ม ถ น า ย น 2 5 5 4

ม ก ร า ค ม 2 5 5 3 ขอคดเหนทปรากฏในบทความนเปนความเหนของผเขยน ซงไมจ าเปนตองสอดคลองกบความเหนของธนาคารแหงประเทศไทย

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน

และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร

วนชย ธนากรกจกล ชาร สาทรกจ

Stat-Horizon

Statistics and Information Systems Department

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 2

บทคดยอ

เนองจากบญชเปนภาษาของธรกจทใชในการรายงานขอมลฐานะการเงนและผลการด าเนนงานของกจการตาง ๆ ดงนน เพอใหขอมลงบการเงนมความถกตองชดเจน โปรงใส และสามารถเปรยบเทยบฐานะการเงนระหวางกจการได จงจ าเปนตองมการก าหนดหลกการบนทกบญชทเปนมาตรฐานเดยวกนคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ (International Accounting Standards Board : IASB) ไดพยายามทจะก าหนดมาตรฐานการบญชใหเปนรปแบบเดยวกนทวโลก

ส าหรบประเทศไทย สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ กไดด าเนนการปรบปรงมาตรฐานการบญชของไทยใหสอดคลองกบมาตรฐานสากลเชนเดยวกน ประกอบกบการลงทนระหวางประเทศเรมเขามามบทบาทส าคญในการพฒนาตลาดทนของประเทศไทยมากขน ท าใหนกลงทนตางชาตทเปนผใชงบการเงนไดเรยกรองใหหนวยงานทท าหนาทก ากบดแลผลกดนใหมการใชมาตรฐานการบญชเดยวกนในการจดท ารายงานทางการเงน

ธนาคารแหงประเทศไทย ในฐานะทเปนผก ากบดแลความมนคงและการด าเนนงานของสถาบนการเงนตามพระราชบญญตธรกจสถาบนการเงน พ.ศ. 2551 ไดปรบปรงรปแบบรายงานขอมลงบการเงนและรายงานอนๆ ทเกยวของใหรองรบการรายงานตามมาตรฐานบญชทเปลยนแปลงไป

ทงน สามารถดรายละเอยดของรายงานสถตท ธปท. เผยแพรไดท :

http://www.bot.or.th/Thai/Statistics/FinancialInstitutions/CommercialBank/Pages/StatAssetsandLiabilities.aspx

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 3

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร

วนชย ธนากรกจกล ชาร สาทรกจ

1. ความเปนมา

ในชวงทผานมา มาตรฐานการบญชระหวางประเทศ (International Accounting Standards : IAS) และมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ (International Financial Reporting Standards : IFRS) มการปรบปรงอยางตอเนองเพอใหผใชงบการเงนสามารถวเคราะหฐานะทางการเงนของการด าเนนธรกจทมความซบซอนมากขนในโลกปจจบนไดดขน เชน การกยมเงนในปจจบนอาจจายผลตอบแทนอางองตวแปรอนแทนรปแบบเดมทจายเปนดอกเบย การก าหนดใหสวสดการพนกงานทตองจายในอนาคต (หนสนในภายหนา) ตองตงเปนประมาณหนสนในรายงานฐานะการเงน การก าหนดใหแสดงมลคายตธรรม (Mark to Market) เพอสะทอนมลคาปจจบนของ ตราสารการเงนแทนราคาตนทนทไดมา เปนตน ฉะนน ในการพจารณาปรบปรงหลกการบญชนน จะมงเนนใหงบการเงนสะทอนขอเทจจรงไดชดเจนยงขน เพอใหผใชงบการเงนสามารถประเมนความเสยงทอาจเกดขนได

เพอใหการพฒนาการดานบญชของไทยสามารถเทยบเคยงไดกบมาตรฐานสากล ในเดอนพฤษภาคม 2552 ทผานมา สภาวชาชพบญชไดออกประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 12/2552 เรองการจดเลขฉบบมาตรฐานการบญชของไทยใหตรงตามมาตรฐานการบญชระหวางประเทศเพอปรบปรง เลขฉบบของมาตรฐานการบญชของไทยทเคยออกมากอนหนานใหสามารถอางองไดตรงกบเลขฉบบของมาตรฐานการบญชระหวางประเทศทมอย เชน ฉบบท 35 เรองการน าเสนองบการเงน (ปรบปรง 2550) กเปลยนเปน ฉบบท 1 หรอ TAS 1 (Thai Accounting Standard ฉบบท 1) เพอใหตรงกบมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ ฉบบท 1 หรอ IAS 1 ทวาดวย Presentation of Financial Statements เปนตน (รายละเอยดภาคผนวก 1 )

การทประเทศตาง ๆ ไดพยายามปรบหลกการบญชใหเปนมาตรฐานสากลยงขนเปนสงทด เนองจากจะเปนประโยชนตอผใชงบการเงนหลาย ๆ ดาน เชน การเปรยบเทยบงบการเงนระหวางกจการอยบนมาตรฐานเดยวกน การระดมทนผานตลาดทนทวโลกหรอหาผรวมทนท าไดงายขน ตนทนในการจดการระบบงานต าลง ขอมลในงบการเงนมความชดเจนโปรงใสมากขน เปนตน

การเปลยนแปลงน มผลใหรปแบบรายงานทสถาบนการเงนภายใตการก ากบดแลของ ธปท. เปลยนแปลงไปดวย สงผลกระทบท าใหรปแบบของรายงานสถตท ธปท. จดท าและเผยแพรเปนประจ าตองเปลยนแปลงไปใหสอดคลองกน

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 4

2. ความแตกตางระหวางมาตรฐานบญชระหวางประเทศ (IAS) กบรายงานทางการเงนระหวางประเทศ (IFRS)

IAS เปนมาตรฐานการบญชระหวางประเทศทออกโดย International Accounting Standards Committee (IASC) คณะกรรมการ IASC กอตงเมอป พ.ศ. 2516 โดยมวตถประสงคทจะเปนหนวยงานในการก าหนดและเผยแพรมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ เพอทจะพฒนาการรายงานทางการเงนใหเปนทยอมรบในระดบสากล ตอมาในป พ.ศ. 2542 มการปรบโครงสรางคณะกรรมการใหมโดยแยกออกเปน IASC Foundation มหนาทในการบรหารงานทวไปและจดหาเงนทน และตง International Accounting Standards Board (IASB) ขนมาท าหนาทในการก าหนดมาตรฐานการบญชแทน IASC เดม หลงจากนนในป พ.ศ. 2544 IASB กไดรบมอบหนาทในการออกมาตรฐานการบญชตอจาก IASC ฉะนน หากเปนมาตรฐานการบญชทออกใหม หรอมาตรฐานการบญชเดมทมการปรบปรงในชวงป พ.ศ. 2516–2544 กจะเรยกเปน IAS ทงหมด

สวน IFRS นนเปนมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศทออกโดย International Accounting Standards Board (IASB) ตงแตป พ.ศ. 2544 เปนตนมา ประกอบดวยผเชยวชาญอสระจ านวน 15 คน ทมความรความเชยวชาญดานการก าหนดมาตรฐานการบญช การตรวจสอบ การใชรายงานทางการเงน และการศกษาดานบญช สมาชกจะถกแตงตงโดย Trustees และดจากการกระจายตวทางภมศาสตรของประเทศสมาชก (Geographical distribution of Trustees) นอกจากมหนาทในการออกมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศแลว ยงมหนาทปรบปรงมาตรฐานการบญชระหวางประเทศทใชอยเดมดวย โดยยดหลกวา หากเปนการปรบปรงทมนยส าคญกจะยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบดงกลาว และออกเปนมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ภายใตชอ IFRS ฉบบใหม แตถาการปรบปรงนนไมมนยส าคญกยงคงเรยกเปน IAS เหมอนเดม

3. กฎหมายบญชของประเทศไทย

กฎหมายทเกยวของกบการบญชของประเทศไทยมทงหมด 4 ฉบบ และฉบบทมผลบงคบใชอยในปจจบน คอ พระราชบญญตการบญช พ.ศ. 2543 โดยววฒนาการของกฎหมายทางบญชเปนดงน

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 5

ประเทศไทยเรมมกฎหมายทเกยวกบการบญชใชเปนครงแรกในป พ.ศ. 2482 เรยกวา “พระราชบญญตการบญช พ.ศ. 2482” โดยมผลบงคบใชอยางเปนทางการเมอวนท 6 พฤศจกายน พ.ศ. 2482 เนอหาสวนใหญจะเปนเรองของการก าหนดหลกเกณฑและวธปฏบตตาง ๆ ทางการบญช เชน ก าหนดประเภทกจการทตองจดท าบญชและประเภทกจการทไดรบการยกเวนไมตองจดท าบญช ก าหนดบคคลทมหนาทตองจดท าบญช ก าหนดประเภทของบญชทกจการตองจดท ามอะไรบาง รวมทงก าหนดบทลงโทษส าหรบผทไมปฏบตตามกฎหมาย เปนตน

ทงน กฎหมายฉบบดงกลาวยงไดก าหนดใหการประกอบธรกรรมการเงนบางประเภทเปนธรกรรมทตองมการจดท าบญชดวย กลาวคอ มาตรา 6 (10) ไดบญญตไววา “การแลกเปลยนเงนตรา การใหกยม การธนาคาร การเครดตฟองซเอร และการโพยกวน” ซงการก าหนดใหผท าธรกรรม ไดแก ธนาคารพาณชย และบรษทเครดตฟองซเอรเปนกจการทตองจดท าบญช นบวาเปนประโยชนในการก ากบดแลสถาบนการเงนของทางการโดยทางออม เนองจากในขณะนนยงไมมการตรากฎหมายเฉพาะขนมาก ากบดแลธรกจการเงนทง 2 ประเภท จนถงป พ.ศ. 2505 จงไดเรมมการตรากฎหมายเพอก ากบดแลความมนคงของธนาคารพาณชยขนเปนฉบบแรก เรยกวา “พระราชบญญตการธนาคารพาณชย พ.ศ. 2505” หลงจากนนในป พ.ศ. 2522 กไดมการตรากฎหมายขนมาอก 1 ฉบบ เพอก ากบดแลความมนคงของบรษทเงนทน บรษทหลกทรพย และบรษทเครดตฟองซเอร เรยกวา “พระราชบญญตการประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร พ.ศ. 2522” ปจจบนพระราชบญญตทใชก ากบดแลความมนคงของสถาบนการเงนทง 2 ฉบบไดถกยกเลกไปแลว โดยมการตรากฎหมายใหมขนมาใชแทนเรยกวา “พระราชบญญตธรกจสถาบนการเงน พ.ศ. 2551”

ตอมาในป พ.ศ. 2496 ไดมการตรากฎหมายทเกยวกบการบญชขนมาใหมอก 1 ฉบบ เรยกวา “พระราชบญญตการบญช (ฉบบท 2) พ.ศ. 2496” โดยสาระส าคญเปนการปรบปรงกฎหมายเดมบางมาตรา และมสวนทเปนการเพมใหมใหสอดคลองสถานการณทเปลยนแปลงไป เชน ก าหนดใหกจการทมสาขาจะตองจดท าบญชของส านกงานสาขาดวย เปนตน

ป พ.ศ. 2515 ไดมการตรากฎหมายเกยวกบการบญชอก 1 ฉบบ เรยกวา “ประกาศคณะปฏวต ฉบบท 285” เพอใชแทนพระราชบญญตการบญช พ.ศ. 2482 และพระราชบญญตการบญช (ฉบบท 2) พ.ศ. 2496 ทถกยกเลกไป เนองจากเหนวา ภาวะเศรษฐกจการคาของประเทศและระบบบญชไดเปลยนแปลงจากเดมมาก บทบญญตตาง ๆ ในกฎหมายการบญชทไดใชมาตงแต พ.ศ. 2482 ไมรดกมและเหมาะสมกบสถานการณทเปนอย สาระส าคญหลกทเปลยนแปลง ไดแก การเพมประเภทกจการทตองจดท าบญช การก าหนดบทลงโทษผฝาฝนใหหนกขน เปนตน

กฎหมายทใชอยในปจจบน คอ “พระราชบญญตการบญช พ.ศ. 2543” เปนกฎหมายทออกมาใชแทนประกาศของคณะปฏวต ฉบบท 285 ทใชมาเกอบ 30 ป สวนใหญจะเปนการปรบปรงหลกการทางบญชใหสอดคลองกบความกาวหนาทางการบญชทเปลยนแปลงไป

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 6

ตามมาตรา 20 ของพระราชบญญตการบญช พ.ศ. 2543 ไดก าหนดใหผท าบญชตองลงบญชตามมาตรฐานการบญช กลาวคอ “ผท าบญชตองจดท าบญชเพอใหมการแสดงผลการด าเนนงาน ฐานะการเงน หรอการเปลยนแปลงฐานะการเงนของผมหนาทท าบญชทเปนอยตามความเปนจรงและตามมาตรฐานการบญช โดยมเอกสารทตองใชประกอบการลงบญชใหถกตองครบถวน” รวมทงไดก าหนดบทลงโทษไวในมาตรา 34 วา “ผใดไมปฏบตตามมาตรา 20 ตองระวางโทษปรบไมเกนหนงหมนบาท”

นอกจากน ยงไดบญญตในมาตรา 11 วรรค 3 ไววา “งบการเงนตองมรายการยอตามทอธบดประกาศก าหนดโดยความเหนชอบของรฐมนตร เวนแตกรณทไดมกฎหมายเฉพาะก าหนดเพมเตมจากรายการยอของงบการเงนทอธบดก าหนดไวแลว ใหใชรายการยอตามทก าหนดในกฎหมายเฉพาะนน” ซงท าใหหนวยงานของรฐทมหนาทก ากบดแลกจการบางประเภททมกฎหมายเฉพาะในการก ากบดแล สามารถก าหนดรปแบบและรายการทแสดงในงบการเงนใหสอดคลองกบธรกรรมของกจการแตละประเภทไดเอง เชน ธนาคารพาณชย บรษทเงนทน บรษทหลกทรพย บรษทเครดตฟองซเอร บรษทประกนชวต บรษทประกนวนาศภย เปนตน

ธนาคารแหงประเทศไทย (ธปท.) ในฐานะเปนผก ากบดแลกจการธนาคารพาณชย บรษทเงนทน และบรษทเครดตฟองซเอร นอกจากทไดก าหนดใหสถาบนการเงนดงกลาว จดสงรายงานตาง ๆ เพอประกอบการก ากบดแลตอธนาคารแหงประเทศไทยภายใตพระราชบญญตธรกจสถาบนการเงน พ.ศ. 2551 แลว ยงไดก าหนดรปแบบและรายการทแสดงในงบการเงน (งบมหาชน) ทกจการประเภทดงกลาวจะตองจดท าเพอปดประกาศไวทส านกงาน เผยแพรผานเวบไซด รวมทงจดสงใหกรมพฒนาธรกจการคา กระทรวงพาณชย ตงแตงวดการบญชป พ.ศ. 2544 เปนตนมา

4. มาตรฐานการบญชของไทย

เรมตนจากผประกอบวชาชพทางการบญชไดรวมตวกนกอตงสมาคมนกบญชและผสอบบญชรบอนญาตแหงประเทศไทย (The Institute of Certified Accountants and Auditors of Thailand : ICAAT) เมอป พ.ศ. 2491 โดยมวตถประสงคทจะพฒนาวชาชพการบญชของประเทศไทยใหอยบนมาตรฐานเดยวกนและเปนทยอมรบทงในและตางประเทศ ดงนน เพอใหงบการเงนของแตละกจการมมาตรฐานทเหมอนกน จงไดเรมมการก าหนดมาตรฐานการบญชของไทยขนใชและมการเปลยนแปลงเรอยมา จนถงป พ.ศ. 2547 ไดมการตรากฎหมายทเกยวกบการประกอบวชาชพการบญช เรยกวา “พระราชบญญตวชาชพบญช พ.ศ. 2547” และถอเปนจดเรมตนของการม “สภาวชาชพบญช (Federation of Accounting Professions in Thailand : FAP)” ในประเทศไทย เนองจากตามมาตรา 6 ของกฎหมายดงกลาวก าหนดใหมการจดตงสภาวชาชพบญช มฐานะเปนนตบคคล โดยมวตถประสงคเชนเดยวกบสมาคมนกบญชและผสอบบญชรบอนญาตแหงประเทศไทย ซงตอมาในป พ.ศ. 2548 ไดมมตใหเลกสมาคมนกบญชและผสอบบญชรบอนญาตแหงประเทศไทย รวมทงโอนทรพยสนทมอยทงหมดใหกบสภาวชาชพบญชดวย

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 7

ทงน กฎหมายดงกลาวขางตนไดก าหนดใหสภาวชาชพบญชมหนาทในการก าหนดมาตรฐานการบญชของไทย (Thai Accounting Standards : TAS) และมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย (Thai Financial Reporting Standards : TFRS) ไวดวย

สภาวชาชพบญชจงไดทยอยออกประกาศเกยวกบเรองมาตรฐานการบญช และมาตรฐานการรายงานทางการเงนอยางตอเนอง เชน เดอนเมษายน 2553 ไดออกประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 17/2553 และเดอนธนวาคม 2553 ไดออกประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 50-54/2553 เปนตน ท าใหตลอดป 2553 ทผานมา สภาวชาชพบญชไดออกมาตรฐานใหมและปรบปรงมาตรฐานทมอยเดมรวมทงสน 31 ฉบบ แบงเปนมาตรการบญชของไทย (Thai Accounting Standards : TAS) 27 ฉบบ มาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย (Thai Financial Reporting Standards : TFRS) 4 ฉบบ ซงเมอรวมกบมาตรฐานการบญชเดมของประเทศไทยเองทมผลบงคบใชกอนหนานอก 6 ฉบบ ท าใหปจจบนประเทศไทยมมาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนทงหมด 37 ฉบบ

ทงน หากพจารณาในแงมมทมผลกระทบตอสถาบนการเงนจะพบวา มาตรฐานทมผลกระทบตอสถาบนการเงนมทงหมด 30 ฉบบ แบงเปนมาตรฐานการบญชของไทย 22 ฉบบ มาตรฐานการรายงานทางการเงนไทย 3 ฉบบ และมาตรฐานการบญชเดมของประเทศไทยเองอก 5 ฉบบ (รายละเอยดตามภาคผนวก 2)

ส าหรบมาตรฐานการบญชไทยทงหมด 37 ฉบบน เปนมาตรฐานทมผลบงคบใชแลว 34 ฉบบ สวนทเหลออก 3 ฉบบ มผลบงคบใชในวนท 1 ม.ค. 2556 ซงมมาตรฐานทนาสนใจอย 2 ฉบบทจะกลาวถงโดยสงเขป คอ ฉบบท 19 เรองผลประโยชนของพนกงาน และฉบบท 12 เรองภาษเงนได เนองจากเปนมาตรฐานใหมทยงไมเคยใชในประเทศไทยมากอน รวมทงยงเปนมาตรฐานการบญชทมผลกระทบตอฐานะการด าเนนงานและเงนกองทนของสถาบนการเงน

ฉบบท 19 เรองผลประโยชนของพนกงาน

การบนทกคาใชจายเกยวกบผลประโยชนของพนกงาน

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 8

มาตรฐานการบญชของไทย ฉบบท 19 (TAS 19) เปนมาตรฐานใหมทสภาวชาชพบญชเพงออกประกาศเมอวนท 24 พฤศจกายน 2553 และมผลบงคบใชเมอวนท 15 ธนวาคม 2553 ทผานมา โดยไดก าหนดใหกจการตองบนทกบญชเกยวกบผลประโยชนของพนกงาน หรอผลตอบแทนทกจการใหแกพนกงานทงระยะสน เชน เงนเดอน, โบนส รวมทงผลประโยชนของพนกงานระยะยาว เชน เงนชดเชยตามกฎหมายแรงงาน, เงนสวสดการหลงเกษยณอาย กลาวคอ กจการจะตองเรมทยอยบนทกภาระหนสนและคาใชจายเกยวกบผลประโยชนของพนกงาน หรอผลตอบแทนทกจการใหแกพนกงานในทกงวดการบญชตงแตวนทพนกงานเรมท างานใหกบกจการ แทนวธเดมทจะบนทกคาใชจายครงเดยวในงวดการบญชทมการจายเงนออกไปจรงเทานน ซงหลกการบญชใหมเหนวากจการควรกระจายคาใชจายดงกลาวออกไปตามชวงเวลาทพนกงานไดท างานใหกบกจการ เพอใหเกดความสอดคลองกนระหวางคาใชจายทกจการจายใหกบสงทกจการไดรบจากการท างานของพนกงาน ท าใหงบการเงนทไดบนทกภาระหนสนในรายงานฐานะการเงน และบนทกคาใชจายเกยวกบพนกงานในงบก าไรขาดทนเบดเสรจสะทอนขอเทจจรงมากขน

ผลประโยชนของพนกงานขนต าตาม พรบ. คมครองแรงงานฯ มาตรา 118 ก าหนดใหนายจางจายคาชดเชยใหแกลกจางซงเลกจางดงตอไปน

ทงน การจายผลตอบแทนใหกบพนกงานตามมาตรฐานการบญชของไทย ฉบบท 19 (TAS 19) นน ไมรวมถงการใหสทธพนกงานในการซอหนของกจการ (Employee Stock Option Plan : ESOP) ซงไดก าหนดไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 2 เรองการจายโดยใชหนเปนเกณฑ (TFRS 2 : Share-based Payment) แลว

ดงนน ปทเรมใชมาตรฐานฉบบดงกลาวเปนครงแรก กจการตองค านวณยอนหลงตงแตวนทพนกงานแตละคนเรมท างาน (Past Services) จนถงวนทเรมบงคบใชมาตรฐานฉบบน ซงภาระหนสนทบนทกจะมากหรอนอยขนอยกบจ านวนพนกงานและอายงานของพนกงานทกจการมอย

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 9

เพอบรรเทาผลกระทบทจะเกดขนกบงบการเงนอยางมสาระส าคญในปทมการเรมใชมาตรฐานฉบบนเปนครงแรก สภาวชาชพการบญชไดก าหนดทางเลอกไว 4 แนวทาง คอ

ปรบก าไรสะสมสนป 2553 ทงจ านวน

ปรบก าไรสะสมตนป 2554 ทงจ านวน

รบรเปนคาใชจายเขางบก าไรขาดทนเบดเสรจป 2554 ทงจ านวน

ทยอยรบรเปนคาใชจายเขางบก าไรขาดทนเบดเสรจเฉลย 5 ป

นอกเหนอจากแนวทางทสภาวชาขพบญชก าหนดไวแลว สถาบนการเงนบางแหงเลอกทจะท า Early Adoption กอนทมาตรฐานจะมผลบงคบใช ตามแนวทางเพมเตมดงน

ปรบก าไรสะสมตนป 2553 + Early Adoption (รบรผลประโยชนของพนกงานป 2553 เปนคาใชจายเขางบก าไรขาดทนป 2553)

รบรเปนคาใชจายเขางบก าไรขาดทนป 2553 ทงจ านวน

ฉบบท 12 เรองภาษเงนได

มาตรฐานการบญชของไทย ฉบบท 12 (TAS 12) เปนมาตรฐานใหมอกฉบบท สภาวชาชพบญชไดออกประกาศเมอวนท 9 เมษายน 2553 และมผลบงคบใชเมอวนท 1 มกราคม 2556 โดยไดก าหนดใหกจการตองบนทกบญชเกยวของกบภาษรอการตดบญช (Deferred Tax) ซงเปนบญชทใชปรบปรงสวนแตกตางทเกดจากความไมสอดคลองกนระหวางหลกเกณฑทางภาษกบหลกการทางบญช ซงผลแตกตางทเกดขนนแบงไดเปน 2 ประเภท

ผลแตกตางถาวร (Permanent difference) คอ ผลแตกตางทไมไดเกดจากการรบรในงวดทแตกตางกนระหวางหลกเกณฑทางภาษกบหลกการทางบญช เชน รายจายตองหามตามประมวลรษฎากร เปนรายการททางบญชตองมการบนทกบญชเปนคาใชจายเมอเกดรายจายขน แตทางภาษมใหน ารายการดงกลาวมาหกเปนคาใชจายกอนการค านวณภาษเงนได เปนตน ซงผลแตกตางในท านองน จะไมมการรบรเปน “สนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญช” ในรายงานฐานะการเงน เนองจากไมสามารถน าผลแตกตางดงกลาวกลบมาใชประโยชนในอนาคต

ผลแตกตางชวคราว (Temporary difference) คอ ผลแตกตางทเกดจากการรบรในงวดทแตกตางกนระหวางหลกเกณฑทางภาษกบหลกการทางบญช เชน การคดคาเสอมราคาของสนทรพยถาวรในอตราทแตกตางกน เปนตน หากทางบญชค านวณคาเสอมราคาในอตราทสงกวาทางภาษกใหรบรผลแตกตางเปน “สนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญช” ในรายงานฐานะการเงน เนองจากกจการสามารถน าผลแตกตางดงกลาวกลบมาใชประโยชนในอนาคต ในทางกลบกนนน หากทางบญชค านวณคาเสอมราคาในอตราทต ากวาทางภาษกให

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 10

รบรผลแตกตางเปน “หนสนภาษเงนไดรอการตดบญช” ในรายงานฐานะการเงน เนองจากกจการจะมภาระภาษทตองจายในอนาคตเทากบผลแตกตางทเกดขน

5. ผลกระทบตอสถาบนการเงนภายใตการก ากบของ ธปท.

ตามทไดกลาวไปกอนหนานแลววา มมาตรฐานการบญชของไทยและมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทยทมผลกระทบตอสถาบนการเงนทงหมด 30 ฉบบ แตฉบบทจะมผลกระทบตอสถาบนการเงนคอนขางมากนน นาจะเปนฉบบท 19 เรองผลประโยชนของพนกงาน เนองจากเปนการใชครงแรกในประเทศไทย ท าใหสถาบนการเงนจะตองค านวณยอนหลงตงแตวนทพนกงานแตละคนเรมท างาน (Past Services) จนถงวนทเรมบงคบใชมาตรฐานฉบบน

ทงน ผลกระทบทมตอสถาบนการเงนแตละแหงจะมากหรอนอยนนขนอยกบความพรอมของแตละสถาบนการเงน และทางเลอกทสถาบนการเงนเลอกใช ซงสถาบนการเงนในประเทศไทยสวนใหญจะเลอกแนวทางท 2 คอ วธปรบก าไรสะสมตนป 2554 ทงจ านวน

ผลกระทบของแตละแนวทางทเลอกใข

แนวทางทเลอก ผลกระทบ

ปรบก าไรสะสมสนป 2553 ทงจ านวน - ก าไรสะสมในรายงานฐานะการเงนลดลงตงแตวนท 31 ธค. 2553 - เงนกองทน และอตราสวนเงนกองทนตอสนทรพยเสยง (BIS Ratio) ลดลงตงแตวนท 31 ธค. 2553 - อตราสวนหนสนตอสวนของเจาของเพมขนตงแตวนท 31 ธค. 2553

ปรบก าไรสะสมตนป 2554 ทงจ านวน - ก าไรสะสมในรายงานฐานะการเงนลดลงตงแตวนท 1 มค. 2554 - เงนกองทน และอตราสวนเงนกองทนตอสนทรพยเสยง (BIS Ratio) ลดลงตงแตวนท 1 มค. 2554 - อตราสวนหนสนตอสวนของเจาของเพมขนตงแตวนท 1 มค. 2554

เขางบก าไรขาดทนเบดเสรจป 2554

ทงจ านวน

- ก าไรตอหน ณ สนป 2554 ลดลงอยางมนยส าคญ - ราคาหนอาจลดลงเนองจากก าไรตอหนต ากวาอตสาหกรรมเดยวกน

เขางบก าไรขาดทนเบดเสรจเฉลย 5 ป - ก าไรตอหน ณ สนป 2554-2558 ลดลง

ปรบก าไรสะสมตนป 2553 + Early Adoption

- ก าไรสะสมในรายงานฐานะการเงนลดลงตงแตวนท 1 มค. 2553 - เงนกองทน และอตราสวนเงนกองทนตอสนทรพยเสยง (BIS Ratio) ลดลงตงแตวนท 1 มค. 2553 - อตราสวนหนสนตอสวนของเจาของเพมขนตงแตวนท 1 มค. 2553 - ก าไรตอหน ณ สนป 2553 ลดลง

เขางบก าไรขาดทนป 2553 ทงจ านวน - ก าไรตอหน ณ สนป 2553 ลดลงอยางมนยส าคญ

นอกจากทกลาวขางตนแลว สถาบนการเงนยงมภาระทจะตองใชหลกคณตศาสตรประกนภยในการประมาณคาใชจายส าหรบผลประโยชนของพนกงานทเปลยนแปลงทกป ซงเกดจากจ านวนพนกงานเปลยนแปลง เกณฑการจายทเปลยนไป ฯลฯ

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 11

ส าหรบมาตรฐานการบญชของไทย ฉบบท 12 เรองภาษเงนได ซงมผลบงคบใชวนท 1 ม.ค. 2556 นน กมผลกระทบตอสถาบนการเงนเชนกน แตนาจะเปนผลดกบสถาบนการเงน เนองจากทผานมา หลกเกณฑทางภาษไมอนญาตใหน าประมาณการคาใชจายตาง ๆ มาบนทกบญชเปนคาใชจายจนกวาจะมคาใชจายเกดขนจรง แตหลกการทางบญชใหบนทกเปนคาใชจายตามทมาตรฐานการบญชก าหนดไว ท าใหตองน ารายการดงกลาวมาบวกกลบเพอค านวณภาษทตองจายใหกรมสรรพากร เสมอนหนงเปนการจายภาษเงนไดลวงหนา

ดงนน ในปแรกทเรมใชมาตรฐานการบญชของไทย ฉบบท 12 สถาบนการเงนสามารถน าภาษเงนไดทไดจายลวงหนานนมาบนทกไวทรายการสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญช ซงจะมผลท าใหก าไรสะสมเพมขนดวย จงคาดวาสถาบนการเงนบางแหงทมความพรอมอาจเลอกท า Early Adoption กอนทมาตรฐานฉบบดงกลาวจะมผลบงคบใชในวนท 1 ม.ค. 2556

อยางไรกตาม นอกจากมาตรฐานการบญชของไทย และมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทยทสภาวชาชพบญชไดประกาศแลวจ านวน 37 ฉบบ ยงมรางมาตรฐานทสภาวชาชพบญชอยระหวางทบทวนเพอใหสอดคลองกบมาตรฐานสากลอก 7 ฉบบ ซงมอย 6 ฉบบ ทมผลกระทบตอสถาบนการเงน โดยฉบบทมผลกระทบคอนขางมากตอสถาบนการเงนนาจะเปน TFRS 9 ซงเปนเรองทวาดวยการรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน โดยก าหนดใหตองบนทกรายการและวดมลคายตธรรมของเครองมอทางการเงน รวมทงตราสารอนพนธทางการเงน ซงจะสงผลใหการรายงานฐานะการเงนและผลการด าเนนงานของสถาบนการเงนมความถกตอง โปรงใสและสะทอนฐานะทางการเงนทแทจรงมากขน

รางมาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ล าดบท ฉบบท เรอง ผลกระทบ

ตอสถาบนการเงน 1 TAS 32 การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน 2 TAS 39 (TFRS 9) การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน 3 TAS 41 เกษตรกรรม 4 TFRS 1 การปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนครง

แรก

5 TFRS 4 สญญาประกนภย 6 TFRS 7 การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน 7 TFRS 8 สวนงานปฏบตการ

ธปท. ในฐานะทเปนผก ากบดแลธนาคารพาณชย บรษทเงนทน บรษทเครดตฟองซเอร และบรษทบรหารสนทรพย จงไดปรบปรงรปแบบรายงานขอมลงบการเงนและรายงานอนๆ ทเกยวของใหรองรบการรายงานตามมาตรฐานบญชทเปลยนแปลงไป เชน การแยกรายการสนทรพยภาษเงนไดรอ

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 12

การตดบญชและหนสนภาษเงนไดรอการตดบญช ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 12 ออกมาแสดงเปนรายการหลกจากเดมทเคยรายงานรวมอยกบรายการทรพยสนอนและหนสนอนตามล าดบ รวมทงเพมรายการบญชทมนยส าคญเพอใหงบการเงนสะทอนขอเทจจรงมากขน เชน การเพมรายการประมาณการหนสนส าหรบโครงการผลประโยชนพนกงาน เพอแสดงจ านวนหนสนในภายหนาทสถาบนการเงนตองจายใหกบพนกงานเมอออกจากงานตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 เปนตน

6. การรายงานขอมลตามมาตรฐานบญชใหม และสถตสถาบนการเงนท ธปท. เผยแพร

จากประกาศของสภาวชาชพบญช เกยวกบการปรบปรงมาตรฐานการบญชของไทยใหสอดคลองกบมาตรฐานสากลนน ท าให ธปท. ตองปรบปรงรปแบบของงบมหาชน (งบการเงนทปดประกาศไวทส านกงาน เผยแพรผานเวบไซตและหนงสอพมพ) ทใชมาตงแตป พ.ศ. 2544 และงบการเงนทรายงานตอ ธปท. (งบการเงนเพอก ากบความมนคงของสถาบนการเงน) ทใชมาตงแตป พ.ศ. 2546 มาเปนรปแบบใหมตงแตงวดการบญชป พ.ศ. 2554 เปนตนไป ทงน ผสนใจสามารถศกษารายละเอยดเพมเตมไดจากประกาศ ธปท. ดงตอไปน

งบมหาชน

ประกาศ ธปท. ท สนส. 11/2553 เรองการจดท าและการประกาศงบการเงนของธนาคารพาณชย และบรษทโฮลดงทเปนบรษทแมของกลมธรกจทางการเงน ลงวนท 3 ธนวาคม 2553

ประกาศ ธปท. ท สนส. 12/2553 เรองการจดท าและการประกาศงบการเงนของบรษทเงนทน และบรษทเครดตฟองซเอร ลงวนท 3 ธนวาคม 2553

ประกาศ ธปท. ท สนส. 13/2553 เรองการจดท าและเปดเผยรายการยอแสดงสนทรพยและหนสนของธนาคารพาณชย ลงวนท 3 ธนวาคม 2553

ประกาศ ธปท. ท สนส. 14/2553 เรองการจดท าและเปดเผยรายการยอแสดงสนทรพยและหนสนของบรษทเงนทน และบรษทเครดตฟองซเอร ลงวนท 3 ธนวาคม 2553

งบการเงนทรายงานตอ ธปท.

ประกาศ ธปท. ท สรข. 1/2553 เรองการสงรายงานขอมลตอธนาคารแหงประเทศไทย ลงวนท 25 สงหาคม 2553 และเอกสารประกอบการจดท า Data Set

ประกาศ ธปท. ท สนส. 16/2553 เรองการก าหนดใหบรษทบรหารสนทรพยยนรายงาน ลงวนท 15 ธนวาคม 2553

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 13

จากรปแบบรายงานทสถาบนการเงนภายใตการก ากบดแลของ ธปท. ไดเปลยนแปลงไป สงผลกระทบท าใหรปแบบของรายงานสถตท ธปท. จดท าและเผยแพรเปนประจ าตองเปลยนแปลงไปใหสอดคลองกน โดยเบองตนรายงานทจะมการเปลยนแปลงรปแบบรายงานไดแก

รหส รายงาน ความถ ก าหนดการเผยแพรขอมล

กลมรายงานฐานะการเงน (3)

FI_CB_001 รายงานฐานะการเงนของธนาคารพาณชยทงระบบ รายเดอน 10 มถนายน 2554

FI_CB_002 รายงานฐานะการเงนของธนาคารพาณชยจดทะเบยนในประเทศ

รายเดอน 10 มถนายน 2554

FI_CB_003 รายงานฐานะการเงนของสาขาธนาคารตางประเทศ รายเดอน 10 มถนายน 2554

กลมรายงานรายไดและคาใชจาย (3)

FI_CB_040 รายไดคาใชจายของธนาคารพาณชยทงระบบ รายไตรมาส 10 สงหาคม 2554

FI_CB_041 รายไดคาใชจายของธนาคารพาณชยจดทะเบยนในประเทศ รายไตรมาส 10 สงหาคม 2554

FI_CB_042 รายไดคาใชจายของสาขาธนาคารตางประเทศ รายไตรมาส 10 สงหาคม 2554

กลมขอมลและอตราสวนส าคญเฉลย (2)

FI_RF_002 ขอมลผลการด าเนนงานของสาขาธนาคารพาณชยตางประเทศเฉลย (Peer Group)

รายไตรมาส 10 สงหาคม 2554

FI_RT_002 ขอมลผลการด าเนนงานของธนาคารพาณชยไทยเฉลย (Peer Group)

รายไตรมาส 10 สงหาคม 2554

จากตารางขางตนจะเหนวาขอมลสถตทจะเผยแพรในรปแบบใหมก าหนดเปน 2 ชวง คอ รายงานรายเดอนจะเผยแพรในเดอนมถนายน 2554 โดยมขอมลยอนไปตงแตงวดเดอนมกราคม 2554 และรายงานรายไตรมาสจะเผยแพรในเดอนสงหาคม 2554 โดยมขอมลยอนไปตงแตงวดไตรมาสท 1 ป 2554 ขณะเดยวกนรายงานทจดท าและเผยแพรในรปแบบปจจบน ฝายสถตและขอสนเทศจะจดท าและเผยแพรตอเนองไปถงงวดขอมลธนวาคม 2554 หรอไตรมาสท 4 ป 2554 ซงก าหนดเผยแพรขอมล10 กมภาพนธ 2555 เปนงวดสดทาย

ทงน รายการทางบญชในรายงานฐานะการเงนจะมการเปลยนแปลงไปจากเดมคอนขางมาก โดยสรปการเปลยนแปลงทนาสนใจได ดงน

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 14

ดานสนทรพย

รายการ สถานะ เหตผล / ค าอธบายเพมเตม หลกทรพยซอโดยมสญญาขายคน ยกเลก ธปท. ปดตลาดซอคน Repurchase เมอเดอนกมภาพนธ 2551 สทธในการเรยกคนหลกทรพย เปลยนชอ รายงานเดม คอ รายการภาระของลกคาจากการประกอบธรกจอน

หมายถง สทธของสถาบนการเงนในการเรยกคนหลกทรพยทวางเปนประกนการกยมเงนตามธรกรรมซอคนภาคเอกชน (Private Repo) หรอธรกรรมการยมและใหยมหลกทรพย (Securities Borrowing and Lending (SBL))

สนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช เปลยนชอ รายการเดม คอ รายการภาษเงนไดรอการตด หมายถง จ านวนภาษเงนไดทสามารถขอคนไดในอนาคต ซงเกดจากผลแตกตางชวคราวทใชหกภาษ ขาดทนทางภาษทยงไมไดใชยกไป และเครดตภาษทยงไมไดใชยกไป ตามทมาตรฐานการบญช ฉบบท 12 เรองภาษเงนไดก าหนด

สนทรพยตราสารอนพนธ เพมใหม เปนรายการทเพมเตมขนมาใหม หมายถง มลคายตธรรม หรอสวนปรบมลคาทมผลเปนก าไรของตราสารอนพนธเพอการคา และเพอการปองกนความเสยง รวมถงอนพนธแฝงทแยกออกจากสญญาหลกทเกดจากการวดมลคายตธรรม (Mark to Market )

คาความนยมและสนทรพยไมมตวตนอนสทธ

เพมใหม เปนรายการทเพมเตมขนมาใหม เพอใหจ าแนกสนทรพยทไมมตวตนไดชดเจน หมายถง คาความนยมทเกดจากการรวมกจการ และการจดท างบการเงนรวม สนทรพยทไมเปนตวเงนทสามารถระบไดและไมมกายภาพตามทมาตรฐานการบญชก าหนดตามทมาตรฐานการบญชก าหนด ทงน ใหแสดงดวยมลคาสทธหลงหกคาเผอการดอยคา

ดานหนสน และสวนของเจาของ / สวนของส านกงานใหญ

รายการ สถานะ เหตผล / ค าอธบายเพมเตม หลกทรพยขายโดยมสญญาซอคน ยกเลก ธปท. ปดตลาดซอคน Repurchase เมอเดอนกมภาพนธ 2551 ภาระในการสงคนหลกทรพย เปลยนชอ รายการเดม คอ รายการภาระของสถาบนการเงนทตองสงคน

หมายถง ภาระของสถาบนการเงนทตองสงคนหลกทรพยทรบไวเปนประกนการใหกยมตามธรกรรมซอคนภาคเอกชน (Private Repo) ธรกรรมการยมและใหยมหลกทรพย (Securities Borrowing and Lending (SBL)) หรอหลกทรพยทยมมา เนองจากสถาบนการเงนไดน าหลกทรพยดงกลาวไปท าธรกรรมกยมเงนตามธรกรรมซอคนภาคเอกชน (Private Repo) ธรกรรมการยมและใหยมหลกทรพย (Securities Borrowing and Lending (SBL)) หรอน าไปขายชอรต (Short Sale) อกทอดหนง

หนสนภาษเงนไดรอตดบญช เปลยนชอ รายการเดม คอ รายการภาษเงนไดรอการตด หมายถง ภาษเงนไดทตองจายในอนาคต ซงเกดจากผลตางชวคราวทตองเสยภาษ ตามท

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 15

รายการ สถานะ เหตผล / ค าอธบายเพมเตม มาตรฐานการบญช ฉบบท 12 เรองภาษเงนไดก าหนด

หนสนทางการเงนทก าหนดใหแสดงดวยราคายตธรรม

เพมใหม หนสนทางการเงน เชน เงนรบฝาก ตวแลกเงน ตวสญญาใชเงน หนกและเงนกยมทมอนพนธแฝง ทสถาบนการเงนก าหนดใหแสดงดวยมลคายตธรรม (กรณเลอกใช Fair Value Option) โดยเปนไปตามทธนาคารแหงประเทศไทยหรอมาตรฐานการบญชก าหนด

หนสนตราสารอนพนธ เพมใหม เปนรายการทเพมเตมขนมาใหม หมายถง มลคายตธรรม หรอสวนปรบมลคาทมผลเปนขาดทนของตราสารอนพนธเพอการคาและเพอปองกนความเสยง รวมถงอนพนธแฝงทแยกออกจากสญญาหลกทเกดจากการวดมลคายตธรรม ทงตราสารอนพนธเพอการคา และเพอปองกนความเสยง

ประมาณการหนสน เพมใหม เปนรายการทเพมเตมขนมาใหม ส าหรบหนสนอนๆ ทจะเกดขนตามมาตรฐานการบญชใหมก าหนด เชน ประมาณการหนสนทเกดขนจากการบนทกรายการทเกยวของกบผลประโยชนของพนกงานตามทมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 เรองผลประโยชนของพนกงานก าหนด และประมาณการหนสนทตงขนตามทมาตรฐานการบญช ฉบบท 37 เรองประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขนและสนทรพยทอาจเกดขนก าหนด

ขณะทงบก าไรขาดทนเบดเสรจมการเปลยนแปลงในลกษณะของการจดแบงหมวดหมขอมลใหม ส าหรบรายการทางบญชทนาสนใจ คอ องคประกอบของงบก าไรขาดทนเบดเสรจอน ซงเปนรายการใหมทแสดงการเปลยนแปลงในสวนของเจาของทเกดขนในระหวางงวดบญช

7. บทสรป

สภาวชาชพบญชไดออกประกาศมาตรฐานการบญชของไทยและมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทยทงหมด 37 ฉบบ มผลบงคบใชแลว 34 ฉบบ และมผลบงคบใชในวนท 1 ม.ค. 2556 อก 3 ฉบบ ซงมมาตรฐานทมผลกระทบตอสถาบนการเงนในป 2554 จ านวน 28 ฉบบ และในป 2556 อก 2 ฉบบ โดยฉบบทมผลกระทบตอสถาบนการเงนคอนขางมาก คอ มาตรฐานการบญชของไทย ฉบบท 19 (TAS 19) เนองจากตองค านวณภาระหนสนยอนหลงตงแตวนทพนกงานเรมเขามาท างานและบนทกเปนประมาณการหนสนในงบแสดงฐานะการเงน ทงน หากสถาบนการเงนเลอกใชวธปรบผลกระทบจากก าไรสะสมซงเปนองคประกอบของเงนกองทนกจะมผลท าใหอตราสวนเงนกองทนตอสนทรพย (BIS Ratio) ลดลงทนทดวย

อยางไรกด มาตรฐานการบญชของไทยกคงจะมการปรบปรงเปลยนแปลงเปนระยะ ๆ เพอใหสอดคลองกบมาตรฐานการบญชสากลทเปลยนแปลงไป โดยเฉพาะอยางยง ในอก 2-3 ปขางหนาจะมมาตรฐานการบญชเกยวกบเรองการรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงนฉบบใหมทเรยกวา “มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 (International Financial Reporting Standard No. 9

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 16

หรอ IFRS 9)” ซงจะมาแทนมาตรฐานการบญช ฉบบท 39 (International Accounting Standard No. 39 หรอ IAS 39) ทใชอยในปจจบน ฉะนน ผเกยวของทงหลายคงตองเตรยมความพรอมแตเนน ๆ เนองจากมาตรฐานฉบบดงกลาวมการน าหลกการทางการเงนมาใชรวมกบการบนทกรายการตามหลกการทางบญช เชน การค านวณหามลคาปจจบนของเครองมอทางการเงน การวดมลคายตธรรมของเครองมอทางการเงนและตราสารอนพนธทางการเงน เปนตน

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 17

ภาคผนวก 1

รายละเอยดการปรบปรงเลขฉบบมาตรฐานการบญชของไทยใหตรงกบมาตรฐานสากล

International Accounting Standards มาตรฐานการบญชของไทย No. Name ฉบบท ชอมาตรฐาน IAS 1 Presentation of Financial Statements ฉบบท 1 การน าเสนองบการเงน (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 35 เดม) IAS 2 Inventories ฉบบท 2 สนคาคงเหลอ (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 31 เดม) IAS 7 Cash Flow Statements ฉบบท 7 งบกระแสเงนสด (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 25 เดม) IAS 8 Accounting Policies, Changes in

Accounting Estimates and Errors ฉบบท 8 นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช และ

ขอผดพลาด (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 39 เดม) IAS 10 Events after the Balance Sheet Date ฉบบท 10 เหตการณภายหลงวนทในงบดล (ปรบปรง 2549)

(ฉบบ 52 เดม) IAS 11 Construction Contracts ฉบบท 11 สญญากอสราง (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 49 เดม) IAS 12 Income Taxes ฉบบท 12 ภาษเงนได IAS 14 Segment Reporting ฉบบท 14 การเสนอขอมลทางการเงนจ าแนกตามสวนงาน (ฉบบ 24 เดม) IAS 16 Plant Property and Equipment ฉบบท 16 ทดน อาคาร และอปกรณ (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 32 เดม) IAS 17 Leases ฉบบท 17 สญญาเชา (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 29 เดม) IAS 18 Revenue ฉบบท 18 รายได (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 37 เดม) IAS 19 Employee Benefits ฉบบท 19 ผลประโยชนของพนกงาน IAS 20 Accounting for Government Grants and

Disclosure of Government Assistance ฉบบท 20 การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลและเปดเผยขอมล

เกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล IAS 21 The Effects of Changes in Foreign

Exchange Rates ฉบบท 21 ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตรา

ตางประเทศ (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 30 เดม) IAS 23 Borrowing Costs ฉบบท 23 ตนทนการกยม (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 33 เดม) IAS 24 Related Party Disclosures ฉบบท 24 การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน

(ปรบปรง 2550) (ฉบบ 47 เดม) IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement

Benefit Plans ฉบบท 26 การบญชและการรายงานโครงการผลประโยชนเมอ

ออกจากงาน IAS 27 Consolidated and Separate Financial

Statements ฉบบท 27 งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ (ปรบปรง 2550)

(ฉบบ 44 เดม) IAS 28 Investments in Associates ฉบบท 28 เงนลงทนในบรษทรวม (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 45 เดม) IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary

Economies ฉบบท 29 การรายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจทเงนเฟอรนแรง

IAS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions

ฉบบท 30 การเปดเผยขอมลในงบการเงนของธนาคารและสถาบนการเงนทคลายคลงกน (ปรบปรง 2549) (ฉบบ 27 เดม)

IAS 31 Interests in Joint Ventures ฉบบท 31 สวนไดเสยในการรวมคา (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 46 เดม) IAS 32 Financial Instruments : Presentation ฉบบท 32 การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน (ปรบปรง 2550)

(ฉบบ 48 เดม) IAS 33 Earnings per Share ฉบบท 33 ก าไรตอหน (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 38 เดม) IAS 34 Interim Financial Reporting ฉบบท 34 งบการเงนระหวางกาล (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 41 เดม) IAS 36 Impairment of Assets ฉบบท 36 การดอยคาของสนทรพย (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 36 เดม)

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 18

International Accounting Standards มาตรฐานการบญชของไทย No. Name ฉบบท ชอมาตรฐาน

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

ฉบบท 37 ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน สนทรพยทอาจเกดขน (ฉบบท 53 เดม)

IAS 38 Intangible Assets ฉบบท 38 สนทรพยไมมตวตน IAS 39 Financial Instruments : Recognition and

Measurement ฉบบท 39 การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน

IAS 40 Investment Property ฉบบท 40 อสงหารมทรพยเพอการลงทน IAS 41 Agriculture ฉบบท 41 เกษตรกรรม

รายละเอยดการปรบปรงเลขฉบบมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทยใหตรงกบมาตรฐานสากล

International Financial Reporting Standards มาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย No. Name ฉบบท ชอมาตรฐาน

IFRS 1 First–time Adoption of International Financial Reporting Standards

ฉบบท 1 การปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนครงแรก

IFRS 2 Share-based Payment ฉบบท 2 การจายโดยใชหนเปนเกณฑ IFRS 3 Business Combinations ฉบบท 3 การรวมธรกจ (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 43 เดม) IFRS 4 Insurance Contracts ฉบบท 4 สญญาประกนภย IFRS 5 Non-current Assets Held for sale and

Discontinued Operations ฉบบท 5 สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานท

ยกเลก (ปรบปรง 2550) (ฉบบ 54 เดม) IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral

Resources ฉบบท 6 การส ารวจและการประเมนคาสนแร

IFRS 7 Financial Instruments : Disclosures ฉบบท 7 การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน IFRS 8 Operating Segment ฉบบท 8 สวนงานปฏบตการ

หมายเหต ประกาศในราชกจจานเบกษา เลม 126 ตอนพเศษ 90 ง วนท 26 มถนายน 2552

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 19

ภาคผนวก 2

สรปจ านวนมาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย (จ าแนกตามปทมผลบงคบใช)

(หนวย : จ านวนฉบบ)

รายการ ปทมผลบงคบใช ฉบบทมผล

กระทบตอ สง. ทนท ป 54 ป 56 ยงไมก าหนด มาตรฐานการบญช (เดม) 6 - - - 5 ประกาศในราชกจจานเบกษาแลว 31 ฉบบ 7 21 3 - 25 รางมาตรฐานการบญชและรางมาตรฐานการรายงานทางการเงน 7 ฉบบ - - - 7 6

รายละเอยดของมาตรฐานการบญชของไทยตามประกาศของสภาวชาชพการบญช

ล าดบท ฉบบท

(ปรบปรง 2552) เรอง

เลขทประกาศ สภาวชาชพการบญช

วนทถอปฏบต ผลกระทบ

ตอสถาบนการเงน 1 แมบทการบญช แมบทการบญช 17/2553 ทนททประกาศ

ในราชกจจานเบกษา

2 TAS 1 การน าเสนองบการเงน 17/2553 1 ม.ค. 54 3 TAS 2 สนคาคงเหลอ 17/2553 1 ม.ค. 54 4 TAS 7 งบกระแสเงนสด 17/2553 1 ม.ค. 54 5 TAS 8 นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช

และขอผดพลาด 17/2553 1 ม.ค. 54

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 20

ล าดบท ฉบบท

(ปรบปรง 2552) เรอง

เลขทประกาศ สภาวชาชพการบญช

วนทถอปฏบต ผลกระทบ

ตอสถาบนการเงน 6 TAS 10 เหตการณภายหลงวนทในงบดล 17/2553 1 ม.ค. 54 7 TAS 11 สญญากอสราง 17/2553 1 ม.ค. 54 8 TAS 12 ภาษเงนได 17/2553 1 ม.ค. 56 9 TAS 16 ทดน อาคาร และอปกรณ 51/2553 1 ม.ค. 54

10 TAS 17 สญญาเชา 17/2553 1 ม.ค. 54 11 TAS 18 รายได 51/2553 1 ม.ค. 54 12 TAS 19 ผลประโยชนของพนกงาน 52/2553 ทนททประกาศ

ในราชกจจานเบกษา

13 TAS 20 การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลและเปดเผยขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล

17/2553 1 ม.ค. 56

14 TAS 21 ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

51/2553 1 ม.ค. 56

15 TAS 23 ตนทนการกยม 17/2553 1 ม.ค. 54 16 TAS 24 การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน 17/2553 1 ม.ค. 54 17 TAS 26 การบญชและการรายงานโครงการผลประโยชนเมอออก

จากงาน 53/2553 ทนททประกาศ

ในราชกจจานเบกษา

18 TAS 27 งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ 17/2553 1 ม.ค. 54 19 TAS 28 เงนลงทนในบรษทรวม 17/2553 1 ม.ค. 54 20 TAS 29 การรายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจทเงนเฟอรนแรง 17/2553 ทนททประกาศ

ในราชกจจานเบกษา

21 TAS 31 สวนไดเสยในการรวมคา 17/2553 1 ม.ค. 54 22 TAS 33 ก าไรตอหน 17/2553 1 ม.ค. 54

ผลกระทบจากมาตรฐานการบญชใหมตองบการเงน และรายงานสถตท ธปท. เผยแพร 21

ล าดบท ฉบบท

(ปรบปรง 2552) เรอง

เลขทประกาศ สภาวชาชพการบญช

วนทถอปฏบต ผลกระทบ

ตอสถาบนการเงน 23 TAS 34 งบการเงนระหวางกาล 17/2553 1 ม.ค. 54 24 TAS 36 การดอยคาของสนทรพย 17/2553 1 ม.ค. 54 25 TAS 37 ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน สนทรพยทอาจ

เกดขน 17/2553 1 ม.ค. 54

26 TAS 38 สนทรพยไมมตวตน 17/2553 1 ม.ค. 54 27 TAS 40 อสงหารมทรพยเพอการลงทน 17/2553 1 ม.ค. 54

รายละเอยดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนตามประกาศของสภาวชาชพการบญช

ล าดบท

ฉบบท เรอง เลขทประกาศ

สภาวชาชพการบญช วนทถอปฏบต

ผลกระทบ ตอสถาบนการเงน

1 TFRS 2 การจายโดยใชหนเปนเกณฑ 54/2553 ทนททประกาศ ในราชกจจานเบกษา

2 TFRS 3 การรวมกจการ 50/2553 ทนททประกาศ ในราชกจจานเบกษา

3 TFRS 5 สนทรพยทไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

17/2553 1 ม.ค. 54

4 TFRS 6 การส ารวจและประเมนคาแหลงทรพยากรแร 172553 ทนททประกาศ ในราชกจจานเบกษา

หมายเหต ประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 17/2553 ลงในราชกจจานเบกษา เลม 127 ตอนพเศษ 65 ง วนท 26 พฤษภาคม 2553 หมายเหต ประกาศสภาวชาชพบญช ฉบบท 50-54/2553 ลงในราชกจจานเบกษา เลม 127 ตอนพเศษ 143 ง วนท 15 ธนวาคม 2553