Semana 3 Impuesto a La Renta

8/6/2019 Semana 3 Impuesto a La Renta

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DISPOSICIONES VIGENTESLEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

SUNAT - INSC

Enero, 2009

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LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA 2009

IntroduccinMarco legal

Definiciones previas

Disposiciones vigentes a partir del 2009Disposiciones vigentes a partir del 2010ConclusionesCasos prcticos

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INTRODUCCIN

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INTRODUCCIN

El 31.12.2008, se publico la Ley N 29308, la cualestablece un nuevo plazo para las exoneraciones delIR recogidas en el Art.19 de la LIR.

Asimismo la norma hace la precisin sobre lavigencia parcial del Decreto Legislativo N 972.

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Principales aspectos:

Reduccin de las tasas para las renta de primera y segunda

categora, en adelante llamadas Rentas de Capital. La consolidacin de las rentas capital y ganancias de

capital.

La creacin de un sistema dual de tributacin.

El sistema dual, es positivo para atraer inversiones, por elmenor costo impositivo.

Se uniformiza el calculo de la renta en las Rentas de capital,en cuanto a la deduccin del 20% RB.

Se mantiene la regla de fuentes productoras.

NUEVO REGIMEN

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MARCO LEGAL

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MARCO LEGAL

IMPUESTO

A LARENTA

Decreto Supremo N176-2004-EF: TUO dela Ley del Impuesto a la Renta (08.12.04).

Decreto Supremo N 122-94-EF:Reglamento de la Ley del Impuesto a laRenta (21.09.94) y modificatorias.

Decreto Legislativo N972 (10.03.2007)

Ley N 29308 (31.12.2009) prorroga lasexoneraciones y artculos del D.L. N 972

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DEFINICIONESPREVIAS

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DEFINICIONES PREVIAS

Rentas de capital: son aquellas que provienen de laexplotacin de un capital, mueble o inmueble, tangibleo intangible y se caracterizan porque la fuente de

donde provienen (el capital) es durable y por la mismarazn susceptible de generar ingresos en formaperidica.

Se rige por la teora de la renta producto.

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DEFINICIONES PREVIAS

Las ganancias de capital: no constituyen una rentaque provenga del capital, estas representan elincremento de valor o plusvala que se produce entre la

fecha de su adquisicin y su posterior enajenacin. Segrava solo al momento de su enajenacin.

se rige por la teora del incremento patrimonial.

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RENTAS DE CAPITAL GANANCIAS DE CAPITAL

Provienen de la explotacin de uncapital.

Provienen de la enajenacin de unbien de capital. Representan elaumento de su valor del bien.

La fuente (capital) es durable. La fuente se agota o desaparececomo consecuencia de suenajenacin.

Se generan peridicamente. No se generan peridicamente,

sino una vez con la enajenacindel bien.

DIFERENCIAS ENTRE RENTASY GANANCIAS DE CAPITAL

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DISPOSICIONES VIGENTESA PARTIR DEL 2009

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ARTCULO 3DE LA LIR

Se incluye dentro del mbito de aplicacin del Art. 3 dela LIR que tambin constituye renta gravada de unarenta gravada de una

persona natural, sucesipersona natural, sucesi

n indivisa o sociedad conyugaln indivisa o sociedad conyugal

,,

la ganancia o ingreso de operaciones realizadas conla ganancia o ingreso de operaciones realizadas con

instrumentos financieros derivadosinstrumentos financieros derivados..

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HABITUALIDAD ART. 4

Se presume que existe habitualidad en lasenajenaciones de bienes de capital realizada porpersonas naturales en los siguientes casos:

- Inmuebles: a partir de la 3, inclusive que se produzcaen un mismo ejercicio.

- Acciones, participaciones e instrumentos

financieros derivados: cuando en un ejercicio seefecten 10 operaciones de adquisicin y 10operaciones de enajenacin.

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HABITUALIDAD ART. 4

No se computan dentro de las transferencias fiduciariasque no constituyen enajenacin de acuerdo al Art.14A, las operaciones efectuadas en beneficio del

participe de fondos colectivos, tales como fondosmutuos de inversin en valores; y las enajenaciones debienes cuando estos se han adquirido por causa demuerte.

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ARTCULO 9 DE LA LIR

Se seala expresamente que se considera dentro del

concepto de renta producida por capitales colocados outilizados en el pas o pagador domiciliado (supuestode renta de fuente peruana), el supuesto de rentas quepueden originarse, entre otros:

- En la participacin en fondos de cualquier tipo deentidad.

- Por la cesin a terceros de un capital (factoring)

- Por operaciones de capitalizacin. - Por contratos de seguro de vida o invalidez que no

tengan su origen en el trabajo personal.

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ARTCULO 28 DE LA LIR

Se incluye en el art. 28el tema de la habitualidad deinmuebles, constituye renta de 3ra categora la

tercera enajenacin. En el caso de acciones,participaciones constituye renta de 3ra categora laonceava operacin de enajenacin.

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ARTCULO 29- A DE LA LIR

La atribucin de gastos o prdidas que realicen losFondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de

Inversin, Patrimonios Fideicometidos de SociedadesTitulizadoras, solo podrn ser deducidas si lasrentas constituyen rentas de 3ra categora.

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Para establecer la renta neta de 1 categora y rentaneta de 2 categora, se deducir el 20% de la rentabruta.

La deduccin del 20% no es aplicable para las rentasdel 24 i) de la LIR.

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La renta neta de 1 y 2 categoras se denominarRenta Neta del Capital.

La suma de las rentas netas de 4 y 5 categoras sedenominar Renta Neta del Trabajo. A la Renta Netadel Trabajo se le deduce el ITF y el gasto pordonaciones.

La renta neta de 3

categora se denominar RentaNeta Empresarial.

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La Renta Neta de Fuente Extranjera se sumar a las

Rentas Netas del Trabajo o a las Rentas NetasEmpresariales de fuente peruana, segn corresponda.

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ARTCULO 52- A DE LA LIR

Las Rentas Netas del Capital obtenida por personasnaturales, sucesiones indivisas y sociedades

conyugales que optaron por tributar como tales,domiciliadas en el pas estn gravadas con una tasa de6.25%, con excepcin de los dividendos que siguentributando a un 4.1%.

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La escala progresiva acumulativa de 15%, 21% y 30%

se aplica sobre la suma de la Renta Neta del Trabajo yla Renta Neta de Fuente Extranjera.

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Se incluye como agente de retencin a las Cmaras deCompensacin y Liquidacin o quienes ejerzanfunciones similares en el caso de operaciones con

valores mobiliarios transados a travs de mecanismoscentralizados de negociacin (Son operacionesexoneradas hasta el 31 de diciembre de 2011).

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Las personas que paguen rentas de segunda categoraretendrn el impuesto de forma definitiva aplicando latasa de 6.25% sobre la renta neta. En caso que sea

una operacin gravada la retencin ser de 5%, salvoel caso de operaciones exoneradas que califiquencomo rentas de segunda categora, en las que noproceder la retencin.

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ARTCULO 77-A DE LA LIR

La Sociedad de Gestin Colectiva retendr la tasa de

6.25% sobre la renta neta, es decir 5% como tasaefectiva.

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El pago a cuenta de la Renta de primera categora ser

de 5%.

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ARTCULO 84-A DE LA LIR

En el caso de enajenacin de inmuebles que no escasa habitacin (renta de 2da categora) el enajenanteabonar con carcter de pago definitivo la tasa de 5%

sobre la Ganancia de Capital (diferencia entre el valorde venta y el costo computable).

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PRIMERA DISPOSICINCOMPLEMENTARIA TRANSITORIA

Las personas naturales que tengan derecho a arrastrede prdidas de ejercicios anteriores por prdidas de 1categora y/o prdidas de 2 categora generadas hastael ejercicio 2008 se rigen por lo siguiente:

1) Si la prdida es generada en el 2008, el arrastre de 4aos se inicia a partir del ejercicio 2009 imputndosesobre la renta neta del capital declarada anualmente(solo 1 categora) o la Renta Neta del Trabajo.

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PRIMERA DISPOSICINCOMPLEMENTARIA TRANSITORIA

2) Si las prdidas ya vienen arrastrndose (antes del2009) se prosigue su computo hasta su termino. Apartir del 2009 se imputar sobre la renta neta del

capital declarada anualmente (solo 1 categora) o laRenta Neta del Trabajo.

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CONCLUSIONES

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CONCLUSIONES

Con la ley N 29308 se prorroga las exoneracionescontenidas en el artculo 19de la Ley del impuesto a laRenta hasta el 31 de diciembre de 2011 y posterga la

entrada en vigencia de varios artculos del D. Leg. N972, los cuales, entrarn en vigencia el 1 de enero de2010.

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CONCLUSIONES

El D. Leg. 972 entra en vigencia en parte.

Cabe destacar el nuevo tratamiento de las rentas de 1

categora y de 2categora, denominadas Rentas delCapital, las cuales, tributarn a una tasa de 5%.

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CONCLUSIONES

Los arrendamientos de bienes muebles e inmuebles yotros conceptos gravados como rentas de primeracategora a partir del periodo tributario enero 2009

debern efectuar un pago a cuenta de 5%.

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En la declaracin jurada anual, se declarar como rentas de capital:RB-20%RB = RN en donde a la RN se aplica RN*6.25%= IMPUESTO

ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES 2009

Renta de 1Para IR

Tasaefectiva

5%

Pago acuenta

mensual

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1Y 2Categora

Rentasempresariales

Rentas de capital

Rentas de trabajo

Las retenciones de segunda categora tienen carcterdefinitivo

RENTAS DE PERSONAS NATURALES

4y 5Categora

3categora

No se compensaranLas RNs y el IR

Se determinan enForma independiente

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CONCLUSIONES

Las rentas de capital consideradas como de segundacategora tributaran a una tasa de 5% de maneradefinitiva, ya sea, va retencin o pago directo como en

el caso de enajenacin de inmuebles que no calificancomo casa habitacin del contribuyente.

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CONCLUSIONES Las rentas netas de 4 y 5 categora se denominan

Rentas Netas del Trabajo.

stas rentas se seguirn tratando bajo las mismas reglaspara la retencin y pagos a cuenta, la nica diferencia esque son solo estas rentas las que se tendrn que

globalizar a efectos de determinar el Impuesto a la RentaAnual.

En la DJ anual, para las RNT, se deber deducir el ITF ylos gastos por donaciones y sumar la renta neta de fuenteextranjera, obteniendo la Renta neta Imponible, sobre lacual, se aplicar las tasas previstas en el artculo 53 dela LIR (15%, 21% y 30%).

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CONCLUSIONES

Al prorrogarse la exoneracin de las operacionescontenidas en el artculo 19 hasta el 31 de diciembrede 2011, aquellas operaciones provenientes de la

enajenacin de valores mobiliarios que califican comorentas de segunda categora no debern ser objeto deretenciones.

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Pago definitivo:Tasa efectiva=5%Sobre RB (ingreso

Costo)

Rentas de 2paraEl IR ejercicio 2009

GANANCIAS DE CAPITAL

POR PERSONAS DOMICILIADAS

No se incorpora como renta de capital paraLa determinacin del IR anual

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CASOS PRCTICOS

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RENTAS DE CAPITAL: 1categora

Una Persona natural alquila un departamento a S/. 2,000

mensuales por todo el ejercicio 2009.

El valor del autoevalu es S/. 400,000.

El pago a cuenta por el alquiler seria de S/. 100 Nuevos Soles(5% de S/.2,000 = 100), es decir pago 1200 soles en todo elao.

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En aplicacin de lo que establece el artculo 52-A de la LIR dispone

que a la renta neta se le aplica la tasa de 6.25% (para llegar a la rentaneta se le deduce el 20% a la renta bruta)

RENTAS DE CAPITAL RB-20%RB= RN

RN*6.25%

Teniendo en cuenta lo anterior, procedemos a desarrollar el caso:

El impuesto anual es: 24,000 - 20% de 24,000 =24,000 - 4800 = 19,200

19,200* 6.25% = 1200

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Viendo el caso, el resultado es el mismo si realizamos la

siguiente operacin: 24,000 * 5% = 1200

Ahora hay que hacer la comparacin a efectos de evaluar si esque hay que regularizar renta de 1categora.

400,000 x 6% = 24,000 24,000(Renta Bruta) - 20%RB= RN

24,000 - 4,800 = 19200 19,200 x 6.25% = 1,200

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El Sr. Prez adquiri un inmueble en enero del 2007,por la suma de S/. 300,000 nuevos soles, el cual hadecido vender el 20/01/2009 por la suma de S/.

600,000 nuevos soles, cul es la tasa del impuestoaplicar?

tiene que realizar el pago cuenta 0.5% por la venta delinmueble?

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RENTAS DE CAPITAL: 2catgora

Hasta el 2008 Pago a cuenta del 0.5% Tiene que presentar dj

anual RB-10%RB= RN

Tasas aplicar 15%, 21%o 30% a la RN-el pago acuenta.

A partir del 2009 No hay pago a cuenta,

es pago definitivo Calculo a partir del 2009

RB-20%RB=RN RN*6.25%= IMPUESTO

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Solucin:RB*5%= IMPUESTO (pago definitivo)RB= ingreso el costo

RB= 600,000 300,000RB= 300,000RB*5%= 300,000*5%= 15,000

IMPUESTO= S/.15,000 nuevos soles como pagodefinitivo

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Para declaracin de impuestos, consultas, trmites oinformacin en general puede ingresar a SUNATVirtual: www.sunat.gob.pe

Asi mismo con la finalidad que usted pueda realizarsus consultas tributarias con mayor facilidad ponemosa disposicin nuestra Central de Consultas a:

0-801-12-100 (a nivel nacional) y/o315-0730 (Lima)

IMPORTANTE

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GRACIAS POR

SU ATENCIN

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