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SESIÓN 5. EL MÉTODO CONTABLE. El Método Contable. Es una metodología que nos permite captar , medir y registrar los distintos flujos generados por la actividad de una empresa. Identificación de los Flujos. Registro de las Transacciones. Información de síntesis. - PowerPoint PPT Presentation
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1
SESIÓN 5
EL MÉTODO CONTABLE
2
El Método Contable.
Documentos
Captación de la Realidad
Dualidad
Identificación de los Flujos
Principios Contables
Medición y Valoración de los Flujos
$Normas y convenios
Registro de las
Transacciones
D H
Normativa: Criterios de presentación
Información de síntesis
B
Es una metodología que nos permite captar, medir y registrar los distintos flujos generados por la actividad de una empresa.
El trato adecuado de los datos para obtener información económico – financiera que sintetice la compleja y extensa realidad de la empresa y sea lo suficientmente objetiva con el fin de que sus usuarios puedan sustentar sus decisiones en ella.
3
Identificación de los Flujos o Análisis de los datos:
Principio de la dualidad.
Toda transacción genera, como mínimo, 2 flujos de sentido opuesto, pero equivalentes en lo referente a su valor: la aplicación y el
origen del recurso.
Nosotros Mundo Exterior
Aplicación (Empleo)
Origen (Recurso)
4
Identificación de los Flujos o Análisis de los datos:
Principio de la dualidad.
Toda transacción genera, como mínimo, 2 flujos de sentido opuesto, pero equivalentes en lo referente a su valor: la aplicación y el
origen del recurso.
Siempre Nosotros
Nosotros Conseguimos un derecho Nosotros Cedemos un derechoA cambio de
Empleo (Aplicación) Recurso (Origen)A cambio de
Principio de la dualidad.
5
Medición y Valoración de los Flujos: Principios Contables
Flujos Financieros
Flujos Reales
Siempre Nosotros
Empleo (Aplicación) Recurso (Origen)A cambio de
Unidades Monetarias
Unidades Físicas
Principios contables
Normas de valoración
Unidades Monetarias
€ €
6
Registro Contable de las transacciones
Cada transacción se registra en dos soportes distintos: Libro Diario y Libro Mayor
Empleos (Aplicaciones): Identificación de los derechos recibidos
a
Libro Diario Registra Las Transacciones
Libro Mayor Registra Los Flujos
Libro Diario (ASIENTOS)
Empleo (Aplicación) Recurso (Origen)A cambio de€ €
Debe Haber
Recursos (Orígenes): Identificación de los
derechos cedidos
Valor de los empleos
Valor de los Recursos
7
Registro Contable de las transaccionesLibro Diario (Ejemplo 1)
Los socios de una empresa aportan 10.000 u.m.
Dinero a
Siempre nosotros: La empresa
Dinero CapitalA cambio de
10.000
Debe Haber
Capital10.000 10.000
10.000
8
Registro Contable de las transaccionesLibro Diario (Ejemplo 2)
Compramos un Camión (Elemento de Transporte) cuyo importe es 5.000 y lo pagamos al contado
Elemento de Transporte a
Siempre nosotros: La empresa
Camión (Elemento de Transporte)
DineroA cambio de
5.000
Debe Haber
Dinero5.000 5.000
5.000
9
Registro Contable de las transaccionesLibro Diario (Ejemplo 3)
Compramos Mercancías (Mercaderías) por valor de 3.000; pero en esta ocasión lo dejamos a deber. Lo pagaremos en 30 días
Mercaderías a
Siempre nosotros: La empresa
Debe Haber
Obligaciones a pagar3.000 3.000
10
Registro Contable de las transaccionesLibro Diario (Ejemplo 4)
Vendemos todas las Mercaderías (Recuerde que su importe fue de 3.000 u.m.) por 4.000 u.m. nos lo dejan a deber a 60 días
Derechos de Cobro a
Debe Haber
Mercaderías4.000 3.000Beneficios sobre las Ventas 1.000
11
Registro Contable de las transaccionesLibro Mayor
El libro mayor tiene como finalidad clasificar (por naturaleza) todos los flujos de cada elemento patrimonial y determinar el valor de la magnitud fondo (o flujo) en cada instante del tiempo
Cuenta = Herramienta que recoge todos los flujos de un elemento patrimonial en concreto
Elemento PatrimonialDebe Haber
Empleos (Aplicaciones) Recursos (Orígenes)
12
Registro Contable de las transaccionesLibro Mayor
Elemento PatrimonialDebe Haber
Empleos (Aplicaciones) Recursos (Orígenes)
Definiciones:
Cargo: Anotación en el Debe de la Cuenta
Abono: Anotación en el Haber de la Cuenta
Saldo: ∑Debe - ∑Haber(Magnitud Fondo)
Si ∑Debe > ∑Haber: Saldo Deudor
Si ∑Debe < ∑Haber: Saldo Acreedor
Si ∑Debe = ∑Haber: Saldo Cero o Cuenta Saldada
13
Registro Contable de las transaccionesLibro Mayor
Elemento PatrimonialDebe Haber
Se originan yCrecen
Disminuyen
Siempre tendrán∑Debe > ∑Haber: Saldo Deudor o ∑Debe = ∑Haber: Saldo Cero
Elemento PatrimonialDebe Haber
Disminuyen Se originan y crecen
Siempre tendrán∑Debe < ∑Haber: Saldo Acreedor o ∑Debe = ∑Haber: Saldo Cero
Cuentas de Pasivo y Ventas
Cuentas de Activo y Consumos
14
Registro Contable de las transaccionesLibro Mayor
Derechos de Cobro a
Debe Haber
Mercaderías4.000 3.000Beneficios sobre las Ventas 1.000
D Derechos de Cobro H D Mercaderías HBeneficios sobre las
VentasD H
4.000 3.000 1.000
Saldo Deudor = 4.000 Saldo Acreedor = 1.000
15
Beneficios s/ Ventas
1.000
D HDerechos de
Cobro
S Deudor 4.000
4.000
D H
Derechos de Cobro a Mercaderías4.000 3.0001.000
Obligaciones a pagar
3.000
D Mercaderías H
3.000
D H
Elementos TransporteD H
Dinero
a
Debe Haber
Capital10.000 10.000
D Dinero H
S Deudor 5.000
Elementos de Transporte
a
Dinero5.000 5.000
Mercaderías a Obligaciones a pagar3.000 3.000
Beneficios sobre las Ventas
10.000
Libro Diario
5.000
D Capital H
S Acreedor 10.000
10.000
S Deudor 5.000
5.000
S Acreedor 3.000
Saldo 0 S Acreedor 1.000
3.000
Libro Mayor
16
La información de síntesisBalance de Sumas y Saldos
Dinero: 5.000
Elementos de Transporte:
5.000
Derechos de Cobro: 4.000
Capital: 10.000
Obligaciones a pagar: 3.000
Beneficios sobre Ventas: 1.000
5.000 + 5.000 + 4.000 10.000 + 3.000 + 1.000=Total Flujos de Entrada Total Flujos de Salida=
Total Empleos Total Recursos=
Total Aplicaciones Total Orígenes=
Total Activo Total Pasivo (Pasivo + Neto)=
Ecuación fundamental del Patrimonio.
Pri
ncip
io d
e D
ual
idad
Par
tida
Dob
le
Total de Cargos Total de Abonos=
Total de Saldos Deudores Total de Saldos Acreedores=
17
La información de síntesisBalance de Sumas y Saldos (Documento)
Dinero
Elementos de Transporte
Mercaderías
Derechos de Cobro
Capital
Obligaciones a pagar
Beneficios sobre Ventas
Sumas SaldosDebe DebeHaber Haber
TOTALES
10.000 5.000 5.000
5.000 5.000
3.000 3.000 0
4.000 4.000
10.000 10.000
3.000 3.000
1.000 1.000
22.000 22.000 14.000 14.000
18
Las primeras transacciones de una Cooperativa emergente: Grupo 51, Sdad. Coop.
Los socios aportan 60.000 € (20.000 en terrenos y 40.000 en una c/c del Banco). Retira los 40.000 € de la c/c del Banco. Se compra una nave por valor de 30.000 €. Se paga al contado. Compra una máquina valorada en 20.000 €. Paga la mitad al contado y el resto en 120 días. Obtiene un préstamo del banco de 20.000 €, a devolver en un año. Los socios aportan más dinero: 60.000 € en efectivo. Compra una motocicleta por valor de 3.000 €, que paga al contado. Compra mobiliario por 15.000 €, pagándolo al contado. Se compran ordenadores por 10.000 €. Se paga la mitad al contado y el resto en 2 años.
1º Aplique el Método Contable Completo hasta calcular un Balance de Sumas y Saldos
2º Elabore un Balance de Situación
Registro Contable de las transacciones
19
Traslado de la información analizada al LIBRO DIARIO
DEBE HABERValor
EmpleosEMPLEOS RECURSOS
ValorRecursos
120.00040.000
TerrenosBancos c/c
a Aportación de lossocios(Capital Social)
60.000
240.000 Dinero a Bancos c/c 40.000
330.000 Construcción a Dinero 30.000
420.000 Máquina a Dinero
Obligaciones Pago10.00010.000
520.000 Dinero a Obligación de pago 20.000
20
DEBE HABERValor
EmpleosEMPLEOS RECURSOS
ValorRecursos
660.000 Dinero a Aportación de los
socios(Capital Social)
60.000
73.000 Motocicleta a Dinero 3.000
815.000 Mobiliario a Dinero 15.000
910.000 Ordenadores a Dinero
Obligación de pago5.0005.000
21
Haciendo un seguimiento individual concepto a concepto:
Traspaso de las distintas anotaciones a las Cuentas del Libro Mayor.
D Terrenos (220) H D Bancos c/c (572) H20.000 (1) 40.000 (1) 40.000 (2)
D Construcciones (221) H D Caja, Euros (570) H30.000 (3) 40.000 (2) 30.000 (3)
20.000 (5) 10.000 (4)60.000 (6) 3.000 (7)
D Maquinaria (223) H 15.000 (8)20.000 (4) 5.000 (9)
D Elem Transporte (228) H D Mobiliario (226) H3.000 (7) 15.000 (8)
D Equipos proc. Inf. (227) H10.000 (9)
Cuentas de Activo
22
D Prov. Inmovilizado c/p (523) H D Capital Social (100) H10.000 (4) 60.000 (1)
60.000 (6)
D Prov. Inmovilizado l/p (173) H D Deudas c/p entid. créd. (520) H5.000 (9) 20.000 (5)
Cuentas de Pasivo + Neto.
23
¿Qué valor tiene una cuenta?El saldo
D Caja, Euros (570) H40.000 (2) 30.000 (3)20.000 (5) 10.000 (4)60.000 (6) 3.000 (7)
15.000 (8)5.000 (9)
Suma Debe: 120.000€Suma Haber: 63.000€
Saldo Deudor:
120.000 - 63.000
57.000 €
SALDO DEUDOR
SALDO ACREEDOR
SALDO NULO
SUMA DEBE < SUMA HABER
SUMA DEBE = SUMA HABER
SUMA DEBE > SUMA HABER
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ACTIVO NETO PATRIMONIAL
Inmovilizado20.00030.00020.00015.00010.0003.000
Terrenos (220)Construcciones (221)Maquinaria (223)Mobiliario (226)Equipos Inform. (227)Elem. Transporte (228)
Capital Social (100) 120.000
PASIVO EXIGIBLECirculante Exigible a largo plazo
57.000 Caja, Euros (570) Prov. Inmoviliz. l/p (173) 5.000
Exigible a corto plazoDeudas c/p ent. Créd (520) 20.000Prov. Inmoviliz. c/p (523) 10.000
155.000 TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO + NETO 155.000
Agrupación de los elementos patrimoniales:
BALANCE o situación de la RIQUEZA.
25
Tipología de Anotaciones Contables básicas (I).
EMPLEOS RECURSOS Cuentas de ACTIVO Cuentas de ACTIVO
Cuentas de PASIVO Cuentas de PASIVO
Cuentas de NETO Cuentas de NETO
DEBE HABER
Reflejo en las Cuentas.
Cuentas de Activo(Grupos 2, 3 y parte del 4 y 5)
Cuentas de Pasivo+Neto(Grupo 1 y parte del 4 y 5)
26
Tipología de Anotaciones Contables básicas (II).
ACTIVO (-A) PASIVO (+P) NETO (+N)ACTIVO (+A) (+A); (-A) (+A); (+P) (+A); (+N)PASIVO (-P) (-P); (-A) (-P); (+P) (-P); (+N)NETO (-N) (-N); (-A) (-N); (+P) (-N); (+N)
HABER
DEBE
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EL CICLO DE REGISTRO CONTABLE.
Tenemos la técnica (Método contable) y unos criterios (principios contables). ¿Qué nos falta hacer ?
REGISTRAR LAS TRANSACCIONES
TEMA 6
APERTURA DE LA CONTABILIDAD
A partir del Balance inicial, hacer el
asiento de apertura.
REGULARIZAR LOS INGRESOS Y
LOS GASTOS
TEMA 7
CIERRE DE LA CONTABILIDAD
Elaboración cuentas anuales (Balance y PyG)
TEMA 2
28
LOS PRINCIPIOS CONTABLES (I).
¿Qué son? Conjunto de normas para el tratamiento de la información económico-financiera, dotarle objetividad y homogeneizar los criterios de las diversas empresas.
¿Cuál es el objetivo? La pretensión es que las cuentas anuales de la empresa expresen la IMAGEN FIEL de su Riqueza y de los Resultados obtenidos.
¿Cuándo los aplicamos? Esencialmente, a la hora de contabilizar una transacción y en la elaboración de las cuentas anuales.
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REFORMA CONTABLE EN ESPAÑA: NPGC
1ª PARTE. Marco conceptual de la contabilidad
EJERCICIOS A PARTIR DE 1-1-2008
2ª PARTE. Normas de registro y valoración
3ª PARTE. Normas de elaboración de las CC.AA
4ª PARTE. Cuadro de Cuentas
5ª PARTE . Definiciones y relaciones contables
Obligatorias
No vinculantes (excepto criterios
De Valoración incorporados
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NOVEDADES IMPORTANTES
Marco conceptual Utilidad para la toma de decisiones Preferencia del fondo sobre la forma Requisitos, vinculados a los objetivos Principios: reclasificación y nueva definición Definición elementos cuentas anuales Criterios de reconocimiento Criterios de valoración
31
REQUISITOS
ESQUEMA CONCEPTUAL
PRINCIPIOS CONTABLES
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN
ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
CRITERIOS DE VALORACIÓN
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OBJETIVO DE LAS CUENTAS ANUALES
Toma de decisión inversor
Cuentas anuales
Mostrar la imagen fiel
del patrimonio, de
la situación financiera y
de los resultados
BalanceCuenta de P y G
ECPNMemoria
EFE
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NOVEDADES IMPORTANTES
PREFERENCIA DEL FONDO SOBRE LA FORMA
34
PREFERENCIA DEL FONDO SOBRE LA FORMA
Concepto de activo;
Arrendamiento financiero;
Venta con arrendamiento posterior;
Venta con pacto de recompra;
Intereses por debajo del mercado;
Intereses implícitos;
Clasificación instrumentos financieros según intención de la empresa;
Definición de la obligación de consolidar
35
REQUISITOS DE LA INFORMACION
RELEVANCIA
FIABILIDAD
COMPARABILIDAD
CLARIDAD
Integridad
36
RELEVANCIA
Util para la toma de decisiones económicas. Ayuda a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros. Confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente. Mostrar adecuadamente los riesgos a los que
se enfrenta la empresa.
37
la información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.
INTEGRIDAD
FIABILIDAD
La información es fiable cuando está libre de errores materiales y de sesgos y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de
lo que pretende representar.
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COMPARABILIDAD
La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una
empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo período de tiempo,
debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas, e
implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se producen en circunstancias parecidas
39
CLARIDAD
sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales.
los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.
40
LOS PRINCIPIOS CONTABLES (II).
Prudencia. Empresa en funcionamiento. Registro. Precio de adquisición. Devengo. Correlación ingresos y gastos. No compensación. Uniformidad. Importancia relativa.
41
PRINCIPIOS CONTABLES Pgc’90
Importancia relativa
Uniformidad
No compensación
Correlación de ingresos y gastos
Devengo
Prudencia
Empresa en funcionamiento
Registro
Precio de adquisición
CRITERIOS DERECONOCIMIENTO
CRITERIOS DEVALORACIÓN
CRITERIOS DERECONOCIMIENTO
42
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por la
aplicación de los principios y criterios contables NO tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a
efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.
En los casos en que NO resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante.
43
DEVENGO
Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
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UNIFORMIDAD
Adoptado un criterio dentro de las alternativas que se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección.
De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; hacéndolo constar en la memoria indicando el efecto de la variación las cuentas anuales.
45
PRUDENCIA
………. en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.
NO justifica ninguna información que pueda llevar a una interpretación que no sea adecuada de la realidad reflejada
Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. (En tales casos se dará cumplida información en la memoria).
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
46
NO COMPENSACIÓN
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario,
NO podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
47
IMPORTANCIA RELATIVA
Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables.
cuando la importancia relativa de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.
Partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.
48
ELEMENTOS (I) Balance
ACTIVO
Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
PASIVO
Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
PATRIMONIO NETO
Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
49
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l pl
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c pl
V. Inversiones financieras a corto plazo
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
VII. Periodificaciones
TOTAL ACTIVO
BALANCE ACTIVO
50
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
A-2) Ajustes por cambios de valor (instrumentos financieros disponibles para la venta, coberturas, ..)
IV. Activos no corrientes en venta
V. Otros
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a l. pl.
V. Pasivos por impuestos diferidos
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. DeudaS a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a c. pl.
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
51
ELEMENTOS (II) P y G ó ECPN
INGRESOS
Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
GASTOS
Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.
52
ELEMENTOS (III) P y G ó ECPN
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto,(elaboración ECPN)
53
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotación
8. Amortización del inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de capital
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro, bajas y enajenaciones del inmovilizado
12. Otros resultados
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+/-2+3-4+5-6-7-8+9+/-10+/-11+/-12)
A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2)
18. Impuestos sobre beneficios
A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
19. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19)
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
54
13. Ingresos financieros
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio
a 1) En empresas del grupo y asociadas
a 2) En terceros
b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado
b 1) De empresas del grupo y asociadas
b 2) De terceros
14. Gastos financieros:
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas.
b) Por deudas con terceros
15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
a) Cartera de negociación y otros
b) Derivados financieros
c) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta
16. Diferencias de cambio
17. Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos financieros
A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17)
PÉRDIDAS Y GANANCIAS - RESULTADO FINANCIERO
55
NOVEDADES IMPORTANTES
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
56
CRITERIOS DE VALORACIÓN
Coste histórico Valor razonable Valor neto realizable Valor en uso y valor presente Gastos de venta Coste amortizado Gastos de transacción atribuibles a un
activo o pasivo financiero Valor contable o en libros Valor residual
57
COSTE HISTÓRICO (I)
El coste histórico de un activo essu precio de adquisición, osu coste de producción.
58
COSTE HISTÓRICO (II)
PRECIO DE ADQUISICIÓN
ACTIVO.-
Es el importe en efectivo, o pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas en el momento de la adquisición.
(necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas).
PASIVO.- El coste histórico es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.
59
COSTE HISTÓRICO (III)
COSTE DE PRODUCCIÓN
Incluye el precio de adquisición de: las materias primas y otras materias consumibles + el de los factores de producción directos, + la fracción de los gastos indirectos (se referdos al período
de producción y basados en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción).
60
VALOR RAZONABLE (I)
Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidarse un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
Nunca por transacción forzada, urgente, o por liquidación involuntaria.
61
VALOR RAZONABLE (II)
Con carácter general, el valor razonable se calculará con referencia a un valor de mercado fiable (precio de cotización en un mercado activo).
Mercado activo es aquél en el que se den las siguientes condiciones: a) Los bienes o servicios intercambiados son homogéneos; b) Pueden encontrarse en todo momento compradores o
vendedores para un determinado bien o servicio, y; c) Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para
el público, y los mismos reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.
62
VALOR RAZONABLE (III)
Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo (fiable), el valor razonable se obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración.
(transacciones recientes, métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones).
Cuando corresponda aplicar la valoración por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, se valorarán, por su coste amortizado o por su precio de adquisición o coste de producción, minorado, de este hecho y de las circunstancias que lo
motivan.
63
VALOR RAZONABLE
Activos Biológicos (a la espera de la adaptación sectorial futura)
Instrumentos Financieros (para negociar y disponibles para la venta)
Activos y Pasivos Monetarios (al tipo de cambio a la fecha de cierre)
Operaciones “fuera del mercado” Activos adquiridos en operaciones entre empresas Activos adquiridos mediante permuta comercial Activos adquiridos a título gratuito
64
VALOR NETO REALIZABLE
El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo: Deduciendo los costes estimados para la venta Considerando los costes estimados necesarios para terminar
su producción, construcción o fabricación (materias primas y productos en curso).
65
VALOR DE USO Y VALOR PRESENTE
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo, es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir (activo) o pagar (pasivo) en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado
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GASTOS DE VENTA, COSTE AMORTIZADO
Coste amortizado. Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero,
menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, de
la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento (aplicando el tipo efectivo), y, para el caso de los activos financieros,
cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida
Gastos de venta, son los gastos incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos.
Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta
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Gastos de transacción
Son los directamente atribuibles a la compra o enajenación de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción.
-incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, corretaje, gastos de intervención de fedatario público y otros, y
-se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y análisis previos.
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VALOR CONTABLE O EN LIBROS
Es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
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VALOR RESIDUAL
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes estimados para
realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.