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COMMISSION EUROPÉENNE DIRECTION GÉNÉRALE DE LA FISCALITÉ ET DE L'UNION DOUANIÈRE
Bruxelles, le 27 mars 2019
REV1 - Remplace la Communication aux
parties prenantes du 11 septembre 2018
COMMUNICATION AUX PARTIES PRENANTES
RETRAIT DU ROYAUME-UNI ET REGLES DE L’UE
DANS LE DOMAINE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Le Royaume-Uni a notifié le 29 mars 2017 son intention de se retirer de l’Union en vertu
de l’article 50 du traité sur l’Union européenne. Le 22 mars 2019, le Conseil européen
(article 50) a décidé, en accord avec le Royaume-Uni et dans l'éventualité où l’accord de
retrait est approuvé par la Chambre des communes d'ici au 29 mars, de proroger le délai
de deux ans prévu à l’article 50, paragraphe 3, du traité sur l’Union européenne jusqu’au
22 mai 2019.
Dans l'éventualité où l’accord de retrait n’est pas approuvé par la Chambre des
communes d’ici au 29 mars 2019, le Conseil européen a décidé de proroger le délai prévu
à l’article 50, paragraphe 3, du traité sur l’Union européenne jusqu’au 12 avril 2019. Cela
signifie qu’à partir du 13 avril 2019 à 00 h 00 (HEC) (ci-après la «date de retrait»), le
Royaume-Uni pourrait être un «pays tiers»1.
La préparation en vue du retrait ne concerne pas seulement l'UE et les autorités
nationales mais aussi les personnes et entités privées.
Compte tenu des incertitudes entourant la ratification de l'accord de retrait, il convient
d'attirer l’attention de toutes les parties prenantes, et spécialement des opérateurs
économiques, sur les conséquences juridiques dans le domaine de la taxe sur la valeur
ajoutée (TVA) dont ils devront tenir compte lorsque le Royaume-Uni deviendra un pays
tiers.
Sous réserve de la période de transition prévue dans l'accord de retrait2, à compter de la
date de retrait, les règles de l’UE en matière de TVA et, en particulier, la directive
2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur
la valeur ajoutée3 (ci-après la «directive TVA») et la directive 2008/9/CE du Conseil du
12 février 2008 définissant les modalités du remboursement de la taxe sur la valeur
1 Un pays tiers est un pays non membre de l’UE.
2 Voir la quatrième partie de l'accord sur le retrait du Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d'Irlande du
Nord de l'Union européenne et de la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO C 66 I du
19.2.2019, p. 1).
3 JO L 347 du 11.12.2006, p. 1.
2
ajoutée, prévu par la directive 2006/112/CE, en faveur des assujettis qui ne sont pas
établis dans l’État membre du remboursement, mais dans un autre État membre4, ne
s’appliqueront plus au Royaume-Uni. Il en découle en particulier les conséquences
suivantes en ce qui concerne le traitement des opérations imposables (voir le point 1 ci-
dessous) et les remboursements de la TVA (voir le point 2 ci-dessous)5:
1. PAIEMENTS ET ASSUJETTISSEMENT A LA TVA
1.1. Traitement des livraisons de biens entre l’UE et le Royaume-Uni
1.1.1. Règles de l’UE concernant les paiements et déclarations de TVA
pour les livraisons transfrontières de biens
La législation de l’UE en matière de TVA prévoit différents régimes
applicables aux paiements et déclarations de TVA pour les
livraisons/acquisitions et les mouvements transfrontières à
destination et en provenance des États membres et des pays tiers.
À compter de la date de retrait, les règles de l’UE pour les livraisons
et les mouvements transfrontières entre les États membres de l’UE ne
seront plus applicables dans les relations entre les États membres de
l’UE-27 et le Royaume-Uni (par exemple, il n'y aura plus de
livraisons et acquisitions intracommunautaires, ni de régime de vente
à distance de biens à destination et en provenance du Royaume-Uni).
Au lieu de cela, à partir de la date de retrait, les livraisons et les
mouvements de biens entre l’UE et le Royaume-Uni seront soumis
aux règles relatives à la TVA sur les importations et les exportations.
Ainsi, les biens introduits sur le territoire TVA de l’UE en
provenance du Royaume-Uni ou devant sortir de ce territoire pour
être acheminés vers le Royaume-Uni seront soumis à la surveillance
douanière et pourront faire l’objet de contrôles douaniers
conformément au règlement (UE) n° 952/2013 du 9 octobre 2013
établissant le code des douanes de l’Union6.
La TVA sera due lors de l’importation dans l’UE7, au taux
qui s’applique aux livraisons des mêmes biens à l’intérieur de
l’UE8. La TVA sera due aux autorités douanières au moment
de l’importation, sauf si l’État membre d’importation permet
d'inclure la TVA à l’importation dans la déclaration de TVA
4 JO L 44 du 20.2.2008, p. 23.
5 La présente communication complète la «Communication aux parties prenantes- Retrait du Royaume-
Uni et règles de l’UE dans le domaine des douanes et de la fiscalité indirecte», publiée le 30 janvier
2018.
6 JO L 269 du 10.10.2013, p. 1.
7 Article 2, paragraphe 1, point d), de la directive TVA.
8 Article 94, paragraphe 2, de la directive TVA.
3
périodique de l’assujetti9. La base d’imposition est établie sur
la base de la valeur en douane, mais augmentée a) des impôts,
droits, prélèvements et autres taxes qui sont dus en dehors de
l’État membre d’importation, ainsi que ceux qui sont dus en
raison de l’importation, à l’exception de la TVA à percevoir,
et b) des frais accessoires, tels que les frais de commission,
d’emballage, de transport et d’assurance intervenant jusqu’au
premier lieu de destination des biens sur le territoire de l’État
membre d’importation, ainsi que ceux découlant du transport
vers un autre lieu de destination se trouvant dans l’UE, si ce
dernier lieu est connu au moment où intervient le fait
générateur de la taxe10
.
Le régime douanier de l’exportation sera obligatoire pour les
marchandises de l’Union quittant le territoire douanier de
l’UE. Tout d'abord, l'exportateur présentera les marchandises
et une déclaration préalable à la sortie (déclaration en douane,
déclaration de réexportation, déclaration sommaire de sortie)
au bureau de douane compétent pour le lieu où il est établi ou
pour le lieu de conditionnement ou de chargement des
marchandises en vue de leur exportation (bureau de douane
d’exportation). Par la suite, les marchandises seront
présentées au bureau de douane de sortie qui pourra examiner
les marchandises présentées sur la base des informations
communiquées par le bureau de douane d’exportation et
supervisera leur sortie physique du territoire douanier de
l’UE.
Les marchandises seront exonérées de la TVA si elles sont
expédiées ou transportées vers une destination en dehors de
l’UE11
. Le fournisseur des marchandises exportées doit être
en mesure de prouver que les marchandises ont quitté l’UE.
À cet égard, les États membres s'appuient généralement sur
le certificat de sortie donné à l’exportateur par le bureau de
douane d’exportation.
1.1.2. Mouvements de biens en cours du Royaume-Uni vers les États
membres de l’UE-27 au moment de son retrait
Il pourrait arriver que des biens soient expédiés ou transportés à
partir du Royaume-Uni avant la date de retrait, mais qu'ils n'arrivent
sur le territoire TVA de l’UE qu'à la date de retrait ou après cette
date.
Une acquisition intracommunautaire de biens est considérée comme
effectuée au moment où la livraison correspondante est effectuée.
9 Article 211 de la directive TVA.
10 Articles 85 et 86 de la directive TVA
11 Article 146 de la directive TVA.
4
Dans certains cas, cette livraison pourrait avoir été effectuée avant la
date de retrait, au moment où l’expédition ou le transport de ces biens
a commencé, ou durant l’expédition ou le transport des biens, même
si ceux-ci arrivent après le retrait.
Une acquisition intracommunautaire de biens dont l’expédition ou le
transport depuis le Royaume-Uni vers les États membres de l’UE-27
a commencé avant son retrait de l’UE n’est pas prise en considération
si l’importation de ces biens, prévue à l’article 30 de la directive
TVA, dans un État membre de l’UE-27 a eu lieu à compter de la date
de retrait12
. Cette approche respecte le principe de neutralité de la
TVA, assure la sécurité juridique et garantit une fiscalité rationnelle
qui évite la double imposition.
1.1.3. Réimportation de biens après le retrait du Royaume-Uni
L’article 143, paragraphe 1, point e), de la directive TVA prévoit une
exonération de la TVA pour les opérations de réimportation de biens
en l'état dans lequel ils ont été exportés, par la personne qui les a
exportés, et qui bénéficient d'une franchise douanière.
Il pourrait arriver que des biens qui ont été transportés ou expédiés au
départ d’un État membre de l’UE-27 vers le Royaume-Uni avant la
date de retrait soient réintroduits, en l’état, dans l’UE-27 à la date de
retrait ou après cette date.
La notion de «réimportation», visée à l’article 143, paragraphe 1,
point e), de la directive TVA, couvre également les situations
d’importation où les biens n’ont pas été exportés mais ont été
transportés ou expédiés d’un des États membres de l’UE-27 vers le
Royaume-Uni avant la date de retrait et sont renvoyés du Royaume-
Uni à compter de la date de retrait13
.
Dans ces situations, étant donné qu'il n'y a pas de déclaration
d’exportation, la personne qui réimporte les biens doit utiliser
d’autres moyens pour prouver que les biens sont réimportés en l’état
dans le délai visé à l’article 203, paragraphe 1, du règlement (UE) nº
952/2013 établissant le code des douanes de l’Union.
Les assujettis dans l’UE devraient prendre toutes les mesures nécessaires
pour s'assurer de pouvoir fournir tous les éléments justificatifs nécessaires
en ce qui concerne leurs livraisons intracommunautaires et leurs acquisitions
intracommunautaires effectuées vers/depuis le Royaume-Uni avant la date
de retrait et en ce qui concerne toutes les autres livraisons qu’ils ont
12
Voir les lignes directrices du comité de la TVA du 13 mars 2019
(https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/guidelines-of-the-vat-committee-in-case-of-
no-deal_fr.pdf).
13 Voir les lignes directrices du comité de la TVA du 13 mars 2019
(https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/guidelines-of-the-vat-committee-in-case-of-
no-deal_fr.pdf).
5
effectuées vers le Royaume-Uni ou reçues du Royaume-Uni avant la date de
retrait.
Il est possible que les assujettis doivent se familiariser avec les procédures et
formalités douanières relatives à l’importation et à l’exportation de
marchandises14
.
1.1.4. Biens personnels importés après le retrait du Royaume-Uni
L’article 4 de la directive 2009/132/CE15
prévoit une exonération de
la TVA pour les biens personnels importés par des personnes
physiques qui transfèrent dans l'UE leur résidence située en dehors de
l’UE. L'exonération s'applique à la condition que les biens aient été
en possession de l’intéressé et, s’agissant des biens non
consomptibles, aient été utilisés par lui au lieu de son ancienne
résidence normale pendant au moins six mois avant la date à laquelle
il a cessé d’avoir sa résidence normale en dehors de l'Union.
Il pourrait arriver que des personnes physiques transfèrent leur
résidence du Royaume-Uni vers l’UE-27 à la date de retrait ou après
cette date.
Pour les personnes physiques qui transfèrent leur résidence normale
du Royaume-Uni vers un État membre de l’UE-27 dans un délai de 6
mois à compter de la date de retrait, l’exonération prévue à l’article 4
de la directive 2009/132/CE s’applique aux biens personnels
importés par ces personnes dans l’UE-27 à compter de la date de
retrait. 16
Toutefois, l'exonération est subordonnée aux conditions
suivantes:
a. les biens concernés ont été en possession de l’intéressé et,
s’agissant des biens non consomptibles, ont été utilisés par lui au
lieu de son ancienne résidence normale au Royaume-Uni pendant
au moins six mois (sauf dans des cas particuliers justifiés par
certaines circonstances) avant la date à laquelle il a cessé d’avoir
sa résidence normale en dehors de l'UE-27; et
b. ces biens ont supporté les charges douanières ou fiscales dont ils
étaient normalement passibles au Royaume-Uni ou dans l’un des
États membres de l’UE-27 avant l’importation dans l’UE.
14
Voir «Communication aux parties prenantes - Retrait du Royaume-Uni et règles de l’UE dans le
domaine des douanes et de la fiscalité indirecte», 30 janvier 2018.
15 Directive 2009/132/CE du Conseil du 19 octobre 2009 déterminant le champ d’application de l’article
143, points b) et c), de la directive 2006/112/CE en ce qui concerne l’exonération de la taxe sur la
valeur ajoutée de certaines importations définitives de biens (JO L 292 du 10.11.2009, p.5).
16 Voir les lignes directrices du comité de la TVA du 13 mars 2019
(https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/guidelines-of-the-vat-committee-in-case-of-
no-deal_fr.pdf).
6
1.2. Traitement des prestations de services entre l’UE et le Royaume-Uni
1.2.1. Règles de l’UE pour les prestations transfrontières de services
La législation de l’UE en matière de TVA prévoit différents régimes
applicables aux paiements et déclarations de TVA pour les
prestations de services transfrontières à destination et en provenance
des États membres et des pays tiers. Le lieu des prestations de
services dépend de plusieurs facteurs, tels que la nature du service, le
fait que la personne qui bénéficie du service est ou non un assujetti,
le lieu où la prestation de services est effectuée, etc.
Le retrait du Royaume-Uni peut avoir une incidence pour les
assujettis établis au Royaume-Uni qui fournissent des services dans
l’UE à partir de la date de retrait, et pour les assujettis établis dans
l’UE qui fournissent des services au Royaume-Uni à partir de la date
de retrait.
En particulier, les États membres peuvent exiger la désignation d’un
représentant fiscal si l’assujetti fournissant les services est établi dans
un pays tiers qui n’assure pas la coopération administrative et
l’assistance au recouvrement dans le domaine de la TVA17
. À
compter de la date de retrait, cette exigence peut s’appliquer aux
assujettis établis au Royaume-Uni.
Les assujettis établis au Royaume-Uni utilisant le mini-guichet
unique («Mini One-Stop Shop» ou MOSS) pour leurs prestations de
services de télécommunication, de services de radiodiffusion et de
télévision et de services électroniques à des clients non assujettis
établis dans l’UE devront modifier leur identification MOSS (voir le
point 1.3 ci-dessous).
1.2.2. Conseils aux assujettis pour se préparer à un retrait sans accord de
retrait
Les assujettis établis dans l’UE devraient prendre toutes les mesures
nécessaires pour s'assurer de pouvoir fournir tous les éléments
justificatifs nécessaires en ce qui concerne les prestations de services
qu’ils ont effectuées vers le Royaume-Uni ou reçues du Royaume-
Uni avant la date de retrait.
Les assujettis établis au Royaume-Uni devront examiner si de
nouvelles règles en matière d'assujettissement s’appliquent à eux en
ce qui concerne leurs prestations de services qui ont lieu à l’intérieur
de l’Union après le retrait du Royaume-Uni.
17
Article 204 de la directive TVA.
7
1.3. Dépôt des déclarations de TVA par l’intermédiaire du système de mini-
guichet unique
1.3.1. Le système de mini-guichet unique de l’UE
Conformément à l’article 58 de la directive TVA, les prestations de
services de télécommunication, de services de radiodiffusion et de
télévision et de services électroniques fournies par des entreprises à
des clients non assujettis sont soumises à la TVA dans l’État membre
de consommation.
Les articles 358 à 369 duodecies de la directive TVA fixent le cadre
juridique pour les régimes particuliers applicables aux assujettis non
établis qui fournissent des services de télécommunication, des
services de radiodiffusion et de télévision ou des services
électroniques à des personnes non assujetties dans l’UE — les
régimes du mini-guichet unique (MOSS). Le MOSS permet à un
assujetti de déposer une déclaration TVA au mini-guichet unique
pour chaque trimestre civil dans l’État membre d’identification. Cet
État membre d’identification scinde la déclaration TVA déposée au
MOSS entre les différents États membres de consommation et leur
communique les données correspondantes.
La directive TVA prévoit un régime MOSS pour les assujettis établis
dans un État membre différent de l’État membre de consommation
(régime MOSS de l’Union) et un régime MOSS pour les assujettis
établis dans un pays tiers (régime MOSS hors Union).
1.3.2. Conseils aux assujettis pour se préparer à un retrait sans accord de
retrait
a) Assujettis établis dans un État membre de l’UE-27 ou dans un
pays tiers, identifiés aux fins du MOSS dans l’UE-27 et fournissant
des services de télécommunication, des services de radiodiffusion et
de télévision et des services électroniques à des clients non assujettis
au Royaume-Uni:
Ces assujettis sont redevables de la TVA pour les services fournis
jusqu’à la veille de la date de retrait incluse conformément à la
directive TVA. Pour les services fournis au Royaume-Uni avant la
date de retrait, le Royaume-Uni doit continuer à être considéré
comme un État membre de consommation. En conséquence, les
déclarations de TVA déposées au MOSS pour le premier trimestre
civil de 2019 devraient également couvrir les services fournis au
Royaume-Uni jusqu’à la date de retrait, même si les assujettis
doivent déposer ces déclarations de TVA au MOSS après cette date.
b) Assujettis identifiés aux fins du MOSS au Royaume-Uni et
fournissant des services de télécommunication, des services de
radiodiffusion et de télévision et des services électroniques à des
clients non assujettis dans les États membres de l'UE-27
8
Ces assujettis sont redevables de la TVA pour les services
conformément à la directive TVA. En l’absence d’accord de retrait,
afin de faciliter le dépôt de déclarations pour les États membres de
l’UE-27 pour les services fournis du 1er
janvier 2019 jusqu’à la veille
de la date de retrait incluse, ces assujettis devraient prendre les
mesures suivantes:
Assujettis établis dans un pays tiers et identifiés aux fins du
mini-guichet unique dans le régime MOSS hors Union au
Royaume-Uni: ces assujettis devraient transférer leur
identification MOSS du Royaume-Uni vers un État membre de
l’UE-27. Un transfert réalisé assez tôt — avant même le premier
trimestre de 2019 — peut faciliter de futures corrections des
déclarations déposées au MOSS avant la date de retrait18
.
Assujettis établis dans un pays tiers disposant d'un
établissement stable au Royaume-Uni et dans au moins un
État membre de l’UE-27: si ces assujettis ont opté pour
l’identification dans le régime MOSS de l'Union au Royaume-
Uni et qu'ils maintiennent leur établissement stable au Royaume-
Uni, ils sont, en principe, liés par leur décision pour l’année civile
concernée et les deux années civiles suivantes (conformément à
l’article 369 bis, deuxième alinéa, de la directive TVA).
Cependant, comme ils ne peuvent pas continuer à être identifiés
dans le régime MOSS de l’Union au Royaume-Uni à partir de la
date de retrait, ils devraient transférer leur identification dans le
régime MOSS de l’Union du Royaume-Uni vers un État membre
de l’UE-27 avec effet à compter de la date de retrait19
.
Assujettis établis uniquement au Royaume-Uni: si ces
assujettis ont opté pour l’identification dans le régime MOSS de
l'Union, qu'ils maintiennent leur établissement stable au
Royaume-Uni et qu'ils souhaitent continuer à utiliser le régime
MOSS, ils devraient s'enregistrer dans le régime MOSS hors
Union dans un État membre de l’UE-27, avec effet à partir de la
date de retrait, conformément à l’article 359 de la directive TVA,
puisqu'ils seront considérés comme des assujettis non établis dans
l’UE à compter de cette date.
Si, conformément aux conseils donnés au point 1.3.2., les assujettis
identifiés actuellement aux fins du MOSS au Royaume-Uni s'identifient
18
Au sein de l’UE, des déclarations correctives peuvent être présentées jusqu’à 3 ans après la période
fiscale concernée [article 61, paragraphe 2, du règlement d’exécution (UE) nº 282/2011 du Conseil].
19 L’article 369 bis, deuxième alinéa, de la directive TVA dispose que ces assujettis sont liés par leur
décision pour l’année civile concernée et les deux années civiles suivantes. Cela implique que si leur
décision de s’identifier dans le régime MOSS de l’Union au Royaume-Uni a été prise avant 2017, ces
assujettis pourraient déjà transférer leur identification dans le régime MOSS de l'Union vers un État
membre de l’UE-27 avec effet avant la date de retrait.
9
aux fins du MOSS dans l’un des États membres de l’UE-27, ils pourraient
déclarer leurs opérations MOSS pour le premier trimestre de 2019 à
destination de clients dans l’UE-27 dans la première déclaration de TVA
au MOSS qu’ils soumettront dans un État membre de l’UE-27 en avril
2019, conformément à l’article 369 septies de la directive TVA.
2. REMBOURSEMENT DE LA TVA
2.1. Règles de l’UE en matière de remboursement de la TVA
La législation de l’UE en matière de TVA prévoit différents régimes de
remboursement de la TVA aux assujettis non établis dans l’État membre de
paiement de la taxe. Les modalités varient en fonction du lieu d'établissement,
dans l'UE ou hors de l'UE, de l’assujetti.
a) Assujettis établis dans l’UE:
Conformément aux articles 170 et 171 de la directive TVA, les assujettis
établis dans un État membre peuvent demander à un État membre où ils ne
sont pas établis de leur rembourser la TVA qu'ils y ont payée. La procédure
qui s'applique est la suivante:
La demande de remboursement doit être introduite par voie
électronique auprès de l’État membre d’établissement au plus
tard le 30 septembre de l’année qui suit la période du
remboursement (article 15 de la directive 2008/9/CE);
La demande de remboursement doit être transmise par l’État
membre d’établissement à l’État membre de remboursement dans
un délai de 15 jours [article 48, paragraphe 1, du règlement (UE)
nº 904/2010 du Conseil20
];
L’État membre de remboursement doit statuer sur la demande de
remboursement dans un délai de 4 mois (article 19, paragraphe 2,
de la directive 2008/9/CE); si la demande de remboursement est
acceptée, le remboursement doit être effectué dans un délai de 4
mois + 10 jours ouvrables (article 22 de la directive 2008/9/CE);
ces périodes peuvent être prolongées si l’État membre de
remboursement demande des informations complémentaires
(article 21 de la directive 2008/9/CE).
b) Assujettis établis hors de l’UE:
D’après la treizième directive 86/560/CEE du Conseil du 17 novembre 1986
en matière d’harmonisation des législations des États membres relatives aux
taxes sur le chiffre d’affaires — Modalités de remboursement de la taxe sur la
valeur ajoutée aux assujettis non établis sur le territoire de la Communauté21
(ci-après la «13e directive TVA»), les remboursements de la TVA par les
20
Règlement (UE) nº 904/2010 du Conseil du 7 octobre 2010 concernant la coopération administrative et
la lutte contre la fraude dans le domaine de la taxe sur la valeur ajoutée (JO L 268 du 12.10.2010,
p. 1).
21 JO L 326 du 21.11.1986, p. 40.
10
États membres aux assujettis établis en dehors de l’UE sont soumis aux
conditions suivantes:
La demande doit être adressée directement à l’État membre
auquel le remboursement est demandé, selon les modalités
déterminées par cet État membre (article 3, paragraphe 1, de la
13e directive TVA).
Le remboursement de la TVA peut être soumis à une condition de
réciprocité, ce qui signifie que le remboursement n’est autorisé
que si le remboursement de la TVA est également accordé par le
pays tiers aux assujettis établis dans l’État membre concerné
(article 2, paragraphe 2, de la 13e directive TVA).
Chaque État membre peut exiger que l’assujetti établi dans un
pays tiers désigne un représentant fiscal afin d’obtenir le
remboursement de la TVA (article 2, paragraphe 3, de la 13e
directive TVA).
2.2. Situations en cours: remboursement de la TVA facturée avant la date de
retrait dans un État membre de l’UE-27 à des assujettis établis au
Royaume-Uni et non encore remboursée
2.2.1. Présentation des demandes
Les assujettis qui n’ont pas présenté de demande de remboursement
avant la date de retrait ou pour lesquels la demande de
remboursement n’a pas encore été transmise par leur État
d’établissement à l’État du remboursement à cette date doivent
présenter ou représenter leur demande de remboursement directement
à l’État du remboursement. En ce qui concerne les demandes de
remboursement en provenance d’un État membre de l’UE-27, cette
demande doit être introduite conformément à la procédure prévue par
la 13e directive TVA
22.
2.2.2. Règles de fond
Bien que, à compter de la date de retrait, la directive 2008/9/CE cesse
de s’appliquer au Royaume-Uni, les droits et les obligations
correspondantes des assujettis découlant de cette directive
continueront de s’appliquer en ce qui concerne la TVA facturée dans
un État membre de l’UE-27 à un assujetti avant la date de retrait. 23
22
À compter de la date de retrait, un assujetti établi dans l'un des États membres de l’UE-27 ou au
Royaume-Uni ne peut plus utiliser le portail électronique mis à disposition par son État
d’établissement pour introduire une demande de remboursement électronique conformément à l’article
7 de la directive 2008/9/CE.
23 Voir les lignes directrices du comité de la TVA du 13 mars 2019
(https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/guidelines-of-the-vat-committee-in-case-of-
no-deal_fr.pdf).
11
Ces droits et obligations comprennent notamment le droit au
remboursement de la TVA, les délais à respecter pour déposer une
demande de remboursement, les informations à fournir, les délais de
notification ou de demande d'informations complémentaires, les
délais pour fournir les informations complémentaires ou d’autres
informations complémentaires qui ont été demandées, les délais de
remboursement et le droit à recevoir des intérêts en cas de retard de
paiement. En outre, aux fins des articles 16 et 17 de la directive
2008/9/CE, les demandes de remboursement portant sur la TVA
facturée à compter du 1er
janvier 2019 et jusqu’à la veille de la date
de retrait incluse sont traitées comme se rapportant au solde d'une
année civile.
Les dispositions relatives à la réciprocité (article 2, paragraphe 2, de
la 13e directive TVA), à la désignation d’un représentant fiscal
(article 2, paragraphe 3, de la 13e directive TVA) et à l’exclusion de
certaines dépenses ou à des conditions complémentaires possibles
(article 4, paragraphe 2, de la 13e directive TVA) ne sont pas
applicables en ce qui concerne la TVA facturée avant la date de
retrait. Toutefois, conformément à l’article 273 de la directive TVA,
les États membres peuvent exiger du demandeur qu’il fournisse la
preuve de son statut d’assujetti ou l’original ou la copie des factures.
2.2.3. Demandes d’informations complémentaires
À compter de la date de retrait, l’échange d’informations entre les
autorités fiscales concernant les demandes de remboursement de la
TVA, prévu à l’article 48, paragraphes 2 et 3, du règlement (UE) nº
904/2010, ne s’applique plus au Royaume-Uni. Toute demande
d'information émanant de l’État membre de remboursement de l’UE-
27 au sujet d’une demande de remboursement de la TVA devra donc
être adressée directement à l’assujetti concerné.
2.3. Conseils aux assujettis pour se préparer à un retrait sans accord de
retrait
a) Assujettis établis dans l’UE-27 et demandant des remboursements du
Royaume-Uni:
Ces assujettis ont le droit d'obtenir un remboursement du Royaume-Uni
pendant la période allant jusqu’à la veille de la date de retrait incluse . Il n’y a
actuellement aucune certitude quant au régime qu'appliquera à l'avenir le
Royaume-Uni pour le remboursement de la TVA aux assujettis établis en
dehors de son territoire. Par conséquent, les assujettis établis dans l’UE-27
devraient envisager de demander le remboursement de la TVA au Royaume-
Uni pendant que celui-ci est encore un État membre, pour autant que les
conditions énoncées dans la directive TVA et la directive 2008/9/CE soient
remplies.
b) Assujettis établis au Royaume-Uni et demandant des remboursements d'un
État membre de l'UE-27:
12
À compter de la date de retrait, les demandes présentées par ces assujettis en
vue d’obtenir le remboursement des États membres de l’UE-27 suivront les
règles de procédure de l’UE pour les assujettis établis en dehors de l’UE (voir
ci-dessus).
Le site web de la Commission sur la fiscalité et l’union douanière
(https://ec.europa.eu/taxation_customs/index_fr) fournit des informations générales
concernant les conséquences du retrait éventuel dans le domaine de la TVA. Ces pages
seront mises à jour avec de nouvelles informations, s’il y a lieu.
Commission européenne
Direction générale de la fiscalité et de l'union douanière
