Reparos en El Igv

INTRODUCCION

La SUNAT ha establecido una adecuada política de fiscalización que se caracteriza porque las acciones de verificación y control se desarrollarán teniendo en cuenta criterios técnicos y transparentes.

La facultad de fiscalización, otorgada a la SUNAT por el Código Tributario, no es otra cosa que la capacidad para inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes o verificar los requisitos que se establecen en los beneficios tributarios de acuerdo a Ley.

Esta función se desarrolla a través de la comprobación de las operaciones económicas que generaron algún impuesto y, en otros casos, por medio de la investigación de hechos que han sido ocultados, no han sido informados ni declarados a la SUNAT en los plazos y formas correspondientes.

La facultad de fiscalización se ejerce en forma discrecional, es decir la administración establece los ejercicios o períodos a fiscalizar, los criterios aplicables, las fechas en que se ejecutarán estas acciones, los conceptos o materias que serán revisados y las personas o empresas que serán objeto de revisión

El ejercicio discrecional de la referida facultad debe estar ceñido a los principios de imparcialidad y transparencia, que debe evidenciar la Administración Tributaria en todas sus acciones. La Administración garantiza dichos principios, haciendo uso de criterios técnicos que permiten eliminar cualquier rasgo de subjetividad.

FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS AL IGV Página 1

1. BASE LEGAL

Art. 61º Código Tributario.-La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada emitiendo la Resolución de Determinación Orden de Pago o Resolución de Multa

Artículo 62º.- Facultad de Fiscalización.- El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación exoneración o beneficios tributarios.

2. AUDITORÍA TRIBUTARIA: Definición.- La Auditoría Tributaria se define como el conjunto de técnicas y procedimientos destinados a examinar la situación tributaria de las empresas con la finalidad de poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de naturaleza sustancial y formal.

3. OBJETIVOS DE LA FISCALIZACION AL IGV

El objetivo de la Fiscalización de SUNAT es determinar un mayor impuesto del que usted declaro, porque la SUNAT duda o presume que se están declarando menos compras de las reales, o se están utilizando compras sin sustento para pagar menos impuestos. Ahora bien la SUNAT está yendo a fiscalizar empresas porque tienen jugosas cuentas de detracciones, de las cuales se van a cobrar las nuevas deudas o multas que generen.


4. DISTINCION ENTRE FISCALIZACION Y VERIFICACION

5. FASES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

A) Análisis y selección de sectores económicos.

B) Análisis y selección del contribuyente.

C) Programación de la auditoría.

D) Auditoría tributaria.

6. INICIO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

RTF: Nº 7341-4-2002 (27/12/2002)

RTF: Nº 5667-4-2003 (03/10/2003)

RTF: Nº 1877-4-2004 (26/03/2004)

RTF Nº 04404-2-2004 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


El procedimiento de Fiscalización se inicia con la notificación del primer requerimiento mediante el cual se le solicita la documentación pertinente a efecto de revisar un periodo tributario determinado.

7. CIERRE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

Art. 75º CT: Con la emisión de la RD R.M u O.P de ser el caso.

No existía plazo regulado para el cierre de la auditoría. RTF 1413-4-2003 (19/03/2003) y 1184-2-2000 (29/11/2000).

Hoy el Artículo 62-A° del Código Tributario, establece el plazo máximo de 1 año computado desde el cierre del primer requerimiento.

8. DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

1. Ser tratados con respeto y consideración por el personal de la AT2. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sean parte, así

como la identidad de las autoridades de la AT encargadas y bajo cuya responsabilidad se tramite.

3. Interponer queja por omisión o demora o por cualquier otro incumplimiento al CT.

4. No proporcionar documentos ya presentados.5. Confidencialidad de la información presentada a la AT.6. Tener un servicio eficiente de la AT y facilidades necesarias para el cumplimiento

de sus obligaciones tributarias.

Acceso a expedientes de fiscalización: Únicamente a los expedientes de los que son parte y que estén culminados, con excepción de información de terceros protegida por reserva tributaria.


9. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

1. Permitir el control por la AT, así como presentar o exhibir las declaraciones, informes, libros de actas y contables y demás documentos relacionados con tributación, en la forma, plazos y condiciones que sean requeridos.

2. Proporcionar información requerida sobre sus actividades o de terceros, de acuerdo a la forma, plazo y condiciones establecidas.

3. Conservar libros y registros, así como documentos y antecedentes de operaciones mientras el tributo no esté prescrito.

4. Comunicar, en un plazo de 15 días hábiles, la pérdida o destrucción de libros, registros, documentos y antecedentes, el plazo para rehacer dichos documentos será fijado por la SUNAT (60 días calendario).

5. Mantener operativos los sistemas o programas, soportes y otros medios de almacenamiento de información, por el plazo de prescripción, debiendo comunicar cualquier hecho que impida cumplir con obligación en plazo de 15 días hábiles.

6. Concurrir a las oficinas de la AT cuando sea requerido.

7. Guardar reserva sobre información a la que haya tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la AT, como consecuencia de normas de precios de transferencia.

8. Permitir instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT.

10. FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT

Provienen del ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración regulada en el Artículo 62º del Código Tributario (discrecional optando por la decisión administrativa más conveniente para el interés público dentro del marco de la Ley –último párrafo Norma IV TP. CT.).

1. Exigir la exhibición y/o presentación de:

a) Libros registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.


b) Documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el caso de sujetos que no se encuentren obligados a llevar contabilidad.

c) Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

En caso que por razones debidamente justificadas el deudor requiera plazo para exhibición y/o presentación la Administración deberá otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles.

Podrá exigir presentación de informes y análisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. La Administración deberá otorgar plazo que no menor de tres (3) días hábiles.

La Administración podrá exigir:

1. Información o documentación relacionada con el equipamiento informático (programas fuente diseño y programación aplicaciones implantadas).

Períodos por Auditar o Fiscalizar: Límites

A. Prescripción (primer límite):

Artículo 43º Código Tributario.-„

Cuatro (4) años.

Seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.

Diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

Artículo 44º Código Tributario:

Desde el uno (1) de enero del año siguiente en que vence plazo para presentación de declaración anual.

Desde el uno (1) de enero siguiente en que la obligación sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.

Períodos ya fiscalizados (segundo límite):


RTF 911-3-99 (23.11.99)

“Es válida la reapertura de periodos fiscalizados cuando la Administración sin modificar la determinación del IGV efectuado en la primera fiscalización procede a complementarla en función de la nueva información encontrada”

11. PLAZO DE FISCALIZACIÓN

Art. 62-A° CT: 1 año, computado desde la fecha en que se entregue TODA la documentación e información solicitada en el primer requerimiento.

- Plazo puede prorrogarse por 1 año más: complejidad (volumen de operaciones, dispersión geográfica, complejidad de producción). Ocultamiento de ingresos o indicios de evasión. Grupo empresarial o contrato de colaboración empresarial

Excepción:

Fiscalizaciones efectuadas por aplicación de normas de precios de transferencia.

Vencimiento plazo:

No se podrá requerir más información; sin perjuicio del Art. 75° CT.

Suspensión del plazo:

a. Durante pericias.

b. Lapso que transcurra desde que se solicite información a autoridades de otros países.

c. Cuando AT interrumpa sus labores por fuerza mayor.

d. Durante el lapso que se incumpla con entregar información.

e. Durante las prórrogas.

f. Durante el plazo de procesos judiciales vinculados

g. Durante el plazo en que otros no proporcionen información

Queja en el Procedimiento de Fiscalización:

Artículo 155º Código Tributario

El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código.


Queja en el Procedimiento de Fiscalización RTF Nº 04187-3-2004 Precedente de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 04/07/2004 “El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse en la vía de la queja sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración Tributaria durante el procedimiento de fiscalización o verificación en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago que de ser el caso correspondan”

12. PRINCIPALES REPAROS EN MATERIA TRIBUTARIA

Impuesto General a las Ventas

Transmisión de energía eléctrica, Faltante de inventario, Operación no real - asesoramiento administrativo, Gastos no deducibles, Entrega de energía eléctrica a empresas, Bonificaciones extraordinarias, Gastos ajenos al giro del negocio y seguro de padres.

RTF Nº 04404-2-2004 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Por Transferencia de Goowill Patentes (Intangibles) Como Consecuencia de una operación De Traspaso De Empresas.

Obsequio De Bienes A Sus Trabajadores

13. ANÁLISIS DE LOS REPAROSPor Transferencia De Goowill Patentes (Intangibles) Como Consecuencia de una operación De Traspaso De Empresas.

14. GOOWILL Y PATENTES

El tema de controversia radica en establecer, en primer orden, si el goowill y las patentes califican como bienes muebles para efecto del IGV; y en segundo lugar, si la transferencia de los mismos (goowill y patentes) como consecuencia de una operación de traspaso de empresas se encuentra gravado con el IGV.

GOODWILL.- Se refiere al prestigio alcanzado por una empresa por distintos conceptos. Prestigio que tiene, naturalmente, un valor, que es difícil de establecer.


PATENTES.-Es un conjunto de derechos exclusivos concedidos por un Estado a un inventor o a su cesionario, por un período limitado de tiempo a cambio de la divulgación de una invención. El goowill es un activo intangible, que puede ser estimado en dinero en la medida en que se pueden medir los beneficios futuros de su prestigio y buen nombre.

Existen dos tipos de goodwill: el formado y el adquirido.El goodwill formado, es el que toda la empresa ha forjado con el transcurso de los años, es cual es más difícil de calcular, puesto que no se ha invertido dinero en forma directa para su formación, sino que ha sido el producto, ha sido la consecuencia indirecta del trabajo de toda la empresa.El goodwill adquirido, es el que es adquirido por la empresa a otra empresa. Fue un tercero quien desarrollo y forjó el buen nombre y el prestigio de determinada marca. La determinación de su valor es muy sencillo, puesto que se pagó un determinado monto por ello.

15. RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN

Concluido el proceso de fiscalización, la AT emitirá los valores que correspondan. No obstante, antes de la emisión, la AT PODRÁ comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y las infracciones imputadas, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique, dando un plazo no menor a 3 días para que el contribuyente presente sus observaciones sustentadas.

La documentación presentada pasado este plazo no será merituada dentro de la fiscalización.


http://es.wikipedia.org/wiki/Invenci%C3%B3n

http://es.wikipedia.org/wiki/Estado

CASO PRÁCTICO Nº 01

Supermercados Gianluca S.A ha realizado retiros promocionales de la mercancía que comercializa en agosto de 2010, cuyo valor de mercado ha sumado S/.25,000. Se consulta si existe el IGV por pagar por los mencionados retiros, teniendo en consideración los siguientes datos:

INGRESOS BRUTOSAgosto 2009 S/. 2,000.00Setiembre 2009 S/. 1,500.00Octubre 2009 S/. 2,500.00Noviembre 2009 S/. 1,700.00Diciembre 2009 S/. 3,000.00Enero 2010 S/. 1,400.00Febrero 2010 S/. 1,300.00Marzo 2010 S/. 2,000.00Abril 2010 S/. 1,800.00Mayo 2010 S/. 2,300.00Junio 2010 S/. 1,500.00Julio 2010 S/. 2,700.00Agosto 2010 S/. 2,100.00

Solución:

El articulo 2 numeral 3) antepenúltimo párrafo del Reglamento de la LIGV señala que para determinar la porción de los retiros promocionales no gravados con el LIGV se debe evaluar si el valor de mercado de los bienes entregados gratuitamente no sobrepasa el 1% de los ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses, incluyendo los ingresos correspondientes al mes que se analiza dicho límite.

En vista de que el presente caso se está analizando el mes de agosto 2010, se toma como referencia los ingresos brutos de dicho mes y de los 11 meses anteriores.

Así tenemos:

Suma de ingresos brutos setiembre 2009 – agosto 2010 : S/. 25`800,000Promedio ingresos brutos 12 meses : S/. 2`150,0001% de los ingresos brutos últimos 12 meses : S/. 21,500Retiros promocionales efectuados agosto 2010 : S/. 25,00020 UIT (20 X 3,600) : S/. 72,000


Como se puede apreciar, únicamente S/.21,500 (1% de los ingresos brutos promedio mensuales desde setiembre de 2009 a agosto de 2010) constituyen retiros promocionales de bienes no gravados con el IGV de parte de Supermercados Gianluca. El exceso de S/. 3,500.00 (S/. 25,000 - S/. 21,500) tributara IGV en el PDT 621 correspondiente a agosto de 2010.


En enero del 2010 la Empresa CEREALES CORASUR S.A.C ha iniciado operaciones, realizando las siguientes exportaciones y ventas internas de espárragos con sus compras respectivas:

Mes ExportacionesEmbarcadas

VentasExoneradas

Compras para Exportaciones

Compras para ventas exoneradas

Compras comunes

Enero 530,000 140,000 20,000 10,000 100,000Febrero 550,000 120,000 23,000 9,000 130,000Marzo 0 30,000 6,000 6,000 50,000Abril 500,000 0 15,000 3,000 90,000Mayo 480,000 0 18,000 5,000 85,000Junio 80,000 100,000 5,000 10,000 60,000Julio 575,000 110,000 21,000 11,000 140,000

Ante ello, se nos consulta cual es el saldo a favor del exportador que le corresponde a cereales Corasur S.A.C para cada uno de los meses del 2010.

Desarrollo:

El articulo 34 de la LIGV prescribe que el monto del IGV que hubiera sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y polizas de importación, dara derecho a un saldo a favor del exportador, conforme lo disponga el reglamento.

Luego, el articulo 3 del Decreto Supremo Nº 126-94-EF (Reglamento de Notas de Credito Negociables) indica que el saldo a favor del exportador se deducirá del impuesto bruto del IGV a cargo del contribuyente, siendo que de quedar un remanente este se denominara saldo a favor materia de beneficio.

Como se puede denotar de las normas mencionadas, el tratamiento del IGV de las adquisiciones de bienes o servicios destinados a la exportación es en un primer momento


el mismo que el crédito fiscal, utilizándose para restar el debito fiscal del IGV del mes. Por ello se menciona que las exportaciones son operaciones gravadas con el IGV pero con tasa del 0%.

De esta forma, el IGV de las compras destinadas exclusivamente a las exportaciones se deduce íntegramente como crédito fiscal (mediante el mecanismo del saldo a favor del exportador), mientras que por el IGV de las compras orientadas exclusivamente a las ventas exoneradas del IGV no se ejerce el crédito fiscal, conforme al articulo 19 inciso b) de la LIGV.

En lo referente a las compras comunes, solamente en los meses que se efectúan conjuntamente exportaciones y ventas exoneradas del IGV, será de aplicación la prorrata del crédito fiscal, lo que en el caso practico de cereales Corasur sucederá en enero, febrero,junio y julio de 2010, tal como lo señala el Articulo 23 de la LIGV, ratificado por las RTF Nº S 763-5-2003 y 13635-2-2009.

Al respecto cabe indicar que el inciso 6.2) del artículo 6 del Reglamento de la LIGV consigna que los contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad, para determinar el coeficiente de la prorrata, en primer lugar hallaran el monto acumulado de las operaciones gravadas con el IGV (incluyendo las exportaciones) desde que iniciaron operaciones, el cual será dividido entre el acumulado de las operaciones gravadas (incluyendo exportaciones) y no gravadas con el IGV desde que se inicio actividades, resultado del cual se multiplicara por 100.

Asi tenemos lo siguiente:

Coeficiente enero 2010 : (530,000/670,000)x 100 = 79.10%

Coeficiente febrero 2010 : (530,000+550,000)/(670,000+670,000) x 100

(1’080,000/1’340,000)x100 = 80.60% (redondeando)

Coeficiente Junio 2010 : (530,000 + 550,000 + 500,000 + 480,000 + 80,000) /

(670,000 + 670,000 + 30,000 + 500,000 + 480,000 + 180,000).

= (2’140,000/2’530,000) x 100 = 84.58%

Coeficiente Julio 2010 : (530,000 + 550,000 + 500,000 + 480,000 + 80,000 + 575,000)/(670,000+670,000+30,000+500,000+480,000+ 180,000 + 685,000).


= (2’750,000 / 3’215,000)x 100 =84.45% (redondeando)


VentasExoneradas

IGV Compras Comunes

Coeficiente SFE compras comunes

Enero 530,000 140,000 19,000 79.10% 15,029Febrero 550,000 120,000 24,700 80.60% 19,908.2Junio 80,000 100,000 11,400 84.58% 9,642.12Julio 575,000 110,000 26,600 84.45% 22,463.7

Por otro lado, en lo que respecta al crédito fiscal por los meses de marzo, abril y mayo del 2010, cabe recordar que la RTF Nº 1258-1-2004 ha establecido que: “El iniciso b) del articulo 18 de la LIGV, al aludir a bienes destinados a operaciones gravadas, se refiere a que no debe tomarse crédito fiscal por las adquisiciones destinadas a realizar operaciones exoneradas, otorgando bajo un sistema de deducciones amplias o financieras la posibilidad de emplear el crédito fiscal por todas las adquisiones que realice el sujeto para el desarrollo de sus actividades, a diferencia de los sistemas de deducciones físicas, en los cuales únicamente se permite la deducccion de los insumos, materias primas y envases que vendan con el producto.

En vista de que la deducción del crédito fiscal es sobre base financiera (y no sobre base real), entonces en los meses en que Cereales CORASUR S.A.C realiza únicamente exportaciones de exparragos, el IGV de las denominadas “compras comunes” se deducirá íntegramente como saldo a favor del exportador. En los periodos mensuales en los cuales CEREALES CORASUR S.A.C efectua únicamente ventas internas de esparragos exoneradas del IGV, no ejercerá ningún crédito fiscal por estas adquisiciones comunes como costo o gasto para impuesto a la renta, conforme al articulo 69 de la LIGV y 37 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Asi tenemos lo siguiente:


VentasExoneradas

Compras Comunes

IGV Compras Comunes

SFE compras comunes

Marzo 0 30,000 50,000 9,500 0Abril 500,000 0 90,000 17,100 17,100Mayo 480,000 0 85,000 16,150 16,150


Sumando todos los resultados el saldo a favor del exportador de CEREALES CORASUR S.A.C por cada uno de los meses entre enero a julio de 2010 es como sigue:


IGV Compras para Exportaciones

IGV Compras comunes

Saldo a favor del Exportador

Enero 530,000 3,800 15,029 18,829.00Febrero 550,000 4,370 19,908.20 24,278.20Marzo 0 1,140 0.00 1,140.00Abril 500,000 2,850 17,100.00 19,950.00Mayo 480,000 3,420 16,150.00 19,570.00Junio 80,000 950 9,642.12 10,592.12Julio 575,000 3,990 22,463.70 26,453.70


La empresa los Huertos efectuo la compra de una maquinaria el dia 20 de julio de 2009, la cual entro en funcionamiento desde el 1 de agosto del 2009. Por decisión de la Gerencia de Produccion se efecuo la venta el dia 18 de octubre del 2010.

La maquinaria fue adquirida por un monto de S/. 230,000 + S/. 43,700 de IGV que arrojo un monto total de S/. 273,700. La venta se efecuo por un monto de S/. 190,000 + S/.36,100 de IGV obteniéndose S/. 226,100.

Estamos pues ante la figura de una venta de bienes despreciables que forman parte del activo fijo de esta empresa, los cuales de acuerdo al articulo 22 del Decreto Supremo N° 055 -99-EF (TUO de la Ley del IGV), al habe sido vencidos antes de haberse cumplido el plazo de 2 años de haber sido puestos en funcionamiento y un precio menor al de su adquisición, obligara a que el crédito fiscal aplicado en la adquisicon de dichos bienes se reintegre en el mes de la venta en la proporción que corresponda a la diferencia del presio. Si existiera en la tasa del IGV una entre la fecha de adquisición del bien y la de su venta a la diferencia de precios se le aplicara las tasas que estuvieron vigentes cuando se aquirio el bien.

El reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en el mes en que se vendió el bien, es decir octubre 2010 debiendo determinarse de la siguiente manera:

Concepto Valor de Compra Valor de Venta DiferenciaMaquinaria S/. 230,000 S/. 190,000 S/. 40,000IGV 19% 43,700 36,100 7,600

S/. 273,700 S/. 226,100 S/. 47,600


El reintegor de S/. 7,600 debera ser anotado en el registro de compras, el cual será deducido del crédito fiscal del mes correspondiente.

Contablemente la compra se registro de la siguiente manera:

……………………………………………x………………………………………………….

33 Inmueble maquinaria y equipo 230,000

333 maquinarias y equipos de explotación

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 43,700

De pensiones y de salud porpagar

401 Gobierno Central

4011 IGV-Cuenta Propia

42 Cuentas por pagar comerciales – terceros 273,700

421 Faxturas, boletas y otros comprobantes por pagar

Xx/xx Por la compra del activo fijo correspondiente al mes de agosto 2009

………………………………………………x…………………………………………………………………

Por la venta del activo fijo se deberá contabilizar

…………………………………………….x…………………………………………………………………..

16 Cuentas por cobrar diversas – terceros 226,100

165 venta de activo inmovilizado

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 36,100




75 Otros ingresos de Gestion 190,000

756 Enajenacion de activos inmovilizados

Xx/xx Por la venta del activo fijo


……………………………………x………………………………………………..

Por el reintegro del crédito fiscal

……………………………………x…………………………………………………..

64 Gastos por tributos

6411 Impuesto General a las Ventas e ISC

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema




XX/XX Por el reintegro del IGV por la venta de maquinaria que conformaba el activo fijo antes de transcurrido el plazo de dos años de acuerdo a lo establecido en el articulo 22.

………………………………….x……………………………………………………..

Por el retiro del bien de la empresa

39 Depreciacion, amortización y agotamiento acumulado 61, 563

391 Depreciacion acumulada

65 Otros gastos de Gestion 168.437

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

Y operaciones discontinuas

33 Inmueble maquinaria y equipo 230,000

333 maquinarias y equipos de explotación


Charles realiza operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas el dia 18 de Julio del 2010 vendio un activo por el monto de S/. 17,540 incluido IGV teniendo el mismo valor de mercado que la factura de compra, el bien fue adquirido el 14 de marzo del 2009,


pero fue utilizado a partir de abril del 2009. Su valor en libros era de S/. 27,825 neto de una depreciación equivalente a S/. 3,675.

La empresa en el mes de julio posee debitos y créditos fiscales ascendentes a S/. 8,950 Y S/. 7,300 ¿Cómo swe deberá operar tributariamente por dicha operacion?

La enajenación del activo fijo se produce antes de los dos años de puesto en funcionamiento, vendiéndose a un precion inferior al de su adquisición, por lo tanto se deberá proceder a reintegrar al crédito fiscal en el mes de julio de 2010 que es el mes de su venta de acuerdo a lo establecido en el articulo 22 del TUO de la ley del IGV.

Asi mismo de aceurdo a lo dispuesto en el articulo 6 numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV, el monto a reintegrar seria el siguiente:

IGV consignado en la factura de compra : S/. 5,985IGV consignado en la factura de venta : S/. 2,801Diferencia a reintegrar : S/. 3,184

CASO PRACTICOLa Empresa de Confecciones Rivas Tex S.A.C adquirió en Setiembre 2010 una maquina remalladora industrial por la suma de S/. 45,000 mas IGV, siendo puesta en funcionamiento inmediatamente. Su vida útil fue estimada en 10 años. En el mes de Diciembre se produjo un robo dentro de la Empresa desapareciendo entre otros la maquina remalladora industrial. Se consulta si procede reintegrar el crédito fiscal por esta perdida del activo fijo.

Solucion:

De acuerdo al articulo 22 de la Ley del IGV en el inciso b) se precisa que se exceptua del reintegro del crédito fiscal la desaparición, destrucción o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.

Asi mismo en el Reglamento de la Ley, articulo 6 numeral 4 se precisa que para los casos anteriormente señalados en la Ley se acreditaran a taves de un informe emitido por una compañía de seguros de ser el caso y con el respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez días hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito antes de ser requerido por la SUNAT por ese periodo.


En tanto se haya procedido con lo descrito, no habrá obligación de reintegrar el crédito fiscal por parte de Rivas Tex SAC.

CASO PRACTICO

La Empresa Classic S.A designada por la SUNAT como agente de percepción del IGV ha efectuado las siguientes operaciones realizadas con el cliente Yulian S.A

a) Mediante Factura N° 005 del 18/08/2010 se efectua la venta de mercadería por S/. 25,000 incluye el IGV.

b) El 30/08/2010 se cobra parcialmente la Factura N° 005 POR S/. 16,000 monto que incluye la percepción correspondiente.

c) El 30/09/2010 se cobra el saldo pendiente de la Factura N° 005 efectuandose la percepción correspondiente.

Desarrollo:

El monto total de la percepción por esta operación será el siguiente:

25,000 x 2% = 500

Sin mebargo, en saso se realicen pagos parciales que incluya el monto de la percepción, la percepción se determinara aplicando sobre el monto de cada pago parcial cobrado en moneda nacional, el factor que resulte del procedimiento siguiente:

a) Al pocentaje de percepción aplicable se le sumara 100% b) Se dividirá el porcentaje de percepción a ser aplicado entre el porcentaje obtenido en

a) Constituyendo el monto resultante el factor a utilizar.

El factor deberá expresarse con seis decimales, para lo cual si el séptimo decimal es inferior a 5, el valor del sexto decimal permanecerá igual, mientras que si el séptimo decimal es igual o superior a 5 el valor del sexto decimal será incrementado en uno.

Factor

____________________________ = % de persepcion

(porcentaje de percepción + 100%)

De ser asi y asumiendo que estamos ante una percepción a la venta interna de bienes en la que se aplica el porcentaje de 2% tendríamos el siguiente monto de la percepción:


Factor= ________2%___________

(100% + 2%)

Monto de la persepion en el adelanto (30/08/2010)

Factor = 0.019608

Monto de la Persepcion = S/. 16,000 X 0.019608n

Monto de la percepción = S/. 313.74

2. Monto de la percepción el pago final (30/09/2010)

A efectos de la cancelación de la cuenta por cobrar la Empresa Clasic S.A deberá realizar el siguiente calculo:

Monto por cobrar = S/. 9,500

Porcentaje de Persepcion 2%

Monto de la Persepcion = 9,500 x 0.019608

Monto de la Persepcion = S/. 186.28

Monto de la Persepcion = S/. 313.74 + 186.28

Monto total de la Persepcion = S/.500

CASO PRACTICO

La Empresa Coli S.A Ha sido designanda como agente de percepción del IGV. El dia 18/10/2010 efectua una venta de gasolina de 90 (combustibe sujeto al sistema de persepciones) a los Andes Combustibles S.A con la factura N° 003 – 0208, la cual se emitió como sigue:

Valor de Venta S/. 5,000.00IGV S/. 950.00Precio de Venta S/ 5,950.00Persepcion S/. 59.50Total a cobrar S/. 6,009.50

El dia 18/10/2010 se efectuo una cobranza parcial con el cheque N° 1854 del Banco por S/. 2,000. Asi mismo el 29/10/2010 se devolvió parte de la mercadería comprada emitiéndose una nota de crédito por un monto de S/. 1,200.

El saldo final se cancelo el 25/11/2010. Se solicita como proceder al calculo de la percepción de acuerdo con los datos presentados.


Desarrollo:

El cheque de los Andes Combustibles S.A. del 18/10/2010 por el pago a cuenta de S/2,000.00 lleva implícito la percepción del IGV en forma proporcional. Coli S.A deberá entregar comprobante de percepción como sigue.

Fecha: 18/10/2010

Factura Monto total cobrado Persepcion003-0208 S/. 2,000.00 S/. 19.80

Como el dia 29/10/2010 se emitió una nota de crédito para anular parte de la venta total de una devolución efectuada se deberá tomar en cuenta el monto devuelto para calcular la percepción sobr711e el saldo.

El 25/11/2010 la cobranza debe ser por S/. 2,797.50 para que se cancele la factura y los Andes Combustibles S.A deberá entregar comprobante de percepción como sigue:

Fecha: 25/11/2010

Factura Monto total cobrado Persepcion003-0208 S/. 2,797.50 S/. 27.70

CASO PRACTICO

La Empresa Riba SAC se dedica a la comercialización de bienes gravados con el IGV realiza una importación definitiva de parites de computo procedentes de Estados Unidos.

15 de Setiembre del 2010 fecha de la factura N° 645-2879 debidamente canceladas asi como el seguro y el flete.

20 de Setiembre del 2010 fecha descarga de los bienes.

22 de Setiembre del 2010 fecha de numeración de la DUA S/. 2,789 en aplicación del articulo 7 de la presente resolución.

La empresa Riba SAC no se encuentra comprendida en ninguno de los suspuesto del articulo N 4 incisos ay b numeral 4.1 del articulo 4 de la resolución n 102 -2007/SUNAT.

La DUA 235-2010-045124 del 30/09/2010, tiene el siguiente detalle, expresado en dólares americanos.

CIF 25,000

- Valor FOB 22,000


- Flete 1,000- Seguro 2,000- Ad valorem 12% 3,000- IPM 560- IGV 4,760- Precio Total 33,320.00

Tasa de Persepcion 3.5% 1,166,20

Riba SAC en su condición de importador, debe efectur un pago anticipado del IGV, por la venta de bienes importados que en un futuro debe realizar.

Base de la Persepcion:

+ Valor de Aduanas (CIF)

+ Derechos (Ad valorem)

+ Tributos IPM e IGV

Importe de las percepciones

El 22 de febrero del 2008 se hace la conversión de la moneda extranjera a moneda nacional con el TC. Del S/. 2.789

Concepto us$ T.C S/.

Valor de Aduanas 25,000 2.789 s/. 69,725.00

Derechos y tributes que

Gravan la importación

Ad valoren 3,000 2.789 S/.8,767.00

IPM e IGV 5,320 2.789 S/. 14,837.48

TOTAL 33,320.00 2.789 S/. 92,929.48

Aplicación de la percepción

Importe de la Operracin S/. 92,929.48 X 3.5% = S/. 3,252.53

Para cobrar la percepción la SUNAT emitirá la liquidación de cobranza – Constancia de Persepcion, expresada en moneda nacional al momento de la numeración de la DUA.


CASO PRACTICO

IMPUTACIÓN DE PAGO DE DEUDAS TRIBUTARlAS

Una empresa no cumplió con efectuar el pago del IGV correspondiente al periodo tributario Oct-2004 por un importe ascendente a S/. 72,000.00 el cual venció el 8 de noviembre del 2004. A continuación se detalla la deuda tributaria al 25 de abril de 2005, fecha en la cual se realizó un pago parcial de la misma ascendente a S/. 9,000.00.

Datos:

Determinación de la deuda tributaria al 25 de abril de 2005:

Tributo insoluto 72,000.00

Intereses al 31/12/2004 1,872.00

Intereses al 25 abril 2005: 923.00

TOTAL APAGAR 74,795.00

Pago parcial realizado el 25 de abril de 2005: 9,000.00

SOLUCIÓN:


El pago ha de imputarse, en primer lugar, a los intereses generados de diciembre a abril, los cuales ascienden a S/. 923.00.

(9,000.00- 923.00) = 8,077.00 El importe de 8,077.00 será imputado contra la "base de cálculo", compuesta por la

sumatoria del tributo insoluto y los intereses al 31 de diciembre de 2004. Ello, de conformidad con lo regulado en el último párrafo del artículo 33 del Código Tributario.

"Base de cálculo" = 73,872.00 (72,000.00 + 1,872.00) Deuda tributaria impaga. 65, 795.00 = (73,872.00 -8,077.00)


PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOSEN CASOS DE OMISOS

La empresa GOCAS S.A., durante el ejercicio 2004 omitió presentar algunas declaraciones juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a través de información de terceros dichas omisiones, máxime cuando tampoco la empresa ha presentado el Registro de Ventas requerido por la SUNAT. A continuación se detallan las omisiones en los meses siguientes:

PERIODO BASE IMPONIBLE IGV

Enero 20,000 3,800

Febrero 46,000 8,740

Marzo 61,000 11,590

Abril 52,000 9,880

Mayo 42,000 7,980

Junio 35,000 6,650

Nos consulta si resulta procedente la aplicación de la presunción contenida en el artículo 67-A del Código Tributario.


SOLUCIÓN:

Como quiera que existan las causales para la determinación sobre base presunta (no presentar Registro de Ventas y omitir tributos), en el caso planteado la SUNAT ha establecido correctamente que procede aplicar la determinación presuntiva, en este caso, la presunción de ventas en el caso de omisos. En tal sentido, se deben efectuar los siguientes cálculos:

a. Cálculo del ingreso promedio: Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisión.

Ingreso promedio: 201 ,000 /4 = 50,250

b. Imputación del ingreso promedio a los periodos sujetos a fiscalización y determinación del IGV

PeriodoOmisión detectada a la base imponible(1)

Imputación definitiva a la base imponible(2) IGV

Enero 20,000 48,750 9,263

Febrero 46,000 48,750 9,263

Marzo 61,000 61,000 11,590

Abril 52,000 52,000 9,880

Mayo 42,000 48,750 9,880

Junio 35,000 48,750 9,263

Julio 48,750 9,263

Agosto 48,750 9,263

Setiembre 48,750 9,263

Octubre 48,750 9,263

Noviembre 48,750 9,263


Diciembre 48,750 9,263

TOTAL 256,000 600,500 114,095

c. Determinación del IR omitido

600,500 x 30% = S/. 180,150

CASO PRÁCTICO N° 03:

INCONSISTENCIAS POR SECTOR ECONOMICO



OBSEQUIO DE BIENES TRABAJADORES

La administración repara IGV a la recurrente por retiro de bienes de la empresa a favor de sus trabajadores en el periodo de enero a junio 1998 por la razón de que dichos gastos no constituyen condición de trabajo y no son necesarios para la prestación de sus servicios , según inciso a) del artículo 1º de la Ley del IGV.

La Administración Tributaria considera la entrega de bebidas gaseosas a los trabajadores de la recurrente como retiro de bienes y por lo tanto como venta para efecto del IGV. Numeral 2 del Artículo 3º.

Numeral 2 Artículo 3º del IGV señala se debe entender por venta, entre otros, el retiro de bienes que efectúa el propietario, socio o titular de la empresa o a la empresa misma, con excepción del retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios , o cuando dicha entrega se disponga mediante.


La recurrente señala que las bebidas entregadas en forma semanal, obedecen a consumos efectuados dentro de las instalaciones de la empresa como parte del refrigerio al que tienen derecho los trabajadores por laborar en horario continuado, en virtud de pactos colectivos.

Manifiesta que es errada la posición de la Administración al considerar que sólo califica como condición de trabajo los consumos que sean indispensables para el desarrollo de las labores, mas no considera todos los elementos que favorecen la productividad y ayudan a mantener un clima laboral estable.

Inciso i) del artículo 19º del TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, “son condiciones de trabajo los pagos efectuados al trabajador en dinero o en especie, para el cabal cumplimiento de sus funcione, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario, etc. y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objetivo y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.

Artículo 20º de la citada ley prescribe que la alimentación proporcionada directamente por el empleador tendrá la condición de trabajo si es indispensable para la prestación de los servicios o cuando se derive de mandato legal.

El TF concluye que la entrega de gaseosas a los trabajadores de la recurrente constituye retiro de bienes, encontrándose afecta al Impuesto General a las Ventas, por lo que procede confirmar la apelada en este extremo.


INCONSISTENCIAS POR SECTOR ECONOMICO




CONCLUSIONES

Sigue siendo muy frecuente que, en las fiscalizaciones tributarias que realiza SUNAT respecto del Impuesto General a las Ventas, insista en querer comprobar la veracidad de las operaciones de compra de mercaderías o la prestación de servicios a favor de la empresa fiscalizada.

Ahora se busca una correcta declaración del contribuyente, no la que se hace por cumplir y luego se modifica o rectifica Desde hace unas semanas las fiscalizaciones de Sunat en cuanto al pago adelantado del IGV se han vuelto más drásticas ya que en caso de error en la declaración por parte del contribuyente y aun cuando se corrija y pague la multa de manera voluntaria, la Sunat considera que la falta no se ha subsanado y, por lo tanto, todo el monto depositado en la cuenta de detracciones será un ingreso como recaudación a otra cuenta a cargo de .


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Reparos en El Igv