Upload
red-contable-mx
View
711
Download
5
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Registros especiales de consolidación. L.C.C. Gabriel Reyes Rodriguez. PWC Foro de Consolidacion Fiscal
Citation preview
Registros especiales de consolidación
www.pwc.com
1
L.C.C. Gabriel Reyes Rodríguez
PwC
Obligación
• La controladora que opte por consolidar tendrá la obligación de llevar REC*
• Las controladas deben llevar el registro de la utilidad fiscal neta**
• La obligación nace con la reforma a la LISR de 1999
* Artículo 72 Fracción (F) – I de la LISR y RMF
** Artículo 76 F – IV de la LISR
2
PwC
Sanción por no llevar los REC
Artículos 71 y 72 de la LISR:
La controladora que no cumpla con la obligación de llevar los REC, así como conservar la documentación de los mismos, deberá desconsolidar fiscalmente y enterar en su totalidad el ISR diferido con recargos
3
PwC
Documentación – REC
Papeles de trabajo que sustenten las CUFINES
Declaraciones normales y complementarias
Dictámenes fiscales
Libros corporativos: a) Actas
b) Registro de accionistas y
c) Variaciones al capital social
Información relativa al costo fiscal de acciones
4
PwC
Objetivo
REC
a) De control
b) Para determinar y enterar el impuesto diferido por consolidación
5
PwC
REC - Control
* Estos registros tambien son de determinación del ISR diferido
6
Registro especial Fundamento legal
CUFINCO*
Dividendos o utilidades pagados por la controladora Dividendos o utilidades percibidos por el grupo de terceros sujetos a REFIPRE Saldo inicial de CUFINCO, CUFIN de incorporaciones y modificaciones en
participación accionaria
Artículos 72, F-I, inciso a) y 69, F- II a la IV
De las utilidades y pérdidas fiscales, incluyendo por venta de acciones, de controladas y controladora* Artículo 72, F-I, incisos b) al d)
CUFIN individual de la controladora*
CUFIN individual de las controladas* Artículo 76, F-III
De los dividendos o utilidades:
Percibidos y pagados de controladas y controladora Pagados de CUFIN al grupo y terceros ajenos Por los que se pagó el ISR según el primer párrafo del artículo 11
Artículo 72, F-I, inciso a) y Regla I.3.6.6. F-I, II y IV
Del acreditamiento del ISR de dividendos distribuidos de CUFINRE Regla I.3.6.1.
ISR diferido por dividendos en fusión de controladas* Regla I.3.6.5.
ISR diferido por consolidación causado por año
Artículo 72, F-I, incisos f) al k)ISR diferido enterado por año
ISR diferido pendiente de pago por año
De las utilidades fiscales netas reinvertidas consolidadas e individuales Artículo 2 de las DT de 2002, F-XXVIII
De la CUFINRE consolidada e individuales Artículo 2 de las DT de 2002, F-XXVIII
PwC
REC - Determinación
7
Registro especial Fundamento legalISR Diferido
Artículo 71 Artículo 71-A
Regla I.3.6.4.
CUFINCO Artículos 72, F-I, inciso a) y 69, F- II a la IV
a a
De las utilidades y pérdidas fiscales, incluyendo por venta de acciones, de controladas y controladora Artículo 72, F-I, incisos b)
al d)
a a
CUFIN individual de la controladora a a
CUFIN individual de las controladas Artículo 76, F-III a a
CUFINCO del ISR diferido por año
Artículo 72, F-I, incisos i) al k)
a
CUFIN individual del ISR diferido por año de controladas y controladora
a
De las pérdidas (fiscales y por enajenación de acciones) del ISR diferido por año de controladas y controladora
a
De los dividendos pagados por controladas no provenientes de CUFIN (Dividendos contables)
Artículo 72, F-I, inciso a) y Regla I.3.6.6. F- III
a a a
De las utilidades fiscales netas consolidadas Artículo 72, F-I, inciso e) a
De las utilidades fiscales netas de las controladas
Artículo 76, F-IV a
ISR diferido por dividendos en fusión de controladas
Regla I.3.6.5. a
PwC
REC – Determinación del ISR diferido
• Determinación de los REC por CUFIN consolidada e individuales para 2005–2009. Artículo 71-A de la LISR
• Escisión/Fusión .- Modificación en los registros de CUFINES y pérdidas fiscales. ¿En caso de los registros de utilidades fiscales netas, qué sucede?
8
PwC
Fusión/Escisión – Ejemplos
“B” acordó fusionarse en “A” y “C” se escindió creando “D”, ambas operaciones se realizaron en 2011.
Los saldos actualizados del Registro de CUFIN de las empresas son los siguientes:
La CUFIN transmitida por escisión de “C” a “D” fue de $10,000
9
Nombre Importe
“A” $ 8,000
“B” 2,000
“C” 25,000
PwC
Fusión/Escisión – Ejemplos
* Estos montos ya no debieran considerarse en el futuro para determinar el ISR diferido
10
*
*
Nombre
Registro de CUFIN
Saldo InicialEfecto por
fusiónSaldo Final
"A" $8,000 $2,000* $10,000
"B" 2,000 (2,000) 0
Totales $10,000 $0 $10,000
Nombre
Registro de CUFIN
Saldo InicialEfecto por
escisión Saldo Final
"C" $25,000 $(10,000)* $15,000
"D" 0 10,000 10,000
Totales $25,000 $0 $25,000
PwC
Fusión/Escisión – Aspectos legales
Regla I.3.6.6 de la RMF
• Registros de dividendos o utilidades percibidos o pagados de sociedades controladoras y controladas
“ […..]
…..el saldo actualizado del registro a que se refiere esta fracción, que la sociedad que se fusione o desaparezca tenga a la fecha de la fusión, se transmitirá a la sociedad que subsista o surja con motivo de la fusión, en cuyo caso la sociedad controladora adicionará al saldo actualizado del registro que a la fecha en que se lleve a cabo la fusión tenga la sociedad que subsista o que surja con motivo de la fusión, el saldo actualizado del registro que la sociedad fusionada le transmita….
Tratándose de la escisión, el saldo actualizado del registro se transmitirá a las sociedades que surjan por tal motivo…….”
11
PwC
REC - Conclusiones
• Capacidad de administrarlos
• Visualizar cálculos y entero de impuestos y modificaciones:- Corriente- Diferido- Por desincorporación
• ¡Riesgo de desconsolidar! .- Efecto financiero importante
12
PwC
Registros especiales de consolidación
13
2006
La controlada “A” paga un dividendo de CUFIN de $100 en el ejercicio de 2006
La controlada “B” paga un dividendo de no CUFIN por $100 en el ejercicio de 2005
Concepto Importe
Controladora $ 200
(+) Controlada “A” 200
(+) Controlada “B” (300)
(=) Util. fiscal consol. $ 100
(x) Tasa del ISR 30%
(=) ISR consolidado $ 30
Concepto Importe
Controladora $ 100
(+) Controlada “A” 100
(+) Controlada “B” 200
(=) Util. fiscal consol. $ 400
(x) Tasa del ISR 30%
(=) ISR consolidado $ 120
PwC
Registros especiales de consolidación
Registro de CUFINCO, inciso a), fracción I, artículo 72 LISR
14
Concepto Importe
Saldo inicial de la CUFINCO $ 0
(+) Utilidad fiscal neta (UFIN) consolidada del 2005 70
(=) Saldo de CUFINCO de 2005 $ 70
(+) UFIN consolidada del 2006 280
(=) Saldo de CUFINCO de 2006 $ 350
PwC
Registros especiales de consolidación
Registro de utilidades o pérdidas de las controladas, inciso b), fracción I, artículo 72 LISR
15
Ejercicio Utilidad o(pérdida)
Amortización de pérdidas
Resultado fiscal
Controlada “A”
2005 $ 200 $ 0 $ 200
2006 100 0 100
Controlada “B”
2005 ($ 300) $ 0 $ 0
2006 200 200 0
PwC
Registros especiales de consolidación
Registro de UFINES controladora, inciso c), fracción I, artículo 72 LISR
16
Ejercicio Utilidad fiscal
ISR No deducible UFIN consolidada
2005 $ 200 $ 60 $ 0 $ 140
2006 100 30 0 70
Saldo del Registro de UFINES consolidadas $ 210
PwC
Registros especiales de consolidación
Registro de CUFIN de la controladora, inciso d), fracción I, artículo 72 LISR
17
Concepto Importe
Saldo inicial de la CUFINCO $ 0
(+) UFIN consolidada del 2005 140
(=) Saldo de CUFINCO al 2005 $ 140
(+) UFIN consolidada del 2006 70
(+) Dividendo de CUFIN de controlada “A” 100
(=) Saldo de CUFINCO al 2006 $ 310
PwC
Registros especiales de consolidación
Registro de UFINES consolidadas, inciso e), fracción I, artículo 72 LISR
18
Ejercicio Utilidad fiscal
ISR No deducible UFIN consolidada
2005 $ 100 $ 30 $ 0 $ 70
2006 400 120 0 280
Saldo del Registro de UFINES consolidadas $ 350
PwC
Registros especiales de consolidación
Registro de ISR diferido por cada ejercicio en que se hubiese generado, inciso f), fracción I, artículo 72 LISR
Se optó por difererir las diferencias de RCUFIN conforme a la RMF
19
Concepto 2005 2006
Dividendos $ 100 $ 0
(x) Factor 1.4286 1.4286
(=) Imp. Acum. $ 43 $ 0
(x) Tasa del ISR 30% 30%
ISR $ 43 $ 0
Pérdidas $ 100 $ 0
Tasa del ISR 30% 30%
ISR 30 0
Total de ISR $ 73 $ 0
PwC
Registros especiales de consolidación
Registro de ISR diferido por cada ejercicio en que se hubiese generado, inciso g), fracción I, artículo 72 LISR
20
Ejercicio 2011 2012 2013 2014 2015 ISR Total
2005 $ 18 $ 18 $ 15 $ 11 $ 11 $ 73
2006 0 0 0 0 0 0
PwC
Registros especiales de consolidación
Registro de ISR diferido por cada ejercicio en que se hubiese generado, inciso h), fracción I, artículo 72 LISR
21
Ejercicio 2011 2012 2013 2014 2015 ISRTotal
2005 $ 18 $ 18 $ 15 $ 11 $ 11 $ 73
2006 0 0 0 0 0
(-) ISR enterado 0 0 0 0 0
(=) ISR pendiente $ 18 $ 18 $ 15 $ 11 $ 11
PwC
Registros especiales de consolidación
Registro de UFINES de controladas, fracción IV, artículo 76 LISR
22
Controlada “A”
Ejercicio Utilidad fiscal
ISR No deducible UFIN consolidada
2005 $ 200 $ 60 $ 0 $ 140
2006 100 30 0 70
Saldo del Registro de UFINES $ 210
Controlada “B”
2005 $ 0 $ 0 $ 0 $ 0
2006 200 60 0 140
Saldo del Registro de UFINES $ 140