Embed Size (px)
Citation preview
Új transzferár dokumentációs szabályok 2017. október 18-án kihirdetésre került a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségről szóló 32/2017 (X. 18.) NGM rendelet („Rendelet”), amely a 22/2009. (X. 16.) PM rendeletet helyezi hatályon kívül.
Az alábbiakban röviden részletezzük a Rendelet új előírásai közül a legfontosabbakat.
Hatálybalépés
A Rendelet a kihirdetést követő 30. napon lép hatályba. Az új előírásokat főszabály szerint először a 2018-ban kezdődő adóévi adókötelezettséghez kapcsolódó nyilvántartásokra kell alkalmazni.
Adózói választás szerint azonban a 2017. adóévi nyilvántartási kötelezettség tekintetében is alkalmazni lehet, feltéve, hogy a nyilvántartás elkészítésének határideje nem korábbi, mint a Rendelet hatálybalépésének napja.
New rules on transfer pricingdocumentation
Decree No. 32/2017 (X. 18.) of the Minister for National Economy on the documentation requirement related to the determination of the arm’s-length price (“the Decree”) was promulgated on 18 October 2017, replacing Decree No. 22/2009. (X. 16.) of the Minister of Finance.
We summarize below the most important provisions of the new Decree.
Entry into force
The Decree will enter into force on the 30th day after its promulgation. As a general rule, the new provisions will first apply to transfer pricing documentation relating to tax liabilities for the tax year starting in 2018.
At the taxpayer’s discretion, the new rules may also be applied to transfer pricing documentation relating to tax liabilities for the 2017 tax year, provided that the due date of the documentation is not earlier than the date on which the Decree enters into force.
Tax & Legal AlertPwC Magyarország • 590. szám • 2017. október 26.
Kötelező kétszintű transzferár nyilvántartás
A korábbi években az adózó választása volt, hogy önálló vagy ún. közös nyilvántartást (fődokumentumot és országspecifikus nyilvántartást) készít.
A jövőben minden dokumentációs kötelezettség alá eső társaság egy fődokumentumból és helyi dokumentumból álló nyilvántartás készítésére köteles (eltűnik az önálló nyilvántartás, illetve a választás lehetősége), amelynek tartalmi elemei jelentősen kibővülnek, mivel azok lényegében megegyeznek az OECD által 2015. október 5-én, BEPS keretében publikált 13. akciótervben foglaltakkal.
A fődokumentum tartalmazza – többek között – a csoport bemutatását, jogi és tulajdonosi struktúráját, pénzügyi és adózási helyzetét, az immateriális javakhoz és pénzügyi tevékenységhez kapcsolódó meghatározott információkat. Itt kerülnek bemutatásra a csoport hatályos egyoldalú APA megállapodásai és a legfontosabb ellátási láncok.
A helyi dokumentum tartalmazza – többek között – a helyi leányvállalat tevékenységének, üzleti stratégiájának, kapcsolt ügyleteinek és pénzügyi információinak bemutatását. Szintén itt szükséges csatolni azon, nem magyar adóhatóság által kibocsátott APA megállapodások és feltételes adómegállapítások másolatait, melyek a helyi vállalat dokumentált ügyleteire vonatkoznak.
A fenti, fődokumentumból és helyi dokumentumból álló nyilvántartás kiegészül az országonkénti jelentéssel1, amellyel megvalósul a 13. akciópontban foglalt háromszintű dokumentációs kötelezettség.
Mandatory two-tiered transfer pricing documentation
In previous years, taxpayers were able to choose whether to prepare standalone or combined documentation (master file and country-specific documentation).
In the future, companies subject to the transfer pricing documentation obligation will have to prepare a set of documents consisting of a master file and a local file (it will no longer be possible to opt for the standalone documentation). The content of this documentation will be significantly extended, as it will be essentially the same as what is set out in BEPS Action 13, adopted by the OECD on 5 October 2015.
The master file contains, among other things, a description of the group, its legal and ownership structure, financial and tax position, and specific information related to the group’s intangible assets and financial activities. This is where the group’s unilateral Advance Pricing Agreements (APAs) in force and key supply chains are described.
The local file includes a description of the local subsidiary’s activities, business strategy, related transactions, and financial information. Copies of APAs and advance tax rulings issued by foreign tax authorities that concern the local company’s documented transactions must also be enclosed to the local file.
The above-mentioned documentation consisting of a master file and a local file will be supplemented with a country-by-country report1, in line with the three-tiered approach to transfer pricing documentation described in Action 13.
1Az országonkénti jelentéssel kapcsolatban további információkat a 2017. május 11-ei és október 19-ei hírleveleinkben találnak.
1Further information on the country-by-country report can be found in our newsletters of 11 May and 19 October 2017.
Tax Alert 2
Amennyiben a magyar csoporttag azért nem rendelkezik a fődokumentummal a társasági adóbevallás benyújtásának napjáig, mert az anyavállalatra vonatkozó helyi előírások szerint azt később szükséges elkészíteni, a helyi társaság az anyavállalat országában előírt határidőig terjedő, de legkésőbb az érintett adóév utolsó napjától számított 12 hónapig haladékot kap a pótlásra (helyi dokumentumot ebben az esetben is el kell készítenie határidőig az adózónak). Ezt követően azonban ő válik kötelezetté a fődokumentum elkészítésére is.
Adatbázis-kutatások
Jogszabályba került az eddigi adóhatósági gyakorlat, miszerint – amennyiben nem történik változás a tevékenységben – új adatbázis-kutatásokat háromévente szükséges elkészíteni, míg a köztes időszakban évente kötelező a pénzügyi frissítés.
Szintén rögzítésre kerül, hogy a kutatásokat oly módon szükséges dokumentálni, hogy az rekonstruálható (visszakövethető) vagy – ha ez nem lehetséges – az hiánytalanul dokumentálva legyen.
Alacsony hozzáadott értékű szolgáltatások
A korábbi rendelet tartalmazott egy egyszerűsített tartalmú nyilvántartás készítési lehetőséget a rendelet mellékletében felsorolt szolgáltatások tekintetében, azonban mivel ennek alkalmazása számos feltételt kívánt meg, kevesen tudtak élni ezen lehetőséggel. E rendelkezés alkalmazásában szokásos piaci haszonkulcsnak a 3% és 10% közötti haszonkulcs minősült.
A most megjelent Rendelet szerint a szolgáltatások során használt szokásos piaci haszonkulcsnak a 3% és 7% közötti haszonkulcs minősül.
Egyéb változások
Bekerül a rendeletbe az immateriális jószág fogalma.
A múltban az összehasonlító árak módszere alkalmazása esetén nem volt kötelező az inter-kvartilis tartomány alkalmazása. A Rendelet szerint ez a mentesség megszűnik, így – a vonatkozó feltételek teljesülése esetén – a jövőben valamennyi módszer esetén alkalmazandó a statisztikai tartomány.
További változás, hogy az adózók – módosító dokumentum formájában – jogosulttá válnak elévülési időn belül, de legkésőbb az ellenőrzés megkezdéséig a dokumentáció módosítására, amennyiben a nyilvántartást nem a jogszabályoknak megfelelően készítette el vagy adóalapot, adót vagy szokásos piaci
If a Hungarian group member does not have the master file by the day on which the corporate tax returns are due because local regulations pertaining to the parent company allow for the master file to be prepared later, the local company will be granted an extension until the deadline prescribed in the parent company’s country, but of no longer than 12 months from the last day of the tax year concerned (the local file will still have to be prepared by the deadline). However, the local company will then have to prepare the master file as well.
Database searches
The new regulations also include the tax authority’s recent practice, which means that if there is no change in the activities, new database searches must be conducted every three years, while in the interim period financial updates are required annually.
The new rules also stipulate that database searches must be documented in a way that makes them reproducible (traceable) or if this is not possible, they must be completely documented.
Low value-adding services
The previous decree provided for the possibility to prepare simplified documentation for the services listed in the annex to the decree, but as several conditions had to be met, few taxpayers were able to make use of this opportunity. For the purposes of this provision, a mark-up between 3% and 10% qualified as an arm’s-length mark-up.
According to the new Decree, a mark-up between 3% and 7% will now qualify as an arm’s-length mark-up used for the supply of services.
Other changes
The Decree also introduces the definition of intangible asset.
In the past, when applying the comparable uncontrolled price method, using the interquartile range was not required. According to the Decree, this exemption will be abolished, so if the related conditions are met, this statistical range will have to be used for all methods.
Another change is that taxpayers will be able to modify the documentation (in the form of an amending document) within the statute of limitations, but by no later than the start of the tax authority’s audit, if the documentation was not prepared in accordance with the relevant laws or it contains errors relating to the tax base, taxes or the arm’s-length price. However, no modification is allowed if the taxpayer has lawfully exercised its option
Tax Alert 3
árat érint a hiba. Nincs helye azonban módosításnak, ha az adózó választási lehetőségével jogszerűen él és ezt módosítással változtatná meg.
Tekintettel arra, hogy a fenti változások jelentős többletteret rónak a hazai társaságokra, illetve szűkülnek az egyszerűsítési lehetőségek is, javasoljuk ügyfeleinknek, hogy a dokumentáció elkészítését jóval a határidőt megelőzően kezdjék el a jövőben, illetve vegyék fel a kapcsolatot az anyavállalatokkal.
Amennyiben a fentiekkel kapcsolatban bármilyen kérdése merülne fel, kérjük, forduljon szokásos kapcsolattartó partneréhez vagy Mekler Anitához (Tel: +36 1 461 9372, E-mail: [email protected]) vagy Gilányi Istvánhoz (Tel: +36 30 689 5471, E-mail: [email protected]).
and would change it with the modification.
Considering that the above changes impose significant additional burden on Hungarian companies, and that the scope of simplification will be reduced, we suggest that you start preparing the documentation or contact your parent company well ahead of the deadline.
If you have any questions regarding the above, please contact your usual relationship partner or Anita Mekler (phone: +36 1 461 9372, e-mail: [email protected]) or István Gilányi (phone: +36 30 689 5471, e-mail: [email protected]).
Tax & Legal AlertPwC Magyarország • 590. szám • 2017. október 26.
Ez a kiadvány kizárólag általános tájékoztatásul szolgál és nem minősül szakmai tanácsadásnak. Ha a továbbiakban nem szeretne hírlevelet kapni, kérlük jelezze a következő e-mail címen: [email protected] Ezt az Adóhírlevelet a PricewaterhouseCoopers adóosztálya készítette, együttműködésben a Réti, Antall és Társai Ügyvédi Irodával, mely a PricewaterhouseCoopers International Limited tagja.Korábbi hírleveleinket megtalálhatja honlapunkon. © 2017 PwC. Minden jog fenntartva. Ebben a dokumentumban a “PwC” kifejezés a PwC hálózatra és/vagy a magyarországi tagvállalatokra utal, amelyek önálló jogi személyek. További információért, kérjük keresse fel a http://www.pwc.com/structure weboldalt.
