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FACULDADES INTEGRADAS DE ITARARÉ
RICARDO ANTUNES SOARES
ANÁLISE DOS ENCARGOS SOCIAIS INCIDENTES NA FOLHA DE PAGAMENTO DE SALÁRIOS
ITARARÉ2009
RICARDO ANTUNES SOARES
ANÁLISE DOS ENCARGOS SOCIAIS INCIDENTES NA FOLHA DE PAGAMENTO DE SALÁRIOS
Trabalho de conclusão de curso apresentado a Faculdades Integradas de Itararé – FAFIT-FACIC como requisito final para a obtenção do título de Bacharel em Ciências Contábeis.
Orientador: Profº. Esp. Rodrigo Leme Dias de Souza.
ITARARÉ2009
1
Autor: Ricardo Antunes Soares
Título: Análise dos Encargos Sociais incidentes na folha de pagamento de salários.
Orientador: Profº. Esp. Rodrigo Leme Dias de Souza
Aprovado pela Banca Examinadora
__________________________________________Profº. Esp. Rodrigo Leme Dias de Souza
Orientador
______________________________________Profª. Esp. Daniele Caroline Machado
Coordenadora
________________________________________Profª. Esp. Renata Corrêa
Data da apresentação: 24/ 11/ 2009
2
Dedico meu trabalho, incondicionalmente a Deus que sempre está presente em nossas vidas.
Aos meus Pais Que ensinaram-me a falar, a caminhar, a viverUngiram-me com amor, me ajudaram a crescerSanaram minhas dúvidas, me deram de comer
Protegeram minha infância, seguraram minha mãoApontaram-me o melhor caminho, a melhor direção
Que me monstraram que a felicidade está em compreender e cultivar as coisas mais simples da vida.
À Joelma, amiga, cunhada e colega de trabalho, pela sua grande colaboração em minha jornada, os sonhos que vislumbro hoje, só são possiveis graças a sua força e
empenho na minha vida.
Em especial à Karol, minha namorada, que teve paciência, compreensão, soube segurar a barra e dar-me tranquilidade nos momentos terríveis que antecedem a
entrega da monografia e pela enorme colaboração para a realização da pesquisa, pelo seu empenho, dedicação e comprometimento, com seu talento e categoria
característica.
3
Agradeço
À minha família, pela bonita união que existe, sempre prontos pra ajudar ao proximo e pelo espelho que serviu pra minha formação.
Aos professores que colaboraram para nosso crescimento todos esses anos,
especialmente à Professora Renata Corrêa e ao Professor Rodrigo Leme, não só pela contribuição em minha monografia, mas também pela dedicação e empenho
sempre com carisma e simpatia característicos.
Aos meus colegas de turma, que compartilharam comigo esses quatro anos, momentos de alegria, euforia, apreensão, descontração, nervosismo, festas, etc.
sempre com muita união.
Aos amigos e colegas de trabalho, especialmente Sandro e Claudinho, por compartilhar seus conhecimentos, sempre prontos a esclarecer duvidas. São pessoas que a gente tem a certeza que terão todas as respostas para nossas
dúvidas.
O Sr. Gijo Martins, que deu todo o suporte e disponibilidade para a realização desta pesquisa.
À Sra. Fatima Martins por dedicar o seu tempo auxiliando na parte textual do
trabalho.
E a todos que indiretamente tiveram participação para a execução desta monografia.
4
“Tudo posso naquele que me fortalece.”Filipenses 4:13
5
RESUMO
É grande a polêmica em torno do peso dos encargos sociais incidentes na folha de pagamento das empresas no Brasil. O conflito sobre o tema se instala no ponto conceitual, existindo dois grandes grupos de pensadores e doutrinadores da área que defendem teorias antagônicas a cerca do que realmente vem a ser e a compor tais encargos. A presente pesquisa tem por objetivo estudar detalhadamente os encargos sociais que incidem sobre a folha de pagamento, separá-los e diferenciá-los dos encargos trabalhistas, para evidenciar que esses encargos não oneram a empresa a ponto de fazê-la pagar 100% a mais do custo de sua folha, com encargos sociais, como defende uma das correntes analisadas. Utiliza-se ainda neste trabalho um comparativo entre duas folhas de pagamento de uma mesma empresa, ora optante por um regime tributário comum, ora optante pelo Simples Nacional. O comparativo realizado demonstra que a opção por um regime tributário que vigerá por todo o ano calendário das empresas, pode trazer conseqüências diretas ao custo da folha de pagamento, visto que é busca constante destas empresas, desonerar esse custo, ao máximo. A metodologia utilizada para o desenvolvimento deste trabalho é: pesquisa bibliográfica, interpretação da legislação especifica; estudo de caso com caráter exploratório e descritivo; programas específicos da folha de pagamento e pesquisas em documentos eletrônicos. Por meio do presente trabalho fica esclarecida a diferença entre encargos sociais e encargos trabalhistas, desmistificando e limitando o custo destes encargos sobre a folha de pagamento das empresas no Brasil. Assim, pode-se concluir que, ao contrário do que é afirmado por Pastore e os seguidores de sua teoria, os encargos sociais, diante da legislação vigente, jamais atingirão o patamar de 100% ou mais, do custo das folhas de pagamentos das empresas.
Palavras Chave: encargos sociais, folha de pagamento, encargos trabalhista, Simples Nacional, salário, INSS, contribuição a terceiros.
6
ABSTRACT
There is considerable controversy over the burden of social charges on the payroll of companies in Brazil. The conflict over the issue takes place in the conceptual point, there are two large groups of thinkers and scholars of the area who support competing theories about what really happens to be and compose such documents. This research aims to study in detail the social charges levied on the payroll, separate them and distinguish them from labor charges, to demonstrate that those costs not included in the company about to make her pay 100% more the cost of your payroll, social charges, as advocates of the current review. It is still used in this work a comparison between two sheets of payment of the same company, now opting for a common tax regime, now opting for the National Simple. The comparative study shows that the choice of a tax system which will run throughout the calendar year of business, can bring direct consequences of the cost of payroll, since it's constant search for these companies, relieve the cost, to the fullest. The methodology used for the development of this work is literature, interpretation of specific legislation, a case study with exploratory and descriptive, specific programs payroll and research in electronic documents. Through this work is clarify the difference between payroll taxes and labor costs, simplifying and reducing the cost of these charges on the payroll of companies in Brazil. Thus we can conclude that, contrary to what is stated by Pastore and followers of his theory, social charges, before the legislation, can never attain the level of 100% or more of the cost of payroll companies .
Keywords: social charges, payroll, labor charges, National Simple, salary, Social Security, contribution to others.
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LISTA DE SIGLAS
CLT Consolidação das Leis Trabalhistas
CNAE Classificação nacional de atividades econômicas
DIEESE Departamento Intersindical de Estatísticas e Estudos Socioeconômicos
DPC Diretoria de Portos e Costas
EBAS Entidades Beneficentes de Assistência Social
FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Serviço
FPAS Fundo Previdenciário de Assistência Social
GFIP Guia de Recolhimento do FGTS e Informações a Previdência
GIIL Grau de Incidência da Incapacidade Laborativa
GPS Guia da Previdência Social
IN Instrução Normativa
INCRA Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária
INSS Instituto Nacional da Seguridade Social
MTE Ministério do Trabalho e Emprego
PLR Participação nos Lucros e Resultados
PTS Prêmio por Tempo de Serviço
RAT Riscos Ambientais do Trabalho
RFB Receita Federal do Brasil
RPS Regulamento da Previdência Social
SEBRAE Serviço Brasileiro de Apoio às Micros e Pequenas Empresas
SEFIP Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS e Informações a
Previdência Social
SENAC Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial
SENAI Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial
SENAI Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial
SENAR Serviço Nacional de Aprendizagem Rural
SENAT Serviço Nacional de Aprendizagem do Transporte
SESC Serviço Social do Comercio
SESCOOP Serviço Nacional de Aprendizagem do Cooperativismo
SESI Serviço Social da Indústria
SEST Serviço Social do Transporte
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LISTA DE FIGURAS
FIGURA 1: Encargos Sociais Básicos no Setor Industrial..........................................20
Figura 2: Alíquota dos encargos sociais incidente sobre a folha de pagamento das empresas do setor industrial.....................................................................32
Figura 3: Composição da remuneração média mensal total do trabalhador com salário hipotético de $ 1.000,00................................................................33
Figura 4: Desembolso total mensal para empregar um trabalhador (Salário contratual hipotético de R$ 1.000,00).......................................................34
FIGURA 5: Guia da Previdência Social – GPS...........................................................60
FIGURA 6: Resumo da Folha de Pagamento da Empresa A Ltda EPP.....................68
FIGURA 7: Demonstrativo Simplificado da GFIP........................................................70
FIGURA 8: Guia da Previdência Social da Empresa “A” Ltda EPP............................72
FIGURA 9: Demonstrativo Simplificado da GFIP hipotética.......................................73
FIGURA 10: GPS hipotética..........................................................................................74
9
SUMÁRIO
1 INTRODUÇÃO........................................................................................................13
2 ENCARGOS SOCIAIS...........................................................................................14
2.1 AS CONTROVÉRSIAS SOBRE ENCARGOS SOCIAS......................................142.3 COMPOSIÇÃO DOS ENCARGOS SOCIAIS A PARTIR DO CONCEITO DE PASTORE..................................................................................................................182.3.1 Encargos Trabalhistas...................................................................................222.3.1.1 Férias.............................................................................................................222.3.1.2 Adicional de Férias........................................................................................232.3.1.3 Fundo de Garantia do Tempo de Serviço - FGTS.........................................232.3.1.4 Depósitos Rescisórios...................................................................................242.3.1.5 Gratificação de Natal (Décimo Terceiro Salário)............................................242.3.1.6 Feriado...........................................................................................................252.3.1.7 Auxilio Enfermidade.......................................................................................252.3.1.8 Aviso Prévio Trabalhado................................................................................252.3.1.9 Aviso Prévio Indenizado................................................................................262.3.1.10 Vale Transporte...........................................................................................262.3.1.11 Faltas Legais / Justificadas..........................................................................262.3.1.12 Indenização Adicional..................................................................................272.3.1.13 Repouso Semanal Remunerado..................................................................282.3.1.14 Horas Extras................................................................................................282.3.1.15 Adicional Noturno.........................................................................................292.3.1.16 Adicional de Insalubridade...........................................................................292.3.1.17 Adicional de Periculosidade.........................................................................302.3.1.18 Outros Encargos Trabalhistas Determinados por Convenções Coletivas de Trabalho.....................................................................................................................302.3.2 Composição dos Encargos Sociais a Partir do Conceito do DIEESE........31
3 O QUE SÃO ENCARGOS SOCIAIS......................................................................35
3.1 A COMPULSORIEDADE DOS ENCARGOS SOCIAIS.......................................363.2 A COMPOSIÇÃO DOS ENCARGOS SOCIAIS...................................................373.2.1 INSS – Instituto Nacional da Seguridade Social..........................................373.2.1.1 Alíquota e Incidência......................................................................................393.2.1.2 Finalidade......................................................................................................403.2.2 Grau de Incidência de Incapacidade Laborativa e Riscos Ambientais do Trabalho – GIIL - RAT..............................................................................................413.2.2.1 Legislação......................................................................................................413.2.2.2 Alíquota e incidência......................................................................................413.2.3 Salário Educação............................................................................................423.2.3.1 Legislação......................................................................................................433.2.3.2 Alíquota e Incidência......................................................................................433.3.4 Sistema “S” de Contribuição.........................................................................443.3.4.1 Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária - INCRA.....................443.3.4.1.1 Legislação...................................................................................................453.3.4.1.2 Finalidade...................................................................................................453.3.4.1.3 Alíquotas e Incidências...............................................................................45
10
3.3.4.2 Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial – SENAI.................................463.3.4.2.1 Legislação...................................................................................................473.3.4.2.2 Alíquota e Incidência...................................................................................473.3.4.3 Serviço Social da Indústria – SESI................................................................483.3.4.3.1 Legislação...................................................................................................483.3.4.3.2 Alíquota e Incidência...................................................................................493.3.4.4 Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial - SENAC..............................493.3.4.4.1 Legislação...................................................................................................503.3.4.4.2 Alíquota e Incidência...................................................................................503.3.4.5 Serviço Social do Comercio – SESC.............................................................503.3.4.5.1 Legislação...................................................................................................513.3.4.5.2 Alíquota e Incidência...................................................................................513.3.4.6 Serviço Nacional de Aprendizagem Rural – SENAR.....................................513.3.4.6.1 Legislação...................................................................................................513.3.4.6.2 Alíquota e Incidência...................................................................................513.3.4.6.3 Observações...............................................................................................523.3.4.7 Serviço Social do Transporte – SEST e Serviço Nacional de Aprendizagem do Transporte - SENAT.............................................................................................523.3.4.7.1 Legislação...................................................................................................533.3.4.7.2 Alíquota e Incidência...................................................................................533.3.4.8 Serviço Brasileiro de Apoio às Micros e Pequenas Empresas - SEBRAE.....533.3.4.8.1 Legislação...................................................................................................543.3.4.8.1 Alíquota e Incidência...................................................................................543.3.4.9 Fundo Aeroviário............................................................................................553.3.4.9.1 Legislação...................................................................................................553.3.4.9.2 Alíquota e Incidência...................................................................................553.3.4.9.3 Observações...............................................................................................553.3.4.10 Diretoria de Portos e Costas - DPC.............................................................563.3.4.10.1 Legislação.................................................................................................563.3.4.10.2 Alíquota e Incidência.................................................................................563.3.4.11 Serviço Nacional de Aprendizagem do Cooperativismo - SESCOOP.........563.3.4.11.1 Legislação.................................................................................................573.3.4.11.2 Alíquota e Incidência.................................................................................57
4 INSTRUMENTOS AUXILIARES PARA A DEMONSTRAÇÃO E RECOLHIMENTO DOS ENCARGOS SOCIAIS......................................................................................58
4.1 FOLHA DE PAGAMENTO...................................................................................584.2 GUIA DA PREVIDENCIA SOCIAL - GPS............................................................594.2.1 Prazo de Recolhimento..................................................................................614.3 GUIA DE RECOLHIMENTO DO FGTS E INFORMÇÕES A PREVIDENCIA SOCIAL – GFIP.........................................................................................................61
5 ESTABELECIMENTOS DISPENSADOS DO RECOLHIMENTO DOS ENCARGOS SOCIAIS....................................................................................................................63
5.1 ENTIDADES BENEFICENTES DE ASSISTÊNCIA SOCIAL – EBAS..................635.1.2 Requisitos para a Isenção..............................................................................645.2 EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL......................................655.2.1 Ingresso ao Simples Nacional.......................................................................655.2.2 Empresas Enquadradas nos Anexos I, II e/ou III da Lei Complementar 123/2006....................................................................................................................66
11
6 ESTUDO DE CASO................................................................................................67
6.1 INTRUDUÇÃO AO ESTUDO DE CASO..............................................................676.2 DADOS CADASTRAIS EMPRESA “A” LTDA - EPP...........................................676.3 FOLHA DE PAGAMENTO DA EMPRESA “A” LTDA - EPP................................686.4 ENCARGOS SOCIAIS DA EMPRESA “A” LTDA EPP:.......................................696.5 GPS DA EMPRESA “A” LTDA EPP.....................................................................726.6 ENCARGOS SOCIAIS DA EMPRESA “A” LTDA EPP HIPOTETICAMENTE ENQUADRADA NO SIMPLES NACIONAL:..............................................................73FIGURA 9: Demonstrativo Simplificado da GFIP hipotética................................73FIGURA 10: GPS hipotética....................................................................................74
7 CONSIDERAÇÕES FINAIS...................................................................................76
REFERENCIAS.........................................................................................................77
ANEXOS....................................................................................................................80
12
1 INTRODUÇÃO
A maneira mais justa e eficaz de distribuição de renda no País se dá pelo
trabalho, seja: do empregado, do empregador, dos autônomos e profissionais
liberais. Tal procedimento certamente movimentará a engrenagem econômica,
girando a roda do ciclo produtivo de trabalho, capital e consumo.
Nos dias atuais existem muitos debates e conflitos a cerca do peso dos
encargos sociais incidentes na folha de pagamento das empresas no Brasil, que se
sentem excessivamente oneradas.
Na presente pesquisa, serão demonstrados os fundamentos argüidos pelas
partes que defendem que os encargos sociais chegam a superar 100% do valor da
folha de pagamento e os fundamentos da parte que, restringe o valor desses
encargos ao percentual máximo de 28,8% sobre a folha.
A polêmica entre as duas teorias esta localizada no plano conceitual, não se
chegando ao certo nem mesmo no campo doutrinário, em um conceito exato de
encargos sociais.
Alguns doutrinadores entendem como encargos sociais, o custo total das
obrigações com empregados, incluindo os encargos trabalhistas. Porém, é o objetivo
deste trabalho separar, conceituar e explicar categoricamente a diferença entre
encargos sociais e encargos trabalhistas, para isso, explanaremos um a um esses
encargos.
Além da denominação e conceito a cerca dos encargos, será demonstrado
também que a opção da empresa por um regime tributário adequado trará
conseqüências diretas ao seu orçamento, no que diz respeito ao custo da sua folha
de pagamento, sejam tais conseqüências benéficas ou prejudiciais.
Diante disso, um bom planejamento ao optar pelo regime tributário de uma
empresa, deve levar em consideração que, bem ou mal elaborado, o empregador
deverá suportar a tributação para todo o ano calendário, influenciando diretamente
na sobrevivência da optante.
Após o entendimento da diferença conceitual e prática dos encargos, far-se-á
uma análise comparativa dos encargos sociais incidentes na folha de pagamento de
uma mesma empresa que, no primeiro momento se enquadra em um regime
13
tributário comum à sua categoria e no segundo, opta por um regime tributário
diferenciado que favorece as micro-empresas e empresas de pequeno porte.
2 ENCARGOS SOCIAIS
2.1 AS CONTROVÉRSIAS SOBRE ENCARGOS SOCIAS
Inicia-se a pesquisa com análises óticas de diferentes autores sobre
encargos sociais, visto que há grande conflito em torno do que vêem ser tais
encargos. “Os conceitos de encargos sociais chegam a ser tão díspares que,
dependendo da ótica do observador, justificam conclusões que indicam pesos entre
20% até 215% dos salários”. (Cf. Cacciamali, 1993, p.13)
A discussão com relação ao conceito e denominação de encargos sociais
está exatamente na dificuldade de individualizar cada um dos valores que são pagos
pela empresa com base nos salários dos trabalhadores.
Nem todos os valores que são pagos pela empresa, oriundos da folha de
pagamento têm o caráter de encargos sociais, pois, o que é um benefício direto e
único do empregado não é encargo social e sim, encardo trabalhista.
A divergência é manifesta entre as áreas empresariais, contabilistas,
trabalhistas entre outras como se pode notar no artigo do Departamento Intersindical
de Estatísticas e Estudos Socioeconômicos - DIEESE:
Não há consenso na literatura quanto à denominação que se dá aos encargos. Alguns os chamam genericamente de encargos sociais, outros os subdividem em contribuições sociais e encargos trabalhistas; outros ainda se referem a encargos sociais, encargos tributários e contribuições parafiscais. Menos consenso existe também quanto aos itens que compõem cada um desses grupos, o que dificulta uma análise comparativa.
Alguns doutrinadores entendem que a denominação encargo social é um
gênero que abrange outras várias espécies de encargos, dentre elas, os encargos
14
trabalhistas. É aí que se dá o conflito de determinação exata do que é ou não
encargo social.
Não há que se falar em encargos sociais quando o empregador paga
contribuições que se revertem diretamente em benefício do empregado.
Ora, como o próprio nome o diz encargos sociais são revertidos, mesmo que
indiretamente, em benefício da sociedade como um todo, enquanto que os encargos
que são destinados ao benefício próprio e direto do trabalhador têm o caráter de
encargos trabalhistas, e não devem ser confundidos pelo simples fato de surgirem
de uma mesma fonte, a folha de pagamento.
O Fundo de Garantia do Tempo de Serviço – FGTS, por exemplo, é um
encargo pago pelo empregador por cada um de seus empregados e com base no
salário de cada um deles, e destinado somente a eles. Nenhuma outra pessoa pode
requisitá-lo como um direito social, ou exigir que os valores depositados em contas
de FGTS sejam aplicados na sociedade, embora o governo o faça enquanto for
“guardião” deste.
Ainda que ocorra um pedido de demissão, casos em que o funcionário não
pode sacar o saldo de FGTS acumulado até então, ele não perderá o direito sobre
este saldo, fincando apenas condicionado a critérios, requisitos específicos que
devem ser preenchidos para poder levantar o valor depositado. Fica caracterizada
assim, a individualidade do direito sobre este saldo tratando-se então de um direito
próprio e individual e não um direito social. Logo o FGTS é um encargo trabalhista e
não um encargo social.
Embora Pastore (1997, p. 34) pondere a respeito do assunto em questão de
forma desarmônica com o pensamento do qual verte o presente trabalho, é por ele
categoricamente elucidado o ponto exato de divergência entre os doutos sobre
encargos.
A discussão sobre o conceito de encargos sociais é extensa. Na verdade, inexiste uma única definição nesse campo. Para alguns, os encargos sociais se referem apenas às despesas com as obrigações sociais do terceiro tipo, tais como, aposentadoria, proteção no desemprego, seguro-acidentes, etc. Para os que usam essa definição restrita, os encargos sociais no Brasil cobrem apenas as contribuições ao INSS, acidentes do trabalho, salário-educação e outros itens que são descontados compulsoriamente na folha de salários. A distinção, no caso, é entre o que entra no bolso do trabalhador e o que não entra. Os pagamentos pelo tempo não trabalhado na forma de férias, descanso remunerado, aviso prévio,
15
licenças, etc., dentro da definição restrita, representam recursos que, de uma forma ou de outra, fazem parte da renda do trabalhador e, por isso, são tratados como salário indireto.
Duas grandes vertentes contrapõem-se na defesa do conceito e da
composição dos encargos sócias:
A teoria, de grande aceitação entre os empresários e por sinal bastante
cômodo, conclui que os impostos incidentes das folhas de pagamento totalizam mais
de 100% dos salários pagos aos empregados. Nesse sentido os encargos sociais
seriam compostos inclusive das obrigações trabalhistas como férias, 13º salário,
feriados, afastamentos, FGTS, etc.
Citando Pastore (1994, p.28), autor que defende essa teoria, “De modo
geral, eles incluem as despesas com as obrigações sociais propriamente ditas
(INSS, FGTS, salário-educação, etc.) e as despesas referentes à remuneração do
tempo não trabalhado (férias, 13º salário, licenças, abonos, etc.)”.
Irrepreensível, a segunda vertente favorecida pelo DIEESE dentre outras
organizações e outros estudiosos e também da qual compartilhamos, diverge de
Pastore quanto ao conceito e composição dos encargos sociais excluindo as
obrigações trabalhistas (encargos trabalhistas) e limitando-os aos valores recolhidos
pelos empregadores ao governo e/ou repassados a outras instituições de
assistência e formação profissional.
Como será demonstrado em tópicos específicos, nota-se que os encargos
sociais totalizam 25, 1% dos salários pagos aos empregados ou 20,1% se analisado
o custo médio mensal total do trabalho.
A polêmica entre as duas teorias esta localizada no plano conceitual. Assim
descreve Nascimento (2001, p.633):
A diferença entre encargos sociais e salários está primeiro na destinação dos dois tipos de obrigações, porque aqueles são contribuições ou recolhimentos que os empregados estão obrigados a fazer para o Estado ou órgãos sociais, e estes são pagamentos do empregador ao empregado. [...] Distinguem-se ainda, pela natureza da obrigação, uma vez que os encargos sociais têm natureza parafiscal ou quase parafiscal, e os salários têm natureza contratual.
Apenas depois da definição de salário é que se conseguirá esclarecer o que
são encargos trabalhistas e encargos sociais.
16
2.2 CONCEITO DE SALÁRIO
Os que afirmam que os encargos sociais no Brasil são elevados partem de
um princípio restrito, considerando como salário a remuneração apenas das horas
efetivamente trabalhadas.
Nesse enfoque, a base de comparação dos encargos não é a remuneração
total do trabalhador, nem mesmo o seu salário contratual, mas apenas uma fração
dele. A base de cálculo exclui do salário contratual o valor relativo ao descanso
hebdomadário, aos dias de férias e feriados, ao 13º salário, aos dias de
afastamentos por motivos de doença pagos pelas empresas, ao aviso prévio, a
despesa por rescisão contratual itens determinados por lei ou convenção coletiva.
Todos esses itens são considerados, por essa vertente, como encargos sociais.
Porém, salário é a remuneração total recebida integral e diretamente pelo
trabalhador como contraprestação pelo seu serviço ao empregador.
Conforme a legislação brasileira, salário é a contraprestação recebida pelo
empregado por seu trabalho, nas situações que caracterizam vínculo de emprego.
Preceituam os artigos da Consolidação das Leis Trabalhistas - CLT a seguir:
Art. 457, § 1º Integram o salário, não só a importância fixa estipulada, como também as comissões, percentagens, gratificações ajustadas, diárias para viagem e abonos pagos pelo empregador.Art. 458- Além do pagamento em dinheiro compreende-se no salário, para todos os efeitos legais [...] outras prestações [...] que a empresa por força do contrato ou do costume, fornecer habitualmente ao empregado. (BRASIL, 1943, NÃO PAGINADO)
Neste sentido Nascimento (2001, p.325), interpreta:
Salário é o conjunto de percepções econômicas devidas pelo empregador ao empregado não só como contraprestação do trabalhador, mas, também, pelos períodos em que estiver à disposição daquele aguardando ordens, pelos descansos remunerados, pelas interrupções do contrato de trabalho ou por força de lei.
17
Delgado (2008, p. 683), ratifica, “É o conjunto de parcelas contra prestativas
pagas pelo empregador em função do contrato de trabalho”.
Na morfologia do salário (definição estrutural), se enquadram dois
elementos:
a) O básico; isto é, a soma em dinheiro pré-fixada do contrato de
trabalho.
b) Os marginas; que podem ser fixos ou variáveis e pagos em
dinheiro ou “in natura”. São eles, gratificações, prêmios,
abonos, comissões, adicionais, décimo terceiro salário, diárias,
ajuda, ajuda de custo, PLR, etc.
O DIEESE classifica essas percepções em três partes:
O salário contratual recebido mensalmente; o salário que o
funcionário recebe todo mês em seu contracheque, inclusive eventos como hora
extras, adicionais e férias.
O salário diferido; recebido uma ou duas vezes por ano
como13º salário e 1/3 de férias;
O salário recebido eventualmente; o Fundo de Garantia do
Tempo de Serviço - FGTS e outras verbas rescisórias.
Seguindo essa linha de pensamento, todas essas contraprestações são
pagas integral e diretamente ao trabalhador. Ou seja, é realmente o que o
funcionário “põe no bolso”, seja em dinheiro “vivo”, ou na forma de depósito em sua
conta corrente bancária, e também em conta específica, como ocorre com os
depósitos de FGTS (que constitui um patrimônio individual do trabalhador) e que não
modifica seu caráter de parte integrante da remuneração integral e diretamente
apropriada pelo trabalhador.
2.3 COMPOSIÇÃO DOS ENCARGOS SOCIAIS A PARTIR DO CONCEITO DE
PASTORE
18
O percentual de 102% de impostos incidentes sobre o salário dos
empregados é amplamente defendido pelos doutrinadores que consideram salário,
apenas a remuneração pelas horas efetivamente trabalhadas, ou seja, um conceito
restrito de salário.
Essa consideração exclui do conceito de salário as demais percepções
auferidas pelos trabalhadores, como o descanso semanal remunerado, as férias
remuneradas, o 13º salário, o adicional de 1/3 das férias, os feriados, o aviso prévio
em caso de demissão por iniciativa do empregador, as despesas de rescisão
contratual (equivalente à multa sobre o saldo de FGTS), a parcela do auxílio
enfermidade custeada pelo empregador (15 primeiros dias do afastamento), esses
três últimos, calculados com base em uma media de incidência sobre o total de
empregados.
Esses itens são considerados como encargos sociais somados com as
obrigações recolhidas à Receita Federal do Brasil através da Guia de Previdência
Social - GPS, para o custeio da Previdência Social, salário-educação, assistência
social e formação profissional, reforma agrária (INCRA), SEBRAE, entre outros.
A tabela abaixo ilustra o peso dos encargos sociais conforme o critério em
questão defendido por Pastore.
19
FIGURA 1: Encargos Sociais Básicos no Setor Industrial
Tipos de Encargos
Incidência (%)
A - Obrigações sociais
Previdência Social 20,00
FGTS 8,00
Salário-educação 2,50
Acidentes de Trabalho (média) 2,00
SECI 1,50
SENAI 1,00
SEBRAE 0,60
INCRA 0,20
Subtotal A 35,80
B – Tempo não Trabalhado I
Repouso Semanal 18,91
Férias 9,45
Feriados 4,36
Abono de Férias 3,64
Aviso Prévio 1,32
Auxilio Enfermidade 0,55
Subtotal B 38,23
C – Tempo não Trabalhado II
13º Salário 10,91
Despesa de Rescisão Contratual 2,57
Subtotal C 13,48
D – Reflexos dos Itens Anteriores
Incidência de A sobre B 13,68
Incidência do FGTS no 13º Salário 0,87
Subtotal D 14,55
TOTAL GERAL 102,06
FONTE: Pastore (1997, p. 20).
Como se pode notar na tabela exposta, Pastore e os que partilham da
mesma opinião quanto ao conceito de salário, consideram cada um dos itens
apresentados como encargos sociais, inclusive os encargos trabalhistas que
também compõem o quadro. Alguns destes valores foram calculados por
percentuais fixos derivados de lei, como no caso dos itens “A” (obrigações sociais), e
outros com base em cálculos de estimativa e média anual, por exemplo, o cálculo
20
para de obter o índice de dias de funcionário afastado por motivo de auxílio
enfermidade.
Ainda seguindo esse raciocínio se podem encontrar cálculos que atinjam
percentuais que superam o resultado atingido de 102,60% exposto na tabela de
Pastore.
Essas variações se explicam devido aos diferentes critérios aplicados para
calcular os dias efetivamente trabalhados e não trabalhados durante o ano.
Exemplos, licenças por motivos pessoais e/ou cívicos como licença paternidade (5
dias); alistamento militar (3 dias em média); alistamento eleitoral (2 dias em média),
casamento (3 dias), vale transporte, despesas decorrentes de acordos ou
convenção coletiva de trabalho etc.
Essa teoria demonstra o quão instável é a determinação dos valores de
encargos sociais incidentes sobre o salário, vez que uma única falta justificada do
empregado durante o mês pode resultar na majoração dos encargos sociais pagos
com base em seu salário.
Com base nesse conceito, vários representantes da classe empresarial,
afirmam insistentemente que os valores dos encargos chegam a totalizar o dobro do
valor pago ao empregado com o salário.
Embora o presente trabalho tenha o espaço oportuno para contrapor as
idéias defendidas pelas teorias aqui elucidadas, é importante ressaltar ainda que
antecipadamente, que não se pode aplicar de forma alguma o percentual encontrado
nesse cálculo sobre o salário do funcionário para se obter os valores de encargos
sociais pagos pelos empregadores. Sobretudo por que esse cálculo abrange os mais
convictos encargos trabalhistas, ousando caracterizar até mesmo o descanso
hebdomadário como encargo social.
Cerrando a idéia da linha doutrinária que compartilha da opinião que os
encargos sociais chegam sim, a atingir mais de 100% dos valores correspondentes
aos salários dos empregados, Pastore (1997, p.21) disserta: “a grosso modo, os
encargos dobram aquilo que é solicitado. O Brasil fica, assim, numa situação em que
os trabalhadores ganham pouco e custam muito”.
Essa teoria de pastore pode ser muito utilizada para apurar o custo da mão-
de-obra na produção na quantificação do valor da “hora/homem”, ou seja, saber qual
o real custo da hora efetivamente trabalhada, porém o presente estudo enfatiza os
encargos sociais como tributos.
21
2.3.1 Encargos Trabalhistas
Ainda que não seja objetivo deste estudo, será abordado brevemente o tema
a respeito dos encargos trabalhistas, que diferente de encargos sociais, são valores
pagos diretamente ao empregado no decorrer ou no final de seu contrato de
trabalho, compreendem também os benefícios não expressos em valores, mas que
de certa forma são gozados pelos trabalhadores, são eles:
2.3.1.1 Férias
De acordo com a CLT em seu art. 129, Férias é um direito do empregado ao
descanso de 30 (trinta) dias a cada ano de trabalho.
O período aquisitivo de férias é configurado a cada 12 (doze) meses de
trabalho, após este, começa o período concessivo, que é aquele em que o
empregador deve conceder as férias ao empregado. Caso o empregador não
dispense o empregado por 30 (trinta) dias durante o período concessivo, ficará
obrigado ao pagamento do valor correspondente às férias, em dobro.
Só terá direito aos 30 dias de descanso o empregado que tiver assiduidade
ao trabalho no período aquisitivo, neste caso considera-se assíduo o empregado
que tiver até 5 faltas não justificadas neste período.
Conforme o art. 130 da CLT, o empregado que tenha mais que 5 faltas não
justificadas no período aquisitivo, não gozará de 30 dias para o descanso, só terá
direito a dias proporcionais aos números das faltas excedidas.
É vedado ao empregador descontar do empregado os dias que tenha faltado
ao trabalho injustificadamente de maneira que venha a infringir o disposto no art.
130 da CLT. Isso significa que cada dia de falta do empregado não corresponde a
um dia a menos no período do gozo.
O empregado poderá ter seu período de gozo fracionado em duas partes,
porém, os períodos nunca serão menores que 10 dias consecutivos.
22
O art. 143 da CLT assegura a faculdade ao empregado para converter 1/3
(um terço) do período de férias a que tiver direito em abono pecuniário, no valor da
remuneração que lhe seria devida nos dias correspondentes em exercício.
2.3.1.2 Adicional de Férias
Denominado 1/3 (um terço) de Férias Constitucional essa indenização prevê
ao empregado que além do salário das férias remuneradas, perceberá a mais, a
terceira parte deste salário.
2.3.1.3 Fundo de Garantia do Tempo de Serviço - FGTS
Equiparada a uma conta poupança, a conta do FGTS criada para cada um
dos funcionários da empresa, recebe mensalmente o valor correspondente a 8%
(oito por cento) da remuneração de cada funcionário, individualizadamente. O saldo
desta conta é atualizado mensalmente.
É válido salientar que a base de calculo do FGTS é totalidade dos valores
recebidos pelos funcionários com salário base, horas extras, outros adicionais,
deduzidos deste total o tempo não trabalhado devido à faltas e atrasos.
De acordo com o Decreto n° 99.684, de 8 de Novembro de 1990, criado para
a regulamentação do FGTS determina as situações taxativas em que o funcionário
poderá movimentar o saldo da sua conta individualizada. Dentre eles os mais
comuns são:
Despedida sem justa causa, inclusive a indireta, de culpa recíproca e
por força maior;
Extinção da empresa, fechamento de quaisquer de seus
estabelecimentos, filiais ou agências, supressão de parte de suas
atividades, ou, ainda, falecimento do empregador individual;
Aposentadoria concedida pela previdência social;
Falecimento do trabalhador;
23
Levantamento para o pagamento de prestações decorrentes de
financiamento habitacional do Sistema Financeiro da Habitação
(SFH);
Em caso de demissão por Justa Causa e Pedido de Demissão, após
três anos ininterruptos da data de demissão, sem que tenha havido
outro vinculo de emprego neste período;
Extinção normal do contrato de trabalho inclusive o dos trabalhadores
temporários.
2.3.1.4 Depósitos Rescisórios
Quando o vinculo empregatício se rompe com a demissão sem justa causa,
e exclusivamente neste caso, o empregador fica obrigado a pagar ao empregado o
valor correspondente a 40% (quarenta por cento) do total do saldo do FGTS de
todos os depósitos realizados até o ultimo mês trabalhado.
Contudo, em casos de demissão por culpa recíproca ou força maior cada
parte arcará com a metade deste valor, ou seja, o empregador pagará apenas 20%
(vinte por cento) desse depósito.
2.3.1.5 Gratificação de Natal (Décimo Terceiro Salário)
A gratificação de Natal instituída por Lei específica popularmente conhecida
como décimo terceiro salário (13º salário), este encargo deve ser pago ao
empregado em duas parcelas até o final do ano, no valor corresponde a 1/12 (um
doze avos) da remuneração para cada mês trabalhado. A primeira parcela deve ser
pagar até o dia 30 do mês de novembro e a segunda até o dia 20 do mês de
dezembro.
24
2.3.1.6 Feriado
A CLT veda qualquer trabalho em dias feriados nacionais e religiosos assim
como os estaduais e municipais determinados em leis específicas.
Esses dias de descanso estão implícitos no salário do trabalhador, ficando o
empregador obrigado ao pagamento de adicional de hora extra, correspondente a
100% (cem por cento) do valor da hora, caso haja exercício efetivo do trabalhador
nestas datas.
2.3.1.7 Auxilio Enfermidade
Este encargo é configurado na ocasião do trabalhador vir a ser cometido por
doença ou acidente, sendo ou não ocasionados pela atividade no trabalho. O
empregador arcará com o pagamento integral do salário durante os primeiros 15
(quinze) dias do afastamento do trabalhador, ficando os demais dias até a volta do
funcionário ao trabalho, a cargo da Previdência Social.
Caso o trabalhador após a sua volta ao exercício necessite de um novo
período de afastamento ocasionado pelos mesmos motivos, o empregador estará
desobrigado ao pagamento do auxilio enfermidade. O beneficio será pago
integralmente pela Previdência Social.
2.3.1.8 Aviso Prévio Trabalhado
O aviso prévio é o manifesto de uma das partes a outra que deseja romper o
contrato de trabalho de determinado período, este aviso deverá ser feito com
antecedência mínima de 30 dias da ocasião. Sendo que, no transcurso deste
período as atividades continuarão a ser exercidas habitualmente.
Deverá ser observado o que determina o artigo 488 da CLT, com relação à
duração da jornada de trabalho neste período. Se o aviso prévio for comunicado
25
pelo empregador o trabalhador terá direito a redução de 2 (duas) horas diárias de
trabalho ou 7 (sete) dias consecutivos, sem prejuízo de seu salário integral.
2.3.1.9 Aviso Prévio Indenizado
Na falta do comunicado do aviso prévio por qualquer uma das partes, ficará
a parte que der causa a rescisão contratual obrigada à indenização no valor
correspondente a 30 dias de salário do trabalhador, salvo quantia maior estipulada
em Convenção Coletiva de Trabalho - CCT.
Se a falta do comunicado se der pelo empregador tem o empregado o direito
aos salários correspondentes ao prazo do aviso, garantida sempre a integração
desse período no seu tempo de serviço.
A falta de aviso prévio por parte do empregado dá ao empregador o direito
de descontar os salários correspondentes ao prazo respectivo.
2.3.1.10 Vale Transporte
Se o empregador não disponibilizar ao empregado condução para o
deslocamento de sua residência ao trabalho e vice-versa, terá que fornecer
antecipadamente vale-transporte ou valor correspondente às despesas com as quais
arcará.
2.3.1.11 Faltas Legais / Justificadas
A Consolidação das Leis do Trabalho apresenta determinadas situações em
que o empregado poderá deixar de comparecer ao serviço, sem prejuízo do salário.
As dispensas legais serão computadas apenas nos dias úteis em que o
funcionário tenha faltado. Essas faltas estão previstas no Artigo 473 da CLT:
26
Art. 473 - O empregado poderá deixar de comparecer ao serviço sem prejuízo do salário: (Redação dada pelo Decreto-lei nº. 229, de 28.2.1967).I - até 2 (dois) dias consecutivos, em caso de falecimento do cônjuge, ascendente, descendente, irmão ou pessoa que, declarada em sua carteira de trabalho e previdência social, viva sob sua dependência econômica; (Inciso incluído pelo Decreto-lei nº. 229, de 28.2.1967).II - até 3 (três) dias consecutivos, em virtude de casamento; (Inciso incluído pelo Decreto-lei nº. 229, de 28.2.1967).III - por um dia, em caso de nascimento de filho no decorrer da primeira semana; (Inciso incluído pelo Decreto-lei nº. 229, de 28.2.1967).IV - por um dia, em cada 12 (doze) meses de trabalho, em caso de doação voluntária de sangue devidamente comprovada; (Inciso incluído pelo Decreto-lei nº. 229, de 28.2.1967).V - até 2 (dois) dias consecutivos ou não, para o fim de se alistar eleitor, nos termos da lei respectiva. (Inciso incluído pelo Decreto-lei nº. 229, de 28.2.1967).VI - no período de tempo em que tiver de cumprir as exigências do Serviço Militar referidas na letra "c" do art. 65 da Lei nº. 4.375, de 17 de agosto de 1964 (Lei do Serviço Militar). (Incluído pelo Decreto-lei nº. 757, de 12.8.1969).VII - nos dias em que estiver comprovadamente realizando provas de exame vestibular para ingresso em estabelecimento de ensino superior. (Inciso incluído pela Lei nº. 9.471, de 14.7.1997).VIII - pelo tempo que se fizer necessário, quando tiver que comparecer a juízo. (Inciso incluído pela Lei nº. 9.853, de 27.10.1999).IX - pelo tempo que se fizer necessário, quando, na qualidade de representante de entidade sindical, estiver participando de reunião oficial de organismo internacional do qual o Brasil seja membro. (Incluído pela Lei nº. 11.304, de 2006). (BRASIL, 1943, NÃO PAGINADO)
Além das situações previstas na CLT pode haver outras determinadas em
Convenção Coletiva de Trabalho. Cabendo ainda assim ao funcionário, nestas
situações justificar sua ausência por meio de documentos hábeis.
2.3.1.12 Indenização Adicional
Prevendo situações em que o funcionário venha a ser dispensado do seu
trabalho em véspera de reajuste salarial, a Lei nº. 7.238, de 29 de Outubro de 1984,
estabeleceu este instituto que garante ao trabalhador o direito a perceber do
27
empregador a indenização equivalente a 1(um) salário adicional somado às verbas
rescisórias.
É assegurada esta indenização ao trabalhador que for dispensado nos 30
dias que antecedem a data base do reajuste salarial, podendo esta data variar de
acordo as normas sindicais de cada categoria profissional.
2.3.1.13 Repouso Semanal Remunerado
São várias suas denominações: descanso semanal remunerado, repouso
hebdomadário, descanso hebdomadário, folga semanal, repouso dominical,
descanso dominical, descanso semanal, repouso semanal.
Todo trabalhador tem direito a um dia (24 horas consecutivas) de descanso
por semana, preferencialmente aos domingos. Esse dia de descanso integra o
salário do empregado.
Para ter esse direito assegurado o trabalhador necessariamente terá que
trabalhar a semana toda sem faltas ou atrasos. Caso contrario será descontado do
funcionário o dia de sua falta mais o dia de seu descanso semanal.
2.3.1.14 Horas Extras
Como o próprio nome diz, corresponde ao pagamento pelas horas
suplementares à jornada de trabalho diária contratada.
A jornada máxima permitida por lei é de 44 (quarenta e quatro) horas
semanais ou 220 (duzentos e vinte) mensais. As horas excedidas não podem
ultrapassar a 2 (duas) por dia e deverão ser indenizadas com o adicional de no
mínimo 50% (cinqüenta por cento) no caso de ocorrência em dias úteis e de 100%
(cem por cento) em domingos e dias feriados.
28
2.3.1.15 Adicional Noturno
O legislador beneficiou o trabalhador noturno devido ao seu trabalho em
horário normalmente destinado ao repouso com o Adicional Noturno. Este benefício
compreende a importância acrescida ao salário do trabalhador urbano e rural
(agrícola e pecuário).
Conforme a CLT, o adicional é descrito no Art. 73, o trabalhador noturno terá
remuneração superior à do diurno e, para esse efeito, sua remuneração terá um
acréscimo de 20% (vinte por cento), pelo menos, sobre a hora diurna. A hora do
trabalho noturno será computada como de 52 (cinqüenta e dois) minutos e 30 (trinta)
segundos. Considera-se noturno, o trabalho urbano executado entre as 22 (vinte e
duas) horas de um dia e as 5 (cinco) horas do dia seguinte. No caso de trabalhador
rural agrícola é considerado noturno o horário compreendido entre as 21 (vinte e
uma) horas às 5 (cinco) horas da manhã do dia seguinte. Já a hora noturna do
trabalhador pecuário se inicia as 20 (vinte) horas e se estende às 4 (quatro) horas do
dia seguinte.
2.3.1.16 Adicional de Insalubridade
Determinadas atividades expõem os trabalhadores a situações nocivas a
sua saúde, ou seja, situações que causam danos à saúde. Não necessariamente
esses danos são imediatamente notados, na maioria dos casos a exposição
contínua às atividades insalubres causa dano ao longo do tempo de atividade, vindo
a ser notados anos mais tarde.
O adicional de insalubridade é pago aos trabalhadores que se enquadram
nestes casos e estes acréscimos podem variar entre 10, 20 e 40% sobre o salário
recebido. A variação no valor da indenização consiste no grau de exposição da
saúde dos trabalhadores a esses fatores prejudiciais. As atividades insalubres são
definidas pela NR 15 do Ministério do Trabalho.
29
A mínima exposição do trabalhador lhe dará o direito a perceber 10% a mais
de seu salário, à exposição média, será pago ao trabalhador 20% e à máxima
exposição, será pago 40% do salário percebido.
2.3.1.17 Adicional de Periculosidade
Assim como o adicional de insalubridade, a periculosidade é paga ao
trabalhador que também se expõe a riscos de saúde ou vida, porém, neste caso o
risco é concreto, ou seja, é iminente.
São consideradas atividades periculosas aquelas que colocam o trabalhador em
contato direto com substâncias inflamáveis ou explosivas de riscos acentuados,
como em casos de frentistas de postos de gasolina, por exemplo.
O adicional de periculosidade consiste no acréscimo de 30% sobre o salário
do trabalhador, apenas sobre o salário, não se somando a este os acréscimos
oriundos de gratificações, prêmios, participações nos lucros da empresa, entre
outros.
2.3.1.18 Outros Encargos Trabalhistas Determinados por Convenções Coletivas de
Trabalho
Através de regras estabelecidas em acordos ou convenções coletivas de
trabalho, os sindicatos podem exigir dos empregadores outros itens que passam a
ser considerados obrigatórios e por isso vêem a compor os encargos trabalhistas.
Alguns deles são:
Uniforme
Equipamentos de segurança
Vale alimentação
P.L.R.
P.T.S.
30
Auxilio creche
Treinamento Profissional
Seguro de vida em grupo
Bolsa estudo
Plano de saúde
Convênios comerciais
Muitos desses encargos trabalhistas podem ser negociados, como os que
são determinados por acordos ou convenções coletivas de trabalho, e outros são
indisponíveis, ou seja, não cabe nem mesmo acordo entre as partes para excluí-los
ou suprimi-los.
2.3.2 Composição dos Encargos Sociais a Partir do Conceito do DIEESE
Inversamente ao conceito de encargos sociais defendido por Pastore entre
outros, a tabela exposta abaixo vem ilustrar que tais encargos não totalizam mais de
100% dos valores pagos pelas empresas aos empregados.
Baseando-se na posição sólida e eficaz defendida pelo DIEESE, o presente
trabalho expõe que os encargos sociais são restritos às contribuições pagas pela
empresa com base na folha de pagamento de cada funcionário, porém, sem que
todos esses valores sejam diretamente usufruídos por eles, o que afasta o os
conceitos de encargos sociais e encargos trabalhistas.
Como já explanado, a tabela abaixo restringe as contribuições sociais pagas
pela empresa, como parte do custo total da mão de obra, assim podendo se
concluir, os valores que não são revertidos em beneficio direto e integral para o
trabalhador.
Muitos desses valores são pagos ao governo como ajuda para o custeio de
entidades como seguridade social e outros repassados às entidades patronais de
assistência e formação profissional.
Dessa forma: os encargos sociais representam apenas 27,8% da folha de
pagamento média mensal de uma empresa do setor industrial e se compõem dos
seguintes itens:
31
FIGURA 2: Alíquota dos encargos sociais incidente sobre a folha de pagamento das empresas do setor industrial ¹
ENCARGOS ALIQUOTA % FUNDAMENTAÇÃO LEGAL
INSS 20,0 % Lei 8212/91 artigo 22 Inciso IGIIL – RAT ² 2,0 % Lei 8.212/91 artigo 22 inciso
II SALÁRIO EDUCAÇÃO 2,5 % Lei 9.424/96 artigo 15
SESC SESI 1,5 % Artigo 30 Lei 8.036/90
SENAC / SENAI 1,0 % Decreto 2.318/86
SEBRAE 0,6 % Lei 8029 de 12/04/90 e Lei
8154 de 28/12/90INCRA 0,2 % Decreto Lei 1.146/70
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL ³ 0,0 % Lei Complementar 110/01
Artigo2º.TOTAL 27,8 %
FONTE: Anexo III IN/RFB e legislação vigenteElaborado pelo autor.
A tabela acima é uma amostragem dos encargos sociais, contudo, apenas
os que são pagos pelo setor industrial, não estabelecendo todos os encargos sociais
existentes, mas que por hora servirá como parâmetro para os cálculos incidentes
sobre as folhas de pagamento que estudaremos a seguir.
Após saber o valor da alíquota dos encargos, deve-se compor a
remuneração média mensal do trabalhador para assim calcular a incidência dos
encargos sobre essa média.
Vejam que a tabela seguinte relaciona o salário base mais os encargos trabalhistas, compondo a remuneração média mensal:
____________________________¹ A tabela foi elaborada com percentuais para o código FPAS 507 (empresa do setor industrial) podem ter alterações em função de variação de setores.² Através do Decreto nº. 6.042/2007, foi alterada a tabela de percentuais de GIIL-RAT, a qual estará em vigor a partir da competência Junho/2007.³ Originalmente, a contribuição social do adicional de 0,5% incidente sobre a remuneração do trabalhador era devida a partir da remuneração relativa ao mês de outubro de 2001 até a remuneração relativa ao mês de setembro de 2006.
FIGURA 3: Composição da remuneração média mensal total do trabalhador com salário hipotético de $ 1.000,00
Itens da remuneração direta do trabalhador% sobre o salário
base
$ sobre o salário
base
32
• Salário mensal 100,00% 1.000,00
• 13° salário em proporção mensal: (100% / 12 meses) 8,33% 83,33
• Adicional de 1/3 de Férias: (100%/3) /12)) meses 2,78% 27,77
FOLHA DE PAGAMENTOS MÉDIA MENSAL 111,11% 1.111,11
• Recolhimento mensal ao FGTS: (8% de 100,00) 8,00% 80,00
• Incidência do FGTS sobre o 13º salário mensal: (8% de 8,33%) 0,67% 6,70
• Incidência do FGTS sobre 1/3 de férias mensais: (8% de 2,78%) 0,22% 2,20
• Rescisão contratual como proporção da remuneração 2,49% 24,90
REMUNERAÇÃO MÉDIA MENSAL TOTAL DO TRABALHADOR 122,49% 1.224,91
ELABORAÇÃO: DIEESE adaptado pelo autor.FONTE: MTE
Na tabela acima se observa que um trabalhador tem seu salário contratual
mensal no valor de R$ 1.000,00 (salário direto). Serão contabilizados para apurar a
remuneração média mensal desse trabalhador, os salários indiretos: R$ 83,33
referente à 1/12 avos do 13º salário e 1/12 avos do adicional de1/3 de férias: R$
27,77, totalizando R$ 1.111,11, valor esse que vai ser a base de calculo pra
incidência de encargos.
Além do salário direto e o salário indireto, também é incorporado, a
incidência de FGTS (salário eventual) na folha de pagamento media mensal e as
despesas com rescisão contratual, perfazendo o total de R$ 1.224,91. Para essa
vertente a remuneração media mensal total do trabalhador é considerada como
salário seja ele direto, indireto ou eventual.
O conceito de salário aplicado nesta tabela é utilizado especificamente por
autores para o cálculo do peso dos encargos sociais na folha de pagamento, já no
direito do trabalho, não é analisado e interpretado desta forma. Assim a pesquisa
limita-se ao conceito na ótica da primeira interpretação, a dos autores.
Com base na alíquota dos encargos sociais incidente sobre a folha de
pagamento ilustrada na tabela II e da composição da remuneração média total do
trabalhador (tabela III) tem-se o cálculo de quanto custam os encargos e o total
médio mensal de desembolso da empresa, por trabalhador.
FIGURA 4: Desembolso total mensal para empregar um trabalhador (Salário contratual hipotético de R$ 1.000,00)
Itens de despesa SubparcelasDesembolso
(em R$) 1. Salário contratual R$ 1.000,00
33
2. 13º e adicional de 1/3 de férias (como proporção mensal) R$ 111,11 3. Folha de pagamentos média mensal (1 + 2) (base de cálculo dos encargos sociais) R$ 1.111,11 4. FGTS e verbas rescisórias (proporção mensal) R$ 113,80 5. Remuneração média mensal total do trabalhador (3 + 4) R$ 1.224,91 6 - INSS (20%) R$ 222,22 6.1 - Seguro de acidentes de trabalho (2% em média) R$ 22,22 6.2 - Salário-educação (2,5%) R$ 27,78 6.3 - Incra (0,2%) R$ 2,22 6.4 - Sesi ou Sesc (1,5%) R$ 16,67 6.5 - Senai ou Senac (1,0%) R$ 11,11 6.6 - Sebrae (0,6%) R$ 6,67 7. Encargos sociais (incidentes sobre R$ 1.111,11) (somatória itens 6 a 6.6) R$ 308,89 8. Desembolso total mensal do empregador (5 + 7) R$ 1.533,80 FONTE: DIEESE Adaptado pelo autor.
Diante desse panorama, interpretem-se as tabelas da seguinte forma:
Conforme visto, a ilustração da composição da remuneração média mensal
do trabalhador (tabela III) foi transcrita na tabela IV, assim, o próximo passo é
calcular o peso dos encargos sociais (item 7) incidentes sobre o salário em hipótese.
Inicio dos cálculos:
Primeiramente observa-se que o total dos encargos sociais R$ 308,89
representa 30,89% do salário contratado no valor de R$ 1000,00.
Em seguida soma-se o salário direto contratado (R$ 1000,00) com o salário
indireto do 13º salário e adicional de férias (R$ 111,11) e se obtém o total de R$
1.111,11 e se obtém que o total de encargos (R$ 308,89) representa 27,80% do
salário médio mensal.
Adicionando ao salário médio mensal o FGTS e as verbas rescisórias, os
encargos sociais representarão 25,20% em relação à remuneração média total
percebida pelo trabalhador.
Ainda em uma ótica mais rigorosa nota-se que a partir de um salário
contratual de R$ 1.000,00, a empresa tem como custo médio mensal total do
trabalho incluindo salários e encargos, o valor de R$ 1.533,80, assim pode-se
afirmar que os encargos sociais no montante de R$ 308,89 representa uma fatia de
apenas 20,1% deste total, muito distante dos 102% que Pastore descreve em sua
tabela.
34
Nesta seção foram observados diferentes conceitos, composições e cálculos
de encargos sociais, de tal forma que pudemos facilmente fazer a comparação do
peso desses encargos sociais a partir de varias teses abordadas.
Os cálculos dos encargos demonstrados nas tabelas acima, foram
realizados sempre obtendo a média mensal do salário do trabalhador, meramente a
fim de explicitar a diferença de peso dos encargos sociais de uma determinada ótica
para com as de outros autores.
3 O QUE SÃO ENCARGOS SOCIAIS
Encargos sociais são contribuições incidentes na folha de pagamento de
salários pagas pelas empresas à Receita Federal do Brasil - RFB e posteriormente
repassadas ao Instituto Nacional da Seguridade Social - INSS e entidades de
assistência e formação profissional. Essas contribuições, junto com os salários
pagos ao trabalhador fazem parte do custo total do trabalho.
Como se viu no capítulo anterior, conceitos diferentes de salário levam a
diferentes conceitos de encargos sociais.
O DIEESE explica que não se podem confundir encargos sociais com
obrigações trabalhistas, os encargos sociais estão dentro dessas obrigações, assim
explica a distinção em, O Polêmico, (1997, não paginado):
Já os encargos sociais incidentes sobre a folha restringem-se às contribuições sociais pagas pelas empresas como parte do custo total do trabalho, mas que não revertem em benefício direto e integral do trabalhador. São recolhidos ao governo, sendo alguns deles repassados para entidades patronais de assistência e formação profissional. [...] Obrigações trabalhistas constituem uma série de medidas que devem ser observadas pelos empregadores para a contratação legal de um assalariado. Entre essas obrigações incluem-se, com efeito, aquelas que podem ser consideradas como encargos sociais incidentes sobre a folha de pagamentos. Mas os encargos sociais não são sinônimos de obrigações trabalhistas, são apenas parte delas.
Diante desse referencial observa-se que o DIESSE destaca os encargos
sociais das obrigações trabalhistas, essas obrigações estão presentes na
contratação, manutenção e dispensa do trabalhador na empresa, assim como;
35
assinatura da carteira de trabalho, pagamento de salário, observância de limites de
horário de trabalho, pagamento de horas extras, pagamento de décimo terceiro
salário, etc. Essas obrigações são denominadas como encargos trabalhistas.
Desta forma os encargos sociais totalizam 27,8% sobre o valor da folha que
é composta pelo salário base mensal, o décimo terceiro salário proporcional mensal,
e a proporção do 1/3 sobre as férias. Se partirmos do principio que o salário é toda a
remuneração percebida pelo trabalhador, devemos incluir ainda o depósito mensal
do FGTS e a proporção das verbas rescisórias, assim os encargos sociais
representam 25,2 % do que o trabalhador recebe.
Feitas todas as considerações anteriores, a presente pesquisa se
desenvolverá norteada pelo conceito de encargos sociais adotado pelo DIEESE.
3.1 A COMPULSORIEDADE DOS ENCARGOS SOCIAIS
Apesar de ser muito utilizado pelos contadores na hora de elaborar
demonstrações contábeis o termo “encargos sociais compulsórios”, juridicamente
gera certa redundância, já que tais encargos são obrigações que decorrem de lei.
Como prega Pastore (1997, p.20 e 21) “Os encargos sociais compulsórios, no Brasil,
derivam de obrigações constitucionais e da CLT” [...] “Todos esses encargos são de
natureza obrigatória, sem a menor possibilidade de negociação”.
Os encargos sociais são aplicados obrigatoriamente e sua principal
característica é a generalidade, ou seja, são impostos a todas as empresas.
Como se sabe para toda regra há uma exceção e com os encargos sociais
não é diferente. Com o objetivo de incentivar as micro-empresas e empresas de
pequeno porte e apoiar as entidades beneficentes, o Governo Federal dispensa
essas instituições dos pagamentos de tais encargos, ficando as mesmas legalmente
desobrigadas a essas contribuições. Para serem beneficiadas com a isenção
supracitada, deverão ser preenchidos os requisitos legais estabelecidos para as
entidades beneficentes, e quanto às empresas, só gozarão do beneficio, as que
optarem pelo regime tributário Simples Nacional com atividade econômica
enquadradas nos anexos I (Comércio), II (Indústria) e III ( Serviços e Locação de
bens Móveis) .
36
Os dois casos de isenção serão objetos de estudo em seção específica do
presente trabalho.
3.2 A COMPOSIÇÃO DOS ENCARGOS SOCIAIS
Encargos sociais são formados por contribuições que a empresa recolhe ao
governo que os repassa para o custeio da seguridade social e entidades patronais
de assistência e formação profissional.
A subdivisão desses encargos sociais é composta pelo INSS (cota patronal)
com a alíquota de 20% sobre a folha de salários; pelo Grau de Incidência de
Incapacidade Laborativa decorrente dos Riscos Ambientais do Trabalho (GIIL-RAT),
mediante a aplicação de alíquotas de 1%, 2% ou 3% de acordo com o grau de risco
da atividade preponderante, sendo considerado leve, médio ou grave; pelo Salário
Educação, e pelas contribuições do sistema “S”, podendo totalizar as duas últimas,
uma alíquota de 5,8%.
Todos esses institutos e contribuições serão abordados com mais detalhes
nos tópicos adiante.
3.2.1 INSS – Instituto Nacional da Seguridade Social
O Instituto Nacional do Seguro Social - INSS criado pela Lei 8020/1990 e
regulamentado pelo Decreto n° 99.350, de 27 de junho de 1990, mediante a fusão
do Instituto de Administração Financeira da Previdência e Assistência Social - IAPAS
com o Instituto Nacional de Previdência Social - INPS.
O Art. 3 do mesmo decreto descreve a competências do INSS:
Art. 3º Compete ao INSS:
37
I - promover a arrecadação, fiscalização e cobrança das contribuições sociais e demais receitas destinada à Previdência Social;II - gerir os recursos do Fundo de Previdência e Assistência Social - FPAS;III - conceder e manter os benefícios e serviços previdenciários;IV - executar as atividades e programas relacionados com emprego, apoio ao trabalhador desempregado, identificação profissional, segurança e saúde do trabalhador. (Decreto nº. 99.350, de 27 de junho de 1990) (BRASIL, 1990, NÃO PAGINADO).
Estes Órgãos foram criados em consonância com a Constituição Federal de
1988 que em seu Art. 194 descreve: “A seguridade social compreende um conjunto
integrado de ações de iniciativa dos Poderes Públicos e da sociedade, destinadas a
assegurar os direitos relativos à saúde, à previdência e à assistência social.”
A respeito do financiamento da Seguridade Social, conforme disposto no
caput do art. 195 da Constituição federal, a seguridade social será financiada por
toda a sociedade, de forma direta e indireta:
CF - Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício;b) a receita ou o faturamento; c) o lucro; II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não incidindo contribuição sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo regime geral de previdência social de que trata o art. 201; III - sobre a receita de concursos de prognósticos. IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. (BRASIL, 1988, NÃO PAGINADO)
A contribuição para o INSS é um encargo cobrado dos empregadores e
empregado para financiar a seguridade social, que por sua vez, é um fundo de
amparo e proteção aos contribuintes.
3.2.1.1 Alíquota e Incidência
38
A contribuição que incide sobre o salário dos empregados, também
conhecida como Cota Patronal, é de 20% (vinte por cento) sobre o total das
remunerações pagas conforme descrito no Art. 22 da Lei nº. 8.212/91:
I - vinte por cento sobre o total das remunerações pagas, devidas ou creditadas a qualquer título, durante o mês, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem serviços, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos serviços efetivamente prestados, quer pelo tempo à disposição do empregador ou tomador de serviços, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de convenção ou acordo coletivo de trabalho ou sentença normativa. (Redação dada pela Lei nº. 9.876, de 1999). (BRASIL,1991, NÃO PAGINADO).
Além dos valores pagos através da folha de pagamento de salário dos
empregados (cota patronal), a empresa também deve recolher 8%, 9% ou 11% ( de
acordo com a tabela progressiva do INSS) dos salários dos empregados, 11% sobre
o valor da retirada de pró-labore (salário do Proprietário) e ainda 11% sobre os
valores pagos a profissionais liberais que venham a prestar serviços a sua empresa
(por exemplo o contador), pois, estarão inseridos na sua folha de pagamento.
Cabe lembrar que os valores da contribuição da parte dos segurados
discorridos no parágrafo anterior são apenas recolhidos pelas empresas e não
desembolsados, o pagamento desse encargo ocorre por parte dos segurados
integrantes da folha de pagamento, ou seja, pelos empregados, pelos sócios
administradores e pelos trabalhadores autônomos, pois, o encargo é descontado no
contracheque de cada colaborador. A empresa retém esses valores no pagamento
dos colaboradores e posteriormente repassa ao governo através da Guia da
Previdência Social - GPS juntamente com a cota patronal e a contribuição com
terceiros.
3.2.1.2 Finalidade
39
Como traz em seu slogan “Proteção para o trabalhador e sua família”, o
INSS compreende um conjunto integrado de ações de iniciativa dos poderes
públicos e da sociedade, destinado a assegurar os direitos relativos à saúde, à
previdência e à assistência social, como prescrito no Art. 1º, Capítulo I, Anexo I do
Decreto nº. 5.870/2006:
Art. 1o O Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, autarquia federal, com sede em Brasília - Distrito Federal, vinculada ao Ministério da Previdência Social, instituída com fundamento no disposto no art. 17 da Lei no 8.029, de 12 de abril de 1990, tem por finalidade promover o reconhecimento, pela Previdência Social, de direito ao recebimento de benefícios por ela administrados, assegurando agilidade, comodidade aos seus usuários e ampliação do controle social. (BRASIL, 2006, NÃO PAGINADO).
Os benefícios previdenciários são prestações de atendimento da Previdência
Social, através de pagamentos em dinheiro que os segurados e seus dependentes
têm direito, nas condições estabelecidas pela legislação específica.
Alguns benefícios da Lei nº. 8.213/9l:
Aposentadoria por invalidez (Art. 42 a 47)
Aposentadoria por idade (Art. 48 a 51)
Aposentadoria por tempo de serviço (Art. 52 a 56)
Aposentadoria especial (Art. 57 e 58)
Auxilio doença (Art. 59 a 64)
Salário família (Art. 65 a 70)
Salário maternidade (Art. 71 a 73)
Pensão por morte (Art. 74 a 78)
Auxilio reclusão (Art. 80)
Auxilio acidente (Art. 86)
Cabe salientar que para gozar tais direitos, o empregado
obrigatoriamente tem que estar na qualidade de segurado da Previdência Social,
regulamentado pelo texto da Lei 8.213 em seus Artigos 11 a 15.
40
3.2.2 Grau de Incidência de Incapacidade Laborativa e Riscos Ambientais do
Trabalho – GIIL - RAT
Esse encargo é uma contribuição da empresa para a Previdência Social
destinado ao custeio das aposentadorias especiais e dos benefícios concedidos em
razão de incidência de incapacidade laborativa decorrente dos riscos presentes no
ambiente de trabalho ou acidente do trabalho. Mesmo as empresas que
aparentemente não ofereçam riscos no ambiente de trabalho recolherão ao INSS a
contribuição mínima, pois, de alguma forma o trabalhador estará sim exposto a
algum tipo de risco como, por exemplo, uma simples queda no local de trabalho
entre outras.
3.2.2.1 Legislação
O fundamento legal da contribuição pra o RAT está descrito na legislação
previdenciária mais precisamente no Inciso II do Art. 22 da Lei 8212 de 1991.
3.2.2.2 Alíquota e incidência
Esta contribuição terá alíquota variável determinada de acordo com os riscos
aos quais o empregado fica exposto com a atividade da empresa, podendo o grau
de risco enquadrar-se como leve, médio ou grave, tendo como base de cálculo o
valor da folha de pagamento dos empregados e trabalhadores avulsos.
Conforme o Art. 22 da Lei 8.212 de 1991:
Art. 22. A contribuição a cargo da empresa, destinada à Seguridade Social, além do disposto no art. 23, é de:
41
II - para o financiamento do benefício previsto nos arts. 57 e 58 da Lei no 8.213, de 24 de julho de 1991, e daqueles concedidos em razão do grau de incidência de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total das remunerações pagas ou creditadas, no decorrer do mês, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos: (Redação dada pela Lei nº. 9.732, de 1998).a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve;b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado médio;c) 3% (três por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave. (BRASIL, 1991, NÃO PAGINADO).
De acordo com a legislação previdenciária, o enquadramento nos
correspondentes graus de risco é de responsabilidade da empresa e deve
ser informado mensalmente via Sistema Empresa de Recolhimento do
FGTS e Informações à Previdência Social - SEFIP, observando sua atividade
econômica preponderante, conforme a classificação nacional de atividades
econômicas - CNAE, prevista no Anexo V do Regulamento da Previdência
Social, alterado recentemente pelo Decreto nº. 6.957, de 9 de setembro
de 2009.
A nova tabela de código CNAE / FPAS regulamentada pelo decreto
acima está no anexo B do presente trabalho.
3.2.3 Salário Educação
Esse encargo é pago pelos empregadores ao governo e destinado
diretamente a programas, projetos e ações voltadas para a educação pública básica
e à educação especial, uma vez que esteja vinculada à educação básica.
3.2.3.1 Legislação
42
Esse encargo está determinado na Constituição Federal em seu Artigo 212,
§ 5º:
§ 5º A educação básica pública terá como fonte adicional de financiamento a contribuição social do salário-educação, recolhida pelas empresas na forma da lei. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº. 53, de 2006). (BRASIL, 1988, NÃO PAGINADO).
Como se observa esse encargo é um meio coercitivo para que as empresas ajudem a custear a educação nacional.
3.2.3.2 Alíquota e Incidência.
A alíquota e Incidência atuais foram determinadas pela Lei nº. 9.424, de
24/12/1996 – Contribuição Social do Salário-Educação e pelo decreto nº. 6003, de
2006, que Regulamenta a arrecadação, a fiscalização e a cobrança da contribuição
social do salário-educação:
Art. 1o A contribuição social do salário-educação obedecerá aos mesmos prazos, condições, sanções e privilégios relativos às contribuições sociais e demais importâncias devidas à Seguridade Social, aplicando-se-lhe, no que for cabível, as disposições legais e demais atos normativos atinentes às contribuições previdenciárias, ressalvada a competência do Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educação - FNDE, sobre a matéria. § 1o A contribuição a que se refere este artigo será calculada com base na alíquota de dois inteiros e cinco décimos por cento, incidente sobre o total da remuneração paga ou creditada, a qualquer título, aos segurados empregados, ressalvadas as exceções legais, e será arrecadada, fiscalizada e cobrada pela Secretaria da Receita Previdenciária. (BRASIL, 1996, NÃO PAGINADO)
O salário-educação é cobrado com base de 2,5% sobre o total dos valores
pagos pelo empregador aos trabalhadores como remuneração. O pagamento de tal
encargo é feito à Receita Federal que também é a responsável pela fiscalização de
seus recolhimentos.
3.3.4 Sistema “S” de Contribuição
43
Dos diversos encargos que podem ser cobrados das empresas, é de
competência exclusiva da União à regulamentação e cobrança dos encargos sociais,
contribuição de intervenção no domínio econômico e contribuição de interesse das
categorias profissionais ou econômica.
Embora não seja denominado Encargo Social, a última contribuição citada
do parágrafo anterior tem caráter de contribuição social, visto que, é destinada a
entidades em sua maioria de direito privado que aplicam as verbas arrecadadas de
acordo com a legislação específica que regulamenta o Sistema, em projetos e
programas de desenvolvimento pessoal, profissional, cultural, entre outros.
O Sistema “S” não é intitulado assim por acaso. É composto de 11 (onze)
contribuições cujos nomes, a maioria, começam com a letra “s”.
Algumas dessas instituições e suas fontes de receita começaram a vigorar já
na década de 40, e sendo apenas quatro delas (SEBRAE, SENAR, SEST e
SENAT), instituídas após a Constituição de 1988. Em geral, as contribuições incidem
sobre a folha de salários das empresas pertencentes à categoria correspondente e
destinam-se a financiar atividades que visem o aperfeiçoamento profissional e à
melhoria do bem estar social dos trabalhadores.
Antes de ser criada a Receita Federal do Brasil, todas as arrecadações
devidas ao Sistema “S” eram repassadas para a extinta Secretaria da Receita
Previdenciária, vinculada ao Ministério da Previdência e Assistência Social.
3.3.4.1 Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária - INCRA
O INCRA foi criado pelo Decreto lei nº. 1.110 de 9 de julho de 1970, é uma
autarquia federal encarregada da realização da reforma agrária nacional,
manutenção do cadastro nacional de imóveis rurais, bem como da administração
das terras da união.
Há em todo território nacional representantes do INCRA distribuídos em 30
Superintendências Regionais.
3.3.4.1.1 Legislação
44
As contribuições básicas e adicionais para o INCRA foram criadas pela Lei
nº. 2.613, de 23/09/55; Alterada pelos Decretos Lei nº. 1.146, de 31/12/70 que trata
de alíquotas e definição de contribuintes, Lei nº. 7.787, de 30/06/89 determinado à
base de incidência, e Lei nº. 10.256, de 09/07/2001 que fixa a contribuição sobre a
folha de pagamento e sobre a produção rural.
3.3.4.1.2 Finalidade
O INCRA deve aplicar as verbas a ele repassadas à prestação de serviços
sociais para a população rural buscando melhorar sua condição de vida,
incentivando a atividade de produção e empreendimentos que valorizem o produtor
rural e proporcionem sua estabilidade na terra em que produz.
Cabe ainda ao INCRA promover estudos de modernização, aperfeiçoamento
e aprendizagem de técnicas de trabalhos rurais que venham a se adequar à
produção objetivando o maior custo-benefício de suas atividades, trabalhando junto
com o pequeno produtor rural e ampliando suas perspectivas de negócios,
aumentando seus lucros e movimentando sua economia e ainda deve realizar junto
aos produtores rurais, estudos que divulguem necessidades econômicas do homem
do campo.
3.3.4.1.3 Alíquotas e Incidências
A contribuição ao INCRA é de 2,5% a contribuição base mais a contribuição
adicional de 0,2%, totalizando 2,7% sobre a folha de pagamento das agroindústrias
relacionadas no art. 2º do Decreto de Lei nº. 1.146/70, inclusive cooperativas rurais
relacionadas nesse Decreto de Lei que enquadradas no Fundo Previdenciário de
Assistência Social - FPAS 531, 795 e 825; e 0,2% da contribuição adicional sobre a
45
folha de pagamento das demais empresas com exceção das empresas com o FPAS
582, 590, 620, 639, 655, 744, 779 e 876 que estão isentas dessa contribuição.
Assim estabelece o Decreto de Lei 1.146/70 que regulamenta a alíquota da
contribuição para o INCRA:
Art. 2º A contribuição instituída no " caput " do artigo 6º da Lei número 2.613, de 23 de setembro de 1955, é reduzida para 2,5% (dois e meio por cento), a partir de 1º de janeiro de 1971, sendo devida sobre a soma da folha mensal dos salários de contribuição previdenciária dos seus empregados pelas pessoas naturais e jurídicas, inclusive cooperativa, que exerçam as atividades abaixo enumeradas: I - Indústria de cana-de-açúcar; II - Indústria de laticínios; III - Indústria de beneficiamento de chá e de mate; IV - Indústria da uva; V - Indústria de extração e beneficiamento de fibras vegetais e de descaroçamento de algodão; VI - Indústria de beneficiamento de cereais; VII - Indústria de beneficiamento de café; VIII - Indústria de extração de madeira para serraria, de resina, lenha e carvão vegetal; IX - Matadouros ou abatedouros de animais de quaisquer espécies e charqueadas. (BRASIL, 1970, NÃO PAGINADO).
A tabela completa de alíquotas por código FPAS, anexo III da IN/RFB nº.
739 se encontra no anexo “C” desta pesquisa.
3.3.4.2 Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial – SENAI
O Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial foi criado para organizar e
administrar escolas que possibilitem a aprendizagem e aperfeiçoamento, aos
profissionais das áreas industriais.
Decreto lei nº. 4.048, de 22/1/1942 determina a criação e finalidade do
SENAI:
Art. 1º Fica criado o Serviço Nacional de Aprendizagem dos Industriários. Art. 2º Compete ao Serviço Nacional de Aprendizagem dos Industriários organizar e administrar, em todo o país, escolas de aprendizagem para industriários.
46
Parágrafo único. Deverão as escolas de aprendizagem, que se organizarem ministrar ensino de continuação e do aperfeiçoamento e especialização, para trabalhadores industriários não sujeitos à aprendizagem. (BRASIL, 1942, NÃO PAGINADO)
A partir do decreto acima citado a base de empresas que contribuem para o
SENAI foi ampliada e as escolas de aprendizagem por ele criadas e organizadas,
foram estendidas aos trabalhadores dos transportes, da comunicação e de pesca.
3.3.4.2.1 Legislação
O SENAI foi criado pelo Decreto Lei nº. 4.048, de 22/1/1942 que também
regulamenta a contribuição a esse órgão e as formas de custeio de suas atividades.
A fixação das alíquotas cobradas das empresas e repassadas ao órgão é
regulamentada pelo Decreto-Lei nº. 6.246, de 5/2/1944.
.
3.3.4.2.2 Alíquota e Incidência
A contribuição das empresas para com o SENAI será de 1% do valor total da
remuneração paga aos empregados das empresas do setor industrial.
Como está prescrito no Art. 1º do Decreto-Lei nº. 6.246, de 5/2/1944:
Art. 1º A contribuição de que tratam os Decretos-lei n. 4.048, de 22 de janeiro de 1942, e n. 4.936, de 7 de novembro de 1942, destinada à montagem e ao custeio das escolas de aprendizagem, a cargo do Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial, passará a ser arrecadada na base de um por cento sobre o montante da remuneração paga pelos estabelecimentos contribuintes a todos os seus empregados. (BRASIL, 1944, NÃO PAGINADO)
É válido salientar que apenas as empresas do setor industrial estão
obrigadas ao recolhimento da contribuição ao SENAI, como fora explanado acima.
3.3.4.3 Serviço Social da Indústria – SESI
47
Além da busca por um bom profissional as empresas através dos órgãos e
projetos criados pela Confederação Nacional da Indústria – CNI devem proporcionar
programas de valorização destes profissionais e principalmente destes seres
humanos, para motivá-los a um bom desempenho no exercício de seu trabalho.
Assim como o SENAI, o SESI também se destina às empresas do setor
industrial, porém, não ao treinamento, aperfeiçoamento e profissionalização dos
empregados deste setor e sim à melhoria das condições de habitação, nutrição e
higiene destes.
O SESI atuará assistindo o trabalhador nas áreas educacionais,
proporcionando-lhe eventos culturais e valorizando-o não só como trabalhador, mas
também como enquanto ser humano.
Determinando assim o Art. 1º do decreto de sua criação nº. 9.403, de
25/6/1946:
Art. 1º Fica atribuído à Confederação Nacional da Indústria encargo de criar o Serviço Social da Indústria (SESI), com a finalidade de estudar planejar e executar direta ou indiretamente, medidas que contribuam para o bem estar social dos trabalhadores na indústria e nas atividades assemelhadas, concorrendo para a melhoria do padrão geral de vida no país, e, bem assim, para o aperfeiçoamento moral e cívico e o desenvolvimento do espírito de solidariedade entre as classes. (BRASIL, 1946, NÃO PAGINADO)
Esses programas sociais visam não só a melhoria técnica e pessoal dos
trabalhadores das mais diversas classes profissionais, como também refletir essas
melhorias em toda população nacional, contribuindo assim para um país também
melhor.
3.3.4.3.1 Legislação
O SESI foi criado pelo Decreto-Lei nº. 9.403, de 25/6/1946 que
regulamentava inclusive a contribuição das empresas para o seu custeio. Porém,
regulamentação posterior (Lei 5.107 de 13/09/66) alterou entre outros requisitos os
índices de contribuição.
48
3.3.4.3.2 Alíquota e Incidência
A Lei nº. 5.107, de 13/9/1966 (FGTS) reduziu as alíquotas Sesi/Sesc de 2%
para 1,5% incidente sobre o total da remuneração paga pelas empresas do setor
industrial aos empregados e avulsos que prestem o serviço durante o mês:
Art. 23 Fica reduzida para 1,5% (um e meio por cento) a contribuição devida pelas empresas ao Serviço Social do Comércio e ao Serviço Social da Indústria e dispensadas estas entidades da subscrição compulsória a que alude o art. 21 da Lei nº. 4.380, de 21 de agosto de 1964. (BRASIL, 1966, NÃO PAGINADO).
O artigo 21 da Lei referida na citação acima alude a exclusão do repasse de
20% das receitas com negociações de letras imobiliárias junto ao extinto Banco
Nacional da Habitação.
3.3.4.4 Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial - SENAC
O SENAC é mais um órgão criado pela CNI incumbido também de
disponibilizar para trabalhadores cursos profissionalizantes, continuados ou de
especialização, contudo, não são cursos destinados aos trabalhadores do setor
industrial, para os quais já existe um órgão específico (SENAI). O SENAC é o órgão
responsável por disponibilizar tais serviços aos trabalhadores das áreas de
comércio.
Esse órgão poderá atuar também junto às instituições de ensino
reconhecidas pelo governo, na difusão de cursos de formação comercial, aplicando
dinheiro para a melhoria dos aparelhos utilizados pelas escolas e em contrapartida,
poderá exigir dessas escolas, matrículas gratuitas de determinado número de
trabalhadores do comércio, seus filhos e outros estudantes que fizerem prova da
falta de recursos para o custeio desses cursos.
49
3.3.4.4.1 Legislação
O SENAC foi criado pelo Decreto-Lei nº. 8.621, de 10/1/1946.
3.3.4.4.2 Alíquota e Incidência
Os estabelecimentos comerciais que fizerem parte das Federações e
Sindicatos regulados pela Confederação Nacional do Comércio - CNC contribuirão
com o SENAC recolhendo o valor de 1% do total das remunerações pagas aos seus
funcionários.
3.3.4.5 Serviço Social do Comercio – SESC
Assim como o SESI atua na área industrial, o SESC tem como função
estudar, planejar e executar medidas que venham a melhorar a qualidade de vida
dos trabalhadores, porém, das diversas áreas comerciais e em conseqüência
aperfeiçoar moralmente e civilmente a população como um todo.
O SESC atuará, sobretudo, na vida doméstica do comerciário
acompanhando a nutrição, habitação, vestuário, saúde educação e transporte dos
trabalhadores, defendendo o valor do salário da classe, incentivando a produção
comercial, cultural, entre outras e sempre em busca da valorização do ser humano.
3.3.4.5.1 Legislação
50
O Decreto-Lei nº. 9.853, de 13 de setembro de 1946, instituiu o SESC.
3.3.4.5.2 Alíquota e Incidência
A alíquota cobrada das empresas para contribuição ao SESC que era de 2%
foi reduzida para o valor de 1,5% do total dos valores pagos pelos comerciantes
como remuneração de seus empregados.
3.3.4.6 Serviço Nacional de Aprendizagem Rural – SENAR
O Serviço Nacional de Aprendizagem Rural – SENAR foi criado nos moldes
do SENAI e SENAC. É uma instituição de direito privado, paraestatal, mantida com
recursos provenientes da contribuição compulsória.
Tem por objetivo organizar e executar em todo país a profissionalização rural
e a colocação e valorização dos trabalhadores rurais.
3.3.4.6.1 Legislação
Criado pela Lei nº. 8.315, de 23/12/1991
3.3.4.6.2 Alíquota e Incidência
Art. 3° Constituem rendas do Senar: I - contribuição mensal compulsória, a ser recolhida à Previdência Social, de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o montante da remuneração paga a todos os empregados pelas pessoas jurídicas de direito privado, ou a elas equiparadas, que exerçam atividades: a) agroindustriais;
51
b) agropecuárias; c) extrativistas vegetais e animais; d) cooperativistas rurais; [...]§ 4° A contribuição definida na alínea a do inciso I deste artigo incidirá sobre o montante da remuneração paga aos empregados da agroindústria que atuem exclusivamente na produção primária de origem animal e vegetal. (BRASIL, 1991, NÃO PAGINADO)
3.3.4.6.3 Observações
As instituições empresariais ou comerciais que contribuírem para o SENAR
não acumularão as contribuições ao SENAI e SENAC. O conflito na determinação
sobre qual encargo será compulsório às empresas que abranjam a área
comercial/rural ou industrial/rural, será resolvido de forma que a contribuição paga
seja revertida diretamente em benefício dos empregados destas empresas.
3.3.4.7 Serviço Social do Transporte – SEST e Serviço Nacional de Aprendizagem
do Transporte - SENAT
Todas as atividades desenvolvidas pelo SEST e pelo SENAT estão inseridas
no contexto da responsabilidade social como consultas médicas, odontológicas,
além de atividades de promoção social voltadas para as áreas de transporte.
A Confederação Nacional do Transporte - CNT criou estas entidades assim
como todas aquelas criadas pelo CNI E CNC, visando contribuir para o
desenvolvimento do país e para a qualidade de vida do cidadão, cada qual com
responsabilidades específicas, em cada uma de suas áreas de atuação.
Ao SEST cabe a execução de projetos que valorizem os profissionais do
transporte enquanto pessoa, ou seja, assegurando qualidade de saúde,
alimentação, lazer, cultura, entre outros no ambiente de trabalho e fora dele.
E ao SENAT compete promover cursos e escolas de capacitação,
profissionalização e especialização dos trabalhadores das áreas de transporte,
sejam empregados ou autônomos.
52
3.3.4.7.1 Legislação
O SENAT e o SEST foram criados pela Lei nº. 8.706, de 14/9/1993.
3.3.4.7.2 Alíquota e Incidência
As contribuições que anteriormente eram pagas pelas empresas do setor de
transportes ao SESI equivalente a 1,5% e ao SENAI, equivalente a 1%, foram
transferidas para o SEST e SENAT respectivamente. Esses valores também são
calculados com base no valor da remuneração total paga pelos empregadores da
área de transportes aos seus empregados.
3.3.4.8 Serviço Brasileiro de Apoio às Micros e Pequenas Empresas - SEBRAE
O SEBRAE é o órgão responsável pelo apoio às micro e pequenas
empresas. Esse apoio consiste no acompanhamento de empresas que estejam em
fase de constituição, ou seja, que estejam sendo criadas e de empresas já
existentes que necessitem de acompanhamento profissional para melhor
desenvolver suas atividades, quer auxiliando em programas técnicos, projetos ou
mesmo em atividades de apoio. Depois de um estudo minucioso de cada empresa, o
SEBRAE ajudará as empresas a se enquadrarem nas políticas nacionais de
desenvolvimento.
3.3.4.8.1 Legislação
53
O Decreto-Lei no 2.318, de 30 de dezembro de 1986, de: (Redação dada pela Lei
nº. 11.080, de 2004), extinguiu o antigo Centro de Apoio à Pequena e Média empresa
(CEBRAE) e criou o SEBRAE. Esse novo órgão, diferentemente do antigo CEBRAE, é
desvinculado da Administração Pública, ou seja, é um órgão de serviço social autônomo.
3.3.4.8.1 Alíquota e Incidência
As empresas contribuirão para o SEBRAE em conformidade com os moldes legas:
§ 3o Para atender à execução das políticas de apoio às micro e às pequenas empresas, de promoção de exportações e de desenvolvimento industrial, é instituído adicional às alíquotas das contribuições sociais relativas às entidades de que trata o art. 1o do Decreto-Lei nº. 2.318, de 30/12/1986:a) um décimo por cento no exercício de 1991; (Incluído pela Lei nº. 8.154, de 1990)b) dois décimos por cento em 1992; e (Incluído pela Lei nº. 8.154, de 1990)c) três décimos por cento a partir de 1993. (Incluído pela Lei nº. 8.154, de 1990). (BRASIL, 1986, NÃO PAGINADO)
Essa alíquota pode ser 0,3% e 0,6%, de acordo com o código FPAS dos
estabelecimentos;
a) Alíquota - 0,3%: empresas com atividade enquadrada nos FPAS 566,
566-Cooperativa, 574, 574-Cooperativa e 647.
b) Alíquota – 0,6%: 507-Cooperativa e 833.
Lembrando que nas paginas 70 a 80 dos anexos, estão relacionadas às
atividades das empresas vinculadas ao código FPAS.
3.3.4.9 Fundo Aeroviário
Este é o órgão responsável pela contabilização dos recursos arrecadados
destinados à execução e manutenção do Plano Aeroviário Nacional, além de criação
de projetos destinados ao desenvolvimento das operações aeronáuticas e a
manutenção da infra-estrutura da aeronáutica nacional.
54
3.3.4.9.1 Legislação
Tal órgão foi instituído e é regulamentado pelo Decreto-Lei nº. 270, de
28/2/1967.
3.3.4.9.2 Alíquota e Incidência
A alíquota para esta contribuição é de 2,5 % incidente sobre o total da
remuneração paga pelas empresas vinculadas ao setor aeroviário aos seus
empregados.
3.3.4.9.3 Observações
As empresas que contribuem para o Fundo Aeroviário estão dispensadas
dos recolhimentos com o SECI/SENAI e SESC/SENAC.
3.3.4.10 Diretoria de Portos e Costas - DPC
A diretoria de Portos e Costas gerencia o Fundo de Desenvolvimento do
Ensino Profissional Marítimo – FDEPM que tem como finalidade o financiamento de
atividades de ensino profissional marítimo.
55
Todas as empresas do setor marítimo são obrigadas à contribuição a esse
órgão que tem sob sua responsabilidade através da Diretoria de Portos e Costa, a
administração e aplicação desses recursos.
3.3.4.10.1 Legislação
A contribuição ao DCP foi criado pela Lei nº. 5.461, de 25/6/1968.
3.3.4.10.2 Alíquota e Incidência
As empresas marítimas pagarão ao DCP o valor de 2,5% incidente sobre o
total da remuneração paga a seus empregados.
3.3.4.11 Serviço Nacional de Aprendizagem do Cooperativismo - SESCOOP
Todos os cooperados e trabalhadores de cooperativas podem contar com o
apoio deste órgão que foi criado para organizar, administrar e executar em todo país
o desenvolvimento de projetos que visem profissionalizar, promover socialmente e
auxiliar na formação social destas pessoas.
3.3.4.11.1 Legislação
A SESCOOP teve a autorização para sua criação determinada na Medida
Provisória nº. 1.715, de 3/9/1998 e definitivamente criada pelo Poder Executivo da
União.
56
3.3.4.11.2 Alíquota e Incidência
As cooperativas deverão recolher como contribuição à SESCOOP 2,5% do
total das remunerações de seus empregados.
Nesta sessão foram citados brevemente todos os encargos sociais
incidentes sobre a folha de pagamento das empresas dos diversos setores.
Observemos que alguns dos órgãos criados para administrar as receitas dos
encargos recolhidos não se enquadravam exatamente nas espécies de empresas
para as quais atuavam como órgão de apoio. Assim, novas e específicas entidades
foram criadas, a elas, transferidos os encargos respectivos a sua área de atuação,
como por exemplo, o SESI/SENAI e SESC/SENAC que por serem uns dos encargos
mais antigos, sofreram alterações, atualizações, pois, seus serviços e contribuições
eram estendidos genericamente a outros setores.
Então, a partir da criação de novas entidades como o SENAR,
SENAT/SEST, Fundo Aéreo, DPC e SESCOOP, estas contribuições foram migradas
para as entidades que atendessem o seu setor.
Para obter a alíquota e o encargo social incidente de cada empresa, é
necessário relacionar o CNAE e o FPAS respectivos, observando as tabelas no
anexo II e III (IN 739/2005) da Receita Federal do Brasil.
Essas tabelas se encontram nos anexos “B” e “C” desta pesquisa.
4 INSTRUMENTOS AUXILIARES PARA A DEMONSTRAÇÃO E RECOLHIMENTO
DOS ENCARGOS SOCIAIS
57
Foi estudado até aqui a obrigatoriedade das empresas quanto ao
recolhimento dos encargos sociais e suas diversas espécies, abordando as
características mais importantes de cada uma delas.
Para que efetivamente esses valores sejam repassados as suas respectivas
entidades, é necessária a utilização de instrumentos que dêem formalidades aos
meios de recolhimento, para facilitar o controle e fiscalização dos atos das empresas
e entidades envolvidas. Atendendo aos requisitos legais os valores recolhidos pelas
empresas deverão ser ilustrados em documentos próprios como, folha de
pagamento, GFIP e GPS.
Cada um desses instrumentos será tópico de estudo analítico nos capítulos
a seguir.
4.1 FOLHA DE PAGAMENTO
A folha de pagamento é um documento de emissão obrigatória para efeito de
fiscalização trabalhista e previdenciária. Nesta contem informações discriminadas de
cada segurado, como, nome, função, seção, remuneração, descontos legais,
indicação de quotas de salário família e dependentes para imposto de renda, valor
da base de calculo para INSS, FGTS e IRRF, e a quantia do FGTS e IRRF incidente
na remuneração.
Folha de pagamento por Oliveira (2003, p. 17):
O uso da folha de pagamento é obrigatório para o empregador, conforme preceitua Lei nº. 8.212/91, art. 32, inciso I, da Consolidação da Legislação Previdenciária. Ela pode ser feita à mão (manuscrita), ou por meio de processos mecânicos ou eletrônicos. Nela são registrados mensalmente todos os proventos e descontos dos empregados. Deve ficar a disposição da fiscalização, da auditoria interna e externa e estar sempre pronta para oferecer informações necessárias à continuidade da empresa.
O Regulamento da Previdência Social (RPS), aprovado pelo Decreto nº. 3.048, de 06/05/1999 na Seção das Obrigações acessórias diz:
Art. 225. A empresa é também obrigada a:
58
I - preparar folha de pagamento da remuneração paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu serviço, devendo manter, em cada estabelecimento, uma via da respectiva folha e recibos de pagamentos; [...] (BRASIL, 1999, NÃO PAGINADO)
A folha de pagamento individualiza as informações referentes a cada um dos
empregados da empresa, ou seja, nela constam os encargos sociais e trabalhistas
que a empresa paga sobre o rendimento individual dos trabalhadores. Ao final da
folha constará o resumo de todos os valores referente a pagamentos e descontos
dos empregados, sócios e trabalhadores autônomos, para então se obter a base de
calculo dos encargos sociais a serem recolhidos via GPS e informados na GFIP.
4.2 GUIA DA PREVIDENCIA SOCIAL - GPS
O recolhimento das contribuições previdenciárias incidentes sobre o
pagamento dos segurados da Previdência Social e referente à cota patronal será
realizado por meio da Guia da Previdência Social (GPS).
Este documento de arrecadação é emitido através do programa Sistema
Empresa de Recolhimento do FGTS e Informações a Previdência Social – SEFIP, da
Caixa Econômica Federal, disponível no site deste órgão do governo:
www.caixa.gov.br.
FIGURA 5: Guia da Previdência Social – GPS
59
FONTE: SEFIP 8.4
O preenchimento da GPS obedecerá aos requisitos essenciais abaixo:
CAMPO 1 - Nome da Empresa, Telefone e Endereço; informar neste campo os
dados básicos para a identificação da empresa.
CAMPO 3 - Código de recolhimento; informar o código que representa a categoria
da empresa na tabela regulamentada pela Instrução Normativa da Receita Federal
do Brasil IN RFB nº. 739/2007.
CAMPO 4 - Competência - declarar no formato mm/AAAA a competência a qual se
refere ao fato gerador dos encargos.
CAMPO 5 - Identificador - informar o número do CNPJ / CEI do estabelecimento.
CAMPO 6 - Valor do INSS – informar neste campo o valor devido ao INSS pela
empresa (cota patronal), os valores retidos de seus segurados e os valores de
eventuais compensações como salário família, salário maternidade, etc.
CAMPO 9 - Valor de Outras Entidades – neste campo deverá ser informado a
totalidade dos valores pagos a entidades autônomas, por exemplo, SESI/SESC,
SENAC/SENAI, Salário Educação, INCRA, entre outras.
CAMPO 10 - Atualização Monetária, Multa e Juros - informar o valor devido a título
de atualização monetária e acréscimos legais, quando for o caso, sobre
recolhimentos em atraso.
CAMPO 11 - Total - informar o valor total a recolher ao INSS.
60
4.2.1 Prazo de Recolhimento
O prazo de vencimento para a empresa recolher os encargos pela GPS é
até o vigésimo dia de cada mês subseqüente ao da competência, prorrogando-se o
vencimento para o dia útil seguinte quando não houver expediente bancário no dia
de vencimento. Caso o pagamento não seja efetuado nestas datas, a GPS deverá
ser atualizada conforme taxa SELIC vigente.
4.3 GUIA DE RECOLHIMENTO DO FGTS E INFORMÇÕES A PREVIDENCIA
SOCIAL – GFIP
Instrumento pelo o qual as empresas recolhem os valores correspondentes
ao FGTS e prestam informações à Previdência Social.
Todo e qualquer procedimento que diga respeito à movimentação do
empregado, como admissão, transferência, afastamentos, desligamentos e ainda
informações pertinentes a FGTS e INSS constarão na Guia de Recolhimento do
FGTS e Informações a Previdência Social - GFIP.
No que diz respeito às informações que deverão ser prestadas com relação
ao FGTS e dados do interesse da Previdência Social, também deverão constar
nesta guia os dados e as remunerações dos empregados, dos autônomos, as
retiradas pró-labore dos sócios, salário maternidade, salário família, compensação
de valores, entre outros.
A obrigação de prestar informações relacionadas aos fatos geradores de
contribuição previdenciária e outros dados de interesse do INSS é descrita no Art.
225 do Regulamento da Previdência Social (RPS), aprovado pelo Decreto nº. 3.048,
de 06/05/1999:
"Art. 225. A empresa é também obrigada a: [...]
61
IV - informar mensalmente ao Instituto Nacional do Seguro Social, por intermédio da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social, na forma por ele estabelecida, dados cadastrais, todos os fatos geradores de contribuição previdenciária e outras informações de interesse daquele Instituto; [...] (BRASIL, 1999, NÃO PAGINADO)
Na versão antiga (Versão 7.0) do programa SEFIP, as informações enviadas
via GFIP à Caixa Econômica Federal, órgão publico gestor do FGTS, continham
dados referente ao deposito do FGTS nas contas vinculadas do trabalhador e ainda
as informações de interesse exclusivo da Previdência Social. Desta forma, era de
responsabilidade da Caixa o repasse destas informações.
Com a nova versão do sistema (versão 8.0), o documento de recolhimento
gerado pelo SEFIP, passou a ser denominado Guia de Recolhimento do Fundo de
Garantia de Tempo de Serviço – GRF. Assim a Caixa só recebe as informações
sobre os depósitos do FGTS e as informações de interesse exclusivo da Previdência
Social são diretamente transmitidas a ela pela empresa através do programa
denominado Conectividade Social. Estas informações deverão ser transmitidas até o
dia 7 do mês seguinte ao do fato gerador das contribuições. Se porém, não houver
fato gerador em determinado mês, deverá ser transmitida uma Declaração de
Ausência de Fato Gerador (Sem Movimento), que também atenderá ao prazo de
envio.
5 ESTABELECIMENTOS DISPENSADOS DO RECOLHIMENTO DOS ENCARGOS
SOCIAIS
Diante de todos os dados expostos no presente trabalho observa-se que as
empresas em geral têm a obrigação de recolher à Previdência diversas espécies de
62
encargos que podem atingir até 28,8% do valor pago pelos empregadores aos seus
empregadores. Resumidamente as contribuições são as seguintes: a) 20% sobre o
total das remunerações pagas, devidas ou creditadas a qualquer título, durante o
mês, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem serviços;
b) 1%, 2% ou 3% (conforme o risco da atividade preponderante na empresa seja
considerado leve, médio ou grave, respectivamente) sobre a mesma base de
cálculo, destinada ao financiamento das aposentadorias especiais e dos acidentes
do trabalho; c) 20% sobre a remuneração paga aos trabalhadores autônomos
(contribuintes individuais) que lhe prestem serviços; d) de 1,7% a 5,8% (conforme a
atividade da empresa) sobre a mesma base de cálculo, destinadas a terceiros,
entidades de apoio como, SESC, SENAC, SESI, SENAI, SEBRAE, INCRA,
SESCOOP, Salário-educação,entre outras.
As entidades filantrópicas que gozam de isenção e as Micro Empresas e
Empresas de Pequeno Porte EPP que estão dispensadas do pagamento desses
encargos não recolhem nenhuma das contribuições acima. Sua obrigação se
resume em descontar a contribuição do salário de seu empregado e repassá-la à
Previdência.
5.1 ENTIDADES BENEFICENTES DE ASSISTÊNCIA SOCIAL – EBAS
As Entidades Beneficentes de Assistência Social são pessoas jurídicas de
direito privado que atuam com finalidades sociais prestando serviços e atendimentos
às famílias, maternidades, infância, adolescência e à velhice, com o objetivo de
protegê-las.
Suas atividades se estendem ao amparo de crianças e adolescentes
carentes, às pessoas portadoras de deficiência, promovem a integração dessas
pessoas ao mercado de trabalho, disponibilizam de forma gratuita a assistência
educacional ou de saúde, entre outros serviços sociais a quem necessitá-los
Estarão isentas de recolhimento de encargos as entidades que se
enquadrarem nos requisitos determinados pelo INSS.
5.1.2 Requisitos para a Isenção
63
As Entidades Beneficentes de Assistência Social (EBAS) estão isentas das
contribuições previdenciárias patronais, declaradas no capítulo 3 desta pesquisa,
desde que comprovem os requisitos, cumulativamente, descritos no Art.206 do
Regulamento da Previdência Social (RPS) Decreto de Lei nº. 3.048/1999:
Ser reconhecida como de utilidade pública federal;
Ser reconhecida como de utilidade pública estadual, distrital ou
municipal;
Ser portadora do Registro de Certificado de Entidade Beneficente de
Assistência Social – CEAS, fornecidos pelo Conselho Nacional de
Assistência Social;
Promover assistência social aos destinatários da política nacional de
assistência social;
Aplicar integralmente o eventual resultado operacional na
manutenção e desenvolvimento de seus objetivos institucionais;
Não remunerar diretores, conselheiros, sócios, instituidores ou
benfeitores e não conceder vantagens ou benefícios a qualquer título.
A isenção será dada mediante protocolo do requerimento da mesma perante
o Centro de Atendimento da Delegacia da Receita Federal do Brasil.
A concessão de isenção dos encargos sociais a estas instituições, não
geram direito adquirido, podendo a qualquer tempo ser caçada ou na falta do
preenchimento de alguns dos requisitos exigidos para o deferimento da isenção e
sua manutenção, cabendo a mesma autoridade administrativa que emite o ato
declaratório, reconhecendo o direito à isenção, emitir também o seu cancelamento.
5.2 EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL
Para incentivar as micro-empresa e empresas de pequeno porte o Estado
instituiu o Estatuto Nacional da Micro-Empresa e da Empresa de Pequeno Porte –
64
Lei Complementar 123, de 14 De Dezembro de 2006. Esta lei regulamenta o
enquadramento de empresas num sistema de recolhimento tributário com
tratamento diferenciado e favorecido.
O Simples Nacional consiste no recolhimento unificado de diversos tributos
de competência federal, estadual e municipal, buscando desburocratizar a abertura
de novas empresas, diminuir os impostos e oferecer mais incentivos as ME e EPP.
Salvo exceções previstas na Lei Complementar que instituiu este regime
tributário, as empresas que se enquadrarem no Simples Nacional recolherão o valor
devido da contribuição previdenciária, juntamente com os demais impostos e
contribuições de forma unificada, ou seja, todos os tributos abrangidos nesta lei em
seu Art. 13 serão recolhidos mediante uma única guia, o Documento de Arrecadação
do Simples – DAS.
5.2.1 Ingresso ao Simples Nacional
Poderão ingressar no regime Simples Nacional as Microempresas - ME e
Empresas de Pequeno Porte - EPP que não incorrerem em nenhuma das vedações
previstas no Art. 17 da Lei Complementar nº. 123/2006.
Exemplificativamente:
Que tenha sócio domiciliado no exterior;
Que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou
com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja
exigibilidade não esteja suspensa;
De cujo capital participe entidade da administração pública, direta ou
indireta, federal, estadual ou municipal.
Entre outros impedimentos trazidos integralmente no Art. 17 da referida Lei
Complementar.
Para ser considerada ME a empresa não poderá exceder o limite máximo de
R$ 240.000,00 de receita bruta anual. E quanto as EPP o limite da receita bruta
65
anual devera ser superior a R$ 240.000,00 e não ultrapassar o limite de R$
2.400.000,00.
5.2.2 Empresas Enquadradas nos Anexos I, II e/ou III da Lei Complementar
123/2006
As empresas optantes pelo Simples Nacional que exercerem atividades
enquadradas nos Anexos I, II, III, da Lei Complementar nº. 123/2006, Comércio,
Indústria e/ou Serviços e Locação de Bens Móveis respectivamente, não deverão
realizar as contribuições sociais patronais.
Sendo assim, tais empresas estão isentas do recolhimento previdenciário
referente a cota patronal definida no art. 22 da Lei 8.212/1991 e recolhimento pra as
entidades autônomas abordadas no capitulo 3.2 desta pesquisa.
Porém estas empresas continuam obrigadas ao recolhimento e repasse das
contribuições previdenciárias dos segurados que compõe sua folha de pagamento.
No próximo tópico será elaborado um estudo de caso para diferenciar na
pratica o resultado que o regime Simples Nacional terá sobre a folha de pagamento
das empresas nele se enquadrem e que gozarão da isenção prevista na Lei
Complementar que instituiu esse regime.
6 ESTUDO DE CASO
6.1 INTRUDUÇÃO AO ESTUDO DE CASO
66
Para que seja fixada a idéia da presente pesquisa, será desenvolvido
exemplificativamente um estudo de caso que terá como base a composição do
recolhimento os encargos sociais que compõem a folha de pagamento de uma
empresa do setor industrial não optante pelo Simples Nacional.
Ainda será elaborada uma comparação da folha de pagamento desta
mesma empresa considerando hipoteticamente que ela seja optante pelo Simples
Nacional, analisando o recolhimento dos encargos das duas folhas.
Através deste comparativo, ficará demonstrado de forma casuística a
composição e o peso dos encargos sociais sobre a folha de pagamento. As
demonstrações que utilizadas no estudo de caso tem fundamento na folha de
pagamento referente ao mês de Setembro do ano de 2009 de uma determinada
empresa, aqui denominada empresa “A”.
6.2 DADOS CADASTRAIS EMPRESA “A” LTDA - EPP
A empresa “A” Ltda – EPP fica situada nesta cidade de Itararé, estado de
São Paulo, à Rua Hum, Distrito Industrial, sua atividade principal é: serraria com
desdobramento de madeira, enquadrada na CNAE nº. 16.10-2/01, FPAS: 507.
O código da CNAE descrita se enquadra na tabela I do anexo II da IN
03/2005 do MF/SRFB, e é o indexador da alíquota RAT, ou seja, determina em que
grau de risco a empresa é classificada, e no caso em estudo essa alíquota será de
2%, pois, a empresa se enquadra no grau médio de riscos ambientais do trabalho.
O mesmo anexo da IN também vincula o FPAS 507 com o código CNAE
acima descrito. O FPAS como já estudado nesta pesquisa será o direcionador dos
recolhimentos previdenciários e das contribuições a terceiros como descrito no
anexo III da mesma IN.
6.3 FOLHA DE PAGAMENTO DA EMPRESA “A” LTDA - EPP
67
A folha de Pagamento da Empresa “A” Ltda EPP que será abordada a
seguir, é um resumo do último mês apurado (Set/09), com dados reais e de fácil
entendimento.
No resumo está exposto o numero de funcionários, sócios e trabalhadores
autônomos da empresa. Do lado esquerdo consta a descrição dos proventos dos
funcionários, sócio e trabalhadores autônomos e do lado direito constam os
descontos legais e previdenciários a cargo dos segurados, obtendo o valor liquido da
folha de pagamento.
FIGURA 6: Resumo da Folha de Pagamento da Empresa A Ltda EPP
FONTE: Sofolha Informática – Escritório Contábil Martins
Como se pode observar no resumo da folha de pagamento a empresa “A”
Ltda EPP tem em seu quadro de colaboradores (staff), 36 empregados, 2 sócios e 1
trabalhador autônomo.
Entre remunerações e retiradas de pró-labore o total geral dos proventos
significa R$ 26.741,25, contudo, não são sobre este valor que serão calculados os
68
encargos, e sim, sobre R$ 24.527,88. Chega-se a esse valor depois de deduzidos os
valores referentes a salário família e arredondamento de salários, sobre os quais
não incidem encargos.
Nesta folha de pagamento os descontos legais totalizam R$ 2.826,25 sendo
que desse valor, R$ 2.346,73 corresponde aos descontos previdenciários abaixo
especificados.
Os descontos previdenciários referem-se aos empregados R$ 2.139,93, aos
sócios R$ 96,80 e ao trabalhador autônomo R$ 110, 00. Sendo assim o valor liquido
dessa folha de pagamento é de R$ 23.915,00.
6.4 ENCARGOS SOCIAIS DA EMPRESA “A” LTDA EPP:
Após a elaboração da folha de pagamento em analise a empresa preenche
a GFIP através do programa SEFIP, observando os valores nela descritos, envia os
dados à Previdência Social e obtém o total dos encargos sociais que devem ser
recolhidos.
O quadro demonstrativo abaixo analisará o resumo das informações que
foram enviadas à previdência social, apenas quanto aos valores totais de
recolhimentos de encargos previdenciários, não cabendo aqui, ilustrar outros dados
que compõe o arquivo de envio, como, dados individuais de cada segurado.
FIGURA 7: Demonstrativo Simplificado da GFIP
69
FONTE: SEFIP 8.4Adaptado pelo Autor
Conforme a tabela acima, deve-se verificar a GFIP diante dos seguintes
fatos:
O código FPAS em que a empresa se enquadra é o 507 (indústrias), assim o
total da contribuição á outras entidades é de 5,8% sobre a base de cálculo.
O FPAS direciona quais entidades serão beneficiadas com os encargos
pagos a terceiros e a quantia de contribuição que será repassada a cada uma delas.
A empresa não é optante do regime tributário Simples Nacional, sua alíquota
RAT é de 2% e o código de recolhimento do GPS é 2100, já estudado em tópicos
específicos.
A análise seguirá com a apuração do valor a recolher:
Quanto aos segurados, o valor de recolhimento é de R$ 2.346,73, quanto
aos empregados, R$ 2.139,93 e R$ 206,80 corresponde aos contribuintes
individuais (sócios e autônomos). Essa quantia que foi apenas transportada da folha
de pagamento é o que a empresa retém com descontos previdenciários das
remunerações com segurados.
70
No que concerne ao recolhimento da empresa tem-se os valores referentes
à:
Empregados/Avulso: INSS 20% das remunerações de natureza
salarial no total de R$ 4.905,57;
Contribuintes Individuais: INSS 20% sobre as retiradas de pró labore
e remunerações dos trabalhadores autônomos no total de R$ 376, 00;
RAT: como a empresa se enquadra no grau médio de riscos
ambientais do trabalho o percentual de recolhimento desse encargo é
de 2% sobre as remunerações de natureza salarial dos empregados
devendo ser recolhido o valor de R$ 490,55
Salário Família/Sal. Maternidade: R$ 307,36, deduzidos da quantia
que a empresa deve recolher à Previdência Social, pois, são
indenizações pagas pelo governo, apenas adiantados na folha de
pagamento pelo empregador.
O valor total referente à Previdência Social a cargo da empresa é de R$
5.464,76, somando-se a este, os valores dos segurados retidos pela empresa R$
2.346,73, totalizando R$ 7.811,49, exposto no campo “Valor a recolher à Previdência
Social”.
Finalizando a composição dos encargos da GFIP, resta o valor que deve ser
repassado a terceiros, descrito no campo “Outras Entidades”. Calcula-se 5,8% do
total das remunerações de natureza salarial dos empregados, obtendo o montante
de R$ 1.422,61.
Os valores referentes à Outras Entidades serão distribuídos entre: Salário –
Educação 2,5%; INCRA 0,2%, SENAI 1%, SESI 1,5% e ao SEBRAE 0,6%,
determinados pelo anexo III da IN/RFB.
6.5 GPS DA EMPRESA “A” LTDA EPP
71
Após gerar o arquivo das informações da GFIP, no mesmo programa é
emitido a Guia da Previdência Social, através da qual a empresa efetua o
pagamento dos encargos sociais.
Como já estudado os valores são recepcionados pela Receita Federal do
Brasil que é o órgão incumbido do repasse dos mesmos ao INSS e às entidades
autônomas.
FIGURA 8: Guia da Previdência Social da Empresa “A” Ltda EPP
FONTE: SEFIP 8.4Adaptada Pelo Autor
Os valores contidos na GPS já foram individualmente explicados no tópico
anterior.
6.6 ENCARGOS SOCIAIS DA EMPRESA “A” LTDA EPP HIPOTETICAMENTE
ENQUADRADA NO SIMPLES NACIONAL:
72
A mesma folha de pagamento figurada em tópico anterior será utilizada para
demonstrar através da GFIP e GPS os recolhimentos hipotéticos desta empresa se
optante pelo Simples Nacional, observando que todos os seus segurados se
dedicam exclusivamente às atividades enquadradas no anexo II da Lei
Complementar 123/2006.
FIGURA 9: Demonstrativo Simplificado da GFIP hipotética
FONTE: SEFIP 8.4Adaptada pelo Autor
A GFIP adiante será analisada diante dos seguintes fatos:
Quando a empresa opta pelo regime de recolhimentos de tributos do
Simples Nacional e se enquadra nos anexos I, II e III da Lei Complementar estudada
73
no tópico 5.2.2 desta pesquisa, constará na sua GFIP o código 2 que nada mais é
que a representação da opção pelo Simples.
O código FPAS continua sendo 507(indústria).
Análise da apuração dos valores a recolher:
Quanto aos valores recolhidos dos segurados, a empresa repassará à
Previdência Social R$ 2.039,37, quantia essa da qual já deduzido o valor do salário
família.
Como o Simples Nacional é um regime diferenciado e que favorece as ME e
EPP no recolhimento de seus tributos a empresa terá sua obrigação restrita ao
recolhimento e repasse dos valores correspondentes ao INSS de seus segurados.
Sendo assim, estará dispensada dos recolhimentos de contribuições
previdenciária referente à cota patronal (INSS, RAT, Terceiros).
FIGURA 10: GPS hipotética
FONTE: SEFIP 8.4Adaptada pelo autor
Observando a GPS acima, nota-se uma acentuada diferença no valor de
recolhimento devido em relação a GPS calculada pela empresa não optante pelo
Simples Nacional. No primeiro momento o recolhimento no importe de R$ 9.234,10,
74
enquanto que no segundo, o valor recolhido é de R$ 2.039,37, cabendo a empresa
no segundo caso, apenas o recolhimento e repasse dos valores de INSS de seus
segurados.
7 CONSIDERAÇÕES FINAIS
75
Diante de todos os fatos e argumentos expostos nesta pesquisa
conclui-se que a teoria defendida por Pastore e os que compartilham da sua
idéia é bastante eficaz se considerada em cálculos para a obtenção do custo
da “hora/homem” nas empresas. Contudo, não é objetivo deste trabalho
enfatizar essa idéia.
Busca-se demonstrar aqui que ao contrário do que afirma Pastore e
seus seguidores os encargos sociais, com a legislação atual, jamais
atingirão um percentual de 100% do valor total da folha de pagamento.
Chega-se a essa conclusão depois de estudadas, legislações vigentes e
doutrinas majoritárias a cerca do assunto.
Ainda dentro deste contexto ressalta-se que as empresas podem
optar por regimes tributários que melhor se ajustem as suas necessidades
orçamentárias, no que diz respeito à sua folha de pagamento.
Para reforçar a idéia defendida, no estudo de caso, pode-se afirmar
que após a hipotética opção da empresa pelo regime Simples Nacional, o
custo de sua folha de pagamento incluindo remunerações e encargos
sociais, foi reduzido acentuadamente.
Assim, é nítido que todas as empresas que venham a se enquadrar
nas atividades destacadas nos anexos do Simples Nacional que desobrigam
às contribuições previdenciárias, serão beneficiadas, se por esse regime
optarem. É valido salientar que esta pesquisa se limita ao estudo dos
encargos sociais incidentes na folha de pagamento, e que estes jamais
representarão o dobro do seu valor, mesmo que a empresa não seja optante
pelo Simples Nacional.
REFERENCIAS
76
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ANEXOS
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ANEXO A - ANEXO I IN 003/2005 Relação de Códigos de Pagamento
ANEXO B - ANEXO II IN 003/2005 Tabela de Códigos de FPAS
ANEXO C - ANEXO III IN 003/2005 Tabela de Alíquotas por Código FPAS
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