Skatt på arv og gave

Arveavgiften ble fjernet i fra 2014

• Ingen meldeplikt

• Kun opplysning om arv og gave i selvangivelsen post 1.5.3

• Når samlet verdi er 100.000 kroner eller høyere

Skattemessige endringer

• Fra 2014 er det er innført skattemessig kontinuitet som hovedregel

ved arv og gave

• Ny § 9-7 i skatteloven

• Det betyr at gavemottaker/arving må overta alle «skatteposisjoner»

etter giver/avdøde

• Kontinuitet gjelder både for skattebegunstigende og

skatteforpliktende skatteposisjoner i og utenfor virksomhet

Utgangspunkt

• Arv og gaveoverføring utløser ikke skatteplikt for mottakeren, jf sktl.

§ 5-50 tredje ledd

• Arv og gave regnes heller ikke skattemessig som realisasjon for

arvelater/giver, og utløser derfor ikke gevinstbeskatning, jf sktl. § 9-

2 tredje ledd bokstav a-c

• Det er innført skattemessig «kontinuitet» som hovedregel ved arv og

gave fra 2014

• Ny § 9-7 i skatteloven

• Dette betyr at en i utgangspunktet må overta alle «skatteposisjoner»

etter giver eller avdøde

Nærmere om kontinuitet -

inngangsverdi

• Kontinuitet innebærer at gavemottaker/arving overtar

giver/arvelaters inngangsverdi på formuesgjenstander

• Typisk vil det være latente gevinster på tomter og utleieleiligheter,

ettersom du må overta arvelaters/givers skattemessig

inngangsverdi

• Fjerning av arveavgiften og innføring av kontinuitet kan bety økt

samlet skatt

• NB! Viktig unntak fra «kontinuitet» for arv og gave av bolig,

fritidsbolig, alminnelig gårdsbruk og skogbruk som kunne vært solgt

skattefritt av arvelater eller giver

Eksempel

Tor kjøpte i 2001 en tomt for 300.000 kroner.

Hvis Tor i august 2015 gir bort tomten til barnebarnet Charlotte, er

Charlottes

inngangsverdi 300.000 kroner.

Hvis Charlotte selger tomten for 1,1 millioner kroner, er hennes

skattepliktige gevinst

800.000 kroner.

Hun skatter av verdistigning både i egen eiertid og i bestefars eiertid.

Eksempel

Mor og far overfører utleiebolig til datter i 2015, som de kjøpte i 1995

for 1 million kroner.

Salgsverdi i dag er 3 millioner kroner.

• Datter overtar mor og far sin inngangsverdi på 1 million kroner på

utleieleiligheten

• Hvis hun selger leiligheten gir dette en skattepliktig gevinst på 2

millioner kroner, mot 0 kroner i 2013

• Skatten til datteren ved et salg øker altså med 540.000 kroner

• Skjerpet skattebelastning blir 360.400 kroner, ettersom

arveavgiften er fjernet

Tips

Datter kan selv her unngå skatt på latent gevinst ved å flytte inn i

boligen, og selge skattefritt når bo- og eiertid er oppfylt.

Viktige unntak fra kontinuitet

Viktig unntak fra «kontinuitet» ved arv og gave:

1) Bolig og fritidsbolig som kunne vært solgt skattefritt av arvelater

eller giver.

• Inngangsverdien settes til antatt salgsverdi på gave- eller

dødstidspunktet, jf sktl. § 9-7 (5) 3.pkt.

• Det betyr at verdistigning i arvelater eller givers eiertid blir fritatt for

gevinstbeskatning.

2) Alminnelig gårdsbruk/skogbruk som kunne vært solgt skattefritt av

arvelater eller giver.

• Inngangsverdien settes til ¾ av antatt salgsverdi på gave- eller

dødstidspunktet, jf sktl. § 9-7 (5) 4.pkt.

Kontinuitet ved gave

• Mottaker har rett og plikt til å overta arvelaters skattemessige

stilling i forhold til de formuesobjekter som overføres, jf skatteloven

(sktl.) § 9-7

• Reglene gjelder som utgangspunkt for alle arve- og

gaveoverføringer, både i og utenfor virksomhet.

• Gjelder ved gave og arv etter dødsfall som skjer fra 1. januar 2014.

• Har dødsfallet funnet sted tidligere, gjelder de tidligere reglene om

fastsetting av inngangsverdi, skjermingsgrunnlag mv.

Eksempel - arv

• Oskar arver bolig fra sin mor i januar 2015. Inngangsverdien settes

til markedsverdien på 2 millioner kroner, fordi mor oppfyller

vilkårene for skattefritt salg

• Oskar selger boligen for 2 millioner i februar, og skattepliktig gevinst

blir 0 kroner

Eksempel - gave

• Ida overtok familiehytta som gave i 2014

• Hun sørger for å få fastsatt markedsverdi på hytta på

gavetidspunktet, som var 2 millioner kroner

• Hvis hun selger hytta med skatteplikt – så er det bare verdistigning i

egen eiertid som blir skattepliktig.

Tips: Innhent takst som dokumentasjon

Eksempel - gavesalg

• Fredrik kjøper familiehytta av foreldrene sine for 1, 5 millioner

kroner. Hytta har en markedsverdi på 2 millioner kroner

• Foreldrene har eid og brukt hytta i en årrekke, og kunne solgt

skattefritt. Unntaket fra kontinuitet kommer til anvendelse

• Fredriks inngangsverdi er summen av vederlaget han betalte på 1,5

millioner kroner, og gavens verdi, 500.000 kroner, altså til sammen

2 millioner kroner

Overtakelse av bruks og eiertid

• Dersom giver/arvelater ikke kunne solgt skattefritt, overtar mottaker

giver/arvelaters bo- eller brukstid og eiertid

Eksempel

• Arvelater har brukt og eid boligen i 8 måneder før overføringen

• Mottakeren kan selge boligen skattefritt etter en botid på 4

måneder

Inngangsverdi: Hovedregelen om kontinuitet gjelder

Jord- og skogbrukseiendommer

Det er unntak fra kontinuitet for alminnelig gårdsbruk eller skogbruk

som kunne vært realisert skattefritt av arvelater eller giver, jf.

skatteloven § 9-13

• Inngangsverdien settes til ¾ av antatt salgsverdi på gave- eller

dødstidspunktet

Våningshuset følger reglene for bolig ved skattepliktig salg.

Driftsmidlene følger hovedregelen om kontinuitet.

Våningshus

• NB! I tilfeller hvor alminnelige gårdsbruk eller skogbruk ikke kunne

vært solgt skattefritt på forgjengerens hånd, vil våningshus følge

reglene for bolig

Eksempel:

• Per kjøpte en gård for fem år siden, og bodde der og drev gården

fram til han døde. Hans datter Kari vil overta hans skattemessige

inngangsverdi på driftsbygningen, men vil få en oppjustering av

inngangsverdien på våningshuset

Kontinuitet - driftsmidler

• Øystein overtar også to traktorer og en gårdsbil. Nedskrevet verdi for

bilen og traktorene er 100.000 kroner, mens markedsverdien er

600.000 kroner.

• Hvilke skattemessige konsekvenser får det for Øystein?

Svar: Øystein overtar sine foreldres avskrivningsgrunnlag på 100.000

kroner

Inngangsverdi ved verdinedgang

Tilsvarende vil arving eller gavemottaker overta arvelaters/givers

inngangsverdi når verdien har gått ned

Eksempel:

• Kristian kjøper et næringslokale i 2012 for 2 millioner kroner, som

ikke er avskrevet

• Kristian gir bort lokalet til sin datter Hedda i juni 2014, og da er

lokalet verdt 1,7 millioner kroner

• Hedda overtar inngangsverdien på 2 millioner kroner

• Hvis hun selger vil hun ha et fradragsberettiget tap på 300.000

kroner

Uskiftebo - inngangsverdi

Kontinuitet gjelder også når gjenlevende ektefelle eller samboer

overtar boet i uskifte

Eksempel:

• Kjell og Lise er gift (felleseie), og eier et ikke avskrevet

næringslokale på 40 kvm sammen. Lokalet ble kjøpt for 1,5 mill.

kroner og har nå en verdi på 3,2 mill. kroner

• Kjell dør i 2015, og Lise velger å sitte i uskifte

• Hennes inngangsverdi er fortsatt 1,5 mill. kroner

Utdeling fra uskiftebo

Ved utdeling fra uskiftebo, overtar mottaker lengstlevendes

skatteposisjoner – uansett når førstavdøde døde.

Eksempel:

• Eva sitter i uskifte etter ektefelle som døde i 2013. I boet er en tomt

som var avdødes særeie, kjøpt for 600.000 kroner. Salgsverdi på

dødstidspunktet var 1 mill. kroner

• Tomten anses arvet i sin helhet, og Evas inngangsverdi er 1 mill.

kroner

• Ved utdeling eller skifte, overtar arvingene Evas inngangsverdi på 1

mill. kroner

Skattemessig inngangsverdi

• For formuesgjenstander som er ervervet ved arv etter dødsfall som

skjer 1. januar 2014 eller senere, skal enearving, gjenlevende

ektefelle i uskifte og dødsbo overta arvelaters inngangsverdi i den

utstrekning boets eiendeler anses arvet, jf sktl. § 9-7 (1).

• Erverves formuesgjenstanden ved utlodning fra dødsbo, skal

inngangsverdien overtas av arvingen, jf sktl. § 9-7 (2).

Salg fra uskiftebo

Spørsmål: Hvordan beregnes gevinsten ved salg av tomt fra uskiftebo?

• Kari sitter i uskifte i 2015 etter ektefelle som døde i 2012, og har i

år solgt en tomt for 1,2 millioner kroner, som de sammen i sin tid

kjøpte for 600 000 kroner. Tomteverdien på dødsfallstidspunktet

var 1 million kroner

Svar:

• Inngangsverdien vil avhenge av om tomten skal anses ervervet ved

dødsfallet til ektefellen eller tidligere

• Formuesordningen mellom ektefellene avgjør

Inngangsverdi - felleseie

Tomten tilhørte felleseie

• Halvparten av tomten regnes som ervervet ved dødsfallet, og

inngangsverdien på denne delen blir dermed 500.000 kroner

• For den andre halvdelen beholder Kari sin halvdel av hele den

opprinnelige inngangsverdien, som dermed blir 300.000 kroner

• Skattepliktig gevinst blir 400 000 kroner ( 1 200 000 kr – 800 000

kr), og skatten utgjør 100 000 kroner (400 000 kr x 25 prosent)

Inngangsverdi – avdødes særeie

• Hele tomten regnes som ervervet ved dødsfallet, og

inngangsverdien blir dermed 1 million kroner

• Skattepliktig gevinst blir 200 000 kroner (1,2 mill. kr – 1 mill. kr), og

skatten utgjør 50 000 kroner (200 000 kr x 25 prosent)

Inngangsverdi – gjenlevendes

særeie

• Gjenlevende ektefelles inngangsverdi beholdes upåvirket av

dødsfallet

• Skattepliktig gevinst blir 600 000 kroner (1,2 mill. kr – 600 000 kr),

og skatten utgjør 150 000 kroner (600 000 x 25 prosent)

Uskifte fra 2014

• Kari overtar avdøde ektefelle sin inngangsverdi enten på halve

tomten (felleseie) eller hele tomten (særeie)

• Ingen betydning for gevinstberegningen om tomten tilhørte felleseie

eller avdødes særeie

• Skattepliktig gevinst blir 600 000 kroner (1,2 mill. kr – 600.000 kr),

og skatten utgjør 150 000 kroner (600.000 x 25 prosent)

Inngangsverdi ved gavesalg

• Opprettinger og presiseringer av lovtekst i Statsbudsjettet:

Prop. 1 LS (2014-2015) s. 225 pkt. 17.1.2

• «Ved gavesalg med gevinstoppgjør, bør mottakers inngangsverdi

etter departementets oppfatning, korrigeres for givers gevinster og

tap for å unngå at gevinster og tap tas i betraktning to ganger.»

• Endring av skatteloven § 9-7 sjette ledd nytt annet og tredje

punktum – med virkning fra og med inntektsåret 2014

Gavesalg med gevinstoppgjør

Fastsettelse av inngangsverdi

Eksempel gevinst:

• Givers inngangsverdi er 100 kroner på en gjenstand, og

omsetningsverdien ved gavesalget 250 kroner og salgssummen er

150 kroner

• Giver blir skattlagt for en gevinst på 50 kroner

• Gavemottaker skal etter alminnelige regler om kontinuitet overta

100 kroner som inngangsverdi og en latent gevinst på 150 kroner

• Selgers gevinst på 50 kroner legges til, slik at gavemottaker får en

inngangsverdi 150 kroner

Gavesalg med tap

Fastsettelse av inngangsverdi

Eksempel tap:

• Givers inngangsverdi på en gjenstand er 500 kroner, og

omsetningsverdien ved gavesalget er 400 kroner, og salgssummen

er 250 kroner

• Giver kan kreve fradrag for tap med 100 kroner

• Gavemottaker skal etter alminnelige regler om kontinuitet overta

500 kroner som inngangsverdi og en latent tap på 100 kroner

• Selgers tap på 100 kroner reduserer gavemottakers inngangsverdi,

slik at den blir 400 kroner

Gavesalg med tap

• Tor kjøper farens tomt for 250 000 kroner. Faren kjøpte den for

• 500.000 kroner. Tomten har i dag en markedsverdi på 400 000

kroner

• Far får ikke fradrag for gaveelementet på 150 000 kroner, men kan

kreve fradrag for sitt reelle tap, som er differansen mellom

inngangsverdien 500 000 kroner og omsetningsverdien 400 000

kroner, det vil si 100 000 kroner

• Etter reglene om kontinuitet skulle Tor overta farens inngangsverdi

på 500 000 kroner, men får reduksjon for farens tapsfradrag, slik at

inngangsverdien blir 400 000 kroner

• Dette for å hindre dobbelt fradrag

Fastsettelse av arvelaters

inngangsverdi

Fastsettelse av forgjengerens inngangsverdi

Eksempel:

• Lene arvet i 1991 en leilighet, som hun har leiet ut siden. I 1992 ble

leiligheten påkostet, blant annet ble det laget et nytt og større bad,

og bygd et ekstra soverom. Leiligheten er i dag verdt 4 millioner

kroner. Etter Lenes død, arver sønnen Knut leiligheten.

• Knut må finne frem til inngangsverdien, som er summen av

opprinnelig kostpris (arveavgiftsgrunnlaget i 1991), og verdien av

påkostningene som skjedde i 1992

Aksjer og selskapsandeler

Det har vært kontinuitet for aksjer og selskapsandeler siden

2006 når giver/arvelater og arving/mottaker er bosatt i Norge.

Inngangsverdien er imidlertid ikke lenger begrenset av

arveavgiftsgrunnlaget.

Eksempel:

Svens inngangsverdi på ikke-børsnoterte aksjer er

500 000 kroner. Netto skattemessig verdi ved overføring til

barna i 2013 var 200 000 kroner, som også ble inngangsverdien.

Hvis overføring først i 2014 eller senere overtar de farens

inngangsverdi på 500 000 kroner.

Aksjer og selskapsandeler

Opphevelse av arveavgift – betydning for

inngangsverdi på aksjer og andeler

• Som hovedregel skal gavemottaker/arving tre inn i givers/avdødes

inngangsverdi på aksjer og andeler

• Tapsfradrag fra 2014

• NB! Gamle skatteloven § 9-7 gjelder fortsatt for arv og gave før

2014

Aksjer og andeler

• Reglene i sktl. § 9-7 gjelder ikke for aksjer og andeler som omfattes

av reglene om kontinuitet ved gave/arv av aksjer og andeler, jf sktl.

§ 9-7 (7)

• Her gjelder reglene i sktl. § 10-33 og § 10-46 jf. § 10-33.

• NB! Hvis giver og/eller mottaker ikke omfattes av aksjonærmodellen

eller deltakermodellen, gjelder reglene om kontinuitet i sktl. § 9-7

Eksempel:

• Gave til et AS eller ANS som eies eller kontrolleres av personer som

giveren ønsker å berike

Inngangsverdi på aksjer og andeler

Spørsmål:

• Tina eier en børsnotert aksje, og hennes inngangsverdi er 400

kroner

• I september 2014 selger hun aksjen til sin sønn Dag for 200 kroner

• Salgsverdien på dette tidspunktet er 300 kroner

• Hva blir skattemessig konsekvens for Tina og Dag?

Inngangsverdi

Svar:

• Etter reglene om kontinuitet skal Dag i utgangspunktet videreføre

Tina sin inngangsverdi på aksjen, dvs. 400 kroner

• Tina vil imidlertid kunne kreve fradrag for sitt tap, som er

differansen mellom salgsverdien (300 kr) og inngangsverdien(400

kr), dvs. 100 kroner

• For at dette tapet ikke skal komme til fradrag to ganger, skal dette

tapet trekkes fra Dag sin inngangsverdi, som da blir 300 kroner

(400 kr – 100 kr)

Dødsbo, enearving, ektefelle og

samboer i uskifte

Kontinuitetsprinsippet gjelder for alle skatteposisjoner

• «Dødsbo og enearving skal tre inn i arvelaters inngangsverdier,

skjermingsgrunnlag, negativ beregnet personinntekt, og øvrige

skattemessige posisjoner (skattemessig kontinuitet)», jf sktl. § 9-7

(1) 1 pkt.

• For gjenlevende ektefelle og samboer i uskifte gjelder tilsvarende i

den utstrekning boets eiendeler anses arvet, jf sktl. § 9-7 (1) 2 pkt.

Kontinuitet – øvrige skatteposisjoner

• Kontinuitetsprinsippet innebærer at mottaker har rett og plikt til

overta skatteposisjoner knyttet til et formuesobjekt eller en

virksomhet

• MEN: Kontinuitetsprinsippet kan også omfatte skatteposisjoner som

ikke knytter seg til et formuesobjekt:

– Inntekt som er opptjent men ikke tidfestet

– Kostnader som er pådratt med ikke tidfestet

– Negativ beregnet personinntekt fra ENK

– Fremførbart underskudd

– Negativ saldo, tom positiv saldo, g/t-konto, mv.

Utdeling fra uskiftet bo

Utdeling fra dødsbo

1) Skatteposisjoner knyttet til formuesobjekter

«Den som erverver et formuesobjekt ved utlodning av

dødsbo, trer inn i de inngangsverdier og skatteposisjoner

knyttet til formuesobjektet som gjaldt for dødsboet.»,

jf sktl. § 9-7 (2) 1 pkt.

• Slike skatteposisjoner er for eksempel:

• Inngangsverdi

• Positiv saldo (ikke-tom)

• Skjermingsgrunnlag (foretaksmodellen)

• Ervervstidspunkt

Utdeling av dødsbo

2) Skatteposisjoner i virksomhet som ikke knytter seg til et

formuesobjekt

NB! Bare kontinuitet hvis arving overtar virksomheten, jf. § 9-7 (2).

Slike skatteposisjoner er for eksempel:

• negativ beregnet personinntekt

• ubenyttet skjerming

• negativ saldo, tom positiv saldo

• positiv og negativ gevinst- og tapskonto

• betinget skattefrie gevinster

• skattemessig underskudd

NB! «Skattemessig underskudd kan likevel bare gå over på arving som

har overtatt ansvaret for avdødes gjeld i virksomheten», jf sktl. § 9-7

(2) 2. pkt.

Eksempel – næringsvirksomhet

Dag er snekker, og har eget verksted i virksomheten

(enkeltpersonforetak).

• Kjøpt i sin tid for 2 millioner kroner. Saldoverdi etter avskrivninger 1

million kroner. Markedsverdi 4 millioner kroner

• I 2015 dør Dag, og datteren Ida overtar hele virksomheten med «alle

skatteposisjoner», herunder gjeld og underskudd

• Det betyr at saldogrunnlaget på bygget er 1 million kroner, som blir

både skattemessig inngangsverdi og avskrivningsgrunnlag

• Salg av bygget vil utløse skattepliktig gevinst på 3 millioner kroner

• Ida overtar underskudd til fremføring, jf. sktl. § 9-7 (2) 2 pkt.

Utdeling av dødsbo

Eksempel - virksomhet:

• Aud drev frem til hun døde en klesforretning, og hadde akkurat tatt

opp et lån for å pusse opp lokalet. Hun hadde et fremførbart

underskudd i næring på 400.000 kroner

• Sønnen Aleksander overtar forretningen. Han må overta Auds gjeld i

sin helhet (knyttet til virksomheten) for å kunne nyttiggjøre seg det

fremførbare underskuddet

Utdeling av dødsbo

3) Skatteposisjoner som ikke knytter seg til formuesobjekter eller

virksomhet

• Loddeierne overtar en forholdsmessig andel av skatteposisjonen,

svarende til deres andel i boet.

• Overtakelse av skatteposisjonen er betinget av at loddeierne

overtar ansvaret for avdødes gjeld, jf. sktl. § 9-7 (2) siste pkt.

• Må overta både skatteforpliktende og skattebegunstigende

skatteposisjoner

Utdeling av dødsbo

• Skatteposisjoner som ikke knytter seg til spesielle

formuesgjenstander eller virksomhet, må dele etter delingsforholdet

på skifte

• Forutsetter at «loddeierne» overtar ansvaret for avdødes gjeld

Eksempel – underskudd til fremføring utenfor virksomhet

Arvelater Per hadde underskudd utenfor næring til fremføring, og

barna Eli, Petter og Lars er arvinger. Barna overtar avdødes gjeld, og

får dermed rett til fremføring av en tredjedel av underskuddet hver.

Utdeling av dødsbo

Hva skjer med underskuddet hvis ikke alle loddeierne overtar ansvar

for avdødes gjeld?

• Lovens ordlyd kan tolkes slik at de som overtar gjeld, kan fremføre

hele underskuddet, og dele det forholdsmessig mellom seg

• Hva skjer med underskuddet hvis arvingene ikke overtar avdødes

gjeld?

• Dersom arvingene ikke overtar ansvaret for avdødes gjeld, må

skatteposisjoner som ikke er overtatt av arvingene gjøres opp før

dødsbo under offentlig skifte sluttes, jf. sktl. §14-48 første ledd

Dødsbo under offentlig skifte

Inntekts-/fradragsføring av skatteposisjoner som ikke overtas av

gjenlevende ektefelle eller arvingene:

• Negativ saldo i saldogruppe a, c, d og j, samt positiv gevinst- og

tapskonto som ikke er overtatt av gjenlevende ektefelle eller

arvingene, skal føres til inntekt før dødsbo sluttes, jf. sktl. § 14-48

(1) 1 pkt.

• Tilsvarende skal tapssaldo på gevinst- og tapskonto, samt positiv

saldo i saldogruppe a, c, d og j hvor tilhørende driftsmidler er

realisert (tom positiv saldo), føres til fradrag, jf. sktl. § 14-48 (1) 2

pkt.

Skatteplikt ved realisasjon av arv

Skiftet er ingen realisasjon

• Selve skiftet regnes ikke som realisasjon av boets eiendeler, (jf sktl.

9-2 (3) bokstav c) og kan heller ikke ses under synsvinkelen uttak

av eiendeler

• Selve skiftet utløser derfor ingen beskatning på boets hånd

• Det er bare utløsning av medarvinger og/eller gjenlevende ektefelle

under skiftebehandlingen som ikke regnes som realisasjon. Slike

utløsninger medfører ikke gevinstbeskatning eller rett til tapsfradrag

Latent skatt på skiftet

• Ulempe for den arvingen som overtar eiendelen

• Arvingene må selv fastsette utløsningsbeløpet ved skjønn

• Flere forhold har betydning for den reelle økonomiske ulempen, bl.a.

om eiendelen skal selges og i så fall når

• Skifteretten må eventuelt bistå

• Skattedirektoratet har i prinsipputtalelse av 15. oktober 2014

kommet med forslag til metode for beregning av latent skatt

Eksempel – latent skatt

Etter morens død overtar Jan en næringseiendom verdt 10 millioner

kroner etter foreldrene. Han skal løse ut sine to søsken.

• Inngangsverdien er 4 millioner kroner, slik at den latente gevinsten

er 6 millioner kroner, og latent skatt er i overkant av 50 prosent av

det, altså ca. 3 millioner kroner

• Jan hevder at næringseiendommens netto reelle verdi er 7 millioner

kroner, og tilbyr sine søsken 2,33 millioner hver

• Søsknene hans hevder på sin side at det er lite trolig at Jan vil selge

på mange år, og at den neddiskonterte verdien av latent skatt må

reduseres

• Hvis Jan og søsknene ikke blir enige, kan de benytte

Skattedirektoratets metode, eller eventuelt be skifteretten om hjelp

Arv og gave - næringsvirksomhet

• Fjerning av arveavgiften - letter likvidtetsbelastningen ved

overføring av familiebedriften til neste generasjon!

• Nye skatteregler kan føre til betydelig økning av samlet skatt ved

overføring av enkeltpersonforetak!

• Gjelder ved salg etter arv og gave, men også ved videreføring på

grunn av lavere fremtidige avskrivninger

Uttaksbeskatning fra 2014

• Skatteloven § 5- 2 bestemmer at uttak til egen bruk og

gaveoverføring skal uttaksbeskattes

• Ved uttak fra et ENK gjelder skatteplikten bare hvor kostprisen helt

eller delvis er kommet til fradrag ved ligningen

• Unntak fra uttaksbeskatning på givers hånd når mottakeren er

arveberettiget etter loven, og vedkommende overtar hele eller deler

av næringsvirksomheten med kontinuitet

• Altså i praksis ikke uttaksbeskatning ved generasjonsskifte, dersom

mottaker driver virksomheten videre

Uttaksbeskatning ved gave

• Uttak til egen bruk og gaveoverføring => uttaksbeskatning

• Tilleggsvilkår i ENK: Kostprisen har helt eller delvis kommet til

fradrag

Vilkårene for uttaksbeskatning er endret noe fra 2014:

• 2013

Eksempel – unntak fra

uttaksbeskatning

Astrids far overlater bilforretningen til sin datter.

• Hun beholder farens skattemessige verdier fullt ut

• Faren skal ikke uttaksbeskattes

Overdragelse utenom næring

NB! Ved overføring av avskrevet eiendel utenfor næring, er det ikke

unntak fra uttaksbeskatning.

Eksempel:

• Bente og Torstein har et næringslokale på 300 kvm som har vært

avskrevet. Ved overføring til barna vil Torstein og Bente bli

uttaksbeskattet

• I statsbudsjettet for 2015 presiserer departementet at

gavemottakers inngangsverdi skal settes til den utgangsverdi som

giver blir skattlagt for

Gaveoverføring av avskrevet bygg

Hvordan unngå uttaksbeskatning ved gaveoverføring av avskrevet

bygg?

• Tante Olga er barnløs, og ønsker å gi sin nevø Per et avskrevet

utleiebygg. Hun har i alle år levert RF-1189 «Utleie av fast

eiendom», men vurderer å utvide utleiearealet til over 500 kvm. Per

skal beholde eiendommen, og fortsette med utleie av

kontorlokalene

• Gaveoverføring utløser uttaksbeskatning

• Hvis hun overfører utleiebygget til Per, vil det utløse

uttaksbeskatning. Unntaket fra uttaksbeskatning i skatteloven § 5-2

gjelder kun for «næringsvirksomhet»

Svar

Slik kan uttaksbeskatning unngås:

• Utvide utleie av kontorlokaler, slik at utleien blir næring.

• Vente med gaveoverføringen til det er avklart at Skattekontoret

anser utleien som næringsvirksomhet

• Tante Olga unngår uttaksbeskatning pga at unntaket i sktl. § 5-2

kommer til anvendelse: Skatteplikten gjelder ikke gave av

formuesgjenstand knyttet til giverens virksomhet når

gavemottakeren er arveberettiget etter loven og tar over hele eller

deler av virksomheten.

Generasjonsskifte i live

• Gavemottaker som overtar giverens virksomhet, skal også tre inn i

de skatteposisjoner som knytter seg til virksomhet, jf. sktl.§ 9-7 (3)

2. pkt.

• Skatteposisjoner i virksomhet som ikke knytter seg til et

formuesobjekt

Slike skatteposisjoner er for eksempel:

• skjermingsgrunnlag , negativ beregnet personinntekt

• negativ saldo, tom positiv saldo

• positiv og negativ gevinst- og tapskonto

• betinget skattefrie gevinster

• skattemessig underskudd

Gave - tilleggsvilkår

• Skatteposisjoner i virksomhet som ikke knytter seg til et

formuesobjekt

• NB! «Skattemessig underskudd kan likevel bare overtas når

gavemottakeren har overtatt ansvaret for giverens gjeld i

virksomheten», jf sktl. § 9-7 (3) 3. pkt.

Eksempel - gaveoverføring

Muremester Tor benytter eget næringslokale i virksomheten

(enkeltpersonforetak).

• Kjøpt i sin tid for 1 million kroner. Saldoverdi etter avskrivninger

500.000 kroner. Markedsverdi 3 millioner kroner

• I 2014 overfører Tor murervirksomheten med «alle skatteposisjoner»

som gave til sønnen Per

• Det vil si saldogrunnlaget på bygget med 500.000 kroner, som blir

både skattemessig inngangsverdi og avskrivningsgrunnlag

• Salg av bygget vil utløse skattepliktig gevinst på 2,5 millioner kroner

Unnlatt inntektsoppgjør

• Gavesalg er realisasjon, sktl. § 9-2 (1) bokstav a.

Ny regel i virksomhet – givers valgrett!

• Ved overføring av formuesobjekter i virksomhet mot delvis vederlag

(gavesalg) til en som er arveberettiget etter arveloven, kan giver

likevel velge å unnlate inntektsoppgjør og i stedet la reglene om

kontinuitet komme til anvendelse, jf. sktl. § 9-7 (6).

• Det innebærer altså at gevinsten ikke skattlegges hos giver, men at

mottakeren heller ikke kan oppskrive sin inngangsverdi som følge

av vederlaget

Unnlatt inntektsoppgjør

Eksempel:

• Emilies far overlater familiebedriften til sin datter. Nedskrevet verdi

på driftsmidlene er 400.000 kroner. Hun betaler 1 million kroner.

• Far og datter velger kontinuitet, og beløpet er skattefritt for Emilies

far. Emilie vil på sin side ikke kunne oppskrive

avskrivningsgrunnlaget. Hun beholder altså farens skattemessige

verdier fullt ut, og får et avskrivningsgrunnlag på 400.000 kroner

• Alternativt kan faren inntektsføre beløpet (skatte av en gevinst på

600.000 kroner) og Emilie i samme utstrekning øke

avskrivningsgrunnlaget til 1 million kroner.

Givers valgrett

Eksempel:

Givers valgrett ved «gavesalg » av virksomhet

• Astrids far overlater bilforretningen til sin datter, som betaler delvis

vederlag med 1 million kroner

• Far velger å unnlate inntektsoppgjør, og beløpet er skattefritt

• Astrid vil ikke kunne oppskrive avskrivningsgrunnlag med sitt

vederlag, og beholder dermed farens skattemessige verdier fullt u.

Givers valgrett

Eksempel:

Givers valgrett ved «gavesalg » av virksomhet

• Astrids far har også en bygård, som overføres til sønnen Tor mot at

han overtar pantegjeld på 6 millioner kroner. Bygården ble i 1995

kjøpt for 2 millioner kroner.

• Etter ordinære regler blir skattepliktig gevinst for far 4 millioner

kroner

• Far kan som «giver» velge kontinuitet, og ikke «realisasjon». Ingen

skattepliktig gevinst ved gavesalg til Tor

• Tor sin inngangsverdi blir 2 millioner kroner

Kontinuitetsprinsippet for gaver

Kontinuitetsprinsippet for gaver – sktl. § 9-7 (3)

Skatteposisjoner knyttet til formuesobjekt:

«Gavemottaker skal tre inn i giverens inngangsverdier og øvrige

skatteposisjoner som er knyttet til formuesobjekter overført ved gave»

jf sktl. § 9-7 (3) 1. pkt.

• Omfatter eiendeler både i og utenfor virksomhet, herunder både

avskrivbare og ikke avskrivbare