SA 500 - 505

8/19/2019 SA 500 - 505

1/96

Qwertyuiopasdfghjklzxcvb

nmqwertyuiopasdfghjklzxc

vbnmqwertyuiopasdfghjklz

xcvbnmqwertyuiopasdfghj

klzxcvbnmqwertyuiopasdfg

hjklzxcvbnmqwertyuiopasd

ghjklzxcvbnmqwertyuiopa

sdfghjklzxcvbnmqwertyuio

pasdfghjklzxcvbnmqwertyu

opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe

rtyuiopasdfghjklzxcvbnmq

wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv

bnmqwertyuiopasdfghjklzx

cvbnmqwertyuiopasdf

STANDAR PROFESIONAL AKUNTAN

PUBLIK (SPAP)

BUKTI AUDIT

SA 500, SA 501, SA 505, SA 510, SA 520, SA 530, SA 540,

SA 550, SA 560, SA 270, SA 580

SA 500

1

8/19/2019 SA 500 - 505

2/96

“Bukti Audit”

PENDAHULUAN

Ruan Linku!

Standar Perikatan Audit (SPA) ini menjelaskan tentang hal yang merupakan bukti audit dalamsuatu audit laporan keuangan, dan berkaitan dengan tanggung jawab auditor untuk merancang

dan melaksanakan prosedur audit untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk

memungkinkan penarikan kesimpulan memadai yang menjadi basis opini auditor.

SPA ini berlaku untuk semua bukti audit yang diperoleh selama pelaksanaan audit. SPA lain

mengatur aspek-aspek spesifik audit. ukti audit yang harus diperoleh untuk hal-hal tertentu,

prosedur spesifik untuk memperoleh bukti audit, dan penilaian apakah bukti audit yang cukup

dan tepat telah diperoleh.

"ana# B$%#aku E&$kti&

SPA ini berlaku efektif untuk audit laporan keuangan untuk periode dimulai pada atau setelah

! "anuari #$!%.

"U'UAN

&ujuan auditor adalah untuk merancang dan melaksanakan prosedur audit sedemikian rupa

untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk dapat menarik kesimpulan

memadai sebagai basis opini auditor.

DE()N)S)

'ntuk tujuan SPA, istilah-istilah di bawah ini memiliki makna sebagai berikut

a) atatan akuntansi * atatan entri akuntansi awal dan catatan pendukungnya (seperti,

cek dan catatan transfer dana elektronik+ faktur+ kontrak+ buku besar dan buku

pembantu, entri jurnal dan penyesuaian lainnya atas laporan keuangan yang tidak

tercermin dalam entri jurnal+ dan catatan seperti worksheet dan spreadsheet yang

mendukung alokasi biaya, perhitungan, rekonsiliasi, dan pengungkapan.

b) etepatan (bukti audit) * 'kuran tentang kualitas bukti audit. ukti audit dianggap

berkualitas jika bukti tersebut relean dan andal dalam mendukung kesimpulan yang

dijadikan basis opini auditor.

c) ukti audit * nformasi yang digunakan oleh auditor dalam menarik kesimpulan

sebagai basis opini auditor. ukti audit mencakup baik informasi yang terkandung

dalam catatan akuntansi yang mendasari laporan keuangan maupun informasi lain.

d) Pakar manajemen * ndiidu atau organisasi yang memiliki keahlian di bidang selainakuntansi atau audit, yang hasil pekerjaannya digunakan oleh entitas untuk membantu

2

8/19/2019 SA 500 - 505

3/96

entitas dalam menyusun laporan keuangan. uantitas bukti audit yang diperlukan

dipengaruhi oleh penilaian auditor atas resiko kesalahan penyajian material dan juga

kualitas bukti audit tersebut.

*E"EN"UAN

Bukti Audit +an uku! dan "$!at

Auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur audit yang tepat sesuai dengan

keadaan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat.

)n&-%.a/i +an Diunakan /$aai Bukti Audit

Pada waktu merancang dan melaksanakan prosedur audit, auditor harus

mempertimbangkan releansi dan keandalan informasi yang digunakan sebagai bukti audit.

"ika informasi yang digunakan sebagai bukti audit telah disusun dengan menggunakan

pekerjaan pakar manajemen, auditor, sejauh diperlukan, harus mempertimbangkan signifikasi

pekerjaan pakar tersebut untuk tujuan auditor, dengan

a) /engealuasi kompetensi, kapabilitas, dan objektiitas pakar tersebut.

b) /emperoleh pemahaman atas pekerjaan pakar, dan

c) /engealuasi kesesuaian pekerjaan pakar tersebut sebagai bukti audit untuk asersi

yang relean

Pada waktu menggunakan informasi yang dihasilkan oleh suatu entitas, auditor harus

mengealuasi apakah informasi tersebut andal untuk tujuan auditor, termasuk, jika relean,dalam situasi untuk

a) /emperoleh bukti audit tentang akurasi dan kelengkapan informasi, dan

b) /engealuasi apakah informasi tersebut cukup tepat dan rinci untuk memenuhi tujuan

auditor

P$.i#ian Un/u% untuk P$nuian da#a. $.!$%-#$ Bukti Audit

etika merancang pengujian pengendalian dan pengujian rinci, auditor harus menentukan

cara pemilihan unsur untuk pengujian yang efektif dalam mencapai tujuan prosedur audit.

)nk-n/i/t$n/i Atau *$%uian Ata/ *$tidakanda#an Bukti Audit

"ika

a. ukti audit yang diperoleh dari suatu sumber bertentangan dengan bukti audit yang

diperoleh dari sumber lain+ atau manajemen menolak untuk mengoreksi beberapa atau

semua kesalahan penyajian yang dikomunikasikan oleh auditor, auditor harus

memperoleh pemahaman tentang alasan manajemen untuk tidak membuat koreksi dan

harus memperhitungkan pemahamannya tersebut pada waktu mengealuasi apakah

laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari kesalahan penyajian material.

3

8/19/2019 SA 500 - 505

4/96

b. Auditor memiliki keraguan atas keandalan informasi yang digunakan sebagai bukti

audit, auditor harus menentukan modifikasi atau tambahan prosedur audit yang

diperlukan untuk menyelesaikan masalah tersebut, dan mempertimbangakan

dampaknya, jika ada, terhadap aspek lain audit.

A"ER) PENERAPAN DAN PEN'ELASAN LA)N

Bukti Audit +an uku! dan "$!at

A!. ukti audit diperlukan untuk mendukung opini dan laporan auditor. ukti audit

memiliki sifat kumulatif dan terutama diperoleh dari prosedur audit yang dilaksanakan

selama proses audit. ukti audit juga dapat mencakup informasi yang diperoleh dari

sumber lain di luar entitas dan catatan akuntansi entitas. nformasi yang digunakan

sebagai bukti audit mungkin telah disiapkan oleh pakar manajemen dan mengenai

ketiadaan informasi juga dapat dipergunakan oleh auditor sebagai bukti audit.

A#. Sebagian besar pekerjaan auditor dalam merumuskan opini auditor terdiri dari

pemerolehan (inspeksi, obserasi, konfirmasi, penghitungan kembali, pelaksanaan

ulang, dan prosedur analitis) dan pengealuasian bukti audit. /eskipun permintaan

keterangan dapat memberikan bukti audit yang cukup penting, namun itu tidak dapat

digunakan untuk mendeteksi kesalahan penyajian material pada tingkat asersi maupun

efektiitas operasi pengendalian.

A%. eyakinan memadai diperoleh ketika auditor telah memperoleh bukti audit yang

cukup dan tepat dalam rangka menurunkan resiko audit sampai ke tingkat yang dapat

diterima.

A0. ecukupan dan ketepatan bukti audit saling berkaitan satu dengan yang lainnya.

uantitas bukti audit dipengaruhi oleh penilaian auditor atas resiko kesalahan

penyajian material dan kualitas bukti audit. Pemerolehan bukti audit yang banyak

tidak dapat mengompensasi buruknya kualitas bukti audit tersebut.

A1. etepatan merupakan ukuran kualitas bukti audit. eandalan bukti audit dipengaruhi

oleh sumber dan sifatnya, serta berhgantung pada masing-masing kondisi bukti audit

yang diperoleh.

A2. SPA %%$ mewajibkan auditor untuk menyimpulkan apakah bukti audit yang cukup dan

tepat telah diperoleh . ecukupan dan ketepatan bukti audit yang telah diperoleh

untuk menurunkan risiko audit sampai pada tingkat yang dapat diterima, dan dengan

demikian memungkinkan auditor untuk mengambil kesimpulan yang memadai

sebagai basis bagi opini auditor, merupakan suatu pertimbangan profesional.Sumber Bukti Audit

4

8/19/2019 SA 500 - 505

5/96

A3 (bukti audit diperoleh dari serrangkaian prosedur audit, dengan melakukan ini

auditor dapat menentukan bahwa catatan akuntansi internal konsisten dengan laporan

keuangan), A4 (keyakinan diperoleh dari konsistensi antara bukti audit dengan

sumber-sumber bukti),

A5 (informasi dari bukti audit dapat diperoleh dari pihak ketiga, laporan analis, dan

data pesaing).

Prosedur Audit untuk Memperoleh Bukti Audit

A!$ (bukti audit untuk menarik kesimpulan memadai sebagai basis opini auditor

dapat diperoleh dengan melaksanakan prosedur penilaian risiko+ prosedur audit

lanjutan+ pengujian pengendalian+ dan prosedur substantif),

A!! (prosedur audit dapat dipilih sesuai dengan konteks yang diterapkan oleh auditor.

ukti audit yang diperoleh dari audit sebelumnya dapat memberikan bukti audit yangtepat apabila telah melakukan prosedur audit yang berkelanjutan),

A!# (sifat dan saat prosedur audit yang digunakan dapat dipengaruhi oleh fakta

bahwa beberapa data akuntansi dan informasi lainnya mungkin hanya tersedia dalam

bentuk data elektronik),

A!% (beberapa informasi elektronik mungkin tidak dapat diperoleh kembali setelah

jangka waktu tertentu. 6engan demikian, auditor perlu meminta entitas untuk

menyimpan beberapa informasi untuk ditelaah).

nspeksi

A!0. nspeksi mencakup pemeriksaan atas catatan atau dokumen, baik internal maupun

eksternal, dalam bentuk kertas, elektronik, atau media lain, atau pemeriksaan fisik atas

suatu aset.

A!1. eberapa dokumen menunjukkan bukti keberadaan aset secara langsung. 7amun,

inspeksi atas dokumen semacam ini mungkin tidak dapat memberikan bukti audit

tentang kepemilikan atau nilai.

A!2. nspeksi atas aset berwujud dapat memberikan bukti audit yang andal dalam

hubungannya dengan keberadaannya, namun tidak dapat digunakan untuk

membuktikan asersi hak dan kewajiban suatu entitas, atau penilaian atas aset tersebut.

8bserasi

A!3. 8bserasi terdiri dari melihat langsung suatu proses atau prosedur yang dilakukan

oleh orang lain. 8bserasi memberikan bukti audit tentang pelaksanaan suatu proses

5

8/19/2019 SA 500 - 505

6/96

atau prosedur, namun hanya terbatas pada titik waktu tertentu pada saat obserasi

dilaksanakan.

onfirmasi 9ksternal

A!4. onfirmasi eksternal merupakan bukti audit yang diperoleh auditor sebagai respons

langsung tertulis dari pihak ketiga (pihak yang mengonfirmasi), dalam bentuk kertas,

atau secara elektronik, atau media lain. Prosedur konfirmasi eksternal seringkali

relean untuk mencapai asersi yang berhubungan dengan saldo akun tertentu dan

unsur-unsurnya. 7amun, konfirmasi eksternal tidak perlu dibatasi untuk saldo akun

saja.

Penghitungan 'langA!5. Penghitungan ulang terdiri dari pengecekan akurasi penghitungan matematis dalam

dokumen atau catatan. Penghitungan ulang dapat dilakukan secara manual atau secara

elektronik.

Pelaksanaan embali

A#$. Pelaksanakan kembali adalah pelaksanaan prosedur atau pengendalian secara

independen oleh auditor yang semula merupakan bagian pengendalian intern entitas.

Prosedur Analitis

A#!. Prosedur analitis terdiri dari pengealuasian atas informasi keuangan yang dilakukan

dengan menelaah hubungan yang dapat diterima antara data keuangan dengan data

non keuangan. Prosedur analitis juga meliputi inestigasi atas fluktuasi yang telah

diidentifikasi, hubungan yang tidak konsisten antara satu informasi dengan informasi

lainnya, atau data keuangan yang menyimpang secara signifikan dari jumlah yang

telah diprediksi sebelumnya.

Permintaan eterangan

A##. Permintaan keterangan terdiri dari pencarian informasi atas orang yang memiliki

pengetahuan, baik keuangan maupun non keuangan, di dalam atau di luar entitas.

Permintaan keterangan digunakan secara luas sepanjang audit sebagai tambahan untuk

prosedur audit lainnya.

6

8/19/2019 SA 500 - 505

7/96

A#%. :espons atas permintaan keterangan dapat memberikan informasi yang sebelumnya

tidak dimiliki oleh auditor atau menguatkan bukti audit. 6i sisi lain, respons dapat

memberikan informasi yang secara signifikan berbeda dari informasi yang telah

diperoleh auditor.

A#0. ;alaupun proses pemerolehan bukti pendukung melalui permintaan keterangan

seringkali begitu penting, dalam hal permintaan keterangan tentang maksud

manajemen, informasi yang tersedia untuk mendukung maksud manajemen tersebut

mungkin terbatas.

A#1. 6alam beberapa hal, auditor dapat mempertimbangkan perlunya untuk memperoleh

representasi tertulis dari manajemen dan, jika relean, pihak yang bertanggung jawab

atas tata kelola untuk mengonfirmasi respons terhadap permintaan keterangan secara

lisan.)n&-%.a/i +an Diunakan /$aai Bukti Audit

Relevansi dan Keandalan

A#2 (bukti audit juga dapat diperoleh dari luar prosedur audit , termasuk informasi

yang diperoleh dari sumber lain. ualitas semua bukti audit dipengaruhi oleh

releansi dan keandalan basis informasi yang digunakan).

Relevansi

A#3 (releansi berkaitan dengan hubungan logis dengan tujuan prosedur audit dan

jika relean, dengan asersi yang dipertimbangkan. :eleansi informasi yang

digunakan sebagai bukti audit mungkin dipengaruhi oleh arah pengujian),

A#4 (suatu set prosedur audit tertentu dapat memberikan bukti audit yang relean

untuk beberapa asersi. 6i lain pihak, bukti audit dari sumber yang berbeda atau bukti

audit yang berbeda mungkin dapat menjadi relean pada asersi yang sama),

A#5 (pengujian pengendalian digunakan untuk mengealuasi efektiitas operasi

pengendalian dalam mencegah, mendeteksi, atau mengoreksi kesalahan penyajian

material dalam asersi),

A%$ (prosedur substantif dirancang untuk mendeteksi kesalahan penyajian pada

tingkat asersi. Prosedur ini terdiri dari engujian rinci dan prosedur analitis substantif

yang mencakup pengidentifikasian kondisi yang relean dengan tujuan pengauditan).

Keandalan

A%! (generalisasi mengenai keandalan berbagai informasi yang digunakan sebagai

bukti audit masih tergantung pada beberapa pengecualian penting. /eskipun diakui

7

8/19/2019 SA 500 - 505

8/96

adanya pengecualian, generalisasi terbukti mampu memberikan manfaat bagi

keandalan bukti audit),

A%# (SPA 1#$ memberikan panduan lebih lanjut berkaitan dengan keandalan data

yang digunakan untuk tujuan perancangan prosedur analitis sebagai prosedur

substantif),

A%% (SPA #0$ berkaitan dengan kondisi auditor yang memiliki alasan untuk

mempercayai bahwa suatu dokumen mungkin tidak asli atau mungkin telah

dimodifikasi tanpa sepengatahuan auditor)

Keandalan Informasi yang Dihasilkan oleh Pakar Manaemen

A%0 (penyusunan laporan keuangan entitas memerlukan keahlian lain di bidang

penghitungan aktuaria, penilaian, atau data teknik. 9ntitas dapat mengangkat pakar

sebgai karyawannya dan resiko kesalahannya adalah penyajian material),A%1 (bila informasi yang digunakan sebagai bukti audit telah disusun dengan

menggunakan hasil pekerjaan pakar manajemen, maka persyaratan dalam paragraf di

atas berlaku. &api, jika indiidu atau organisasi hanya memberikan data harga yang

berkaitan dengan transaksi priat, maka penggunaan informasi tersebut sebagai bukti

audit diatur dalam paragraf 3 SPA ini),

A%2 (menjelaskan beberapa hal yang mempengaruhi sifat, saat, dan luas prosedur

audit dalam hubungannya dengan persyaratan dalam paragraf 4 di SPA).

Kompetensi! Kemampuan! dan "bektivitas Pakar Manaemen

A%3 (kompetensi berhubungan dengan sifat dan keahlian pakar manajemen.

emampuan berhubungan dengan kecakapan pakar manajemen untuk melaksanakan

pekerjaan dalam berbagai keadaan. 8bjektiitas berhubungan dengan dampak yang

terjadi karena adanya keberpihakan, benturan kepentingan , atau pengaruh orang lain),

A%4 (informasi tentang kompetensi, kapabilitas, dan objektiitas pakar yang

dipekerjakan oleh manajemen dapat diperoleh dari sumber-sember yang beragam),

A%5 (hal-hal yang relean untuk mengealuasi kompetensi, kapabilitas, dan

objektiitas pakar diatur oleh standar pekerjaan teknis atau persyaratan standar

profesional. Atau industri lainnya),

A0$ (hal-hal lain yang mungkin relean adalah releansi kompetensi pakar

manajemen dengan hal-hal yang memerlukan pekerjaan pakar, kompetensi pakar

manajemen sehubungan dengan persyaratan akuntansi relean, dan ketika terjadi

peristiwa tidak terduga),

8

8/19/2019 SA 500 - 505

9/96

A0! (berbagai tindakan pencegahan melalui struktur eksternal dan internal kerja pakar

maanajemen yang mengancam kondisi objektiitas),

A0# (ancaman dapat menjadi berkurang jika pakar tersebut terikat dengan kontrak

oleh entitas bila dibandingkan jika pakar tersebut dipekerjakan oleh entitas, dan

efektiitas pencegahan dapat lebih besar),

A0% (ketika mengealuasi objektiitas seorang pakar yang diikat dengan kontrak

entitas adalah relean bagi auditor untuk membahasnya dengan manajemen dan pakar

tersebut agar hubungan yang tercipta tidak menimbulkan ancaman di kemudian hari).

Pemerolehan Pemahaman atas Pekeraan Pakar Manaemen

A00 (suatu pemahaman atas pekerjaan pakar yang dipekerjakan oleh manajemen

mencakup pemahaman tentang bidang keahlian yang relean dan dikuasi oleh pakar

tersebut),A01 (menjelaskan beberapa pemahaman mengenai aspek tentang bidang keahlian

pakar manajemen yang relean dengan kepentingan auditor),

A02 (dalam kasus pakar manajemen yang diikat kontrak dengan entitas, biasanya

terdapat surat perikatan atau bentuk persetujuan tertulis lainnya antara entitas dan

pakar tersebut),

A03 (dalam kasus pakar manajemen merupakan karyawan entitas, kecil kemungkinan

terdapat suatu perjanjian tertulis. Permintaan keterangan kepada pakar dan anggota

manajemen lainnya merupakan cara yang paling tepat bagi auditor untuk memperoleh

pemahaman yang diperlukan),

A04 (terdapat beberapa pertimbangan yang harus dipikirkan pada saat mengealuasi

kesesuaian pekerjaan pakar manajemen dengan bukti audit untuk asersi yang relean).

Informasi yang Dihasilkan oleh #ntitas dan Digunakan untuk $uuan Auditor

A05 (untuk memperoleh bukti audit yang andal, informasi yang dihasilkan oleh

entitas yang akan digunakan untuk melaksanakan proedur audit harus cukup lengkap

dan akurat),

A1$ (pemerolehan bukti audit yang berkaitan dengan akurasi dan kelengkapan

informasi dapat dilakukan secara bersamaan dengan pelaksanaan prosedur audit jika

proses pemerolehan bukti audit merupakan bagian terpadu dari prosedur audit atau

mungkin juga dengan cara menguji pengendalian atas penyusunan dan pemeliharaan

informasi dan juga dapat melakukan prosedur audit tambahan jika diperlukan),

9

8/19/2019 SA 500 - 505

10/96

A1! (dalam beberapa kasus, auditor dapat menggunakan informasi yang dihasilkan

oleh entitas untuk tujuan audit lainnya, tetapi harus ada kesesuaian bukti audit apakah

informasi tersebut cukup rinci untuk tujuan auditor atau tidak).

P$.i#ian Un/u% untuk P$nuian da#a. $.!$%-#$ Bukti Audit

A1#. ara-cara yang digunakan auditor untuk memilih unsur pengujian adalah a) memilih

semua unsur dengan pemeriksaan !$$

8/19/2019 SA 500 - 505

11/96

SA 501

“Bukti Audit P$%ti.anan S!$/i&ik Ata/ Un/u% Pi#ian”

PENDAHULUAN

Ruan Linku!Standar Perikatan Audit ini berhubungan dengan penggunaan prosedur konfirmasi eksternal

oleh auditor untuk memperoleh bukti audit berdasarkan persyaratan SPA %%$ dan SPA 1$$

dan SPA-SPA lainnya yang relean, berkaitan dengan aspek tertentu atas persediaan, litigasi

dan klaim yang melibatkan entitas, serta informasi segmen dalam suatu audit atas laporan

keuangan.



! "anuari #$!%.

"U'UAN

&ujuan auditor adalah untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat berkaitan dengan

a. 9ksistensi dan kondisi persediaan.

b. elengkapan informasi tentang litigasi dan klaim yang melibatkan entitas.

c. Penyajian dan pengungkapan informasi segmen sesuai dengan kerangka pelaporan

keuangan yang berlaku.

*E"EN"UAN

P$%/$diaan

"ika persediaan berjumlah materialdalam laporan keuangan, auditor harus memperoleh

bukti audit yang cukup dan tepat tentang eksistensi dan kondisi persediaan dengan

a. /enghadiri perhitungan fisik persediaan, kecuali jika tidak praktis untuk

i. /engealuasi instruksi dan prosedur manajemen untuk mencatat dan

mengendalikan hasil perhitungan persediaan fisik.

ii. /engobserasi pelaksanaan prosedur perhitungan yang dilakukan oleh

manajemen.

iii. /enginspeksi persediaan.

i. /enguji perhitungan fisik.

b. /elaksanakan prosedur audit atas catatan persediaan final untuk menentukan apakah

catatan tersebut mencerminkan hasil perhitungan fisik aktual.

11

8/19/2019 SA 500 - 505

12/96

"ika perhitungan fisik persedian dilaksanakan pada suatu tanggal selain tanggal laporan

keuangan, auditor harus, sebagai tambahan prosedur yang diharuskan oleh paragraf di atas,

melaksanakan prosedur audit untuk memperoleh bukti audit tentang apakah perubahan

persediaan di antara tanggal perhitungan fisik dengan tanggal laporan keuangan telah dicatat

dengan semestinya.

"ika auditor tidak dapat menghadiri perhitungan fisik persediaan karena kondisi yang tidak

diperkirakan sebelumnya, auditor harus melakukan atau mengobserasi beberapa

perhitungan fisik pada suatu tanggal alternatif, dan melaksanakan prosedur audit terhadap

transaksi yang terjadi dalam periode diantara dua tanggal tersebut.

"ika kehadiran pada penghitungan persediaan fisik tidak praktis, auditor harus

melaksanakan prosedur audit alternatif untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat

tentang eksistensi dan kondisi persediaan. "ika tidak mungkin melakukan hal itu, auditor harus memodifikasi opini dalam laporan auditor berdasarkan SPA 3$1.

"ika persediaan yang disimpan dan dikendalikan oleh pihak ketiga bernilai material dalam

laporan keuangan, auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang

eksistensi dan kondisi persediaan tersebut dengan melaksanakan satu atau kedua prosedur

berikut ini

(a) /eminta konfirmasi dari pihak ketiga tentang kuantitas dan kondisi persediaan yang

disimpan atas nama entitas.

(b) /elaksanakan inspeksi atau prosedur auditlainnya yang tepat sesuai dengan keadaan.

Litia/i Dan *#ai.

Auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur audit untuk mengidentifikasi litigasi

dan klaim yang melibatkan entitas yang dapat menimbulkan suatu risiko kesalahan penyajian

material, termasuk

a. /eminta keterangan dari manajemen, dan jika relean, pihak lain dalam entitas,

termasuk penasihat hukum internal. b. /enelaah risalah rapat pihak-pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan

korespondensi antara entitas dan penasihat hukum eksternal.

c. /enelaah akun biaya hukum

"ika auditor menilai bahwa sutu risiko kesalahan penyajian tentang litigasi atau klaim yang

telah diidentifikasi, atau jika prosedur audit yang dilaksanakan menunjukkan bahwa litigasi

atau klaim lain mungkin ada, auditor harus, sebagai tambahan prosedur yang diwajibkan oleh

SPA lain, melakukan komunikasi langsung dengan penasihat hukum eksternal entitas. Auditor

harus melakukan hal ini melalui suatu surat permintaan keterangan, yang dibuat olemanajemen dan dikirim oleh auditor, yang meminta penasihat hukum eksternal entitas untuk

12

8/19/2019 SA 500 - 505

13/96

berkomunikasi secara langsung dengan auditor. "ika peraturan perundang-undangan atau

organisasi profesional penasihat hukum melarang penasihat hukum eksternal entitas

berkomunikasi secara langsung dengan audito, maka auditor harus melaksanakan prosedur

audit alternatif.

"ika

a. /anajemen menolak untuk memberikan i=in kepada auditor untuk berkomunikasi

atau bertemu dengan penasihat hukum eksternal entitas, atau penasihat hukum

eksternal entitas menolak untuk merespon surat permintaan keterangan dengan

semestinya, atau

b. Auditor tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat melalui prosedur

audit alternatif, auditor harus memodifikasi opini dalam laporan auditor berdasarkan

SPA 3$1

Representasi $ertulis

Auditor harus meminta manajemen dan+ jika relean, pihak yang bertanggung jawab atas tata

kelola untuk memberikan representasi tertulis bahwa semua litigasi dan klaim yang aktual

dan telah diketahui atau yang mungkin terjadi yang dmpaknya harus dipertimbangkan dalam

penyusunan laporan keuangan telah diungkapkan kepada auditor dan dipertanggungjawabkan

serta diungkapkan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

)n&-%.a/i S$.$n

Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang penyajian dan

pengungkapan informasi segmen sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku

dengan

a. /emperoleh suatu pemahaman tentang metode yang digunakan oleh manajemen

dalam menentukan informasi segmen, dan

i. /engealuasi apakah metode tersebut akan menghasilkan pengungkapan yang

sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.ii. "ika dianggap tepat, menguji penerapan metode tersebut

b. /elaksanakan prosedur analitis atau prosedur audit lainnya yang sesuai dengan

keadaan.


P$%/$diaan

Menghadiri Penghitungan 'isik Persediaan

13

8/19/2019 SA 500 - 505

14/96

A! (manajemen biasanya menetapkan prosedur dimana penghitungan persediaan fisik

harus dilakukan minimum sekali dalam setahun untuk memastikan keandalan sistem

persediaan perpetual entitas),

A# (terdapat beberapa hal yang mencakup penghitungan fisik persediaan dan prosedur

ini berfungsi sebagai pengujian pengendalian atau prosedur substantif tergantung pada

penilaian resiko, pendekatan yang direncanakan, dan prosedur spesifik yang

dilaksanakan auditor),

A% (terdapat beberapa hal yang relean dalam merencanakan kehadiran pada

penghitungan fisik persediaan, misalnya risiko salah saji, sifat pengendalian internal,

saat penghitungan fisik persediaan, lokasi penyimpanan persediaan),

A0 (mengealuasi instruksi dan prosedur manajemen untuk mencatat dan

mengendalikan penghitungan persediaan fisik),A1 (mengobserasi pelaksanaan prosedur penghitungan yang dibuat oleh manajemen,

misalnya pergerakan persediaan sebelum, selama, dan setelah penghitungan. Selain

itu, auditor dapat memperoleh kopi informasi pisah batas untuk mambantu auditor

dalam melaksanakan prosedur audit di kemudian hari),

A2 (menginspeksi persediaanakan membantu auditor dalam memastikan eksistensi

persediaan dan dalam mengidentifikasi),

A3 (pengujian penghitungan fisik dan menyediakan bukti audit tentang kelengkapan

dan keakurasian catatan),

A4 (memperoleh catatan penghitungan fisik persediaan yang telah diselesaikan oleh

manajemen akan membantu auditor untuk melaksanakan prosedur audit selanjutnya).

Penghitungan 'isik Persediaan yang Dilaksanakan pada Suatu $anggal Selain $anggal

(aporan Keuangan

A5 (penghitungan fisik persediaan dapat dilaksanakan selain tanggal laporan

keuangan. >al ini dapat dilaksanakan terlepas apakah manajemen menentukan

kauntitas persediaan dalam perhitungan fisik persediaan setiap tahun atau dengan

penyelenggaraan sistem persediaan perpetual),

A!$ (jika sistem persediaan perpetual diselenggarakan, manajemen dapat

melaksanakan penghitungan fisik persediaan atau pengujian lain untuk memastikan

keandalan informasi kuantitas persediaan),

A!! (hal-hal relean yang mencakup pertimbangan pada waktu merancang prosedur

audit untuk memperoleh bukti audit tentang apakah perubahan jumlah persediaan

antara tanggal perhitungan dengan catatan akhir persediaan sudah tepat).

14

8/19/2019 SA 500 - 505

15/96

Kehadiran pada Penghitungan 'isik Persediaan adalah $idak Praktis

A!# (penghitungan fisik tidak praktis karena sifat dan lokasi persediaan. 7amun, hal

yang berkaitan dengan ketidaknyamanan auditor secara umum tidak cukup untuk

mendukung keputusan auditor bahwa kehadiran pada penghitungan fisik persediaan

tidak praktis),

A!% (jika melakukan kegiatan obserasi tidak praktis, maka dapat dipilih prosedur

audit alternatif yang dapat menyediakan bukti audit yang cukup dan tepat tentang

keberadaan dan kondisi persediaan),

A!0 (jika auditor masih belum mendapatkan bukti audit jika melakukan prosedur

audit alternatif, maka auditor diharuskan untuk memodifikasi opininya dalam laporan

auditor sebagai pembatasan ruang lingkup audit).

Persediaan yang Disimpan dan Dikendalikan oleh Pihak KetigaA!1 (SPA 1$1 menetapkan persyaratan dan memberikan panduan untuk

melaksanakan prosedur konfirmasi eksternal),

A!2 (prosedur audit lain diperlukan jika informasi yang diperoleh menimbulkan

keraguan atas integritas dan objektiitas pihak ketiga).

Litia/i dan *#ai.

Kelengkapan (itigasi dan Klaim

A!3 (litigasi dan klaim yang melibatkan entitas dapat menimbulkan dampak yang

material terhadap laporan keuangan dan hal ini harus diungkapkan dan dicatat dalam

laporan keuangan),

A!4 (ada beberapa prosedur lain yang digunakan untuk memperoleh pemahaman atas

entitas dan lingkungannya untuk membantu auditor mengetahui adanya litigasi dan

klaim yang melibatkan entitas),

A!5 (bukti audit diperoleh untuk tujuan mengidentifikasi litigasi dan klaim yang

mungkin menimbulkan resiko kesalahan penyajian material dan menyediakan bukti

audit tentang pertimbangan lain yang relean untuk litigasi dan klaim yang

memerlukan estimasi akuntansi),

A#$ (auditor dapat memeriksa dokumen sumber yang berkaitan sebagai bagain

penelaahan auditor atas akun beban legal).

Komunikasi dengan Penasehat )ukum #ksternal #ntitas

15

8/19/2019 SA 500 - 505

16/96

A#! (komunikasi ini dapat membantu auditor dalam memperoleh bukti audit yang

cukup dan tepat tentang apakah litigasi dan klaim diketahui dan estimasi manajemen

atas dampak keuangan masuk akal),

A## (auditor dapat melakukan komunikasi langsung dengan penasehat hukum

eksternal entitas melalui surat permintaan keterangan yang umum),

A#% (jika penasehat hukum eksternal entitas tidak mungkin merespons dengan

semestinya terhadap surat permintaan keterangan umum, auditor dapat melakukan

komunikasi langsung melalui surat permintaan keterangan spesifik),

A#0 (dalam kondisi tertentu, auditor menentukan perlunya diadakan pertemuan

dengan penasehat hukum eksternal entitas untuk mendiskusikan kemungkinan hasil

litigasi atau klaim. 'mumnya, pertemuan ini memerlukan i=in manajemen dan

diselenggarakan dengan kehadiran wakil manajemen),A#1 (berdasarkan SPA 3$$, auditor diwajibkan untuk memberikan tanggal laporan

auditor tidak lebih awal dari tanggal dimana auditor telah memperoleh bukti yang

cukup. ukti audit tentang litigasi dan klaim dapat diperoleh dengan meminta

keterangan dari manajemen, termasuk penasehat hukum internal entitas, yang

bertanggungjawab atas hal-hal relean).

)n&-%.a/i S$.$n

A#2. &anggung jawab auditor tentang penyajian dan pengungkapan informasi segmen

berkaitan dengan laporan keuangan secara keseluruhan. 8leh karenanya, auditor tidak

diharuskan melaksanakan prosedur audit yang diperlukan untuk menyatakan suatu

opini atas informasi segmen yang disajikan atas basis tersendiri.

Pemahaman atas Metode yang Digunakan oleh Manaemen

A#3 (hal-hal yang mungkin relean pada waktu memperoleh pemahaman atas metode

yang digunakan oleh manajemen dalam menentukan informasi segmen dan apakah

metode tersebut akan menghasilkan pengungkapan yang sesuai dengan kerangka

laporan keuangan yang berlaku).

SA 505

16

8/19/2019 SA 500 - 505

17/96

“*-n&i%.a/i Ek/t$%na#”

PENDAHULUAN

Ruan Linku!

Standar perikatan audit (SPA) ini berhubungan dengan penggunaan prosedur konfirmasi

eksternal oleh auditor untuk memperoleh bukti audit berdasarkan persyaratan SPA %%$ dan

SPA 1$$. >al ini tidak ditujukan untuk meminta keterangan tentang litigasi dan klaim yang

dibahas dalam SPA 1$!.

P%-/$du% *-n&i%.a/i Ek/t$%na# Untuk $.!$%-#$ Bukti Audit

SPA 1$$ mengindikasikan bahwa keandalan bukti audit dipengaruhi oleh sumber dan sifatnya

dan ini tergantung pada kondisi indiidual yang dari satu bukti audit tersebut diperoleh. SPA

juga mencakup generalisasi berikut yang relean terhadap bukti audit.

a. ukti audit lebih andal ketika diperoleh dari sumber independen diluar entitas.

b. ukti audit yang diperoleh secara langsung oleh auditor lebih andal dari pada bukti

audit yang diperoleh secara tidak langsung atau oleh kesimpulan sendiri

c. ukti audit lebih andal dalam bentuk format dokumen, baik dalam bentuk kertas,

elektronik atau media lainnya

8leh karena itu, tergantung pada kondisi audit, bukti audit dalam bentuk konfirmasi eksternal

yang diperoleh auditor secara langsung dari pihak yang dikonfirmasi dapat lebih andal

dibandingkan dengan bukti audit dari pihak internal entitas. SA ini bertujuan untuk

membantu auditor dalam mendesain dan melakukan prosedur konfirmasi eksternal untuk

memperoleh bukti audit yang relean dan andal.

6alam hal ini SA lainnya juga mengakui pentingnya konfirmasi eksternal sebagai bukti audit,

sebagai contoh SA %%$ membahas tanggungjawab auditor untuk mendesain dan

mengemplementasikan respons secara keseluruhan terhadap risiko kesalahan penyajian

material yang telah ditentukan pada tingkat laporan keuangan, dan untuk mendesain dan

melaksanakan prosedur audit lanjutan yang sifat, saat dan luasnya didasarkan pada, da

responsif terhadap risiko kesalahan penyajian material yang telah ditentukan pada tingkatasersi.

6i samping itu, SA %%$ mensyaratkan bahwa, telepas dari risiko kesalahan penyajian material

yang telah ditentukan, auditor mendesain dan melaksanakan prosedur substantie untuk

setiap golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan material. Auditor juga disyaratkan

untuk mempertimbangkan apakah prosedur konfirmasi eksternal harus dilakukan sebagai

prosedur audit substantif.

Pada SA 1$$ juga mengindikasikan bahwa informasi pendukung diproleh dari suatu sumber

independen, seperti konfirmasi eksternal dapat menambah tingkat keyakinan auditor dibandingkan bukti yang ada dalam catatan akuntansi atau dari representasi manajemen.

17

8/19/2019 SA 500 - 505

18/96



! "anuari #$!%.

"U'UAN

&ujuan auditor, ketika menggunakan prosedur konfirmasi eksternal adalah untuk mendesain

dan melaksanakan prosedur tersebut unutk memperoleh bukti audit relean dan andal.

DE()N)S)

'ntuk tujuan SPA ini , istilah berikut memiliki makna seperti dibawah ini

a) onfirmasi eksternal bukti audit yang diperoleh sebagai suatu respon tertulis

langsung kepada auditor dari pihak ketiga (pihak yangdikonfirmasi) baik dalam

bentuk kertas atau secara elektronik atau media lainnnya. b) Permintaan konfirmasi positif suatu permintaan konfirmasi kepada piak ketiga untuk

merespon secara langsung kepada auditor yang menunjukkan apakah pihak yang

dikonfirmasi tersebut setuju atau tidak setuju dengan informasi yang terdapat dalam

permintaan konfimasi atau menyediakan informasi yang diminta.

c) Permintaan konfirmasi negatif suatu permintaan konfirmasi kepada pihak ketiga

untuk merespon secara langsung kepada auditor hanya jka pihak yang dikonfirmasi

tidak setuju dengan informasi yang terdapat dalam permintaan konfirmasi.

d) &anpa respons suatu kegagalan dari pihak yang dikonfirmasi untuk merespons

sebagian atau secara penuh, terhadap permintaan konfirmasi positif atau sebuah

permintaan konfirmasi yang kembali karena tidak sampai ketangan pihak yang

dikonfirmasi.

e) Penyimpangan suatu repons yang menununjukan perbedaan antara informasi yang

diminta untuk dikonfirmasikan yang terdapat dalam catatan entitas dengan informasi

yang di sediakan oleh pihak yang dikonfirmasi.

*E"EN"UAN

P%-/$du% k-n&i%.a/i $k/t$%na#

Pengguna menggunakan prosedur konfirmasi eksternal, auditor harus tetap menjaga

pengendalian atas permintaan konfirmasi eksternal, termasuk

a) /enetukan informasi yang dikonfirmasi atau yang diminta.

b) /emilih pihak yang tepat untuk di konfirmasi.

c) /endesain permintaan konfirmasi, termasuk menentukan apakah permintaan telah

dialamatkan dengan tepat dan berisi iformasi jawaban untuk dikirimkan seccara

langsung kepada auditor.

18

8/19/2019 SA 500 - 505

19/96

d) /engirimkan permintaan termasuk permintaan tindak lanjut jika berlaku, kepada

pihak yang dikonfirmasi.

P$n-#akan .ana$.$n untuk .$.!$%-#$kan audit-% .$ni%i.kan !$%.intaan

k-n&i%.a/i

"ika manajemen menolak untuk memperbolehkan auditor mengirimkan permintaaan

konfirmasi, maka auditor harus melakukan hal berikut

a) /eminta keterangan tentang alasan manajemen untuk menolak, dan mencari bukti

audit tentang aliditas dan memadainya alasan tersebut.

b) /engealuasi implikasi penolakan manajemen atas penilaian auditor terhadap risiko

kesalahan penyajian material yang relean, termasuk risiko kecurangan dan sifat,

waktu, dan luas prosedur audit lain lanjutan dan

c) /elakukan prosedur audit alternatif yang di desain untuk memperoleh bukti audit

yang relean dan andal.

"ika auditor menyimpulkan bahwa penolakan manajemen untuk mengi=inkan auditor

mengirimkan permintaan konfirmasi adalah tidak masuk akal atau auditor tidak dapat

memperoleh bukti audit yang relean dan andal dari prosedur alternatif, auditor harus

mengomunikasikan hal tersebut dengan pihak yang bertanggung atas tata kelola berdasarkan

SPA #2$. Auditor harus juga mempertimbangkan implikasi terhadap audit dan opini auditor

berdasarkan SPA 3$1.

Ha/i# !%-/$du% k-n&i%.a/i $k/t$%na#

Keandalan respons terhadap permintaan konfirmasi

- "ika auditor mengidentifikasi faktor yang menimbulkan keraguan atas keandalan

respons terhadap permintaan konfirmasi, auditor harus mendapatkan bukti audit

lanjutan untuk menghilangkan keraguan itu.

- "ika auditor menentukan bahwa respons terhadap permintaan konfirmasi tidak dapat

diandalkan, maka auditor harus mengealuasi implikasi tersebut atas penilaian risiko

kesalahan penyajian material yang relean, termasuk risiko kecurangan, dan

sifat,waktu dan luas prosedur audit lain.

$anpa respons

- 6alam kasus tanpa respons, auditor harus melakukan prosedur audit alternatif untuk

memperoleh bukti audit yang relean dan andal

Bila respons terhadap konfirmasi positif diperlukan untuk memperoleh bukti audit yang

*ukup dan tepat

- "ika auditor telah menentukan bahwa respons terhadap permintaan konfirmasi positif

diperlukan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan layak. Prosedur audit

19

8/19/2019 SA 500 - 505

20/96

alternatif tidak akan menyediakan bukti audit yang diperlukan auditor. "ika auditor

tidak memperoleh konfirmasi seperti itu, maka auditor harus menentukan implikasi

tersebut atas audit dan pendapat auditor berdasarkan SPA 3$1.

Penyimpangan

- Auditor harus melakukan inestigasi penyimpangan untuk menentukan apakah hal itu

merupakan indikasi adanya kesalahan penyajian.

*-n&i%.a/i n$ati&

onfirmasi negatif merupaka bukti audit yang kurang meyakinkan dibandingkan

konfirmasi positif. 8leh karena itu auditor harus tidak menggunakan permintaan konfirmasi

negatif sebagai prosedur audit substantif tunggal untuk yang ditujukan untuk suatu risiko

yang ditentukan kesalahan penyajian material pada tingkat asersi kecuali jika terdapat semua

hal berikut a) Auditor telah menentukan risiko kesalahan penyajian material adalah rendah dan telah

memperoleh bukti audit cukup dan layak tentang efektiitas operasi pengendalia

yangg relean dengan asersi.

b) Populasi unsur-unsur yang diterapi prosedur konfirmasi negatif terdiri dari sejumlah

besar saldo akun, transaksi, atau kondisi yang kecil dan homogeny.

c) 6iharapkan suatu tingkat penyimpangan sangat rendah dan

d) Auditor tidak menyadari keadaan atau kondisi yang akan menyebabkan penerima

permintaan konfirmasi negatif mengabaikan permintaan konfirmasi.

P$n$a#ua/ian ukti +an di!$%-#$

Auditor harus mengealuasi apakah hasil prosedur konfirmasi eksternal merupakan bukti

audit yang relean dan andal atau apakah bukti audit lebih lanjut diperlukan.


P%-/$du% *-n&i%.a/i Ek/t$%na#

Menentukan Informasi yang akan Dikonfirmasi atau Diminta

A! (prosedur konfirmasi eksternal dilakukan untuk mengonfirmasi atau meminta

informasi tentang saldo akun beserta unsurnya dan mengonfirmasi ketentuan dalam

perjanjian, kontrak atau transaksi antara entitas dengan pihak lain, atau untuk

mengonfirmasi tidak adanya kondisi tertentu seperti perjanjian tambahan ( side

agreement )).

Memilih Pihak yang $epat untuk Dikonfirmasi

20

8/19/2019 SA 500 - 505

21/96

A# (respons atas permintaan konfirmasi merupakan bukti audit yang lebih relean dan

andal bila permintaan konfirmasi dikirimkan kepada pihak yang dikonfirmasi, yang

diyakini oleh auditor mengetahui tentang informasi yang dikonfirmasi).

Mendesain Permintaan Konfirmasi

A% (format permintaan konfirmasi dapat secara langsung memengaruhi tingkat

respons konfirmasi, keandalan dan sifat dari bukti audit yang diperoleh dari repons),

A0 (faktor yang dipertimbangkan saat mendesain permintaan konfirmasi mencakup

asersi yang ingin dituju, risiko kesalahan penyajian material yang teridentifikasi

spesifik, termasuk risiko kecurangan, susunan dan penyajian permintaan konfirmasi,

pengalaman sebelumnya tentang audit atau perikatan serupa, metode komunikasi,

otorisasi manajemen atau dorongan kepada pihak yang dikonfirmasi untuk merespons

kepada auditor, kemampuan pihak yang dikonfirmasi untuk merespons ataumenyediakan informasi yang diminta),

A1 (permintaan konfirmasi eksternal positif meminta pihak yang di konfirmasi untuk

menjawab kepada auditor dalam semua kasus, dengan menunjukkan persetujuan

pihak yang dikonfirmasi dengan informasi yang diberikan, atau dengan menanyakan

pihak yang dikonfirmasikan untuk menyediakan informasi. :espons terhadap sebuah

permintaan konfirmasi positif biasanya diharapkan sebagai bukti audit yang andal),

A2 (penentuan bahwa permintaan telah dialamatkan secara tepat termasuk memeriksa

aliditas beberapa atau semua yang dituju oleh permintaan konfirmasi sebelum

konfirmasi dikirimkan).

Menindaklanuti Permintaan Konfirmasi

A3 (auditor dapat mengirimkan permintaan konfirmasi tambahan bila jawaban untuk

permintaan sebelumnya belum diterima dalam waktu yang wajar).

P$n-#akan ana$.$n untuk $niinkan Audit-% da#a. $ni%i.kan P$%.intaan

Konfirmasi Kewaaran atas Penolakan Manaemen

A4 (penolakan oleh manajemen untuk mengi=inkan auditor mengirimkan permintaan

konfirmasi merupakan pembatasan atas bukti audit yang diharapkan untuk peroleh

auditor. Auditor diharuskan untuk menanyakan alasan pembatasan tersebut. Suatu

alasan umum yang dikemukakan adalah adanya sengketa hukum atau proses negosiasi

dengan pihak yang dimaksudkan untuk dikonfirmasi, oleh karena itu dapat

menyebabkan permintaan konfirmasi tidak tepat waktu. Auditor harus mencari bukti

audit atas aliditas dan kewajaran alasan tersebut karena risiko penolakan manajemen

21

8/19/2019 SA 500 - 505

22/96

mungkin mengindikasikan manajemen sedang mencoba untuk menolak akses auditor

ke bukti audit yang dapat mengungkapkan kecurangan atau kesalahan).

Implikasi untuk Penilaian Risiko Salah Sai Material

A5 (auditor dapat menyimpulkan dari ealuasi dalam paragraf 4(b) bahwa hal itu akan

tepat untuk mereisi penilaian risiko kesalahan penyajian material pada tingkat asersi

dan modifikasi prosedur audit yang telah direncanakan berdasarkan SPA %!1).

Prosedur Audit Alternatif

A!$ (prosedur audit alternatif yang dilakukan dapat saja serupa dengan prosedur

untuk konfirmasi yang tak dibalas yang ada dalam paragraf A!4-A!5 pada SPA ini.

Prosedur tersebut juga memerhitungkan hasil ealuasi auditor dalam paragraf 4(b)).

Ha/i# P%-/$du% *-n&i%.a/i Ek/t$%na#

Keandalan Respons terhadap Permintaan Konfirmasi

A!! (SPA 1$$ menunjukkan bahwa meskipun bila bukti audit diperoleh dari berbagai

sumber eksternal entitas, keadaan mungkin ada yang berdampak pada keandalannya.

Semua respons konfirmasi membawa beberapa risiko dari intersepsi, perubahan, atau

kecurangan. :isiko tersebut ada terlepas apakah balasan diperoleh dalam bentuk

kertas, elektronik atau media lainnya. ?aktor yang mungkin menunjukkan keraguan

atas keandalan respons mencakup diterima oleh auditor secara tidak langsung+ atau

tidak berasal dari pihak yang aslinya dimaksudkan untuk dikonfirmasi),

A!# (respons yang diterima secara elektronik, mengandung risiko keandalan karena

pembuktian asal dan wewenang responden mungkin sulit untuk ditentukan serta

perubahannya mungkin sulit untuk dideteksi. Suatu proses yang digunakan oleh

auditor dan responden dalam membuat suatu lingkungan yang aman untuk respons

yang diterima secara elektronik dapat menurunkan risiko. "ika auditor puas bahwa

proses itu aman, keandalan balasan yang bersangkutan menjadi meningkat. Proses

konfirmasi elektronik dapat memasukkan berbagai teknik untuk alidasi identitas

pengirim informasi dalam format elektronik tersebut),

A!% ("ika pihak yang dikonfirmasi menggunakan pihak ketiga untuk mengkoordinasi

dan menyediakan respons untuk permintaan konfirmasi, auditor dapat melaksanakan

prosedur yang ditujukan untuk risiko tersebut respons mungkin dapat berasal bukan

dari sumber yang benar+ seorang responden mungkin bukan pihak yang berwenang

untuk merespons+ dan integritas transmisi kemungkinan dikompromikan)

22

8/19/2019 SA 500 - 505

23/96

A!0 (auditor diharuskan oleh SPA 1$$ untuk menentukan apakah memodifikasi atau

menambah prosedur untuk menyelesaikan keraguan terhadap keandalan informasi

yang digunakan sebagai bukti audit. Auditor dapat memilih untuk melakukan

erifikasi atas sumber dan isi respons permintaan konfirmasi dengan menghubungi

pihak yang dikonfirmasi),

A!1 (dengan sendirinya, suatu respons lisan terhadap suatu permintaan konfirmasi

tidak memenuhi definisi sebagai konfirmasi eksternal karena bukan merupakan

respons tertulis secara langsung kepada auditor. 7amun, pada waktu memeroleh

respons lisan atas permintaan konfirmasi, auditor mungkin dapat, tergantung keadaan,

meminta pihak yang dikonfirmasi untuk merespons secara tertulis langsung kepada

auditor. "ika respon tidak diterima, sesuai dengan paragraf !#, auditor mencari bukti

audit lainnya untuk mendukung informasi dalam respons lisan tersebut),

A!2 (suatu respons terhadap permintaan konfirmasi dapat berisi bahasa yang bersifat

membatasi terkait dengan penggunaannya. Pembatasan tersebut tidak perlu

mengurangi keandalan respons tersebut sebagai bukti audit).

Respons yang $idak Dapat Diandalkan

A!3 (bila auditor menyimpulkan bahwa suatu respons tidak dapat diandalkan, auditor

mungkin perlu untuk mereisi penentuan risiko kesalahan penyajian material pada

tingkat asersi dan memodifikasi prosedur audit yang direncanakan, sesuai dengan SPA

%!1).

$idak Direspons

A!4 (contoh prosedur audit alternatif yang dapat dilakukan oleh auditor mencakup

untuk saldo akun piutang (memeriksa penerimaan kas khusus setelah tanggal neraca,

dokumen pengiriman, dan penjualan mendekati akhir periode), untuk saldo akun

utang (memeriksa pengeluaran kas setelah tanggal neraca atau korespondensi dengan

pihak ketiga, dan catatan lainnya, seperti catatan penerimaan barang),

A!5 (sifat dan luas prosedur audit alternatif dipengaruhi oleh akun dan asersi

menimbulkan tanda tanya. Permintaan konfirmasi yang tidak dibalas dapat

menunjukkan risiko kesalahan penyajian material yang sebelumnya tidak

teridentifikasikan. 6alam situasi ini, auditor mungkin perlu untuk mereisi penilaian

risiko kesalahan penyajian material pada tingkat asersi, dan memodifikasi prosedur

audit yang direncanakan, sesuai dengan SPA).

23

8/19/2019 SA 500 - 505

24/96

Bila Suatu Respons atas Permintaan Konfirmasi Positif Diperlukan untuk Memeroleh Bukti

Audit yang +ukup dan $epat

A#$ (dalam keadaan tertentu, auditor dapat mengidentifikasi risiko kesalahan

penyajian material yang telah ditentukan pada tingkat asersi yang untuk itu respons

terhadap permintaan konfirmasi positif diperlukan untuk memeroleh bukti audit yang

cukup dan tepat. eadaan tersebut mencakup informasi yang tersedia untuk

menguatkan asersi manajemen yang hanya tersedia di luar entitas dan faktor risiko

kecurangan khusus, seperti risiko manajemen mengesampingkan pengendalian, atau

risiko kolusi yang dapat melibatkan karyawan dan@atau manajemen, mencegah auditor

untuk mengandalkan bukti dari entitas).

Penyimpangan

A#! (penyimpangan yang tercatat dalam respons terhadap permintaan konfirmasi

dapat menunjukkan kesalahan penyajian atau potensi kesalahan penyajian dalam

laporan keuangan. ila suatu kesalahan penyajian diidentifikasi, auditor diharuskan

oleh SPA #0$ untuk mengealuasi apakah kesalahan penyajian mengindikasikan

adanya kecurangan. Penyimpangan mungkin menyediakan panduan terhadap kualitas

respons dari pihak yang dikonfirmasi atau untuk akun yang serupa. Penyimpangan

mungkin juga dapat menunjukkan suatu kekurangan, atau kekurangan-kekurangan

dalam pengendalian internal entitas atas pelaporan keuangan),

A## (beberapa penyimpangan tidak mencerminkan kesalahan penyajian. /isalnya,

auditor dapat menyimpulkan bahwa perbedaan dalam respons terhadap permintaan

konfirmasi adalah disebabkan karena saat, pengukuran, atau kekeliruan teknis dalam

prosedur konfirmasi eksternal).

*-n&i%.a/i N$ati&

A#%. egagalan dalam menerima respons atas permintaan konfirmasi negatif tidak secara

eksplisit menunjukkan penerimaan oleh pihak yang dimaksud untuk dikonfirmasi

tentang permintaan konfirmasi atau erifikasi atas keakuratan informasi yang

terkandung dalam permintaan tersebut. 8leh karena itu, suatu kegagalan pihak yang

dikonfirmasi untuk merespons permintaan konfirmasi negatif menyediakan bukti

audit yang kurang meyakinkan daripada suatu respons terhadap permintaan

konfirmasi positif. emungkinan besar pihak yang dikonfirmasi juga merespons

24

8/19/2019 SA 500 - 505

25/96

ketidaksetujuan mereka atas permintaan konfirmasi bila informasi dalam permintaan

tidak sesuai dengan keinginan mereka.

P$n$a#ua/ian ata/ Bukti +an Di!$%-#$

A#0. Pada waktu mengealuasi hasil permintaan konfirmasi eksternal secara indiidual,

auditor dapat menggolongkan hasil konfirmasi sebagai berikut (a) Suatu respons dari

pihak tepat yang dikonfirmasi, menunjukkan persetujuan dengan informasi yang

disediakan dalam permintaan konfirmasi atau tanpa adanya penyimpangan+ (b) Suatu

respons yang dianggap tidak dapat diandalkan+ (c) Suatu permintaan konfirmasi yang

tidak direspons+ atau (d) Suatu repons yang menunjukkan suatu penyimpangan.

A#1. Pengealuasian oleh auditor, bila dengan memerhitungkan prosedur audit lain yang

mungkin dilakukan oleh auditor dapat membantu auditor dalam menyimpulkan

apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh atau apakah bukti auditdiperlukan, seperti yang dituntut oleh SPA %%$.

SA 510

“P$%ikatan Audit "aun P$%ta.a Sa#d- Aa#”

PENDAHULUAN

Ruan Linku! SPA

!. Standar Perikatan Audit (SPAB) ini berkaitan dengan tanggung jawab auditor yang berhubungan dengan saldo awal dalam perikatan audit tahun pertama. Selain, jumlah

dalam laporan keuangan, saldo awal mencakup hal-hal yang memerlukan

pengungkapan yang ada pada awal suatu periode, seperti kontijensi dan komitmen.


#. SPA ini berlaku efektif untuk audit laporan keuangan untuk periode dimulai pada atau

setelah ! "anuari #$!%.

"U'UAN

%. 6alam melaksanakan suatu perikatan audit tahun pertama, tujuan auditor yang

berkaitan dengan saldo awal adalah untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan

tepat tentang apakah

a) Saldo awal mengandung kesalahan penyajian yang berdampak material

terhadap laporan keuangan periode berjalan+ dan

b) ebijakan akuntansi yang tepat yang tercermin dalam saldo awal telah

diterapkan secara konsisten dalam laporan keuangan periode berjalan, atau

perubahannya telah dicatat dengan tepat serta disajikan dan diungkapkan

25

8/19/2019 SA 500 - 505

26/96

secara memadai berdasarkan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

DE()N)S)

0. 'ntuk tujuan SPA ini, istilah berikut bermakna sebagaimana dijelaskan di bawah ini

a) Perikatan audit tahun pertamaCSuatu perikatan yang

- Daporan keuangan untuk periode lalu tidak diaudit+ atau- Daporan keuangan untuk periode lalu diaudit oleh auditor pendahulu.

b) Saldo awalCSaldo akun yang ada pada awal periode. Saldo awal didasarkan

pada saldo akhir periode lalu dan mencerminkan dampak transaksi dan

kejadian periode lalu dan kebijakan akuntansi yang diterapkan dalam periode

lalu. Saldo awal juga mencakup hal-hal yang memerlukan pengungkapan yang

telah ada pada awal periode, seperti kontijensi dan komitmen.

c) Auditor pendahuluCAuditor dari AP lain, yang mengaudit laporan

keuangan suatu entitas dalam periode lalu dan telah digantikan oleh auditor

pengganti.

*E"EN"UAN PRSEDUR AUD)"

Saldo Awal

1. Auditor harus membaca laporan keuangan terkini, jika ada, dan laporan auditor

pendahulu, jika ada, untuk informasi yang relean dengan saldo awal, termasuk

pengungkapan.

2. Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang apakah saldoawal mengandung kesalahan penyajian material dan berdampak terhadap laporan

keuangan periode berjalan dengan

a. /enentukan apakah saldo akhir periode lalu secara benar telah dipindahkan ke

periode berjalan atau, jika tepat, telah disajikan kembali+

b. /enentukan apakah saldo awal telah mencerminkan penerapan kebijakan

akuntansi yang semestinya+ dan

c. /elakukan satu atau lebih hal berikut (:ef Para. A%-A3) (i) /ereiu kertas

kerja auditor pendahulu untuk memperoleh bukti yang terkait dengan saldo

awal, jika laporan keuangan tahun lalu telah diaudit+

- /engealuasi apakah prosedur audit yang dilakukan dalam periode berjalan

menyediakan bukti yang relean dengan saldo awal+ atau

- /elakukan prosedur audit spesifik untuk memperoleh bukti yang terkait

dengan saldo awal.

3. "ika auditor memperoleh bukti audit bahwa saldo awal mengandung kesalahan

penyajian yang dapat secara material berdampak terhadap laporan keuangan periode

berjalan, auditor harus melakukan prosedur audit tambahan yang diperlukan dalam

kondisi tersebut untuk menentukan dampaknya terhadap laporan keuangan periode

26

8/19/2019 SA 500 - 505

27/96

berjalan. "ika auditor menyimpulkan bahwa kesalahan penyajian tersebut ada dalam

laporan keuangan periode berjalan, auditor harus mengkomunikasikan kesalahan

penyajian tersebut kepada tingkat manajemen yang semestinya dan pihak yang

bertanggung jawab atas tata kelola berdasarkan SPA 01$.%

Konsistensi Kebiakan Akuntansi

4. Auditor harus memperoleh bukti audit kompeten yang cukup dan tepat tentang apakah

kebijakan akuntansi yang tercermin dalam saldo awal telah diterapkan secara

konsisten dalam laporan keuangan periode berjalan, dan apakah perubahan kebijakan

akuntansi telah dicatat dengan tepat serta disajikan dan diungkapkan secara memadai

sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

Informasi yang Relevan dalam (aporan Auditor Pendahulu

5. "ika laporan keuangan periode lalu telah diaudit oleh auditor pendahulu dan terdapat

modifikasi terhadap opini, auditor harus mengealuasi dampak atas hal yang

menyebabkan modifikasi tersebut terhadap penilaian risiko kesalahan penyajian

material dalam laporan keuangan periode berjalan berdasarkan SPA %!1.0

*$/i.!u#an dan P$#a!-%an Audit

Saldo Awal

!$. "ika auditor tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat yang berkaitan

dengan saldo awal, auditor harus menyatakan opini wajar dengan pengecualian atau

opini tidak menyatakan pendapat berdasarkan SPA 3$1.1

(:ef Para A4)

!!. "ika auditor menyimpulkan bahwa saldo awal mengandung kesalahan penyajian yang

material terhadap laporan keuangan periode berjalan, dan dampak kesalahan

penyajian tersebut tidak dicatat dengan tepat, atau tidak disajikan atau diungkapkan

dengan memadai, maka auditor harus menyatakan opini wajar dengan pengecualian

atau opini tidak wajar, berdasarkan SPA 3$1.

Konsistensi Kebiakan Akuntansi

!#. "ika auditor menyimpulkan bahwa

a. kebijakan akuntansi periode berjalan tidak diterapkan secara konsisten dalam

kaitannya dengan saldo awal berdasarkan kerangka pelaporan keuangan yang

berlaku, atau

b. perubahan atas kebijakana akuntansi tidak dicatat dengan tepat, atau tidak

disajikan atau diungkapkan secara memadai, berdasarkan kerangka pelaporan

keuangan yang berlaku, auditor harus memberikan opini wajar tanpa

27

8/19/2019 SA 500 - 505

28/96

pengecualian atau opini tidak wajar berdasarkan SPA 3$1.

Modifikasi terhadap "pini dalam (aporan Auditor Pendahulu

!%. "ika opini auditor pendahulu atas laporan keuangan periode lalu berisi modifikasi

terhadap opini auditor masih relean dan material terhadap laporan keuangan periode

berjalan, auditor harus memodifikasi opini atas laporan keuangan periode berjalan

berdasarkan SPA 3$1 dan SPA 3!$. (:ef Para. A5)


P%-/$du% audit

Pertimbangan Spesifik terhadap #ntitas Sektor Publik ,Ref- Para. /0

A!. 6alam sektor publik, mungkin saja terdapat pembatasan peraturan perundang-

undangan atas informasi yang dapat diperoleh auditor pengganti dari auditor pendahulu. Sebagai contoh, jika suatu entitas sektor publik sebelumnya telah diaudit

oleh auditor yang ditunjuk berdasarkan peraturan perundang-undangan (sebagai

contoh, Auditor P atau pihak berkualifikasi lainnya yang ditunjuk atas nama

Auditor P) dipriatisasi, maka akses ke kertas kerja atau informasi lainnya yang

dapat disediakan oleh auditor yang ditunjuk berdasarkan peraturan perundang-

undangan kepada auditor yang baru ditunjuk, yang berada dalam sektor swasta,

mungkin dibatasi oleh peraturan perundang-undangan tentang kerahasian. 6alam

situasi yang di dalamnya komunikasi tersebut dibatasi, bukti audit mungkin perlu

diperoleh melalui cara lain dan, jika bukti audit yang cukup dan tepat tidak dapat

diperoleh, maka auditor perlu mempertimbangkan dampaknya terhadap opininya.

A#. "ika auditor yang ditunjuk menurut peraturan perundang-undangan melakukan

outsource suatu audit atas entitas sektor publik ke kantor akuntan publik, dan

menunjuk suatu kantor akuntan publik selain kantor akuntan publik yang mengaudit

laporan keuangan entitas sektor publik dalam periode lalu, hal ini tidak dianggap

sebagai perubahan auditor bagi auditor yang ditunjuk. &ergantung pada sifat

perjanjian outsourcing, suatu perikatan audit mungkin dipandang sebagai perikatan

audit tahun pertama dari perspektif auditor kantor akuntan publik dalam memenuhi

tanggung jawab mereka, dan oleh karena itu SPA ini berlaku.

Saldo Awal ,Ref- Para. /,*00

A%. Sifat dan lingkup prosedur audit yang diperlukan untuk memperoleh bukti audit

yang cukup dan tepat terkait dengan saldo awal tergantung pada hal-hal sebagai

berikut ebijakan akuntansi yang diterapkan oleh entitas.Sifat saldo akun, golongan

28

8/19/2019 SA 500 - 505

29/96

transaksi dan pengungkapan, serta risiko atas kesalahan penyajian material dalam

laporan keuangan periode berjalan.Signifikansi saldo awal sehubungan dengan

laporan keuangan periode berjalan. Apakah laporan keuangan periode lalu telah

diaudit dan, jika demikian, apakah opini auditor pendahulu dimodifikasi.

A0. "ika laporan keuangan periode lalu diaudit oleh auditor pendahulu, auditor

mungkin dapat memperoleh bukti audit yang memadai dan tepat terkait dengan saldo

awal dengan mereiu kertas kerja auditor pendahulu. Apakah reiu tersebut

memberikan bukti audit yang cukup dan tepat dipengaruhi oleh kompetensi dan

independensi profesional auditor pendahulu.

A1. etentuan etika dan profesional yang relean memandu komunikasi auditor

pengganti dengan auditor pendahulu.

A2. 'ntuk aset dan liabilitas lancar, beberapa bukti audit tentang saldo awal biasanyadiperoleh sebagai bagian dari prosedur audit tahun berjalan. Sebagai contoh,

penerimaan (pembayaran) dari saldo piutang (saldo utang) awal tahun dalam tahun

berjalan akan memberikan bukti audit tentang keberadaan, hak dan kewajiban,

kelengkapan dan penilaian yang terkandung dalam saldo awal akun-akun tersebut.

6alam kasus sediaan, auditor mungkin mengalami kesulitan untuk memperoleh

keyakinan atas sediaan yang pada awal tahun. 8leh karena itu, tambahan prosedur

biasanya diperlukan, dan satu atau lebih dari prosedur berikut dapat memberikan bukti

audit yang memadai dan tepat 8bserasi terhadap suatu penghitungan fisik sediaan

yang dilakukan saat ini dan rekonsiliasi hasilnya ke kuantitas sediaan pada awal

tahun.Pelaksanaaan prosedur audit atas penilaian unsur-unsur sediaan awal.

Pelaksanaan prosedur audit atas laba bruto dan pisah batas.

A3. 'ntuk aset dan liabilitas tidak lancar, seperti aset tetap, inestasi, dan utang

jangka panjang, beberapa bukti audit dapat diperoleh dengan memeriksa catatan

akuntansi dan informasi lain yang mendasari saldo awal. 6alam kasus tertentu,

auditor mungkin memperoleh beberapa bukti audit tentang saldo awal melalui

konfimasi dengan pihak ketiga+ sebagai contoh, untuk utang jangka panjang dan

inestasi. 6alam kasus lainnya, auditor mungkin perlu melakukan berbagai prosedur

audit tambahan.

*$/i.!u#an dan P$#a!-%an Audit

Saldo Awal (:ef Para. !$)

A4. SPA 3$1 menetapkan ketentuan dan memberikan panduan atas kondisi tertentu

yang dapat menyebabkan suatu modifikasi terhadap opini auditor atas laporan

29

8/19/2019 SA 500 - 505

30/96

keuangan, jenis opini yang semestinya untuk kondisi tersebut, dan isi laporan auditor

bila opini auditor dimodifikasi. etidakmampuan auditor untuk memperoleh bukti

audit yang cukup dan tepat atas saldo awal dapat mengakibatkan satu dari modifikasi

terhadap opini dalam laporan auditor berikut ini

a) 8pini wajar dengan pengecualian atau opini tidak menyatakan pendapat,

sesuai dengan kondisi yang bersangkutan, atau

b) 8pini wajar dengan pengecualian atau opini tidak menyatakan pendapat, jika

tepat, atas hasil usaha dan arus kas, jika relean, dan opini tanpa modifikasian

atas posisi keuangan, kecuali dilarang oleh peraturan perundang-undangan.

La.!i%an $n9aku! )#u/t%a/i La!-%an Audit-%

/odifikasi terhadap 8pini dalam Daporan Auditor Pendahulu (:ef Para. !%)

A5. 6alam beberapa situasi, modifikasi terhadap opini auditor pendahulu mungkin tidak

relean dan material terhadap opini atas laporan keuangan periode berjalan. Sebagai contoh,

hal ini mungkin terjadi jika ada pembatasan ruang lingkup dalam periode lalu, tetapi masalah

yang menimbulkan pembatasan ruang lingkup tersebut telah diselesaikan dalam periode

berjalan

SA 520

“P%-/$du% Ana#iti/”

PENDAHULUAN

Ruan Linku! SPA

Standar Perikatan Audit (BSPAB) ini mengatur penggunaan prosedur analitis oleh auditor

sebagai pengujian substantif (prosedur analitis subtantifB). SPA ini juga mengatur tanggung

jawab auditor untuk melakukan prosedur analitis pada tahap akhir audit yang akan membantu

auditor pada waktu merumuskan suatu kesimpulan keseluruhan atas laporan keuangan.



! "anuari #$!%.

"uuan

&ujuan auditor adalah

(a) 'ntuk mendapatkan bukti audit relean dan andal ketika menggunakan prosedur

analitis substantif+

30

8/19/2019 SA 500 - 505

31/96

(b) 'ntuk merancang dan melaksanakan prosedur analitis mendekati akhir audit yang

membantu auditor dalam merumuskan kesimpulan keseluruhan apakah laporan

keuangan konsisten dengan pemahaman auditor terhadap entitas.

DE()N)S)

'ntuk tujuan SPA, istilah prosedur analitisB berarti pengealuasian terhadap informasi

keuangan yang dilakukan melalui analisis hubungan antara data keuangan dan data

nonkeuangan. Prosedur analitis juga mencakup inestigasi sebagaimana yang diperlukan atas

fluktuasi atau hubungan teridentifikasi yang tidak konsisten dengan informasi relean lain.

(:ef Para.A!-A%).

*E"EN"UAN

P%-/$du% Ana#iti/ Su/tanti&

Pada waktu merancang dan melaksanakan prosedur analitis substantif, sendiri atau dalam

kombinasi dengan pengujian rinci, sebagai prosedur substantif berdasarkan SPA %%$,% auditor

harus (:ef Para. A0-A1).

(a) /enentukan kecocokan prosedur analitis substantif untuk asersi yang tersedia+ (:ef

Para. A2-A!!)

(b) /engealuasi keandalan data yang dijadikan dasar oleh auditor untuk

mengembangkan ekspektasi atas jumlah tercatat atau rasio+ (:ef Para. A!#-A!0)

(c) /engembangkan ekspektasi atas jumlah tercatat atau rasio dan mengealuasi apakah

ekspektasi tersebut telah cukup tepat untuk mengidentifikasi kesalahan penyajian+ dan

(:ef Para. A!1)

(d) /enentukan jumlah perbedaan antara jumlah tercatat dengan nilai yang diharapkan

yang dapat diterima tanpa memerlukan inestigasi lebih lanjut seperti yang

disyaratkan oleh paragraf 3. (:ef Para. A!2)

P%-/$du% Ana#iti/ +an $.antu Audit-% *$tika $.$ntuk *$/i.!u#an

*$/$#u%uan

Auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur analitis mendekati akhir audit yang

membantu auditor ketika membentuk kesimpulan keseluruhan tentang apakah laporan

keuangan telah disajikan konsisten dengan pemahaman auditor atas entitas.(:ef Para. A!3-

A!5)

"ika prosedur analitis yang dilakukan berdasarkan SPA ini mengidentifikasi adanya fluktuasi

atau hubungan yang tidak konsisten dengan informasi relean lainnya, maka auditor harusmenginestigasi perbedaan tersebut dengan cara sebagai berikut

31

8/19/2019 SA 500 - 505

32/96

(a) /eminta keterangan kepada manajemen dan memperoleh bukti audit yang tepat dan

relean dengan respons manajemen+ dan

(b) /elaksanakan prosedur audit lainnya yang diperlukan sesuai dengan kondisinya.

(:efPara. A#$-A#!)


D$&ini/i P%-/$du% Ana#iti/ (:ef Para. 0)

A!. Prosedur analitis mencakup pertimbangan atas perbandingan informasi keuangan

entitas dengan, sebagai contoh nformasi komparatif periode lalu. >asil entitas yang

diantisipasi, seperti anggaran atau prakiraan, atau ekpektasi auditor, seperti estimasi

penyusutan.

A#. Prosedur analitis juga mencakup pertimbangan atas hubungan-hubungan, sebagaicontoh 6i antara unsur-unsur informasi keuangan yang akan diharapkan sesuai

dengan suatu pola yang dapat diprediksi berdasarkan pengalaman entitas, seperti

persentase laba bruto. Antara informasi keuangan dan informasi nonkeuangan yang

relean, seperti hubungan antara beban gaji dengan jumlah karyawan.

A%. erbagai metode dapat digunakan untuk melaksanakan prosedur analitis. /etode-

metode tersebut berkisar dari melakukan perbandingan sederhana hingga melakukan

analisis yang kompleks dengan menggunakan teknik statistik yang mutakhir. Prosedur

analitis dapat diterapkan pada laporan keuangan konsolidasian, komponen, dan unsur

informasi secara indiidu.

P%-/$du% Ana#iti/ Su/tanti& (:ef Para. 1)

A0. Prosedur substantif yang dilakukan oleh auditor pada tingkat asersi dapat berupa

pengujian detail, prosedur analitis substantif, atau kombinasi keduanya. eputusan

tentang prosedur audit mana yang dilakukan dibuat berdasarkan pertimbangan auditor

atas efektiitas dan efisiensi yang diharapkan dari prosedur audit yang tersedia.

A1. Auditor dapat meminta keterangan kepada manajemen tentang ketersediaan dan

keandalan informasi yang diperlukan untuk menerapkan prosedur analitis substantif,

dan hasil prosedur analitis yang dilakukan oleh entitas.

*$t$!atan P%-/$du% Ana#iti/ "$%t$ntu untuk A/$%/i +an Ada (:ef Para. 1(a))

A2. Prosedur analitis substantif pada umumnya lebih dapat diterapkan pada transaksi

dengan olume besar yang cenderung dapat diprediksi sepanjang waktu. Penerapan

32

8/19/2019 SA 500 - 505

33/96

prosedur analitis yang direncanakan dilakukan berdasarkan ekspektasi bahwa terdapat

hubungan nyata di antara data dan bahwa hubungan tersebut berlanjut dalam kondisi

ketika tidak terdapat kondisi sebaliknya yang diketahui. 7amun, ketepatan prosedur

analitis tertentu akan bergantung pada penilaian auditor atas seberapa efektif prosedur

tersebut akan mendeteksi suatu kesalahan penyajian.

A3. 6alam beberapa kasus, bahkan suatu model prediktif sederhana mungkin efektif

sebagai prosedur analitis. Penggunaan rasio perdagangan yang diakui secara luas

(seperti marjin laba untuk berbagai entitas ritel yang berbeda) seringkali dapat

digunakan secara efektif dalam prosedur analitis substantif untuk menyediakan bukti

yang mendukung kewajaran jumlah yang tercatat.

A4. "enis prosedur analitis yang berbeda menyediakan tingkat keyakinan yang berbeda.

Perhitungan dan perbandingan persentase laba bruto sebagai suatu cara untuk mengonfirmasi jumlah pendapatan dapat menyediakan bukti yang kurang persuasif,

tetapi dapat menyediakan koroborasi yang berguna ketika digunakan bersama dengan

prosedur audit lainnya.

A5. Penentuan ketepatan prosedur analitis substantif tertentu dipengaruhi oleh sifat asersi

dan penilaian auditor atas risiko kesalahan penyajian material.

A!$. Prosedur analitis substantif tertentu dapat juga dianggap tepat ketika pengujian detail

dilakukan atas asersi yang sama.

Pertimbangan Spesifik terhadap 9ntitas Sektor Publik

A!!. >ubungan antara unsur-unsur laporan keuangan secara indiidu yang secara

tradisional dipertimbangkan dalam audit entitas bisnis belum tentu selalu relean

dalam audit entitas pemerintahan atau entitas sektor publik nonbisnis. Selain itu,

karena pengeluaran untuk pembelian aset belum tentu dikapitalisasi, maka

kemungkinan tidak terdapat hubungan antara pengeluaran atas. 6isamping itu, data

industri atau statistik untuk tujuan perbandingan belum tentu tersedia di sektor publik.

7amun, hubungan-hubungan lainnya kemungkinan relean.

Keandalan Data (:ef Para. 1(b))

A!#. eandalan data dipengaruhi oleh sumber dan sifatnya, serta bergantung pada kondisi

ketika data tersebut diperoleh. 8leh karena itu, hal-hal di bawah ini relean ketika

menentukan apakah suatu data dapat diandalkan untuk tujuan perancangan prosedur

analitis substantif

(a) Sumber informasi yang tersedia.

(b) omparabilitas informasi yang tersedia.

33

8/19/2019 SA 500 - 505

34/96

(c) Sifat dan releansi informasi yang tersedia+ dan

(d) Pengendalian terhadap penyusunan informasi yang dirancang untuk memastikan

kelengkapan, keakurasian, dan kealiditasan.

A!%. Auditor dapat mempertimbangkan untuk menguji efektiitas operasi pengendalian,

jika relean, terhadap penyiapan informasi entitas yang digunakan oleh auditor dalam

melakukan prosedur analitis substantif sebagai respons terhadap risiko yang dinilai.

etika pengendalian tersebut efektif, pada umumnya auditor memiliki keyakinan yang

lebih besar atas keandalan informasi dan, oleh karena itu, juga atas hasil prosedur

analitis. eefektiitasan operasi pengendalian terhadap informasi nonkeuangan

seringkali dapat diuji bersamaan dengan pengujian pengendalian lainnya.

A!0. >al-hal yang dibahas dalam paragraf A!#(a)-A!#(d) adalah relean tanpa

memperhatikan apakah auditor melaksanakan prosedur analitis substantif atas laporankeuangan akhir periode entitas, atau pada suatu tanggal interim dan merencanakan

untuk melakukan prosedur analitis substantif untuk periode sisanya. SPA %%$

menetapkan ketentuan dan menyediakan panduan atas prosedur substantif yang

dilakukan pada suatu tanggal interim.

Pengevaluasian tentang Apakah #kspektasi telah +ukup $epat (:ef Para. 1(c):

A!1. >al-hal yang relean dengan ealuasi auditor tentang apakah ekspektasi dapat

dikembangkan dengan cukup tepat untuk mengidentifikasi suatu kesalahan penyajian

yang, jika diagregasikan dengan kesalahan penyajian yang lain, mengakibatkan

laporan keuangan disajikan salah secara material, mencakup eakurasian prediksi

hasil yang diharapkan dari prosedur analitis substantie.

&ingkat informasi yang dapat diagregasi.

etersediaan informasi, baik informasi keuangan maupun informasi nonkeuangan.

Perbedaan antara 1umlah $er*atat dengan 2ilai yang Diharapkan yang Dapat Diterima

(:ef Para. 1(d)

A!2. Penentuan auditor tentang jumlah perbedaan dari ekspektasi yang dapat diterima tanpa

inestigasi lebih lanjut dipengaruhi oleh materialitas dan kekonsistensian dengan

tingkat keyakinan yang diinginkan, juga dengan memperhitungkan kemungkinan

bahwa kesalahan penyajian, baik secara indiidual atau ketika diagregasikan dengan

kesalahan penyajian yang lain, dapat menyebabkan laporan keuangan disajikan salah

secara material. SPA %%$ mengharuskan auditor untuk memperoleh bukti audit yang

lebih persuasif ketika semakin tinggi penilaian risiko auditor. "ika risiko yang dinilai

34

8/19/2019 SA 500 - 505

35/96

meningkat, maka semakin menurun nilai perbedaan yang dapat diterima tanpa

inestigasi lebih lanjut untuk mencapai tingkat keyakinan yang diinginkan

P%-/$du% Ana#iti/ +an $.antu da#a. $.$ntuk *$/i.!u#an *$/$#u%uan (:ef

Para. 2)

A!3. esimpulan yang diperoleh dari hasil prosedur analitis yang dirancang dan

dilaksanakan sesuai dengan paragraf 2 dimaksudkan untuk menguatkan kesimpulan

yang dapat dibuat selama audit laporan keuangan indiidual komponen atau unsur-

unsur laporan keuangan. >al ini membantu auditor untuk membentuk kesimpulan

yang layak sebagai dasar bagi opini auditor.

A!4. >asil prosedur analitis tersebut dapat mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian yang

sebelumnya tidak disadari. 6alam kondisi ini, SPA %!1 mengharuskan auditor untuk

mengubah penilaian risiko kesalahan penyajian material dan memodifikasi prosedur audit yang telah direncanakan lebih lanjut sesuai dengan risiko tersebut.

A!5. Prosedur analitis yang dilaksanakan berdasarkan paragraf 2 dapat sama dengan

prosedur yang akan digunakan dalam penilaian risiko.

P$nin$/tia/ian Ha/i# P%-/$du% Ana#iti/ (:ef Para. 3)

A#$. ukti audit yang relean dengan respons manajemen dapat diperoleh dengan

mengealuasi respons tersebut dengan memperhitungkan pemahaman auditor atas

entitas dan lingkungannya, serta dengan bukti audit lain yang diperoleh selama proses

pelaksanaan audit.

A#!. ebutuhan untuk melaksanakan prosedur audit lainnya dapat muncul bila manajemen

tidak mampu menyediakan penjelasan, atau penjelasan bersama dengan bukti audit

yang relean dengan respons manajemen, dipandang oleh auditor tidak cukup.

SA 530

“Sa.!#in Audit”

35

8/19/2019 SA 500 - 505

36/96

PENDAHULUAN

Ruan Linku! SPA )ni

!. Standar Perikatan Audit (BSPAB) ini diterapkan ketika auditor telah memutuskan untuk

menggunakan sampling audit dalam pelaksanaan prosedur audit. >al ini berkaitan dengan

penggunaan sampling statistik maupun nonstatistik.

#. SPA ini melengkapi SPA 1$$! yang berkaitan dengan tanggung jawab auditor untuk

merancang dan melaksanakan prosedur audit untuk memperoleh bukti audit yang cukup

dan tepat sebagai dasar yang memadai untuk menarik kesimpulan yang dipakai sebagai

basis opini auditor.


%. SPA ini berlaku efektif untuk audit laporan keuangan untuk periode dimulai pada atau

setelah ! "anuari #$!%.

"U'UAN

0. &ujuan penggunaan sampling audit oleh auditor yakni memberikan basis yang memadai

bagi auditor untuk menarik kesimpulan mengenai populasi yang menjadi sumber

pemilihan sampel.

DE()N)S)

1. 'ntuk tujuan SPA ini, istilah berikut memiliki makna sebagai berikut

(a) Sampling audit (sampling)CPenerapan prosedur audit terhadap kurang dari !$$< unsur

dalam suatu populasi audit yang relean sedemikian rupa sehingga semua unit sampling

memiliki peluang yang sama untuk dipilih bagi auditor untuk menarik kesimpulan.

(b) PopulasiCeseluruhan set data yang merupakan sumber dari suatu sampel yang dipilih

dan auditor berkeinginan untuk menarik kesimpulan dari keseluruhan set data tersebut.

(c) :isiko samplingC:isiko bahwa kesimpulan auditor yang didasarkan pada suatu sampel

dapat berbeda dengan kesimpulan jika prosedur audit yang sama diterapkan pada

keseluruhan populasi. 6alam suatu pengujian pengendalian, pengendalian tersebut lebih

efektif daripada kenyataannya, atau dalam suatu pengujian rinci, suatu kesalahan

penyajian material tidak ada padahal dalam kenyataannya ada. Auditor lebih khawatir

dengan tipe kesimpulan salah ini karena kesalahan tersebut dapat mempengaruhi

efektifitas audit dan menyebabkan suatu opini audit yang tidak tepat. "enis kesimpulan

salah semacam ini berdampak terhadap efisiensi audit yang biasanya akan menyebabkan

36

8/19/2019 SA 500 - 505

37/96

adanya pekerjaan tambahan untuk menetapkan bahwa kesimpulan semula adalah tidak

benar.

(d) :isiko nonsamplingC:isiko bahwa auditor mencapai suatu kesimpulan yang salah

dengan alasan apapun yang tidak terkait dengan risiko sampling (:ef Para A!)

(e) AnomaliCSuatu kesalahan penyajian atau penyimpangan yang secara jelas tidak

mewakili kesalahan penyajian atau penyimpangan dalam suatu populasi.

(f) 'nit samplingC'nsur-unsur indiidual yang membentuk suatu populasi. (:ef Para A#)

(g) Sampling statistikCSuatu pendekatan sampling yang memiliki karakteristik sebagai

berikut

(i) Pemilihan unsur-unsur sampel dilaksanakan secara acak+ dan (ii) Penggunaan teori

probabilitas untuk menilai hasil sampel, termasuk untuk mengukur risiko sampling.

Pendekatan sampling yang tidak memiliki karakteristik-karakteristik dan dianggapsebagai sampling nonstatistik.

(h) StratifikasiCProses pembagian suatu populasi ke dalam sub-sub populasi.

(i) Salah saji yang dapat diterimaCsuatu jumlah moneter yang ditetapkan oleh auditor untuk

memperoleh suatu tingkat asurans yang tepat bahwa jumlah kesalahan penyajian yang

ditetapkan oleh auditor tidak melebihi kesalahan penyajian sesungguhnya di dalam

populasi. (:ef Para A%)

(j) &ingkat penyimpangan yang dapat diterimaCsuatu tingkat penyimpangan dari prosedur

pengendalian internal yang telah ditetapkan yang ditentukan oleh auditor.

*$t$ntuan P$%an9anan, Uku%an dan P$.i#ian Un/u%;un/u% Sa.!$# untuk Diui

2. etika merancang suatu sampel audit, auditor harus mempertimbangkan tujuan prosedur

audit dan karakteristik populasi yang menjadi sumber suatu sampel. (:ef Para. A0-A5)

3. Auditor harus menentukan suatu ukuran sampel yang cukup untuk mengurangi risiko

sampling. (:ef Para. A!$-A!!)

4. Auditor harus memilih unsur-unsur yang akan menjadi sampel sedemikian rupa.

(:efPara. A!#-A!%)

P$#ak/anaan P%-/$du% Audit

5. Auditor harus melaksanakan prosedur audit yang tepat untuk tujuan yang hendak

dicapai.

37

8/19/2019 SA 500 - 505

38/96

!$. "ika prosedur audit tidak dapat diterapkan pada unsur pilihan, maka auditor harus

melaksanakan prosedur tersebut atas suatu unsur pengganti. (:ef Para. A!0)

!!. Audit yang telah dirancang, atau prosedur alternatif lainnya yang sesuai, terhadap suatu

unsur pilihan, maka auditor harus menetapkan unsur tersebut sebagai suatu

penyimpangan dari pengendalian yang telah ditetapkan sebelumnya atau suatu kesalahan

penyajian. (:ef Para. A!1-A!2)

Si&at dan P$n+$a P$n+i.!anan dan Sa#a Sai

!#. Auditor harus menginestigasi sifat dan penyebab penyimpangan atau kesalahan

penyajian yang teridentifikasi serta menilai dampaknya terhadap tujuan prosedur audit.

(:ef Para. A!3)

!%. 6alam keadaan tertentu, ketika auditor mempertimbangkan bahwa suatu kesalahan

penyajian atau penyimpangan yang ditemukan dalam suatu sampel adalah suatu anomali,auditor harus memperoleh tingkat kepastian yang tinggi bahwa kesalahan penyajian atau

penyimpangan semacam itu bukanlah mewakili populasi yang bersangkutan.

$.!%-+$k/ikan Sa#a Sai

!0. Auditor harus memproyeksikan kesalahan penyajian yang ditemukan dalam sampel ke

populasi. (:ef Para. A!4-A#$)

P$n$a#ua/ian Ha/i# Sa.!#in Audit

!1. Auditor harus menilai

a. >asil sampel+ dan (:ef Para. A#!-A##)

b. Apakah sampling audit telah menyediakan basis yang wajar untuk penarikan

kesimpulan tentang populasi yang telah diuji. (:ef Para. A#%)


D$&ini/i

Risiko 2onsampling (:ef Para. 1(d))

A!. ontoh risiko nonsampling mencakup penggunaan prosedur audit yang tidak tepat,

interpretasi yang salah terhadap bukti audit, dan kegagalan untuk mengakui suatu

kesalahan penyajian atau penyimpangan.

%nit Sampling (:ef Para. 1(f))

A#. 'nit sampling dapat berupa unsur-unsur fisik atau unit moneter.

Salah Sai yang Dapat Diterima (:ef Para. 1(i))

A%. Salah saji yang dapat diterima adalah penerapan materialitas kinerja, seperti yang

dijelaskan dalam SPA %#$#, terhadap suatu prosedur sampling tertentu. Salah saji

38

8/19/2019 SA 500 - 505

39/96

yang dapat diterima kemungkinan memiliki jumlah yang sama atau jumlah yang lebih

rendah daripada materialitas kinerja.

P$%an9anan, Uku%an dan P$.i#ian Un/u%;un/u% Sa.!$# untuk Diui

Peran*angan Sampel (:ef Para. 2)

A0. Sampling audit dapat dirancang dengan menggunakan pendekatan sampling secara

statistik atau nonstatistik.

A1. etika merancang suatu sampel audit, pertimbangan auditor mencakup tujuan spesifik

yang hendak dicapai dan kemungkinan kombinasi prosedur audit terbaik untuk dapat

mencapai tujuan tersebut.

A2. Pertimbangan auditor tentang tujuan prosedur audit, sebagaimana yang disyaratkan

oleh paragraf 2, mencakup suatu pemahaman yang jelas tentang apa yang merupakan

suatu penyimpangan atau kesalahan penyajian sehingga semua, dan hanya, kondisi-kondisi yang relean dengan tujuan prosedur audit tersebutlah yang dimasukkan ke

dalam ealuasi terhadap penyimpangan atau pemproyeksian kesalahan penyajian.

A3. 6alam mempertimbangkan karakteristik suatu populasi untuk pengujian pengendalian,

auditor melakukan suatu penilaian estimasi tingkat penyimpangan berdasarkan

pemahaman auditor tentang pengendalian-pengendalian yang relean atau berdasarkan

pemeriksaan atas sejumlah kecil unsur dalam populasi.

A4. 6alam mempertimbangkan karakteristik populasi yang menjadi sumber pengambilan

sampel, auditor mungkin menentukan bahwa stratifikasi atau pemilihan nilai

tertimbang ,value&weighted sele*tion0 merupakan metode yang tepat.

A5. eputusan untuk menggunakan pendekatan statistik atau nonstatistik dalam sampling

membutuhkan pertimbangan auditor+ namun, ukuran sampel bukan merupakan kriteria

yang tepat untuk membedakan antara pendekatan tersebut.

%kuran Sampel (:ef Para.3)

A!$. &ingkat risiko sampling yang auditor bersedia untuk menerimanya berdampak terhadap

ukuran sampel yang diperlukan. Semakin kecil risiko yang auditor bersedia untuk

menerimanya, semakin besar ukuran sampel yang diperlukan.

A!!. 'kuran sampel dapat ditentukan melalui penerapan suatu formula berbasis statistik

atau melalui pertimbangan profesional.

Pemilihan %nsur untuk Diui (:ef Para. 4)

A!#. 6engan sampling statistik, unsur-unsur dipilih dengan suatu cara yang setiap unit

sampling memiliki suatu probabilitas yang diketahui untuk dipilih. 6engan sampling

39

8/19/2019 SA 500 - 505

40/96

nonstatistik, pertimbangan auditor digunakan untuk memilih unsur yang dijadikan

sampel.

A!%. /etode utama pemilihan sampel adalah penggunaan pemilihan acak, pemilihan

sistematik dan pemilihan sembarang

Documents

SA 500 - 505