socio C es el únicosocio gerente y los socios A y D trabajan en relación dedependencia en la misma como encargados de marketing.

EJEMPLO CASO ESPECIAL DE SOCIOS ADMINISTRADORES O NOQUE REALIZAN ACTIVIDADES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIAEN LA MISMA SOCIEDAD

SRL con socio A que tiene 30 % de las cuotas partes, socio Bque tiene 15 %, socio C que tiene 25 %, socio D tiene 25% ysocio E 5%, SON TODOS HERMANOS. El socio A es sociogerente, los socios B y C trabajan en relación dedependencia en la misma como encargados de marketing yel socio D es socio gerente y empleado.

Obligaciones (art 1 RG 2217)

• Inscribirse como autónomos ante AFIP y presentardeclaración jurada de situación de salud ante ANSES(Decreto 300/97)

• Autodeterminar la categoría que les corresponda.

• Recategorizarse anualmente (mes de mayo, en elcaso de inicio de actividad la primer recategorizaciónse realizará el año siguiente)

• Ingresar mensualmente su aporte (por mes vencido)

Categorización (RG 2217)

Grupos de Actividades Ingresos Brutos Categoría Importe mensual (actualiza

trimestralmente)

TABLA I - Dirección, administración oconducción de sociedades comerciales ociviles, regulares o irregulares, y socios desociedades de cualquier tipo. NO incluyeempresas unipersonales

Mayores a $ 30.000 V $ 9.409,86

Mayores a $ 15.000 y menores oiguales a $ 30.000 IV $ 6.843,54

Menores o iguales a $ 15.000 III $ 4.277,21

TABLA II - Actividades no incluidas en elpunto anterior, que constituyan locaciones oprestaciones de servicios

Mayores a $ 20.000 II $ 2.994,04

Menores o iguales a $ 20.000 I $ 2.138,61

TABLA III - Resto de las actividades nocomprendidas en los puntos anteriores (ejcomerciantes)

Mayores a $ 25.000 II $ 2.994,04

Menores o iguales a $ 25.000 I $ 2.138,61

TABLA IV - Afiliaciones voluntarias Sin limitación I $ 2.138,61

Mayores de 18 hasta 21 años (modificancategoría el mes que cumple 21, art 15 RG) Sin limitación I $ 2.138,61

Jubilados por la Ley 24.241 (modificancategoría el mes que solicitan jubilación) Sin limitación I $ 1804,45Amas de casa que opten por el aporte reducidoprevisto en la Ley 24.828 (desde que se dejó sinefecto AFJP no se pueden afiliar más a esterégimen, consulta ID 242506 ABC AFIP) Sin limitación I $ 735,15

CategorizaciónRenta imponible:

- Categoría I: $ 6.683,15

- Categoría II: $ 9.356,37

- Categoría III: $ 13.366,30

- Categoría IV: $ 21.386,06

- Categoría V: $ 29.405,82

Sobre las mismas se obtienen los aportes totalesconsiderando 16 % como contribución jubilatoria, 11 % comoaporte jubilatorio (que aumenta a un 14 % en caso de tareasdiferenciales) y 5 % INSSJP

Estos valores variaban semestralmente hasta 12/2017 ytrimestralmente desde 01/2018 atento la reforma previsionalaprobada.

Categorización (art 7 RG 2217)Ingresos BRUTOS año calendario anterior

Diferencias con Monotributo

• Según criterio de imputación del Impuesto a lasGanancias (en MT son ingresos devengados). NOTA:así en caso de socios que obligatoriamente debenafiliarse, será por su participación en la sociedad

• Incluye venta de bienes de uso.

• En dinero o especie neto de devoluciones,descuentos e impuestos nacionales indirectos (IVA,internos) de los cuales sea sujeto - en MT NO sedepura IVA

Adhesión (art 11 RG 2217)

Se categorizará según los ingresos de los últimos 12 meses o lapso inferior (no hay anualización

como MT)

Inicio de actividades art 12 RG 2217)

Categorización en la menor categoría de la tabla de la actividad que corresponda.

Si se inician 2 o más actividades simultáneas y una corresponda a la Tabla I, la categoría

mínima será la III.

Para titulares de empresas unipersonales, las categorías mínimas son las previstas en Tabla

II o III de acuerdo a la actividad realizada.

Recategorización (art 24 a 27 RG 2217)

• Se realiza en forma anual (en mayo), en caso deinicio de actividad se hará la primerrecategorización al año siguiente.

• Se consideran ingresos brutos del último añocalendario.

• No hacerlo implica ratificar la categoría.

Recategorización (art 25 RG 2217)

Están exceptuados de recategorizarse:

- Los jubilados por ley 24.241

- Los afiliados voluntarios

- Los mayores de 18 menores de 21

- Los jugadores de fútbol y miembros del cuerpomédico y auxiliar de Primera A, Nacional B yPrimera B

- Amas de casa que optaron por el aporte reducidoprevisto en la Ley 24.828 (hoy no vigente)

Opción (reglamentación art 8 DR, art 8 y 18 RG 2217)

Pueden encuadrarse en categoría inferior a laque corresponda (dentro de la misma Tabla)cuando en el ejercicio anual anterior seobtuvieron beneficios netos inferiores al 30 %de los brutos.

Actividades simultáneas (art 5)

Deberán encuadrarse en tabla de actividad por la que obtenga más ingresos brutos, sumando a los efectos de la categorización los ingresos

de todas las actividades.

Actividades penosas o riesgosas (art 5 RG 2217)

• Propietarios de autos de alquiler y taxistas no propietariosNO vinculados en relación de dependencias.

• Transportistas de carga en empresas unipersonales o desociedades de hecho (hoy soc. simples) con esa actividad

Sólo aplicable al caso de hombres, pues el porcentajeadicional de aporte reduce la edad jubilatoria a 60 años(Ley 20.740) y las mujeres ya poseen dicha reducción deedad. Consecuentemente las mujeres que realizanactividades riesgosas NO pagan el importe adicional.

ABONARAN UN ADCIONAL DEL 3 % DE LA BASE IMPONIBLE

Trabajadores de bajos ingresos (reglamentación 8 DR, art 19 y 20 RG 2217)Si en el año calendario anterior NO se obtuvieron

ingresos brutos mayores a 36 MOPRES (a junio2019 equivale a $ 48.117,80), se puede optar enel mes de junio por imputar los aportes abonadoscomo crédito para pago del año siguiente.

Si se desarrolló actividad por menos de 12 mesesdeben compararse el monto indicado con losingresos reales anualizados.

Aclaraciones• Adheridos al MT por otras actividades: pagan AMBOS componentes

previsionales si por ejemplo es autónomo por administrar sociedadesy por otra actividad es monotributista (salvo encuadre enexcepciones a ingreso de componente previsional en MT).

• Los que a su vez trabajen en relación de dependencia NO estáneximidos de su ingreso como autónomo si corresponde.

• Los jubilados anteriores al 15/07/1994 están EXIMIDOS de pagarautónomos aunque realicen actividad incluida (art 2 RG 2217).

• Todos pueden optar por categorías superiores que lascorrespondientes salvo menores de 21 años y jubilados por ley24.241 (les corresponde categoría mínima, art 6 y 15 RG 2217).

CategorizaciónEjemplos:

1) Contribuyente de 20 años con ingresos como herrero de $68.000 en el añoanterior.

2) Transportista de carga con ingresos de $9.800 y $14.000 por comercio dereventa de cubiertas año anterior. .

3) Director de SA que obtuvo $10.000 por honorarios y $18.000 en su comerciode golosinas el año anterior.

4) Socio gerente SRL con honorarios por $10.000 el año anterior.

5) Vendedor de muebles que obtuvo $80.000 de ingresos brutos con una utilidadde $10.000 el año anterior.

Formas de pago (RG 4084)• Los trabajadores deberán cumplir con las obligaciones de pago mensual, mediante alguna de las modalidades

que se indican a continuación:

a) Transferencia electrónica de fondos (RG N° 1.778).

b) Débito automático mediante la utilización de tarjeta de crédito (RG N° 1.644).

c) Débito en cuenta a través de cajeros automáticos (RG N° 1.206).

d) Débito directo en cuenta bancaria, a cuyo efecto deberán solicitar previamente la adhesión al servicio en laentidad bancaria en la cual se encuentre radicada su cuenta.

e) Pago electrónico mediante la utilización de Tarjetas de Crédito y/o Débito.

f) Cualquier otro medio de pago electrónico admitido o regulado por el Banco Central de la República Argentina eimplementado por esta Administración Federal

En los casos de adhesiones al débito solicitadas hasta el día 20 de cada mes, tendrán efecto a partir del mesinmediato siguiente.

Asimismo podrán solicitar -sin costo- la apertura de una "Caja de Ahorro Fiscal" en cualquier sucursal o en la casacentral del Banco de la Nación Argentina (RG N° 1.822).

A su vez quedan obligados a efectuar los pagos del resto de sus obligaciones impositivas, aduaneras y de losrecursos de la seguridad social, mediante transferencia electrónica de fondos RG 1.778 o Débito automáticomediante la utilización de tarjeta de crédito (RG 1.644 ).

Formas de pago (art 29 RG 2217)En todos los casos:

Si pagan por débito automático se reintegrará en febrero el valor de un mes si todoslos pagos se ingresaron en tiempo y forma (RG 1804).

Podrán controlar el pago en la “Cuenta Corriente de Monotributistas y autónomos “ através de clave fiscal.

En caso de pago fuera de término se debe cancelar la deuda al valor vigente de lacategoría correspondiente vigente al momento del pago (Dictamen 2434/1997Dir Legal y Técnica de los Rec Seg Social y normas allí referidas – art 13 Ley 18.038,art 156 Ley 24.241 y fallo “Zampedri, Jose Antinio C/ AFIP, CFSS, 10/05/2004)

NOTA: Los aportes de los trabajadores autónomos son obligatorios porresponder a una afiliación obligatoria en razón de la actividad y laomisión de su pago no solo impide acogerse al beneficio jubilatoriosino que por afectarse el financiamiento del sistema previsional, conbase en la solidaridad, la AFIP se encuentra legitimada para reclamarjudicialmente el pago.(s/Scalise, Claudio s/concurso preventivo CSJN,9/8/2011, López Mautino, Pablo s/quiebra CSJN 9/8/11)

Régimen retención RG 1709 (AFIP)• Sujetos alcanzados: personas humanas que se encuentran comprendidas

obligatoriamente en el SIPA, por ejercer habitualmente en el País laactividad de dirección, administración o conducción, de sociedadesregulares y constituidas en el país.

• Sujetos excluidos: los que acrediten haber cancelado sus aportes personalesdesde el 1ro de enero del año calendario que se trate y la fecha de pago, losencuadrados en la categoría mínima de revista (ejemplo jubilados).

• IMPORTE A RETENER: será equivalente al capital adeudado, por eltrabajador autónomo, en concepto de aportes personales por el año encurso.

• MOMENTO: La retención deberá practicarse en el momento en que elagente de retención efectúe pagos, por cualquier concepto, a lostrabajadores autónomos pasibles de retención.

Régimen retención RG 1709 (AFIP)• ID 885058 – ABC AFIP

¿Quiénes son los sujetos pasibles de la retención? 05/03/2012 12:00:00 a.m.

Las retenciones se practicarán a los trabajadores autónomos comprendidos,inscriptos ante este Organismo, que les corresponda como categoría mínimaobligatoria en el Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA), la categoría"D", "E" u otra superior.

Cabe aclarar que desde de la vigencia del Decreto 1866/06 (marzo de 2007),se deberán practicar las retenciones a los sujetos comprendidos en laCategoría III o superior.

Otros aspectos a tener presentes• Deducción especial: El artículo 23 de la Ley de Impuesto a las

Ganancias inciso c) las personas humanas pueden deducir desu ganancia neta hasta el 2 veces importe del Mínimo NoImponible siempre que se haya cumplimentado con losaportes obligatorios al SIPA o las cajas de jubilacionessustitutivas (y 2,5 veces para el caso de nuevos profesionaleso emprendedores).

ARTÍCULO 47.1 DR LIG- Se consideran “nuevos profesionales” o“nuevos emprendedores”, los profesionales con hasta tres (3)años de antigüedad en la matrícula y los trabajadoresindependientes con hasta tres (3) años de antigüedad contadosdesde su inscripción como tales…”

Otros aspectos a tener presentes• PRESCRIPCIÓN DE FACULTADES DE DETERMINACIÓN E

INTIMACIÓN: de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 16 dela Ley 14.236 las acciones por cobro de contribuciones,aportes, multas y demás obligaciones emergentes de lasleyes de previsión social prescriben a los diez años

• Sistema Cta Cte Tributaria de Monotributistas y autónomos

• Solicitud de baja retroactiva