Taller de I.V.A. - capacitacioncpce.org.ar de IVA 2013.pdf · Dación en pago • Dictamen (DAT) 5/95 ... empleados de empresas provinciales de energía • Empresa Provincial de

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Taller de I.V.A.

Cra. Patricia Alejandra Valeri

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Objeto (art. 1 y 2, ley y art. 9, D.R.)

Art. 1º, ley.- Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre: ...

• Venta de cosas muebles• Locación de obra• Locación de servicios• Prestación de servicios• Importación de bienes y servicios

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• Venta• Permuta• Dación en pago• Adjudicación de cosas muebles por disolución de

sociedades• Aporte a sociedades• Ventas y subastas judiciales• Todo acto de disposición por el que se transmita el

dominio a título oneroso• Incorporación de bienes de propia producción

Concepto de Transferencia (art. 2, ley y art. 2 y 3, D.R.)

JURISPRUDENCIA

Dación en pago• Dictamen (DAT) 5/95 – Suministro de energía a

empleados de empresas provinciales de energía• Empresa Provincial de Energía de Santa Fe (CSJN –

22/02/2005) – Suministro de energía a empleados, sindicato, colonias de vacaciones de empresas provinciales de energía

• Dictamen (DAT) 89/92 • Dictamen (DAT) 107/95 Mutuos en especie• Dictamen (DAT) 38/98

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JURISPRUDENCIA

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Desafectación de bienes de la actividad gravada

• Dictamen (DATJ) 42/85 – Empresas unipersonales y sociedades irregulares. Incluye bienes de cambio y de uso

Transferencia entre cónyuges• Quintana, María Inés (TFN – Sala A – 12/08/04)

Transferencia a favor de descendientes• Dictamen (DAT) 69/10 – Organizados como sociedad de

hecho

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Teorías

• Divisibilidad: Las ventas deben considerarse separadas de las locaciones

• Unicidad: Lo accesorio sigue la suerte de lo principal

A considerar:• accesoriedad• importancia relativa de los valores de la transacción total• interdependencia recíproca de los bienes y prestaciones• finalidad• voluntad de las partes

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JURISPRUDENCIA

Teoría de la unicidad• Defendente Aguirre, Juan (CACAF – Sala III – 06/07/89)• Boedo Sur SA (TFN, Sala D, 16/09/2009): Espectáculo

de tango y comida

Teoría de la divisibilidad• Dictamen (DAT) 16/95• Ristorante Castello Vecchio S.A. (TFN – 30/05/90):

Espectáculo teatral y comida

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Obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados (art. 3, ley)

a) Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno

• Dictamen (DATJ) 6/75 – Limpieza de cañerías• Dictamen (DATJ) 25/76 – Trabajos de mantenimientob) Realización de obras efectuadas directamente o a

través de terceros sobre inmueble propio (art. 4 y 5, D.R.)Concepto de Obra: aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los códigos de edificación o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autorización o aprobación por autoridad competente.

c) Elaboración, construcción o fabricación de cosa mueble por encargo de terceros con o sin aporte de materias primas (art. 6, D.R.)

• Ponce de León, Toribio Segundo (TFN – 27/11/86) –Soporte material. Placa radiográfica

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d) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de terceros

e) Locaciones y prestaciones de servicios1) Refrigerios, comidas, bebidas excepto establecimientos

sanitarios y de enseñanza• Dictamen (DALTT) 15/81 – Venta de comida para llevar.

Heladerías• Dictamen (DAT) 101/95 – Máquinas expendedoras• Dictamen (DAL) 86/99 – Servicio de comedor a personal de

la empresa y de otras empresas• Reimer, Ricardo Emilio (TFN, Sala B, 04/07/03 y CNCA,

Sala IV, 23/05/06) – Venta de raciones para reclusos y personal del servicio penitenciario

• Bandeira S.A. (TFN, Sala B, 17/08/04) – Servicio de bar en Universidad. Alumnos y acompañantes

• Prodecom S.A. (CSJN, 08/02/2011) – Comedores infantiles

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2) Hoteles, hosterías y similares• Consulta 26/06/76 – Conceptos refacturados4) Servicios de telecomunicaciones5) Gas o electricidad excepto alumbrado público (art. 7, D.R.)• Dictamen (DAL) 57/96 – Energía eléctrica a Municipalidad

para Alumbrado Público6) Agua corriente, cloacas, desagües, desagote y limpieza de

pozos ciegos• Dictamen (DAT) 62/93 – Agua corriente es la que circula por

cañerías• Dictamen (DAT) 14/11 – Subsidios por reducción de tarifas16) Playas de estacionamiento, garajes y similares• Dictamen (DAT) 42/94 – Playa de estacionamiento de la UBA

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18) Inmuebles para conferencias, reuniones y fiestas• Dictamen (DAL) 38/94 – No incluye la locación para que el

inquilino lo use en su actividad de organización de fiestas.20) Acceso a lugares de entretenimiento y diversión• Dictamen (DAT) 5/92 – Canchas de paddle, fútbol, tenis• Dictamen (DAT) 76/96 – Entradas a Bingos operados por

particulares21) Restantes locaciones y prestacionesLocutorios• Dictámenes (DAT) 10/93, 90/94, 9/98, 85/99 – ComisionesPublicidad• Dictamen (DAT) 5/10 – Publicidad en espacio locado a una

FM


• Turismo (art. 22 y y, inc. h, ap. 12 y 13, ley y art. 61, D.R.)

� Forma de operar por los prestadores de servicios de turismo:

� Intermedian entre las empresas de turismo y transporte y los usuarios,cobrando una comisión o diferencia de precio

� Modalidades de operación:

� Hacen el “paquete” directamente y lo venden –obtienen diferencia deprecio-; y/o

� Revenden “servicios completos” organizados por 3° y/o vent a depasajes –comisión-

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Turismo• Dictamen (DAT) 10/981. Valor de pasajes incluidos en el precio (no computables): en el exterior o

transporte en taxis o remises menores a 100 km.2. Servicios de hoteles en el exterior (no computable)3. Pasajes al exterior por vuelo de línea (no computables o exentos)4. Servicios de hoteles y pasajes por vuelos charter (no computables, valor

realmente abonado)5. Gastos de reserva (solamente serán no computables cuando respondan a

operaciones contratadas fuera del país)6. Pasajes aéreos originados en el exterior (no computables) Idem Dictamen

(DAT) 97/92 referido a cruceros en el exterior.7. Representantes locales de hoteles del exterior: comisiones• Dictamen (DAT) 8/99 – Vuelos charter• Dictamen (DAT) 44/01 – Alícuota transporte superior a 100

km.

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Obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados (art. 3, ley )

• Turismo: Determinación de la Base Imponible1) Valor total de la prestación (s/ art. 10, ley)

2) Menos:

� No computables: necesario que se discrimine en la factura:

� Costo neto de cosas muebles entregadas en el extranjero

� Costo Neto de Servicios prestados en el exterior

� Precio de los pasajes atribuibles al recorrido fuera del país

� Exentos:

� Taxímetros y remises con chofer realizados en el país siempre que el recorrido no supere 100 Km.

Base Imponible en el I.V.A.Base Imponible en el I.V.A.

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• Turismo: Determinación de la Base Imponible

Precio neto facturado: $ 5.000

Prestaciones provistas fuera del país ($ 2.100) Bienes o servicios

Pasajes al exterior ($ 900) no computables

Base Imponible: $ 2.000

Cuando el transporte se realiza con medios propios no puede considerarse como precio un importe mayor a su valor de plaza.

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Recupero de gastos• Castro Corbat Mandataria y Financiera S.A. (Hoy

Regipro S.A. s/quiebra) (TFN, Sala C, 28/12/00)• Narosky, Eduardo Gabriel (TFN, Sala B, 29/07/05)Intereses originados en operaciones exentas o no

gravadas• Dictámenes (DAT) 23/94 y 96/94• Chryse S.A. (CSJN, 04/04/06) • Angulo, José Pedro (CSJN, 28/09/10)

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Sujetos (art. 4, ley)

a) Habitualistas en la venta de cosas muebles y quienes realizan actos de comercio accidentales

Concepto de habitualidad: la habitualidad está referida a la periodicidad en la “venta de cosas muebles” de modo real o potencial, es decir, aquella susceptible de serlo por las características propias del contribuyente o la de sus actividades.

Productores primarios

Son habitualistas Comerciantes

Industriales

Concepto de actos de comercio accidentales (art. 8º, C. de C.)

inc. 1) "toda adquisición a título oneroso de una cosa mueble o de un derecho sobre ella para lucrar con su enajenación, bien sea en el mismo estado que se adquirió o después de darle otra forma de mayor o menor valor". Realizan actos de comercio accidentales aquellos que venden:

• Cosas muebles adquiridas con él animo de lucrar con su enajenación que estén fuera de su actividad habitual.

• Cosas muebles a quien revista la calidad de comerciante efectuadas por responsables inscriptos que no las afectan a la actividad.

• Cosas muebles utilizadas en la actividad comercial (art. 4, tercer párrafo, ley)

Sujetos (art. 4, ley)• Hesperia S.A. (CSJN, 18/08/43) – No es requisito la importancia o

periodicidad• Casimiro Polledo S.A. (CSJN, 03/05/65) – No basta la inclusión en el

objeto social• Instrucción (DAT y J) 201/77 – Bienes Siniestradosa) El siniestro no modifica la imputabilidad del crédito fiscal que hubiera generado su adquisición.

b) La indemnización no determina por sí misma débito fiscal.

c) Cuando al percibir la indemnización el asegurado abandone en beneficio del asegurador los bienes siniestrados, se produce una transferencia a título oneroso que constituye una operación gravada y cuya base imponible será el valor atribuible a los bienes deteriorados que se transmiten.

• Dictamen (DAL) 26/04 – Siniestro de bienes. No implica devolución CF• Dictamen (DAT) 21/04 – Cesión de derechos sobre bienes siniestrados.

No genera DF• Dictámenes (DATJ) 29/84 y (DAL) 72/94 – Venta de bienes por sujetos

no alcanzados (Penitenciarías)

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Sujetos (art. 4, ley)a) Herederos y legatarios de responsables inscriptos (art. 13,

D.R.)En el Impuesto a las Ganancias::

fallecimiento declaratoria partición

Sucesión Indivisa Herederos según participación del C.C.

En I.V.A.fallecimiento declaratoria partición

Sucesión Indivisa


• Sucesión de Francisco La Grotteria (CNCAF, Sala II, 23/10/2008) – Continúa hasta la partición. Actividad de servicios

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Sujetos (art. 4, ley)b) Sujetos que realicen en nombre propio y por cuenta

de terceros, ventas o compras (art. 20, ley)Comisionistas y consignatariosCaracterísticas:El comitente (propietario de la mercadería) le cede la

posesión al consignatario o comisionista para que este la venta en nombre propio y por cuenta del comitente.

El comitente le encarga al consignatario que compre en nombre propio pero por cuenta del comitente mercadería.

Se diferencia de la compraventa en que no se entrega la mercadería en propiedad.

Consignación - Documentación

Consignatario a comprador:Factura:

MercaderíaMercaderíaMercaderíaMercadería 100100100100

I.V.A.I.V.A.I.V.A.I.V.A. 21212121

TOTALTOTALTOTALTOTAL 121121121121

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Consignación - Documentación

Consignatario a Comitente:Cuenta de venta y líquido producto:

MercaderíaMercaderíaMercaderíaMercadería 100100100100

---- Comisión (10%)Comisión (10%)Comisión (10%)Comisión (10%) 10101010

SubtotalSubtotalSubtotalSubtotal 90909090

I.V.A.I.V.A.I.V.A.I.V.A. 18,9018,9018,9018,90

TOTALTOTALTOTALTOTAL 108,90108,90108,90108,90

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Consignatario – Liquidación I.V.A

º Crédito Fiscal Débito Fiscal

18,90 21

Saldo a favor de la AFIP 2,10

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Comisión: 10 x 21% = 2,10

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c) Importadores – Están obligados a inscribirse por la posterior venta.

d) Empresas constructorasCaracterísticas de empresa:

• organización con rasgos de permanencia;• para el ejercicio habitual de una actividad;

• desempeñada con propósito de lucro;

• asumiendo el riesgo empresarial propio de la actividad;

• haciendo uso de elementos materiales (aporte de mano de obra y/o inversión de capital).

• Dictamen (DATJ) 47/83 – Consorcios (construcción para los condóminos)

• Dictamen (DAL) 7/92 - Cooperativa de vivienda• Dictamen (DAT) 81/06 - Primera venta• Dictamen (DAT) 41/06 - Clubes de campo y barrios cerrados• Dictamen (DAT) 16/06 - Fideicomisos no financieros

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Sujetos (art. 4, ley)e) Prestadores de servicios gravados (art. 14, D.R.)f) Locadores en caso de locaciones gravadasg) Prestatarios en las importaciones de servicios

2º párrafo: Otros sujetos pasivos (art. 15 bis, D.R.)3º párrafo: Venta de bienes de uso por sujetos pasivos4º párrafo: Fallidos y concursados

• Nota Externa 1/07 - Venta de bienes por remate o subasta

• R.G. (AFIP) 689 - Realización ocasional de trabajos profesionales en común

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Operaciones relacionadas con la calidad subjetiva (art. 4, ley)

• Bienes de uso afectados a operaciones totalmente gravadas: al momento de la compra generó crédito fiscal por el total y genera débito fiscal, al momento de la venta, por el total.

• Bienes de uso afectados parcialmente a actividades gravadas: el crédito fiscal computado al momento de la compra es proporcional y el débito fiscal, a la venta, total.

• Bienes de uso afectados totalmente a actividad no gravada o exenta: no generaron crédito fiscal al momento de la compra ni generan débito fiscal a la venta.

• Bienes de uso afectados a actividades de exportación: con relación al crédito fiscal pueden utilizar el art. 43 de la ley, por la compra y no está gravada al momento de la venta.

JURISPRUDENCIA

• Dictamen (DATJ) 56/75 – Están gravadas las ventas relacionadas con su calidad de contribuyente, no así las relacionadas con actividades íntegramente exentas ni las no afectadas.

• Dictamen (DATJ) 4/83 – Venta de material de rezago por sujetos exentos.

• Dictamen (DAT) 58/96 - Bienes recibidos como dación en pago de créditos (imposibilidad de cómputo de CF)

• Dictamen (DAT) 51/99 – Máquina afectada parcialmente a la impresión de revistas (estando gravada solamente la publicidad)

• La Meridional Cía Arg. de Seguros (C.S.J.N., 09/11/93) – Venta de bienes siniestrados (cuando los seguros no estaban gravados)

• SA La Razón (TFN, Sala A, 21/04/89) – Venta de turbina de avión cuando solamente el 2% de los ingresos están gravados.

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Nacimiento del Hecho Imponible (art. 5 y 6, ley)

a) Venta de cosa mueble : Momento de la entrega del bien, emisión de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuera anterior, excepto provisión de agua corriente, energía eléctrica o gas regulados por medidor

• Industrias Electrónicas Radio Serra S.A. (CSJN, 06/08/91) – Facturación requiere preexistencia de la mercadería

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b) Prestaciones de servicios, locaciones de obras y se rvicios : Momento en que se termina la ejecución o prestación o en el de la percepción total o parcial del precio, el que fuera anterior

• Dictamen (DAT) 41/96 – Percepción parcial del precio antes de la finalización de la obra

Excepciones :1) Locaciones y prestaciones sobre bienes (art. 19, D.R.):

Momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente, configurándose este último con la mera emisión de la factura

2) Servicios cloacales o provisión de agua corriente : Si se tratara de prestaciones efectuadas a consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio y si se tratara de prestaciones a otros sujetos o domicilios, en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior (idem si fueran reguladas por medidor –ventas-)

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3) Servicios de telecomunicaciones : Momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepción total o parcial, el que fuera anterior.

4) Locaciones y prestaciones a fijarse judicialmente : Percepción, total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o locador haya emitido factura, el que fuere anterior.

• Dictamen (DAT) 43/01 – Honorarios regulados judicialmente no siendo R.I.

• R.G. (AFIP) 689 – Trabajos realizados ocasionalmente en común

• R.G. (AFIP) 1105 – Régimen de retención sobre honorarios pagados por colegios o consejos y por orden judicial

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5) Trabajos sobre inmuebles de terceros : Aceptación del certificado de obra o con la percepción, lo que sea anterior.

6) Seguros: Emisión de la póliza o, en su caso, la suscripción del respectivo contrato

7) Colocaciones o prestaciones financieras (art. 16, 20 y 24, D.R.): Momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.

• Compra y descuento, mediante endoso o cesión de documentos, tales como pagarés, contratos de mutuo, facturas, etc.: la finalización de la prestación se producirá al concretarse las mismas, momento en el que se perfeccionará el hecho imponible que generen.

• Intereses punitorios: el momento de su percepción.• Refinanciaciones: Intereses capitalizados: Vencimiento o percepción lo que sea

anterior. Se consideran distribuidos proporcionalmente en las cuotas.

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8) Locación de inmuebles: Momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locación o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior. Se suspende por la iniciación de acciones judiciales.

Servicios continuos (art. 21 y 21 bis, D.R.): Se producen cortes resultantes de la existencia de un período base de facturación mensual, considerándose que el hecho imponible se perfecciona a la finalización de cada mes calendario.

• Benito Roggio e Hijos S.A. y Ormas Ambiental S.A. UTE (TFN, Sala D, 23/11/05)


c) Trabajos sobre inmuebles de terceros: Momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepción total o parcial del precio o en el de la facturación, el que fuera anterior.

• Consulta 08/06/78 – La falta de rechazo de la certificación de obra implica aceptación

d) Locación de cosas : Momento de devengarse el pago o en el de su percepción, el que fuera anterior.

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e) Obra realizada directamente o a través de terceros sobre inmueble propio (art. 25 y 26, D.R. y R.G. (AFIP) 707): Momento de la transferencia a título oneroso del inmueble, entendiéndose que ésta tiene lugar al extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesión, si este acto fuera anterior. Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pública, la transferencia se considerará efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate.


f) Importaciones : Momento que ésta sea definitiva

En la importación para consumo hay tres momentos:• el registro por el servicio aduanero de la solicitud de destinación definitiva de importación para

consumo, • el pago de los derechos aduaneros e impuestos y• el libramiento aduanero de la mercadería o despacho a plaza.

• R.G. (AFIP) 2937 – Régimen de percepción en ANA

g) Importaciones de servicios : Momento en el que se termina la prestación o en el de pagototal o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto que se trate de colocaciones o prestaciones financieras

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Exenciones (art. 7, ley)a) Libros, folletos, venta al público de diarios y r evistas

inclusive por suscripción y cualquiera sea el sopor te• Cámara Argentina del Libro y Otros (CSJN, 01/09/03)

Ley 25446: a) Los libros infantiles y los de aprestamiento para la educación inicial y temprana; b) Los diccionarios, enciclopedias, atlas y colecciones de láminas en carpetas; c) Los libros de arte en general, incluidos los de diseño gráfico, los de arte publicitario y los de música; d) Los libros de ejercicios y prácticas, los libros de texto, destinados a la educación, y los dedicados a

la enseñanza de idiomas; e) Los complementos de las ediciones, conforme lo define la reglamentación, cualquiera sea su

soporte, siempre que los mismos constituyan una unidad de venta; f) Las tesis en general, incluidas científicas, monografías, informes técnicos y de organismos

internacionales; g) Las publicaciones periódicas declaradas de interés científico o cultural por la autoridad de aplicación.

Exenciones (art. 7, ley)• Atco I SA (CSJN, 12/10/2010): Revistas TV Cable y supermercados

(publicaciones periódicas)• Dictamen (DAL) 7/04: Idem anterior• Dictamen (DAT) 180/94: Guías telefónicas• Dictamen (DAT) 38/97: Vademecums farmacológicos• Dictamen (DAT) 12/05: Mapas, globos terráqueos, rotafolios y banderas• Dictamen (DAL) 85/01: Venta de diarios por canillitas• Dictamen (DAT) 44/02: Ventas realizadas directamente por editoriales• Dictamen (DAT) 37/02: Revista institucional con preponderancia de notas

periodísticas• Dictamen (DAT) 70/10: Libros en formato no tradicional• Consulta 11/06/75: Folletos con contenido de libro• Consulta 18/08/94: Encuadernación de libros por encargo de terceros

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Exenciones (art. 7, ley)f) Agua ordinaria natural, leche fluida o en polvo, en tera

o descremada y especialidades medicinales (art. 29, D.R.)

• Concepto de Consumidores Finales: cuando por la magnitud de la transacción pueda presumirse que la misma se efectúa con dichos sujetos y en tanto la actividad habitual del enajenante consista en la realización de operaciones con los aludidos adquirentes, considerándose a tales efectos que estos últimos son aquellas personas físicas que adquieren los bienes alcanzados por la exención para destinarlos exclusivamente a su uso o consumo particular y en tanto no los afecten en etapas ulteriores a algún proceso o actividad.

• Concepto de agua ordinaria natural: todas las aguas ordinarias naturales, sometidas o no a proceso de potabilización, no encontrándose incluidas en la exención el agua de mar, las aguas minerales, las aguas gaseosas o aquellas que hayan sufrido procesos que alteren sus propiedades básicas, como así tampoco la provisión de agua mediante redes, regulada o no por medidores u otros parámetros, comprendida dentro de los denominados servicios públicos.

Incluye la que se vende fraccionada o envasada, ya sea en locales o negocios donde se concurre a adquirirla, como así también a través de otras modalidades de comercialización que tengan como compradores a sujetos que revisten la calidad de consumidores finales.

• Consulta 21/01/91: Está gravada el alquiler de dispensers y la venta de botellones

Exenciones (art. 7, ley)• Concepto de especialidades medicinales para uso humano, efectuada por establecimientos

debidamente autorizados por la autoridad competente, que cumplan funciones similares a las droguerías o farmacias, siempre que se haya tributado el impuesto en la etapa de importación o fabricación.

• Instrucción (DGI) 1/90: Especialidades medicinales como todo medicamento designado con un nombre convencional, preparado con antelación y envasado uniformemente para su expendio, de composición cuantitativa y cualitativamente definida, declarada y verificable, de forma farmacéutica estable y de acción terapéutica comprobable, que exigiendo para su elaboración instrumental especializado y una manipulación técnica imposible de realizar en oficinas farmacéuticas, constituya una novedad por contener una droga nueva en su composición o en su aplicación o por ofrecer una ventaja en su acción terapéutica o en su forma de administración, y que se encuentra autorizada su elaboración y circulación, todo ello en concordancia con las normas legales y reglamentarias vigentes.

• Dictamen (DAT) 69/92 : Incluye venta en supermercados

• Concepto de leche: Incluye fluida o en polvo, entera o descremada, sin aditivos comprende leche entera pasteurizada, entera seleccionada pasteurizada, desnatada o descremada –parcial o totalmente-, entera en polvo, entera deshidratada, entera desecada, parcial o totalmente descremada –en polvo, desecada, deshidratada-.

• Dictamen (DAT) 30/10: Leche en polvo instantánea

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Exenciones (art. 7, ley)

h) Prestaciones y locaciones comprendidas en el ap. 21, inc. e), art. 3:

1) Estado Nacional, provincias y municipalidades• Dictamen (DAL) 77/96: cobranza de peajes por entidades

intermunicipales• Dictamen (DAL) 48/97: servicios cloacales percibidos como tasas

están exentos• Dictamen (DAT) 1/10: servicios agua corriente y cloacales percibidos

por municipios inclusive mediante tasas están gravados• Dictamen (DAT) 51/06: matadero municipal• Dictamen (DAT) 34/06: publicidad realizada por el Estado en eventos

realizadas para el sostenimiento de escuelas deportivas• Dictamen (DAT) 5/09: alquiler de cabañas por Secretaría de Turismo

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Exenciones (art. 7, ley)3) Educación privada incoporada a enseñanza oficial:• Instrucción (DGI) 24/93: Incluye actividades programáticas y extraprogramáticas• Dictamen (DAT) 34/94: Incluye jardines de infantes, guarderías y jardines materno

infantiles. No incluye venta de uniformes, etc.• Dictamen (DAT) 35/94: Incluye enseñanza para adultos con planes oficiales. No incluye

academia de dactilografía.• Dictamen (DAT) 44/94: No incluye cursos que tratan materias “sueltas” de planes

secundarios o terciarios (por ej., productores de seguros)• Dictamen (DAL) 01/02: No incluye “cursos de extensión universitaria” no dictados por

universidades• Dictamen (DAL) 32/03: Servicios informáticos para dictado de carreras universitarias en

forma “virtual”.• NJL Continental SA (TFN, Sala B, 15/11/02): academias de conducción.• Alba Angélica Invernizzi (CSJN, 21/11/06): Institutos de inglés.• Delphian S.,A. (CSJN, 23/12/04) y Dictamen (DAT) 79/2008: Jardines de Infantes no

incorporados a enseñanza oficial.• Patria Cargas Aéreas S.A. (TFN, Sala A, 23/03/2010): Enseñanza de vuelo. Aprobación

por Comando de Regiones Aéreas de la Fuerza Aérea Argentina

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Exenciones (art. 7, ley)4) Enseñanza a discapacitados5) Servicios relativos al culto• Dictamen (DAT) 81/08 – Todas las actividades

realizadas por instituciones de vida consagrada dependientes de la Iglesia Católica Apostólica Romana están exentas.


6) Obras sociales y asociaciones y entidades comprendidas en los inc. f), g) y m), art. 20, ley IG por instituciones políticas sin fines de lucro y legalmente reconocidas, y por los colegios y consejos profesionales, cuando tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines específicos

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JURISPRUDENCIA

• Transportadores Rurales Argentinos de Rosario (TFN, Sala A, 01/10/01) – Beneficio exclusivo de sus asociados. Comisión por viajes.

• Dictamen (DAT) 136/92 – Para que proceda la exención debe propender al beneficio público y no al particular de los asociados

• Dictamen (DAL) 48/95 – Entidades gremiales. Exención automática por otorgamiento de personería jurídica por actividades específicas

• Dictamen (DAT) 113/94 – Entidades gremiales. Idem anterior.

JURISPRUDENCIAObras sociales: según su forma jurídica

• Dictamen (DAT) 13/95 y Sindicato Petrolero de Córdoba (TFN, Sala B, 01/07/03; CNCA, Sala V, 16/08/06; CSJN, 28/09/10) – Entidades gremiales. Actividades no específicas a cualquier sujeto

• Sindicato Unido Portuarios Arg. Mar del Plata Tribunal (CNCAF, Sala IV , 25/02/10) –Servicios de estibaje prestados a terceros

• Asociación de Clínicas, Sanatorios y Hospitales Privados de la Provincia de Córdoba (TFN, 30/04/99 y CNCA, Sala V, 24/08/00) – Servicios de gerenciamiento

• Instituto de apoyo a la Asociación Civil de la Manzana de las Luces (CNCA, Sala II, 17/04/07) – Explotación de playas de estacionamiento para mantenimiento de la actividad

• Asociación Mutual de Médicos y Personal Jerárquico del Hospital Privado de Córdoba (TFN, Sala B, 18/12/06) – Explotación de playa de estacionamiento para uso de médicos y terceros

• Club 20 de Febrero (CSJN, 26/09/06) – Explotación de bar y restaurante

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Exenciones (art. 7, ley)7) Servicios de Asistencia Sanitaria, Médica y Paraméd ica (art. 7

bis, art. 31, 31 bis, 31 tris, 40 bis, D.R.)• Dictamen (DAL) 18/96 – Prestaciones efectuadas por entidades

privadas pagadas por el Estado por imposibilidad de prestación propia

• Dictámenes (DAT) 15/11 y 50/11 – Derivaciones efectuadas por el Estado aún cuando cuente con medios propios.

• Dictamen (DAT) 17/00 – Servicios médicos prestados por institución perteneciente a un culto

• Dictamen (DAT) 56/99 – Tercerización de prestaciones• Dictamen (DAT) 126/95 – Cobranzas por Hospital Privado … para

abonar a médicos• Dictamen (DAT) 90/96 – Prestaciones abonadas por ART• Dictamen (DAT) 32/95 – Prestaciones nomencladas y no

nomencladas• Dictamen (DAT) 121/95 – Provisión de insumos médicos

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Exenciones (art. 7, ley)• Dictamen (DAT) 110/96 – Servicio de medicina prepaga para atención de accidentes

de trabajo, exámenes preocupacionales y control de ausentismo • Dictamen (DAT) 135/92 – Servicio de medicina prepaga para animales domésticos• Dictámenes (DAL y TT) 42/81, (DAT) 46/01 y (DAT) 54/03 – Medicamentos y

materiales descartables utilizados en prestaciones médicas• Dictamen (DAT) 89/01 – Servicio de turnos y auditoría médica• Dictamen (DAT) 5/05 – Actividad de director médico• Dictamen (DAT) 72/10 – Asesoramiento médico legal a ART• Circulo Odontológico Santafesino (CNCA, Sala IV, 01/06/06) – Se realiza la

contratación con las obras sociales y no solamente la facturación e intermediación• Lutz Ferrando S.R.L (CSJN, 12/05/09) y Dictámenes (DAT) 23/10 y 34/11 – Técnicos

ópticos• Dictamen (DAT) 3/10 – Porcentaje que percibe una Federación Bioquímica por la

gestión de cobranza a las obras sociales por las prestaciones realizadas por los prestadores e los contratos firmados por la misma Federación.

• Dictamen (DAT) 62/11 – Idem Círculo Médico• Dictámenes (DAT) 36/10 y 106/11 – Provisión de prótesis médicas y servicios de

asesoramiento técnico. Aparatología necesaria.

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Exenciones (art. 7 bis, ley)

Respecto de los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica y de los espectáculos y reuniones de carácter artístico, científico, cultural, teatral, musical, de canto, de danza, circenses, deportivos y cinematográficos —excepto para los espectáculos teatrales comprendidos en el punto 10, del inc. h) del primer párrafo del art. 7º y para los servicios brindados por las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales a sus afiliados obligatorios y por los colegios y consejos profesionales y las cajas de previsión social para profesionales, a sus matriculados, afiliados directos y grupos familiares—, no serán de aplicación las exenciones previstas en el punto 6, del inc. h) del primer párrafo del art. 7º, ni las dispuestas por otras leyes nacionales —generales, especiales o estatutarias—, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarquía, que incluya taxativa o genéricamente al impuesto de esta ley, excepto las otorgadas en virtud de regímenes de promoción económica, tanto sectoriales como regionales y a las AFJP y ART.

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Exenciones (art. 7 bis, ley)Tendrán el tratamiento previsto para los sistemas de medicina prepaga, las cuotas de asociaciones o entidades de cualquier tipo entre cuyas prestaciones se incluyan servicios de asistencia médica y/o paramédica en la proporción atribuible a dichos servicios.Sin perjuicio de las previsiones del primer párrafo de este artículo, en ningún caso serán de aplicación respecto del impuesto de esta ley las exenciones genéricas de impuestos, en cuanto no lo incluyan taxativamente. La limitación establecida en el párrafo anterior no será de aplicación cuando la exención referida a todo impuesto nacional se encuentre prevista en leyes vigentes a la fecha de entrada en vigencia de la ley por la que se incorpora dicho párrafo, incluida la dispuesta por el artículo 3°, inciso d) de la Ley 16.656, que fuera incorporada como inciso s) del artículo 19 de la Ley 11.682.

Nota: El art. 3, inc. d), Ley 16.656 contempla las entidades civiles dedicadas a actividades de educación, asistencia social y salud pública.

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JURISPRUDENCIA

• Procedencia de la exención:“Mutual de Socios Credivico c/AFIP-DGI -

Región 1 - R. 27-X-00 s/DGI” - Corte Sup. Just. Nac. - 02/03/11

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Exenciones (art. 7, ley)10) Espectáculos teatrales y contraprestación concierto s y

musicalesLey 24.800, art. 2: son espectáculos de carácter teatral “aquellos que representen un hecho dramático, manifestado artísticamente a través de distintos géneros interpretativos según las siguientes pautas:

a) Que constituya un espectáculo publico y sea llevado a cabo por trabajadores de teatro en forma directa y real, y no a través de sus imágenes;

b) Que refleje alguna de las modalidades teatrales existentes o que fueren creadas tales como la tragedia, comedia, sainete, teatro musical, leído, de títeres, expresión corporal, de cámara, teatro danza y otras que posean carácter experimental o sean susceptibles de adoptarse en el futuro;

c) Que conforme un espectáculo artístico que implique la participación real y directa de uno o más sujetos compartiendo un espacio común con su auditorio. Asimismo forman parte de las manifestaciones y actividad teatral las creaciones, investigaciones, documentaciones y enseñanzas afines al quehacer descrito en los incisos anteriores”.

• Sánchez, Roberto (TFN, Sala A, 28/04/04 y CNCA, Sala V, 31/05/06)

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11) Espectáculos deportivos amateur (art. 33, D.R.)

12) Taxímetros y remises no superior a 100 km (art. 33 bis, D.R.)

• Dictamen (DAT) 120/96 – Remisería que solamente realiza la atención telefónica y percibe comisión

• Dictamen (DAT) 121/96 – Remisería que asume la prestación por cuenta propia y rinde a los remiseros neto de comisión

• Dictamen (DAT) 80/02 – Servicio de radio y alquiler de equipos

• Dictamen (DAT) 77/99 – Venta de automóvil afectado a prestaciones menores a 100 km.

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18) Directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia S.A. y cargos equivalentes

19) Servicios personales prestados por socios cooperativas de trabajo

• Cooperativa de Trabajo Agrícola Colonia Barraquero Ltda (CSJN, 16/02/2010)

21) Prestaciones personales de los trabajadores del teatro

Ley 24.800, art. 3: son prestaciones personales de los trabajadores del teatro: a) Los que tengan relación directa con el público, en función de un hecho teatral; b) Los que tengan relación directa con la realización artística del hecho teatral, aunque

no con el público; c) Los que indirectamente se vinculen con el hecho teatral sean Investigadores,

instructores o docentes de teatro.

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Exenciones (art. 7, ley)22) Locación de inmuebles destinados a casa habitación del

locatario, inmuebles rurales afectados a actividade s agropecuarias e inmuebles alquilados por el Estado (art. 38, D.R y R.G. 1032)

• R.G. (D.G.I.) 4201Pastaje : contrato donde un sujeto agrario, titular de un predio rural, sin

otorgar la tenencia le concede a otro el derecho de hacer pastar su ganando en dicho predio, mediante el pago de un precio determinado por cabeza y por un plazo estipulado.

Se trata de una prestación de servicios y por, ende, está gravada por el art. 3º, inc. e), ap. 21, ley.

Pastoreo : contrato de arrendamiento por el cual se cede el uso y goce del campo a un tercero para que lo explote en cualquiera de las formas del quehacer agrario.

Al existir cesión de uso y goce es un contrato de alquiler de inmueble rural y, por lo tanto, mantiene la exención

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Exenciones (art. 7, ley)• Dictámenes (DAT) 81/92 y (DAT) 39/94 - Capitalización de

hacienda: contrato en que una o más personas (hacendados) entregan un rodeo de hacienda a un propietario de inmueble rural (capitalización) y ésta se obliga a proveer los medios necesarios para lograr el crecimiento y desarrollo de los animales con el objeto de repartirse los frutos.

• Gassman, Miguel Angel (TFN, Sala B, 15/11/06) – Alquiler de cocheras con obligación de mantenimiento, resguardo y conservación de los vehículos y sin derecho de exclusión del locador.

• Dictamen (DAT) 10/10 – Alquiler de inmuebles por temporada por importe mensual inferior a $ 1.500. El prorrateo se efectúa en forma anual

• Dictamen (DAT) 52/09 – Alquiler de pared para publicidad es locación de cosa

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Otras Exenciones otorgadas por Leyes Especiales

• Sujetos Exentos1.Cooperadoras Escolares (Ley 14.613)2.Asociaciones Mutuales (Ley 20.321)3.Sociedades de Bomberos Voluntarios (Ley

23.139)4.Universidades Nacionales (Ley 23.569)5.Letrados y peritos en caso de que los

honorarios se perciban en Bonos de Consolidación (Ley 24.475)

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Otras Exenciones otorgadas por Leyes Especiales

• Actividades Exentas1. Obras de construcción, refacción o ampliación de estadios o instalaciones

deportivas realizadas por entidades deportivas (Ley 16.774)2. Crianza de equinos, destinados a fines deportivos, trabajos y defensa

nacional, con excepción del pura sangre de carrera (Ley 17.117) 3. Construcción de vivienda económica con fondos del Fondo Nacional de la

Vivienda (Ley 21.581)4. Obligaciones Negociables (Ley 23.576)5. Cuotas partes de Fondos Comunes de Inversión (Ley 24.083)6. Comisiones cobradas por las A.F.J.P. (Ley 24.241)7. Programa Nacional de Lucha contra la Fiebre Aftosa (Ley 24.305)8. Actividad que desarrollen las sociedades de garantía recíproca para las

pequeñas y medianas empresas con motivo del contrato de garantía recíproca (Ley 24.467)

9. Contratos de afiliación a A.R.T. (Ley 24.557)

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Ley 16.774

• Dictamen (DAL) 25/01 – Los créditos fiscales no resultan computables por la empresa constructora por no relacionarse con operaciones gravadas

• Dictamen (DAT) 71/06 – Los créditos fiscales por ventas destinadas a la construcción no resulta computables por no relacionarse con operaciones gravadas

• Dictamen (DAT) 40/01 – No incluye la importación de motores para lanchas de un club náutico

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Base imponible (art. 10, ley)

Precio neto de venta, locación o prestación : es el que resulte de la factura o documento equivalente.

• Algodonera Flandria SA (TFN, 02/04/73) – Deducción de impuestos internos por tener una base similar

• Dictamen (DATJ) 17/81 – Excluye el propio IVA de la base• Dictamen (DAT) 65/96 – Subastas judiciales. El precio

publicado no incluye IVA, de corresponder• Dictamen (DATJ) 20/79 – No corresponde detraer el impuesto

sobre los ingresos brutos por cuanto no tiene la misma base de cálculo

• Dictamen (DAT) 48/02 – Empresas de servicios eventuales. Incluye todos los conceptos, incluso los no remunerativos

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Accesorios integrantes del precio neto de venta1) Servicios accesorios

Héctor Isnardi SACIF (TFN, 29/02/80) – No es condición que sean indispensables, sino que se presten en forma conjunta, por ej., fletes

2) Componentes financieros de operaciones gravadas

Artcasas SRL (CSJN, 03/09/91) – Incluye gastos de financiación o diferimiento de pagoDictamen (DAT) 31/03 - Diferencias de cambio

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Obras realizadas sobre inmueble propio (art. 45, D.R. y R.G. 707)

P.T. = (P.N. x A.E.) + (P.N. x A.E. x 0,21) + [P.N. x (1 – A.E.)]

En donde:P.T.: Precio totalP.N.: Precio neto (incógnita)A.E.: Avalúo edificio (avalúo fiscal o pactado por las partes,el mayor)

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Venta de Obra sobre Inmueble Propio con Pago Diferido

Transferencia de inmuebles no gravadas que incluyen cosas muebles incorporadas (art. 47, D.R.)

Descuentos posteriores a la facturación (art. 10, ley)Descuentos y similares deducibles en la misma

facturaciónAutoconsumos

CASO PRÁCTICO – OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO

P.T. = (P.N. x A.E.) + (P.N. x A.E. x 0,21) + [P.N. x (1 – A.E.)]

Precio Total: 100.000Proporción Edificio: 80%

100.000 = P.N. x 0,80 + (P.N. x 0,80 x 0,21) + P.N. x 1 - 0,80

100.000 = P.N. x 0,80 + (P.N. x 0,168) + P.N x 0,20

100.000 = P.N. x (0,80 + 0,168 + 0,20)

100.000/1,168 = P.N.

P.N. = 85.616,44

Edificio: 85.616,44 x 0,80 = 68.492,80

Terreno: 85.616,44 x 0,20 = 17.123,88

I.V.A.: 68.492,80 x 0,21 = 14.383,56

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CASO PRÁCTICO – OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO (cobrando anticipos)

Boleto: 10/06/2012

1º cuota: 25.000 (10/06/2012)

2º cuota: 25.000 (10/07/2012)

Posesión: 01/08/2012

Saldo: 10/09/2012

I.V.A.Junio/12: 1º cuota: 25.000/1,21 = 20.661,16 x 0,21 = 4.338,84

Julio/12: 2º cuota: 25.000/1,21 = 20.661,16 x 0,21 = 4.338,84

Agosto/12: Posesión: 14.383,56 – 4.338,84 – 4.338,84

= 5.705,88

Septiembre/12: 0

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CASO PRÁCTICO – OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO (cobrando anticipos con intereses)

Boleto: 10/06/2012: Precio inmueble sin intereses: 100.0001º cuota: 26.000 (10/06/2012)2º cuota: 25.500 (10/07/2012)Posesión: 01/08/2012Saldo: 10/09/2012: 50.000

I.V.A.Junio/12: 1º cuota: 26.000/1,21 = 21.487,60 x 0,21 = 4.512,40Julio/12: 2º cuota: 25.500/1,21 = 21.074,38 x 0,21 = 4.425,61Agosto/12: Posesión: Precio total financiado: 101.500101.500/1,168 = P.N.P.N. = 86.900,68Edif.: 86.900,68 x 0,80 = 69.520,54 - Terreno: 86.900,68 x 0,20 = 17.380,14I.V.A.: 69.520,54 x 0,21 = 14.599,32Septiembre/12: 0

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Débito fiscal (art. 11, ley)

Alícuota sobre precio netoMás Devoluciones, rescisiones, descuentos,

bonificaciones o quitas obtenidas (art. 50, D.R.)

• Dictamen (DAT) 51/97 – Bonificaciones en volumen otorgadas en especie

Más Reintegro de crédito fiscal por venta de inmueble propio desafectados antes de los 10 años

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Crédito Fiscal (art. 12, ley)Requisitos para su cómputo :1. Efectivamente facturado2. Vinculación con operaciones gravadas3. Impuesto facturado ó4. Impuesto que surja de aplicar la tasa Regla del tope

sobre la base imponible, el menor• Circular 1335/95 – Regularización mediante plan de pago

inclusive presentación espontánea, no permite su cómputo• Metalúrgica Río Cuarto SRL (TFN, 13/07/83) - Falta de

contabilización de las facturas• Héctor Isnardi SACIF (TFN, 29/02/80), Huguenet, Héctor

Rubén (TFN, Sala C, 30/08/01), Barrenechea, Raúl Ezequiel (TFN, Sala A) - Falta de facturas

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Crédito Fiscal (art. 12, ley)• Rosales, Salvador David (TFN, Sala D, 23/04/98) - Cómputo

extemporáneo del crédito fiscal• Sosa, Virginia (TFN, Sala B, 20/10/04) - Liquidación

gravamen en cabeza de otro sujeto:• Dictamen (DAT) 34/00 – Bienes cedidos en comodato para

exposición de los productos• Dictamen (DAT) 26/00 – Alimentos para consumo de

personal en establecimiento agropecuario• Dictamen (DAT) 48/09 – Alojamiento y comida personal de

pozos petroleros• Dictamen (DAT) 73/01 – Deudores incobrables según ley de

impuesto a las ganancias

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JURISPRUDENCIAImpugnación créditos fiscales:

• Kopruch, Roberto (TFN, Sala D, 07/02/03 y CNCA, Sala III, 11/10/06) – C.A.I. vencido y negativa de la imprenta en cuanto a la impresión

• Agroindustrial Junín SRL (CNCA, Sala IV, 14/11/06) –Falta de prueba del domicilio de los vendedores y de las imprentas y de la forma de pago de las facturas

• Aluminé SRL (TFN, Sala C, 07/04/06) – Falta de capacidad de los vendedores para realizar las operaciones. Imposibilidad de ubicarlos. Reconocimiento escrito de la veracidad de las operaciones

• M.A. Indavere SA (TFN, Sala B, 09/04/03) – C.A.I. vencido. Imposibilidad de demostrar la veracidad de las operaciones realizadas dentro del mismo grupo económico

• Carlos Alberto Caruso y Cía SRL (TFN, Sala D, 14/10/03) – Crédito fiscal no computable

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Casos en que no se computa el crédito fiscal (art. 12, ley y art. 51 y 52, D.R.)

1) Compras, importaciones y locaciones, incluso leasing de automóviles superiores a $ 20.000.

2) Locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, (bares y restaurantes) 2, (hoteles y hosterías) 3, (posadas, hoteles y alojamientos por hora) 12, (casas de baños, masajes y similares) 13, (piscinas y gimnasios) 15 (peluquerías y salones de belleza) y 16 (playas de estacionamiento) del inc. e), art. 3º.

3) Compras e importaciones de indumentaria que no sea ropa de trabajo

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JURISPRUDENCIA

a) - Automóviles• Dictamen (DAT) 130/95 - Utilitarios• Dictamen (DAT) 1/98 - Minibuses• Dictamen (DAT) 32/98 - Rurales• Dictamen (DAT) 31/99 – Pick up 4x4 cerrada• Dictamen (DAT) 70/99 – Médico. Uso automóvil• Janssen Cilag Farmacéutica (CSJN – 29/11/2011) – Agentes de

Propaganda Médica• Asege SA (TFN, 31/05/02) – Servicios de Custodia

b) Sobre descuentos, bonificaciones, quitas, devoluciones o rescisiones otorgados

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DEUDORES INCOBRABLESNORMA GENERAL: no se restan del precio ��==�� no deducibles

� Es diferente a un descuento y no es una quita (pues no es según COSTUMBRE DE PLAZA)

� Para DEUDOR es CRÉDITO (PAGUE O NO)

� SERVICIOS FINANCIEROS

� IVA se “devenga” mientras existan o presten los SERVICIOS

� Ejemplo préstamo de una entidad bancaria: si la Entidad interrumpió todos los servicios, no correspondería seguir devengando I.V.A. [Dictamen (DAL) 56/02]

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QUITAS CONCURSALES

� Solamente puede considerarse como generadora de crédito fiscal si

al aprobarse la quita –sobre un concepto gravado- por juez del

concurso, generan:

� Débito fiscal: para el deudor

� Crédito fiscal: para el acreedor

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QUITAS CONCURSALES

• Argumentos a favor de la generación de crédito fiscal:

� No existen distinciones de ninguna especie según la naturaleza de las quitas que menciona.

� No exige que:� deban ser libre y voluntariamente pactadas; ni� sean bilaterales o contractuales

� Cuando alude a que la reducción de la deuda sea conforme con las costumbres de plaza persigue garantizar la regularidad o normalidad de la quita –aspecto que queda a salvo cuando ella cuenta con la aprobación del juez del concurso-

� Aplica de pleno derecho y sin admitir prueba en contra, en forma proporcional al precio neto y al IVA facturado

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QUITAS CONCURSALES

� Argumentos en contra de la generación de crédito fiscal:� El art. 12, inc. b), ley se aplica sobre el “precio neto” –son comerciales- y

las quitas concursales -art. 43, ley 24.522- se refieren a los “créditos quirografarios” verificados y no al “precio neto”

� Acreedor puede ser diferente al contribuyente que vendió el bien / servicio� Quitas: ley IVA se refiere a otorgadas en el PERÍODO FISCAL

Quitas Concursales: la ley 24.522 indica que son las otorgadas al momento de la homologación del acuerdo y resultan de aplicación a todas las deudas de causa anterior al concurso

� Se podría violar el principio de paridad entre los acreedores “pars conditio creditorum” , pues tendrían mayor beneficio los acreedores que sean IVA Responsables Inscriptos.

� Hace referencia a un crédito de naturaleza distinta al originario, que ha quedado extinguido como consecuencia de la novación que tal homologación produce

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QUITAS CONCURSALES – JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA Y JUDICIAL

A FAVOR DEL CÓMPUTO DE CRÉDITO FISCAL

EN CONTRA DE CÓMPUTO DE CRÉDITO FISCAL

⇒ Dictamen (PTN) 48/06 (obligado a seguir por abogados DGI no TFN)

X

⇒ Dictámenes AFIP X

⇒ Meluk Import S.A. –TFN - Sala “A” –27/06/07

X

⇒ Meluk Import S.A. CNACAF – Sala V -20/10/09

X

⇒ Yali – TFN - Sala “B” –18/11/08

X

⇒ Quetrihue S.A. – TFN -Sala “B” – 04/05/10

X

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Otras normas legales relacionadas al cómputo del crédito fiscal

Ley 25345 (Antievasión) y R.G. (AFIP) 1547Miguel Pascuzzi e Hijos SA (TFN, Sala A, 14/09/04 y

21/11/05)Werk Constructora SRL y Comyt SA UTE (TFN, Sala D,

26/09/05)Arcat SA (TFN, Sala B, 18/11/05)R.G. (AFIP) 100 - Validez del C.A.I.R.G. (AFIP) 1575 – Pago en C.B.U. informada

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Crédito Fiscal. Regla de Prorrata (art. 13, ley y art. 53, 54 y 55, D.R.)

• Prorrateo : Dictamen (DAT) 171/94 – Pueden utilizarse distintas formas de

prorrateoDictamen (DAT) 81/03 – Cuando existió un período de actividad

exento y luego parte de la actividad pasa a estar gravada• Reintegro por donaciones (art. 58, D.R.): Dictamen (DAT) 112/97 – Donaciones a entidades exentasDictamen (DATJ) 7/81 – Donaciones de bienes usadosDictamen (DATJ) 68/82 – Muestras gratis de laboratorios para

propagandaLa Gruta S.R.L. – TFN – Sala “B” – 19/08/10 – Entregas a título

gratuito de soda a porteros de edificios• Locatarios de inmuebles (art. 57, D.R.)

PRORRATEO CRÉDITO FISCALVENTAS CREDITO FISCAL

GRAVADAS EXENTAS TOTAL TOTAL COMPUTABLE

1 2 3 4 5 = (1 /3) x 4

ENERO 5.600 2.400 8.000 510 357

FEBRERO 3.500 10.500 14.000 440 110

MARZO 7.200 4.800 12.000 860 516

ABRIL 6.510 12.090 18.600 775 271

MAYO 4.032 10.368 14.400 1.400 392

JUNIO 9.700 0 9.700 1.100 1.100

JULIO 8.580 4.620 13.200 1.350 877

AGOSTO 0 11.500 11.500 1.230 0

SETIEMBRE 12.204 10.396 22.600 1.870 1.010

OCTUBRE 9.204 10.596 19.800 2.200 1.023

NOVIEMBRE 9.180 11.220 20.400 1.940 873

DICIEMBRE 8.800 8.800 17.600 2.005 1.002

TOTAL 84.510 97.290 181.800 15.680 7.531

PORCENTAJES 46,485 % 53,515 %

Sobre el total 100,00 %

79

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PRORRATEO CRÉDITO FISCALCréditoFiscalComputable

CréditoFiscal Computado

Diferencia CoeficienteAct.

DiferenciaActualiz.

1(46,485%S/CF Tot.)

2 3= 1- 2 4 5=3 X 4

ENERO 237 357 (120) 1.00 (120)

FEBRERO 205 110 95 1.00 95

MARZO 400 516 (116) 1.00 (116)

ABRIL 360 271 89 1.00 89

MAYO 651 392 259 1.00 259

JUNIO 511 1.100 (589) 1.00 (589)

JULIO 628 877 (249) 1.00 (249)

AGOSTO 572 0 572 1.00 572

SETIEMBRE 869 1.010 (141) 1.00 (141)

OCTUBRE 1.023 1.023 0 1.00 0

NOVIEMBRE 902 873 29 1.00 29

DICIEMBRE 932 1.002 (70) 1.00 (70)

TOTAL 7.290 7.531 (241) (241)

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Otros Créditos Fiscales

Dec. 814/01 – Contribuciones patronales• Expreso Sudoeste (SAES) SA (TF 28767-I) c/DGI (CNCAF, Sala II,

15/02/10) – Efectivamente abonado no incluye lo cancelado con I.T.C.

Dec. 1387/01 y R.G. (AFIP)1166 - PosnetImp. a la Transferencia de Combustibles

Líquidos (art. 15 tris, ley 23966 y R.G. 1555)

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42

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Liquidación (art. 27, ley)Débito Fiscal

Menos:Crédito Fiscal (incluyendo Contribuciones Patronales y Posnet)Saldos Técnicos a favor provenientes de períodos anterioresPago a cuenta I.T.C.

Igual:Saldo Técnico

Menos:Ingresos directos (Retenciones y Percepciones)Igual:

Impuesto a Ingresar ó saldo a favor

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Saldo a favor (art. 24, ley)

• Técnico (primer párrafo y art. 63, D.R.)• De libre disponibilidad (segundo párrafo y art.

63, D.R.)Compensación (art. 28, ley 11683 y R.G. –AFIP- 1658)Devolución (art. 29, ley 11683 y R.G. -AFIP- 2224)Transferencia (art. 29 y R.G. -AFIP- 1466) (F.M. Comercial, CSJN, 14/06/01)

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Situaciones especiales• Habitualistas en la compraventa de bienes usados a

consumidores finales (art. 18, ley y art. 59, D.R.)Dictamen (DAT) 58/96 – Autómoviles recibidos como dación en pago de créditosDictamen (DAT)42/01 – Compra de automóviles usados a monotributistas y exentosDictamen (DAT) 75/02 – Compra de chatarra a consumidores finalesOrdóñez, Luis (TFN, Sala D, 24/06/2008) – Compras a cartoneros

• Comisionistas y consignatarios (art. 20, ley y art. 60, D.R.)Consulta del 28/01/91 – Nacimiento del hecho imponible para cada una de las partes.

• Intermediarios que actúen por cuenta propia y en no mbre de terceros (art. 21, ley)

HABITUALISTAS COMPRA VENTA DE BIENES USADOS

Compra: Abril/12• Una mesa por $ 1.300

• Un sofá por $ 500

• Seis sillas por $ 900

Venta: Mayo/12• Mesa: $ 1.700

• Sofá: $ 540

• Sillas: $ 1.200.

Abril/11 : Crédito Fiscal computable:• Mesa: 1.300/1,21 = 1.074,38 1.074,38 x 21% = 225,62• Sofá: 500/1,21 = 413,22 413,22 x 21% = 86,78• Sillas: 900/1,21 = 743,80 743,80 x 21% = 156,20

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HABITUALISTAS COMPRA VENTA DE BIENES USADOS

Mayo/ 12 : Débito Fiscal• Mesa: 1.700/1,21 = 1.404,96 1.404,96 x 21% = 295,04• Sofá: 540/1,21 = 446,28 446,28 x 21% = 93,72• Sillas: 1.200/1,21 = 991,74 991,74 x 21% = 208,27

Topes de Crédito Fiscal :• Mesa: 1.404,96 x 90% x 21% = 265,53 (no supera crédito fiscal)• Sofá: 446,28 x 90% x 21% = 84,43 (supera en 2,45 el crédito fiscal

computado)• Sillas: 991,74 x 90% x 21% = 208, 26 (no supera crédito fiscal)Debe adicionarse al débito fiscal el reintegro del crédito fiscal por $ 2,45 en el

mes de la venta

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Productores agropecuarios (R.G. 1745 y R.G. 2300)

• Dictamen (DAT) 25/04 – Actividad complementaria: Socio de sociedad de hecho

• Dictamen (DAT) 34/05 – Actividad complementaria: Presidente de sociedad anónima

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767 785 Compra Venta de Granos y LegumbresSecas – Operaciones PrimariasSUJETAS A REINTEGRO -Adquirentes.

767 786 Compra Venta de Granos y LegumbresSecas – Operaciones PrimariasSUJETAS A REINTEGRO -Intermediarios.

767 787 Compra Venta de Granos y LegumbresSecas – Operaciones PrimariasSUJETAS A REINTEGRO -Exportadores.

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El código de operación se compone de DOCE (12) dígitos que contienen los datos de los formularios C1116B y C1116C, con la siguiente información:1. Código de establecimiento: DOS (2) dígitos que corresponden a los DOS (2) primeros números preimpresos en el margen superior derecho de los formularios.2. Tipo de comprobante: DOS (2) dígitos que corresponden a:01 - C1116B.02 - C1116C.

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Alícuotas (art. 28, ley)Servicios públicos• Dictamen (DAT) 106/94 – Venta e instalación de

aparatos telefónicos• Dictamen (DAT) 116/95 – Venta a coprestador del

servicio• Dictamen (DAT) 48/04 – Intereses de servicio

telefónico• Dictamen (DAT) 60/04 – Alícuota diferencia del

servicio telefónico solamente se aplica Responsables Inscriptos y Monotributistas

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Alícuotas (art. 28, ley)

a) 1. Bovinos, ovinos, camélidos y caprinos (Nota Externa 6/07 – incluye a los búfalos)2. Carnes y despojos comestibles3. Frutas, legumbres y hortalizas : Dictamen (DAT) 11/03 – Producción y venta de plantines4. Miel de abejas a granel

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5. Granos y legumbres secas : • Dictámenes (DAT) 55/04 y 49/06–

Comisiones, almacenajes y fletes liquidados con los cereales

• Dictamen (DAT) 62/05 - Gastos volcados al 1116/B

6. Harina de trigo

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7. PanDefiniciones Código Alimentario ArgentinoArt. 726 - Pan, Pan blanco, Pan francés, o Pan

tipo francésArt. 727 - Pan flauta, flautines, telera, pan

máuser, pan de fonda, felipitos, rondines, rosetas, etc.

Art. 755 - GalletaArt. 757 – Facturas de panadería y/o pasteleríaArt. 760 - Galletitas y Bizcochos (Cakes,

Crackers, Biscuits, etc),

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Alícuotas (art. 28, ley)a.1) Cueros bovinosb) 1. Labores culturales

2. Siembra y/o plantación3. Aplicación de agroquímicos4. Fertilizantes su aplicación5. Cosecha

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c) Construcción de viviendas (Dec. 324/96 y Dec. 1230/96)Dictamen (DAT) 13/98 – Construcción de edificio de 9 departamentos y 2 locales comerciales adquiridos por empresa constructoraDictamen (DAT) 124/96 – Prestaciones vinculadas con la construcción de vivienda (hormigón, albañilería con y sin materiales, instalación eléctrica, materiales de electricidad, instalación de sanitaria y gas, materiales de para instalación sanitaria y gas, carpintería metálica y de madera.

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Alícuotas (art. 28, ley)Dictamen (DAT) 24/97 – Venta de bienes (puertas,

vidrios, ventanas, etc.)Dictamen (DAT) 113/96 – Provisión de hierros

cortados y dobladosDictamen (DAT) 14/00 – Construcción de Appart

HotelDictamen (DAT) 53/01 – Hormigón armadoDictamen (DAT) 66/02 – Provisión de materiales

gruesosDictamen (DAT) 53/03 – Construcción de vivienda

para asociación civil y construcción de iglesiaDictamen (DAT) 28/10 – Obras de infraestructura

complementarias en barrios destinados a vivienda

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e) Bienes de capitalDictamen (DAT) 72/01 – Bienes comprendidos en Planilla AnexaDictámenes (DAT) 60/01 y 26/02 – Instalaciones de climatizaciónDictamen (DAT) 55/01 – Bienes nuevos y usadosDictamen (DAT) 95/02 – Bienes de empresas en quiebraDictamen (DAT) 76/03 – Computadora y software

f) Otros bienes comprendidos en planilla anexaDictamen (DAT) 13/05 – Reciclado y recarga de cartuchos


h) Taxis y remises y transporte dentro del paísDictamen (DAT) 77/04 – Comisión por venta de pasajes de vuelos de cabotaje

i) Asistencia médica y paramédicaDictamen (DAT) 51/01 – Servicios de enfermería

k) Propano, butano y gas licuadol) Fertilizantes químicos para uso agrícola (R.G.

2125)Dictamen (DAT) 56/06 – Solamente alcanza a los fertilizantes químicos

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RETENCIONES – RÉGIMEN GENERAL (R.G. 2854)

• Agentes de retención:a) Administración Central de la Nación y sus entes autárquicos y

descentralizados, incluso cuando actúen en carácter de consumidores finales y el IVA no se encuentre discriminado.

No corresponderá practicar la retención cuando los pagos se efectúen mediante el régimen de "caja chica".

b) Sujetos que integren la nómina detallada en el Anexo I (nominados por AFIP).

c) Exportadores (a solicitud del contribuyente)

• Conceptos pasibles de retención:a) Compraventa de cosas muebles, incluidos los bienes de uso, aun cuando

adquieran el carácter de inmuebles por accesión.b) Locación de obras y locaciones o prestaciones de servicios.

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• Sujetos pasibles de retención:a) Revistan el carácter de responsables inscriptos en el IVA, o

b) no acrediten su calidad de responsables inscriptos, de exentos o no alcanzados, en el IVA o, en su caso, de inscriptos en el monotributo

c) Se encuentren incluidos en la nómina publicada por este Organismo a que se refiere el inc. d), art. 2º (exportadores)

• Sujetos excluidos:a) Agentes de retención por esta R.G.

b) Beneficiarios de regímenes de promoción industrial que otorguen la liberación del IVA.

c) Productores de caña de azúcar inscriptos en los registros respectivos.

d) Sujetos que efectúen transporte de cargas y de combustibles líquidos pesados.

e) Dadores de cosas muebles en los contratos de "leasing”.

f) Sujetos pasibles de retención, comprendidos en los siguientes regímenes: R.G. 1105 (honorarios profesionales), R.G. 4131 (DGI) (compraventa, matanza y faenamiento de ganado porcino), R.G. 2300 (compraventa de granos)

g) Compraventas de frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas.

h) Compraventas de animales vivos de la especie bovina.

i) Compraventas de carnes y despojos comestibles de la especie bovina.

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• Momento de la retención:Pago parcial o total excepto pago en especie

• Porcentaje a retener:a) 10,50%: cuando se trate de construcciones sobre inmueble ajeno

con aporte de materias primas, locaciones de obra, compraventa de cosas muebles.

b) 8,40%: cuando se trate de los conceptos gravados al 10,5%.

c) 16,80%: locaciones de obras y locaciones o prestaciones de servicios restantes.

d) 100% de la alícuota aplicable a la operación según consulta al “Archivo de Proveedores”.

No corresponde retención cuando calculada no supere los $ 160.

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OTROS REGÍMENES DE RETENCIÓN

• R.G. (DGI) 3130 – Proveedores de gas, electricidad, telecomunicaciones, agua y servicios cloacales

• R.G. 140 – Ventas con tarjetas de crédito• R.G. 1363 – Compraventa de miel a granel• R.G. 1428 – Compraventa de leche fluida sin procesar• R.G. 1575 – Facturas “M”• R.G. 1686 – Compraventa de animales de especie equina destinados a faena• R.G. 1774 – Compraventa de lana sucia• R.G. 2300 – Compraventa de granos no destinados a la siembra• R.G. 2393 – Compraventa de caña de azúcar• R.G. 2394 – Compraventa de algodón• R.G. 2616 - Monotributistas• R.G. 2849 – Operaciones de compraventa de materiales a reciclar• R.G. 3164 - Empresas de servicios de limpieza, de investigación y/o de seguridad,

de recolección de residuos• R.G. 3411 – Registro de comercializadores de bienes usados no registrables

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RÉGIMEN GENERAL DE PERCEPCION (R.G. 2408)

• Agentes de percepción:1. Los nominados por la R.G. 2854 (ex R.G. 18)

2. Los mercados de cereales a término.

3. Los consignatarios de hacienda y martilleros.

• Alícuotas:3% ó 1,5% para las operaciones gravadas al 10,5%

No corresponde percibir cuando el importe calculado arroje menos de $ 21,30

• Momento de aplicar la percepción:Nacimiento del hecho imponible

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RÉGIMEN GENERAL DE PERCEPCION (R.G. 2408)

• Excepciones:a) Operaciones realizadas con los siguientes sujetos:

1. Beneficiados por regímenes de promoción que otorguen la liberación o el diferimiento del I.V.A.

2. Agentes de percepción

3. Entidades financieras sujetas a las disposiciones de la Ley Nº 21.526.

b) Se realicen las operaciones que se detallan a continuación:

1. Ventas de semillas destinadas a la siembra y/o plantación de granos —de cereales y oleaginosas, forrajeras, hortalizas, legumbres y rutas.

2. Ventas de agroquímicos y fertilizantes.

3. Obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas a la obtención de los bienes detallados en el punto 1 consistentes en labores culturales (preparación, roturación, etc., del suelo), siembra, aplicación de agroquímicos y fertilizantes y cosechas.

4. Ventas de productos primarios que se efectúen mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios.

5. Ventas o locaciones de obra que se encuentren exentas del gravamen en la etapa siguiente de comercialización, conforme al inciso f) del Artículo 7º ley.

c) Adquisiciones de cosas muebles, locaciones y prestaciones cuyo objeto sea la entrega, elaboración o construcción de un bien que tenga para el adquirente el carácter de bien de uso.

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OTROS REGÍMENES DE PERCEPCIÓN

• R.G. 1908 – Importaciones con valor FOB inferior al determinado por Aduana

• R.G. 1942 – Venta de gas licuado

• R.G. 2126 – Ventas a sujetos no categorizados

• R.G. 2459 – Operaciones de canje de granos

• R.G. 2849 – Operaciones de compraventa de materiales a reciclar

• R.G. 2937 - Importaciones

• R.G. 2955 – Ventas a través de internet

• R.G. 3411 – Registro de comercializadores de bienes usados no registrables

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DDJJ RECTIFICATIVAS• Art. 13, Ley 11683 - La declaración jurada está sujeta

a verificación administrativa y, sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide o determine la Administración Federal de Ingresos Públicos, hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo monto no podrá reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de cálculo cometidos en la declaración misma. El declarante será también responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga su declaración, sin que la presentación de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad.

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Documents

Taller de I.V.A. - capacitacioncpce.org.ar de IVA 2013.pdf · Dación en pago • Dictamen (DAT) 5/95 ... empleados de empresas provinciales de energía • Empresa Provincial de