Señor Contribuyente:

Le informamos que, de realizar actividades por las cuales perciba rentas de cuarta categoría, a partir del mes de enero usted ya puede solicitar la suspensión de las retenciones y/o de los pagos a cuenta por dichos ingresos, para acceder a dicho beneficio debe cumplir con alguno de los supuestos, que mediante la Resolución de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT, se han establecido.

Asimismo, es importante mencionar que no deben presentar la solicitud de suspensión los contribuyentes que de acuerdo a la normatividad vigente, no estén obligado a realizar pagos a cuenta y que tampoco estén sujeto a retenciones los Recibos por Honorarios que emitan.

Tenga presente que los Recibos por Honorarios por los cuales se paguen o acrediten montos que no excedan los S/ 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles) no se le aplicaran la retención del 10% por el Impuesto a la Renta de cuarta categoría.

Supuestos para la suspensión  

Presente su Solicitud  

¿Quiénes no deben solicitar la Suspensión?

No deben solicitar la suspensión ni realizar trámite alguno, aquellos contribuyentes que:

No estén sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, al emitir Recibos por Honorarios con montos que no exceden de los S/ 1,500 (mil quinientos nuevos soles); y/o

No tengan la obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al obtener ingresos mensuales por sus rentas de cuarta categoría o sus rentas de cuarta y quinta categoría que no exceden de los montos establecidos.

¿A quiénes no se les deben efectuar Retenciones?

No se efectuará la retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría a los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).

Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deberá efectuar la retención al contribuyente que acredite, con la Constancia de Autorización, que se le ha aprobado la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta.

¿Quiénes no están obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta?

No están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE

NO OBLIGADOS A

1. Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categoría

El total de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes

S/. 2,516

Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta

2. Contribuyentes que perciben rentas de cuarta y quinta categoría 

La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes

S/. 2,516

3. Contribuyentes que perciben rentas de 4ta categoría por las funciones a que se refiere el inciso b) del artículo 33° del TUO del Impuesto a la Renta, o perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías.

La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes

S/. 2,013

NOTAS:

Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarán como monto referencial la suma de S/. 2,013 mensuales.

Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categoría o por cuarta y quinta categoría superan los montos limites señalados en el cuadro anterior, los contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes.

Precísese que para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.

¿Qué ingresos están inafectos del Impuesto a la Renta?

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artículo 88º y en la aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el Artículo 147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido injustificado.

Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

¿Cuáles son los supuestos para acceder a la Suspensión?

Los contribuyentes para solicitar suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta de sus rentas de cuarta categoría, deberán tener en consideración la fecha a partir de la cuál comienzan a percibir ingresos por sus actividades generadoras de dichas rentas.

Seleccione la oportunidad en la cual inicio actividades:

Contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría a partir del 01.11.2006

En esta opción estarán considerados los contribuyentes que comiencen a percibir ingresos por rentas de cuarta categoría durante el ejercicio 2007.

Contribuyentes que percibieron rentas de cuarta categoría antes del 01.11.2006

En esta opción no estarán comprendidos los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categoría durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12 meses de actividad.

Contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categoría durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12 meses de actividad.

Importante

Lo dispuesto no modifica las disposiciones que regulan las rentas de los sujetos perceptores de quinta categoría.

Presente su Solicitud

¿Dónde y cómo solicito la Suspensión?

La Solicitud se presentará en forma exclusiva hasta el último día calendario del mes de diciembre de 2007 en SUNAT Virtual; o excepcionalmente, hasta el último día hábil del mes de diciembre de 2007, en las Dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.

I. En SUNAT Virtual

Para presentar la solicitud se utilizará el Formulario Virtual N° 1609. Para tal efecto, se deberá consignar necesariamente la siguiente información:

a. Número de RUC b. Tipo y número de documento de identidad c. Fecha de nacimiento d. Fecha en que comenzó a percibir sus ingresos por actividades generadoras

de rentas de cuarta categoría.

Asimismo, deberá ingresar la siguiente información teniendo en cuenta que:

o d.1. Si la fecha en que comienza a percibir ingresos por actividades generadoras de renta de 4ta categoría es igual o posterior al 01 de noviembre de 2006.

o Ingresos brutos por rentas de cuarta categoría que espera obtener hasta fin de año (sin considerar descuentos o retenciones).

o Ingresos brutos por rentas de quinta categoría que espera obtener hasta fin de año (sin considerar descuentos o retenciones).

d.2. Si la fecha en que comienza a percibir ingresos por actividades generadoras de renta de 4ta categoría es anterior al 01 de noviembre de 2006.

o Ingresos Proyectados por rentas de CUARTA CATEGORÍA obtenidos durante el Periodo de Referencia que corresponda al mes en al cuál presenta la solicitud. (sin considerar descuentos o retenciones).

o Ingresos Proyectados por rentas de QUINTA CATEGORÍA obtenidos durante el Periodo de Referencia que corresponda al mes en al cuál presenta la solicitud (sin considerar descuentos o retenciones).

De presentar la solicitud a partir de julio, adicionalmente deberá consignara la suma de:

Retenciones por rentas de cuarta categoría y quinta categoría que le efectuaron este año.

Los pagos efectuados por rentas de cuarta categoría en el año.

Saldo a favor del Impuesto a la Renta del año anterior.

Procesada la información, cada contribuyente imprimirá su "Constancia de Autorización".

II. En las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente

Excepcionalmente, la solicitud se podrá presentar en las Dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda hasta el último día hábil del mes de diciembre de 2007, cuando la solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los límites establecidos, siempre que:

a. El contribuyente invoque que la Administración Tributaria ha omitido considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, así como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas.

b. No hayan trascurrido más de treinta (30) días calendario desde la fecha del rechazo de la solicitud en SUNAT Virtual.

Asimismo, podrá presentar la solicitud en dichos lugares cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.

Para tal efecto, usted utilizará el formato "Guía para efectuar la solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta – Impuesto a la renta de cuarta categoría"

¿Cómo se acredita la Suspensión?

La autorización de la suspensión de las retenciones del Impuesto a la Renta y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría se acreditará con la "Constancia de Autorización" y surtirá efecto respecto a las retenciones a

partir del día siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensión.

La Constancia de Autorización contiene la siguiente información:

a. Número de orden de la operación mediante la cual se emite dicha constancia (sólo para aquellas otorgadas a través de SUNAT Virtual).

b. Resultado de la Solicitud. c. Identificación del contribuyente. d. Fecha de presentación de la Solicitud. e. Ejercicio por el cual se solicita la suspensión. f. Plazo de Vigencia (sólo para aquellas otorgadas en las Dependencias o

Centros de Servicios al Contribuyente).

El resultado de las solicitudes de suspensión podrá ser consultado a través de SUNAT Virtual.

¿Cuál es la vigencia de la Constancia de Autorización?

I. De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual

La "Constancia de Autorización" tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:

Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categoría abonadas o acreditadas, a partir del día siguiente de su otorgamiento.

Los pagos a cuenta, a partir del período tributario correspondiente al mes en el cuál se otorgó la suspensión.

II. De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente.

En la "Constancia de Autorización" se indicará su vigencia temporal hasta el último día del mes subsiguiente, el cual no podrá exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso.

Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el párrafo anterior, los deudores tributarios que opten por continuar con la suspensión deberán regularizar la presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual.

Consulta del Resultado de la Solicitud

Tratándose de Constancias de Autorización otorgadas en SUNAT Virtual, la consulta se efectuará en el mismo medio virtual indicando el número de RUC del contribuyente y el número de orden de la operación que figura en la referida constancia Realice su consulta ahora.

Tratándose de Constancias de Autorización otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, la consulta se efectuará en la Central de Consultas de la SUNAT (0801-12-100), indicando únicamente el número de RUC del contribuyente.

¿Cuáles son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensión?

I. De los Contribuyentes

Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión de la "Constancia de Autorización" vigente o una fotocopia de la misma.

Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el original de la "Constancia de Autorización" vigente y entregar una fotocopia de la misma.

Deberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variación en sus ingresos que va obteniendo durante el año, que los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegará a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría o de cuarta y quinta categoría del ejercicio.

II. De los Agentes de Retención

a. Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:

Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de cuarta categoría.

Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega, según corresponda, de la "Constancia de Autorización" vigente.

 

¿Cuándo se reinician los pagos a cuenta y/o las retenciones?

Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría deberán reiniciarlos si con posterioridad a dicha autorización, determinaran alguna variación en sus ingresos que implique que el saldo a favor y/o el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar o superar el Impuesto a la Renta que correspondería en el ejercicio por sus rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría, debiendo proceder respecto a:

Los pagos a cuenta:

Deben reiniciar los pagos a cuenta a partir del período tributario que corresponda al mes en que se determina la situación señalada, y por la totalidad de ingresos de cuarta categoría obtenidos por el contribuyente desde el primer día de dicho mes.

Los pagos a cuenta se entenderán reiniciados con la presentación de la declaración-pago respectiva.

Retenciones

Deberán consignar en los recibos por honorarios con importes mayores a S/ 1,500 la retención del 10% por el Impuesto a la Renta, a partir del día siguiente a aquél en el que se produzca la situación descrita.

El incumplimiento de lo señalado tendrá como consecuencia la aplicación de las sanciones establecidas en el Código Tributario.

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

DECRETO SUPREMO N° 215-2006-EF

(Publicado el 29 de diciembre de 2006 y vigente a partir del 1 de enero de 2007)

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

CONSIDERANDO:

Que, el Impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual, para cuya determinación se debe tomar en cuenta las deducciones que la propia Ley prevé;

Que, de conformidad con el Artículo 45º del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias, para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite de veinticuatro (24) Unidades Impositivas Tributarias;

Que, asimismo el Artículo 46º del citado TUO señala que los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias;

Que, el Artículo 74° del mismo cuerpo legal dispone que tratándose de rentas de cuarta categoría, las personas, empresas y entidades deben retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el diez por ciento (10%) de las rentas brutas que abonen o acrediten;

Que, el Artículo 86º del TUO señala que las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán aplicando la tasa de diez por ciento (10%) sobre la renta bruta abonada o acreditada;

Que, el último párrafo del Artículo 71° del TUO antes citado, señala que por decreto supremo se podrán establecer los supuestos en los que no procederán las retenciones del Impuesto a la Renta o en los que se suspenderán dichas retenciones;

Que con la finalidad de evitar que se generen pagos en exceso, que en definitiva les corresponderá pagar a los perceptores de rentas de cuarta categoría, resulta necesario exceptuar a dichos contribuyentes de la obligación de realizar pagos a cuenta y de ser el caso, concederles la autorización para que no sean sujetos de retenciones cuando, de acuerdo a la proyección de sus ingresos anuales, se estime que en el ejercicio no van a superar el monto de las deducciones mencionadas en los considerandos anteriores o cuando hubieran tributado la totalidad del Impuesto correspondiente al ejercicio gravable por vía de retención en la fuente y/o pagos directos y/o cuenten con saldos a favor que puedan aplicar contra el tributo;

En uso de las facultades conferidas por el último párrafo del Artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso 8) del Artículo 118° de la Constitución Política del Perú;

DECRETA:

Artículo 1°.- DEFINICIONES

Para efectos del presente Decreto Supremo se entenderá por:

 

a) Impuesto a la Renta

: Al Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría. 

b) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.

Artículo 2°.- SUPUESTOS EN LOS QUE NO PROCEDERÁN LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los agentes de retención del Impuesto a la Renta no deberán realizar retenciones cuando:

a. Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1 500 (mil quinientos Nuevos Soles).

b. El perceptor de rentas de cuarta categoría haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deberá acreditar conforme lo establezca la SUNAT.

Artículo 3°.- OBLIGACIÓN DE CONTINUAR REALIZANDO PAGOS A CUENTA

Los contribuyentes a quienes no se les hubiera retenido el Impuesto a la Renta permanecen en la obligación de realizar pagos a cuenta si es que sus ingresos mensuales superan el monto que la SUNAT establezca anualmente mediante Resolución de Superintendencia.

Dicha obligación no será exigible a los contribuyentes que hayan solicitado la suspensión de sus pagos a cuenta, siempre que ésta haya resultado procedente, conforme con lo previsto en los artículos siguientes.

Artículo 4°.- SOLICITUD DE SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría podrán solicitar la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. La suspensión operará:

a. Respecto a las retenciones, a partir del día siguiente de su autorización.

b. Respecto a los pagos a cuenta, a partir del período tributario en que se autoriza la suspensión.

Artículo 5º.- SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE LA SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

5.1 La SUNAT autorizará la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en los siguientes supuestos:

a. En el caso de los contribuyentes que inician actividades generadoras de rentas de cuarta categoría en el ejercicio gravable o en los dos (2) últimos meses del ejercicio gravable anterior, cuando los ingresos que éstos

proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías no superen el importe que establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.

 

b. En el caso de los contribuyentes que hubieran iniciado actividades generadoras de rentas de cuarta categoría con anterioridad a los meses señalados en el numeral precedente:

b.1) Cuando los ingresos proyectados del ejercicio no superen el importe que establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.

b.2) En caso los ingresos señalados en el literal b.1) anterior superen el importe que establezca la SUNAT, ésta autorizará la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta cuando:

b.2.1) Tratándose de solicitudes presentadas entre enero y junio, el Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías que le corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados en el ejercicio sea igual o inferior al importe que resulte de aplicar el 10% al promedio mensual de los ingresos proyectados por rentas de cuarta categoría, multiplicado por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud inclusive.

b.2.2) Tratándose de solicitudes presentadas a partir de julio, el Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías que le corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados en el ejercicio sea igual o inferior al importe que resulte de sumar las retenciones de cuarta y quinta categorías y los pagos a cuenta de cuarta categoría realizados entre el mes de enero y el mes anterior a la presentación de la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior, siempre que dicho saldo no haya sido materia de devolución.

Para efecto de lo dispuesto en el presente inciso b), los ingresos proyectados se determinarán considerando las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categorías, según corresponda, percibidas en los doce (12) meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se presente la solicitud de suspensión.

En los casos en que el contribuyente tuviera menos de doce (12) meses de actividad generadora de rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta categorías en el período de referencia, el ingreso proyectado se determinará en base al promedio de los ingresos percibidos en los meses en los que hubiera tenido actividad y el resultado se multiplicará por doce (12).

5.2 Si con posterioridad al otorgamiento de la autorización de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta, el contribuyente determinara alguna variación en sus ingresos que origine que el Impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados no llegarán a cubrir el Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta categoría o de cuarta y quinta categorías que correspondiera por el ejercicio, el contribuyente deberá reiniciar los pagos a cuenta, debiendo además -de ser el caso- consignar en los comprobantes de pago el importe de las retenciones del Impuesto a la Renta que deberá efectuar el agente de retención, de acuerdo con la normatividad vigente.

Artículo 6º.- MONTOS ESTABLECIDOS POR LA SUNAT

Para efecto de lo señalado en los artículos 3° y 5° del presente Decreto, los importes que la SUNAT debe aprobar mediante Resolución de Superintendencia se establecerán considerando las deducciones, tasas y demás elementos que determinen que al contribuyente no le corresponderá pagar el Impuesto a la Renta en el ejercicio gravable. La Resolución de Superintendencia deberá ser publicada hasta la primera quincena del mes de enero de cada ejercicio gravable.

Artículo 7º.- REFRENDO

El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera.- NORMAS PARA LA APLICACIÓN DEL PRESENTE DECRETO SUPREMO

La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia dictará las normas que resulten necesarias para la aplicación del presente Decreto Supremo, incluyendo las que regulen los medios, forma y lugares para solicitar la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

Segunda.- VIGENCIA

Lo dispuesto en el presente Decreto Supremo será de aplicación a partir del ejercicio gravable 2007.

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA

Única.- DEROGACIÓN DE NORMAS

Deróguense los Decretos Supremos Nos. 003-2001-EF y 046-2001-EF.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiocho días del mes de diciembre del año dos mil seis.

ALAN GARCÍA PÉREZ

Presidente Constitucional de la República

LUIS CARRANZA UGARTE

Ministro de Economía y Finanzas

DICTAN NORMAS RELATIVAS A LA EXCEPCIÓN Y A LA SUSPENSIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE EFECTUAR RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 013-2007/SUNAT

(Publicada el 15.01.2007)

Lima, 12 de enero de 2007

Que el artículo 79º del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y modificatorias, faculta a la SUNAT para exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta;

Que de conformidad con el artículo 45º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite de veinticuatro (24) Unidades Impositivas Tributarias;

Que dicho artículo señala además que tal deducción no es aplicable a las rentas percibidas por desempeño de las funciones contempladas en el inciso b) del artículo 33º de la propia Ley;

Que, asimismo, el artículo 46º del citado cuerpo legal prevé que los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias;

Que mediante Decreto Supremo N° 213-2006-EF se incrementó el valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el año 2007 a S/. 3,450.00 (tres mil cuatro cientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles);

Que el Decreto Supremo N° 215-2006-EF establece disposiciones referidas a la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría;

Que la Primera disposición complementaria final del dispositivo antes mencionado faculta a la SUNAT a dictar las normas que resulten necesarias para su aplicación, incluyendo las que regulen los medios, forma y lugares para solicitar la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta;

En uso de las facultades conferidas por el artículo 11° del Decreto Legislativo N° 501, la Primera disposición complementaria final del Decreto Supremo N° 215-2006-EF y el inciso q) del artículo 19º del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N° 115-2002-PCM;

SE RESUELVE:

Artículo Único.- Apruébese las normas relativas a la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta constituidas por cuatro (4) capítulos, once (11) artículos, siete (7) disposiciones complementarias finales, una (1) disposición complementaria transitoria y un anexo, los mismos que forman parte de la presente Resolución.

Regístrese, comuníquese y publíquese.

LAURA CALDERON REGJOSuperintendente Nacional

 

 

NORMAS RELATIVAS A LA EXCEPCIÓN Y A LA SUSPENSIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE EFECTUAR RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

CAPÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 1°.- DEFINICIONES

Para efecto de la presente Resolución se entenderá por:

a) Impuesto a la Renta

: Al Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría. 

b) Solicitud :A la solicitud de suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

 

c) Periodo de Referencia

:Al periodo comprendido por los doce (12) meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se presenta la Solicitud.

 

d) Formato :A la "Guía para efectuar la solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta – Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría".

 

e) RUC : Al Registro Único de Contribuyentes. 

f) Dependencias de la SUNAT

:A la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, según corresponda.

 

g) Centros de Servicios al Contribuyente

:A los centros habilitados por la SUNAT, para efectuar los trámites a que se refiere el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 086-2001/SUNAT.

 

h) SUNAT Virtual :Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya dirección electrónica es: http://www.sunat.gob.pe.

 

i) Formulario Virtual N° 1609

:Al formulario virtual mediante el cual se presenta la Solicitud en SUNAT Virtual.

 

j) Constancia de Autorización

: Al documento que se emite como resultado de la Solicitud.

Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma legal correspondiente, se entenderán referidos a la presente Resolución.

CAPÍTULO II

DE LA EXCEPCIÓN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artículo 2°.- NO OBLIGACIÓN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.1 No están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los contribuyentes que:

a. Sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no superen el monto que establezca la SUNAT. 

b. Tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el monto que establezca la SUNAT.

Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categorías superan los montos que establezca la SUNAT, los contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes.

2.2 No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).

CAPÍTULO III

DE LA SUSPENSIÓN

Artículo 3°.- PROCEDENCIA DE LA SUSPENSIÓN

A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría y que no se encuentren en los supuestos del artículo 2°, podrán solicitar la suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la cual procederá siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

3.1 Respecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del ejercicio anterior

a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto que para ese ejercicio establezca la SUNAT.

b) Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto que para ese ejercicio establezca la SUNAT.

3.2 Respecto de sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría antes de noviembre del ejercicio anterior

a. Cuando los ingresos proyectados no superen el monto que establezca la SUNAT. 

b. Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos proyectados no superen el monto que establezca la SUNAT. 

c. Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y junio, cuando el 10% del promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categoría multiplicado por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de la presentación de la Solicitud inclusive, sea igual o superior al impuesto a la renta que corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados.

El promedio a que hace referencia el párrafo anterior se determina dividiendo los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categoría entre 12 (doce). En caso el contribuyente se encuentre en el supuesto previsto en el último párrafo del presente numeral, el promedio será aquél al que se refiere el acápite iii) del referido párrafo. 

d. Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre, cuando el importe que resulte de sumar las retenciones del Impuesto por rentas de cuarta y quinta categorías y los pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría realizados por el ejercicio gravable hasta el mes anterior al de la presentación de la Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaración jurada anual del ejercicio gravable anterior siempre que dicho saldo no haya sido materia de devolución, sea igual o superior al impuesto a la renta que corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados.

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se considerará como ingresos proyectados a la suma de los ingresos por rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría percibidos en el Período de Referencia, salvo que el contribuyente se encuentre en el supuesto del párrafo siguiente, en cuyo caso se aplicará lo allí previsto.

Los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categoría durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de doce (12) meses de actividad generadora de rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías en dicho período, determinarán sus ingresos proyectados del ejercicio de la siguiente forma:

i. Determinarán los ingresos percibidos durante el Periodo de Referencia por rentas de cuarta categoría.

ii. Determinarán el número de meses transcurridos desde el mes que percibió su primer ingreso por rentas de cuarta categoría y el mes de término del Periodo de Referencia.

iii. El importe determinado en el acápite i) se dividirá entre el número de meses determinados en el acápite ii), obteniendo el promedio mensual de los ingresos proyectados por rentas de cuarta categoría.

iv. El resultado obtenido en el acápite iii) se multiplicará por 12 para obtener los ingresos proyectados del ejercicio correspondientes a las rentas de cuarta categoría.

v. Finalmente, para determinar los ingresos proyectados del ejercicio, se le agregarán los ingresos por rentas de quinta categoría percibidos en el Periodo de Referencia.

Artículo 4°.- DE LA SOLICITUD

4.1 La Solicitud se presentará exclusivamente a través de SUNAT Virtual, utilizando el Formulario Virtual N° 1609, para lo cual el contribuyente seguirá el siguiente procedimiento:

a. Ingresará a SUNAT Virtual, accederá a la opción Operaciones en Línea y seguirá las indicaciones que muestre el sistema. 

b. Ubicará el Formulario Virtual N° 1609 e ingresará necesariamente todos los datos solicitados en dicho formulario. 

c. Imprimirá su Constancia de Autorización, una vez que el sistema haya procesado la información.

4.2 Por cada ejercicio gravable el contribuyente sólo podrá presentar la Solicitud hasta el último día calendario del mes de diciembre.

Artículo 5°.- DE LA AUTORIZACIÓN DE SUSPENSIÓN

5.1 La autorización de la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se acreditará con la Constancia de Autorización, la cual contendrá la siguiente información:

a. Número de orden de la operación mediante la cual se emite dicha constancia.

b. Resultado de la Solicitud.

c. Identificación del contribuyente.

d. Fecha de presentación de la Solicitud.

e. Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.

5.2 La Constancia de Autorización surtirá efecto:

a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categoría que se pongan a disposición del contribuyente a partir del día calendario siguiente de su otorgamiento. 

b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del período tributario en que se emite la Constancia de Autorización.

5.3 La Constancia de Autorización tendrá vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de su otorgamiento, sin perjuicio de lo previsto en el Capítulo IV de la presente Resolución.

Artículo 6°.- PRESENTACIÓN EXCEPCIONAL DE LA SOLICITUD EN LAS DEPENDENCIAS DE LA SUNAT O EN LOS CENTROS DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

6.1 Excepcionalmente, el contribuyente podrá solicitar la suspensión en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda, hasta el último día hábil del mes de diciembre, cuando:

a. Su Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los límites establecidos en el artículo 3°, siempre que:

(i) Invoque que la Administración Tributaria ha omitido considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, así como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas y

(ii) No hayan trascurrido más de treinta (30) días calendario desde la fecha del rechazo de la Solicitud en SUNAT Virtual.

b. El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.

6.2 Para presentar la Solicitud, el contribuyente utilizará el Formato anexo a la presente Resolución, el cual se encontrará a disposición de los interesados en SUNAT Virtual, o podrá ser fotocopiado.

6.3 De autorizarse la suspensión, la SUNAT le otorgará una Constancia de Autorización que surtirá efecto de acuerdo a lo previsto en el numeral 5.2 del artículo 5° y estará vigente hasta el último día calendario del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no podrá exceder del término del ejercicio gravable respectivo, sin perjuicio de lo previsto en el Capítulo IV de la presente Resolución.

La mencionada constancia contendrá, además de su plazo de vigencia, la información señalada en el numeral 5.1 del artículo 5°, con excepción de la prevista en el inciso a) del referido numeral.

6.4 Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeral anterior, el contribuyente que opte por continuar con la suspensión deberá regularizar la presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual, de acuerdo a lo previsto en el numeral 4.1 del artículo 4°.

Artículo 7°.- CONSULTA DEL RESULTADO DE LA SOLICITUD

Los contribuyentes y los agentes de retención podrán verificar el resultado de la Solicitud, teniendo en cuenta lo siguiente:

a. Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas en SUNAT Virtual, la consulta se efectuará a través del mismo medio virtual, indicando el número de RUC del contribuyente y el número de la operación que figura en la referida constancia.  

b. Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, la consulta se efectuará en la Central de Consultas de la SUNAT, indicando únicamente el número de RUC del contribuyente.

Artículo 8°.- OBLIGACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES

Los contribuyentes deberán exhibir y/o entregar, según corresponda, la Constancia de Autorización vigente a su agente de retención, teniendo en cuenta lo siguiente:

a. Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas a través de SUNAT Virtual, se entregará al agente de retención una impresión de la Constancia de Autorización vigente o una fotocopia de la misma.  

b. Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, se exhibirá al agente de retención el original de la Constancia de Autorización vigente y se le entregará una fotocopia de la misma.

Artículo 9°.- OBLIGACIÓN DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN

Los agentes de retención que paguen o acrediten honorarios u otras conceptos que constituyan rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:

a. Que el perceptor de las rentas cumpla con lo establecido en el artículo 8°. 

b. Que el importe del recibo por honorarios pagado no supere los S/. 1500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).

CAPÍTULO IV

DEL REINICIO DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTADEL IMPUESTO A LA RENTA SUSPENDIDOS

Artículo 10°.- REINICIO DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA SUSPENDIDOS

Si con posterioridad al otorgamiento de la autorización de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta, el contribuyente determinara alguna variación en sus ingresos que origine que el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados y/o el saldo a favor no llegarán a cubrir el impuesto a la renta por las rentas de cuarta categoría o de cuarta y quinta categorías que corresponderá por el ejercicio, el contribuyente deberá reiniciar los pagos a cuenta a partir del período en el que se determina la variación, así como consignar en sus comprobantes de pago el importe correspondiente a las retenciones del Impuesto a la Renta que deberá efectuar el agente de retención, a partir del día siguiente.

Artículo 11°.- FORMA DE REINICIAR LAS RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los pagos a cuenta se entenderán reiniciados con la presentación de la declaración respectiva.

Tratándose de retenciones, éstas se entenderán reiniciadas con la consignación en los comprobantes de pago de los montos correspondientes a las retenciones del Impuesto a la Renta, de acuerdo a la normatividad vigente.

El incumplimiento de lo dispuesto en los párrafos anteriores del presente artículo tendrá como consecuencia la aplicación de las sanciones establecidas en el Código Tributario.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera.- VIGENCIA

La presente Resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación. 

Segunda.- EXCEPCIÓN A LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA MENSUAL

Los contribuyentes que no estén obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría de conformidad con lo dispuesto en los Capítulos II y III de la presente Resolución, se encuentran exceptuados de la obligación de presentar la declaración jurada mensual correspondiente.

Tercera.- INGRESOS INAFECTOS

Precísase que para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al impuesto a la renta.

Cuarta.- IMPROCEDENCIA DE SOLICITAR LA SUSPENSIÓN

No deben solicitar la suspensión a que se refiere el artículo 3°, aquellos contribuyentes que no estén sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta y/o que no tengan la obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

Quinta.- RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Lo dispuesto en el artículo 3° no modifica las disposiciones que regulan las rentas de los sujetos perceptores de rentas de quinta categoría.

Sexta.- PERÍODO DE REFERENCIA

El periodo de referencia estará comprendido por los siguientes meses:

MES DEL EJERCICIO GRAVABLE EN EL QUE

PRESENTA LA SOLICITUD

EL PERIODO DE REFERENCIA COMPRENDERÁ

Desde el primer día calendario del mes de:

Hasta el último día calendario del mes de:

Enero Noviembre del ejercicio gravable precedente al

Octubre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud

anterior al que presenta la solicitud

Febrero Diciembre del ejercicio gravable precedente al

anterior al que presenta la solicitud

Noviembre del ejercicio gravable anterior al que

presenta la solicitud

Marzo Enero del ejercicio gravable anterior al que

presenta la solicitud

Diciembre del ejercicio gravable anterior al que

presenta la solicitud

Abril Febrero del ejercicio gravable anterior al que

presenta la solicitud

Enero del ejercicio gravable que presenta la

solicitud

Mayo Marzo del ejercicio gravable anterior al que

presenta la solicitud

Febrero del ejercicio gravable que presenta la

solicitud

Junio Abril del ejercicio gravable anterior al que presenta la

solicitud

Marzo del ejercicio gravable que presenta la

solicitud

Julio Mayo del ejercicio gravable anterior al que

presenta la solicitud

Abril del ejercicio gravable que presenta la

solicitud

Agosto Junio del ejercicio gravable anterior al que

presenta la solicitud

Mayo del ejercicio gravable que presenta la

solicitud

Septiembre Julio del ejercicio gravable anterior al que presenta la

solicitud

Junio del ejercicio gravable que presenta la

solicitud

Octubre Agosto del ejercicio gravable anterior al que

presenta la solicitud

Julio ejercicio gravable que presenta la solicitud

Noviembre Septiembre del ejercicio gravable anterior al que

presenta la solicitud

Agosto del ejercicio gravable que presenta la

solicitud

Diciembre Octubre del ejercicio gravable anterior al que

presenta la solicitud

Septiembre del ejercicio gravable que presenta la

solicitud

Séptima.- APROBACIÓN DE LA NUEVA VERSIÓN DEL PDT IGV –RENTA MENSUAL Y TRABAJADORES INDEPENDIENTES

Apruébanse las nuevas versiones del Programa de Declaración Telemática (PDT), a ser utilizada por los contribuyentes para la elaboración y presentación de las declaraciones a través de los formularios virtuales que a continuación se detalla:

PDT FORMULARIO VIRTUAL N°

IGV – Renta Mensual 621 – versión 4.5

Trabajadores Independientes

616 – versión 1.4

Las nuevas versiones de los PDT se encontrarán disponibles en SUNAT Virtual a partir del 31 de enero de 2007.

La SUNAT, a través de sus dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente, facilitará la obtención de los mencionados PDT a aquellos deudores tributarios que no tuvieran acceso a la Internet, para lo cual deberán proporcionar el(los) disquete(s) de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n) necesario(s).

Los contribuyentes deberán utilizar las nuevas versiones de los PDT a partir del 1 de febrero de 2007 independientemente del período al que correspondan las declaraciones.

Lo señalado en el párrafo anterior también será de aplicación a las declaraciones rectificatorias correspondientes a todos los períodos por los cuales exista la obligación de presentar la declaración a través de los referidos formularios virtuales.

Lo dispuesto en el presente artículo no modifica las disposiciones que regulan las rentas de los sujetos perceptores de quinta categoría.

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA

Única.- IMPORTES APLICABLES PARA EL EJERCICIO 2007

Para el ejercicio gravable 2007, los importes a que se refiere la presente Resolución serán los siguientes:

a. Tratándose del supuesto contemplado en el literal a) del numeral 2.1 del artículo 2°: S/. 2,516 (dos mil quinientos dieciséis y 00/100 Nuevos Soles) mensuales.

b. Tratándose del supuesto contemplado en el literal b) del numeral 2.1 del artículo 2°: S/. 2,013 (dos mil trece y 00/100 Nuevos Soles) mensuales.

c. Tratándose de los supuestos contemplados en el literal a) de los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3°: S/. 30,188 (treinta mil ciento ochenta y ocho y 00/100 Nuevos Soles) anuales.

d. Tratándose de los supuestos contemplados en el literal b) de los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3°: S/. 24,150 (veinticuatro mil ciento cincuenta y 00/100 Nuevos Soles) anuales.

Rentas de quinta categoría

Texto de la cartilla del Impuesto a la Renta 2001 - Personas naturales, Rentas de quinta categoría.

Directiva N° 013-99/SUNAT - Precisan que remuneraciones percibidas por mandato judicial, devengadas con anterioridad, se encuentran afectas a la retención del Impuesto a la Renta

Directiva N° 003-2000/SUNAT - Precisan uso del PDT de Remuneraciones para Declaración de Retenciones del Impuesto a la Renta, efectuadas a trabajadores dependientes no domiciliados.

Precisan que remuneraciones percibidas por mandato judicial, devengadas con anterioridad, se encuentran afectas a la retención del

Impuesto a la Renta

DIRECTIVA N° 013-99/SUNAT

(Publicada el 23 de diciembre de 1999)

Lima, 22 de diciembre de 1999

1. MATERIA:

Impuesto a la Renta - Retenciones sobre remuneraciones abonadas por mandato judicial, y devengadas con anterioridad.

2. OBJETIVO:

Precisar si las remuneraciones devengadas anteriormente y pagadas por mandato judicial se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, y por tanto, sujetas a las retenciones correspondientes a las rentas de la quinta categoría al momento de su percepción.

3. BASE LEGAL:

Inciso a) del Artículo 34°, Artículo 57°, inciso g) del Artículo 67° e inciso a) del Artículo 71° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF.

4. ANALISIS:

El inciso a) del Artículo 34° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, considera como rentas de la quinta categoría, entre otras, a las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

De otro lado, el inciso g) del Artículo 67° de la mencionada norma dispone que, entre otros, los agentes de retención se encuentran obligados a pagar el impuesto con los recursos que administren o dispongan y a cumplir las demas obligaciones que, de acuerdo con las disposiciones de la misma norma corresponden a los contribuyentes.

Del mismo modo, el inciso a) del artículo 71° del mencionado Texto Unico Ordenado, considera como agentes de retención a las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta categoría.

Cabe indicar finalmente que, de conformidad con el Artículo 57° de la referida norma, las rentas de la quinta categoría, siguen el criterio de lo percibido, debiéndose considerar como percibidas las rentas que se encuentren a disposición del beneficiario, aún cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.

De acuerdo a las normas glosadas, puede apreciarse que las rentas de la quinta categoría son objeto de retención en la fuente, y se consideran producidas en el momento de su percepción.

En este sentido, resulta irrelevante el hecho que las mismas se hubieren devengado en períodos anteriores a su percepción puesto que, es con éste último hecho, que surge la obligación de efectuar la retención correspondiente.

Finalmente, el hecho que la percepción se efectúe como consecuencia de un mandato judicial, no desvirtúa su naturaleza de retribución por la labor desempeñada en relación de dependencia, motivo por el cual mantiene su condición de renta gravada de la quinta categoría.

5. INSTRUCCIONES:

La percepción de remuneraciones por mandato judicial devengadas con anterioridad, se encuentran sujetas a la retención correspondiente, por tratarse de rentas de quinta categoría afectas al Impuesto a la Renta.

Regístrese, comuníquese y publíquese.

JAIME R. IBERICO

Superintendente

PRECISAN USO DEL PDT DE REMUNERACIONES PARA DECLARACION DE RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA, EFECTUADAS A TRABAJADORES DEPENDIENTES NO DOMICILIADOS

DIRECTIVA N° 003-2000/SUNAT

(Publicada el 29 de marzo de 2000)

Lima, 28 de marzo de 2000.

1. MATERIA : 

Impuesto a la Renta – Quinta categoría - Retenciones a no domiciliados.

2. OBJETIVO : 

Precisar la forma como debe efectuarse la declaración de las retenciones del Impuesto a la Renta efectuadas a trabajadores dependientes no domiciliados.

3. BASE LEGAL : 

Artículo 76° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF (en adelante "TUO de la Ley del IR").

Resolución de Superintendencia N° 080-99/SUNAT

Resolución de Superintendencia N° 087-99/SUNAT

Resolución de Superintendencia N° 18-2000/SUNAT

4. ANÁLISIS :

4.1 De conformidad con lo establecido en el artículo 76° del TUO de la Ley del IR, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a los que se refiere, entre otros, el artículo 54° (1) de la citada Ley, según sea el caso.

Asimismo, dicho artículo 76° señala que para los efectos de las mencionadas retenciones se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario, entre otros, a la totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categoría.

4.2 Mediante Resolución de Superintendencia N° 080-99/SUNAT se aprueban las disposiciones que unifican la declaración y pago correspondiente a todos los tributos relacionados a las remuneraciones de los trabajadores, creándose para este fin el Programa de Declaración Telemática de Remuneraciones – PDT de Remuneraciones, con el cual las entidades empleadoras declararán, -entre otros conceptos-, las retenciones al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, así como el Impuesto Extraordinario de Solidaridad – IES, respecto de las remuneraciones que corresponden a sus trabajadores.

Para estos efectos, el artículo 1° señala que debe entenderse por:

a) Entidad empleadora.- A toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones públicas, instituciones privadas, entidades del sector público nacional, o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relación de dependencia o que paguen pensiones de jubilación, cesantía, incapacidad o sobrevivencia; entre otros.

b) Trabajador.- A aquél que labora bajo relación de dependencia o quien labora en calidad de socio de cooperativa de trabajadores, cualquiera sea el régimen laboral o modalidad a la cual se encuentre sujeto.

4.3 Posteriormente, mediante Resolución de Superintendencia N° 18-2000/SUNAT se amplía el uso del PDT de Remuneraciones, señalándose en el artículo 2° los obligados a presentar las declaraciones mediante dicho Programa.

4.4 Por otro lado, mediante el numeral 4 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 087-99/SUNAT se aprueban los Formularios N° 117 y 217, denominados Otras Retenciones, a ser utilizados por los medianos y pequeños contribuyentes, y los principales contribuyentes, respectivamente.

Asimismo, en el citado numeral se señala que los referidos formularios se utilizarán para la declaración y pago de los siguientes conceptos: Retenciones del Impuesto a la Renta de segunda categoría; Retenciones del Impuesto a la Renta a contribuyentes no domiciliados; y Retenciones del Impuesto General a las Ventas.

Cabe indicar que en el último párrafo del numeral 6 del mencionado artículo 1°, se dispone que las declaraciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría y del IES - Cuenta Propia a cargo del empleador, se efectuarán de acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 080-99/SUNAT; sin haber exceptuado de dicho tratamiento a las rentas de quinta categoría correspondientes a sujetos no domiciliados, a que alude el artículo 76° del TUO de la Ley del IR.

De las normas glosadas en los párrafos precedentes podemos inferir que la Resolución N° 080-99/SUNAT, ha unificado la declaración de los tributos relacionados con las remuneraciones, razón por la cual consideramos que la retención de quinta categoría efectuada a los trabajadores no domiciliados, debe ser declarada empleando dicho Programa.

6. INSTRUCCION :

La declaración de las retenciones del Impuesto a la Renta – quinta categoría, efectuadas a trabajadores no domiciliados, se deberá realizar empleando el PDT de Remuneraciones, cuando la entidad empleadora se encuentre obligada a utilizar dicho Programa, de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 080-99-SUNAT y la Resolución de Superintendencia N° 18-2000/SUNAT.

Regístrese, Comuníquese y publíquese

JAIME R. IBERICO

Superintendente

1 Cabe señalar que el mencionado Artículo 54° dispone que las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país, calcularán su impuesto aplicando la tasa del 30% a las pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el país, regalías y otras rentas.