TAX VIP Club

14. máj 2015

Page 2

Poslanie TAX VIP Clubu

► Dialóg – pracoVný, ale neformálny

► Dôvera – cIeľ je spoločný (správne platiť dane)

► Zhoda – sPorné otázky a ich riešenie

► Návrhy – späTná väzba (priama)

► Odbornosť – dAňová a jej miesto v praxi

► Spoločenské – relaX v klubovej atmosfére

TAX VIP Club

Page 3

Agenda TAX VIP Clubu – 14. máj 2015

17.30 – 19.30 Diskusia na vybrané témy

19.30 – 21.00 Večera formou bufetu

21.00 ... Ochutnávka vín spojenás pokračovaním odbornej neformálnejdiskusie

TAX VIP Club

Page 4

Agenda TAX VIP Clubu – 14. máj 2015

1. Platenie DPH až po zaplatení odberateľom za dodanie –ako úprava ovplyvní veľké podniky, prípadnépripomienky k zneniu návrhu novely zákona o DPH vtejto súvislosti

2. Daňová (ne)uznateľnosť straty z prenájmu/predajamajetku

TAX VIP Club

Osobitná úprava uplatňovaniadane (cash accountingscheme)

Juraj Ontko

Strana 6

Osobitná úprava uplatňovania dane (cashaccounting scheme)► Schéma pre drobných podnikateľov – ak v predchádzajúcom

kalendárnom roku nedosiahli obrat 75 000 eur► Pro-biznisové opatrenie v DPH – po ťaživých Kontrolných

výkazoch► Vznik daňovej povinnosti - dňom prijatia platby u dodávateľa► Na vstupe - právo na odpočítanie zaplatením za T a S► Suma platenej / odpočítavanej DPH - len do výšky platby► Odberatelia platiteľov v schéme - odpočítanie tiež až po

zaplatení dodávateľovi► Oznamovacia povinnosť správcovi dane, notifikácia na faktúre► V prípade neuvedenia - daňová povinnosť vzniká podľa

štandardných pravidiel► Neoznámenie – špecificky nepenalizované

TAX VIP Club

Strana 7

Dopady pre platiteľov mimo schémy

DOPADY – ÁNO, AJ PRE PLATITEĽOV MIMO SCHÉMY► Platiteľ v pozícii odberateľa - účastník schémy dodáva platiteľovi

mimo schémy► Odpočítanie u odberateľa až po prijatí platby u dodávateľa

(potom, ako vznikla dodávateľovi daňová povinnosť)► Nutnosť sledovať vyhlásenie na faktúre, či je dodávateľ v

schéme, či do nej práve nevstúpil / nevystúpil► Zabezpečiť kontrolu faktúr – ak na nich nie je informácia, že sa

daň uplatňuje na základe prijatia platby, právo na odpočítanie idepodľa bežných pravidiel aj u dodávateľa, ktorý je v schéme

► Nutné aktualizácie a úpravy IT systémov► Problém prijatých opráv „vyhlásení“ na faktúre

TAX VIP Club

Strana 8

Dopad na zmluvné vzťahy platiteľov smalými dodávateľmi

► Nákladnosť zmien v IT systémoch u odberateľov,administratívna náročnosť sledovania, nutnosť implementácienových ochranných ustanovení do zmlúv s malými dodávateľmi

► Úprava povinnosti dodávateľov vopred písomne oznámiťvstúpenie a vystúpenie zo schémy

► Zavedenie sankcií za včasné neoznámenie, ktoré bude znášaťdodávateľ, resp. prenos pokút na malých dodávateľovV opačnom prípade, kým sa odberateľ dozvie, môže uplynúť niekoľko období,v ktorých bude odberateľ odpočítavať daň nesprávne (nie je stanovená lehotaani periodicita pre FR SR na aktualizáciu údajov)

► Výhrada neakceptovania dodatočných zmien na faktúrachtýkajúcich sa vyhlásenia o účasti v schéme

TAX VIP Club

Strana 9

Dopady pre platiteľov mimo schémy

Interné systémy bude potrebné upraviť tak, aby zvládli:1. Sledovanie zaplatenia faktúr za plnenia od malých dodávateľov

v schéme pre účely správneho načasovania odpočítania DPH(dôležité na prelome rokov)

2. Monitorovanie účasti dodávateľov v schéme, jej prerušenie,opätovné zapojenie sa, odchod zo schémy

3. Automatizáciu porovnávania zoznamu platiteľov zapojených vschéme s internými číselníkmi (databázami) dodávateľov uplatiteľa

4. Spôsob zmluvného ošetrenia situácií, kedy dodávateľ zlyhá vinformovaní o schéme, resp. neuvedie na faktúre skutočnosť ovzniku daňovej povinnosti podľa pravidiel schémy

TAX VIP Club

Strana 10

Aké kroky je potrebné spraviť

Procesné zmeny► Dohoda o úpravách v zmluvných

podmienkach► Návrh a implementácia procesnej

zmeny pri prijatí faktúry (zadávaniejedného dodatočného vstupu)

► Návrh a implementácia procesnejzmeny pri príprave priznania (jedendodatočný filter)

► Odhad dopadu zmeny na cash flow► Školenie zamestnancov

(informačný email, úpravasmernice)

TAX VIP Club

Zmeny IT► Úprava evidencie dodávateľov o

indikátor, či sú v schéme alebo nie(odkiaľ info – zo zoznamu platiteľovalebo od malých dodávateľov?)

► Úprava evidencie faktúr o indikátor,či obsahujú informáciu, že sa daňuplatňuje na základe prijatia platbyalebo podľa bežných pravidiel

► Indikácia, koľko bolo zaplatené zosumy faktúry pre správny výpočetzákladu pre odpočítanie dane

► Úprava výpočtu daňovej povinnosti aprípravy DPH výkazov s ohľadom nasprávne načasovanie odpočítaniaDPH

Strana 11

Dopad na podnikanie malých podnikateľov

► Úprava pravidiel pri obstarávaní tovarov a služieb od malýchdodávateľov – dodatočné povinnosti „diktované“ veľkýmiodberateľmi, vynucovanie menej výhodných podmienok

► U malých dodávateľov možnosť tendencií smerom k vylúčeniuz tendrov / obchodovania v prípade vstupu do schémy pritransakciách s dodávateľmi, ktorí nebudú ochotní sledovaťmoment platby dodávateľovi

► Hrozí podobný scenár ako pri spoločnom a nerozdielnomručení? (dopady na zákazky pre malých podnikateľov)

TAX VIP Club

Strana 12

Praktické otázky

► Ako promptne bude aktualizovaný zoznam platiteľovFinančného riaditeľstva SR, ktorí uplatňujú schému?

► Ako postupovať pri výklade pojmu „zaplatenie“ u odberateľa?Je možné spresniť pokynom alebo vo FS?

► Lehoty pre oznamovanie – nemajú dostatočný predstih predfakturáciou, u odberateľa málo času na reakciu a úpravuodpočítania na pravidlá schémy, resp. naspäť na štandardnépravidlá podľa § 19. Je možné lehoty skrátiť?

► Je možná pokuta aj za mylné uvedenie vyhlásenia na faktúrepo skončení účasti v schéme a za včasné neoznámenie DÚ?Prípadne také opravy úplne zakázať?

TAX VIP Club

Daňová (ne)uznateľnosťstraty z prenájmu/predajamajetkuRichard Panek

Strana 14

Daňová neuznateľnosť “straty” z prenájmumajetku

§ 19 ods. 3 písm. a) ZDP

► Daňový odpis hmotného majetku poskytnutého naprenájom najviac do výšky príjmov z prenájmu zapríslušné zdaňovacie obdobie

► Možnosť „douplatnenia“ neuplatnenej časti ročnéhoodpisu po uplynutí doby odpisovania do výšky príjmov zprenájmu

TAX VIP Club

Strana 15

Daňová neuznateľnosť “straty” z prenájmumajetku

§ 19 ods. 2 písm. n) ZDP► Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za

podmienok ustanovených v tomto zákone, sú

- odpisy pri majetku, ktorý nie je priamo využívanýdaňovníkom, ale slúži na zabezpečenie zdaniteľnýchpríjmov tohto daňovníka a súčasne aj daňovníka,ktorému bol poskytnutý, ak ide o poskytnutie majetku,ktorý slúži na podporu predaja tovaru, služieb alebovýrobkov daňovníka, ktorý tento majetok poskytol napriame využitie inému daňovníkovi,

TAX VIP Club

Strana 16

Daňová neuznateľnosť “straty” z predajamajetku

§ 19 ods. 3 písm. b) ZDP► Daňovým výdavkom je aj zostatková cena alebo pomerná

časť zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotnéhomajetku pri jeho vyradení predajom okrem zostatkovejceny

- osobných automobilov,

- ďalších vybraných dopravných prostriedkov a

- budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6,

► ktorá sa zahrnuje do výšky príjmov (výnosov) z predajazahrnutých do základu dane.

TAX VIP Club

Strana 17

Vybrané aplikačné problémy

TAX VIP Club

Strana 18

► Prenájom majetku zasymbolickú cenu, napr.chladničky, kávovary a pod.

Prenájom za symbolickú cenu [1]

► Príjem dosahovaný zdodávania spotrebnéhomateriálu súvisiaceho sprenajatým majetkom,napr. nápoje, náplne apod.

TAX VIP Club

Strana 19

► Príklad:- Daňovník obstará chladničku v hodnote 5 000 eur, ktorú

prenajíma za symbolickú cenu 100 eur ročne.

- Daňovník dosahuje zisk z predaja nápojov vo výške2 000 eur ročne.

Prenájom za symbolickú cenu [2]

Popis Suma [EUR]Ročný odpis chladničky 1 250

z toho daňovo uznateľná časť do výšky príjmov zprenájmu

100

Zisk z predaja tovaru - nápojov 2 000Výsledok hospodárenia 750Základ dane 1 900Daň 418Efektívna sadzba dane 55,7%

TAX VIP Club

Strana 20

► Obmedzenie daňovej uznateľnosti odpisu priprenájme časti nehnuteľnosti?

Prenájom časti nehnuteľnosti [1]

Odpis celej nehnuteľnosti lendo výšky príjmov z prenájmu?

Pomerná časť odpisu do výškypríjmov z prenájmu, napr. podľaprenajatej podlahovej plochy?

► Môže účel využitia prenajatej častinehnuteľnosti ovplyvniť dobuodpisovania tejto časti?

TAX VIP Club

Strana 21

► Príklad:- Daňovník vlastní administratívnu budovu s vymeriavacou

plochou 400m2, ročný odpis 25 tis. EUR

- Daňovník prenajíma tri miestnosti o výmere 50 m2 za 10 tis.EUR ročne, t.j. 20% z celkovej podlahovej plochy, zvyšnúplochu používa pre vlastné podnikanie

Prenájom časti nehnuteľnosti [2]

Alternatíva Odpis z OC [1/40] Príjem zprenájmu

DaňovoNEuznateľnáčasť odpisu

Odpis celejnehnuteľnosti vs. príjem z

prenájmu25 000 10 000 15 000

Pomerná časť odpisu vs.príjem z prenájmu 5 000 10 000 0

TAX VIP Club

Strana 22

► Obmedzenie daňovej uznateľnosti odpisupri prenájme počas časti roka?

Prenájom iba časť roka [1]

Celoročný odpis len dovýšky príjmov z prenájmu?

Pomerná časť odpisu len dovýšky príjmov z prenájmu,napr. podľa počtu mesiacovprenájmu?

Január

Február

Marec

Apríl

Máj

Jún

Júl

August

September

Október

November

December

TAX VIP Club

Strana 23

► Príklad:- Daňovník vlastní administratívnu budovu s

vymeriavacou plochou 400m2, ročný odpis 25 tis. EUR

- Daňovník prenajíma budovu za 4 tis. EUR mesačne odnovembra 2015

Prenájom iba časť roka [2]

Alternatíva Odpis z OC[1/40]

Príjem zprenájmu

DaňovoNEuznateľnáčasť odpisu

Celoročný odpis vs.príjem z prenájmu 25 000 8 000 17 000

Pomerná časťodpisu vs. príjem z

prenájmu4 167 8 000 0

TAX VIP Club

Strana 24

Predaj so stratou na konci / začiatku roka

► Príklad:- Daňovník obstará v júli 2015 dve osobné vozidlá v

hodnote 20 000 eur. Každé prenajíma za 6 000 eur ročne.

- Prvé vozidlo predá v decembri 2017, zatiaľ čo druhé vjanuári 2018. Vozidlá predá za rovnakú cenu.

AlternatívaDaňová

zostatkovácena

Celkovýpríjem z

prenájmu

Príjem zpredaja

DaňovoNEuznateľná

strata zpredaja

Predaj vdecembri 2017 12 500 15 000 7 500 5 000

Predaj v januári2018 7 500 15 500 7 500 0

TAX VIP Club

Page 25

Otázky ?

TAX VIP Club

Ďakujeme za pozornosť

Page 27

Ernst & Young, k.s.Hodžovo nám. 1A811 06 Bratislava

Tel.: +421 2 3333 9111Fax: +421 2 3333 9166

Kontakty

TAX VIP Club

Page 28

Informácie uvedené v tejto prezentácii majú všeobecnýcharakter a ich výhradným cieľom je poskytovať len rámcovýprehľad príslušných tém. Tieto informácie nie je možnépovažovať za úplné alebo dostatočné pre rozhodovanie, anisa nedajú použiť namiesto poradenstva poskytovanéhoodborným poradcom. Ernst & Young, k.s. nepreberá žiadnuzodpovednosť za straty spôsobené konaním či opomenutímzo strany osôb využívajúcich informácie obsiahnuté v tejtoprezentácii.

TAX VIP Club

EY | Audit | Dane | Transakcie | Poradenstvo

Informácie o EYEY patrí medzi najvýznamnejšie celosvetové firmy poskytujúceodborné poradenské služby v oblasti auditu a daňového,transakčného a podnikového poradenstva. Našimi názormi a kvalitouslužieb prispievame k budovaniu dôvery v kapitálové trhy a ekonomikycelého sveta. Podporujeme rozvoj popredných lídrov, ktorých spájadôraz na kvalitu poskytovaných služieb vo vzťahu k všetkýmzainteresovaným skupinám. V tom je náš hlavný prínos k lepšiefungujúcemu svetu pre našich ľudí, klientov a širšiu komunitu.

Označenie EY sa vzťahuje na celosvetovú organizáciu spoločností,ktorej riadiacou spoločnosťou je britská Ernst & Young Global Limited.Každá členská spoločnosť je nezávislým právnym subjektom. Ernst &Young Global Limited neposkytuje služby priamo klientom. Ďalšieinformácie nájdete na našich webových stránkach ey.com.

© 2015 EYGM Limited.Všetky práva vyhradené.

ey.com/sk