RA PROCESA REVIZIJEZUMEVANJE

REVIZORSKA PROFESIJA

PREGLED REVIZIJEIZVEŠTAVANJE U REVIZIJIKONCEPT NASTAVKA POSLOVANJAMEĐUNARODNI STANDARDI REVIZIJEPROFESIONALNA ODGOVORNOSTREGULATORNO OKRUŽENJE REVIZIJE

PROCES REVIZIJE

CILJEVI REVIZIJEPLANIRANJE REVIZIJEMATERIJALNOST I RIZIKSISTEM INTERNE KONTROLEINTERNA REVIZIJA U FIRMIREVIZIJA SISTEMA ELEKTRONSKE OBRADE PODATAKA

3

15

21

29

43

53

71

77

87

91

103

113

DRUGA UVERAVANJA I USLUGE

NEUVERAVANJA

ORGANIZACIJA I KONTROLA REVIZIJEUPRAVLJANJE INFORMACIJAMA UREVIZORSKOJ FIRMIOSTALA ANGAŽOVANJA, USLUGE I IZVEŠTAJIU REVIZIJIEKOLOŠKA REVIZIJA

261

267

275

279

PRIMENA PROCESA REVIZIJE U PRAKSI

STUDIJE INTERNIH KONTROLA KLIJENATAI PROCENA KONTROLNOG RIZIKAPLANIRANJE REVIZIJE U ATESTIRANJUINTERNE KONTROLEDOKUMENTOVANJE INTERNOGKONTROLNOG SISTEMAREVIZORSKO TESTIRANJE INTERNOGKONTROLNOG SISTEMAPRONALAŽENJE SLABOSTI U INTERNOJ KONTROLIUZORCI U REVIZIJI

137

145

155

161

181

198

KOMPLETIRANJE REVIZIJE

RADNI PAPIRIKOMPLETIRANJE TESTOVA U REVIZIJIFORMIRANJE MIŠLJENJA U REVIZIJI

231

237

249

REVIZIJA IUSLUGEUVERAVANJAI n t e g r i s a n i p r i s t u p

Branko Ž. LjutićOvlašćeni revizor

 

Izdavač: Univerzitet Privredna akademija u Novom Sadu, Cvećarska br. 2 

Za izdavača: Profesor dr Marko Carić 

 

Autor: Profesor dr Branko Ž. Ljutić, ovlašćeni revizor 

 

Recenzenti:  

Profesor dr Jovan Krstić, ovlašćeni revizor, Univerzitet u Nišu 

Profesor dr Novak Kondić, ovlašćeni revizor, Univerzitet u Banja Luci, Republika Srpska 

 

Dizajn: Branko Ž. Ljutić, Nikola M. Stajić 

Čitalac pre štampe: Sandra Milošević  

Slog i prelom: Nikola M. Stajić, Miodrag Stajić. 

Dizajn naslovne stranice i logotip: Nikola M. Stajić 

Slova: 9/10/11/12/18/48/72 Palatino Linotype 

Godina izdanja: 2014 

Štampa: FELJTON d.o.o. Novi Sad  

Tiraž: Štampano u 300 primeraka  

Prvi put objavljeno u Srbiji u: 2014. 

 

CIP – Каталогизација у публикацији 

Библиотека Матице српске, Нови Сад 

 

657 . 6 ( 075.8 ) 

 

ЉУТИЋ, Бранко Ж. 

       Revizija  i  usluge  uveravanja  /  Branko Ž.  Ljutić.  – Novi 

Sad : Univerzitet Privredna akademija, Fakultet za ekonomiju 

i  inženjerski menadžment, 2014  (Novi Sad  : Feljton).  ‐ XXI  , 

330 str. ; 24 cm 

 

Tiraž 300. ‐ Bibliografija. ‐ Registar. 

 

ISBN 978‐86‐87619‐54‐8 

 

a) Ревизија 

COBISS.SR‐ID 284833799 

 

Copyright © 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2014 by Branko Ž. Ljutić  

Sva prava pridržava autor. Ni  jedan deo ove knjige ne može biti  reprodukovan  ili prenesen u bilo kojoj 

formi  ili na bilo koji način, elektronski  ili mehanički, uključiv  fotokopiranje,  snimanje,  skeniranje,  ili bilo 

kakvo  drugo  pohranjivanje  u  smislu  sistema  skladištenja  i  izvlačenja  podataka  bez  pismene  dozvole 

izdavača‐Fakultet za ekonomiju  i  inženjerski menadžment‐Univerzitet Privredna akademija, Novi Sad, uz 

potpunu  finansijsku nadoknadu autorskih  i  sa njima povezanih prava. Vlasnik  svih autorskih  i  sa njima 

povezanih prava  je  isključivo  autor Branko Ž. Ljutić.  Štampano u  Srbiji. Vlasnik  izdavačkih prava ovog 

izdanja je isključivo izdavač.  

Ova  publikacija  je  pripremljena  da  obezbedi  tačne  i  autoritativne  informacije  u  vezi  sa  predmetnom 

materijom  koju  pokriva. Prodaje  se  ili poklanja  sa  razumevanjem, da  izdavač  ne  nudi  računovodstvene 

pravne i profesionalne usluge. Ukoliko je potrebna pravna, revizorska ili neka druga profesionalna pomoć, 

treba tragati za kompetentnim osobama koje pružaju profesionalne usluge. Iz Deklaracije o principima koje su 

zajedno usvojili Komitet američke asocijacije advokata i Komitet izdavača u SAD.  

ISBN: 978‐86‐87619‐54‐8 

 

 

 

 

 

 

      Posvećeno  mom  ocu         

Živojinu‐Žiki LJUTIĆU, dipl. ing. elektrotehnike   

Sa ponosom je po majci je voleo da ga zovemo ʺŽika Caninʺ 

Rodom iz Karanovca, Gornji Temnić, Srbija 

Sa zahvalnošću za sve što mi je učinio i dao  

Pre svega za veliku ljubav, toplinu i sigurnost  

Sa nenadoknadivom tugom što ga nema  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Predgovor 

Konsistentno sa mandatom visoko kompetentnih i uglednih profesionalnih tela za edukaciju u 

oblasti  računovodstva  i  revizije  ‐ Američkog  instituta ovlašćenih  javnih  računovođa  (eng. AICPA, 

New York, USA) i Međunarodne federacija računovođa (eng. IFAC, New York, USA), odredili smo  

cilj univerzitetskog udžbenika Revizija:  logika, principi  i  tehnike,  2  izmenjeno  izdanje, Novi 

Sad: FIMEK, Univerzitet Privredna akademija, 2014. To je bila evidentna potreba za promenom 

načina kako se predaje na uvodnom i srednjem nivou revizija studentima na završnim godina‐

ma diplomskih  i na poslediplomskim studijama. Ovaj predmet bi se tipično mogao nazvati u‐

vodom u reviziju  i kontrolu poslovanja. U fokusu su  logika moderne eksterne revizije, funda‐

mentalni principi  i  tehnike. Tradicionalni uvodni predmeti po svemu sudeći moraju ostati po 

svojoj prirodi enciklopedijski. Uvek je prisutna neizbežna dilema ‐ da li ići jedan kilometar široko i 

santimetar  duboko,  ili  santimetar  široko  i  kilometar  duboko?  Iz  odgovora na  ovo pitanje proističe 

balans ‐ koliko predavati teorije a koliko prakse, no jedno bez drugog svakako da ne može, bez 

obzira na proporciju. Drugo  izmenjeno  izdanje  je prilagođeno pedagoškim standardima pred‐

meta na redovnim studijama, po obimu i strukturi, što podrazumeva kondenzovani i skraćeni 

pristup.  

  U ovom udžbeniku naglašavamo proces revizije, kroz pravila, standarde, procedure i prak‐

su  usaglašenu  sa Međunarodnim  standardima  revizije  (eng.  ISA,  IFAC, New  York).  Pristup  se 

oslanja na drugu bazičnu tačku‐setove Međunarodnih računovodstvenih standarda (eng. IAS, IFAC, 

London) i na Međunarodne standarde finansijskog izveštavanja (eng. IFRS). Treća tačka oslonca su 

standardi  INTOSAI  i  standardi  američkog  instituta  internih  revizora  (eng.  IIA) koji  su praktično  i 

međunarodni standardi u oblasti interne revizije. Prvo  izdanje  je sadržalo  i odslikavalo brojne 

promene i revizije koje su nastale u međuvremenu od prethodnice prvog izdanja iz 2000. godi‐

ne, kao i doštampanih, izmenjenih i značajno dopunjenih izdanja (2001‐2004) Revizija: teorija i 

praksa, ali su ciljevi i naglasci i dalje ostali isti.   

  Knjiga je pristup reviziji studentima koji nemaju značajno iskustvo u ovoj oblasti. Namera je 

da posluži kao osnovni materijal za jednosemestralne ili dvosemestralne dodiplomske odnosno 

poslediplomske predmete na ekonomskim fakultetima, školama biznisa i menadžmenta. Knjiga 

je  takođe  odgovarajući  uvodni  nivo  profesionalnog  razvoja  za  ulazak  u  revizorske  i  me‐

nadžment konsalting firme kao ovlašćeni javni računovođe, ovlašćeni revizori, interni revizori i 

revizori u javnom sektoru. 

  Primarni naglasak  je proces donošenja odluka u reviziji. Smatramo da su bitni  fundamen‐

talni koncepti u  reviziji usko povezani sa odlukama  ‐ koliko  i kakve dokaze  treba  revizor da 

akumulira  po  razmatranju  jedinstvenih  karakteristika  revizorskog  angažovanja  kod  klijenta. 

Nastojali smo da student revizije shvati ciljeve koje treba da ostvari u datoj oblasti revizije, o‐

Predgovor xvi

kolnosti specifičnog angažmana i odluke koje treba doneti. Na toj osnovi se utvrđuje obim do‐

kaza koji će se prikupiti koji odgovara okolnostima i kako će se vrednovati pribavljeni dokaze.  

  Naslov udžbenika odslikava naš pristup da su teorija i praksa dve strane iste medalje. Isuvi‐

še su isprepletani i povezani u integrativnom procesu donošenja odluka u reviziji. Povezali smo 

veoma značajne aspekte strukture interne kontrole kroz sve glave. Posebno su naglašeni aspek‐

te revizije sistema  interna kontrole, povezani sa testovima transakcija. Rezultat ovih testova  je 

povezan sa saldima u finansijskim iskazima. Veoma složene metodologije statističkih uzoraka u 

reviziji smo ukomponovali u proces akumuliranja dokaza.  

  Prikladno je posmatrati knjigu kroz sledeće značajne integrativne delove: 

Deo  I Revizorska profesija, glave: 1  ‐ Pregled  revizije, 2  ‐  Izveštavanje u  reviziji, 3  ‐ Koncept 

nastavka poslovanja,  4  – Međunarodni  standardi  revizije,  5  ‐ Profesionalna odgovornost,  6  – 

Regulatorno okruženje.   

  Deo I skladno uvodi čitaoca u delove II i III, koji su međusobno integrisani i kao celina vode 

ka IV delu, potom u završni deo V.  

Deo II Proces revizije, glave: 7 – Proces revizije, 8 – Planiranje revizije, 9 – Materijalnost i rizik, 

10  –  Sistem  interne  kontrole,  11  –  Interna  revizija  u  firmi,  12  – Revizija  sistema  elektronske 

obrade podataka.   

Deo III Primena procesa revizije u praksi, glave: 13 – Studije internih kontrola klijenta i procena 

kontrolnog rizika, 14 – Planiranje revizije u atestiranju  interne kontrole, 15  ‐ Dokumentovanje 

razumevanja internog kontrolnog sistema u reviziji, 16 – Revizorsko testiranje internog kontrol‐

nog sistema, 17 – Pronalaženje slabosti u internoj kontroli, 18 – Uzorci u reviziji. 

Deo IV Kompletiranje revizije, glave: 19 ‐ Radni papiri, 20 – Kompletiranje testova u reviziji, 21 

– Formiranje mišljenja u reviziji.    

Deo V Druga uveravanja i usluge neuveravanja, glave: 22 – Organizacija i kontrola revizije, 23 – 

Upravljanje informacijama u revizorskoj firmi, 24 – Ostala angažovanja, usluge i izveštaji revizi‐

je, 26 – Ekološka revizija.   

Pojmovni rečnik termina iz revizije englesko‐srpski.          

 

  Kome je ovaj udžbenik namenjen? 

Studentima IV godine Fakultet za ekonomiju i inženjerski menadžment‐FIMEK, Univer‐

zitet Privredna akademija, Novi Sad, osnovne akademske studije poslovne ekonomije  i 

finansija, na predmetu – Revizija i kontrola, za pripremu: testa provere napredovanja u 

toku  nastave,  predispitnih  kolokvijuma  i  ispita,  diplomskih  radova,  specijalističkih  i 

master radova na predmetu Revizija i kontrola 

Studentima  ekonomije,  biznisa  i menadžmenta na  redovnim  i poslediplomskim  studi‐

jama na predmetu revizija i interna revizija 

Kandidatima  za  sticanje profesionalnih  zvanja  računovođe,  samostalnog  računovođe  i 

ovlašćenog računovođe u Savezu računovođa i revizora Srbije i u Udruženju računovođa Srbi‐

je, kao i profesionalne licence internog revizora u nacionalnoj Asocijaciji internih revizora   

Kandidatima  za  sticanje profesionalnih  zvanja ovlašćenog  revizora kod odgovarajućeg 

nacionalnog tela  

Revizorima i ovlašćenim revizorima u praksi 

Predgovor  xvii

Sektorima interne revizije i kontrole u preduzećima, bankama i finansijskim institucijama 

Svim ostalim zainteresovanim za ovu oblast.  

 

PEDAGOGIJA 

U  pedagoškom  smislu  udžbenik  je  pisan  sa  osnovnim  ciljem  da  čitaocu  omogući  što  lakše 

savladavanje revizije i kontrole. Usmeren je da motiviše da je revizija skoro detektivsko‐istražni 

posao, koji  traži kombinovanu veštinu  i  talenat Hektora Poaroa  i Šerloka Holmsa. Nije bitno 

samo znati već to i kreativno primeniti. Bez razmišljanja i istraživačkog dara nema ni govora o 

stvarnoj dubokoj i misaonoj reviziji. Molimo sve čitaoce da neguju ʺrevizorski pristupʺ u prona‐

laženju  slovnih,  interpunkcijskih  i gramatičkih grešaka, pa  sve do  suštinskih  i koncepcijskih. 

Autor  iskreno moli  čitaoce da ga slobodno obaveštavaju o  tome, da bi se  ispravke, sugestije  i 

očekivanja uneo u naredno izdanje.   

  Kroz razvoj ʺkritičkog mišljenjaʺ u reviziji omogućavamo studentima da shvate mogućnosti 

koje nudi moderna i efikasna revizija. Jedan od ključnih rakursa je kako moguće izbeći greške i 

propuste u procesu pružanja usluga revizije  i  izveštavanja. Time se kontroliše rizik  i održava 

visok kvalitet‐kredibilitet usluga u reviziji. Logika koja vas vodi kroz ovaj udžbenik oslanja se 

na određivanje šta  je savremena revizorska profesija u svetu a sa kašnjenjem i kod nas. Uvodi 

vas u  revizorsko  izveštavanje,  standarde  revizije,  regulatorni okvir  i  standarde profesionalne 

etike. To omogućava da pratite i proučavate delove II i III koje treba posmatrati kao celinu. Na 

osnovu procesa revizije ulazi se u finese aplikacije u praksi kroz reviziju baziranu na proceni rizi‐

ka. Time se kreira solidna osnova za kompletiranje revizije i izveštavanje. Revizija ne postoji u 

vakumu i sama za sebe. Cilj i svrha revizije je da zadovoljava informacione potrebe korisnika na 

osnovu revizorskih izveštaja odnosno usluga uveravanja i neuveravanja.  

  Ipak  ʺstandardniʺ revizorski  izveštaji nisu ni početak  još manje su kraj priče. Revizija  je o‐

davno prešla Rubikon i granice koje  joj određuje revizorski izveštaj i druge usluge koje pruža. 

Uplivala je u delimično mutne vode konsaltinga u kome ostvaruje čak i do 95% prihoda. Uoča‐

va se da sa takvom proporcijom prihoda od nerevizorskih usluga kvalitet revizija ubrzano opa‐

da, te ove usluge gube kredibilitet. Potom i sama revizija postaje besmislena. U tako izmenjenim 

okolnostima revizija sa opadajućim i nekvalitetnim prihodima postaje delatnost od koje beže svi 

pa čak i revizori. Sa slabim i nekvalitetnim revizorima izveštaji postaju još nepouzdaniji. Opada 

poverenja  korisnika  izveštaja  i  javnosti  zbog  čega posledično  nastaje destrukcija  revizije  kao 

javne  kredibilne  institucije.  Kozmetičke  i  veštačke  interne  organizacione  podele  revizorskih 

firmi  na deo  za  reviziji  i deo  za menadžment  konsalting  svakako  neće  rešiti  fundamentalan 

problem revizije u svetu a i kod nas. Reviziju treba vratiti revizorima uz značajno povećavanje 

prihoda od revizije i sledstveni porast kvaliteta usluga. U suprotnom će nestajati revizija sama 

po sebi jer će se urušiti. Menadžment konsalting će imati samo one obrise koliko je samostalnu 

u stanju da kreira prihode, što će svakako biti znatno manje nego do sada. Ipak, na kraju nam 

ostaje vera da će napokon i u Srbiji revizori postati ugledni stubovi građanskog demokratskog 

društva i prerasti i kredibilnu instituciju. Dokaz za to će biti atraktivne plate i bonusi, kao i inte‐

res mladih stručnjaka da se priključe profesiji.   

 

Predgovor xviii

ZAHVALNICE 

Moja iskrena i velika zahvalnost kolegi Nikoli M. Stajiću, dipl. ing., za tehničku pomoć i podr‐

šku kao  i ukupan kreativni doprinos u  slogu  i prelomu ovog  složenog  teksta. Zahvalan  sam 

Miodragu Stajiću, ing., za dizajn grafikona, tehnička rešenja grafičkog dizajna koja su adekvatna 

za potrebe štampe, takođe i asistentkinji Mr Sandri Milošević za ukupnu podršku tokom reali‐

zacije ovog projekta. U procesu pripreme udžbenika bila je veoma značajna kvalitetna i iskrena 

podrška  tadašnjeg Dekana Fakulteta za ekonomiju  i  inženjerski menadžment, Univerzitet Pri‐

vredna akademija u Novom Sadu, profesora dr Dragomira Đorđevića, sada Prorektora istoime‐

nog univerziteta.  

Recenzenti 2. izmenjenog izdanja:  

Profesor dr Jovan Krstić, prethodno Dekan, Ekonomski fakultet – Univerzitet u Nišu, Srbija 

Profesor dr Novak Kondić, Dekan, Ekonomski fakultet – Univerzitet u Banja Luci,  Republi‐

ka Srpska 

  Kolege prethodno sa Univerzitetu u Beogradu, potom sa Univerzitetu Megatrend i sada na 

Univerzitetu  Privredna  akademija  studenti  na  redovnim  i  poslediplomskim  studijama  su 

postavljali mnoga pitanja koja su tražila odgovore i otvarala nove teme. To nam je pomoglo da 

ostvarimo neposrednu komunikaciju kroz  ovo  izdanje. To nam  je  sve pomoglo da  izoštrimo 

analitičku matricu ove knjige.  

  Zahvaljujemo mnogim  korisnicima  prethodnih  izdanja  Revizija:  teorija  i  praksa,  čiji  su 

konstruktivni komentari i sugestije doprineli poboljšavanju i značajnom restruktuiranju 2 izme‐

njenog izdanja koje je usklađeno po obimu sa standardima Bolonje. Veliko im hvala na njihovim 

visoko vrednim sugestijama, primedbama i kritikama koje smo iskreno prihvatili i utkali u ovo 

izdanje. 

  Posebno  sam zahvalan  supruzi Vesni,  lekaru  specijalisti sportske medicine, mom  jedinom 

životnom drugu i saputniku, koja me je podržavala kada sam se zaricao da više neću ni jednu 

knjigu da pišem, posebno kada mi je bilo najteže. Veliko i iskreno hvala ćerki Ivani, diplomira‐

nom pravniku, mladom stručnjaku za poreze i privredno pravo, što mi je bila od pomoći u raz‐

jašnjavanju složenih pravnih koncepata, instrumenata i institucija koji su osnov moderne revizi‐

je,  uz  uvek  prisutnu  spremnost da  konkretno  pomogne. Zahvalan  sam  svojoj majci  Stanojki 

Ljutić, učiteljici u penziji, za  ljubav  i podršku koji mi  svakodnevno pruža. Veliku zahvalnost 

izražavam majci svoje supruge gospođi Veri.    

U Beogradu 22. marta 20014.              Branko Ž. Ljutić