Mg. C.P.C. BERNABE GARNIQUE

CRUZ

TRIBUTACION

Mdulo: 1 Unidad: I Semana: 1

CONCEPTOS GENERALES

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PALABRAS DE BIENVENIDA

Estimados Alumnos:

Les doy la Bienvenida, felicitndolos de antemano, por

seguir adquiriendo sus conocimientos con nosotros,

tengan en cuenta que la lectura prctica-consulta

ser nuestra frmula de xito , y, con esfuerzo ,

dedicacin, responsabilidad

Todo se facilita. Bienvenidos Estimados Alumnos

3

ORIENTACIONES

Estimados Alumnos:

. Para un mejor aprovechamiento de la

asignatura es indispensable revisar la gua

de observacin y LA PAGINA SUNAT

www.sunat.gob.pe

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CONTENIDOS TEMTICOS

IMPUESTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas

constituye un impuesto al valor agregado

cuya estructura se rige bajo el mtodo de

base financiera y del llamado mtodo de

impuesto contra impuesto, el cual permite

efectuar la deduccin del impuesto pagado

en las compras y adquisiciones que se

consuman en el proceso productivo o sean

gasto de la actividad econmica del sujeto

del impuesto.

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OPERACIONES GRAVADAS

La Ley del IGV en su artculo 1 regula de manera expresa

las operaciones que se encuentran gravadas con el

impuesto, sealando como tales, las siguientes:

1.Venta en el pas de bienes muebles

1.1 Definicin de ventas

a.- Todo acto a titulo oneroso que conlleve la

transmisin de propiedad de bienes independientemente

de la denominacin que se le d a los contratos o

negociaciones que originen esa transferencia, tales como

venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago,

expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,

aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro

acto que conduzca al mismo fin.

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b.- La transferencia de bienes efectuados por los

comisionistas, y otros que los realicen por cuenta de

terceros.

c.- El retiro de bienes, que efecte el propietario, socio o

accionista o titular de la empresa o la empresa

misma, incluyendo los que se efectan como

descuento o bonificacin, considerando como tal a:

Todo acto por lo que se transfiere la propiedad de

bienes a titulo gratuito, tales como obsequios,

muestras comerciales y bonificaciones entre otros.

La apropiacin de los bienes de la empresa por parte

del propietario, socio o titular de la misma.

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El consumo que realice la empresa de los bienes de

su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea

necesario para la realizacin de las operaciones

gravadas.

La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa

cuando sean de su libre disposicin y no sean

necesarios para la prestacin de sus servicios.

La entrega de bienes pactada por Convenios

Colectivos que no se consideren condicin de trabajo

y que a su vez no sean indispensables para la

prestacin de servicios.

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Excepciones

Se excepta de la calificacin de venta, y por lo tanto,

no estn gravados, los retiros siguientes:

a) El retiro de insumos, materias primas y bienes

intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes

que produce la empresa, siempre y cuando el

mencionado retiro lo realice la empresa para su

propia produccin, sea directamente o a travs de un

tercero.

b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados

en la fabricacin de otros bienes que la empresa le

hubiere encargado.

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1.2 Definicin de bienes muebles

Se entiende como tales a los corporales que

pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos

referentes a los mismos, las naves y aeronaves, los

signos distintivos, invenciones, derechos d autor,

marcas, patentes, derechos llaves y similares, as

como los documentos y ttulos cuya transferencia

implique la de cualquiera de los mencionados

bienes.

Bienes no considerados muebles

No se consideran bienes muebles, y en

consecuencia su transferencia no est gravada con

el impuesto, la moneda nacional y extranjera ni

cualquier documento representativo de stas; las

aciiones11

acciones, participaciones sociales, participaciones en

sociedades de hecho, contratos de colaboracin

empresarial, asociaciones en participacin y similares;

facturas y otros documentos pendientes de cobro,

valores inmobiliarios y otros ttulos de crdito.

1.2 Prestacin o utilizacin de servicios en el pas

1.2.1 Concepto de servicios prestados en el pas

Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la

cual percibe una retribucin o ingreso que se considere

renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a

la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo

impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e

inmuebles y el arrendamiento financiero.

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Se entiende que el servicio es prestado en el pas, cuando

el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para

efecto del impuesto a la renta, an cuando no est afecto a

este ltimo impuesto, sea cual fuere el lugar de celebracin

del contrato o del pago o percepcin de la contraprestacin.

1.3 Los contratos de construccin

1.3.1 Concepto de Construccin

Se entiende por construccin a las actividades clasificadas

como tal por la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme

de las Naciones Unidas, que se ejecuten en el territorio

nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo

realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de

ingresos

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1.4 Primera venta de bienes inmuebles realizada por el

constructor de los mismos

1.4.1 Concepto de primera venta

Se entiende por primera venta de inmuebles la realizada

respecto de inmuebles ubicados ene l territorio nacional por

parte de los constructores de los mismos.

1.5 La importacin de bienes

Est gravada con el impuesto de importacin de bienes,

cualquiera sea el sujeto que la realice. Tratndose del caso de

bienes intangibles proveniente del exterior, el impuesto se

aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en

el pas.

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OPERACIONES INAFECTAS

Bajo una concepcin genrica, la inafectacin alude a

supuestos no comprendidos o excluidos del mbito de

aplicacin del impuesto; no obstante ello, la doctrina nacional

considera dos tipos de inafectaciones: las de carcter natural

derivadas de la propia naturaleza o concepcin del tributo

respectivo; y aquellas de carcter legal, cuya exclusin del

mbito de aplicacin del impuesto derivan de la misma norma.

1.1 Arrendamiento prestado por personas naturales

1.2 Transferencia de bienes usados

1.3 Reorganizacin de empresas

1.4 Importacin de bienes

1.5 Operaciones del BCR.

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OPERACIONES INAFECTAS

1.6 Admisin e importacin temporal

1.7 Instituciones educativas

1.8 Sector Pblico y entidades sin fines de lucro.

1.9 Asociaciones sin fines de lucro.

1.10. Los juegos de azar y apuestas.

1.11 Contratos de colaboracin empresarial.

1.12 Pasajes adquiridos por la iglesia catlica.

1.13 Regalas

1.14 Servicios que prestan las AFP y empresas de seguros.

1.15 Intereses y ganancias de capital

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OPERACIONES INAFECTAS

1.16 Venta e importacin de medicamentos y/o insumos.

1.17 Servicios de crdito.

1.18 Plizas de seguro de vida

1.19Operaciones que realicen las cooperativas y sus

socios.

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NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTRIA

2.1 En la venta de bienes

En la fecha que se emite el comprobante de pago o

en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra

primero. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha

en que suscribe el correspondiente contrato.

2.1.1 Anticipos.- En la venta de bienes, los pagos

recibidos anticipadamente a la entrega de un bien o

puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento

de la obligacin tributaria, por el monto percibido.

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NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTRIA

2.1.2 Arras .- No da lugar al nacimiento de la obligacintributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de

retraccin, antes que exista la obligacin de entregar o

transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen

en conjunto el 15% del valor total de venta. En caso de

superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la

obligacin tributaria por el importe total entregado.

2.1.3 Adquisicin de intangibles del exterior.

2.1.4 Comisin y consignaciones.- En el caso de entrega

de bienes a comisionistas, la obligacin tributaria nace,

cuando vendo los referidos bienes, perfeccionndose en dicha

oportunidad la operacin.

Prof.C.P.C.C.Giovanna Silva C. 19

En el caso de entrega de bienes en consignacin, la

obligacin tributaria nace cuando el consignatario venda

los mencionados bienes.

2.2 En el retiro de bienes

En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el

comprobante, de acuerdo a lo que seale el Reglamento, lo

que ocurra primero. Para estos efectos se entiende por

fecha de retiro del bien la del documento que acredita la

salida o consumo del mismo.

2.3 En la prestacin de servicios.- En la fecha en que se

emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que seale el

Reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin

(por el monto que se perciba), lo que ocurra primero.

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2.3.1 Concepto de percepcin.- Debe entenderse por fecha

de percepcin de un ingreso o retribucin, la del pago o puesta

a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la

que haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra

primero.

2.3.2 Establecimiento de hospedaje.- En los casos de

servicios prestados por establecimientos de hospedaje la

obligacin tributaria nace con la percepcin del ingreso,

inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta,

arras o similares.

2.3.3 Bolsa de productos.- La obligacin tributaria se origina

nicamente en la transaccin final en la que se produce la

prestacin del servicio, entendindose por tal la fecha en la

que se emite la pliza correspondiente a la transaccin final.

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2.4 En la utilizacin de servicios.- En la fecha en que se

anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o

en la fecha en que se pague la retribucin (por el monto que

se perciba), lo que ocurra primero.

2.5 En los contratos de construccin.- En la fecha de

emisin del comprobante de pago de acuerdo a lo que seale

el Reglamento, por el monto consignado en el mismo o en la

fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por

valorizaciones peridicas, lo que acurra primero. Se

entender por monto percibido al adelanto, valorizacin

peridica, avance de obra o saldos respectivos inclusive

cuando se les denomine arras.

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2.6 En la primera venta de inmuebles.- En la fecha de

percepcin del ingreso, por el monto que se perciba sea

parcial o total, inclusive cuando se le denomine arras de

retraccin siempre que superen el 15% del valor total del

inmueble.

2.7 En la importacin de bienes

2.8 Fecha en que se emite el comprobante.- Debe

entenderse por fecha en que se emite el comprobante de

pago, a la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de

Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita,

lo que ocurra primero.

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TASA DEL IMPUESTO

En virtud a lo dispuesto en la Ley N 29666

(20.02.2011), la tasa del Impuesto General a las

Ventas (16%) que se encuentra vigente desde el

01.03.2011, sumada al IPM (2%), corresponde a

18%.

. 24

CREDITO FISCAL

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Bienes y servicios que otorgan derecho al Crdito Fiscal

(Articulo 18 y 19 TUO)

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las

Ventas consignado separadamente en el Comprobante de pago,

que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de

construccin o el pagado en la importacin del bien o con

motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no

domiciliados.

Claro est que tambin se debe observar el cumplimiento de la

bancarizacin respecto de las obligaciones que se cumplan

mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior

a S/.3,500 US$1,000 (montos vigentes a partir del

01.01.2008); para tal efecto, los pagos se efectuaran a travs

del sistema financiero, utilizando los medios de pago referidos

en el TUO de la Ley 28194. El incumplimiento de dicha

obligacin, conlleva entre otros, a la prdida del uso del

IGV como crdito fiscal.

De igual modo TUO del Decreto Legislativo N 940,

Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central (Sistema de detracciones), en su

Primera Disposicin Final, establece como exigencia

adicional que para ejercer el derecho al crdito fiscal,

que previamente a su aplicacin, se haya realizado el

depsito de las detracciones hasta la fecha que se haya

establecido como plazo para el depsito de la misma,

dependiendo del tipo de operacin.

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a) Costo o gasto en el IR: Que sean permitidos como

costo o gasto de la empresa, de acuerdo a la

legislacin del Impuesto a la Rente, an cuando el

contribuyente no est afecto a este ltimo.

en el caso de gastos de representacin, otorgarn

derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto

no excedan del medio por ciento (0.5%) de los

ingresos brutos acumulados en el ao calendario

hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un

lmite mximo de cuarenta (40) UIT acumulables

durante un ao calendario.

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Requisitos Sustanciales o Constitutivos

b.- Destino a operaciones gravadas.- Que se destinen

a operaciones por las que se deba pagar el impuesto o

que se destinen a servicios prestados en el exterior no

gravados con el impuesto.

Estos servicios prestados en el exterior con el impuesto

que otorgan derecho al crdito fiscal son aquellos

prestados por sujetos generadores de renta de tercera

categora para efectos del Impuesto a la Renta.

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Requisitos formales o de ejercicio

a) Impuesto Discriminado.- Que el impuesto est

consignado por separado en el comprobante de compra

del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin,

o de ser el cado, en la nota de dbito, o en la copia

autenticada por el agente de Aduanas, que acrediten el

pago del impuesto en la importacin de bienes.

b) Comprobante de Pago.- Que los comprobantes de pago

o documentos consignen el nombre y nmero de RUC del

emisor, de forma que no permitan confusin al

contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los

medios de acceso pblico de la SUNAT,y que de acuerdo

con la informacion obtenida a traves de dichos medios, el

emisor de los comprobantes de pago o documentos haya

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estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.

c.- Anotacin en el Registro de Compras.- Los

comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos

emitidos por SUNAT, sealados en el inciso a), o el

formulario donde conste el pago del impuesto en la

utilizacin de servicios prestados por no domiciliados,

hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto

del impuesto en su Registro de Compras.

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GRACIAS