SUMARIO - wke.es · sumario 55 89 117 171 285 305 353 383 403 431 465 23 capÍtulo i . la reforma mercantil y contable. la ley 16/2007. el nuevo plan general de contabilidad. el pgc

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CAPÍTULO I . LA REFORMA MERCANTIL Y CONTABLE. LA LEY 16/2007. ELNUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. EL PGC DE LASPYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO II . LAS CUENTAS ANUALES. LA DETERMINACIÓN DEL RESULTA-DO CONTABLE Y SU INTERRELACIÓN CON LA BASE IMPONI-BLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO III . VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL, DE LAS IN-VERSIONES INMOBILIARIAS Y DEL INMOVILIZADO INTAN-GIBLE. ACTUALIZACIÓN DE BALANCES. . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO IV . AMORTIZACIONES. LIMITACIÓN DE LAS AMORTIZACIONESFISCALMENTE DEDUCIBLES EN LOS PERÍODOS IMPOSITIVOSINICIADOS DENTRO DE 2013 Y 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO V . DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL, DELINTANGIBLE Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS. LA RE-SOLUCIÓN DEL ICAC DE 18 DE SEPTIEMBRE DE 2013. DE-DUCCIÓN DEL FONDO DE COMERCIO. . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO VI . VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO VII . DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS. . . .

CAPÍTULO VIII . DETERIORO DE CRÉDITOS POR INSOLVENCIAS DE LOS DEU-DORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO IX . VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS. DETERIORO DE SU VA-LOR. LA RESOLUCIÓN DEL ICAC DE 18 DE SEPTIEMBRE DE2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO X . ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS O LEASING (ACTIVO NOCORRIENTE) Y RENTING. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XI . CONTABILIZACIÓN DEL IVA AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . .

© Wolters Kluwer El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2014

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EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2014

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PATRIMONIO NETO Y PASIVO. PROVISIONES. . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XIII . IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS AL DEVENGO. PERIODIFICA-CIÓN DE LOS GASTOS Y JUSTIFICACIÓN DOCUMENTAL DELGASTO. GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCAL-MENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XIV . COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XV . GASTOS DE PERSONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XVI . TRIBUTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCALMENTE.ACTAS DE INSPECCIÓN, CUOTA, SANCIÓN E INTERESES, SUCONTABILIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XVII . SERVICIOS EXTERIORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XVIII . GASTOS FINANCIEROS. LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDADDE LOS GASTOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XIX . INGRESOS COMPUTABLES POR VENTAS Y PRESTACIÓN DESERVICIOS. IMPUTACIÓN DE LOS INGRESOS Y SU PERIODI-FICACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XX . INGRESOS FINANCIEROS. OBLIGACIÓN DE RETENER E IN-GRESAR A CUENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXI . SUBVENCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXII . DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA. . . . . . .

CAPÍTULO XXIII . VALORACIÓN DE LAS RENTAS PROCEDENTES DE TRANSMI-SIONES Y DE OPERACIONES SOCIETARIAS. OPERACIONESCON ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS. . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXIV . VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS. . . . . . . .

493CAPÍTULO XII .

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POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (ART.21 DEL TRLIS DEROGADO). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXVI . FISCALIDAD DE LOS ELEMENTOS REVALORIZADOS VOLUN-TARIAMENTE, NO CONTABILIZADOS O COMPROBADOSADMINISTRATIVAMENTE. DESTINO DE LA REGULARIZACIÓNESPECIAL DE BIENES O DERECHOS DEL RDL 12/2012. . . . . . .

CAPÍTULO XXVII . MEDIDAS DE APOYO A LAS EMPRESAS A TRAVÉS DE LA BASEIMPONIBLE. EXENCIÓN DE RENTAS DE DIVIDENDOS Y PLUS-VALÍAS DE FUENTE EXTRANJERA Y DE RENTAS DE LOS ESTA-BLECIMIENTOS PERMANENTES. REDUCCIÓN DE INGRESOSDE CESIÓN DE PATENTES. EXENCIÓN PARCIAL DE RENTASDERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE DETERMINADOS IN-MUEBLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXVIII . LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y EL ESTADO DECAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. CONTABILIZACIÓNDEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. DIFERENCIAS PERMA-NENTES Y TEMPORARIAS. DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS. .

CAPÍTULO XXIX . COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS. . . . . . .

CAPÍTULO XXX . CUOTA ÍNTEGRA. TIPOS DE GRAVAMEN. DEDUCCIONES DELA CUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXI . DEDUCCIONES EN LA CUOTA PARA EVITAR LA DOBLE IM-POSICION INTERNA POR DIVIDENDOS PERCIBIDOS YTRANSMISION DE PARTICIPACIONES. RENTAS NEGATIVASDERIVADAS DE LA TRANSMISION. DEDUCCION PARA EVI-TAR LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL. RENTAS NE-GATIVAS DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Y DERIVA-DAS DE LA TRANSMISION DE LA PARTICIPADA. . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXII . BONIFICACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXIII . DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DE-TERMINADAS ACTIVIDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXIV . DEDUCCIONES POR RETENCIONES Y PAGOS FRACCIONA-DOS. CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER EN EL IS. . . . . . . .

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CAPÍTULO XXV . CORRECCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN MONETARIA. INTEGRA-CIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LAS RENTAS DIFERIDAS


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RÉGIMEN TRANSITORIO DE TRANSPARENCIA FISCAL. RÉGI-MEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL. RÉGI-MEN TRANSITORIO DE SOCIEDADES PATRIMONIALES. . . . . .

CAPÍTULO XXXVI . CONSOLIDACIÓN DEL GRUPO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXVII . RÉGIMEN DE INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DEREDUCIDA DIMENSIÓN. TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDOPOR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO. TIPO DEGRAVAMEN PARA LAS ENTIDADES DE NUEVA CREACIÓN. . .

CAPÍTULO XXXVIII . OTROS REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES: AIE, UTE, EN-TIDADES DE CAPITAL RIESGO, SODI, INSTITUCIONES INVER-SIÓN COLECTIVA, REGÍMENES MINERÍA E HIDROCARBUROSY SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXIX . RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EX-TRANJEROS (ETVE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XL . RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DELTONELAJE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XLI . SOCIEDADES COOPERATIVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XLII . RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATI-VOS. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO. . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XLIII . RÉGIMEN FISCAL DE ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDA-MIENTO DE VIVIENDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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CAPÍTULO XXXV .

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CAPÍTULO I . LA REFORMA MERCANTIL Y CONTABLE. LA LEY 16/2007. ELNUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. EL PGC DE LASPYMES

LA GESTACIÓN DE LA REFORMA CONTABLE EN LA UE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.EL INICIO DE LA REFORMA CONTABLE IMPLANTADA EN ESPAÑA POR LA LEY62/2003, DE 30 DE DICIEMBRE, PARA LAS CUENTAS CONSOLIDADAS DE LOSGRUPOS DE SOCIEDADES. LAS NIC/NIIF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

EL FINAL DE LA REFORMA. LA LEY 16/2007, DE 4 DE JULIO, DE REFORMA YADAPTACIÓN DE LA LEGISLACIÓN MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE. ELNUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. EL PGC DE LAS PYMES. . . . . . . . . .

3.

La Ley 16/2007 y la reforma del Código de Comercio y del Texto Refundidode la Ley de Sociedades Anónimas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.

La Ley 16/2007 y el Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . 3.2.El nuevo Plan General de Contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.El Plan General de Contabilidad de las PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.Principales diferencias entre el PGC y el PGC/PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.Estructura de los Planes Generales Contables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.Las adaptaciones sectoriales y las Resoluciones del ICAC. . . . . . . . . . . . . . . . 3.7.La derogación del régimen simplificado de la contabilidad implantado en2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.8.

Cuadro general de aplicación de los planes contables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.9.I* SE DEBE TENER EN CUENTA AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO II . LAS CUENTAS ANUALES. LA DETERMINACIÓN DELRESULTADO CONTABLE Y SU INTERRELACIÓN CON LA BASEIMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.LAS CUENTAS ANUALES Y LOS CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORESY ESTIMACIONES CONTABLES. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE. . . . . . . . . . . .

2.

PERIODO DE IMPOSICIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.INTERRELACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE CON LA BASE IMPONIBLE DELIMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DE VALORACIÓN DE LOS PLANES CONTA-BLES Y DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.

LA DGT Y SU "INCOMPETENCIA" CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.ALCANCE DEL VALOR PROBATORIO DE LA CONTABILIDAD EN EL DERECHOTRIBUTARIO Y CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIO-NES CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.

II* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II** SE DEBE RECORDAR ASIMISMO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II*** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


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CAPÍTULO III . VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL, DE LASINVERSIONES INMOBILIARIAS Y DEL INMOVILIZADOINTANGIBLE. ACTUALIZACIÓN DE BALANCES

ACTIVO NO CORRIENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.INMOVILIZADO MATERIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

Valoración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Valoración inicial del inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1.Valoración posterior del inmovilizado material y correcciones de va-lor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.2.

Normas particulares de valoración contenidas en la normativa con-table. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.3.

Solares sin edificar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.1.Construcciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.2.Instalaciones técnicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.3.Maquinaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.4.Utillaje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.5.Mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.6.Equipos para procesos de información. . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.7.Elementos de transporte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.8.Otro inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.9.Mejora de los bienes del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.10.Costes relacionados con grandes reparaciones. . . . . . . . . 2.1.3.11.Activos de naturaleza medioambiental. . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3.12.Normas específicas de valoración: permutas y aportacio-nes de capital no dinerarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.3.13.

Baja en cuentas del inmovilizado material. . . . . . . . . . . . 2.1.3.14.INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.INVERSIONES INMOBILIARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.INMOVILIZADO INTANGIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.

Reconocimiento inicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.Valoración posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.

ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENI-DOS PARA LA VENTA EN EL PGC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.

ACTUALIZACIÓN DE BALANCES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.Entidades y personas pudieron efectuar la actualización. Elementos actualiza-bles al amparo de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.1.

Balance objeto de la actualización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.Procedimiento para efectuar la actualización de balances las personas jurídi-cas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.3.

Gravamen a satisfacer por la actualización del balance. . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.Comprobación de la actualización y destino de la cuenta «reserva de revalori-zación de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.5.

Obligaciones de información en la memoria de las cuentas anuales. . . . . . . . 7.6.GASTOS DE CONSTITUCIÓN, AMPLIACIÓN DE CAPITAL Y DE ESTABLECIMIEN-TO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.

III* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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SUMARIO

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CAPÍTULO IV . AMORTIZACIONES. LIMITACIÓN DE LAS AMORTIZACIONESFISCALMENTE DEDUCIBLES EN LOS PERÍODOS IMPOSITIVOSINICIADOS DENTRO DE 2013 Y 2014

CONCEPTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.ELEMENTOS AMORTIZABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

Inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Inversiones inmobiliarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Inmovilizado intangible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.Activos no corrientes mantenidos para la venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.

CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.¿CUANDO ES GASTO FISCAL UNA AMORTIZACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRESOCIEDADES?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

LIMITACIÓN EN 2013 Y 2014 DE LAS AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCI-BLES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL. . . . . . . . . . . . . 6.Amortización según tablas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.

Criterios generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1.Amortización de elementos utilizados diariamente en más de unturno normal de trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.1.2.

Amortización de elementos usados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.3.Amortización de bienes revalorizados o regularizados al amparo deleyes fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.1.4.

Amortización de bienes adquiridos mediante arrendamiento finan-ciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.1.5.

Amortización de las ampliaciones o mejoras y de las grandes repara-ciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.1.6.

Amortización de los repuestos para inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . 6.1.7.Amortización de los envases. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.8.

Amortización degresiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.Consideración general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1.Porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. . . . . 6.2.2.Método de los números dígitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3.Conclusiones sobre el método degresivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.4.

Amortización de acuerdo a un plan aprobado por la Administración tributaria6.3.Solicitud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1.

Amortización en la que el sujeto pasivo justifique la efectividad de la depre-ciación contabilizada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.4.

Libertad de amortización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.1.Legislación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.2.Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.3.Libertad de amortización para las inversiones generadoras de em-pleo. Real Decreto 7/1994, de 20 de junio, y Real Decreto-ley2/1995, de 17 de febrero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.5.4.

Amortización acelerada del RDL 3/1993. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.5.Amortización acelerada de buques, embarcaciones y artefactos na-vales. Incentivo a la renovación de la flota mercante. . . . . . . . . . . .

6.5.6.


219

220

220

224225225227227229230230231231232

232233277280

287287289292293293294

296297299301302302

307308


30

Amortización acelerada de activos nuevos adquiridos entre el 1 deenero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004. . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.5.7.

Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fi-jo -sin mantenimiento de empleo. Real Decreto-ley 13/2010, de 3de diciembre, sustituye a la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Dispo-sición adicional undécima del TRLIS (derogada por el RDL 12/2012,de 30 de marzo). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.5.8.

Proceso histórico del incentivo hasta el 30 de marzo de2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.5.8.1.

Derogación de la libertad de amortización sin manteni-miento de empleo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.5.8.2.

AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.Consideraciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.Gastos de investigación y desarrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.Fondo de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.Derechos de traspaso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.Marcas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5.Programas de ordenador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6.Otros bienes del inmovilizado intangible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7.

Concesiones administrativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7.1.Derechos de emisión de gases de efecto invernadero. . . . . . . . . . . . 7.7.2.

CAMBIOS DE ESTIMACIONES Y DE CRITERIOS CONTABLES EN MATERIA DEAMORTIZACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.

TABLA DE COEFICIENTES DE AMORTIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.IV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO V . DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL, DELINTANGIBLE Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS. LARESOLUCIÓN DEL ICAC DE 18 DE SEPTIEMBRE DE 2013.DEDUCCIÓN DEL FONDO DE COMERCIO

DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Legislación mercantil-contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.Fiscalidad de las pérdidas por deterioro del inmovilizado material. . . . . . . . . 1.3.

DETERIORO DEL VALOR DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.Legislación mercantil-contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.

Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1.Fiscalidad de las pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible. Especialconsideración de la deducción del fondo de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.

Deducción del fondo de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1.Deducción del fondo de comercio financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2.

DETERIORO DE VALOR DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS. . . . . . . . . . . . . . . 3.V* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO VI . VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

LA VALORACIÓN CONTABLE DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . 1.LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PGC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

© Wolters Kluwer

311314316

322323329332335335336338

338

339341

342342343343348349351352

355355355

357

359

359

359

363365365366366368

368

SUMARIO

31

Préstamos y partidas a cobrar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Activos financieros mantenidos para negociar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pér-didas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.4.

Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 2.5.Activos financieros disponibles para la venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.Reclasificación de los activos financieros en el PGC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.

LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PGC DE LAS PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.Activos financieros a coste amortizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Activos financieros mantenidos para negociar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Activos financieros a coste. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.

REGLAS ESPECIALES A LA HORA DE CALCULAR EL VALOR NETO CONTABLE DELOS VALORES O PARTICIPACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

Activos financieros adquiridos con intereses devengados o dividendos acorda-dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.1.

Valores en los que se hubieran enajenado derechos de suscripción. . . . . . . . . 4.2.Instrumentos de patrimonio propio. Acciones o participaciones propias en au-tocartera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.3.

LA FISCALIDAD DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.Fiscalidad de los activos financieros contemplados en el PGC. . . . . . . . . . . . . 5.1.

Fiscalidad de los activos financieros disponibles para la venta. . . . . 5.1.1.Fiscalidad de los activos financieros mantenidos para negociar. . . . . 5.1.2.

Fiscalidad de los activos financieros contemplados en el PGC/PYMES. . . . . . . 5.2.VI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO VII . DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

CONTABLEMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Plan General de Contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.

Deterioro de valor de los préstamos y partidas a cobrar. . . . . . . . . . 1.1.1.Deterioro de valor de las inversiones mantenidas hasta el vencimien-to. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.2.

Deterioro de valor de los activos financieros mantenidos para nego-ciar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.3.

Deterioro de valor de otros activos financieros a valor razonable concambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.4.

Deterioro de valor de las inversiones en instrumentos de patrimoniode empresas del grupo, multigrupo y asociadas. . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.5.

Deterioro de valor de los activos financieros disponibles para la ven-ta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.6.

Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. . . . . . . . . . 1.2.Deterioro de valor de los activos financieros a coste amortizado. . . . 1.2.1.Activos financieros mantenidos para negociar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2.Activos financieros al coste. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.3.

FISCALIDAD TEXTO REFUNDIDO DE LA LIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.Deducción fiscal de pérdidas por deterioro de valores representativos de deu-da admitidos a cotización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.


369369371

376

376379380

385385385394400400401

405405

413415415416419420421422

423423426428430

433433433


32

Fiscalidad de las pérdidas por deterioro de valores representativos de la parti-cipación en el capital de entidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.

Períodos impositivos iniciados antes del 1 de enero de 2013. . . . . . 2.2.1.Períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2013. . . . . 2.2.2.

INFORMACIÓN SOBRE EL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIE-ROS A INCLUIR EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES. . . . . . . . . . . . . . .

3.

DEDUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DEL FONDO DE COMERCIO FINANCIEROPOR ADQUISICIÓN DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES NO RESIDENTES. . . .

4.

VII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO VIII . DETERIORO DE CRÉDITOS POR INSOLVENCIAS DE LOSDEUDORES

INSOLVENCIAS DEFINITIVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.SALDOS DE DUDOSO COBRO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

PGC, PGC/PYMES y TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.El IVA de los saldos de dudoso cobro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Intereses de los saldos de dudoso cobro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.

VIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO IX . VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS. DETERIORO DE SUVALOR. LA RESOLUCIÓN DEL ICAC DE 18 DE SEPTIEMBRE DE2013

VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS SEGÚN EL PGC, EL PGC/PYMES Y LA RESO-LUCIÓN DE 9 DE MAYO DE 2000 DEL ICAC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

Valoración de las existencias. Precio de adquisición y coste de producción. . 1.1.Los efectos de las devoluciones, rappels y descuentos sobre compras porpronto pago en la valoración de existencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.

Existencias en repuestos. Repuestos del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.Existencias en embalajes y envases. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.Métodos de valoración de las existencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5.Información sobre las existencias en la memoria de las cuentas anuales. . . . . 1.6.Cambio de criterio de valoración de las existencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.

VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS SEGÚN LA LEGISLACIÓN FISCAL. . . . . . . . . 2.CONTABILIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . 3.DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS. LA RESOLUCIÓN DEL ICAC DE 18DE SEPTIEMBRE DE 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

El PGC y el PGC/PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.Contabilización y fiscalidad del deterioro de valor de las existencias. . . . . . . . 4.2.

IX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO X . ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS O LEASING (ACTIVO NOCORRIENTE) Y RENTING

ARRENDAMIENTO FINANCIERO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Consideración general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.El arrendamiento financiero en los PPGGCC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.

© Wolters Kluwer

434437437451452452453454456456

458458462463

467467

468

469469

473475477

478

479

483484484486487490491

497500500501

SUMARIO

33

Contabilidad del arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.Contabilidad del arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.La fiscalidad de los arrendamientos financieros (artículo 115 del TRLIS). . . . . 1.5.Ejercicio de la opción de compra y renuncia a su ejercicio. . . . . . . . . . . . . . . 1.6.Subrogación en un contrato de arrendamiento financiero. Contabilización. . . 1.7.Pérdida o inutilización del bien objeto del leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.Transmisión de activos adquiridos por leasing, no amortizados totalmente. . . 1.9.Ventas con arrendamiento financiero posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.10.Arrendamientos de terrenos y edificios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.11.

EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y LAS MICROEMPRESAS. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.OTROS CONTRATOS DE CESIÓN DE USO DE BIENES CON OPCIÓN DE COM-PRA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

CONCEPTO Y CONTABILIZACIÓN DEL "RENTING". . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.X* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XI . CONTABILIZACIÓN DEL IVA AL CIERRE DEL EJERCICIO

CONSIDERACIÓN GENERAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.EL IVA DE LA FACTURACIÓN PENDIENTE DE RECIBIR AL CIERRE DEL EJERCICIO. 2.CONTABILIZACIÓN CUANDO SEA MAYOR EL IVA REPERCUTIDO QUE EL IVASOPORTADO DEDUCIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

CONTABILIZACIÓN CUANDO SEA MAYOR EL IVA SOPORTADO DEDUCIBLEQUE EL IVA REPERCUTIDO. SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

Situación a partir del 1 de enero de 2009. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.CUOTAS SOPORTADAS CON ANTERIORIDAD AL COMIENZO DE LAS ACTIVI-DADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

LIMITACIÓN DEL DERECHO A DEDUCIR LAS CUOTAS SOPORTADAS DEL IVA. . 6.REGLA DE PRORRATA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.

Prorrata general. Las subvenciones, la sentencia de 6 de octubre de 2005 delTribunal de Justicia de las Comunidades Europeas y la Ley 3/2006, de 29 demarzo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.1.

Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operacio-nes sujetas al IVA, que se integran en la base imponible del IVA. . . .

7.1.1.

Las subvenciones y la sentencia del TJ de las Comunidades Europeasde 6 de octubre de 2005. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.1.2.

Procedimiento de la prorrata general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.3.Contabilización de la prorrata general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.4.

Prorrata especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.Regla de prorrata en bienes de inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.

XI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XI** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XII . PATRIMONIO NETO Y PASIVO. PROVISIONES

PATRIMONIO NETO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.PASIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

Débitos y partidas a pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Pasivos financieros mantenidos para negociar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.


501503506509

511

513

515518

521

523

523526526

528528

529530531

535536537542543544545547547550552553555556

557560


34

Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pér-didas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.3.

PROVISIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.Cuenta 140 del PGC. Provisión para retribuciones a largo plazo al personal. . 3.1.Cuenta 141 del PGC y del PGC/PYMES. Provisión para impuestos. . . . . . . . . . 3.2.Cuenta 142 del PGC y del PGC/PYMES. Provisión para otras responsabilida-des. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.3.

Cuenta 143. del PGC y del PGCYMES. Provisión por desmantelamiento, retiroo rehabilitación del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.4.

Cuenta 145 del PGC y del PGC/PYMES. Provisión para actuaciones medioam-bientales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.5.

Cuenta 146 del PGC. Provisión para reestructuraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.Cuenta 147 del PGC. Provisiones por transacciones con pagos basados en ins-trumentos de patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.7.

Provisiones por riesgo derivadas de garantías de reparación y revisión o de de-voluciones de ventas. Las grandes reparaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.8.

Provisiones por garantías de reparación y revisión o de devolucionesde ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.8.1.

Las grandes reparaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8.2.Provisión por derechos de emisión de gases de efecto invernadero. . . . . . . . . 3.9.Provisión por exceder los costes de cumplimiento de un contrato de los bene-ficios esperados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.10.

Fondo de reversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11.Información a suministrar en la memoria de las cuentas anuales en relación alas provisiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.12.

XII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XIII . IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS AL DEVENGO.PERIODIFICACIÓN DE LOS GASTOS Y JUSTIFICACIÓNDOCUMENTAL DEL GASTO. GASTOS DEDUCIBLES Y NODEDUCIBLES FISCALMENTE

IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS AL DEVENGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.El Código de Comercio y la imputación de los gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.El TRLIS y la imputación de los gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.

PERIODIFICACIÓN DE LOS GASTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.Gastos anticipados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Intereses pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

JUSTIFICACIÓN FISCAL DEL GASTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.Facturas ordinarias y simplificadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.

Requisitos deberán contener las facturas ordinarias. . . . . . . . . . . . . . 3.1.1.Las facturas simplificadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Expedición de facturas duplicadas y rectificativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.Quienes pueden expedir y entregar las facturas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.Medios de expedición de las facturas en papel y electrónicas. . . . . . . . . . . . . 3.5.Conservación de las facturas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.Los requisitos de las facturas y el carácter de documento justificativo del gastoa efectos del Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.7.

GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCALMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.

© Wolters Kluwer

569569569570

570

571571577577577577578579

585586586588588588588589590591

595595615615

629630633

634

637638

639

643647649

SUMARIO

35

OTRAS PARTIDAS DEDUCIBLES FISCALMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.Indemnizaciones debidas sobre operaciones y valores de explotación.. . . . . . 5.1.Pérdidas sufridas en valores de explotación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.Diferencias negativas de cambio de moneda extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.Cantidades que las Cajas Generales de Ahorro Popular destinen a la financia-ción de obras benéfico-sociales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.4.

Cantidades que las Cooperativas inviertan en el Fondo de Reserva Obligatorioy en el Fondo de Educación y Promoción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.5.

Participaciones de los Administradores en los beneficios de la sociedad. . . . . 5.6.Donativos a Sociedades de Desarrollo Industrial Regional. . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.Donativos a Federaciones deportivas españolas y clubes deportivos. . . . . . . . 5.8.Donativos a determinadas entidades exentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.Donativos a entidades beneficiarias del mecenazgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.10.

XIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XIV . COMPRAS

CONCEPTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.GASTOS ACCESORIOS DE LAS COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.CONTABILIZACIÓN DE LAS COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES. . . . . . . . . . . . . . . . . 4.DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y "RAPPELS" POR COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . . 5.

Descuentos en factura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1."Rappels" por compras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.XIV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIV** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XV . GASTOS DE PERSONAL

SUELDOS Y SALARIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Sueldos y salarios satisfechos en dinero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Retribuciones no dinerarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.

Retribuciones en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.Acuerdos con la Administración para la valoración de las retribucio-nes en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.2.

Retribuciones que no tienen la consideración de en especie. . . . . . . 1.2.3.Ingresos a cuenta por las retribuciones en especie. . . . . . . . . . . . . . . 1.2.4.

OTROS GASTOS DE PERSONAL: GASTOS DE LOCOMOCIÓN, MANUTENCIÓN YESTANCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

LAS RETRIBUCIONES EN METÁLICO Y EN ESPECIE Y LA COTIZACIÓN A LA SE-GURIDAD SOCIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.INDEMNIZACIONES SATISFECHAS POR LA SUSPENSIÓN O RESCISIÓN DE RELA-CIONES LABORALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO MEDIANTE SISTEMAS COMPLEMENTARIOSDE PENSIONES DE APORTACIÓN O PRESTACIÓN DEFINIDA. . . . . . . . . . . . . . . .

6.

TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO7.OTROS GASTOS SOCIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.


650654657660

665

667

700701713

718718

724724725726

728730730731

731732732733

737744746749750750755


36

OBLIGACIONES DE LA EMPRESA RETENEDORA Y DEL TRABAJADOR. ACTASPOR RETENCIONES NO PRACTICADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9.

XV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XV** MODELOS RELACIONADOS CON ESTE TÍTULO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XV*** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XVI . TRIBUTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES FISCALMENTE.ACTAS DE INSPECCIÓN, CUOTA, SANCIÓN E INTERESES, SUCONTABILIZACIÓN

TRIBUTOS QUE TIENEN EL CARÁCTER DE GASTO DEDUCIBLE EN EL IMPUESTOSOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

TRIBUTOS QUE NO TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE GASTO DEDUCIBLE DELOS INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

LA CUOTA CAMERAL Y LA PERTENENCIA VOLUNTARIA A LAS CÁMARAS DECOMERCIO E INDUSTRIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

XVI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVI** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XVII . SERVICIOS EXTERIORES

GASTOS EN INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . 1.ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS Y CÁNONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.CANTIDADES DESTINADAS A LA CONSERVACIÓN Y REPARACIÓN DEL ACTIVOFIJO MATERIAL UTILIZADO POR LA EMPRESA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Gastos de conservación y reparación.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Renovación del inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Ampliaciones y mejoras del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.

CANTIDADES DEVENGADAS POR TERCEROS EN CONTRAPRESTACIÓN DESERVICIOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD O EL PATRIMONIO DE LA EM-PRESA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

TRANSPORTES Y FLETES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.PRIMAS DE SEGUROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.MATERIAL DE OFICINA, COMUNICACIONES, RELACIONES PÚBLICAS, PUBLICI-DAD Y PROPAGANDA Y GESTIÓN DE ASUNTOS JURÍDICOS Y CONTENCIOSOS

8.

SUMINISTROS DE AGUA, GAS Y ELECTRICIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.XVII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XVIII . GASTOS FINANCIEROS. LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDADDE LOS GASTOS FINANCIEROS

PPGGCC Y TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Los préstamos participativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Los préstamos de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.

GASTOS FINANCIEROS DEVENGADOS Y NO VENCIDOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . 3.

Alcance de la limitación a la deducibilidad de los gastos financieros. . . . . . . . 3.1.Entidades a las que no afecta la limitación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.

© Wolters Kluwer

756756757758

763

763768768769780781781782782783785

788789789791791792792

797797799

800801802802804806808808

810

SUMARIO

37

Especialidad para las entidades que tributen por el régimen de consolidaciónfiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.3.

GASTOS FINANCIEROS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.XVIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVIII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XIX . INGRESOS COMPUTABLES POR VENTAS Y PRESTACIÓN DESERVICIOS. IMPUTACIÓN DE LOS INGRESOS Y SUPERIODIFICACIÓN

INGRESOS COMPUTABLES POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. . . . . . . . 1.Condiciones para el reconocimiento contable de los ingresos por ventas yprestación de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.

IMPUTACIÓN DE LOS INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.El Código de Comercio y la imputación de los ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.El TRLIS y la imputación de los ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.CONTABILIZACIÓN DE LOS INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.INGRESOS DEL SUBGRUPO 70 DE LOS PPGGCC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.INGRESOS ACCESORIOS A LA EXPLOTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.ECOTASA O PUNTO VERDE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.TRABAJOS REALIZADOS PARA EL INMOVILIZADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.INDEMNIZACIONES DEVENGADAS SOBRE OPERACIONES Y VALORES DE EX-PLOTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10.

PERIODIFICACIÓN DE LOS INGRESOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.Ingresos anticipados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.Intereses cobrados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.

XIX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIX** ASÍMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIX*** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XX . INGRESOS FINANCIEROS. OBLIGACIÓN DE RETENER EINGRESAR A CUENTA

INGRESOS FINANCIEROS. CONCEPTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.INTEGRACIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LOS INGRESOS FINANCIEROS. . . . . . 2.EL SUBGRUPO 76. INGRESOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.INGRESOS FINANCIEROS POR PARTICIPACIONES EN CAPITAL, VALORES NEGO-CIABLES, PRÉSTAMOS Y OTROS CRÉDITOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

Dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.Rendimientos explícitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.

Intereses y demás rendimientos pactados expresamente. . . . . . . . . . 4.2.1Contabilización de los rendimientos explícitos. . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2.

Rendimientos implícitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.Rendimientos mixtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.Préstamos de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5.

NORMAS SOBRE RETENCIÓN, TRANSMISIÓN Y OBLIGACIONES FORMALES RE-LATIVAS A ACTIVOS FINANCIEROS Y A OTROS VALORES MOBILIARIOS CONRENDIMIENTO IMPLÍCITO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.


810811815

816817817817818820820820820821822823823

827828839841843843844846

847

849849850

855856

857858862862864867869870


38

Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.Excepciones a la obligación de retener y de ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . . 5.2.Sujetos obligados a retener o efectuar un ingreso a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.Requisitos fiscales para la transmisión, reembolso y amortización de activos fi-nancieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.4.

Base de retención sobre los rendimientos del capital mobiliario. . . . . . . . . . . 5.5.Regla general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.1.Reglas especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.2.

Porcentaje de retención e ingreso a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.Nacimiento de la obligación de retener y de ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . 5.7.

Regla general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.1.Reglas especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.2.

Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. . . . . . . . . . . . . 5.8.NO SON INGRESOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.XX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XX** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XX*** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXI . SUBVENCIONES

SUBVENCIONES DE CAPITAL OTORGADAS POR TERCERAS PERSONAS NO SO-CIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

El PGC y las subvenciones de capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.El PGC/PYMES y las subvenciones de capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.

SUBVENCIONES A LA EXPLOTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.PGC y PGC/PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

SUBVENCIONES/APORTACIONES OTORGADAS POR LOS SOCIOS. . . . . . . . . . . . 3.SUBVENCIONES QUE NO SE INTEGRAN EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTOSOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUA-LES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

XXI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXI** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXII . DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA

CONSIDERACIONES GENERALES. MONEDA DISTINTA DE LA FUNCIONAL. PAR-TIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

VALORACIÓN INICIAL DE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA. . . . 2.VALORACIÓN POSTERIOR: AL CIERRE DEL EJERCICIO Y A LA LIQUIDACIÓN DELOS ELEMENTOS PATRIMONIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Partidas monetarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Partidas no monetarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.

Partidas no monetarias valoradas a coste histórico. . . . . . . . . . . . . . 3.2.1.Partidas no monetarias valoradas a valor razonable. . . . . . . . . . . . . 3.2.2.

CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN. . 4.INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.XXII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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SUMARIO

39

XXII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXIII . VALORACIÓN DE LAS RENTAS PROCEDENTES DETRANSMISIONES Y DE OPERACIONES SOCIETARIAS.OPERACIONES CON ACCIONES O PARTICIPACIONESPROPIAS

CRITERIOS GENERALES Y METODOLOGÍA DE ESTUDIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.TRANSMISIONES. LEGISLACIÓN CONTABLE Y FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 2.1.Acciones liberadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Venta de derechos de suscripción preferente coticen o no en Bolsa. . . . . . . . . 2.3.Incremento en el usufructuario por cancelación del usufructo de acciones. . . 2.4.Traspaso de local de negocio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.Indemnizaciones percibidas por seguros de pérdidas o siniestros en elementospatrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.6.

TRANSMISIONES U OPERACIONES SOCIETARIAS QUE DEBEN VALORARSE A VA-LOR NORMAL DE MERCADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Supuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Integración en la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Efectos para el adquirente de la sustitución del valor contable por el valor nor-mal de mercado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.3.

Incremento de patrimonio a título lucrativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.Donaciones otorgadas por terceros distintos a los socios. . . . . . . . . . 3.4.1.Donaciones otorgadas por socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2.

Aportaciones no dinerarias a sociedades y valores recibidos en contrapresta-ción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.5.

Disolución de sociedades y separación de socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.Reducción de capital con devolución de aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7.Reparto de la prima de emisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8.

Por la aportación de la prima de emisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8.1.Por la distribución de la prima de emisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8.2.

Distribución de beneficios mediante la entrega de elementos no dinerarios. . . 3.9.Fusión, absorción y escisión total o parcial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.10.

Fusiones, escisiones y aportaciones de activos acogidas al régimenespecial del título VII, capítulo VIII del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.10.1.

Fusiones, escisiones y aportaciones no acogidas al régimen fiscal es-pecial del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.10.2.

Permuta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11.Canje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.

TRANSMISIÓN DE TÍTULOS DE SOCIEDADES QUE HAYAN TENIDO LA CONSI-DERACIÓN DE TRANSPARENTES. RÉGIMEN TRANSITORIO. . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

RENTAS OBTENIDAS EN LA TRANSMISIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN SOCIEDA-DES QUE TENGAN RESERVAS QUE HAYAN TRIBUTADO EN EL REGIMEN SOCIE-DADES PATRIMONIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

ADQUISICIÓN DE ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS. ENAJENACIÓN YREDUCCIÓN DE CAPITAL POR SU AMORTIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.

XXIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXIII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


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40

CAPÍTULO XXIV . VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

¿QUIENES SON PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.VALORACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS A VALOR NORMAL DEMERCADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Valoración a valor normal de mercado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.METODOS DE DETERMINACIÓN DEL VALOR DE MERCADO EN LAS OPERACIO-NES VINCULADAS. ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Métodos de determinación de VNM en operaciones vinculadas. . . . . . . . . . . 3.1.Análisis de comparabilidad y el método de valoración más adecuado. . . . . . . 3.2.El valor de mercado, el convenido y los servicios profesionales. . . . . . . . . . . . 3.3.

COMPROBACIÓN FISCAL DEL VALOR NORMAL DE MERCADO. . . . . . . . . . . . . . 4.AJUSTES DE PRIMER NIVEL Y AJUSTES SECUNDARIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.

Ajustes primarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.Ajustes secundarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.Consideración especial para las operaciones entre empresas del mismo grupo5.3.

DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS ENTRE ENTIDADES VINCULADAS. . . . . . . . . . . . . 6.Deducción de gastos por servicios entre vinculadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.Deducción de los gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes de bie-nes o servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.2.

OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS. . 7.Excepciones a la obligación de documentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.Obligación de documentación del grupo al que pertenezca el obligado tribu-tario (artículo 19 del RIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.2.

Obligación de documentación del obligado tributario (artículo 20 del RIS). . . 7.3.OBLIGACIONES DE DECLARACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.SOLICITUD A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA LA VALORACIÓN PRE-VIA DE LAS OPERACIONES VINCULADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN QUE PUEDEN INCURRIR LAS PERSONAS O EN-TIDADES VINCULADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10.

GASTOS FINANCIEROS NO DEDUCIBLES -SUBCAPITALIZACIÓN- PARA LOS PE-RIODOS IMPOSITIVOS INICIADOS ANTES DEL 1 DE ENERO DE 2012. . . . . . . . . .

11.

Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.XXIV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXIV** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXV . CORRECCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN MONETARIA.INTEGRACIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LAS RENTASDIFERIDAS POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOSEXTRAORDINARIOS (ART. 21 DEL TRLIS DEROGADO)

RENTAS POSITIVAS OBTENIDAS EN LA TRANSMISIÓN DEL INMOVILIZADO MA-TERIAL QUE TENGA LA NATURALEZA DE BIEN INMUEBLE. CORRECCIÓN DE LADEPRECIACIÓN MONETARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

REINVERSIÓN. INTEGRACIÓN DIFERIDA EN LA BASE IMPONIBLE DE LOS BENE-FICIOS EXTRAORDINARIOS OBTENIDOS ANTES DEL 1 DE ENERO DE 2002 PORTRANSMISIONES ONEROSAS (ART. 21 DE LA LEY 43/1995, DEROGADO). . . . . . .

2.

Integración diferida en la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Mantenimiento de los elementos patrimoniales en los que se materializa lareinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.

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SUMARIO

41

Constancia de la reinversión en las cuentas anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.XXV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXV** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXV*** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXVI . FISCALIDAD DE LOS ELEMENTOS REVALORIZADOSVOLUNTARIAMENTE, NO CONTABILIZADOS OCOMPROBADOS ADMINISTRATIVAMENTE. DESTINO DE LAREGULARIZACIÓN ESPECIAL DE BIENES O DERECHOS DELRDL 12/2012

ELEMENTOS REVALORIZADOS VOLUNTARIAMENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS O NO DECLARADOS. REGISTRODEUDAS INEXISTENTES. PRESUNCIÓN DE OBTENCIÓN DE RENTAS.. . . . . . . . . .

2.

INCREMENTOS DE PATRIMONIO PROCEDENTES DE COMPROBACIÓN ADMI-NISTRATIVA. LA SENTENCIA DE 19 DE JULIO DE 2000 DEL TRIBUNAL CONSTI-TUCIONAL. LOS MEDIOS DE COMPROBACIÓN DE VALORES EN LA LEY58/2003, GENERAL TRIBUTARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

DESTINO DE LA REGULARIZACIÓN ESPECIAL DE BIENES O DERECHOS DELREAL DECRETO-LEY 12/2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

XXVI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVI** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVI*** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXVII . MEDIDAS DE APOYO A LAS EMPRESAS A TRAVÉS DE LA BASEIMPONIBLE. EXENCIÓN DE RENTAS DE DIVIDENDOS YPLUSVALÍAS DE FUENTE EXTRANJERA Y DE RENTAS DE LOSESTABLECIMIENTOS PERMANENTES. REDUCCIÓN DEINGRESOS DE CESIÓN DE PATENTES. EXENCIÓN PARCIAL DERENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DEDETERMINADOS INMUEBLES

MEDIDAS DE APOYO A LA INTERNACIONALIZACIÓN DE LAS EMPRESAS. . . . . . 1.EXENCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA INTERNACIO-NAL SOBRE DIVIDENDOS Y PLUSVALÍAS DE FUENTE EXTRANJERA (ARTICULO21 DEL TRLIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Exención de los dividendos o participaciones en beneficios de entidades noresidentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.

Exención de la renta obtenida en la transmisión de la participación en la noresidente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.

Supuestos en los que no se aplica el régimen de exención del artículo 21 delTRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.3.

Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.Consideración general del artículo 21 del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5.

EXENCIÓN DE DETERMINADAS RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRA-VÉS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (ARTICULO 22 DEL TRLIS). . . . . . .

3.

Exención de las rentas positivas empresariales de establecimientos permanen-tes en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.

Supuestos en que no se aplica el régimen de exención del artículo 22 delTRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.2.

Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.


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42

REDUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DE LAS RENTAS PROCEDENTES DE LA CE-SIÓN DE PATENTES Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

EXENCIÓN DE RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE DETERMINADOSINMUEBLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

XXVII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXVIII . LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y EL ESTADO DECAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. CONTABILIZACIÓNDEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. DIFERENCIASPERMANENTES Y TEMPORARIAS. DISTRIBUCIÓN DERESULTADOS

LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PA-TRIMONIO NETO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

La cuenta de pérdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.El estado de cambios en el patrimonio neto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Y DE LA CUOTA POR ELIMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Consideración como gasto o ingreso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.El impuesto corriente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Diferencias permanentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.

Concepto y supuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1.Impuesto diferido. Diferencias temporarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.

Diferencias temporarias deducibles. Contabilización en la cuenta4740. Activos por diferencias temporarias deducibles. . . . . . . . . . . .

2.4.1.

Diferencias temporarias imponibles. Contabilización en la cuenta479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles. . . . . . . . . . . . .

2.4.2.

Diferencias temporarias originadas por ingresos y gastos registradosdirectamente en el patrimonio neto que no se computan en la baseimponible del Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.4.3.

Diferencias temporarias producidas en una combinación de nego-cios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.4.4.

Diferencias temporarias producidas en el reconocimiento inicial deun elemento -que no proceda de una combinación de negocios-cuando su valor contable difiera del atribuido a efectos fiscales. . . .

2.4.5.

Contabilización del crédito fiscal por deducciones y bonificaciones pendien-tes de aplicar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.5.

Menciones en la memoria de las cuentas anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.Contabilización del crédito fiscal por deducciones en las sociedadesque tributan en el Régimen de Consolidación Fiscal. . . . . . . . . . . . .

2.6.1.

Contabilización del Impuesto sobre beneficios en las microempresas. . . . . . . 2.7.Régimen transitorio de los ajustes realizados al amparo de la normativa ante-rior a la Ley 43/1995. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.8.

Ajustes negativos y positivos en la imposición sobre beneficios. Variación delos activos y pasivos por impuesto diferido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.9.

DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.Dividendo a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Perceptor del dividendo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Aplicaciones obligatorias del resultado positivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.

EJEMPLO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. . . . . . . . . . . . . . 4.

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11831184118411851186

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1195119711971198

SUMARIO

43

XXVIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVIII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXIX . COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

OBJETO DE LA COMPENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.Base imponible compensable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Período de compensación de las bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . 1.2.

LÍMITE DE LA COMPENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.MOMENTO DE REGISTRAR CONTABLEMENTE EL CRÉDITO POR COMPENSA-CIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

COMPROBACIÓN INSPECTORA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.CONTABILIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.

Asientos a realizar en el ejercicio en que se produce la base imponible negati-va. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.1.

Asientos a realizar en el ejercicio en que la base imponible negativa se com-pensa con la base imponible previa positiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.2.

Asientos a realizar en los casos de aumento, reducción o pérdida del derechoa compensar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.3.

REDUCCIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS SUSCEPTIBLES DE COM-PENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.

COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS EN EMPRESAS DE NUEVA CREACIÓN CONSTI-TUIDAS CON POSTERIORIDAD AL 1-1-1996. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.

REGIMEN TRANSITORIO DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS EN SOCIEDADESTRANSPARENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9.

COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS EN SOCIEDADES PATRIMONIALES. . . . . . . . . . . 10.COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS EN GRUPOS EN CONSOLIDACIÓN FISCAL. . . . 11.COMPENSACIÓN EN FUSIONES, ESCISIONES Y APORTACIONES DE ACTIVO. . . 12.COMPENSACIÓN EN COOPERATIVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.COMPENSACIÓN EN LAS AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO ESPAÑO-LAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

14.

COMPENSACIÓN EN LAS UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS. . . . . . . . . . . . . 15.COMPENSACIÓN EN SOCIEDADES DE HIDROCARBUROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.XXIX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXIX** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXX . CUOTA ÍNTEGRA. TIPOS DE GRAVAMEN. DEDUCCIONES DELA CUOTA

CUOTA ÍNTEGRA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.TIPOS DE GRAVAMEN VIGENTES PARA LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS QUE SEINICIEN DENTRO DE 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

DEDUCCIONES DE LA CUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.XXX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXX** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


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44

CAPÍTULO XXXI . DEDUCCIONES EN LA CUOTA PARA EVITAR LA DOBLEIMPOSICION INTERNA POR DIVIDENDOS PERCIBIDOS YTRANSMISION DE PARTICIPACIONES. RENTAS NEGATIVASDERIVADAS DE LA TRANSMISION. DEDUCCION PARAEVITAR LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL. RENTASNEGATIVAS DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE YDERIVADAS DE LA TRANSMISION DE LA PARTICIPADA

DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA POR DIVIDEN-DOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

Requisitos para aplicar la deducción interna por doble imposición de dividen-dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1.

¿Qué rentas tienen la consideración de dividendos?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.Base de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.Porcentaje de deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.

Tipo de gravamen sobre el que se aplica el porcentaje. . . . . . . . . . . 1.4.1.Deducción por dividendos en caso de usufructo de acciones. . . . . . 1.4.2.

Rentas respecto de las cuales no se practica la deducción por doble imposi-ción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.5.

Otros supuestos de deducción para evitar la doble imposición interna: liqui-dación de sociedades, separación de socios, adquisición acciones para suamortización y disolución sin liquidación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.6.

Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra. . . . . . . . . . . . . . 1.7.DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA EN CASO DETRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES. RENTAS NEGATIVAS DERIVADAS DE LATRANSMISIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Transmisiones de valores con derecho a deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Importe de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL AL MIS-MO SUJETO PASIVO (MÉTODO DE IMPUTACIÓN DEL ARTÍCULO 31 DEL TRLIS).RENTAS NEGATIVAS DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Requisitos de la deducción para evitar la doble imposición jurídica internacio-nal a través del método de imputación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.

Base de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Cálculo de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.

DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL DE DIVI-DENDOS DISTRIBUIDOS POR FILIALES EXTRANJERAS A SOCIEDADES MATRICESESPAÑOLAS (MÉTODO DE IMPUTACIÓN DEL ARTÍCULO 32 DEL TRLIS). . . . . . .

4.

Requisitos de la deducción, para evitar la doble imposición internacional dedividendos por el método de imputación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.1.

Base imponible a incorporar por el dividendo y base de la deducción. . . . . . . 4.2.Cálculo de la deducción y límite conjunto con la deducción por doble impo-sición jurídica internacional del artículo 31 del TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.3.

DEDUCCIÓN EN LA CUOTA EN EL CASO DE INCLUSIÓN OBLIGADA EN LA BA-SE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE DETERMINADAS RENTASPOSITIVAS OBTENIDAS POR ENTIDADES NO RESIDENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

CONTABILIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS EXTRANJEROS DE NATURALEZA SIMI-LAR AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN. .

6.

PROCEDIMIENTOS AMISTOSOS EN MATERIA DE IMPOSICIÓN ENTRE ESTADOSPARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.

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1287

SUMARIO

45

XXXI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXI** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXII . BONIFICACIONES

BONIFICACIÓN POR RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA Y MELILLA. . . . . . . . . . . . . 1.Cuantía de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Entidades que pueden acogerse a la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.Rentas que se entienden obtenidas en Ceuta y Melilla. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.

BONIFICACIONES EN LA CUOTA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOSLOCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Cuantía de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.¿Que entidades pueden acogerse a la bonificación?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Requisitos para disfrutar de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.

BONIFICACIÓN POR COOPERATIVA ESPECIALMENTE PROTEGIDA FISCALMEN-TE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Cuantía de la bonificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.¿Qué entidades pueden acogerse a la bonificación?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Características. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.

OTRAS BONIFICACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.XXXII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXIII . DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DEDETERMINADAS ACTIVIDADES

DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTI-VIDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO E INNO-VACIÓN TECNOLÓGICA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Investigación y desarrollo (I+D). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Concepto de investigación y desarrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1.Base de la deducción por investigación y desarrollo. . . . . . . . . . . . . 2.1.2.Porcentaje de deducción por los gastos en investigación y desarrollo2.1.3.Porcentaje de deducción por las inversiones en investigación y desa-rrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.4.

Innovación tecnológica (IT). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Concepto de innovación tecnológica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1.Base de la deducción por innovación tecnológica y porcentajes dededucción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.2.

Actividades no se consideran de I+D+IT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.Consideraciones generales a las deducciones por I+D+IT. . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.Bonificación en la cotización a la Seguridad Social correspondiente al perso-nal investigador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.5.

Consultas y valoraciones previas en I+D+IT. Informe vinculante del Ministeriode Ciencia e Innovación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.6.

Consultas vinculantes a la Administración tributaria. . . . . . . . . . . . . 2.6.1.Valoración previa por la Administración tributaria de los gastos co-rrespondientes a proyectos de investigación científica o de innova-ción tecnológica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.6.2.


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46

Informes motivados vinculantes del Ministerio Economía y Competi-tividad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.6.3.

Contabilización de la inversión afecta a I+D+IT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.DEROGACIÓN PARA LOS PERIODOS INICIADOS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE2014 DE LA DEDUCCIÓN POR ACTUACIONES PARA LA PROTECCIÓN Y DIFU-SIÓN DEL PATRIMONIO HISTÓRICO ESPAÑOL Y POR EDICIÓN DE LIBROS.MANTENIMIENTO DE LA DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN PRODUCCIONESCINEMATOGRÁFICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Producciones cinematográficas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.

Inversiones en elementos del inmovilizado material destinadas a la proteccióndel medio ambiente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.1.

DEDUCCIÓN POR GASTOS E INVERSIONES PARA HABITUAR A LOS EMPLEA-DOS EN LA UTILIZACIÓN DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS DE LA COMUNICA-CIÓN Y DE LA INFORMACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO PARA TRABAJADORES CON DISCA-PACIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.

DEDUCCIONES EN EL IS POR CONTRATO DE TRABAJO POR TIEMPO INDEFINI-DO DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.

INCENTIVOS FISCALES EN EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN POR INVER-SIÓN DE BENEFICIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8.

Entidades que pueden acogerse a la deducción y cuantía de la misma. . . . . . 8.1.Fecha en que se entiende efectuada la inversión y plazo para realizarla. . . . . 8.2.Forma de aplicar el incentivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.Obligación de dotar una reserva especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.Permanencia en el activo del balance de los bienes objeto de la inversión. . . 8.5.Obligaciones de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.6.Consecuencias del incumplimiento de los requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.Consideraciones sobre este incentivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8.Contabilización de la inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.9.

DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (ART. 42DEL TRLIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9.

Porcentaje de deducción y requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.Antecedentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1.Legislación actual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.2.

Período impositivo en que se practica la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.Elementos patrimoniales transmitidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.Elementos patrimoniales objeto de la reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.Participaciones que no se entenderán comprendidas ni en los elementos trans-mitidos ni en los objeto de reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9.5.

Limitaciones a la reinversión por adquisiciones dentro de un grupo. . . . . . . . . 9.6.Plazo para efectuar la reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7.Base de la deducción por reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.8.Reinversión parcial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.9.Mantenimiento de la inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.10.Compatibilidad de las deducciones de la reinversión con otras deduccionescontempladas en el TRLIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9.11.

Límite conjunto de deducción por reinversión y registro contable de la deduc-ción no aplicada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9.12.

Constancia de la reinversión en las cuentas anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.13.

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133813381338133913491351

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SUMARIO

47

Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.14.REGÍMENES ESPECIALES DE DEDUCCIÓN POR INVERSIONES. . . . . . . . . . . . . . . . 10.

Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público. . . . . . 10.1.FORMA DE APLICAR LAS DEDUCCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.XXXIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXIII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXIV . DEDUCCIONES POR RETENCIONES Y PAGOSFRACCIONADOS. CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER EN ELIS

DEDUCCIÓN POR RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.DEDUCCIÓN DE LOS PAGOS FRACCIONADOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIE-DADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Plazos para efectuar los pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.¿Quiénes están obligados a efectuar el pago fraccionado?. . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.Cálculo del pago fraccionado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.

Sistema normal de pago fraccionado basado en la cuota íntegra deejercicios anteriores (art. 45.2 del TRLIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.3.1.

Sistema de pago fraccionado en base a los resultados del ejercicio2014 (art. 45.3 del TRLIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.3.2.

Pago fraccionado mínimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3.Consideración de deuda tributaria de los pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . 2.4.Pagos fraccionados en las operaciones de fusión y escisión. . . . . . . . . . . . . . . 2.5.Pagos fraccionados en el régimen de consolidación fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.Pagos fraccionados en las uniones temporales de empresas y en las agrupacio-nes de interés económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.7.

Pagos fraccionados en el régimen de Entidades Navieras en función del tone-laje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.8.

CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓNDEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

XXXIV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXIV** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXV . RÉGIMEN TRANSITORIO DE TRANSPARENCIA FISCAL.RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL.RÉGIMEN TRANSITORIO DE SOCIEDADES PATRIMONIALES

REGIMEN TRANSITORIO DE TRANSPARENCIA FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

Requisitos para la inclusión en la base imponible de la entidad residente suje-ta al Impuesto sobre Sociedades de las rentas obtenidas por una entidad noresidente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.

Rentas positivas de la no residente que se incluyen en la base imponible delImpuesto sobre Sociedades de la residente en España. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.

Rentas que no se integran en la base imponible de la entidad residente. . . . . . 2.3.Cálculo del importe de la renta positiva a integrar en la base imponible. . . . . 2.4.Período en que se incluyen las rentas en la base imponible de la compañíasocio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.5.

Deducción de la cuota en los supuestos de imputación de base imponible porrentas internacionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.6.


13911391

1392139313931394

13951396

1396

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1455


48

Obligaciones de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.Transmisión de la participación en transparencia fiscal internacional. . . . . . . 2.8.

EL DEROGADO RÉGIMEN DE LAS SOCIEDADES PATRIMONIALES Y SU RÉGIMENFISCAL TRANSITORIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Régimen transitorio de las sociedades patrimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Integración de rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1.Bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2.Deducciones pendientes de aplicación por doble imposición de di-videndos percibidos por la patrimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.3.

Deducciones para evitar la doble imposición internacional. . . . . . . 3.1.4.Deducciones pendientes procedentes de incentivos para la realiza-ción de determinadas actividades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.5.

Distribución de beneficios obtenidos en ejercicios en los que la so-ciedad tributó por el régimen especial de las sociedades patrimonia-les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.6.

Rentas obtenidas en la transmisión de la participación. . . . . . . . . . . 3.1.7.Identificación de los partícipes y obligaciones de incorporar infor-mación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1.8.

Régimen fiscal favorable a la disolución con liquidación de las sociedades pa-trimoniales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.2.

XXXV* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXV** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXVI . CONSOLIDACIÓN DEL GRUPO FISCAL

"EMPRESAS DEL GRUPO" Y "EMPRESAS ASOCIADAS". . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.DEFINICIÓN MERCANTIL DEL GRUPO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.CONSOLIDACIÓN CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.CONSOLIDACIÓN FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.

Definición del grupo fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.Requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.

Requisitos para ser sociedad dominante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1.Requisitos para ser sociedad dominada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2.

Diferencias entre la legislación mercantil-contable y la fiscal, para constituirun "grupo de sociedades". . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.3.

Opción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.Inclusión o exclusión de sociedades en el grupo fiscal después de constituido4.5.Duración del régimen tributario de la consolidación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6.Gastos financieros no deducibles y limitación a su deducibilidad entre empre-sas del grupo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.7.

Base imponible consolidada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8.Criterios para efectuar las eliminaciones y las incorporaciones poroperaciones intergrupo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.8.1.

Compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9.Cuota. Bonificaciones, deducciones y retenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.10.Obligaciones de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.11.Período impositivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.12.Declaración y autoliquidación del grupo fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.13.

RESPONSABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DEL GRUPO DEL PAGO DE LA DEUDACONSOLIDADA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

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15131513

SUMARIO

49

EXTINCIÓN Y PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL. . . . . . . . . . 6.Extinción del grupo fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.Pérdida del régimen de grupo consolidado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.

EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE DECLARACIÓN CONSOLIDADA. . . 7.XXXVI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXVI** ASIMISMO DEBEMOS RECORDAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXVI*** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXVII . RÉGIMEN DE INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DEREDUCIDA DIMENSIÓN. TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDOPOR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO. TIPO DEGRAVAMEN PARA LAS ENTIDADES DE NUEVA CREACIÓN

RÉGIMEN DE INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DI-MENSIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

¿Qué empresas se consideran de reducida dimensión?. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Incentivos fiscales a que tienen derecho las empresas de reducida dimensión.Pérdida de los mismos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.

Libertad de amortización para las inversiones en elementos nuevos del inmo-vilizado material y de las inversiones inmobiliarias, generadores de empleo. .

1.3.

Requisitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1.Aplicación de la libertad de amortización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.2.Contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.3.Incompatibilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.4.Sanciones por incumplimiento del aumento de plantilla. . . . . . . . . . 1.3.5.Transmisión de elementos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.6.

Libertad de amortización para inversiones de escaso valor. . . . . . . . . . . . . . . 1.4.Amortización acelerada de los elementos nuevos del inmovilizado material yde las inversiones inmobiliarias así como de los elementos del inmovilizadointangible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.5.

Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de los deudo-res. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.6.

Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión. . . 1.7.Tipo de gravamen reducido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8.Deducción para evitar la doble imposición por dividendos percibidos por laempresa de reducida dimensión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.9.

Pagos fraccionados en las empresas de reducida dimensión. . . . . . . . . . . . . . 1.10.TIPO DE GRAVAMEN REDUCIDO EN EL IS POR MANTENIMIENTO O CREACIÓNDE EMPLEO EN EMPRESAS PEQUEÑAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

TIPO DE GRAVAMEN PARA LAS ENTIDADES DE NUEVA CREACIÓN. . . . . . . . . . . 3.XXXVII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXVII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXVIII . OTROS REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES: AIE, UTE,ENTIDADES DE CAPITAL RIESGO, SODI, INSTITUCIONESINVERSIÓN COLECTIVA, REGÍMENES MINERÍA EHIDROCARBUROS Y SOCIMI

AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO (AIE) Y UNIONES TEMPORALES DEEMPRESAS (UTE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

Agrupaciones de interés económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.


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50

Agrupaciones españolas de interés económico (AIE). . . . . . . . . . . . . 1.1.1.Agrupaciones europeas de interés económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2.

Uniones temporales de empresas (UTE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.Contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.Tributación de las uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . 1.2.2.

Criterios generales de imputación e identificación de partícipes en las agrupa-ciones de interés económico y en las uniones temporales de empresas. . . . . .

1.3.

SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL-RIESGO Y SOCIEDADES DE DESARROLLOINDUSTRIAL REGIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Sociedades y Fondos de Capital-Riesgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Sociedades de desarrollo industrial regional (SODI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA (IIC). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.Forma jurídica de las instituciones de inversión colectiva:. . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.Clases de instituciones de inversión colectiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Sociedades gestoras de instituciones de inversión colectiva. . . . . . . . . . . . . . . 3.3.Depositario de las IIC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.Tributación de las instituciones de inversión colectiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.Tributación de los socios-personas jurídicas de las instituciones de inversióncolectiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.6.

RÉGIMEN FISCAL DE LA MINERÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.¿Qué compañías se entienden acogidas a este régimen?. . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.Incentivos fiscales de las sociedades acogidas al régimen especial de la mine-ría. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.2.

Libertad de amortización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1.Reducción de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. . . . 4.2.2.Incompatibilidad de las inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3.Obligaciones formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.4.Disminución de las reservas constituidas al amparo de este régimen. 4.2.5.Consecuencias de la no inversión, de la liquidación de la sociedad ode la enajenación de la compañía minera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.2.6.

RÉGIMEN FISCAL DE LA INVESTIGACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBU-ROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

¿Qué entidades se entienden acogidas a dicho régimen?. . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.Incentivo fiscal de las sociedades acogidas al régimen de investigación y ex-plotación de hidrocarburos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.2.

Reducción de la base imponible en concepto de factor de agota-miento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.2.1.

Incompatibilidad de las inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2.Obligaciones formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.3.Consecuencias de la no inversión, de la liquidación o de la enajena-ción de la sociedad de hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.2.4.

Tipo del gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.5.Amortización de inversiones intangibles y gastos de investigación. . . . . . . . . . 5.3.Compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.Deducción en la cuota por reinversión de beneficios extraordinarios de las so-ciedades de Investigación y Explotación de Hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . .

5.5.

SOCIEDADES ANÓNIMAS COTIZADAS DE INVERSIÓN EN EL MERCADO INMO-BILIARIO (SOCIMI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.

Objeto social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.Requisitos de las SOCIMI y de sus inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.

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158615891590159115911592159315931594

SUMARIO

51

Régimen fiscal especial de las SOCIMI en el Impuesto sobre Sociedades. . . . . 6.3.Opción por el régimen fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1.Tributación de las SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2.Tributación de los socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3.

Tributación de los dividendos percibidos. . . . . . . . . . . . . 6.3.3.1.Tributación de la transmisión de la participación en laSOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.3.3.2.

Obligaciones de información de las SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.Pérdida del régimen fiscal especial de las SOCIMI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.

RÉGIMEN FISCAL DE LAS TRANSMISIONES DE ACTIVOS IMPUESTAS POR LASNORMAS DE DEFENSA DE LA COMPETENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.

No integración en la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.XXXVIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXVIII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XXXIX . RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORESEXTRANJEROS (ETVE)

¿QUÉ SOCIEDADES SE CONSIDERAN DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS?1.INCENTIVOS FISCALES DE LAS SOCIEDADES ACOGIDAS AL RÉGIMEN DE TE-NENCIA DE VALORES EXTRANJEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

CONTABILIZACIÓN DURANTE EL AÑO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO POR LA RE-SIDENTE ESPAÑOLA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS -POR LA ETVE- CON CARGO A LAS RENTASEXENTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

TRANSMISIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN LA ETVE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.APLICACIÓN DE ESTE RÉGIMEN DE LAS ETVE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.XXXIX* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXIX** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XL . RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DELTONELAJE

APROBACIÓN DEL RÉGIMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.SOCIEDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJE-TIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

Determinación por escala basada en las toneladas de registro neto. . . . . . . . . 3.1.Compensación de las bases imponibles negativas pendientes. . . . . . . . . . . . . 3.2.Constitución de reserva indisponible y transmisión de un buque afecto al régi-men. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.3.

TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.PAGOS FRACCIONADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.APLICACIÓN DEL RÉGIMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.

Solicitud y concesión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.Renuncia e incumplimiento de las condiciones del régimen. . . . . . . . . . . . . . 6.2.Incompatibilidad del régimen de entidades navieras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.

XL* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XL** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


15971600160016021603160416041605

16081609161016101612161516151616161616241626162816281629

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1643164416441648

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1651

1652


52

CAPÍTULO XLI . SOCIEDADES COOPERATIVAS

NORMATIVA MERCANTIL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.APORTACIONES AL CAPITAL SOCIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

Aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Aportaciones voluntarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.

NORMATIVA FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.CLASES DE COOPERATIVAS A EFECTOS FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.

Cooperativas protegidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.Cooperativas especialmente protegidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.

CAUSAS QUE PROVOCAN LA PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE COOPERATIVAFISCALMENTE PROTEGIDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. 6.Resultados cooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.

Ingresos cooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1.Gastos cooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.2.

Resultados extracooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.Son rendimientos extracooperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1.Son incrementos y disminuciones de patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2.Resultado de la cooperativa o excedente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3.

TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR LA COOPERATIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.APLICACIÓN DE LOS EXCEDENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.

Resultados positivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.Resultados negativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.

DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR LOS SOCIOS COOPERATIVISTAS. RETORNOSCOOPERATIVOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10.

COMPENSACIÓN DE CUOTAS NEGATIVAS EN COOPERATIVAS. . . . . . . . . . . . . . 11.COMPATIBILIDAD CON OTROS REGÍMENES FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.LIBROS SOCIALES Y CONTABILIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.XLI* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XLI** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XLII . RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINESLUCRATIVOS. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO

RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS. . . . . . . . . . . . . . . 1.Entidades que se consideran sin ánimo de lucro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Requisitos para disfrutar del régimen fiscal especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.Domicilio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.Tributación por el Impuesto sobre Sociedades de las entidades sin fines lucra-tivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.4.

Rentas exentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.1.Explotaciones económicas exentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2.Código de conducta de las entidades sin ánimo de lucro para la rea-lización de inversiones temporales en el ámbito del mercado de va-lores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.4.3.

Determinación de la base imponible y del tipo de gravamen en lasentidades sin fines lucrativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.4.4.

© Wolters Kluwer

165316591660

16601660

16611661

1662

1663

16631667166716681669167016771678

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1685

168816901691169116911692

SUMARIO

53

Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos. . . . . . . . . . . . . . . 1.4.5.Acogimiento al régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos. . . . . 1.4.6.Disolución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.7.

INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO. RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIO-NES Y APORTACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.

Entidades beneficiarias del mecenazgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.Régimen fiscal para el donante de las donaciones y aportaciones a entidadesbeneficiarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.

Donativos, donaciones y aportaciones dan derecho a la deducción. 2.2.1.Base de las deducciones en la cuota del Impuesto sobre Sociedadespor donativos, donaciones y aportaciones realizadas por personasjurídicas a favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo. . . . .

2.2.2.

Exención para el donante de las rentas derivadas de donativos, do-naciones y aportaciones a las entidades beneficiarias en elementosno dinerarios valorados a valor normal de mercado. . . . . . . . . . . . .

2.2.3.

Contabilidad del donante persona jurídica y deducción en la cuotadel Impuesto sobre Sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2.4.

Justificación de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles2.2.5.RÉGIMEN FISCAL DE OTRAS FORMAS DE MECENAZGO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.

Convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general. . . . 3.1.Gastos en actividades de interés general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público. . . . . . 3.3.

XLII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XLII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CAPÍTULO XLIII . RÉGIMEN FISCAL DE ENTIDADES DEDICADAS ALARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS

ENTIDADES QUE PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO DEVIVIENDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.

Incompatibilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.Requisitos para la aplicación del régimen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.

BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS A LOS SOCIOS CON CARGO A LAS RENTASBONIFICADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.

TRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES DE LA SOCIEDAD ACOGIDA AL RÉGIMENFISCAL DE ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.

CONTABILIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.OPCIÓN POR EL RÉGIMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.RÉGIMEN TRANSITORIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.XLIII* SE DEBE COMPROBAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XLIII** LA REFORMA TRIBUTARIA 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

ÍNDICE ANALÍTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1695


Documents

SUMARIO - wke.es · sumario 55 89 117 171 285 305 353 383 403 431 465 23 capÍtulo i . la reforma mercantil y contable. la ley 16/2007. el nuevo plan general de contabilidad. el pgc