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RETENCIÓN DE ISR POR SALARIOSConozca las opciones para retener el ISR a cargo de los trabajadoresMtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez
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Introducción
Una de las obligaciones de los patrones es re-tener el impuesto sobre la renta (ISR) a cargo de los trabajadores, esto es cuando se realicen pagos por salarios, lo que implica que se deberán cumplir requisitos a fin de que sea deducible para efectos del ISR.
La finalidad de realizar este artículo es porque en ocasiones el trabajador recibe pago de salarios de varios meses, salarios por un trabajo realizado y no por días laborados, aguinaldo, participación de los trabajadores en las utilidades de las em-presas (PTU), prima vacacional, prima dominical y que, por tanto, ve incrementado su salario al recibir pagos adicionales a los mensuales y apli-cando la mecánica de ley podría verse afectado por el impuesto.
En el presente artículo se analizan las dife-rentes opciones de retener el ISR según el Re-glamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) ya que podría resultar un impuesto menor al que hubiera resultado de haberse aplicado la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Requisitos para deducir sueldos y salarios
El artículo 29, fracción III, de la LISR establece que las personas morales podrán efectuar la deducción de los sueldos y salarios que paguen a sus trabajadores, ya que constituyen un gasto para las empresas, asimismo, para las personas físicas que realicen actividades empresariales y profesionales de la LISR de acuerdo con el artículo 123, fracción III, de la LISR.
Requisitos para deducir el pago de sueldos y salarios
Al ser una deducción autorizada el contribuyente deberá cumplir con lo que dispone el artículo 31, fracción V, segundo párrafo, de la LISR, que establece lo siguiente:
Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se podrán deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 118, fracciones I, II y VI de la misma, así como
Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y Maestro en Auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca-SICCO.
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las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los términos de las leyes de seguridad social.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De lo anterior, para poder deducir el pago de sueldos y salarios se deberán cumplir con las obligaciones siguientes:
• Efectuar y enterar las retenciones de ISR.• Calcular el impuesto anual de los trabajadores
y asimilables. • Solicitar, en su caso, a las personas que con-
traten el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) o los datos necesarios para inscribirlas en el RFC.
• Llevar el registro individual de los pagos a trabajadores.
• Conservar comprobantes en los que se de-muestre el monto de los pagos por sueldos y salarios, el ISR que en su caso se haya retenido y las diferencias a favor por concepto de subsidio para el empleo (SPE).
• Conservar los escritos que les presenten los trabajadores cuando tienen dos o más patrones.
• Presentar la declaración informativa del SPE en el Anexo 1 del programa Declaración In-formativa Múltiple (DIM) o bien en el Anexo 1 de la forma oficial 30, a más tardar el 15 de febrero de cada año.
• Pagar las aportaciones de seguridad social.• Anotar de manera expresa y por separado el
monto del SPE en los recibos de nómina. • Entregar constancias a los trabajadores del
monto del SPE que le correspondió en el ejercicio.
• Entregar, en su caso, en efectivo el SPE.• Inscribir a los trabajadores al Instituto Mexica-
no del Seguro Social (IMSS), cuando se esté obligado a ello.
Es importante que se consideren los requisitos anteriores a fin de poder deducir los pagos por sueldos y salarios y, en su caso, los conceptos asimilados a salarios, como la de efectuar y enterar la retención de ISR a cargo de tales personas.
Ingresos por salarios
El artículo 110, primer párrafo, del Capítulo I “De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado” de la LISR, señala lo siguiente:
Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De lo anterior, el citado artículo considera in-gresos por la prestación de un servicio personal subordinado a los siguientes:
Retención de ISR a cargo de los trabajadores
Mecánica de retención de ISR (según la ley)
El procedimiento de retención de ISR a cargo de los trabajadores está contenido en el artículo 113 de la LISR y en el Artículo Octavo que regula el SPE.
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Talleres Al respecto, el artículo 113 de la LISR señala lo siguiente:
Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente.
La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente:
Límite inferior Límite superior Cuota fija
Por ciento para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.887,399.43 8,601.50 594.24 16.008,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 21.3620,770.30 32,736.83 3,327.42 23.5232,736.84 En adelante 6,141.95 30.00
Asimismo, el Artículo Octavo que regula el SPE establece lo siguiente:
Se otorga el subsidio para el empleo en los términos siguientes:
I. Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación, gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos del artículo 113 de la misma Ley. El subsidio para el empleo se calculará aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente:
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
Para ingresos de Hasta ingresos deCantidad de subsidio para
el empleo mensual$ $ $0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.832,653.39 3,472.84 406.623,472.85 3,537.87 392.773,537.88 4,446.15 382.464,446.16 4,717.18 354.234,717.19 5,335.42 324.875,335.43 6,224.67 294.636,224.68 7,113.90 253.547,113.91 7,382.33 217.617,382.34 En adelante 0.00
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
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Como se mencionó anteriormente, el impuesto que resulte a cargo conforme a la tarifa del artículo 113 de la LISR se disminuye con el SPE que le corresponde al trabajador (no aplica en el caso de asimilados a salarios).
Por tanto, el artículo 113 de la LISR establece la obligación de retener el ISR a las siguientes personas:
a) Trabajadores: quienes perciben salarios, in-cluyendo dentro de este grupo a las personas que perciben remuneraciones como funciona-rios y trabajadores de la Federación, de las entidades federativas y de los municipios.
b) Asimilados a salarios: personas que reciben in-gresos asimilados a salarios, como: rendimientos y anticipos a miembros de sociedades coope-rativas de producción, anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles, honorarios a miembros de consejos, así como ho norarios a administradores, comisarios y gerentes gene-rales, honorarios preponderantes, honorarios que se asimilan opcionalmente a salarios, actividades empresariales que se asimilan opcionalmente a salarios e ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el empleador de adquirir acciones o títulos valor omitidas por él mismo o una parte relacionada sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado.
Sin embargo, en esta ocasión, como ya se comentó, nos enfocaremos exclusivamente a la mecánica de retención de ISR a cargo de los trabajadores.
A continuación, un ejemplo de la mecánica de retención de ISR a cargo de los trabajado-res correspondiente a octubre de 2010 con la siguiente información:
Total de ingresos obtenidos en oc-tubre de 2010 $15,000.00Ingresos exentos $1,400.00Impuesto local a los ingresos por salarios $0.00
a) Impuesto según la tarifa del artículo 113
de la LISR:
Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios $15,000.00(–) Ingresos exentos (artículo 109 de la LISR) 1,400.00(–) Impuesto local a los ingresos por salarios 0.00(=) Base gravable 13,600.00(–) Límite inferior (LI) de la tarifa del artículo 113 de la LISR 10,298.36(=) Excedente del LI 3,301.64(×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI 21.36(=) Impuesto marginal 705.23(+) Cuota fija 1,090.62(=) Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $1,795.85
b) Aplicación del SPE: Base gravable $13,600.00 Aplicación de la tabla del SPE (=) SPE 0.00 c) ISR por retener o subsidio por entregar: Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $1,795.85(–) SPE 0.00(=) ISR por retener o subsidio por entregar $1,795.85
Comentario: La cantidad de $1,795.85 corres-ponde al ISR a retener de manera mensual, y el patrón deberá enterarlo a más tardar el 17 de noviembre de 2010.
Mecánica de retención de ISR (según reglamento)
Se mostró el procedimiento para retener el ISR a cargo de los trabajadores conforme a la LISR;
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sin embargo, hay opciones que se contienen en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) que en su caso pueden derivar en un ahorro del impuesto para los trabajadores, pero debe quedar claro que no es una obligación para el patrón, hay que recordar que el patrón será el responsable solidario del impuesto que
deje de pagar el trabajador por haber diferencias en caso de haber realizado mal el cálculo del ISR.
A continuación se muestran las diferentes opciones de retener el ISR a cargo de los tra-bajadores, en lugar de aplicar el procedimiento que señala la ley:
Es importante señalar que las opciones del reglamento se pueden realizar por cada trabajador en particular y no en forma general, todo dependerá de cada caso y las condiciones laborales.
Retención de ISR por trabajo realizado a destajo
Según el artículo 144 del RLISR, los empleadores que paguen en función de la cantidad de tra-bajo realizado y no de días laborados, podrán optar por efectuar la retención de ISR conforme al procedimiento siguiente:
1. Considerarán el número de días efectivamente trabajados para realizar el trabajo determinado.2. Dividirán el monto del salario entre el número de días a que se refiere el número anterior y al re-
sultado se le aplicará la tarifa del artículo 113 de la LISR calculado en días, contenida en el Anexo 8 de la RMF-10 (Diario Oficial de la Federación –DOF– del 28 de diciembre de 2009), la cual se muestra a continuación:
Tarifa aplicable en función de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados, correspon-diente a 2010, calculada en días.
Límite inferior Límite superior Cuota fijaPor ciento para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior $ $ $ %0.01 16.32 0.00 1.92
16.33 138.50 0.31 6.40138.51 243.40 8.13 10.88243.41 282.94 19.55 16.00282.95 338.76 25.87 17.92338.77 683.23 35.88 21.36683.24 1,076.87 109.45 23.52
1,076.88 En adelante 202.04 30.00
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Tabla del SPE aplicable a la tarifa del numeral 1 del rubro B.
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
Paraingresos de
$
Hastaingresos de
$
Cantidad de subsidio para el empleo
Diario$
0.01 58.19 13.39 58.20 87.28 13.38 87.29 114.24 13.38
114.25 116.38 12.92 116.39 146.25 12.58 146.26 155.17 11.65 155.18 175.51 10.69 175.52 204.76 9.69 204.77 234.01 8.34 234.02 242.84 7.16 242.85 En adelante 0.00
3. La cantidad que resulte conforme al número anterior se multiplicará por el número de días deter-minados de acuerdo con el número 1 y el producto será el ISR a retener.
A continuación un ejemplo de la mecánica de retención de ISR a cargo de los trabajadores que se les paga por trabajo realizado.
Un patrón contrató a un trabajador para que le realice un trabajo a destajo y desea saber cuál es la retención de ISR a cargo que deberá retener aplicando la opción que establece el reglamento de la LISR. La información es la siguiente:
Días trabajados 40Salario por trabajo realizado $15,000.00Determinación del salario gravable diario Salario por trabajo realizado $15,000.00
(÷) Número de días efectivamente trabajados 40(=) Salario gravable diario $375.00
a) Aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR:
Reglamento (opción) LISR
Base gravable $375.00 $15,000.00(–) LI de la tarifa del artículo 113 de la LISR 338.77 10,298.36(=) Excedente del LI 36.23 4,701.64(×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI 21.36 21.36(=) Impuesto marginal 7.74 1,004.27(+) Cuota fija 35.88 1,090.62(=) Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $43.62 $2,094.89
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b) Aplicación del SPE:
Base gravable $375.00 $15,000.00
Aplicación de la tabla del SPE
(=) SPE $0.00 $0.00
c) ISR por retener o subsidio por entregar:
Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $43.62 $2,094.89
(–) SPE 0.00 0.00
(=) ISR a cargo $43.62 $2,094.89
ISR a cargo por día $43.62
(×) Número de días efectivamente trabajados 40
(=) ISR a retener por trabajo realizado $1,744.75 $2,094.89
Comentario: La cantidad de $1,744.75 corresponde al ISR a retener al trabajador conforme a la opción que ofrece el RLISR; sin embargo, en este caso en especial sí conviene aplicar el reglamento.
Retención de ISR por sueldos semanales, decenales o quincenales
Con base en el artículo 145 del RLISR, las personas obligadas a efectuar retenciones en los térmi-nos del artículo 113 de la LISR, cuando hagan pagos que comprendan un periodo de siete, 10 o 15 días, podrán optar por efectuar la retención de acuerdo con lo establecido en el artículo 113 de la misma ley, o bien, aplicando a la totalidad de los ingresos percibidos en el periodo de que se trate, la tarifa que corresponda, calculada en semanas, decenas o quincenas, según corresponda, que para tal efecto publique en el DOF el Servicio de Administración Tributaria (SAT) (Anexo 8 de la RMF-10, DOF 28-09-2009).
Tabla aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de siete días, correspondiente a 2010.
Límite inferior Límite superior Cuota fija
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite
inferior
$ $ $ %
0.01 114.24 0.00 1.92
114.25 969.50 2.17 6.40
969.51 1,703.80 56.91 10.88
1,703.81 1,980.58 136.85 16.00
1,980.59 2,371.32 181.09 17.92
2,371.33 4,782.61 251.16 21.36
4,782.62 7,538.09 766.15 23.52
7,538.10 En adelante 1,414.28 30.00
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Tabla del SPE:
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTOPara ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio para el
empleo semanal*$ $ $
0.01 407.33 93.73407.34 610.96 93.66610.97 799.68 93.66799.69 814.66 90.44814.67 1,023.75 88.06
1,023.76 1,086.19 81.551,086.20 1,228.57 74.831,228.58 1,433.32 67.831,433.33 1,638.07 58.381,638.08 1,699.88 50.121,699.89 En adelante 0.00
* En los casos en que los empleadores realicen pagos por salarios, que comprendan periodos menores a un mes, para calcular el SPE correspondiente a cada pago, dividirán las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla mensual, entre 30.4. El resultado así obtenido se multiplicará por el número de días al que corresponda el periodo de pago para determinar el monto del SPE que le corresponde al trabajador por dichos pagos.
A continuación el siguiente ejemplo:
Un patrón contrató a un trabajador y desea saber la mecánica de retención de ISR a cargo apli-cando la opción del RLISR en virtud de que los pagos son semanales. La información es la siguiente:
Días trabajados 7Salario semanal $1,500.00
a) Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR:Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios $1,500.00
(–) Ingresos exentos (artículo 109 de la LISR) 0(–) Impuesto local a los ingresos por salarios 0(=) Base gravable $1,500.00(–) LI de la tarifa del artículo 113 de la LISR 969.51(=) Excedente del LI 530.49(×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI 10.88(=) Impuesto marginal $57.72(+) Cuota fija 56.91(=) Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $114.63b) Aplicación del SPE:
Base gravable $1,500.00Aplicación de la tabla del SPE
(=) SPE* 58.38c) ISR por retener o subsidio por entregar
Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $114.63(–) SPE* 58.38(=) ISR por retener $56.25* Cuando los pagos por salarios sean por periodos menores a un mes, la cantidad del SPE que corresponda al trabajador
por todos los pagos que se hagan en el mes, no podrá exceder de la que corresponda conforme a la tabla del SPE mensual para el monto total percibido en el mes de que se trate.
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Comentario: La cantidad de $56.25 corres-ponde al ISR a retener al trabajador cuando se hagan pagos que comprende un periodo de siete, 10 o 15 días, en este ejemplo el pago corresponde a un periodo de siete días.
Opción para retener mensualmente el ISR
El artículo 147 del RLISR contempla la opción de calcular el impuesto mensual pero sobre una base anualizada, ya que se estiman los ingresos del ejercicio para después dividir entre el número de meses del ejercicio y calcular el impuesto a dicha cantidad.
La opción puede ser interesante para aquellos trabajadores a los que no les agradan las reten-ciones superiores al recibir pagos adicionales a los mensuales; sin embargo, hay que recordar que el impuesto se está adelantando y que fi-nancieramente este tipo de prácticas no resultan adecuadas.
DatosSueldo mensual 9,000.00Aguinaldo 20 díasVacaciones 14 díasPrima vacacional 40%Salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (SMGAGC) 57.46
Opción del RLISR
Ingreso anual
Sueldo mensual 9,000.00(×) Meses del año 12(=) Ingreso anual por sueldos 108,000.00
Salario mensual 9,000.00(÷) Días del mes 30(=) Salario diario 300(×) Días de aguinaldo 20(=) Aguinaldo anual 6,000.00(–) Aguinaldo exento ($57.46 × 30) 1,723.80(=) Aguinaldo anual gravado 4,276.20
Salario diario 300.00(×) Días de vacaciones 14(=) Importe de vacaciones 4,200.00(×) Porcentaje de prima vacacional 40(=) Prima vacacional anual 1,680.00(–) Exención ($57.46 × 15) 861.90(=) Prima vacacional anual gravado 818.10
Ingreso anual gravado Ingreso anual por sueldos 108,000.00
(+) Aguinaldo anual gravado 4,276.20(+) Prima vacacional anual gravada 818.10(=) Ingreso anual gravado 113,094.30(÷) Meses del año 12(=) Ingreso promedio mensual
gravable 9,424.53
a) Aplicación de la tarifa: LISR: Ingreso promedio mensual gra-vado 9,424.53
(–) LI de la tarifa del artículo 113 de la LISR 8,601.51
(=) Excedente del LI 823.01(×) Porcentaje para aplicarse sobre
el excedente del LI 0.1792(=) Impuesto marginal 147.48(+) Cuota fija 786.55(=) Impuesto según la tarifa del
artículo 113 de la LISR $934.03b) Aplicación del SPE:
Base gravable 9,424.53
Aplicación de la tabla del SPE
(=) SPE 0.00
c) ISR por retener o subsidio por entregar: Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $934.03
(–) SPE 0.00(=) ISR por retener $934.03
Comentario: Es importante mencionar que cuando se modifique alguna de las cantidades con base en las cuales se efectuó el cálculo anterior, se deberá recalcular el impuesto a retener, por ejemplo, que se le incremente su salario mensual.
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Opción de retener el ISR cuando el trabajador obtiene percepciones correspondientes a varios meses
El artículo 148 del RLISR establece una opción para el caso de que el trabajador perciba en una sola vez percepciones gravables correspondientes a varios meses, ya que de aplicarse el procedi-miento de ley el impuesto se calculará sobre la totalidad percibida en el mes y resultaría un impuesto mayor al que hubiera resultado de haberse recibido el ingreso de manera normal. Ante tal situación, el reglamento permite calcular el ISR siguiendo un procedimiento opcional, siempre que se trate de ingresos correspondientes a varios meses y no se trate de gratificaciones anuales, PTU, primas vacacionales o dominicales, ya que para este tipo de percepciones hay otro procedimiento especial establecido en el RLISR.
Datos
Importe del pago $12,600.00
Días a que corresponde el pago 90 días
Ingreso ordinario del mes $7,000.00
Impuesto a ingreso ordinario mensual $297.20
Determinación de la retención(opción del reglamento) Determinación de la retención (según ley)
(÷)(=)
Importe del pago 12,600.00Días a que corresponde el pago 90Pago por día 140
(+)(=)
Importe del pago 12,600.00Ingreso ordinario del mes 7,000.00Total de ingresos del mes 19,600.00
(×) Días del mes 30.4
(=) Pago mensual 4,256
(+) Ingreso ordinario del mes 7,000
(=) Ingreso mensual total 11,256.00
a) Aplicación de tarifa: a) Aplicación de tarifa:
Ingreso mensual total 11,256.00 Ingreso mensual total 19,600.00
(–) LI de la tarifa del artículo 113de la LISR 10,298.36
(–) LI de la tarifa del artículo 113de la LISR 10,298.36
(=) Excedente del LI 957.64 (=) Excedente del LI 9,301.64
(×) Porcentaje para aplicarse sobreel excedente del LI 0.2136
(×) Porcentaje para aplicarse sobre elexcedente del LI 0.2136
(=) Impuesto marginal 204.55 (=) Impuesto marginal 1,986.83
(+) Cuota fija 1,090.62 (+) Cuota fija 1,090.62
(=) Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $1,295.17
(=) Impuesto según la tarifa delartículo 113 de la LISR $3,077.45
b) Aplicación del SPE: b) Aplicación del SPE:Base gravable 11,256.00 Base gravable 19,600.00Aplicación de la tabla del SPE* Aplicación de la tabla del SPE*
(=) SPE 0.00 (=) SPE 0.00
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c) ISR por retener o subsidio por entregar: c) ISR por retener o subsidio por entregar
Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $1,295.17
Impuesto según la tarifa del artículo 113 de la LISR $3,077.45
(–) SPE 0.00 (–) SPE 0.00
(=) ISR por retener $1,295.17 (=) ISR por retener $3,077.45
ISR por retener $1,295.17
(–) Impuesto a ingreso ordinariomensual 297.20
(=) Impuesto a ingreso mensual porotros conceptos $997.97
(÷) Ingreso mensual por otros conceptos 4,256.00
(=) Proporción 0.2345
(×) Constante 100
(=) Tasa 23.45%
Pago efectuado $12,600.00
(×) Tasa de impuesto 23.45%
(=) Impuesto a retener $2,954.70
Impuesto a retener por ingresomensual ordinario 297.20
(+) Impuesto a retener por ingresoextraordinario 2,954.70
(=) Total a retener en el mes (opción) $3,251.90 (=) Total a retener en el mes (ley) $3,077.45
* Cuando los empleadores realicen, en una sola exhibición, pagos por salarios que comprenden dos o más meses, para calcular el SPE correspondiente a dicho pago multiplicarán las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla por el número de meses a que corresponda dicho pago.
Comentario: Este procedimiento se aplicará siempre que se trate de ingresos correspondientes a varios meses y no se trate de gratificaciones anuales, PTU, primas vacacionales o dominicales, ya que para este tipo de percepciones hay otro procedimiento especial establecido en el RLISR que más adelante comentaremos. En este caso, como el trabajador recibe ingresos acumulados de otros meses le conviene aplicar la ley, ya que le resulta muy elevado aplicando esta opción.
Opción de retener el ISR cuando se realicen pagos por periodos comprendidos en dos meses de calendario
El artículo 149 del RLISR establece que las personas obligadas a efectuar retenciones en los térmi-nos del artículo 113 de la LISR, cuando realicen pagos por periodos comprendidos en dos meses de calendario, y cuando la tarifa aplicable para el segundo mes de dicho periodo se hubiera actualizado de conformidad con lo previsto en el último párrafo del artículo 177 de la propia ley, para el cálculo de la retención correspondiente podrán aplicar la tarifa que se encuentre vigente al inicio del periodo por el que se efectúa el pago de que se trate. En este caso, dichas personas deberán efectuar el ajuste respectivo al calcular el impuesto en los términos del artículo 113 de la citada LISR, correspondiente al siguiente pago que realicen a la persona a la cual efectuaron la retención.
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Opción de retener el ISR cuando se realicen pagos por concepto de aguinaldo, PTU, primas vacacionales y dominicales
El artículo 142 del RLISR establece que tratándose de las remuneraciones por concepto de gratifica-ción anual, participación de utilidades, primas dominicales y vacacionales a que se refiere el artículo 113 de la LISR, la persona que haga dichos pagos podrá optar por retener el impuesto conforme al siguiente ejemplo:
Un patrón realizó el pago del aguinaldo y desea saber el ISR a retener por dicho concepto:
Sueldo mensual ordinario $10,200.00Aguinaldo pagado $5,100.00Fecha de pago 17 de diciembre de 2010Área geográfica donde presta sus servicios “A”A continuación el siguiente ejemplo:
Determinación de la retención(opción del reglamento) Determinación de la retención (según ley)Aguinaldo pagado 5,100.00 Aguinaldo pagado 5,100.00
(–) Exención (30 días de SMGAGC) 1,723.80 (–) Exención (30 días de SMGAGC) 1,723.80(=) Aguinaldo gravado 3,376.20 (=) Aguinaldo gravado 3,376.20(÷) Días del año 365 (+) Salario mensual ordinario 10,200.00(=) Resultado 9.25 (=) Ingreso mensual total 13,576.20(×) Factor (días del mes) 30.4(=) Aguinaldo mensual 281.20
Aguinaldo mensual 281.20(+) Sueldo mensual ordinario 10,200.00(=) Base gravable 10,481.20 Base gravable 13,576.20
Impuesto conforme al artículo 113 1,129.67 (–) LI de la tarifa del artículo 113de la LISR 10,298.36
(–) SPE 0 (=) Excedente del LI 3,277.84(=) ISR a cargo 1,129.67 (×) Porcentaje para aplicarse sobre el
excedente del LI 0.2136(=) Impuesto marginal 700.15
Sueldo mensual ordinario 10,200.00 (+) Cuota fija 1,090.62
Impuesto conforme al artículo 113 1,073.00 (=) Impuesto según la tarifa del artículo113 de la LISR $1,790.77
(–) SPE 0(=) ISR a cargo 1,073.00 b) Aplicación del SPE:
ISR a cargo (sueldo y aguinaldo) 1,129.67 Base gravable 13,576.20(–) ISR a cargo (sueldo) 1,073.00(=) Diferencia 56.67 Aplicación de la tabla del SPE
(=) SPE 0.00Diferencia 56.67
(÷) Aguinaldo mensual 281.20(=) Proporción 0.2015(×) Constante 100(=) Tasa 20.15%
a) Aplicación de tarifa:
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c) ISR por retener o subsidio por entregar Impuesto según la tarifa del artículo113 de la LISR $1,790.77
(–) SPE 0.00Aguinaldo gravado 3,376.20 (=) ISR por retener $1,790.77
(×) Tasa 20.15% (–) ISR a cargo por sueldo mensualordinario 1,073.00
(=) Retención del ISR por aguinaldo(conforme a reglamento) $680.46
(=) Retención del ISR por aguinaldo(conforme a ley) $ 717.77
Comentario: En este ejemplo conviene al trabajador que le aplique la opción de retener el ISR conforme al RLISR.
Para los pagos por concepto de gratificación anual, PTU, primas dominicales y vacacionales, la retención de ISR se podrá calcular considerando la parte proporcional mensual de dichas presta-ciones, con el objeto de que el impuesto determinado no sea tan elevado. El procedimiento para el cálculo del ISR se determina conforme a esta opción por cada uno de los conceptos mencionados (gratificación, PTU, etcétera).
Otros procedimientos de retención específicos
A continuación se muestran algunos casos especiales de retención del ISR a cargo de los trabajadores que serán obligatorios para los patrones por los siguientes ingresos:
Pagos por separación
El artículo 113, sexto párrafo, de la LISR establece el procedimiento para retener el ISR en el caso de que se hagan pagos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separación.
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Al total del ingreso pagado por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separación, se le disminuye la parte exenta (hasta por el equivalente a 90 veces el SMGAGC del contribuyente por cada año de servicios) y a la parte gravable se le aplica la tasa del último sueldo mensual ordinario.
Tasa = ISR de último sueldo mensual ordinario Ultimo sueldo mensual ordinario
ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario $2,094.89
(÷) Último sueldo mensual ordinario 15,000.00
(=) Proporción 0.1397
(×) Constante 100
(=) Tasa 13.97%
Monto de indemnización gravada $64,800.00
(×) Tasa 13.97%
(=) ISR a retener 9,049.93
ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario*
Último sueldo mensual ordinario $15,000.00
(–) LI 10,298.36
(=) Excedente del LI 4,701.64
(×) Porcentaje del excedente del LI 21.36%
(=) Resultado 1,004.27
(+) Cuota fija 1,090.62
(=) ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario $2,094.89
* El ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario se calcula aplicando solamente la tarifa de impuesto, ya que por disposición expresa el SPE no aplica en este caso.
En caso de que la cantidad que se paga por concepto de indemnización, prima de antigüedad y, en general, cualquier prestación por separación sea inferior al último sueldo mensual ordinario, no se aplicará el procedimiento señalado con anterioridad sino que se calculará el ISR aplicando directamente la tarifa del impuesto.
Consejeros, comisarios, administradores, gerentes generales y análogos
El artículo 113, quinto párrafo, de la LISR establece que tratándose de honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así como de los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales, la retención y entero a que se refiere este artículo, no podrá ser inferior a la cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima (30% para 2010) para aplicarse sobre el excedente del LI que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de la LISR, sobre su monto, salvo que haya, además, relación de trabajo con el retenedor, en cuyo caso se haría el cálculo normal.
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Ejemplo: Un patrón realizó pagos por concepto de honorarios a administradores que conforme a la LISR se asimilan salarios; sin embargo, desea calcular el ISR por dicho concepto.
Honorarios a administradores de octubre de 2010 $60,000.00(×) Tasa máxima 30%(=) ISR a retener en el mes $18,000.00
Comentario: Se indicó el procedimiento para retener el ISR tratándose de honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así como de los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales, salvo que haya relación de trabajo. La retención de ISR deberá enterarse a más tardar el 17 de noviembre de 2010.
Pagos únicos de jubilaciones, pensiones o haberes de retiro
El artículo 141 del RLISR establece que las personas que paguen pensiones, jubilaciones o haberes de retiro, en una sola exhibición, deben realizar la retención del ISR, la cual tendrá el carácter de pago provisional a cuenta del impuesto anual.
Un patrón desea calcular el ISR por pago único por concepto de jubilaciones correspondiente a octubre de 2010. La información es la siguiente:
Pago único por jubilación, pensión o haber de retiro $576,000.00Cantidad mensual de no haber pago único $48,000.00
Cantidad mensual de no haber pago único $48,000.00(–) 9 veces el SMGAGC elevado al mes (zona A)* 15,721.06(=) Base para calcular el impuesto del artículo 113 32,278.94
Impuesto conforme al artículo 113 6,034.25(–) SPE 0(=) ISR a cargo 6,034.25
Pago único por jubilación, pensión o haber de retiro 576,000.00(÷) Cantidad mensual de no haber pago único 48,000.00(=) Cociente 12(×) ISR a cargo 6,034.25(=) Retención de ISR por pago único $72,411.00
* Con respecto a la exención de las nueve veces del SMGAGC, el reglamento estipula que se deberá elevar al mes, sin establecer si son 28, 29, 30, 31 o 30.4 días; aunque es usual que se tome el factor de 30.4.
Conclusión Se comentaron las disposiciones vigentes en relación con la mecánica de retención de ISR a cargo de los trabajadores y las diferentes opciones de retención que en algunos casos le pueden favorecer al trabajador; sin embargo, se recomienda hacer ambos cálculos, el de ley y la opción del Reglamento para tomar una decisión correcta ya que cada caso puede ser diferente. Además, se comentaron algunos procedimientos de retención muy específicos, dependiendo del tipo de ingresos que se paguen.
