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NIIF PYMES
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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
ASIGNATURA: SEMINARIO DE CONTABILIDAD
CICLO ACADEMICO: II/2015
CATEDRATICA: Lic. EDWIN ALEXANDER PEREZ QUIJANO
GRUPO TEORICO: 02
“NIFF PARA PYMES SECCION 10 POLITICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y
ERRORES Y SECCION 32 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO EN QUE
SE INFORMA”
INTEGRANTES DEL EQUIPO DE TRABAJO N° 03
Nombre Completo Carnet %Participación
Carlos Humberto Guevara Martínez GM10074 100%
Carlos Alfredo Renderos Rodríguez RR09183 100%
Glenda Laura Zelada Renderos ZR04009 100%
Carlos Alberto Flores Flores FF11014 100%
CIUDAD UNIVERSITARIA, 28 DE SEPTIEMBRE DE 2015
INDICE
Contenido INTRODUCCIÓN. ................................................................................................................................... i
Objetivos ............................................................................................................................................. ii
1. Politicas Contables, Cambios en las estimaciones contables y errores (NIC 8, Sección 10 NIIF
para las PYMES) ................................................................................................................................... 1
1.1 Definiciones Básicas ............................................................................................................ 2
1.2 Políticas Contables .................................................................................................................... 6
1.2.1 Selección y aplicación de las políticas contables. ............................................................... 7
1.2.2 Uniformidad de las Políticas contables ............................................................................ 13
1.2.3 Cambio en las políticas contables .................................................................................... 14
1.2.4 APLICACIÓN DE LOS CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES. ............................................. 18
1.2.5 APLICACIÓN RETROACTIVA .............................................................................................. 20
1.3 ESTIMACIONES CONTABLES .................................................................................................... 28
1.3.1 INFORMACION A REVELAR ............................................................................................... 31
1.3.2 CASO PRÁCTICO (CAMBIO EN LAS ESTIMCIONES CONTABLES) ..................................... 31
1.4 ESTIMACION DE ERRORES ....................................................................................................... 32
1.4.1 FORMA DE CORREGIR ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES .......................................... 33
1.4.2 INFORMACION A REVELAR SOBRE ERRORES DE EJERCICIOS ......................................... 34
1.4.3 CASO PRÁCTICO (ERRORES) ............................................................................................. 35
2. HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA (SECCION 32 NIIF
PARA PYME`S, NIC 10) ....................................................................................................................... 37
2.1 Generalidades ......................................................................................................................... 37
2.2 DEFINICION .............................................................................................................................. 39
2.3 CLASIFICACION DE LOS HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA. ...................................................................................................................................... 41
2.3.1 HECHO OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA QUE IMPLICAN
AJUSTE. ...................................................................................................................................... 42
2.3.1.1 EJEMPLOS DE HECHOS QUE IMPLICAN AJUSTES .......................................................... 43
2.3.2 HECHO OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA QUE NO
IMPLICAN AJUSTE. ..................................................................................................................... 57
2.4 ESQUEMATIZACIÓN DE HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA Y SU TRATAMIENTO...................................................................................................... 59
2.5 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA .......................................................................................................................... 61
2.5.1 RECONOCIMIENTO. .......................................................................................................... 61
2.5.2MEDICIÓN.......................................................................................................................... 61
2.5.2 INFORMACIÓN A REVELAR. .............................................................................................. 62
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................................... 64
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
i | P á g i n a
INTRODUCCIÓN.
Con el transcurrir del tiempo la contabilidad en las pequeñas y medianas entidades ha venido
evolucionando, y con ello los servicios que presta el contador a las entidades tienen que ir
actualizándose, con el único fin de alcanzar los objetivos propuestos para dicha entidad a su
vez la adaptación de la normativa vigente en el país.
Con ello el presente trabajo tiene como finalidad la presentación de la NIC 8 y su equivalente
en la NIIF para las PYMES, sección 10 “políticas contables, estimaciones y errores, así
también la NIC 10, y su equivalente en la NIIF para las PYMES, sección 32, “hechos
posteriores después de la fecha en que se informa”. Se pretende mostrar de forma detallada
y amplía la información dispuestas en estas normativas, mostrando así para mayor
comprensión ejemplos prácticos en los cuales se muestran el respectivo tratamiento contable,
cuentas afectadas y el impacto que estas tendrán en la presentación de los estados financieros.
Es importante mencionar que el tratamiento contable efectuado según lo dispuesto en la NIC
8 , sección 10 y la NIC 10, sección 32, va dirigido en función de presentar la información
fiable y razonable para la presentación de los estados financieros con propósito de
información general la que se dirige para satisfacer las necesidades de información común
de una amplio gama de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedora, empleados y público en
general, quienes a partir de esta información referente a la situación financiera, económica y
flujo de efectivos de la entidad pretenden tomar sus decisiones, por lo cual la forma de aplicar
la normativa debe ser oportuna, eficiente, eficaz y veras.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
ii | P á g i n a
Objetivos
Objetivo General
Analizar los correspondientes aspectos generales, específicos y de aplicación de la
NIC 8 y su equivalente en la NIIF para las PYMES, sección 10 “políticas contables,
estimaciones y errores, así también la NIC 10, y su equivalente en la NIIF para las
PYMES, sección 32, “hechos posteriores después de la fecha en que se informa”.
Objetivo Específicos
Conocer el uso de las políticas contables y la importancia que representan durante el
periodo en el que se informa.
Determinar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y analizar los
hechos que requieren y no requieren ajustes.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
1 | P á g i n a
Objetivo
Alcance de la Norma
1. Selección y aplicación de políticas contables
2. Contabilización de los cambios de políticas contables
3. Estimaciones contables
4. Corrección de errores de periodos anteriores
1. Politicas Contables, Cambios en las
estimaciones contables y errores (NIC 8,
Prescribir los criterios para:
Definir, modificar e implementar las políticas contables.
Establecer el tratamiento contable y la información a revelar a cerca
de los cambios en políticas contables y estimaciones.
Establecer el tratamiento de corrección retroactivo que se le dará a
los errores.
LA NORMATIVA PRETENDE
Presentar estados financieros fiables, con
información relevante y de manera
razonable, así mismo pretende comparar
la información financiera con años
anteriores en términos económicos con el
objetivo de analizar el rendimiento de la
misma.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
2 | P á g i n a
Es importante mencionar que los efectos impositivos de la corrección de errores de
periodos anteriores y de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en políticas
contables se contabilizaran de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias y en lo que
compete a la NIC 8 se revelara la información requerida.
1.1 Definiciones Básicas
Con la finalidad de comprender de manera correcta el significado de algunos términos
principales estos se describen de la forma siguiente:
Políticas contables: Principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos
adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
Cambio en una estimación contable: Son el resultado de nueva información o
nuevos acontecimientos, es decir: AJUSTES
En el importe en libros de un
activo o pasivo En el importe del consumo
periódico de un activo o pasivo
Producido tras evaluar:
La situación actual del elemento de activo.
Los beneficios futuros esperados
Las obligaciones asociadas con los activos y pasivos
correspondientes
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
3 | P á g i n a
Además es importante destacar que:
Materialidad o importancia relativa: Existirá importancia relativa en partidas con
omisiones o inexactitudes si estas pueden individualmente o en su conjunto influir en las
decisiones económicas que son tomadas por los usuarios sobre la base de los estados
financieros.
Errores de periodos anteriores: Son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de:
Cambios en una estimación
contable NO SON CORRECCIONES DE
ERRORES
Materialidad o
Importancia Relativa
El factor determinante en la magnitud
o naturaleza de la partida o
combinación de ambos, en función de
las circunstancias particulares en que
se hayan producido.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
4 | P á g i n a
Aplicación retroactiva: Consiste en aplicar una nueva política contable a
transacciones, otros sucesos y condiciones, como si esta se hubiera aplicado
siempre.
Re expresión retroactiva: Consiste en corregir el reconocimiento, medición e
información a relevar de los importes de los elementos de los estados financieros
como si el error no se hubiera cometido nuca.
Estaba disponible cuando los estados
financieros para tales periodos fueron
formulados.
Podría esperarse razonablemente
que se hubieran conseguido y tenido
en cuenta en la elaboración y
presentación de aquellos estados
financieros.
Un fallo al emplear, o de un error al
utilizar información fiable que:
Dentro de estos se
incluyen:
Efectos de errores
aritméticos.
Errores en la aplicación
de políticas contables.
Mala interpretación de
los hechos
Fraudes
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
5 | P á g i n a
Resultará impracticable la aplicación o re expresión retroactiva, tras efectuar todos los
esfuerzos razonables posibles en los casos siguientes:
No se pueda determinar los efectos que tendrán la aplicación o re expresión
retroactiva.
Debe de suponerse acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones de la
gerencia en dichos periodos.
Requieren estimaciones de importes definitivos que sean imposibles distinguir
objetivamente:
Aplicación prospectiva: Es la aplicación a un cambio en política contable y del
reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable a futuro.
Lo anterior consiste en:
Aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros sucesos, y
condiciones ocurrida después de la fecha en que se cambio la política contable.
Reconocimiento del efecto del cambio en estimaciones contables para el periodo
corriente y futuro afectado por el cambio.
Se requiere información de
estimaciones como:
Suministre evidencia de las
circunstancias que existían
en las fechas en que tales
importes fueron
reconocidos, medidos o fue
revelada la información.
Información que hubiese
estado disponible cuando
los estados financieros de
los periodos anteriores
fueron revelados.
De otro tipo de información
importante.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
6 | P á g i n a
1.2 Políticas Contables
A continuación se detallara una serie de información introductoria de importancia para
entrar en materia con políticas contables:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
7 | P á g i n a
1.2.1 Selección y aplicación de las políticas contables.
La política o políticas contables aplicables a una transacción, evento o condición se
determinara conforme a la NIIF concreta que trata sobre ello, por ejemplo Propiedades
planta y equipo las políticas que se aplicaran para el reconocimiento medición y valuación
inicial y posterior de este elemento del activo será redactada en función de la NIIF 16. Por
tanto antes de comenzar la elaboración de las políticas, debe identificarse si la normativa
se encuentra vigente según el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoría.
Criterios para establecer políticas contables.
Para establecer los criterios necesarios que deben tomarse en cuenta para estructurar una
política contable a utilizarse por las empresas, la gerencia debe hacer un análisis general de
los diferentes factores externos e internos y los elementos que se consideran importantes
incluir en el desarrollo de cada una de ellas. Algunos de los aspectos que deben conocer,
identificar y analizar antes de elaborar políticas contables son mencionados a continuación:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
8 | P á g i n a
Ejemplos de Políticas Contables
Inversiones
El método de registro para las inversiones es el de participación.
Dividendos
El 60% de los dividendos se capitalizan y el resto se reparte entre los accionistas el
siguiente año.
Indemnizaciones
La empresa tiene como política indemnizar al personal al final de año por lo cual no
crea pasivo
laboral.2
Depreciación
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
9 | P á g i n a
El método de depreciación utilizado para efecto financiero es el de línea recta, y
fiscalmente con los porcentajes establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
A pesar que las políticas contables no necesitan ser aplicadas cuando su efecto no es
significativo, es importante destacar que no por ello se dejara de aplicar la NIIF o de
corregir errores, por el hecho de que su efecto no sea significativo por ello, debe aplicarse
la NIIF y corregirse los errores.
Por ejemplo
En contraposición a los requerimientos de la Sección 20 Arrendamientos, una entidad
manufacturera no capitaliza los arrendamientos financieros que realiza como
arrendatario. La entidad contabiliza todos los arrendamientos (es decir, los
arrendamientos operativos y los financieros) conforme a los requerimientos de los
párrafos 20.15 y 20.16 (es decir, los requerimientos para arrendamientos operativos).
El único arrendamiento financiero en el que participó la entidad es para el uso de una
fotocopiadora con un valor razonable de $600.00 al inicio del arrendamiento (en 2011, el
período actual sobre el que se informa). Al final del periodo actual sobre el que se informa,
el importe en libros de las propiedades, la planta y los equipos de la entidad superan los
$90,000.00 y sus pasivos superan las $40,000.000 Para el año que finalizó el 31 de
diciembre de 2011, la entidad informó una ganancia de $ 30,000.000.
Es probable que el efecto de no capitalizar el arrendamiento financiero carezca de
importancia relativa. Es muy poco probable que un error de esta magnitud pueda influir en
las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
Mientras el efecto de la política contable de la entidad para los
arrendamientos financieros carezca de importancia relativa, la entidad no necesita
capitalizar el arrendamiento financiero.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
10 | P á g i n a
Guías que proporciona la NIIF1
Ausencia del Marco de Referencia:
En los casos que no exista una NIIF que sea aplicable a una transacción o a otros hechos
o condiciones, la gerencia debe tomar y usar un juicio en el desarrollo y aplicación de una
política contable.
La información a utilizar debe ser
Relevante para la necesidad de toma de decisiones económicas
Fiable en la presentación de la información de los EF la cual debe contener:
1 Párrafo 9 de la NIIF 8
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
11 | P á g i n a
o Presentación fidedigna de a situación, rendimiento financiero y flujos de
efectivo.
o Además de su forma legal reflejen la esencia económica de las transacciones,
eventos y condiciones.
o Libres de perjuicios y sesgos
o Sea prudente.
o Sea completa
Proceso de establecimiento y aplicación de políticas contables
Se debe tomar en cuenta los lineamientos que cada norma establece para el tratamiento
contable de los renglones de los estados financieros, a continuación un detalle pasó a paso de
los mismos:
1. Se determina el marco de referencia
2. Se identifica el evento o transacción que requiere una política contable para un mejor
tratamiento e incorporación a los estados financieros.
3. Se da a conocer a través de memorándum a la administración, la necesidad de crear una
política que permita un tratamiento contable para un mejor registro y presentación de la
información financiera.
4. La administración revisa la propuesta y se analiza su efecto en los resultados y/o los
estados financieros.
5. Se crea la política contable que permita el tratamiento contable de acuerdo a la normativa.
6. La administración mediante memorándum autoriza la política creada y da a conocer a los
empleados el establecimiento de la nueva política contable con sus respectivos lineamientos
de aplicación y sus efectos en los resultados de operación.
7. Se aplica la política contable en los registros contables y se reclasifican las cuentas.
8. Se verifica la contribución de la política contable a la razonabilidad de los resultados de
operación. En caso de satisfacer a la dirección la política se declara aceptada, caso contrario
se analiza se inicia nuevamente el proceso.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
12 | P á g i n a
Políticas contables como base para el registro, presentación y análisis
Ejemplo: desarrollo de una política contable
El 1 de enero de 2009, como parte de un esquema para respaldar proyectos de ayuda a
comunidades rurales, una agencia de fomento no gubernamental anunció un plan
mediante el cual, durante 2009-2011, las entidades pueden solicitar una subvención para
iniciar operaciones agrícolas en un área rural especificada. Las entidades que cumplen
las condiciones recibirán un pago en efectivo por adelantado de $50,000.00 para iniciar
operaciones agrícolas en el área especificada. Las entidades deben completar un
formulario de solicitud, enviar su propuesta y entregar los documentos especificados que
la agencia de fomento analizará antes de conceder la subvención.
La NIIF para las PYMES no especifica cómo contabilizar una subvención de una agencia
de fomento no gubernamental. No obstante, sí especifica cómo contabilizar las
subvenciones del gobierno (véase la Sección 24 Subvenciones del Gobierno). Por
analogía, las subvenciones recibidas de agencias de fomento no gubernamentales deben
contabilizarse conforme a los requerimientos de la Sección 24 (es decir, la entidad debe
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
13 | P á g i n a
determinar su política contable para subvenciones de agencias de fomento no
gubernamentales conforme a los requerimientos de la Sección 24).
1.2.2 Uniformidad de las Políticas contables
Para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares la selección y
aplicación de una entidad de sus políticas contables debe ser de manera uniforme.
Se aplicaran diferentes políticas contables cuando la NIIF así lo requiera o
permita establecer categorías de partidas, es decir fijar los lineamientos para la
contabilización de algún tipo de transacciones que así lo permita la NIIF, para estos
casos se deberá seleccionar una política contable adecuada y se aplicara de manera
uniforme a cada categoría
Ejemplos de Uniformidad de las Políticas Contables
La política contable de una entidad consiste en medir las inversiones en asociadas empleando
el modelo del valor razonable. Sin embargo, no puede determinar el valor razonable de su
inversión en una de sus asociadas (la Asociada B). Por lo tanto, mide sus inversiones en la
asociada B, empleando el método del costo.
La política contable de la entidad es aceptable. La Sección 14 Inversiones en Asociadas
exige a una entidad contabilizar todas sus inversiones en asociadas empleando una de las
siguientes opciones: (i) el modelo del costo del párrafo 14.5; (ii) el método de la
participación del párrafo 14.8; o (iii) el modelo del valor razonable del párrafo 14.9. Una
entidad que decide emplear el modelo del valor razonable debe medir todas sus
inversiones en asociadas después del reconocimiento inicial al valor razonable. No
obstante, la entidad debe emplear el modelo del costo para toda inversión en una asociada
para la cual sea impracticable medir el valor razonable de forma fiable sin un costo o
esfuerzo desproporcionado (Según el párrafo 14.10).
Preguntas de Interés
¿Quién es el responsable de elaborar las políticas contables?
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
14 | P á g i n a
La gerencia de la entidad es la encargada de establecer las políticas contables,
debido a que son considerados parte de los componentes de los estados financieros que
también están a su cargo y es la responsable de seleccionar las mejores alternativas de
acción y selección, de la opción más adecuada para que la información contable cumplan
con los requisitos técnicos y juicios recomendados en la normativa contable.
¿Cuál es el documento donde son plasmadas las políticas contables en una entidad?
El Manual de Políticas, el cual según la práctica y la experiencia debe contener elementos
como:
Índice: Es un esquema al que se le pueden añadir números o letras del alfabeto como
referencia
Introducción: Explicar al usuario del manual lo que es el documento y que se pretende
cumplir a través de él.
Alcance: Debe enfocarse a una explicación breve sobre la que abarca el manual de políticas.
Revisiones y actualizaciones: Indica con quien debe hacerse contacto para señalar cambios
o correcciones, o hacer recomendaciones respecto al manual de políticas.
Declaraciones de políticas: Deberán presentar por escrito, de manera narrativa las
políticas.
Firmas: De quienes aprobaron el manual.
1.2.3 Cambio en las políticas contables
Dentro de cada periodo y de un periodo a otro se aplicaran las mismas políticas contables
para satisfacer la necesidad de los usuarios de los estados financieros de poder compararlos
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
15 | P á g i n a
a lo largo del tiempo, con el fin de identificar tendencias en su situación financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo.
En los casos que se apliquen cambios en política contable deberá cumplir los criterios
siguientes
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
16 | P á g i n a
Una entidad adquirió una inversión en una asociada en el periodo actual sobre el que se
informa y adoptó el modelo del costo para medir la inversión en la asociada después del
reconocimiento inicial. Nunca antes había invertido en una asociada.
Es importante mencionar que la adopción del modelo del costo para medir su primera
inversión en una asociada no constituye un cambio en la política contable. La política
contable es para una transacción en la cual la entidad no había participado anteriormente.
Ejemplo:
En el periodo actual sobre el que se informa, cuando una entidad comenzó a reconstruir
su edificio ocupado anteriormente por el dueño para arrendarlo conforme a
arrendamientos operativos, transfirió la propiedad de propiedades, planta y equipos
(donde se contabilizaba mediante el modelo de costo-depreciación-deterioro) a propiedad
de inversión mediante el modelo del valor razonable.
Transferir la propiedad de propiedades, planta y equipos (utilizando el modelo de costo-
depreciación-deterioro) a propiedad de inversión medida mediante el modelo del valor
razonable constituye un cambio en el uso de la propiedad. No se trata de un cambio en la
política contable.
Ejemplo:
Una entidad cuya moneda funcional se volvió hiperinflacionaria en el periodo actual
sobre el que se informa aplicó la Sección 31 Hiperinflación al preparar y presentar sus
estados financieros, por primera vez, en este periodo.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
17 | P á g i n a
Aplicar la Sección 31, por primera vez, en la preparación y presentación de los estados
financieros no es un cambio en la política contable sino un cambio en las circunstancias de
la entidad. La nueva política contable se debe a una condición que no ocurrió anteriormente.
Tenga en cuenta que, aunque la aplicación de la Sección 31 por primera vez no se trata de un
cambio en la política contable, el proceso de reexpresión que exige la Sección 31 (párrafos
31.3 y 31.4) es similar al proceso que exige la aplicación retroactiva de un cambio en la
política contable.
Por excepción: Es importante destacar que la aplicación por primera vez de una política
contable que consista en la revaluación de activos, de acuerdo a la NIC 16 Propiedades Planta
y Equipo, o con la NIC 38
Activos Intangibles, estos son cambios en política contable que han de ser tratados como una
revaluación, de acuerdo a la NIC 16 y NIC 38, así que no se aplicaran las disposiciones
contenidas en la NIC 8.8
Pregunta de interés
¿Cada cuánto tiempo se revisan, actualizan y analizan las políticas contables ya
establecidas en la organización?
Según el párrafo 15 de la NIC 8 “Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad
de poder comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de
identificar tendencias en su
Situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. En consecuencia, se
aplicarán las mismas políticas contables dentro de cada periodo, así como de un periodo a
otro, excepto si se presentase algún cambio en una política contable que cumpliera alguno de
los criterios del párrafo 14.” Es decir que la
Aplicación de una política contable no variara con el tiempo a menos que lo requiera una
NIIF o al evaluar y analizar la política empleada resulte que su cambio genera que en los
estados financieros suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
18 | P á g i n a
transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el
rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. De manera que la revisión,
actualización y análisis de la política contable queda al buen juicio del Contador.
1.2.4 APLICACIÓN DE LOS CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES.
La aplicación anticipada de una NIIF no se considera un cambio voluntario en una
política contable.
Al no existir una NIIF específicamente aplicable la gerencia podrá aplicar su juicio, u
aplicar una política contable considerando los pronunciamientos más recientes de otras
instituciones emisoras. Pero si en consecuencia a una modificación del pronunciamiento,
la entidad decide por el cambio de una política contable, ese cambio se tomara como uno
voluntario de política contable.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
19 | P á g i n a
Ejemplo:
En el periodo actual sobre el que se informa, la entidad debió cumplir con una modificación
a la NIIF para las PYMES. Las disposiciones transitorias en la NIIF para las PYMES
modificada exigieron que el cambio en la política contable se contabilizara como un ajuste a
las ganancias acumuladas al comienzo de dicho periodo.
La entidad calculó que, a partir del cambio en la política contable, las ganancias acumuladas
al comienzo del periodo contable actual disminuyen en $100,000.00 de las cuales $80,000.00.
Se atribuyen a años anteriores al periodo contable comparativo.
El párrafo 14 (a)-(b) no proporciona 'opciones libres' sino una jerarquía secuencial de cómo
contabilizar los cambios en una política contable. De igual forma el párrafo 10.11(a) exige a
la entidad seguir las disposiciones transitorias de la NIIF para las PYMES modificada (es
decir, el efecto del cambio en la política contable se presenta como una reexpresión de
ganancias acumuladas al comienzo del periodo actual sobre el que se informa: una
disminución de $100,000.00 y las cifras comparativas no se reexpresan).
Ejemplo:
Una entidad pasa de presentar un estado de situación financiera clasificado (los activos
corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes y no corrientes se muestran como
clasificaciones separadas) a un criterio con base en la liquidez (partidas presentadas de
acuerdo con su liquidez, sin clasificación de corriente o no Corriente) porque, en las
circunstancias particulares de la entidad, una presentación con base en la liquidez
proporciona información fiable y más relevante (véase el párrafo 4.4). La entidad reexpresó
su estado de situación financiera para el periodo anterior comparable porque consideró el
cambio a una presentación con base en la liquidez como un cambio en la política contable.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
20 | P á g i n a
Es destacable decir que el tratamiento de la entidad es correcto. Las políticas contables
incluyen no sólo los principios para reconocer y medir activos, pasivos, ingresos y gastos,
sino también los principios y las prácticas para presentarlos en los estados financieros. La
presentación corriente o no corriente en contraste con la presentación con base en la liquidez
es un ejemplo. Es necesaria una reexpresión retroactiva.
1.2.5 APLICACIÓN RETROACTIVA
Cuando un cambio se aplique retroactivamente según lo dispuesto en la aplicación de los
cambios en política contable la entidad deberá
Limitaciones a la aplicación retroactiva.
Al realizar la aplicación retroactiva se determina que es impracticable determinar los efectos del
cambio en cada periodo específico o el efecto acumulado.
Cuando no se puede determinar los efectos que se derivan en cada periodo sobre la información
comparativa en uno o más periodos anteriores para los que se presente información, para lo cual
la entidad aplicara la nueva política contable en los saldos iniciales de los activos y pasivos al
principio del periodo más antiguo para que la aplicación retroactiva sea practicable y efectuara el
Ajustar los saldos iniciales de cada componente afecta el patrimonio para el
periodo anterior más antiguo que se presente revelando información acerca
de los demás importes comparativos para cada periodo anterior presentado,
como si la nueva politica contable se hubiese estado aplicando siempre.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
21 | P á g i n a
correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea
afectado para ese periodo.
Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado al principio del periodo corriente por
la
aplicación de la nueva política a todos los periodos anteriores la entidad ajustara la información
comparativa aplicando la nueva política de forma prospectiva desde la fecha más antigua que sea
practicable hacerlo.
Por consecuencia de lo detallado en el párrafo anterior se aplicara la política contable de forma
prospectiva desde el inicio del periodo más antiguo, por consiguiente se ignorara la porción del
ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio
Información a revelar.
Si se trata de la aplicación por primera vez de una NIIF, la cual tenga efecto en el periodo
presente o en alguno anterior o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros la entidad
deberá revelar
Cuando la entidad no haya aplicado una NIIF que habiendo sido emitida todavia no ha entrado
en vigor, la entidad revelara
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
22 | P á g i n a
Si de un cambio voluntario en una política contable la cual tenga efecto en el periodo presente o
en alguno anterior o bien pudiera determinar el importe del ajuste, o podría tener efecto en
periodos futuros, la entidad deberá revelar.
Cambio en el Método de valuación de Inventarios
Ejemplo:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
23 | P á g i n a
La empresa “PRACTICA, S.A. de C.V.”, inicio sus operaciones el 02 de enero del
2013, en el transcurso del año 2014, decidió cambiar de política contable respecto
al método de valuación de Inventarios. Después de efectuado un estudio sobre su
método de valuación de inventario, ya que actualmente usa el método Primeras
Entradas Primeras Salidas (PEPS) y los precios del mercado han estado fluctuando
considerablemente, para tal efecto se hizo un recálcalo del costo del inventario con
el método del costo Promedio de los últimos seis meses, llegando a la conclusión
de que dicho método es el que mostraba un valor más aproximado al del mercado
y el método PEPS sobrevaluaba el mismo.
Por lo anterior la administración de la compañía decidió cambiar al 31 de diciembre
de 2014, su método de valuación de inventarios PEPS, por el método del Costo
Promedio, para los cuales hubo que hacer un recalculo del valor de los inventarios
del año 2013.
El costo de los inventarios finales aplicando el método PEPS fue el siguiente:
2013……………...$ 95,000.00
2014……….....….$115,000.00
El valor recalculado del inventario utilizando el método del Costo Promedio, es el
siguiente:
2013……………….$78,000.00
2014……….....…...$85,000.00
Solución
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
24 | P á g i n a
El efecto de este cambio en política se presentara como una aplicación retroactiva,
tomando en cuenta que el método a utilizar tanto para ejercicios anteriores como
para los posteriores, será el método Costo Promedio.
CUADRO DE DIFERENCIAS
ANO PEPS COSTO
PROMEDIO DIFERENCIA AL
ANO
2013 $ 95,000.00 $ 78,000.00 $ 17,000.00
2014 $115,000.00 $ 85,000.00 $ 30,000.00
Para registrar el ajuste del valor del inventario por el cambio del método de valuación del PEPS al Costo Promedio correspondiente al año 2013.
PARTIDA 1
CONCEPTO DEBE HABER
ISR POR COBRAR $ 3,593.00
RESERVA LEGAL $ 1,190.00
UTILIDADES RETENIDAS $ 11,857.00
INVENTARIO $ 17,000.00
C/ Disminución del Inventario y de las
utilidades 2013 por aplicación retroactiva
debido a cambio de método de valuación de
inventario
$ 17,000.00 $ 17,000.00
Para registrar el ajuste del valor del inventario por el cambio del método de valuación, del PEPS al Costo Promedio, correspondiente al 2014.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
25 | P á g i n a
PARTIDA 2
CONCEPTO DEBE HABER
COSTO DE VENTA $ 13,000.00
INVENTARIO $ 13,000.00
C/ Ajuste del Inventario debido a cambio de
método de valuación de inventario.
$ 13,000.00 $ 13,000.00
El asiento número 2 es un ajuste por $13,000.00 y no por $30,000.00, como refleja
la tabla, debido a que el ajuste por $17000.00 al valor del inventario del año 2013
es el saldo del inventario inicial del 2014, por lo tanto al corregir el inventario del
2013 en $17,000.00 automáticamente estamos ajustando el inventario del 2014, de
manera que de los $30,000.00, de diferencia que refleja la tabla, solo queda, por
ajustar $1,3000.00, lo que refleja el asiento número 2.
AÑO PEPS COSTO PROMEDIO DIFERENCIA AL ANO
2013 $ 95,000.00 $ 78,000.00 $ 17,000.00
2014 $ 115,000.00 $ 85,000.00 $ 30,000.00
2014 Actualizado $ 98,000.00 $ 85,000.00 $ 13,000.00
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
26 | P á g i n a
PRESENTACION
“PRACTICA, S.A. de C.V.”
Estado de Resultado Integral y Ganancias Acumuladas
Para el año que termina el 31 de diciembre de 2011 y 2012
Ventas Brutas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gasto de Operación
Utilidad de Operación
(+) Otros Ingresos
(-) Otros Gastos
Utilidad antes de reserva e Impuesto
Reserva Legal
Utilidad anrtes de Impuesto
Impuesto sobre la renta
Utilidad net
$250,000.00
$100,000.00
$200,000.00
$80,000.00
$150,000.00
$50,000.00
$120,00.00
$30,000.00
$100,0000.00
$0.00
$0.00
$90,000.00
$0.00
$0.00
$100,0000.00
$7,000.00
$93,000.00
$23,000.000
$90,000.00
$6,300.00
$83,700.00
$20,925.00
$69,750.00 $62,775.00
(+) Utilidades Acumuladas
(-) Dividendos Decretados
(-) Ajustes por cambio de politica
Resultado
$144,382.00
$0.00
$11,857.00
$0.00
$0.00
$0.00
$132,525.00 $62,775.00
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
27 | P á g i n a
“PRACTICA, S.A. de C.V.”
Balance General
al 31 de diciembre de 2013 y 2014
2014 2013(corregido)
REVELACIÓN
Nota (x) Inventarios
Los inventarios están valuados al costo el cual es menor que el valor de mercado.
Durante el año 2011 la compañía utilizo el método de Primeras Entradas Primeras Salidas
(PEPS) para evaluar las existencias de inventario. En el año 2012 cambio el método de
valuación de inventarios a Costo Promedio ya que el valor del inventario se sobrevaluaba al
utilizar el método PEPS.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
28 | P á g i n a
El cambio en política se realizó retrospectivamente, por lo que la información comparativa
correspondiente al año 2011 fue corregida de manera que cumple con la nueva política de
valuación de inventario adoptada.
El efecto del cambio en el método de valuación del inventario fue una disminución en la
utilidad neta por un monto de $13,000.00 y $17,000.00 del año 2012 y 2011,
respectivamente.
1.3 ESTIMACIONES CONTABLES
Para ahondar en la normativa se debe conocer el concepto de los cambios en las
estimaciones contables según la sección 10 es un ajuste al importe en libros de un
activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que procede
de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como de los
beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con éstos.
Los cambios en estimaciones contables proceden de nueva información o nuevos
acontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de errores. Cuando sea
difícil distinguir un cambio en una política contable de un cambio en una estimación
contable, el cambio se tratará como un cambio en una estimación contable.
La normativa nos presenta que si una entidad revelará la naturaleza de cualquier
cambio de estimación contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos,
ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es practicable para la entidad estimar
del efecto del cambio sobre uno o más periodos futuros, la entidad revelará estas
estimaciones.
El proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la
información fiable disponible más reciente.
Por ejemplo, podría requerirse estimaciones para:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
29 | P á g i n a
La utilización de estimaciones razonables es una parte fundamental de la
elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
El párrafo 34 nos dice “si se produjesen cambios en las circunstancias en que se
basa la estimación, es posible que ésta pueda necesitar ser revisada, como
consecuencia de nueva información obtenida o de poseer más experiencia. La
revisión de la estimación por su propia naturaleza, no está relacionada con periodos
anteriores ni tampoco es una corrección de un error. Un cambio en los criterios de
medición aplicados es un cambio en una política contable, y no un cambio en una
estimación contable. Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política
contable y un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera
un cambio en una estimación contable.
El párrafo 36 nos dice si el efecto de un cambio en una estimación contable,
diferente de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 37, se reconocerá de
forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
30 | P á g i n a
Cuando dichas estimaciones den lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera
a una partida de patrimonio, deberá ser reconocido el valor en libros de la
correspondiente partida en activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene
lugar el cambio.
El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimación contable
significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones,
desde la fecha del cambio en la estimación. Un cambio en una estimación contable
podría afectar al resultado del periodo corriente, o bien al de éste y al de periodos
futuros.
Por ejemplo, un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de resultado
del periodo corriente y, por tanto, se reconocerá en este periodo. Sin embargo, un
cambio en la vida útil estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios
económicos futuros incorporados a un activo depreciable, afectará al gasto por
depreciación del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida útil restante
del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el periodo
corriente se reconoce como ingreso o gasto del periodo corriente. El efecto, si
existiese, en periodos futuros se reconoce como ingreso o gasto de dichos periodos
futuros.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
31 | P á g i n a
1.3.1 INFORMACION A REVELAR
Según el párrafo 39 de las NIIF para las PYMES nos dice que la entidad revelará la
naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación contable que haya
producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a producirlos en
periodos futuros, exceptuándose de lo anterior la revelación de información del
efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese
efecto.
Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimación
es impracticable, la entidad revelará este hecho.
1.3.2 CASO PRÁCTICO (CAMBIO EN LAS ESTIMCIONES CONTABLES)
La empresa ABC posee al 01/01/2012 un activo fijo que se adquirió el 01/01/2001
por un costo de adquisición de $24,000.00; la vida útil estimada en el momento de
la adquisición fue de 15 años, depreciándose linealmente. En el año 2012 se alargó
la vida útil del activo en 2 años más de lo previsto inicialmente, esto mediante la
revisión de un técnico y su emisión de informe.
Debe contabilizar la cuota de depreciación del año 2012
- Cuota de depreciación anual hasta el ejercicio 2012:
$24,000.00 / 15 años = $1,600.00
-Depreciación acumulada al 31/12/2012
$1,600.00 * 11 años = $17,600.00
-Importe pendiente de depreciar
$24,000.00 - $17,600.00 = $6,400.00
Valor del bien valor depreciado diferencia por depreciar
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
32 | P á g i n a
-Cuota de depreciación ejercicio 2012 y siguientes
$6,400.00 / (5 + 2) = $ 914.29
Registro contable
De acuerdo a la norma el cambio de una estimación contable, se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del periodo en que tiene lugar si solo afecta a un solo periodo; o en el resultado en que tiene lugar el cambio y los futuros si afectase a varios periodos.
1.4 ESTIMACION DE ERRORES
Para iniciar hablando de errores es importante hacerse la siguiente pregunta ¿en qué consiste
un error contable? Y puede decirse que un error es la medición o anotación inadecuada de
alguna partida como consecuencia de haber aplicado un principio de contabilidad incorrecto,
un criterio equivocado o por negligencia, todo esto de acuerdo a un diccionario contable.
Estos errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los
elementos (activo, pasivo, patrimonio, costos y gastos) de los estados financieros.
Años restantes + años
alargados
Esta cuota se registrara del 2012 al año 2017
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
33 | P á g i n a
Es importante destacar que según la normativa contable los errores potenciales del periodo
corriente, descubiertos en este mismo periodo, se corregirán antes de que los estados
financieros sean formulados, es decir; antes de la elaboración de los mismos. Tomando en
cuenta que comúnmente los errores materiales se descubren hasta un periodo posterior, estos
serán corregidos en la información comparativa de los estados financieros de los periodos
consecuentes.
1.4.1 FORMA DE CORREGIR ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES
La entidad debe corregir los errores materiales de ejercicios anteriores de forma retroactiva,
es decir:
Reexpresando la información comparativa para el período o periodos anteriores en
los que se originó dicho error; o
Si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta
información, re expresando los saldos iniciales de activos, pasivos, y patrimonio para
dicho periodo.
Lo anterior ser refleja de forma más clara en la figura siguiente:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
34 | P á g i n a
De acuerdo a normativa contable también para la reexpresión retroactiva existen algunas
limitaciones, las cuales son las siguientes:
“El error correspondiente a un ejercicio anterior se corregirá mediante re expresión
retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada ejercicio específico o
el efecto acumulado del error”.
“Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada ejercicio
específico, de un error sobre la información comparativa de uno o más ejercicios anteriores
para los que se presente información, la entidad re expresará los saldos iniciales de los
activos, pasivos y patrimonio neto para los ejercicios más antiguos en los cuales tal re
expresión retroactiva sea practicable (que podría también ser el propio ejercicio corriente)”.
“Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del ejercicio
corriente, de un error sobre todos los ejercicios anteriores, la entidad reexpresará la
información comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha más
antigua en que sea posible hacerlo.”
Todo tipo de corrección que se efectué de errores de ejercicios anteriores, esto no afectara el
resultado del ejercicio corriente, sino que afectara las utilidades acumuladas.
1.4.2 INFORMACION A REVELAR SOBRE ERRORES DE EJERCICIOS
La naturaleza del error del ejercicio anterior;
Para cada ejercicio anterior presentado hasta el extremo que sea practicable, el importe del
ajuste: para cada rúbrica afectada del estado financiero; y para el importe de la ganancia por
acción tanto básica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad;
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
35 | P á g i n a
El importe del ajuste al principio del ejercicio anterior más antiguo sobre el que se presente
información; y
Si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un ejercicio anterior en partícular, las
circunstancias que conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde
cuándo se ha corregido el error.
1.4.3 CASO PRÁCTICO (ERRORES)
a) RECONOCIMIENTO RETROACTIVO
En 2014, después de que los estados financieros de 2013 de la entidad se aprobaran para su
publicación, la entidad descubrió que, a causa de un error de cálculo, el gasto de depreciación
para 2003 fue infravalorado en $36.000.
La infravaloración de $36.000 del gasto de depreciación en los estados financieros de 2003 es un
error de un periodo anterior; la inexactitud en los estados financieros de 2003 de la entidad surgió de
un error (aritmético) al emplear información fiable disponible al momento en que los estados
financieros para esos periodos se autorizaron para su publicación.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
36 | P á g i n a
PARTIDA NºX1
b) INFORMACION AREVELAR
PYME A
Notas a los estados financieros para el año que finalizó el 31 de de diciembre de 2014
notas 2014
u.m.
2013
u.m.
Reexpresadas Ganancia antes de impuestos (20X1: 185.000 u.m.
expresadas anteriormente)
Gasto por impuestos a las ganancias (20X1: 45.000 u.m.
expresadas anteriormente)
Ganancia del año (20X1: 140.000 u.m. expresadas
anteriormente)
Ganancias acumuladas al comienzo del año
- como se expresó anteriormente
- efecto de la corrección de un error de un periodo 12
anterior
Ganancias acumuladas al final del año
200,000
(50,000)
(150,000)
320,000
(420,000)
(100,000)
470,000
160,000
(40,000)
120,000
200,000
280,000
(80,000)
320,000
CODIGO CUENTA PARCIA
L
DEBE HABER
Perdida de Ejercicios Anteriores
Depreciación Acumulada
v/ Ajuste por error Aritmético
$36,000.00
$36,000.00
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
37 | P á g i n a
Nota 12 Corrección de un error de un periodo anterior
En 2014, la entidad corrigió los errores aritméticos que habían producido la infravaloración del gasto por
depreciación durante los últimos [cuatro] años. La corrección del error se contabiliza retroactivamente y
la información comparativa para 2013 se ha reexpresado. El efecto del cambio consiste en una reducción
de 20.000 u.m. en ganancia para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2013. Además, las ganancias
acumuladas iniciales para 2013 se han reducido en 80.000 u.m., que es el importe del error relacionado
con los periodos anteriores a 2013.
Nota: También se debe presentar el efecto de la reexpresión sobre el estado de la situación financiera (y
otros estados).
2. HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE
EL QUE SE INFORMA (SECCION 32 NIIF PARA PYME`S, NIC 10)
2.1 Generalidades
Conviene tener en cuenta que el sistema de contabilidad comunica información financiera,
la cual es plasmada en los estados financieros y sus notas como un todo integrado y que
proviene de transacciones, transformaciones internas y otros eventos ocurridos a la fecha de
cierre de los estados financieros; pero, ocasionalmente durante el desarrollo de las
operaciones en las empresas no todos los resultados se concentran en el mismo ejercicio, por
lo que muchas veces se presentan situación entre la fecha de cierre del periodo contable y la
autorización de los estados financieros causando un cierto grado de incertidumbre respecto a
poder recuperar un derecho explícito o implícito cualquiera de los rubros de sus activos o por
el contrario si tales situación le producirá el constituir un pasivo; y consecuentemente un
gasto no previsto.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
38 | P á g i n a
La entidad se encuentra sujeta a la ocurrencia de ciertos hechos sucedidos con posterioridad,
los que pueden confirmar o modificar su contenido.
Los estados financieros contienen información que refleja transacciones derivadas de
operaciones devengadas, de conformidad con lo que se establece en el postulado básico de
devengo contable, el cual señala que:
Los hechos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras
entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos que le han afectado
económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad en el momento en el que
ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
Por lo tanto se hace necesario identificar qué hecho pudieran haber ocurrido y darle un
tratamiento contable adecuado y oportuno para que la información en los estados financieros
sea lo más cercano posible a la realidad y mostrar una imagen fiel de la sociedad; por ello
que se requiere información sobre los acontecimientos importantes acaecidos después del
cierre del ejercicio para que las cifras presentadas sean razonables y así satisfacer los interés
de los usuario en especial de aquellos que tomas decisiones pasados en dicha información.
En casos excepcionales existen algunos hechos que afectan la condición de negocio en
marcha, tales como incendios, robos, demandas, perdida de personal clave, los cuales afectan
en gran medidas los activos y pasivos y patrimonio de la entidad siempre y cuando sea de
importancia relativa.
Los estados financieros deberán prepararse sobre la base de que la empresa seguirá
funcionando por tiempo indefinido. Sin embargo al cierre de cada ejercicio se efectuara una
evaluación sobre la posibilidad que la empresa continúe en funcionamiento. Los estados
financieros deberán prepararse a partir de la suposición de negocio en marcha, a menos que
la gerencia pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad o bien no exista una
alternativa realista de continuar como negocio en marcha. Cuando la gerencia al realizar esta
evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
39 | P á g i n a
o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad que la empresa
siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros.
En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en marcha,
tal hecho debe ser objeto de revelación explicita, junto con las hipótesis alternativas sobre las
que han sido elaborados u las razones porque la entidad no puede ser considerada como un
negocio en marcha. En el tiempo transcurrido entre la fecha de elaboración de los estados
financieros y la fecha en que se autorizan para la emisión a terceros, es posible tener
conocimiento de transacciones, transformaciones internas y otros eventos que podrían
modificar las decisiones tomadas por los usuarios, razón por la cual es menester reconocer
sus efectos y revelarlos de manera suficiente y adecuada.
2.2 DEFINICION
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
40 | P á g i n a
Para un mayor entendimiento de la temática expuesta se hace necesario dar a conocer los
diferentes términos que han sido utilizados durante el desarrollo de la misma a continuación
se detallan los siguientes:
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa:
Son todos aquellos hechos favorables o desfavorables que se han producido entre el final del
período sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros.
Periodo sobre el que se informa:
Es el periodo cubierto por los estados financieros que incluye todos los hechos ocurridos
hasta la fecha en que queden autorizados para su publicación, incluso si los eventos tienen
lugar después del anuncio público de los resultados o de otra información financiera
específica.
Fecha de aprobación de los estados financieros:
Es aquella en que los estados financieros poseen autoridad reconocida, afirman que han
preparado el juego completo de estados financieros de la entidad incluyendo las notas
relacionadas, en El Salvador es la fecha en que la junta general de accionistas aprueba tales
estados financieros.
Fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.
El proceso de emisión involucrando en la autorización de los estados financieros, variaran
dependiendo de la estructura de la administración, requerimiento de sus estatutos y
procedimientos seguidos en la preparación y finalización de los mismos. En algunos casos
es requerido que las empresas envíen los estados financieros a los accionistas para su
aprobación después que han sido emitidos.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
41 | P á g i n a
Contingencia:
Es toda condición o situación cuyo desenlace final, ganancia o pérdida, solo se confirmara si
acontecen o dejan de acontecer uno o más sucesos futuros inciertos.
Pasivo contingente:
Es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida
porque no cumple con alguna de las condiciones siguientes: sea probable que la entidad tenga
desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar la obligación
y que el importe pueda ser estimado de forma fiable.
Activo contingente:
Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados cuya existencia ha de
ser confirmada solo por la ocurrencia o en su caso por al no ocurrencia de uno o más eventos
inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Provisión:
Son un subconjunto de pasivos en que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento. Entre los ejemplos de provisiones se incluyen los pasivos por garantías, litigios,
reembolsos a clientes, entre otros.
2.3 CLASIFICACION DE LOS HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO
SOBRE EL QUE SE INFORMA.
De acuerdo a la normativa aplicable existen dos tipos de hechos posteriores, los cuales se
detallan a continuación:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
42 | P á g i n a
2.3.1 HECHO OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA QUE IMPLICAN AJUSTE.
Esto hace referencia a eventos conocidos por la entidad antes del cierre contable del ejercicio,
existentes o producidos de forma definitiva ente el final del periodo y la fecha de autorización
de los estados financieros, generando un ajuste en las cifras de las cuentas que se vean
afectadas o se llegan a reconocer partidas no reconocidas con anterioridad por lo que provoca
una modificación de en saldos ya sean estos de balance o resultados.
Toda información obtenida en la etapa e elaboración de los estados financieros serán
necesarias para conocer si la entidad cuenta con derechos u obligaciones relacionadas con
transacciones pasadas u otros sucesos o condiciones que pueden surgir a consecuencia de un
suceso futuro que de momento se considere posible pero no probable.
Hay eventos económicos ciertos y exactamente cuantificables que reuniendo los criterios de
reconocimiento y medición deberán registrarse pero hay otros que presentan cierto grado de
incertidumbre en su cuantía o fecha de vencimiento por lo cual será necesario realizar una
previsión de tal acontecimiento siempre y cuando cumplan con las siguientes condiciones:
a. La entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado
de un suceso pasado.
b. Sea probable
c. El importe de la estimación puede ser estimado de forma fiable.
La entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para
cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa siendo el monto que se paria
racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo o para transferirla a un tercero.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
43 | P á g i n a
El hecho de que debe existir un suceso pasado que origine una obligación presente hace que
no se puedan reconocer provisiones para gastos en lo que sea necesario incurrir para
funcionar en el futuro. Solo se reconocerán provisiones de aquellas obligaciones cuya
existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad.
2.3.1.1 EJEMPLOS DE HECHOS QUE IMPLICAN AJUSTES
Resolución de litigio que confirma una obligación; se refiere a que la entidad
tenía una obligación presente con respecto a una demanda laboral, medio ambiental,
por clientes o cualquier otra índole, la cual se concreta en el siguiente periodo del
que se está informando por lo que se requiere realizar el ajuste correspondiente.
Enunciado
La sociedad LA INDUSTRIAL S.A de C.V, que se dedica a la elaboración de productos
plásticos, con fecha 16 de noviembre de 2013 recibe una notificación de demanda por parte
de uno de sus clientes, argumentando defectos en los productos solicitados y que éstos no
fueron sustituidos por la empresa. Después de las investigaciones pertinentes se encuentra
alta probabilidad de poder desprenderse de recursos económicos, por lo que le junta de
accionistas acuerda en acta número diez registrar una estimación por un monto de $10,
000,00, basándose en el valor que asciende la mercadería que no fue sustituida; dicha
provisión figura en el Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2013.
Sin embargo, el día 1 de febrero del año 2014, se confirmó la resolución del juez que
condenaba a la empresa al pago de la demanda interpuesta, por un valor de $12,000.00; los
cuales deberán ser pagados el 15 de marzo de 2014, a esta fecha, los Estados Financieros
todavía no han sido autorizados para su emisión.
Política Contable:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
44 | P á g i n a
Se reconocerá una provisión cuando la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que
se informa como resultado de sucesos pasados, además tenga que desprenderse de recursos
económicos para liquidar la obligación y dicho importe pueda medirse de forma fiable.
Procedimiento:
1. Investigar con los encargados del departamento de contabilidad y con los abogados
la evidencia disponible en los procesos que tenga pendiente la entidad con respecto a
demandas de cualquier índole que pudieran perjudicar los beneficios esperados.
2. Realizar la mejor estimación posible del importe que la entidad pagará para liquidar
la obligación.
3. La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación
financiera, y el importe dela provisión como un gasto en el resultado del periodo en
el cual se establezca.
4. Proceder a realizar un ajuste a la provisión registrada para liquidar la obligación, en
el caso que la resolución sea por un valor inferior o superior al reconocido.
Solución del ejercicio.
Registro de la provisión correspondiente por la notificación de la demanda.
PARTIDA NºX1 16/11/2013
CODIGO CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
GASTO DE VENTA $10,000.00
Indemnización Judicial 10,000.00
PROVISION POR LITIGIO 10,000.00
Clientes 10,000.00
C/Registro por provisión
posible desembolso de
demanda judicial interpuesta.
$10,000.00
$10,000.00
Debido a la resolución se confirma que la empresa tenía una obligación presente en la fecha
de balance y obliga a realizar un ajuste en la provisión previamente reconocida al cierre del
ejercicio contable, ajustando por los $2,000.00 restantes para complementar los $ 12,000.00
establecidos en la resolución judicial
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
45 | P á g i n a
PARTIDA NºX2 31/11/2013
CODIGO CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
GASTO DE VENTA $2,000.00
Indemnización Judicial $2,000.00
PROVISION POR LITIGIO $2,000.00
Clientes $2,000.00
C/Registro de ajuste de
acuerdo a la resolución del
juez.
$2,000.00
$2,000.00
PARTIDA NºX3 15/03/2014
CODIGO CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
PROVISION POR LITIGIO $12,000.00
Indemnización Judicial $12,000.00
EFECTIVO Y
EQUIVALENTE AL
EFECTIVO
$12,000.00
Bancos $12,000.00
C/Registro de ajuste de
acuerdo a la resolución del
juez.
$12,000.00
$12,000.00
Comentario
La entidad confirma en el mes de febrero del año 2010, que efectivamente tenía una
obligación presente al final del período sobre el que se informa que es el año 2009; de la cual
ya había realizado una provisión por valor de $10,000.00, después de haber hecho las
evaluaciones correspondientes y verificar que cumplían con los requisitos de reconocimiento
que establece la Sección 21 “Provisiones y contingencias párrafo 21.4. A raíz que la
resolución del litigio fue por una cantidad mayor a la estimada, se realiza el ajuste al importe
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
46 | P á g i n a
que ya se había reconocido en el estado financiero del ejercicio 2009, por tratarse de eventos
de los que ya existía evidencia de las condiciones al final del periodo sobre el que se informa.
Deudores por venta o de otra naturaleza; que adeudando al cierre del ejercicio
importes cuyas posibilidades de cobro presentaban dudas y se clasificaron como
cuenta incobrables, cancelan satisfactoriamente sus compromisos al inicio del
siguiente periodo.
Enunciado
La empresa La innovadora S.A., realizó ventas el día 30 de enero de 2013 al Sr. Manuel
Rodríguez por una cantidad de $25,000.00, con un plazo de 12 meses pagaderos en cuotas
mensuales de igual valor. Al realizar auditoría interna y verificar la antigüedad de saldos de
las cuentas por cobrar al 31 de diciembre del 2013, se encontró que dicho cliente presentaba
una cuenta pendiente por $10.416.68 correspondientes a cinco meses sin haber realizado
abono alguno, sin embargo, durante la confirmación de saldos realizada el 20 de enero de
2014, fecha en la cual no se habían autorizado los estados financieros, se corroboró que el
cliente había fallecido en el mes de septiembre del 2013 y no existía persona que pudiera
suplir con el monto de lo adeudado.
Política Contable:
Las cuentas por cobrar se medirán costo amortizado utilizando el método de interés efectivo
al final del periodo sobre el que se informa, la entidad evaluaré si existe evidencia objetiva
sobre la incobrabilidad de la cuenta, reconociendo inmediatamente una pérdida del valor en
los resultados
Procedimiento:
Evaluar la posibilidad de cobro de los clientes sobre los que se tienen incertidumbre de poder
recuperar el valor de la cuenta por cobrar.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
47 | P á g i n a
Verificar y revisar al final de cada periodo sobre el que se informa la antigüedad de saldo de
los clientes para determinar si existe evidencia de que no serán recuperadas.
Clasificar por separado los clientes sobre los que se han identificado problemas de
recuperabilidad de saldo.
Realizar las gestiones de cobro que sean necesarias, ya sea de forma administrativa o legal
según corresponda; sobre los clientes clasificados como de dudosa cobrabilidad.
Una vez se haya todas las gestiones de cobro y se concluya que no existe forma alguna de
recuperar la cuenta del o los clientes, se deberá proceder a darle de baja a la cuenta por cobrar.
Solución del ejercicio:
El registro contable para ajustar los estados financieros al 31 de diciembre de 2009 deberá
ser el siguiente:
PARTIDA NºX1 31/12/2014
CODIGO CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
GASTO DE VENTA $10,416.67
Cuentas incobrables $10,416.67
CUENTAS POR COBRAR $10,416.67
Clientes
C/liquidación de la cuenta
por cobrar por confirmarse
$10,416.67
$10,416.67
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
48 | P á g i n a
la irrecuperabilidad de la
cuenta
Comentario
Los estados financieros no han sido autorizados para el ejercicio contable 2009, y se tiene la
certeza de que los beneficios económicos no fluirán, es prudente la liquidación de la cuenta
del cliente, de no hacerlo, se estarían presentando activos corrientes que en realidad ya no se
cobraran, por lo que podrían llevar a la mala interpretación de la información financiera.
Recepción de información; después de la fecha de los estados financiero que indique
el deterioro de una activo a esa fecha o bien la necesidad de ajustar la pérdida por
deterioro reconocida previamente para tal activo.
Enunciado:
La COSTURA S.A. DE C.V., adquirió el 02 d enero del año 2008 una máquina de bordado,
por un valor de $50,000.00 con una vida útil estimada de 5 años, al final del período sobre
el que se informa del año 2009, según informe interno del personal técnico presento indicios
de deterioro debió a que la maquinaria no genera el número de unidades, producidas que al
momento de la compra el proveedor garantizó. Por lo que la entidad contrata un perito
valuador para confirmar si existe deterioro; este después de hacer las evaluaciones
correspondientes determino con fecha 12 de febrero del 2010 que la maquinaria realmente
había sufrido deterioro. Por lo tanto se requiere realizar un ajuste a la cuenta al 31 de
diciembre de 2009; a esa fecha los estadios financieros aún no han sido autorizados.
Política Contable:
Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento
del reconocimiento inicial, con posterioridad se medirá al costo menos la depreciación y
cualquier perdida por deterioro del valor acumulado. La entidad reconocerá las pérdidas por
deterioro del valor inmediatamente.
Procedimiento:
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
49 | P á g i n a
Realizar en cada fecha sobre la que se informa una inspección con el personal técnico de
la empresa para verificar si existe indicio de deterioro del valor de algún activo.
Ante indicios de deterioro se procederá a solicitar un informe a un perito valuador para
confirmar dicho deterioro.
Establecer el valor de uso y el valor razonable menos los costos de venta.
Comparar el valor de uso y el valor razonable, de estos dos valores se tomará el mayor y
este será el importe recuperable.
Si el importe recuperable resulta ser menor al valor en libros se procederá a reconocer la
pérdida por deterioro en los resultados del ejercicio
Revisar la vida útil restante del activo, el método de depreciación y el valor residual; y
ajustarlos de acuerdo a la sección 17 Propiedad planta y equipo.
Solución del ejercicio
Datos:
Activo: Maquina de Bordado
Fecha de compra: 2 de enero de 2008
Costo de adquisición: $ 50,000.00
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
50 | P á g i n a
Vida útil: 5 años
Método de depreciación: línea recta.
Cuadro de Depreciación de la maquinaria
FECHA COSTO DE
ADQUISICION
DEPRECIACIÓN
ANUAL
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
20/01/2008 $ 50,000.0
$
50,000.0
31/12/2008 $ 10,000.0 $ 10,000.0
$
40,000.0
31/12/2009 $ 10,000.0 $ 20,000.0
$
30,000.0
31/12/2010 $ 10,000.0 $ 30,000.0
$
20,000.0
31/12/2011 $ 10,000.0 $ 40,000.0
$
10,000.0
31/12/2011 $ 10,000.0 $ 40,000.0
$
50,000.0
Determinación del valor razonable menos los costos de venta:
La empresa a raíz de los indicios de deterioro realizo un sondeo entre compradores
potenciales e interesados en la maquinaria, encontrando un precio de venta de $17,000.00 ya
descontados los costos de la transacción.
Determinación del valor de uso:
Para la determinación del valor de uso se considera los siguientes:
Un rendimiento de 9.02%
Las entradas y salidas de efectivo esperadas para los próximos cuatro años serán:
EFECTIVO
ENTRADAS DE
EFECTIVO SALIDAS DE EFECTIVO
2010 $ 13,000 $ 7,000
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51 | P á g i n a
2011 $ 11,000 $ 5,000
2012 $ 9,000 $ 6,000
2013 $ 10,000 $ 4,000
LA FORMULA A UTILIZAR ES VP= K (1-I)-n
Donde:
VP = Valor Presente
K = Flujos de efectivo al final de periodo
i = Tasa de Descuento
n = Índice para cada periodo de capitalización
=_
Determinación de flujos de efectivo para cada uno de los años.
AÑO INGRESOS GASTOS
2010 VP = $13,000.00 (1+0.0902)-1 VP = $ 7,000.00 (1+0.0902)-1
VP = $13,000.00 (1.0902)-1 VP = $7,000.00 (1.0902)-1
VP = $113000.00 (0.917262887) VP = $ 7,000.00 (0.917262887)
VP = $ 11,924.42 VP = $ 6,420.84
Determinación de flujos netos de efectivo para el año uno:
FEFN = FEF – FGF*FRMTO
FEFN = $13,000.00 - $7,000.00 * 0.917262887
FEFN = $5,503.58
AÑO INGRESOS GASTOS
2011 VP = $11,000.00 (1+0.0902)-2 VP = $ 5,000.00 (1+0.0902)-2
VP = $11,000.00 (1.0902)-2 VP = $ 5,000.00 (1.0902)-2
VP = $11,000.00 (0.841371204) VP = $ 5,000.00 (0.841371204)
VP = $ 9,255.08 VP = $ 4,206.86
Determinación de flujos netos de efectivo para el año dos:
FEFN = FEF – FGF*FRMTO
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
52 | P á g i n a
FEFN = $11,000.00 - $5,000.00 * 0.841371204
FEFN = $5,048.23
AÑO INGRESOS GASTOS
2011 VP = $ 9,000.00 (1+0.0902)-3 VP = $ 6,000.00 (1+0.0902)-3
VP = $ 9,000.00 (1.0902)-3 VP = $ 6,000.00 (1.0902)-3
VP = $ 9,000.00 (0.77175858) VP = $ 6,000.00 (0.77175858)
VP = $ 6,945.83 VP = $ 4,630.55
Determinación de flujos netos de efectivo para el año tres:
FEFN = FEF – FGF*FRMTO
FEFN = $9,000.00 - $6,000.00 * 0.77175858
FEFN = $2,315.28
DETERMINACIÓN DEL VALOR DE
USO
AÑO FLUJOS DE EFECTIVO
2010 $ 5,503.58
2011 $ 5,048.23
2012 $ 2,315.28
TOTAL $ 12,867.09
Determinación del Importe recuperable:
Según el párrafo 27.11 de sección 27 “Deterioro del valor de los activos” el importe
recuperable de un activo es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y
sus valor de uso.
VALOR DE USO
VALOR RAZONABLE-COSTO DE
VENTA
$ 12,867.09 $ 17,000.00
CALCULOS PARA DETERMINAR LA PERDIDA
POR DETERIORO
Valor en Libros $ 30,000
Importe recuperable $ 17,000
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
53 | P á g i n a
Perdida por
deterioro $ 13,000
Luego de obtener los cálculos anteriores se procede al registro de la siguiente manera:
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
Partida #1
4501 Gastos por Deterioro Activos $ 13,000
450101 Perdida por deterioro
$
13,000.00
1291 Deterioro Acumulado
$
13,000
129101 Maquina de Bordado
$13,000.00
v/ Ajuste por pérdida de deterioro de la
maquina
Totales
$
13,000
$
13,000
Comentario.
En este caso la entidad debe ajustar el valor en libros del activo debido a que su importe
recuperable es inferior, ya que se confirma que ha sufrido un deterioro de su valor.
En el Balance General al 31-12-2009 la maquinaria presenta su nuevo valor después de
haber tenido el deterioro.
CALCULOS PARA DETERMINAR EL NUEVO VALOR
EN LIBROS
Costo de adquisición $ 50,000
(-) Depreciación Acumulada $ 20,000
(-) Deterioro del Valor $ 13,000
(=) Valor en libros al 31-12-2009 $ 17,000
Determinación de la nueva depreciación.
Después de haber realizado la contabilización del deterioro de la maquinaria, se hace
necesario calcular la nueva depreciación por la vida útil restante del activo.
Valor en libros $ 17,000.00
Vida Útil: 3 años
Método de depreciación: Línea recta
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
54 | P á g i n a
FECHA DEPRECIACIÓN
ANUAL
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
31/12/2009 $ 17,000.0
31/12/2010 $ 5,666.7 $ 5,666.7 $ 11,333.3
31/12/2011 $ 5,666.67 $ 11,333.3 $ 5,666.7
31/12/2012 $ 5,666.67 $ 17,000.01
Registro de la depreciación
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
Partida #2
4340 Costos indirectos de fabricación
$
5,666.67
43401 depreciación de maquinaria $ 5,666.67
1260 Depreciación acumulada
$
5,666.67
12605 Máquina de Bordado $ 5,666.67
v/ Depreciación de la maquinaria
correspondiente al año 210
TOTALES
$
5,666.67
$
5,666.67
Descubrimiento de fraudes o errores; que demuestre que los estados financieros eran
incorrectos.
Descubrimiento de errores
Son errores de periodo anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de
una entidad correspondiente a uno o más periodo anteriores, que surgen de no emplear, o de
un error al utilizar, información fiable que:
(a) Estaba disponible cuando los estados financieros para periodos fueron autorizados a
emitirse, y
(b) Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración y presentación de esos estados financieros.
Estos errores incluyen los errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables,
supervisión omala interpretación de hechos, así como fraudes.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
55 | P á g i n a
Enunciado:
El 05 de enero se adquiere un vehículo para repartir mercadería, por un valor de $25,000 con
vida útil de 4 años. El día 03 de febrero del 2010, el departamento de contabilidad al revisar
su valor en libros se da cuenta que la depreciación aplicada al vehículo no corresponde a la
política contable adoptada, se concluye que fue un error aritmético en la aplicación al sistema
informático, y el error consiste en que la depreciación fue calculada para 5 años. A esa fecha
los estado financieros no han sido autorizados.
Política contable:
Se procederá a corregir de forma retroactiva los errores aritméticos, errores de la aplicación
de políticas contables, supervisión o mala interpretación de hechos, así como fraudes, en los
primeros estados financieros formulados después de su descubrimiento:
a) Reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que
se originaron o
b) Si el error ocurrió con anterioridad al primer periodo para el que se presenta la
información, reexpresando los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio de ese
primer periodo.
Procedimiento:
Determinar la naturaleza e importe del error.
El registro se hará afectando las cuentas de balance o resultado en las cuales tiene el
efecto el error.
El registro debe autorizarse por persona responsable de la operación, en todo caso será la
administración.
Cuadro de depreciación con error
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
56 | P á g i n a
Activo: Vehículo
FECHA COSTO DE
ADQUISICIÓN
DEPRECIACIÓN
ANUAL
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
05/01/2009 $ 25,000 $ 25,000
31/12/2009 $ 5,000 $ 5,000 $ 20,000
31/12/2010 $ 5,000 $ 10,000 $ 15,000
31/12/2011 $ 5,000 $ 15,000 $ 10,000
31/12/2012 $ 5,000 $ 20,000 $ 5,000
31/12/2013 $ 5,000 $ 25,000 $
Cuadro de depreciación sin error
Activo: Vehículo
FECHA COSTO DE
ADQUISICIÓN
DEPRECIACIÓN
ANUAL
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
05/01/2009 $ 25,000 $ 25,000
31/12/2009 $ 6,250 $ 6,250 $ 18,750
31/12/2010 $ 6,250 $ 12,500 $ 12,500
31/12/2011 $ 6,250 $ 18,750 $ 6,250
31/12/2012 $ 6,250 $ 25,000 $
Depreciación con error Depreciación sin error Diferencia
$ 5,000 $ 6,250 $ 1,250
Registro de la depreciación:
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBE HABER
Partida #1
4121 Gastos de venta $ 1,250
412117 Depreciación
1260 Depreciación acumulada $ 1,250
v/ Ajuste para corregir la depreciación
TOTALES $ 1,250 $ 1,250
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
57 | P á g i n a
2.3.2 HECHO OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA QUE NO IMPLICAN AJUSTE.
En este caso, son eventos que no presentaban condiciones que existían al final del periodo
sobre el que se informa que surgieron después pero antes de su autorización por lo cual no se
debe realizar ningún ajuste en las cuentas, sino la revelación de tal hecho que se deberá
divulgar en una nota para mayor explicación del hecho es necesario incluir información
complementaria cuyo conocimiento sea útil a los usuarios para la toma de decisiones
adecuada.
Si la obligación surge a raíz de sucesos pasados y no es probable sino solamente posible y
depende de la ocurrencia o no de algún evento incierto en el futuro o que no se ha reconocido
contablemente porque no es probable que la entidad vaya a desprenderse de recursos para
extinguirlos o bien que su importe no puede ser Valorado con fiabilidad se estará en el caso
de una contingencia.
El termino contingente se refiere a activos y pasivos que no han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros pro su existencia quedara confirmado solamente
la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más sucesos futuros que no están enteramente bajo
el control de la entidad.
La entidad revelara en las notas a los estados financieros, información sobre los supuestos
acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación en la fecha sobre la que se
informa que tenga un riesgo significativo de ocasionar ajuste en el importe en libro de los
activos y pasivos del ejercicio contable siguiente esas notas incluirán:
a. Su naturaleza
b. Su importe en libro al final del periodo sobe el que se informa
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
58 | P á g i n a
La reducción en el valor de mercado de las inversiones; ocurrida entre el final del periodo
sobre el que infirma y la fecha de autorizaron de los estados financieros para su
publicación.
Enunciado:
Empresa la estrellita S.A de C.V cuenta con un paquete de acciones mantenidas para la venta
que ha reconocido por un valor de mercado de $20,000 al 31 de diciembre de 2009, fecha del
cierre del ejercicio. A finales del mes de marzo del año 2010, antes de la aprobación de los
Estados Financieros por la Junta General De Accionistas, al 15 de febrero de 2010 han
registrado una reducción en su valor de mercado de $18,000
Comentario:
Este evento surgido después de cierre del ejercicio pone de manifiesto condiciones que no
existían a la fecha de finalización del periodo contable anterior de tal suceso, por lo que no
implicara ningún ajuste. La caída de valor de mercado no está normalmente, relacionada con
la condición de las inversiones al final del periodo sobre el que se informa sino que refleja
circunstancias acaecidas posteriormente.
Nota a los estados financieros:
El renglón de las Inversiones Temporales al cierre del 2009 posee un valor de $20,000. Lo
cual al 15 de febrero de 2010, no teniendo aun aprobado los Estados Financieros. Los
inversiones sufren una deflación en sus precios por lo que se hace necesario el conocimiento
del nuevo valor de mercado que tendrán las inversiones al 31 de diciembre de 2010 que es
de $18,000 por lo tanto se hace del conocimiento de los usuarios de los Estados Financieros
sobre el valor razonable que poseen estos instrumentos, lo que conlleva a la oportuna y
acertada decisión sobre sus intereses dentro de la entidad.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
59 | P á g i n a
2.4 ESQUEMATIZACIÓN DE HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO
SOBRE EL QUE SE INFORMA Y SU TRATAMIENTO.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
60 | P á g i n a
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
61 | P á g i n a
2.5 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS HECHOS OCURRIDOS DESPUES
DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Para toda entidad en necesario e importante lleva a cabo un adecuado control de todas las
operaciones que se realizan, registrando así cada una de las transacciones sean estos activos
o pasivos que se generan y poder conocer si posee un rendimiento satisfactorio para los
intereses de los usuarios.
Es por ello que los eventos que se han producido entre el final del periodo y la fecha de
autorización sean estos favorables o desfavorables será necesario el reconocimiento,
medición y revelación de acuerdo a su naturaleza de cada hecho.
2.5.1 RECONOCIMIENTO.
Es el procedimiento de incorporación en los estados financieros de una partida que cumple
la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:
a. Es probable que genere beneficio económico futuro asociado con la partida.
b. El valor monetario presentado en la partida pueda ser medido con fiabilidad.
Una entidad ajustara los importe reconocidos en sus estados financiero incluyendo la
información a revelar relacionada para los hechos que impliquen ajuste y hallan ocurridos
después del periodo.
2.5.2MEDICIÓN.
Es la determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos y
pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros.
Cuando se observa la necesidad de ajustar la cifras de los estados financieros, aquellos
hechos que proporcionaban evidencia de condiciones que ya existían al final del periodo, la
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
62 | P á g i n a
empresa modificara las cuentas que se vean afectadas ya sea por un aumento o disminución
según sea el acontecimiento.
En cuanto a la revelación en las notas, estas se efectúan cuando son condiciones que surgen
después del periodo y que solo es necesario especificarlo para conocer cómo y dónde surgió
tale evento y poder expresar una mayor comprensión y fiabilidad a los usuarios.
2.5.2 INFORMACIÓN A REVELAR.
Una entidad no ajustara los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar
hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa si estos hechos no implican
ajustes.
Se tendrá que revelar la fecha en que los estados financieros se autorizaron para su
publicación. Es importante saber en qué momento los estados financieros han sido
autorizados para su publicación, puesto que no reflejaran eventos que hayan ocurrido después
de esta fecha.
Con respecto a los hechos ocurridos después de la fecha de los estados financieros y que no
implican ajuste, se deberá revelar en notas explicativas la siguiente información:
a. La naturaleza del hecho
b. Una estimación de sus efectos financieros o un pronunciamiento de que no se puede
realizar esta estimación.
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
63 | P á g i n a
CONCLUSION
Sección 10 “Política, Estimaciones y Errores y Sección 32 “Hechos ocurridos después del
período sobre el que se informa” de las NIIF para PYMES ha establecido los requerimientos
para la elaboración de los estados financieros y cómo presentar la información en diversos
elementos que componen dichos estados y destaca los siguientes aspectos.
La sección 10 establece lineamientos para el establecimiento de políticas contables
que ayuden a la medición de las partidas que componen los estados financieros así
como las estimaciones y correcciones de errores que puedan dar lugar a que las cifras
contenidas en ellos estén sesgadas.
El mostrar una información lo más fiable y sin errores o sesgo para cumplir con
requerimientos y principios que se encuentran o deberían encontrarse en los Estados
Financieros es resultado de una comprensión y aplicación de la sección 10 y la
sección 32
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
64 | P á g i n a
BIBLIOGRAFIA
NORMATIVA CONTABLE:
Sección10 NIIF PYMES “Políticas contables, estimaciones y errores”.
Sección 32 NIIF PYMES “Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa”
NIC 10 “ Hechos ocurridos después de la fecha de presentación del balance”
NIC 8 “Políticas contables, cambios en las estimaciones y errores”
Modulo; Sección10 NIIF PYMES “Políticas contables, estimaciones y errores”.
Modulo; Sección 32 NIIF PYMES “Hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa”