RESUMEN REFORMA TRIBUTARIA O LEY DE FINANCIAMIENTO … · El 28 de diciembre de 2018 se expidió la Ley No. 1943 conocida como Ley de Financiamiento o Reforma Tributaria, la cual

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El 28 de diciembre de 2018 se expidió la Ley No. 1943 conocida como Ley de Financiamiento o Reforma Tributaria, la cual entra en vigencia a partir de su promulgación introduciendo aspectos relevantes en materia del impuesto sobre las ventas – IVA, impuesto sobre la renta y complementarios para las personas naturales y personas jurídicas, entre otros aspectos, además de derogatorias a algunas normas que hasta el momento se encontraban vigentes en materia tributaria. El presente documento incluye un resumen de las principales modificaciones que introduce la Ley al ordenamiento tributario por considerarlo relevante y de su interés como contribuyente bien sea a través de usted como personas natural o través de su empresa como persona jurídica. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS – IVA Y FACTURACIÓN

Novedad Modificación

Responsabilidad del impuesto sobre las ventas – IVA régimen simplificado

Se deroga el artículo 499 del ET, estableciéndose los requisitos para pertenecer al régimen simplificado en el parágrafo 3° 437 de ET, conservándose los mismos requisitos y topes señalados previamente en el artículo 499 del ET, además de incluir en esta oportunidad un séptimo requisito correspondiente a “que no esté registrado como contribuyente del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación - SIMPLE”.

Cambio de régimen común a simplificado

Se deroga el artículo 505 del ET el cual establecía que los responsables del régimen común sólo podían acogerse al régimen simplificado cuando demuestren que en los tres (3) años fiscales anteriores se cumplieron por cada año las condiciones establecidas en el artículo 499 del ET (con reforma parágrafo 3 del art. 437 del ET). Con el parágrafo 3 del artículo 437 del ET se reduce este término a un (1) año, pues dicta que los responsables del impuesto solo podrán solicitar su retiro del régimen cuando demuestren que en el año fiscal anterior se cumplieron las condiciones.

Control de evasión fiscal en el impuesto sobre las ventas por responsabilidad en el IVA

Se autoriza a la DIAN para adoptar medidas tendientes al control de la evasión en el IVA, para lo cual podrán imponer obligaciones formales a los sujetos no responsables a que alude el artículo 437 del ET, recordando que bajo el criterio de “abuso en materia tributaria” (Art. 869 del ET) la DIAN tiene facultades para desconocer operaciones cuyo propósito sea la cancelación injustificada de establecimientos de comercios para abrir uno nuevo con el mismo objeto social o actividad y, el fraccionamiento de la actividad empresarial en varios miembros de la familia para evitar la inscripción del prestador de los bienes o servicios gravados en el régimen de responsabilidad del IVA.

RESUMEN REFORMA TRIBUTARIA O LEY DE

FINANCIAMIENTO No. 1943 DEL 28 DE DICIEMBRE

DE 2018



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Retención en la fuente a título de IVA – Artículo 437-1 ET.

Incremento en la tarifa de retención en la fuente a título de IVA hasta del 50% del valor del impuesto de acuerdo con lo que determine el Gobierno Nacional a través de un futuro decreto reglamentario. En aquellos pagos en los que no exista una retención en la fuente especial establecida mediante decreto, la tarifa seguirá siendo del 15%.

Agentes de retención en la fuente a título de IVA – Artículo 437-2 del ET

Se establece como nuevo agente retenedor de IVA a los responsables del impuesto sobre las ventas cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que se encuentren registrada como contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE.

Prestadores de servicios electrónicos y digitales desde el exterior - Art. 437-2 del ET.

Podrán acogerse voluntariamente al sistema de retención en la fuente a título de IVA a la tarifa del 100% del impuesto, siempre y cuando no se hayan acogido al sistema de declaración bimestral del impuesto sobre las ventas.

Retiro de bienes para consumo sujetos a IVA

Se modifica el nombre del artículo 458 del ET el cual rezaba “base gravable en los retiros de bienes corporales muebles” quedando denominado como “base gravable en los retiros de bienes”. Al respecto, esta norma establece que los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles hecho por el responsable para su uso o para formar parte de los activos de la empresa, constituyen hecho generador de IVA, y la base gravable del impuesto sobre las ventas se conformara por su valor comercial.

Impuesto sobre las ventas a la cerveza – Artículo 475 del ET

El IVA en la cerveza pasa de monofásico a plurifásico, esto traduce que anteriormente el impuesto se cobraba a los productores, importadores y comercializadores, ahora, el impuesto recaerá de igual forma al consumidor final del producto. Lo anterior, a partir del 01 de marzo de 2019. Así las cosas, se deroga el artículo 430 del ET referente al momento de causación del impuesto sobre la venta de cerveza.

Servicios excluidos de IVA – Artículo 476 del ET

• Se exceptúan de la exclusión de IVA los servicios médicos relacionados con tratamiento de belleza y, las cirugías estéticas diferentes a aquellas cirugías plásticas reparadoras o funcionales.

• Se elimina la exclusión para los servicios de corretaje de reaseguros.

• Se incluye exclusión para los servicios de intermediación para el pago de incentivos o transferencias monetarias condicionadas en el marco de los programas sociales del Gobierno Nacional.

• A partir del 01 de enero de 2019 estarán excluidos de IVA los servicios de hotelería y turismo que sean prestados en los municipios que sean prestados en los municipios que integran las zonas del régimen aduanero especial:



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1. Zona de régimen aduanero especial de Urabá, Tumaco, y Guapi; 2. Zona de régimen aduanero especial de Inírida, Puerto Carreño,

La Primavera y Cumaribo; 3. Zona de régimen aduanero especial de Maicao, Uribia y Manaure.

• Se establece una exclusión especial para los servicios de publicidad en las emisoras de radio y programadoras de canales regionales de televisión, siempre y cuando cumplan ciertas condiciones.

Bienes que se encuentran exentos de IVA – Artículo 477 del ET

Se incluyen como exentos:

• Biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diésel de producción nacional con destino a la mezcla con ACPM.

• Algunos vehículos automotores de transporte público de pasajeros y, vehículos automotores de servicio público o particular, para ventas hechas a pequeños transportadores propietarios, siempre y cuando cumpla ciertos requisitos. Beneficio vigente por cinco años.

Facturación electrónica – Artículo 616-1 del ET

Se introducen aspectos para la factura electrónica (FE):

• Todas las FE para su reconocimiento tributario deberán ser validadas previo a su expedición por la DIAN o por un proveedor autorizado por la DIAN.

• La FE solo se entenderá expedida cuando sea validada y entregada al adquiriente.

• Cuando no sea posible expedir la FE por razones tecnológicas atribuibles a la DIAN o proveedor tecnológico, el obligado a facturar esta facultado para entregar la FE al adquiriente sin validación previa, entendiéndose la FE expedida y entregada al adquiriente; sin embargo, deberá ser enviada a la DIAN o proveedor tecnológico dentro de las 48 horas siguientes contadas a partir del momento en que se solucione los problemas tecnológicos.

• Los proveedores tecnológicos autorizados deberán transmitir a la DIAN las FE que validen.

• El Gobierno Nacional reglamentará la circulación de las facturas electrónicas.

• El sistema de FE es aplicable a las operaciones de compra y venta de bienes y servicios. Este sistema también es aplicable a otras operaciones tales como los pagos de nómina, las exportaciones, importaciones, y los pagos a favor de no responsables del IVA.

• A partir del 1 del enero de 2020, se requerirá FE para la procedencia de impuestos descontables, y costos o gastos deducibles, de conformidad con la siguiente tabla:



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Año % máximo que podrá soportarse sin FE

2020 30%

2021 20%

2022 10%

• La DIAN establecerá el calendario y los sujetos obligados a facturar que deben iniciar la implementación de la FE durante el año 2019, así como los requisitos técnicos de la FE para su aplicación específica en los casos de venta de bienes y servicios, pago de nómina, importaciones y exportaciones, pagos al exterior, operaciones de factoraje, entre otras.

• Desde el 01 de enero de 2019 y hasta el 30 de junio de 2019 quienes estando obligados a expedir FE incumplan con dicha obligación, no serán sujeto de las sanciones correspondientes previstas en el ET, siempre y cuando cumplan con las siguientes condiciones:

1. Expedir factura y/o documento equivalente y/o sustitutivo vigente,

por los métodos tradicionales diferentes al electrónico.

2. Demostrar que la razón por la cual no emitieron la FE obedece a: impedimento tecnológico o, por razones de inconveniencia comercial justificada.

Sistema POS frente a IVAs descontables y, costos y deducciones en renta – Parágrafo 4 Art. 616-1 del ET.

Los documentos equivalentes generados por máquinas registradoras con sistema POS no otorgan derecho a impuestos descontables en IVA, ni costos y deducciones en el impuesto sobre la renta.

No obstante, los adquirientes podrán solicitar al obligado a facturar, factura de venta, cuando en virtud de su actividad económica tenga derecho a solicitar impuestos descontables, costos y deducciones.

Régimen de responsabilidad del impuesto sobre las ventas – IVA

Se eliminan todas las referencias al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas y del impuesto nacional al consumo. Las normas que se refieren al régimen común y al régimen simplificado se entenderán referidas al régimen de responsabilidad del impuesto sobre las ventas – IVA. Lo anterior se traduce como “no responsables del impuesto” (antes régimen simplificado) y, “responsables del impuesto” (antes régimen común).



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IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO - IMPOCONSUMO


Hecho generador del impoconsumo

Se modifica el numeral 3 del artículo 512-1 del ET correspondiente al hecho generador del impuesto nacional al consumo relacionado con el expendió de comidas y bebidas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para el consumo en el lugar, para domicilios o para ser llevadas por el consumidor, al igual que el expendió de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas. El cambio surge en que se incluye lo dispuesto en el artículo 426 del ET, relacionado con los servicios y ventas antes descritas consideradas como excluidas de IVA y gravados con impoconsumo, además de establecer que el impoconsumo no aplica a las actividades de expendio de bebidas y comidas bajo franquicias.

Régimen del impoconsumo – Artículo 512-13 del ET

No se modifican los topes y demás requisitos para pertenecer al régimen de “no responsable” del impoconsumo de restaurantes y bares (antes régimen simplificado del impoconsumo).

Impoconsumo de bienes inmuebles

Se introduce al ordenamiento tributario el artículo 512-22 estableciendo como hecho generador del impoconsumo a la tarifa del 2% sobre el precio de venta, la venta de bienes inmuebles diferentes a predios rurales destinados a actividades agropecuarias, proyectos de vivienda de interés social y/o prioritario, nuevos o usados, cuyo valor supere las 26.800 UVT (2019: $918.436.000), incluidas las realizadas mediante las cesiones de derechos fiduciarios o fondos que no coticen en bolsa. El responsable del impuesto es el vendedor o cedente de los bienes inmuebles sujetos al impuesto nacional al consumo. El impuesto será recaudado en su totalidad mediante el mecanismo de retención en la fuente. La retención aquí prevista deberá cancelarse previamente a la enajenación del bien inmueble, y presentar comprobante de pago ante el notario o administrador de la fiducia, fondo de capital privado o fondo de inversión. Este impuesto no podrá tratarse como impuesto descontable, ni como gasto deducible, pero hará parte del costo del inmueble para el comprador.



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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS NATURALES


Reconocimiento del ingreso para los no obligados a llevar contabilidad

Se introduce el numeral 3 al artículo 27 del ET, relacionado con el reconocimiento fiscal de los ingresos por concepto de auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías, los cuales se entenderán realizados en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el momento de consignación al fondo de cesantías. Lo anterior dará lugar a la renta exenta de conformidad con el numeral 4 del artículo 206 de ET, así como el reconocimiento patrimonial, cuando haya lugar a ello.

Aportes obligatorios al sistema general de pensiones

Se modifica el artículo 55 del ET señalando:

• Se conserva el tratamiento de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional (INCRNGO) a los aportes obligatorios a pensión que realicen los trabajadores, empleadores, y afiliados, no conformando la base de retención en la fuente por rentas de trabajo.

• Se conserva la deducción en renta para el empleador respecto de los aportes obligatorios a pensión.

• Se introduce que las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad son INCRNGO para el aportante, en un porcentaje que no exceda del 25% del ingreso laboral o tributario anual, y hasta 2.500 UVT (2019: $85.675.000).

• Se incrementa la tarifa de retención en la fuente del 15% al 35% por retiros parciales o totales de las cotizaciones voluntarias que hayan efectuado los afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado.

Rentas de trabajo exentas

Se introduce el numeral 9 al artículo 206 del ET señalando que recibirán el tratamiento de renta de trabajo exenta “los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas, los cuales no podrán exceder del 50% de su salario.” La anterior renta exenta no esta sujeta al límite del 40% del ingreso neto, ni las 5.040 UVT. Por otro lado, se establece que la exención prevista en el numeral 10 del artículo 206 del ET (25% del valor total de los pagos laborales limitados en 240 UVT mensual), procede en relación con los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un término inferior a 90 días continuos o discontinuos menos de 2 trabajadores o contratistas asociados a la actividad.



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Sistema de Cedulación renta de personas naturales

Se derogan los artículos 338, 339, 340 y 341 del ET correspondientes a la definición y determinación de la renta líquida por rentas de capital y rentas no laborales de personas naturales. La depuración de la renta líquida cedular se determinará de modo independiente en tres cedulas: (i) rentas de trabajo, de capital y no laborales; (ii) rentas de pensiones y; (iii) dividendos y participaciones. Se introduce un nuevo concepto correspondiente a “cédula general” la cual se conforma de las rentas de trabajo, de capital y, no laborales, donde se depurará su renta líquida gravable sumando los ingresos obtenidos por estos conceptos (sin incluir dividendos), restando los INCRNGO, y al valor resultando (ingreso neto) podrán restarse las rentas exentas y deducciones que no excedan del 40% del ingreso neto ni que excedan de 5.040 UVT. En la depuración de las rentas no laborales y rentas de capital podrán restarse los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia. Se sumarán las rentas líquidas cedulares obtenidas en las rentas de trabajo, de capital, no laborales y de pensiones. A esta renta líquida gravable le será aplicable la tarifa señalada en el artículo 241 del ET la cual se encuentra entre el 0% y 39%. A la renta líquida cedular obtenida en la cédula de dividendos y participaciones le será aplicable la tarifa del artículo 242 del ET (15% para no gravados y, 33% para gravados).

Tarifa del impuesto sobre la renta para personas naturales

Se modifica el artículo 241 del ET relacionado con la tarifa de renta para personas naturales y sucesiones de causantes residentes fiscales en el país. Al respecto, se establece una tabla única que va hasta una tarifa marginal del 39% respecto de una utilidad fiscal neta superior a $1.062.370.000. Así las cosas, se elimina la tabla establecida para la renta líquida laboral y de pensiones y, para la renta líquida no laboral y de capital. De igual forma se modifica la tarifa por rentas de dividendos y participaciones quedando sujetos a la tarifa del 15% respecto de los pagos o abonos en cuenta de dividendos decretados en calidad de no gravados, y a la tarifa del 33% respecto de los gravados, según el periodo gravable en que se paguen. Lo anterior se traduce en un incremento del impuesto sobre la renta para las personas naturales a partir del año gravable 2019.

Tarifa especial para dividendos personas naturales residentes

Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas naturales residentes fiscales en el país, provenientes de utilidades que hubieren sido consideradas como INCRNGO, conforme el numeral 3 del artículo 49 del ET, estarán sujetas a la tarifa del 15% respecto de las sumas que superen $10 millones (300 UVT).



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En caso de que los dividendos se decreten en calidad de gravados estarán sujetos a la tarifa del artículo 240 del ET (2019: 33%; 2020: 32%; 2021: 31% y; 2022 y siguientes: 30%). De igual forma se aplicará el impuesto del 15% una vez disminuido este impuesto. Este impuesto sobre la renta será retenido en la fuente sobre el valor bruto de los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos y participaciones.

Base de renta presuntiva para personas naturales

La base de renta presuntiva del contribuyente se comparará con la renta de la cédula general (rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no laborales)

Ingresos por indemnizaciones por seguros de vida

Se adiciona al ordenamiento tributario el artículo 303-1, relacionado con la ganancia ocasional gravada al 10% respecto de los ingresos por concepto de indemnizaciones por seguros de vida recibidos a partir de 2019 en el monto que supere 12.500 UVT (2019: $428.375.000).

Tarifa de retención en la fuente por ingresos laborales

Se modifica la tabla de retención en la fuente por pagos laborales generando un incremento en las tarifas y bases gravables, lo cual se traduce en un mayor impuesto por rentas de trabajo a través del mecanismo de retención en la fuente.

IMPUESTO AL PATRIMONIO


Sujetos pasivos Por los años 2019, 2020 y 2021, se crea el impuesto al patrimonio a cargo de:

• Personas naturales y sucesiones ilíquidas contribuyentes del impuesto de renta;

• Personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país, respecto de su patrimonio poseído directamente en el país.

• Personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país, respecto de su patrimonio poseído indirectamente a través de establecimientos permanentes, en el país.

• Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte respecto de su patrimonio poseído en el país.

• Las sociedades o entidades extranjeras que no sean declarantes del impuesto sobre la renta en el país, y que posean bienes ubicados en Colombia diferentes a acciones, cuentas por cobrar y/o inversiones en portafolio.



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Hecho generador El impuesto al patrimonio se genera por la posesión del patrimonio líquido o fiscal al 1° de enero de 2019, cuyo valor sea igual o superior a $5.000 millones.

Base gravable La base gravable del impuesto al patrimonio es el valor del patrimonio líquido (patrimonio bruto menos pasivos- fiscales) poseído a 1° de enero de 2019, 2020 y 2021 menos las exclusiones de:

• Las primeras 13.500 UVT (2019: $462.645.000) del valor patrimonial de su casa o apartamento de habitación.

• El 50% del valor patrimonial de los bienes objeto de impuesto complementario de normalización tributaria que sean declarados en 2019, y que hayan sido repatriados al país de forma permanente.

El valor patrimonial neto que se puede excluir de la base gravable del impuesto al patrimonio, se determinara multiplicando el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto, al 1° de enero de 2019, 2010 y 2021 respectivamente. En esta oportunidad no se permite excluir de la base el valor patrimonial de las acciones poseídas de forma directa o indirecta en sociedades nacionales, producto de no haber sujetado a impuesto al patrimonio a las sociedades nacionales (personas jurídicas). Para los años gravables 2020 y 2021, se tendrá que comparar las bases gravables frente a la determinada en el año gravable 2019, ocasionando incrementarse o disminuirse en un 25% de la inflación certificada por el DANE, según aplique, algo muy similar a lo aplicado en el pasado impuesto a la riqueza.

Tarifa La tarifa del impuesto al patrimonio es del 1% por cada año (2019, 2020 y 2021), sobre el total de la base gravable.

Causación La obligación legal del impuesto al patrimonio se causa el 1° de enero de 2019, el 1° de enero de 2020 y, el 1° de enero de 2021.

No deducibilidad del impuesto

En ningún caso el valor cancelado por concepto del impuesto al patrimonio, ni su complementario de normalización tributaria serán deducibles o descontables en el impuesto sobre la renta y complementarios, ni podrán ser compensados con estos ni con otros impuestos.



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IMPUESTO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA


Sujetos pasivos Crease por el año 2019 el nuevo impuesto de normalización tributaria como un impuesto complementario al impuesto sobre la renta y al impuesto al patrimonio, el cual estará a cargo de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que tengan activos omitidos o pasivos inexistentes. El impuesto se liquidará y pagará en una declaración independiente que será presentada el 25 de septiembre de 2019, y no permite corrección o presentación extemporánea.

Hecho generador El impuesto complementario de normalización tributaria se causa por la posesión de activos omitidos o pasivos inexistentes al 1° de enero de 2019.

Base gravable La base gravable del impuesto complementario de normalización tributaria corresponderá al costo fiscal histórico, el autoavalúo comercial con soporte técnico, o como mínimo el costo fiscal del activo omitido, entendiéndose este último como el precio de adquisición de dichos bienes. Respecto de los pasivos inexistentes, su valor corresponderá al valor fiscal determinado conforme las reglas del ordenamiento tributario, o el valor reportado en la última declaración de renta. Cuando el contribuyente tome como base gravable el valor de mercado de los activos en el exterior y dentro del año siguiente a la entrada en vigencia de esta norma repatríe esos recursos a Colombia, la base gravable del impuesto de normalización tributaria corresponderá al 50% del valor de los activos omitidos.

Tarifa La tarifa del impuesto de normalización tributaría será del 13%.

Comparación patrimonial y renta líquida gravable

Los activos que se normalicen en el año 2019 deberán ser incluidos en la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2019, y no generaran renta líquida gravable producto de la comparación patrimonial, ni genera sanción en: el impuesto de renta, IVA, precios de transferencia, acciones penales por omisión de activos, ni en la información exógena de años anteriores ni por 2019. Lo anterior, exceptuando que se compruebe que los recursos con los cuales se obtuvieron los activos omitidos tienen origen ilícito o estuvieron relacionados con el lavado de activos o la financiación del terrorismo.

Saneamiento de activos

Cuando los contribuyentes tengan declarados sus activos diferentes a inventarios por un valor inferior al de mercado, podrán actualizar su valor incluyendo las sumas adicionales como base gravable del impuesto de normalización.



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IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS PARA SOCIEDADES NACIONALES


Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidas por sociedades nacionales

Se adiciona al ordenamiento tributario el artículo 242-1, estableciendo que los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta provenientes de utilidades que fueron consideradas como ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, estarán sujetas a la tarifa del 7,5% a título de retención en la fuente sobre la renta. En el caso de los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta en calidad de gravados, estarán sujetos a la tarifa señalada en el artículo 240 del ET (2019: 33%; 2020: 32%; 2021: 31%; 2022: 30%), caso en el cual al resultado anterior se le aplicara acto seguido la tarifa del 7,5%.

Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos por sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales no residentes

Respecto de los dividendos y participaciones percibidos en calidad de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional el impuesto de renta será del 7,5%, el cual estará sujeto a retención en la fuente a la misma tarifa sobre el valor bruto. En caso de corresponder a dividendos o participaciones gravados, estarán sujetos a la tarifa señalada en el artículo 240 del ET (2019: 33%; 2020: 32%; 2021: 31%; 2022: 30%), caso en el cual al resultado anterior se le aplicara acto seguido la tarifa del 7,5%.

Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos por establecimientos permanentes de sociedades extranjeras

Respecto de los dividendos y participaciones percibidos en calidad de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional el impuesto de renta será del 7,5%, el cual estará sujeto a retención en la fuente a la misma tarifa sobre el valor bruto. En caso de corresponder a dividendos o participaciones gravados, estarán sujetos a la tarifa señalada en el artículo 240 del ET (2019: 33%; 2020: 32%; 2021: 31%; 2022: 30%), caso en el cual al resultado anterior se le aplicara acto seguido la tarifa del 7,5%.

Régimen de transición en materia de dividendos

El artículo 115 de la ley de financiamiento establece que los dividendos decretados en calidad de exigibles a 31 de diciembre de 2018, mantendrán el tratamiento aplicable con anterior a la vigencia de la presente ley. De igual forma, es preciso señalar que la ley de financiamiento no derogo el artículo 246-1 del ET adicionado por la Ley 1819 de 2016 (reforma tributaria estructural) el cual establece que lo previsto en los artículos 242, 245, 246, 342, 343 del ET (tarifa de impuesto sobre dividendos percibidos por personas naturales residentes y no residentes fiscales, al igual que sociedades del exterior) solo será aplicable a los dividendos que se repartan con cargo a utilidades generadas a partir del ejercicio del año gravable 2017.

Deducción por contribuciones a

Se adiciona al ordenamiento tributario el artículo 107-2 el cual establece, entre otros aspectos, que será deducible del impuesto sobre la renta del empleador los pagos destinados a programas de becas de



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educación de los empleados

estudios totales o parciales y de créditos condonables para educación, en beneficio de sus empleados o de los miembros del núcleo familiar del trabajador. Para todos los efectos, estos pagos no se considerarán pagos indirectos hechos al trabajador. Lo anterior será reglamentado por el Gobierno nacional.

MEDIDAS PARA COMBATIR LA EVASIÓN Y EL ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA


Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos

Se modifica el artículo 90 del ET señalando entre otros aspectos nuevos:

• En el caso de los bienes inmuebles, no se aceptará un precio de venta inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoavalúo. En los casos que exista lista de precios que permita determinar el valor comercial, los contribuyentes deberán remitirse a los mismos.

• El valor de los inmuebles estará conformado por todas las sumas pagadas para su adquisición, así se convengan o facturen por fuera de la escritura pública.

• En la escritura pública de enajenación o declaración de construcción las partes deberán declarar bajo gravedad de juramento que el precio incluido en la escritura es real y no ha sido objeto de pactos privados en los que señale un valor diferente.

Sin las referidas declaraciones, tanto el impuesto sobre la renta, como la ganancia ocasional, el impuesto de registro, los derechos de registro y los derechos notariales, serán liquidado sobre una base equivalente a cuatro veces el valor incluido en la escritura.

• A partir del 1° de enero de 2019 no serán constitutivos de costo de los bienes raíces aquellas sumas que no se hayan desembolsado a través de entidades financieras, lo que traduce en desconocer las transacciones en efectivo para estos casos en materia fiscal.

• El precio de venta pactado entre las partes no puede diferir notoriamente del valor comercial de los bienes o servicios sujetos a enajenación en más de un 15% (antes 25%) de los precios establecidos en el comercio para bienes o servicios de la misma especie y calidad.

• En el caso de enajenación de acciones o cuotas de interés social de sociedades o entidades que no coticen en bolsa de valores de Colombia, se presume que el precio de enajenación no puede ser inferior al valor intrínseco incrementado en un 30% (antes 15%).



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Regla de subcapitalización

Se modifica el artículo 118-1 del ET, estableciendo que la limitación de la deducción de los gastos generados por intereses financieros aplica respecto de las deudas contraídas con vinculados económicos nacionales o extranjeros. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta solo podrán deducir los intereses generados con ocasión de tales deudas en cuanto al monto total promedio de las mismas, durante el correspondiente año gravable, que no exceda el resultado de multiplicar por dos (antes tres) el patrimonio líquido del contribuyente determinado al 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.

Limitación de deducibilidad de los intereses y demás costos o gastos financieros con la casa matriz

Se adiciona el literal c) al artículo 124-1 del ET, relacionado con la excepción de no deducibilidad respecto de: “Los intereses y demás costos o gastos financieros atribuidos a un establecimiento permanente en Colombia, que se hayan sometido a retención en la fuente”.

Retención en la fuente en la adquisición de inmueble por parte de persona jurídica

Se adiciona un parágrafo al artículo 401 del ET el cual señala: “Cuando el comprador de un bien inmueble sea una persona jurídica o sociedad de hecho, la retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta constituye un requisito previo para el otorgamiento de la escritura pública o la transferencia de derechos o cuotas representativas de bienes inmuebles. Para estos efectos, la personas jurídica o sociedad de hecho pagará la retención en la fuente mediante el recibo oficial de pago y, posteriormente, imputará dicho pago a la declaración de retención en la fuente correspondiente, de tal forma que el notario o la sociedad administradora de la fiduciaria o fondo, según el caso, pueda verificar el pago como requisito previo al otorgamiento de la escritura pública o la transferencia de derechos o cuotas.”

Pérdida de los beneficios del régimen tributario especial - ESAL

Se modifica el artículo 364-3 del ET, estableciendo que, en algunos casos, las entidades sin ánimo de lucro que pierdan la calidad y por ende los beneficios de estar catalogados como del Régimen Tributario Especial (RTE), podrán solicitar su calificación para el año siguiente a la pérdida del mismo (antes debían esperar tres años). En caso de pérdida de los beneficios del RTE, dichos beneficios se tornan improcedentes a partir del año gravable en que se incumplan con los requisitos para pertenecer al RTE.

Código penal por omisión de activos y declaración de pasivos inexistentes

Se modifica el artículo 434A del Código Penal Ley 599 de 2000, correspondiente a la sanción de la pena privativa de la libertad de 48 a 108 meses de prisión y una multa del 20% de los activos omitidos o del valor de los pasivos inexistentes o de la diferencia entre los activos declarados por menor valor con dolo, cuando el contribuyente dolosamente omita activos o presente un menor valor de los mismos en su declaración tributaria o, declare pasivos inexistentes por cuantías



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iguales o superiores a 5.000 SMMLV (2019: $4.140.580.000) (antes 7.250 SMMLV). Estas sanciones pueden incrementarse conforme el monto de los activos omitidos o pasivos inexistentes declarados; sin embargo, es preciso señalar que la presentación de la declaración o corrección de la misma subsanando los activos omitidos y/o pasivos inexistentes, además del pago de la sanción (20% sobre dichas sumas, según aplique) dará lugar a extinguir la pena privativa de la libertad.

Defraudación o evasión tributaria

El Código Penal contempla en su artículo 434B que siempre que la conducta no constituya otro delito sancionado con pena mayor, el contribuyente que dolosamente, estando obligado a declarar no declare, o que en una declaración tributaria omita ingresos, o incluya costos y gastos inexistentes, o reclame créditos fiscales, retenciones o anticipos improcedentes, y se liquide oficialmente por la autoridad tributaria un mayor valor del impuesto a cargo por un valor igual o superior a 250 SMMLV (2019: $207.029.000) e inferior a 2.500 SMMLV (2019: $2.070.290.000), el contribuyente será sancionado con pena privativa de la libertad de 36 a 60 meses de presión y una multa del 50% del mayor valor del impuesto a cargado determinado. Estas multas son susceptibles de incrementarse según el monto del impuesto a cargo liquidado oficialmente por la autoridad tributaria. La autoridad tributaria se abstendrá de presentar la sanción cuando el mayor impuesto a cargo liquidado oficialmente se genere como consecuencia de una interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras declarados por el contribuyente sean completos y verdaderos. La acción penal se extinguirá cuando el contribuyente presente o corrija las declaraciones tributarias correspondientes, y cancele el mayor impuesto, sanciones tributarias e intereses de mora a que haya lugar.

Responsabilidad solidaria

Se introducen dos nuevos responsables solidarios al artículo 793 del ET, los cuales responden con el contribuyente por el pago del respectivo tributo (impuesto):

• Las personas o entidades que hayan sido parte en negocios con propósitos de evasión o de abuso, por los impuestos, intereses y sanciones dejados de recaudar por parte de la Administración Tributaria y,

• Quienes custodien, administren o de cualquier manera gestionen activos en fondos o vehículos utilizados por sus partícipes con propósitos de evasión o abuso, con conocimiento de operación u operaciones constitutivas de abuso en materia tributaria.



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IMPUESTO UNIFICADO BAJO EL REGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN - SIMPLE


Creación del SIMPLE Se modifica el libro octavo del estatuto tributario nacional (antes monotributo). Se crea a partir del 01 de enero de 2019 el SIMPLE con el fin de reducir las cargas formales y sustanciales, impulsar la formalidad y, en general, simplificar y facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes que voluntariamente se acojan a este régimen. El SIMPLE es un modelo de tributación opcional de determinación integral, de declaración anual y anticipo bimestral, que sustituye el impuesto sobre la renta, integra el impuesto nacional al consumo y el impuesto de industria y comercio, sus complementarios y sobretasas (avisos y tableros, sobretasa bomberil, según aplique). Este sistema también integra los aportes del empleador a pensiones, los cuales pueden ser tratados como descuento tributario en los recibos electrónicos de pago del anticipo bimestral del SIMPLE, cumpliendo con ciertos requisitos y límites establecidos en la norma.

Hecho generador y base gravable SIMPLE

El hecho generador del SIMPLE es la obtención de ingresos susceptibles de producir un incremento en el patrimonio. Su base gravable esta integrada por ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios, percibidos en el respectivo periodo gravable. No integran la base gravable del SIMPLE los ingresos constitutivos de ganancia ocasional (G.O.), como tampoco los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional (INCRNGO).

Sujetos pasivos del SIMPLE

Podrán ser sujetos pasivos del SIMPLE las personas naturales o jurídicas que reúnan la totalidad de las siguientes condiciones:

• Que se trate de una persona natural que desarrolle una empresa o de una persona jurídica en la que sus socios, partícipes o accionistas, sean personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en Colombia.

• Que en el año gravable anterior hubieren obtenido ingresos brutos inferiores a 80.000 UVT ($2.652.480.000).

• Si uno de los socios persona natural tiene una o varias empresas o participa en una o varias sociedades, inscritas en el régimen SIMPLE, los límites máximos de ingresos brutos se revisarán de forma consolidada y en la proporción a su participación en dichas empresas o sociedades.

• Si uno de los socios persona natural tiene una participación superior al 10% en una o varias sociedades no inscritas en el SIMPLE, los límites máximos de ingresos brutos se revisarán de forma



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consolidada y en la proporción a su participación en dichas sociedades.

• Si uno de los socios persona natural es gerente o administrador de otras empresas o sociedades, los límites máximos de ingresos brutos se revisarán de forma consolidada con los de las empresas o sociedades que administra.

• La persona natural o jurídica debe estar al día con sus obligaciones tributarias de carácter nacional, departamental y municipal, y con sus obligaciones de pago de contribuciones al Sistema de Seguridad Social Integral. También debe contar con la inscripción en el RUT y con todos los mecanismos electrónicos de cumplimiento, firma electrónica y factura electrónica.

Sujetos que NO pueden optar por el SIMPLE

No podrán optar por el régimen SIMPLE:

• Las personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos permanentes.

• Las personas naturales sin residencia en el país o sus establecimientos permanentes.

• Las personas naturales residentes en el país que en el ejercicio de sus actividades configuren los elementos propios de un contrato realidad laboral o relación legal y reglamentaria de acuerdo con las normas vigentes.

• Las sociedades cuyos socios o administradores tengan en sustancia una relación laboral con el contratante, por tratarse de servicios personales, prestados con habitualidad y subordinación.

• Las entidades que sean filiales, subordinadas, agencias, sucursales, de personas jurídicas nacionales o extranjeras, o de extranjeros no residentes.

• Las sociedades que sean accionistas, suscriptores, participes, fideicomitentes o beneficiarios de otras sociedades o entidades legales, en Colombia o el exterior.

• Las sociedades que sean entidades financieras.

• Personas naturales o jurídicas dedicadas a alguna de las siguientes actividades:

1. Actividad de microcrédito; 2. Gestión de activos, intermediación en la venta de activos,

arrendamiento de activos, y/o actividades que generen ingresos pasivos que representen un 20% o más de los ingresos brutos totales de la persona natural o jurídica;

3. Factoraje o factoring;



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4. Servicio de asesoría financiera y/o estructuración de créditos; 5. Generación, transmisión, distribución o comercialización de

energía eléctrica. 6. Actividad de fabricación, importación o comercialización de

automóviles. 7. Actividad de importación de combustible; 8. Producción o comercialización de armas de fuego, municiones y

pólvora, explosivos y detonantes;

• Las personas naturales o jurídicas que desarrollen simultáneamente una de las actividades antes descritas y otra diferente.

• Las sociedades que sean el resultado de la segregación, división o escisión de un negocio, que haya ocurrido en los cinco años anteriores al momento de la solicitud de inscripción.

Impuestos que comprende e integra el SIMPLE

El SIMPLE comprende e integra los siguientes impuestos:

• Impuesto sobre la renta.

• Impuesto nacional al consumo (expendio de comidas y bebidas).

• Impuesto sobre las ventas - IVA únicamente cuando se desarrolle una o más actividades correspondientes a tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquerías.

• Impuesto de industria y comercio y sus complementarios y sobretasas (ICA consolidado).

Tarifa del SIMPLE La tarifa del SIMPLE depende de los ingresos brutos anuales y de la actividad empresarial. Recordemos que el valor techo o máximo de ingresos brutos anuales será de 80.000 UVT (2019: $2.741.600.000). A continuación, se resume la tarifa según ingreso bruto anual y actividad empresarial:

• Tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquería desde $205.620.000 a una tarifa entre el 2% y 11,6%.

• Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos en los que predomina el factor material sobre el intelectual, los electricistas, los albañiles, los servicios de construcción y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos; actividades industriales, incluidas las de agro-industria, mini-industria y micro-industria; actividades de telecomunicaciones y las demás actividades no incluidas, desde $205.620.000 a una tarifa del 1,8% y 5,4%.

• Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el factor intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales, desde $205.620.000 a una tarifa entre el 4,9% y 8,5%.



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• Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte, desde $205.620.000 a una tarifa entre el 3,4% y 7%.

Cuando se presten servicios de expendio de comidas y bebidas, se adicionará la tarifa del 8% por concepto del impuesto nacional al consumo a la tarifa SIMPLE consolidada.

Cada año se actualizará según el caso las tarifas de ICA para el régimen SIMPLE; el contribuyente deberá informar en el formulario el municipio(s) a que corresponde el ingreso declarado. Con periodicidad bimestral el contribuyente que se acoja al régimen SIMPLE deberá pagar un anticipo a través de los recibos de pago electrónicos, de conformidad con sus ingresos brutos bimestrales, aplicando las tarifas previamente descritas de conformidad con el monto de los ingresos brutos y la actividad empresarial respectiva. Cuando un mismo contribuyente del régimen SIMPLE realice dos o más actividades empresariales, este estará sometido a la tarifa simple consolidada más alta, incluyendo la tarifa del impuesto nacional al consumo (8%). En el año en que el contribuyente del régimen SIMPLE realice ganancias ocasionales (G.O.) o ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional (INCRNGO), dichos ingresos no se considerarán para efectos de los límites de ingresos establecidos en este régimen. El impuesto de ganancia ocasional se determina de forma independiente, con base en las reglas generales, y se paga con la presentación de la declaración anual consolidada.

Inscripción en el SIMPLE

Los interesados, y que cumplan las condiciones y requisitos, tendrán plazo de inscribirse en el Registro Único Tributario (RUT) como contribuyentes del SIMPLE hasta el 31 de enero del año gravable para el que ejerce la opción, dejando de estar sometidos al régimen ordinario del impuesto sobre la renta. Los que se inscriban por primera vez en el RUT, deberán manifestar a la Administración Tributaria su interés de pertenecer al régimen SIMPLE. La DIAN a través de resolución informará el listado de contribuyentes que se acogieron al régimen SIMPLE. En lo que respecta al año gravable 2019, quienes cumplan los requisitos para optar por el régimen SIMPLE, podrán hacerlo hasta el 31 de julio de 2019, actualizando su respectivo RUT.

Declaración y pago del SIMPLE

Se debe presentar una declaración anual en el formulario y dentro de los plazos que establezca la DIAN y el Gobierno Nacional, respectivamente.



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Lo anterior, sin perjuicio de los pagos que se deben realizar de forma bimestral por concepto de anticipos a través del recibo electrónico SIMPLE. Dicho anticipo se descontará del valor a pagar en la declaración consolidada anual.

Retención y autorretención en la fuente en SIMPLE

No estarán sujetos a retención en la fuente y tampoco estarán obligados a practicar retención y autorretención, con excepción de las correspondientes a pagos laborales. El tercero receptor del pago, contribuyente del régimen ordinario y agente retenedor del impuesto sobre la renta, deberá actuar como agente autorretenedor del impuesto. Lo anterior sin perjuicio de la retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas – IVA, regulado en el nuevo numeral 9 del artículo 437-2 del ET (compras realizadas a contribuyentes del régimen SIMPLE sujetas a reteIVA, según aplique).

IVA, impuesto nacional al consumo y facturación electrónica en SIMPLE

Los contribuyentes del régimen SIMPLE son responsables del impuesto sobre las ventas – IVA o del impuesto nacional al consumo. De igual forma se encuentran obligados a expedir facturas electrónicas y a solicitar las facturas o documentos equivalentes a sus proveedores de bienes y servicios. Quienes opten por este régimen tendrán plazo hasta el 31 de agosto de 2019 para adoptar el sistema de factura electrónica.

REGIMEN TRIBUTARIO EN RENTA PARA LAS MEGAINVERSIONES DENTRO DEL TERRITORIO NACIONAL


Mega-inversiones Se adiciona al ordenamiento tributario los artículos 235-3 y 235-4. Quienes a partir del 01 de enero de 2019 generen al menos 250 nuevos empleados y realicen nuevas inversiones dentro del territorio nacional por valor igual o superior a 30.000.000 UVT (2019: $1.028.100.000.000) en cualquier actividad industrial, comercial y/o de servicios, cumplirán las obligaciones tributarias tendientes al impuesto sobre la renta y complementarios siguiendo los siguientes parámetros:

• La tarifa de renta será del 27%.

• Posibilidad de depreciar sus nuevas inversiones en un período mínimo de 2 años, independiente de la vida útil del activo.

• No estarán sujetos a renta presuntiva.

• Utilidades que se distribuyan no sujetas al impuesto a los dividendos.

• Dividendos decretados en calidad de gravados sujetos a impuesto de renta a la tarifa del 27%, sujetos a retención en la fuente.

• Los proyectos de mega-inversiones no estarán sujetos al impuesto al patrimonio.



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Es preciso señalar que las inversiones deben hacerse en propiedades, planta y equipo, que sean productivos o que tengan la potencialidad de serlo. Las inversiones se deben hacer en un período máximo de 5 años gravables. Este régimen aplicará para aquellas inversiones realizadas con anterioridad al 01 de enero de 2014. Se establecen los contratos de estabilidad tributaria sobre los nuevos proyectos de Mega-Inversiones que sean desarrollados en el territorio nacional, garantizando lo consagrado en esta nueva disposición normativa por el término de duración del contrato. Estos contratos estarán sujetos al pago de una prima a favor de la Nación. Lo anterior se encuentra pendiente de ser reglamentado por el Gobierno Nacional a través de decreto.

OBRAS POR IMPUESTOS


Ampliación de la normativa de Obras por Impuestos de la pasada reforma tributaria

Se adiciona un parágrafo transitorio al artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 (reforma tributaria estructural) relacionado con “Obras por Impuestos” el cual continuara vigente hasta el 30 de junio de 2019 y aplicará únicamente para el desarrollo de proyectos que se hayan aprobado en el mecanismo de obras por impuestos hasta el 30 de junio de 2019.

Obras por Impuestos Se adiciona al ordenamiento tributario el artículo 800-1, estableciendo que las personas naturales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que en el año o periodo gravable inmediatamente anterior hayan obtenido ingresos brutos iguales o superes a 33.610 UVT (2018: $1.114.373.160), podrán celebrar convenios con las entidades públicas del nivel nacional, por los que recibirán a cambio títulos negociables para el pago del impuesto sobre la renta. Lo anterior, bajo el cumplimiento de requisitos y límites establecidos en la Ley, y sujetos a reglamentación por parte del Gobierno nacional. De igual forma se establece en esta oportunidad, que también podrán ser considerados proyectos en jurisdicciones que sin estar localizadas en las ZOMAC (Zonas Más Afectadas por el Conflicto Armado), de acuerdo con el concepto de la Agencia de Renovación del Territorio (ART), resulten estratégicos para la reactivación económica y/o social de las ZOMAC o algunas de ellas. El objeto de estos convenios consiste en realizar una inversión directa de trascendencia económica y social en los diferentes municipios de las ZOMAC, relacionados con agua potable y saneamiento básico, energía, salud pública, educación pública, bienes públicos rurales,



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adaptación al cambio climático y gestión del riesgo, pagos por servicios ambientales, tecnologías de la información y comunicaciones, infraestructura de transporte, infraestructura productiva, infraestructura cultural, infraestructura deportiva y las demás que defina el manual operativo de Obras por Impuestos.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LAS PERSONAS JURIDICAS


Ingresos que no se consideran de fuente nacional

Se modifica el artículo 25 del ET relacionado con los ingresos que no se consideran de fuente nacional. Dentro de los cambios, se establece que los créditos obtenidos a corto plazo deben entenderse en un plazo no mayor a seis (6) meses.

Deducción de los impuestos, tasas y contribuciones – Artículo 115 del ET

Se establece una deducción en el impuesto sobre la renta del 100% de los tributos (impuestos, tasas y contribuciones) que efectivamente se hayan pagado durante el año o periodo gravable por parte del contribuyente, siempre que tenga relación de causalidad con su actividad económica, con excepción del impuesto sobre la renta y complementarios, impuesto al patrimonio y de normalización tributaria.

Gravamen al Movimiento Financiero

Será deducible el 50% del GMF que efectivamente se haya pagado durante el año o periodo gravable respectivo, tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente y, siempre y cuando este debidamente certificado por el agente retenedor (entidad financiera).

Impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros

El contribuyente podrá tomar como descuento tributario en el impuesto sobre la renta el impuesto de industria y comercio, y avisos y tableros que efectivamente haya pagado en el respectivo año o periodo gravable, y que tenga relación de causalidad con su actividad económica. Este impuesto no podrá tomarse como costo o gasto. A partir del año gravable 2022 el contribuyente podrá reconocer el 100% como descuento tributario en el impuesto de renta.

Cuotas de afiliación a los gremios

Las cuotas de afiliación pagadas a los gremios serán deducibles del impuesto sobre la renta.

Renta presuntiva El porcentaje de renta presuntiva al que refiere el artículo 188 del ET se reducirá al 1,5% en los años gravables 2019 y 2020 y, al 0% a partir del año gravable 2021. Por el año gravable 2018 continua la renta presuntiva a la tarifa del 3,5%. Los contribuyentes inscritos en el régimen SIMPLE no estarán sujetos a renta presuntiva.



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Rentas exentas A partir del 01 de enero de 2019 se establecen nuevas rentas exentas: 1. Incentivo tributario para empresas de economía naranja.

Las rentas provenientes del desarrollo de industrias de valor agregado tecnológico y actividades culturales, por un término de 7 años, siempre que:

• La Sociedad debe tener su domicilio principal dentro del territorio colombiano.

• Su objeto social debe ser exclusivo del desarrollo de industrias de valor agregado tecnológico y/o actividades creativas.

• La sociedad debe estar constituida e iniciar su actividad económica antes del 31 de diciembre de 2021.

• La renta exenta aplica para ciertas actividades entre las cuales se encuentran fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos; edición de libros; edición de programas de informática; actividades relacionadas con películas cinematográficas; actividades de fotografía; creación literaria, musical, teatral, audiovisual; artes plásticas y visuales; actividades referentes al turismo cultural en general; entre otras.

• Las sociedades deben cumplir con un monto mínimo de empleo que no puede ser inferior a 3 empleados.

• Presentar el proyecto de inversión ante el Comité de Economía Naranja del Ministerio de Cultura.

• Cumplir con los montos mínimos de inversión los cuales no pueden ser inferiores a 4.400 UVT (2019: $150.788.000) y en un plazo máximo de 3 años gravables.

Lo anterior se encuentra sujeto a reglamentación por parte del Gobierno nacional.

2. Incentivo tributario para el desarrollo del campo colombiano. Las rentas provenientes de inversiones que incrementen la productividad en el sector agropecuario por un término de 10 años siempre que:

• La Sociedad debe tener su domicilio principal y sede principal de administración y operación en el municipio en los que realicen las inversiones que incrementan la productividad del sector agropecuario.

• Su objeto social debe ser exclusivo de alguna de las actividades que incrementan la productividad del sector agropecuario.

• La sociedad debe estar constituida e iniciar su actividad económica antes del 31 de diciembre de 2021.

• Las sociedades deben cumplir con un monto mínimo de empleo que no puede ser inferior a 10 empleados.

• Presentar el proyecto de inversión ante el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural.



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• Cumplir con los montos mínimos de inversión los cuales no pueden ser inferiores a 25.000 UVT (2019: $856.750.000) y en un plazo máximo de 6 años gravables.

Lo anterior se encuentra sujeto a reglamentación por parte del Gobierno nacional.

3. Venta de energía eléctrica generada con base en energía eólica,

biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares.

4. En algunos casos específicos, las rentas asociadas a la vivienda de interés social y la vivienda de interés prioritario.

5. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la

guadua, el caucho y el marañón; de igual forma las inversiones en nuevos aserríos y plantas de procesamiento.

6. La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones

y planchones de bajo calado.

7. Las rentas de que tratan los artículos 4° del Decreto 841 de 1998 y 135 de la Ley 100 de 1993.

8. El incentivo tributario de las creaciones literarias de la economía

naranja, contenidas en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993.

9. Los rendimientos generados por la reserva de estabilización que constituyen las entidades administradoras de fondos de pensiones y cesantías de acuerdo con el artículo 101 de la Ley 100 de 1993.

Tarifa general del impuesto sobre la renta para personas jurídicas

La tarifa general del impuesto sobre la renta para las sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país, obligadas a presentar la declaración anual de renta será:

Año gravable Tarifa de renta

2019 33%

2020 32%

2021 31%

2022 y siguientes 30%

Tarifa de renta del 9% Las siguientes rentas se encuentran sometidas a la tarifa del 9% en el impuesto sobre la renta:

• Servicios prestados en nuevos hoteles.

• Servicios prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen.

• Los nuevos proyectos de parques temáticos, nuevos proyectos de parques de ecoturismo y agroturismo y nuevos muelles náuticos.

• Lo anterior no aplica a moteles ni residencias.



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Lo anterior, siempre y cuando se cumplan los requisitos y términos establecidos en el artículo 240 del ET modificado por la ley de financiamiento.

Tarifa de renta para entidades financieras

Las personas jurídicas correspondientes a entidades financieras que generen una renta gravable igual o superior a 120.000 UVT (2019: $4.112.400.000), deberán liquidar unos puntos adicionales al impuesto sobre la renta y complementarios durante los siguientes periodos gravables:

Año gravable Puntos adicionales

Tarifa total de renta

2019 4% 37%

2020 3% 35%

2021 3% 34%

2022 y siguientes 0% 30%

Descuento tributario por impuestos pagados en el exterior

Se modifica el artículo 254 del ET, estableciendo que las personas naturales residentes en el país o las sociedades nacionales contribuyentes de impuesto sobre la renta que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, el impuesto pagado en el exterior, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que el contribuyente debe pagar en Colombia por esas mismas rentas. Para efectos de esta limitación general, las rentas del exterior deben depurarse imputando los ingresos, costos y gastos. En el caso de los dividendos decretados en el exterior y sujetos a impuesto fuera de Colombia, sujetos a descuento tributario en el país, el contribuyente deberá probar el pago en cada jurisdicción aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto una prueba idónea. Adicionalmente, se deberá contar con un certificado del revisor fiscal de la sociedad que distribuye los dividendos, en que se pueda constatar el valor de la utilidad comercial, el valor de la utilidad fiscal, la tarifa del impuesto, y el impuesto efectivamente pagado por dicha sociedad. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior podrá ser tratado como descuento en el año gravable en el cual se haya realizado el pago, o en cualquiera de los periodos gravables siguientes (antes, hasta dentro de los 4 años siguientes).

Descuento tributario por IVA pagado en importación, formación, construcción o adquisición de activos

Se establece la posibilidad de reconocer como descuento tributario en el impuesto sobre la renta, el IVA pagado en la importación, construcción o adquisición de activos fijos reales productivos, incluyendo el IVA asociado a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilización.



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fijos reales productivos

Este descuento se puede reconocer en el año gravable en que se efectúe el pago del IVA o en cualquiera de los periodos gravables siguientes. Lo anterior aplica cuando el activo se adquiera a través de arrendamiento financiero o leasing con opción irrevocable de compra. Este IVA no podrá tomarse simultáneamente como costo o gasto en el impuesto sobre la renta, ni como descontable del impuesto sobre las ventas.

Eliminación de descuentos tributarios en renta

Se adiciona el artículo 259-2 al ET, eliminándose a partir del 01 de enero de 2019 todos los descuentos tributarios aplicables al impuesto sobre la renta con excepción de:

• Impuesto de industria y comercio, y avisos y tableros (Art. 115 ET).

• Impuestos pagados en el exterior (Art. 254 ET).

• Inversiones en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente (Art. 255 ET).

• Inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o innovación (Art. 256 ET).

• Donaciones a entidades sin ánimo de lucro del régimen tributario especial (Art. 257 ET).

• IVA en la importación, formación, construcción o adquisición de activos fijos reales productivos (Art. 258-1 ET).

• Empresas de servicios públicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado (Art. 104 de la Ley 788 de 2002).

• ZOMAC.

Tarifa de retención en la fuente por pagos al exterior

Se modifica el artículo 408 del ET relacionado con la retención en la fuente a título de renta por pagos al exterior, estableciendo que en el caso de los pagos por concepto de intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotación de toda especie de propiedad industrial o del know-how, prestación de servicios, beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artística y científica, explotación de software, consultoría, servicios técnicos y de asistencia técnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, están sujetos a retención en la fuente a la tarifa única del 20% (antes 15%). Respecto de los pagos o abonos en cuenta por concepto de administración o dirección de que trata el artículo 124 del ET (deducción de los pagos a casa matriz) realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, estarán sujetos a una retención en la fuente del 33% (antes 15%).



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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO


Dirección para notificaciones DIAN y UGPP

La DIAN y la UGPP a partir del 1° de julio de 2019 podrán notificar a los contribuyentes todos los actos administrativos por medios electrónicos enviándolos al correo electrónico que haya informado voluntariamente el contribuyente a la DIAN mediante su registro único tributario (RUT). Se entenderá notificado electrónicamente desde el envío del correo electrónico por parte de la administración tributaria, sin embargo, el término para que el contribuyente responda o impugne el acto administrativo empezara a correr transcurrido cinco días a partir del recibido del correo electrónico.

Anexo de la renta por renglón de “otras deducciones”

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a llevar contabilidad deberán presentar el formulario con firma de Contador Público o Revisor Fiscal, según el caso, en el que deberán relacionar y detallar el renglón de “otras deducciones” del formulario de renta. Lo anterior se determinará por parte de la DIAN a través de resolución.

Devolución de saldos a favor en renta e IVA

Se adiciona el parágrafo 5° al artículo 855 del ET señalando que la DIAN podrá devolver, de forma automática, los saldos a favor originados en el impuesto sobre la renta y sobre las ventas. El mecanismo de devolución automática de saldos a favor aplica para los contribuyentes y responsables que:

• No representen un riesgo alto de conformidad con el sistema de análisis de riesgo de la DIAN.

• Más del 85% de los costos o gastos y/o impuestos sobre las ventas descontables provengan de proveedores que emitan sus facturas mediante el mecanismo de factura electrónica.

El Gobierno nacional reglamentará el mecanismo de devolución automática.

Principio de favorabilidad en etapa de cobro

El contribuyente, declarante, agente retenedor, responsable, deudor solidario, deudor subsidiario o garante que, a la entrada en vigencia de la presente ley, tenga obligaciones fiscales a cargo, que presten mérito ejecutivo conforme lo establece el artículo 828 del ET, podrán solicitar ante el área de cobro respectiva de la DIAN la aplicación del principio de favorabilidad en materia sancionatoria (Artículo 640 del ET – reducción de la sanción al 50% o 75% según el caso).

Beneficio de auditoría término de firmeza de la renta

Se adiciona al ordenamiento tributario el artículo 689-2 estableciendo que para los años gravable 2019 a 2020, la liquidación privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que incrementen su impuesto neto de renta en por lo menos un porcentaje mínimo del 30%, en relación con el impuesto neto de renta del año inmediatamente anterior, quedará en firme si dentro de los seis (6)



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meses siguientes a la fecha de su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para corregir o requerimiento especial o emplazamiento especial o liquidación provisional, siempre que la declaración sea presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos establecidos. Aplicara el término de firmeza dentro de los doce (12) meses siguientes a la presentación de la declaración, cuando dicho incremento sea mínimo del 20%. Lo anterior no aplica para contribuyentes que gocen de beneficio tributarios en razón a su ubicación en una zona geográfica determinada, cuando se demuestre que las retenciones en la fuente declaradas son inexistentes, cuando el impuesto neto de renta sea inferior a 71 UVT ($2.433.170) El término previsto en esta norma no se extiende para las declaraciones de retención en la fuente ni para el impuesto sobre las ventas.

DEROGATORIAS


Art. 38 del ET El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas

Art. 39 del ET Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los fondos de inversión, mutuos de inversión y de valores.

Art. 40 del ET El componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás contribuyentes.

Art. 40-1 del ET Componente inflacionario de los rendimientos financieros.

Art. 41 del ET Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.

Inciso 3 Art. 48 del ET Participaciones y dividendos (solo el inciso 3).

Parágrafo 3 Art. 49 del ET

Determinación de los dividendos y participaciones no gravados (solo el parágrafo 3).

Art. 56-2 del ET Aportes del empleador a fondos de cesantías.

Art. 81 del ET Parte del componente inflacionario no constituye costo.

Art. 81-1 del ET Componente inflacionario que no constituye costo

Art. 115-2 del ET Deducción especial del Impuesto sobre las Ventas.

Art. 116 del ET Deducción de impuestos, regalías y contribuciones pagados por los organismos descentralizados

Art. 118 del ET El componente inflacionario no es deducible.

Parágrafo 3 Art. 127-1 del ET

Contratos de arrendamiento (solo parágrafo 3).

Art. 223 del ET Exención indemnización seguros de vida.

Numeral 7 Art. 206 del ET

Rentas de trabajo exentas (solo el numeral 7).


Renta bruta especial rendimientos generados por la reserva de estabilización que constituyen las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones y Cesantías.



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Referencia al # 7 Art. 207-2 del parágrafo 1 art 240

Tarifa general para personas jurídicas (solo la referencia al #7 del artículo 207-2 del parágrafo 1 del artículo 240).

Art. 258-2 del ET Descuento por impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición e importación de maquinaria pesada para industrias básicas.

Art. 292 del ET Impuesto al patrimonio.

Art. 292-1 del ET Impuesto al patrimonio.

Art. 293 del ET Hecho Generador (impuesto de patrimonio).

Art. 293-1 del ET Hecho Generador (impuesto de patrimonio).

Art. 293-2 del ET No contribuyentes del impuesto a la riqueza (impuesto de patrimonio).

Art. 294 del ET Causación (impuesto de patrimonio).

Art. 294-1 del ET Causación (impuesto de patrimonio).

Art. 295 del ET Base gravable (impuesto de patrimonio).

Art. 295-1 del ET Base gravable (impuesto de patrimonio).

Art. 296 del ET Tarifa (impuesto de patrimonio).

Art. 296-1 del ET Tarifa (impuesto de patrimonio).

Art. 297 del ET Entidades no sujetas al impuesto al patrimonio (impuesto de patrimonio).

Art. 297-1 del ET Entidades no sujetas al impuesto (impuesto de patrimonio).

Art. 298-3 del ET No deducibilidad del impuesto (impuesto de patrimonio).

Art. 298-4 del ET Normas aplicables al impuesto sobre el patrimonio (impuesto de patrimonio).

Art. 298-5 del ET Control y sanciones (impuesto de patrimonio).

Literal d) del numeral 5 del Art. 319-4

Efectos en las fusiones y escisiones adquisitivas (Solo el literal d. del numeral 5).

Literal d) del numeral 4 del Art. 319-6

Efectos en las fusiones y escisiones re organizativas entre entidades (Solo el literal d. del numeral 4).

Art. 338 del ET Ingresos de las rentas de capital.

Art. 339 del ET Renta líquida cedular de las rentas de capital.

Art. 340 del ET Ingresos de las rentas no laborales.

Art. 341 del ET Renta líquida cedular de las rentas no laborales.

Art. 410 del ET Retención en la fuente en la explotación de películas cinematográficas.

Art. 411 del ET Tarifa para rentas en explotación de programas de computador.

Art. 430 del ET Causación del impuesto sobre la venta de cerveza.

Art. 446 del ET Responsables en la venta de gaseosas y similares.


Tarifa general del impuesto sobre las ventas (Solo el parágrafo 1).

Numeral 2 Art. 477 del ET

Exención el biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diésel de producción nacional con destino a la mezcla con ACPM

Numeral 1 Art. 468-1 del ET

Bienes gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%) - (Solo el numeral 1).

Art. 485-1 del ET Descuento del impuesto sobre las ventas liquidado sobre operaciones gravadas realizadas con responsables del régimen simplificado.

Parágrafo 1 Art. 485-2 del ET

Descuento especial del impuesto sobre las ventas (Solo el parágrafo 1).

Art. 491 del ET En la adquisición de activo fijo no hay descuento.

Art. 499 del ET Quiénes pertenecen a este régimen.

Art. 505 del ET Cambio de régimen común a simplificado.

Art. 506 del ET Obligaciones para los responsables del régimen simplificado

Art. 507 del ET Obligación de inscribirse en el registro nacional de vendedores.



Cali - Colombia

Art. 508 del ET Quienes se acojan al régimen simplificado deben manifestarlo a la Dirección General de Impuestos Nacionales.

Parágrafo Art. 512-8 del ET

La expresión “así como los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestado bajo contrato (Catering)”.

Inciso 5 art. 714 ET Término general de firmeza de las declaraciones tributarias (Solo el inciso 5).

Numeral 3 art. 730 Causales de nulidad (Solo el numeral 3).

Juan Carlos Velásquez Salazar Gerente de Impuestos [email protected] [email protected] Síganos en nuestras redes sociales de: Twitter: @alfredolopezycia Facebook: https://www.facebook.com/alfredolopezycia/ www.alfredolopez.com.co

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RESUMEN REFORMA TRIBUTARIA O LEY DE FINANCIAMIENTO … · El 28 de diciembre de 2018 se expidió la Ley No. 1943 conocida como Ley de Financiamiento o Reforma Tributaria, la cual