TD de comptabilité approfondie 4T2009 - 7ph7.free.fr7ph7.free.fr/universite/Sujet_et_correct.pdf · TD de comptabilité approfondie 4T2009 IUT Aix en Provence Département GEA 2ème

Diapositive 1

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TD de comptabilité approfondie 4T2009

IUT Aix en ProvenceDépartement GEA

2ème année

PROJET : CORRECTION

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1 è re que s tio n

Elé m e nts e xtra its du bilan

Frais de recherche et développement 100Capital social 300Installations techniques, matériel et outillage 500Résultat net 25Prêts 20Provisions pour risques et charges 50Matières premières 50Provisions réglementées 20En cours de production de biens 10Dettes financières 300Marchandises 5Dettes fiscales et sociales 20Clients et comptes rattachés 25Disponibilités 10Charge constatées d'avance 5Produits constatés d'avance 10

Elé m e nts e xtra its du co m pte de ré s ulta t

Chiffre d'affaires 500Subventions d'exploitation 20Dotations aux provisions d'exploitation 20Salaires et traitement 200Intérêts et charges assimilées 25Achats de matières 200Participation de salariés 2Impôts sur les bénéfices 9Autres achats et charges externes 50Reprises sur provisions exceptionnelles 11

DOSSIER 11 : à partir des éléments ci-dessous reconstituer un compte de résultat et un bilan.

TD 1 et TD 2: Rappels notions

http://www.heraud.info

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• Transcrire les opérations suivantes de l’année «N» en mouvement de débit et de crédit : – Émission facture de 100 HT, avec TVA à 19,6%– Règlement d'un fournisseur pour 70 TTC (TVA à 19,6% incluse)- Acquisition d'une immobilisation (ne supportant pas de TVA) pour 100

avec paiement immédiat- Reprise d'une provision pour risque de 50- Remboursement emprunt financier : 30 K€- Dotation aux amortissements pour 30- Réception du paiement d'un client d'une facture de 30 TTC (TVA à

19,6% incluse)

•DOSSIER 12 : (AVEC CORRECTION)

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Annexe 2 : QCM•1 Question: VRAI FAUX

1 Le plan comptable 1986 définit 9 classes de comptes

2 Les stocks de marchandises figurent au passif du bilan

3 Les amortissements correspondent à des charges entraînant un flux de trésorerie pour l'entreprise

4 La constitution de provisions dégrade la trésorerie de l'entreprise

5 Le résultat d'une entreprise doit être entièrement versé à ses actionnaires

6 Les créances clients figurent au passif du bilan

7 Le Commissaire aux comptes établit les comptes de l'entreprise

8 Les provisions pour risques et charges figurent à l'actif du bilan

9 Un engagement hors bilan est un engagement qui n'est pas pris en compte dans le bilan

10 Le crédit bail est un moyen de financer l'acquisition de matériels pour l'entreprise

•2 Question: Dans le mode de calcul des amortissements selon la méthode dégressif, la linéarisation s'opère:

• a) dès que le taux d'amortissement en dégressif devient inférieur ou égal au taux d'amortissement en -linéaire calculé sur les années restantes

•b) dès que le taux d'amortissement en linéaire est inférieur ou égal au taux d'amortissement en dégressif calculé sur les années restantes

•c) dès que le chef d'entreprise le souhaite

•d) les deux dernières années du plan d’amortissement.

11 En amortissement linaire, la date de début pour calculer la 1ière dotation est la date de

facturation et la dotation doit être proratisée en fonction du nombre jour entre la facturation et la date de clôture de l’exercice comptable.

•DOSSIER 13 : répondre aux questions de l’annexe 2.

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Annexe 2 : QCM3 Question: Une machine acquise pour 1200 € le 15/07/N-2, a été amortie en dégressif sur 5 ans (coef. 1.5). La dotation aux amortissement est de ________ pour N-2 et de ________ pour N. (Hypothèse de travail : 1 mois = 30 jours ; 1 an = 360 jours)

Réponse : A: € 165 ; € 241.50 B: € 180 ; € 214.20 C: € 180 ; € 238 D: € 165 ; € 217.35

•4 Question:Quel est le montant du stock au 31/12/2000 d'une entreprise suite aux opérations suivantes (LIFO – Dernier entré – premier sorti)Etat du stock au 1/1/2000 – 400 unités à € 100 Achat le 5/2/2000 – 30 unités à € 80 Achat le 8/9/2000 – 20 unités à € 60 Vente le 7/10/2000 – 60 unités à € 130Réponses: A: € 39 000 B: € 37 600 C: € 35 800 D: € 40 000

•5 Question:Dans un cycle économique avec fortes tendances inflationnistes, quelle méthode de valorisation des stocks donne la valeur la plus élevée du stock:Réponses: A: FIFO (premier entré-premier sorti) B: LIFO (dernier entré-premier sorti) C: Coût moyen pondéré D: NIFO (prochain entré-premier sorti)

6 Question:Votre société a effectué en décembre n des achats qui ont été payés en janvier n+1. Cela signifie-t-il que :Réponses: A: votre bénéfice pour l’exercice n se terminant le 31 décembre est surévalué . B: votre bénéfice pour l’exercice n+1 est sous-évalué . C: a) et b) sont correctes . D: ni a) ni b) ne sont correctes .

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7 Question:Effectuer un paiement à un créancier a généralement pour effet: Réponses: A: de réduire les actifs et les capitaux propres B: de réduire les actifs et d'accroître les capitaux propres C: d'accroître les actifs et de réduire les passifs D: de réduire les actifs et les passifs

8 Question:Le total des frais de personnel d'un hôtel s'élèvent à € 700 000 pour l'année, soit 35% de ses recettes totales. Les recettes totales et les recettes nettes de cet hôtel s'élèvent par conséquent à ________ et ______, respectivement. Réponses: A: € 245 000 ; € 70 000 B: € 2 000 000 ; € 70 000 C: € 2 000 000 ; montant inconnu D: € 245 000 ; montant inconnu

9 Question:L'Office des publications s'étend. Le coût des nouveaux équipements requis est estimé à € 30 000. On prévoit en outre que, du fait de cette expansion, les ventes annuelles augmenteront de € 40 000 et les dépenses annuelles correspondantes, de €30 000. Le temps de retour sera de: Réponses: A: un an et demi B: deux ans C: trois ans D: aucune des propositions précédentes

10 Question:Le 1er janvier 2000, une société achète une machine € 10 000. Elle l'amortit linéairement au rythme de 20% par an avec une valeur résiduelle de € 500. Le 1er janvier 2002, elle vend cette machine € 4 800. A-t-elle réalisé un profit ou une perte? Réponses: A: une perte de € 2 000 B: une perte de € 1 400 C: un profit de € 1 000 D: un profit de € 800

Annexe 2 : QCM

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11 Question:Le principe de la permanence des méthodes vise à garantir que Réponses: A: il n'y a pas de variations dans la présentation des états financiers B: des opérations et des évènements sensiblement différents ne sont pas comptabilisés sur une base identique C: l'auditeur est consulté avant que ne soient introduits des changements importants dans l'application des principes comptablesD: la comparabilité des états financiers d'une période à l'autre n'est pas gravement affectée par des modifications non signalées des principes comptables

12 Question:Laquelle des affirmations suivantes n'est pas correcte? Réponses: A: La TVA est une forme de taxe à la consommation . B: La TVA est une forme d'impôt sur le revenu . C: La TVA sert en partie au financement de l'Union européenne . D: La TVA existe dans tous les États membres .

13 Question:A la fin de l'année N, on a les montants suivants pour une marchandise donnée : Stock initial : € 15 000 Ventes : € 55 000Stock final : € 25 000 Achats : € 30 000

Quel est le coût d'achat des marchandises vendues? Réponses: A: € 15 000 B: € 20 000 C: € 25 000 D: € 30 000

14 Question:L'entreprise Y a acheté et payé par chèque un software de € 8 000 avec une durée de vie estimée de trois ans. Dans le compte d’actif immobilisé «software» figure, avant l’opération, un débit de € 5 000, et dans le compte «banque», un solde positif de € 20 000. Après cette opération, les deux comptes se présentent comme suitRéponses: A: B :

C: D :

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Corrigé dossier 11

Actif PassifFrais de recherche et développement 100 Capital social 300Installations techniques, matériel et outillage 500 Résultat net 25Prêts 20 Provisions pour risques et charges 50Matières premières 50 Provisions réglementées 20En cours de production de biens 10 Dettes financières 300Marchandises 5 Dettes fiscales et sociales 20Clients et comptes rattachés 25 Produits constatés d'avance 10Disponibilités 10Charge constatées d'avance 5

Total 725 Total 725

Co m pte de ré s ulta t

Chiffre d'affaires 500Subventions d'exploitation 20Achats de matières 200Autres achats et charges externes 50Salaires et traitement 200Dotations aux provisions d'exploitation 20Intérêts et charges assimilées 25Reprises sur provisions exceptionnelles 11Participation de salariés 2Impôts sur les bénéfices 9Résultat net 25

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CORRECTION dossier 121

411 Client 119.6701 Ventes de produits finis 1004457 TVA collectée 19.6

2401 Fournisseur 70

512 Banque 703

2154 Matériel industriel 1005121 Banque 100

4151 Provision pour risque 50

78151Reprise provision pour risque d’exploitation 505

164 Emprunt 30512 Banque 30

66811 DAP 30

2813 Amortissement des constructions 307

512 Banque 30411 Client 30

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Corrigé dossier 13•1 Question VRAI FAUX

•1 •Le plan comptable 1986 définit 9 classes de comptes x•2 •Les stocks de marchandises figurent au passif du bilan x•3 •Les amortissements correspondent à des charges entraînant un flux de trésorerie pour l'entreprise x•4 •La constitution de provisions dégrade la trésorerie de l'entreprise x•5 •Le résultat d'une entreprise doit être entièrement versé à ses actionnaires x•6 •Les créances clients figurent au passif du bilan x•7 •Le Commissaire aux comptes établit les comptes de l'entreprise x•8 •Les provisions pour risques et charges figurent à l'actif du bilan x•9 •Un engagement hors bilan est un engagement qui n'est pas pris en compte dans le bilan x

•10 •Le crédit bail est un moyen de financer l'acquisition de matériels pour l'entreprise x

•2 Question : A

•3 question : C n-2 : (1200 x1/5 x 1.5) x6/12 = 180 ; n-1 : (1200-180)x1/5 x1.5 = 306 ; n : (1200-180-306) x1/3 = 238 (et non (1200-180-306)x1/5 x1.5 = 214.2

•4 question : A (20-20) + (30-30) + (400-10) x 100 € = 39 000 (imputation sur les achats les plus récents)

•5 question : A

•6 question : D

•7 question : D

•8 question : C

•9 question : C

•10 question : B VNC = 10000 - (10 000 –500) x 1/5 x 2 = 6 200 ; +/- Value = 4 800 – 6 200 = - 1 400

•11 question : D

•12 question : B

•13 question : B 15 000 (SI) +30 000 (Achat) – 25 000 (SF) = 20 000 (coût des marchandises vendues)

•14 question : B

11 En amortissement linaire, la date de début pour calculer la 1ière dotation est la date de

facturation et la dotation doit être proratisée en fonction du nombre jour entre la facturation et

la date de clôture de l’exercice comptable.

x

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• DOSSIER 14 :

1- Enregistrer directement (sans passer par le journal des écritures) les opérations suivantes au bilan et au compte de résultat, et dresser le bilan et le compte de résultat de clôture de l'exercice (31/12/N) :

• Une société se constitue par apport de 50 en numéraire et de 50 en nature (terrain et équipement)• La banque accorde un prêt de 100 à 5 ans à la société.• Les salaires payés sont de 100 et les autres achats de 20.• Les ventes réglées sont de 50.• Des frais de recherche et développement pour 30 sont immobilisés (production immob.).• Une partie du prêt (30) est remboursé par anticipation.• Le loyer (40) du bâtiment pour le 1er trimestre de l'exercice suivant est payé.

2- Faire le bilan et le compte de résultat au 01/01/N+1

• DOSSIER 15 : CAS CAILLET et BOLLINI : CREATION D’UNE ENTREPRISE (avec corrigé)• Messieurs CAILLET et BOLLINI décident le 1er janvier de l'année N de constituer une entreprise de plâtrerie-peinture.

• Monsieur CAILLET apportera des échafaudages, du matériel divers évalués à 3 050 Euros.

• Monsieur BOLLINI affecte à l'entreprise:

- une somme de 6 860 Euros. Il dépose 6 000 Euros au compte B.N.P. et 860 Euros à la caisse de l'entreprise,

- une bétonnière : valeur 4 880 Euros.

- des matières premières (sacs de plâtre) valeur 1 890 Euros.

• L’entreprise bénéficie d'une subvention allouée par la Chambre de Commerce et de l'industrie du Département de l'Ain au titre des créations d'entreprise. Cette subvention d'un montant de 2 300 Euros est virée à notre compte chèque postal.

• D'autre part, Ies acquisitions, suivantes sont réalisées :

- Renault Express d'occasion - règlement bancaire - valeur 4 000 Euros.

- machine à écrire - machine à calculer - règlement compte chèque postal - montant total 900 Euros.

- matières premières - règlement bancaire - valeur 800 Euros.

• L’entreprise est avisée que le Crédit Hôtelier et Commercial lui accorde le prêt demandé d'un montant de 4 000 Euros. Cet emprunt souscrit au Crédit Hôtelier et Commercial est viré à son compte bancaire.

• TRAVAIL A FAIRE : Faire le bilan

TD 2 : Rappels notions

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Diapositive 12

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Corrigé – question 1 dossier 14Compte de résultat

Charges Solde

Salaires 100 100Autres achats 20 20Loyer du bat 40 -40 0 (basculement en charge const. d'avance)

Produits

Ventes 50Prod. Immobil 30 (frais de R&D immobilisé)

Ré s ultat -4 0

Bilan

Actif Pas s if

Frais de R&D 30 Capital 100Terrain et construction 50 Résultat -40Charge const. d'avance 40Banque 50 Apport numéraire Prêt 100

100 Prêt bancaire -30 Remb. Partiel-160 Charges (sal + achats + loyer)

50 Ventes-30 Remb. partiel du prêt

Tot a l 1 3 0 Tot a l 1 3 0

Corrigé question 2 : le compte de résultat est vide et le bilan est le même

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Brut Amort.Prov NetCapital souscit non appelé ……………………………….. Capital (dont versé…)………………………………………………. 16 680,00Immobilisations Incorporelles: Primes d'emission, de fusion, d'apport………………………………

Frais d'établissement……………………………………. Ecarts de réévaluation……………………………………………… Frais de recherche et de développement …………… Ecart d'équivalence……………………………………………….... Concessions, brevets, licences, marques, procédés, droits et valeurs similaires………………………………. Réserves:Fonds commercial ….…………………………………… Réserve légale…………………………………………………… Autres…………………………………………………… … Réserves statutaires ou contractuelles………………………….. Immobilisations incorporelles en cours….…………….. Réserves réglementées……………………………………………. Avances et acomptes…………………………………… Autres……………………………………………………………..

Immobilisations corporelles: Report à nouveau………………………………………………….. Terrains……………………………………………………. . Résultat de l'exercice (bénéfice ou perte)………………………… Constructions……………………………………………… Subventions d'investissement……………………………………… 2 300,00Installations techniques, matériel et outillage ind……. 7 930,00 7 930,00 Provisions réglementées…………………………………………… Autres…………………………………………………….. 4 900,00 4 900,00 TOTAL I………………………………………………… 18 980,00Immobilisations corporelles en cours………………….. Poduits des emissions de titres participatifs……………………… Avances et acomptes…………………………………… Avances conditionnées…………………………………………….

Immobilisations financières: Autres…………………………………………………………… Participations……………………………………………… . TOTAL I bis…………………………………………… 0,00Créances rattachées à des participations…………….. Provisions pour risques………………………………………….. TIAP…………………………………………………….. Provisions pour charges………………………………………….. Autres titres immobilisés……………………………… TOTAL II………………………………………………… 0,00Prêts…………………………………………………….. Emprunts obligataires convertibles……………………………. Autres…………………………………………………….. Autres emprunts obligataires……….…………………………..

TOTAL I………………………………………… 12 830,00 0,00 12 830,00 Emprunts et dettes auprés des établissements de crédit………. Stocks et en-cours: Emprunts et dettes financières divers…………………………….. 4 000,00

Matières premières et autres approvisionnements…. 2 690,00 2 690,00 Avances et acomptes reçues sur commandes en cours………… En-cours de production (biens et services) (a)……… Dettes fournisseurs et comptes rattachés………………………… Produits intermédiaires et finis………………………… Dettes fiscales et sociales…………………………………………. Marchandises……………………………………………. Dettes sur immobilisations et comptes rattachés…………………

Avances et acomptes versés sur commandes………….. Autres dettes………………………………………………………. Créances:

Régul. Poduits constatés d'avance……………………………………….

Créances clients et comptes rattachés ……………… TOTAL III……………………………………………… 4 000,00Autres…………………………………………………… Ecarts de conversion Passif (IV) ………………………………… Capital souscit-appelé, non versé ……………………. TOTAL GENERAL (I + I bis + II + III + IV) 22 980,00

Valeurs mobilières de placement: Actions propres………………………………………… Autres titres…………………………………………….. Instruments de trésorerie (d)…………………………….

Disponibilités……………………………………………… 7 460,00 7 460,00Charges constatées d'avance (3)………………………….

TOTAL II……………………………………… 10 150,00 0,00 10 150,00Charges à répartir sur plusieurs exercices (III) …………. Primes de remboursement des obligations (IV) ………… Ecarts de conversion Actif (V) ………………………….. TOTAL GENERAL (I + II + III + IV + V) 22 980,00 0,00 22 980,00

Disponibilités……………………………………………… -800 + 2300 + 6860 -4000 -900 + 4000Matières premières et autres approvisionnements…. 1890 + 800 Installations techniques, matériel et outillage ind……. 4880 + 4000 + 900 +3050Autres ………………………………………………………. 4000 +900

REGULARISATION

ACTIF IMMOBILISE

CAPITAUX PROPRES

AUTRES FONDS

PROPRES

PROVISION

S pour risques

et charges

DETTES

ACTIF CIRCULANT

BILAN CAILLET ET BOLLINIACTIF PASSIF

POSTES MONTANTSPOSTES MONTANTS

CORRECTION Dossier 15

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Diapositive 14

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TD 2 et TD 3: Les opérations à long terme :écritures, incidence/Résultat comptable, opérations déficitaires, degré d’avancement

• DOSSIER 21 La direction financière vous remet le tableau économique prévisionnel (en H.T.) concernant la construction d'un édifice qui se déroulera sur 5 ans :

• Le DAF vous demande :• 1- Présenter les écritures comptables à l'inventaire selon la méthode à l'achèvement et présenter le compte de résultat

pluriannuel.• 2- Présenter les écritures comptables à l'inventaire selon la méthode à l'avancement et présenter le compte de résultat

pluriannuel• 3- Que concluez vous• 4- En supposant qu'en décembre 1997 on constate que le coût de production soit de 98 K€ en 1997 et de 114 K€ en

1998 :41- présenter le nouveau tableau économique prévisionnel (le but de cette question est de déterminer d’une part, le degré d’avancement au 31/12/1997 suite à l’augmentation du coût de production et d’autre part la perte à terminaison)42- passé les écritures d'inventaire selon la méthode à l'achèvement et la méthode à l'avancement

19 9 4 19 9 5 19 9 6 19 9 7 19 9 8 C UM ULde gré d'a va nc e m e nt 16,00% 36,00% 54,67% 76,00% 100,00% 100%C A P R ÉVU P A R LE C O N T R A T 62,00 76,00 72,00 81,00 92,00 383,00

C o ût de pro duc tio n 36,00 45,00 42,00 48,00 54,00 225,00fra is gé né ra ux s pé c ifique s 9,00 11,25 10,50 12,00 13,50 56,25c o ût de re vie nt 45,00 56,25 52,50 60,00 67,50 281,25M a rge s /c o ût de re vie nt 17 ,0 0 19 ,7 5 19 ,5 0 2 1,0 0 2 4 ,5 0 10 1,7 5

F ra is gé né ra ux no n s pé c ifique s 2,25 2,25 2,10 2,40 2,70 11,70R ÉS ULTAT ÉC ONOM IQUE 14 ,7 5 17 ,5 0 17 ,4 0 18 ,6 0 2 1,8 0 9 0 ,0 5

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Diapositive 15

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Compte de résultat comptable pluriannuel

1 Écritures selon la Méthode à l’achèvement : DOSSIER 211994

331 Produit en cours 4571331 Variation des produits en cours 45 (Stock Final – Stock initial)

1995331 Produit en cours 56.25

71331 Variation des produits en cours 56.25 (Stock Final – Stock initial)1996

331 Produit en cours 52.5071331 Variation des produits en cours 52.50 (Stock Final – Stock initial)

1997331 Produit en cours 60

71331 Variation des produits en cours 60 (Stock Final – Stock initial)1998

411 client 458.07701 Ventes 38344571 TVA collecté 75.07

71331 Variation des produits en cours 213.75331 Produit en cours 213.75

MÉTHODE A L'ACHÈVEMENT 1994 1995 1996 1997 1998 CUMULP RODUITSCA 383,00 383,00VARIATION DE STOCK 45,00 56,25 52,50 60,00 -213,75 0,00

CHARGESCoût de production -36,00 -45,00 -42,00 -48,00 -54,00 -225,00frais généraux spécifiques -9,00 -11,25 -10,50 -12,00 -13,50 -56,25Frais généraux non spécifiques -2,25 -2,25 -2,10 -2,40 -2,70 -11,70Rés ultat Co mptable -2 ,25 -2,25 -2,10 -2,40 99 ,05 90,05

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Diapositive 16

16

MÉTHODE A L'AVA NC EMENT 199 4 19 95 19 96 19 9 7 199 8 C UM ULI- P ROD UITSCA P RÉVU P AR LE CONTRAT 62,00 76,00 72,00 81,00 92,00 383,00Rés ulta t REEL 17,00 19,75 19,50 21,00 24,50 101,75Rés ulta t à l'avancement 16,28 20,35 18,99 21,71 24,42 101,75

101,75*16%=16 ,28 101,75*36%-16,28 = 20 ,3 5101,75x54,67%-16,28-20,35= 19

101,75x76%-16,28-20,35-19 = 2 1,70

101,75-16,28-20,35-19-21,70=24 ,4 2

CA Réa jus té -0,72 0,60 -0,51 0,71 -0,08 0,00CA comptabilis é au 701 61,28 76,60 71,49 81,71 91,92 383,00(chiffre d'a ffa ire à l'avancement)II- C HA R GESCo ût de productio n -36,00 -45,00 -42,00 -48,00 -54,00 -225,00frais généraux s péc ifiques -9,00 -11,25 -10,50 -12,00 -13,50 -56,25Fra is généraux -2,25 -2,25 -2,10 -2,40 -2,70 -11,70Rés ulta t Co mptable 14 ,0 3 18 ,10 16 ,89 19 ,3 1 2 1,7 2 9 0,0 5

2 : Méthode à l’avancement DOSSIER 211994

4181 client facture à établir 61.28 (383 x 16%)701 Ventes 61.28

19954181 client facture à établir 76.60 (383 x 36% -61.28)

701 Ventes 76.601996

4181 client facture à établir 71.51 (383 x 54.67% - 61.28 – 76.6)701 Ventes 71.51

19974181 client facture à établir 81.69 (383 x76% - 61.28 –76.6 – 71.51)

701 Ventes 81.691998

411 client 458.07 (383 x 1.196)4181 client facture à établir 291.08 (61.28+76.6+71.51+81.69)701 Ventes 91.92 (383 – 291.08)44571 TVA collecté 75.07 (383 x 0.196)

Compte de résultat comptable pluriannuel

1

1 2ième méthode pour déterminer le « CA à l’avancement », ne pas l’expliquer aux étudiants

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Diapositive 17

17

1994 1995 1996 1997 1998 CUMULCA PRÉVU PAR LE CONTRAT 62,00 76,00 72,00 81,00 92,00 383,00CA à l'Avancement 61,28 76,60 71,49 48,82 124,81 383,00degré d'avancement 16,00% 36,00% 54,67% 67,41% 100,00% 100%

Coût de production 36,00 45,00 42,00 98,00 114,00 335,00frais généraux spécifiques 9,00 11,25 10,50 12,00 13,50 56,25coût de revient 45,00 56,25 52,50 110,00 127,50 391,25Marges/coût de revient 17,00 19,75 19,50 -29,00 -35,50 -8,25

Frais généraux non spécif. 2,25 2,25 2,10 2,40 2,70 11,70RÉSULTAT ÉCONOMIQUE 14,75 17,50 17,40 -31,40 -38,20 -19,95

41- Tableau économique prévisionnel DOSSIER 21

(1) 67.41% = (45+56.25+52.50+110)/391.25

42- ECRITURES COMPTABLES SELON LA METHODE A L’ACHEVEMENT1994

331 Produit en cours 4571331 Variation des produits en cours 45


71331 Variation des produits en cours 56.251996

331 Produit en cours 52.5071331 Variation des produits en cours 52.50


71331 Variation des produits en cours 1106815 Provision pour risque 2.69

151 Provision pour risque 2.69 8,25-5,566817 DAP pour dépréciation 5.56

3931 Provision pour dépréciation travaux 5.56 8,25 X 67,41%1998

71331 Variation des produits en cours 263.75331 Produit en cours 263.75

411 client 458.07701 Ventes 38344571 TVA collectée 75.07

151 Provision pour risque 2.697815 Reprise provision pour risque 2.69

3931 provision pour dépréciation travaux 5.567817 reprise sur provision pour r dépréciation 5.56

(1)

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Diapositive 18

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Corrigé DOSSIER 2142- suite ECRITURES COMPTABLES SELON LA METHODE A L’AVANCEMENT (insister pour que les étudiants mentionnent les libellés)

19944181 client facture à établir 61.28

701 Ventes 61.281995

4181 76.60701 76.60

19964181 71.49

701 71.491997

4181 48.82701 48.82

Incidence de la perte prévue de 8.25 :Au 31/12/97, la perte déjà comptabilisée est de 5.56 5.56 = CA comptabilisés chaque année - Charges constatées de chaque année

(61.28+76.60+71.49+48.82 = 258.19) - (45+56.25+52.50+110 = 263.75)La provision pour risque est donc de 2.69. C’est à dire le différentiel entre la perte prévue et la perte déjà comptabilisée (8.25-5.56=2.69)

6815 Provision pour risque 2.69151 Provision pour risque 2.69

1998701 258.19

4181 258.19411 client 458.07

701 Ventes 38344571 TVA collectée 75.07


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Diapositive 19

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TD4 et TD5 : Les opérations à long terme : Encours de production, degré d’avancT, écritures comptables opérations déficitaires• DOSSIER 22 :

L'entreprise CONSTRUCTOR a remporté le 10/02/1997 un contrat portant sur la réalisation d'un pont. Le prix de vente est de 200 M€ H.T. pour une opération dont la date de livraison est prévue pour fin juin 2000. Les coûts de production prévisionnels s'élèvent à 120 M€, les frais généraux (frais administratif d’ordre général) représentent 20% des coûts de production. L'avancement prévisionnel des travaux est de 30% en 1997, 50% en 1998, 85% en 1999 et 100% en 2000. L'opération supporte la TVA au taux de 19.6%.

• Question 1 : Reconstituer le compte de « résultat économique prévisionnel » de cette opération de 1997 à 2000.

• Question 2 : Passer les écritures comptables de règlement et d’inventaire de 1997 à 2000 correspondant aux 2 méthodes (achèvement, avancement).

• Question 3 : En 1998, compte tenu de difficultés techniques anticipés pour 1999 et 2000, le coût prévisionnel total des travaux est estimé à 210 M€. Mais le degré d’avancement reste inchangé.

31- Quelle est l'incidence sur le résultat économique de cette opération ? Travail à faire (avec correction en annexe)32- Passer les écritures de clôture des comptes (98 à 2000) nécessaires dans le cas d'unefacturation à l'achèvement.

33- Même question dans le cas d'une facturation à l'avancement.

• Question 4 : (avec correction en annexe)Qu’elles sont les écritures comptables (selon les 2 méthodes) relatives aux provisions, si l’information de l’augmentation du coût des travaux avait été obtenu en juillet 1999 et non pas en 1998.

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Diapositive 20

20

Corrigé question 1 : Tableau ECONOMIQUE prévisionnel DOSSIER 22

568.419.611.216.8Résultat

8012281624Marge sur coût de production =M/CR(1)

12018422436Coût de production

243.68.44.87.2Frais généraux non spécifiques

200100%30

85%70

50 %40

30%60

Degré d’avancementChiffre d’affaire H.T.

cumul2000199919981997

(1) M/CR = « Marges sur coût de revient »RM : - La Marge sur coût de production est égale à la Marge sur coût de revient car il n’y a pas de frais généraux spécifiques.

- Aucune information sur la valorisation du coût de production, on estime donc qu’il est proportionnel au C.A.

Corrigé question 2 : Écritures selon la Méthode à l’achèvement : DOSSIER 221997



71331 Variation des produits en cours 241999



331 Variation des produits en cours 102


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Diapositive 21

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Corrigé question 2 : Écritures selon la Méthode à l’avancement :DOSSIER 22RM : Sur un plan comptable, le CA est constaté au fur et à mesure de l’avancement des travaux et le bénéfice de l’opération est également constaté au fur et à mesure. Dans la méthode à l’achèvement, le CA et son bénéfice de l’opération sont totalement constatées à l’achèvement.

19974181 client facture à établir 60

701 Ventes 60


701 Ventes 40


701 Ventes 70

2000701 Ventes 170



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Diapositive 22

22

Corrigé question 31 : Tableau ECONOMIQUE prévisionnel DOSSIER 22

-52-7.8-72.211.216.8Résultat

-10-1.5-48.51624Marge sur coût de production = M/CR

21031.5118.52436Coût de production

426.323.74.87.2Frais généraux nonSpécifiques

200100%30

85% (inchangé)

7050 %40

30%60

Degré d’avancementChiffre d’affaire

cumul2000199919981997

•En 1998 : Provision pour risque constatée pour la totalité des 10 (principe de prudence). Pas de provision pour dépréciation en 1998 car la M/CR en 1998 est > 0 (M/CR = + 16)

•En 1999 : la provision pour dépréciation est calculée avec la formule suivante : « M/CR définitif » x « Degré » = 10 x 85% = 8.5

•RM : La marge sur coût de production est égale à la marge sur coût de revient car il n’y a pas de frais généraux spécifiques

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Diapositive 23

23

CORRECTION : DOSSIER 22Question 32 : METHODE A L’ACHEVEMENT - OPERATION DEFICITAIRE


71331Variation des produits en cours 361998

331 Produit en cours 2471331Variation des produits en cours 24

6815 DAP pour risque 10 Provision pour risque pour la totalité 151 Provision pour risque 10 car la perte éco. commence en 1999

M/CR 98>0 donc pas de provision pour dépréciation


71331Variation des produits en cours 118.5151 Provision pour risque 8.5 Afin d’obtenir 1.5 en prov. pr risque

7815 Reprise provision pour risque 8.5 au bilan (10-8.5) = 1.5(CF cours)

6817 DAP pour dépréciation 8.5 (85% x 10)3931 Provision pour dépréciation travaux 8.5


331 Variation des produits en cours 178.50411 client 239.20

701 Ventes 20044571TVA collectée 39.20



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Diapositive 24

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CORRECTION : DOSSIER 22Question 33 : METHODE A L’AVANCEMENT - OPERATION DEFICITAIRE


701 Ventes 601998

4181 client facture à établir 40701 Ventes 40

6815 DAP pour risque 10151 Provision pour risque 10


701 Ventes 70

151 Provision pour risque 8.57815 Reprise Provision pour risque 8.5En 1999 la perte de 10 définitive est déjà en comptabilité pour 8.5 (24 + 16 - 48.5). La provision pour risque figurant au bilan de 1999 n’est donc plus que de 1.5. Reprise de 8.5 pour obtenir 1.5 en provision pour risque au bilan de 1999.


701 Ventes 30

411 client 238.204181 client facture à établir 20044571 TVA collectée 38.20

151 Provision pour risque 1.57815 Reprise Provision pour risque 1.5

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Diapositive 25

25

CORRECTION : Conclusion (PAS DEMANDE) DOSSIER 22:

•Comparaison de l'impact sur le résultat comptable des 2 méthodes :

•1ère question et 2ième question 1997 1998 1999 2000 Cumul•Degré d'avancement 30,0% 50,0% 85,0% 100,0%•Chiffre d'affaires 60 40 70 30 200•Coût de production 36 24 42 18 120•Frais généraux 7,2 4,8 8,4 3,6 24•Résultat économique 16,8 11,2 19,6 8,4 56

•Résultat d'exploit. méthode achèv. -7,2 -4,8 -8,4 76,4 56•Résultat d'exploit méthode avancem. 16,8 11,2 19,6 8,4 56

•3ème question 1997 1998 1999 2000 Cumul•Degré d'avancement 30,0% 50,0% 85,0% 100,0%•Chiffre d'affaires 60 40 70 30 200•Coût de production 36 24 118,5 31,5 210•Marge sur coût de production 24 16 -48,5 -1,5 -10•Frais généraux 7,2 4,8 23,7 6,3 42•Résultat économique 16,8 11,2 -72,2 -7,8 -52

•Résultat d'exploit. méthode achèv. -7,2 -14,8 -23.7 -16.3 -52•Résultat d'exploit méthode avancem. 16,8 1,2 -63.7 -6.3 -52

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Diapositive 26

26


71331Variation des produits en cours 361998

331 Produit en cours 2471331Variation des produits en cours 24

Pas de provision pour risque en 1998 car l’information de l’augmentation du coût de production (entraînant un déficit) est obtenue en 1999 (bilan 1998 : déjà clôturé)


71331Variation des produits en cours 118.5

6817 DAP pour dépréciation 8.5 (85% x 10)3931 Provision pour dépréciation travaux 8.5

6815 Dotation Provision pour risque 1.5 (10 – 1.5)151 provision pour risque 1.5


71331Variation des produits en cours 31.5411 client 239.20

701 Ventes 20044571TVA collectée 39.20

71331 Variation des produits en cours 210331 Produit en cours 210

151 Provision pour risque 1.578151Reprise provision pour risque 1.5


CORRECTION : DOSSIER 22Question 4 : METHODE A L’ACHEVEMENT - OPERATION DEFICITAIRE

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Diapositive 27

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CORRECTION : DOSSIER 22Question 4 : METHODE A L’AVANCEMENT - OPERATION DEFICITAIRE


701 Ventes 601998

4181 client facture à établir 40701 Ventes 40

Pas de provision pour risque en 1998 car l’information de l’augmentation du coût de production, entraînant un déficit, est obtenue en 1999 (bilan 1998 : déjà clôturé)


701 Ventes 70

6815 DAP pour risque 1.5151 Provision pour risque 1.5

RM : Il faut passer une provision pour risque de 1.5 sur la totalité de la perte prévue (10).En 1999 la perte de 10 définitive est déjà en comptabilité pour 8.5 (24 + 16 - 48.5). La provision pour risque figurant au bilan de 1999 n’estdonc que de 1.5 (raisonnement idem à la question 33).


701 Ventes 30

411 client 239.204181 client facture à établir 20044571 TVA collectée 39.20

151 Provision pour risque 1.57815 Reprise Provision pour risque 1.5

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Diapositive 28

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Dossier 23 : Extrait du cours AVEC CORRECTIONDonnées :

01-08-2000 signature d’un contrat (PV révisable : 100 K€, Coût de revient révisable : 95 K€)31-12-2000 coût de production de l’en cours : 30 K€15-06-2001 acompte versé par le client : 50 K€31-12-2001 coût de production de l’encours : 90 K€15-06-2002 livraison et facturation de l’opération (PV définitif : 130 K€, coût de revient définitif : 105 K€).

Question 1 : Enregistrer les opérations selon la méthode à l’achèvement.Question 2 : Déterminer le degré d’avancement de 2000 et de 2001Question 3 : Enregistrer les opérations selon la méthode à l’avancement.

Dossier 24 : Extrait du cours AVEC CORRECTIONSignature d’un contrat début 2001, livraison fin août 2002. Les données prévisionnelles de ce contrat sont les suivants :

En février 2002 (avant la clôture des comptes annuels 2001), il est prévu pour 2001 des charges directe de production de 460 K€.Question 1 : Présenter les écritures selon la méthode à l’avancement et selon la méthode à l’achèvement.Question 2 : Quel est le montant de la provision pour risque, si en février 2002, il est prévu pour 2001 un degré d’avancement

de 60% (indicateur reposant sur des mesures physiques) tout en conservant des charges directes de production de 460 K€ pour 2001.

46022040

320130

Charges directes ProductionCharges indirectes ProductionFrais de recherche et de developT

1 200Prix facturation (non révisable)720450

Charges 2002Charges 2001

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Diapositive 29

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Question 1 :• 31-12-2000 :

331 3071331 30Incidence/ le résultat comptable : 0

• 15-06-2001 :512 50

4191 50

• 31-12-2001 :331 60

71331 60Incidence/le résultat comptable : 0

• 15-06-2002 :411 105.484191 50.00

701 130.0044571 25.48

• 31-12-2002 :71331 90

331 90Incidence/le résultat comptable : (130-90)-(105-90) = + 25 K€(charges complémentaires)

Question 2 :Degré d’avancement 2000 : 30/95 =31.58%Degré d’avancement 2001 : 90/95 = 94.74%

Question 3 :• 31-12-2000 :

4181 31.58 100 x 31.58% = 31.58701 31.58

Incidence/ le résultat comptable : + 1.58• 15-06-2001 :

512 504191 50

• 31-12-2001 :4181 63.16 100 x 94.74% -31.58 = 63.16

701 63.16Incidence/le résultat comptable : + 3.16• 15-06-2002 :

411 105.484191 50.00

701 130.0044571 25.48

• Au 15-06-2002 ou au 31-12-2002 :701 94.74

4181 94.74Incidence/le résultat comptable: (130-94.74)-(105-90) = + 20.26

(solde du compte 701)-(charges complémentaires)

CORRECTION : Dossier 23

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Diapositive 30

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Écritures selon la méthode à l’achèvement :- Provision pour dépréc. des produits en cours=70x(460+130)/1 270=32.52 K€ Avec : 1270 = 460+460+130+220 et 70 = 1200-460-460-130-220

- Provision pour risque = 70 – 32.52 = 37.48 K€

31/12/2001331 590 (460+130)

71331 5906817 32.52

3931 32.52

6815 37.48151 37.48

31/08/2002411 1435.20

701 120044571 435.20

31/12/200271331 590

331 5903931 32.52

7817 32.52151 37.48

7815 37.48

CORRECTION : Dossier 24Question 1 : Provision au 31-12-2001 :

Estimation du résultat global (résultat à terminaison): - Marge sur coût de production = 1 200 –(460+130+460+220) = -70 K€- Charges de distribution = 0 K€Résultat à terminaison = Marge prévisionnel/ coût de revient = -70 K€ (Perte à terminaison)

Écritures selon la méthode à l’avancement :Provision pour risque : 37.48 k€Prise en compte d'une provision pour risque pour la partie de la perte prévisible et non encore intégrée dans les comptes (c’est à dire sous déduction de la perte déjà comptabilisé). Perte totale : 70 k€Perte déjà comptabilisé : 1200x590/1270 (CA à l’avancement)–590 (coût revient) = 32.52 €Provision pour risque : 70 – 32 52 = 37.4831/12/2001

4181 557.48 1200 € x 590/1 270701 557.48

6815 37.48151 37.48

31/08/2002411 1435.20

701 120044571 435.20

31/12/2002701 557.48

4181 557.48151 37.48

7815 37.48Question 2 :

Alors la provision pour risque aurait été de 70 k€ car en 2001, pas de perte déjà comptabilisée. En effet : Le CA à l’avancement de 2001 (60% x 1200 k€) = 720 k€ est > au coût de revient de 2001 (460+130=590 k€)

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Diapositive 31

31

TD 6 : les opérations internationales

• DOSSIER 31 :La société ANC INTERNATIONAL réalise 50% de son chiffre d'affaires à l'international. 80% de son chiffre d'affaires export est facturé en USD, le reste est facturé en JPY (le Yen du JAPON). A la fin de l'exercice 2001, cette société a enregistré un chiffre d'affaires total de 150 M€. Toutes les factures export émises en 2001 seront réglées par les clients en 2002. Ces différentes factures ont été émises sur la base des cours moyens suivant :

– 1 USD = 0,88 €– 100 JPY = 0.7448 €

A la clôture des comptes 2001 les cours de change sont les suivants :– 1 USD = 0.95 € (l’euro se déprécie par rapport au dollar)– 100 JPY = 0.70 € (l’euro s’apprécie par rapport au yen)

• 1ère question : déterminer l'incidence financière pour la société de cette évolution des taux de change et passer les écritures de clôture.

• 2ème question : passer les écritures de gains ou de pertes de change de l'exercice 2002 en considérant que les cours de change de règlement sont identiques à ceux de la clôture des comptes 2001.

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Diapositive 32

32

Corrigé DOSSIER 31

Sur la base du cours moyen , reconstitution du CA export en devise ( cad reconstitution de la créance facturé en DEVISE le jour de l’enregistrement comptable en €) :

Sur la base du cours de clôture , reconstitution du CA export estimé en €uro :

USD

Cours de change EUROS USD

Cours de change

EUROS

68.18 0,88 60 68.18 0,95 64,77

JPY Cours de change EUROS JPY Cours de

change EUROS

2 013.96 0,007448 15 2 013.96 0,0070 14,09

Incidence financière pour la société :60,00 64,77 4,77 gain de change latent sur le CA en USD

15 14,09 -0,91 perte de change latente sur le CA en YEN3ième Étape : incidence comptable : (Que faire ? )Enregistrement des écarts de conversion :

4,77 au passif0,91 à l'actif

Enregistrement d’une provision pour perte de change :0,91 risque sur créance en YEN

(pas de compensation entre gain latent et perte latente car les devises sont différentes)

1ère question :1ière Étape : reconstitution du CA Export facturé en Devise mais comptabilisé en € (411-Débit / 707- Crédit):CA Total : 150 M€ (50% de 150 M€ = 75 M€)CA Export (En USD) : 60 M€ 80% x 75 M€CA Export (En YEN) : 15 M€ 20% x 75 M€

2ième Étape : incidence financière « potentielle » entre le jour de la vente ferme et la date de clôture de l’exercice :

Enregistrement comptable (411) : Facturation en Devise : Créance estimé au 31/12 : Réajustement de la créance (411)

60 M€ $ ($= 0.88 €) 68.18 M$€ € ($=0.95 €) 64.77 M€ + 4.77 M€

15 M€ Y (Y= 0.007448 €) 2 013.96 MY € (Y=0.07 €) 14.09 M€ - 0.91 M€

Comptabilisation en €

Facturation en devise

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Diapositive 33

33

1ère question (suite)Débit Crédit

411 Clients 4,77477 Dif. De conversion passif 4,77

Débit Crédit476 Dif. De conversion actif 0,91411 Clients 0,91

Débit Crédit6865 Dot. Prov. pour risques et ch. Financières 0,911515 Prov. pour perte de change 0,91

Débit Crédit1515 Prov. pour perte de change 0,917865 Repr. Prov. pour risques et ch. Financières 0,91

Débit Crédit512 Banque 64,77766 Gains de change 4,77411 Clients 60

Débit Crédit512 Banque 14,09666 Perte de change 0,91411 Clients 15

2ième question

Corrigé (suite) DOSSIER 31

Débit Crédit411 Clients 4,77477 Dif. De conversion passif 4,77

Débit Crédit476 Dif. De conversion actif 0,91411 Clients 0,91

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Diapositive 34

34

DOSSIER 32 : Extrait examen du 06/01/2003 (AVEC CORRECTION)

•SUJET du dossier 2 :•Toutes les données sont indiquées hors taxes et il est fait abstraction de la TVA dans cette question.

• L’entreprise EUROCHANGE est spécialisée dans l’import et l’export de produits exotiques. En 1999 elle a procédé à l’acquisition de produits pour 55 000 USD au taux de 1 USD = 1,05 EURO et pour 30 000 GBP (livre anglaise) au taux de 1 EURO = 0,53 GBP. Elle a vendu des produits pour 61 000 USD au taux de 1 USD = 0,95 EURO et pour 800 000 YEN au taux de 100 YEN = 1,48 EURO. Toutes ces opérations sont enregistrées en créances clients et dettes fournisseurs et seront réglées en 2000 le même jour.

•2.1 Déterminer la valeur en euro de ces achats et de ces ventes au cours de leur réalisation.

•2.2 En faisant l’hypothèse qu’il s’agit des seules opérations de cette entreprise, déterminer son résultat d’exploitation pour l’exercice 1999.

•2.3 Passer les écritures de clôture de l’exercice 1999 sur la base des taux de change au 31/12/99 suivant :

•1 USD = 0,85 EURO ; 100 YEN = 1,15 EURO ; 1 EURO = 0,65 GBP.

•2.4 Passer les écritures de règlement des créances et des dettes en 2000 en faisant l’hypothèse que les taux de change appliqués sont identiques à ceux du 31/12/1999.

•2.5 Quel sera l’impact des variations de change sur le résultat de l’exercice 2000 ?

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Diapositive 35

35

CORRECTION DOSSIER 32•21-

•Achat produits en USD : Achat produits en GPP Vente produits en USD Vente produits en YEN

•55 000 x 1.05= 57 750 € 30 000/0,53= 56 603.77 61 000 x 0.95 = 57 950 800 000*0.0148 = 11 840

•22- Résultat avant inventaire 1999 = 57 950 + 11 840 – 57 750 – 56 603.77 = -44 563.77

•23- appréciation de l’€ par /$ appréciation de l’€ par /£appréciation de l’€ par/ YEN

Dette estimée en USD : Dette estimée en GBP Créance estimé en USD Créance estimé en YEN

55 000 x 0.85 = 46 750 30 000/0.65 = 46 153.85 61 000 x 0.85 = 51 850 800 000 x 0.0115 = 9 200

PV latente PV latente MV latente MV latente

57 750- 46750 56 603.77-46 153.85 51 850- 57 950 9 200 –11 840

= 11 000 = 10 449.92 = - 6 100 = - 2 640

401 21 449.92

477 21 449.92

476 8 740

411 8 740

6865 8 740

1515 8 740

•24-

401 114 353.77

766 21 449.92

512 92 903.85

512 61 050

666 8 740

411 69 790

•25- Résultat financier négatif financier 2000 = 21 449.92 – 8 740 = 12 709.92

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Diapositive 36

36

Données :- Le 01/09/N achat de marchandise pour 100 M de yen. Le règlement est prévu au cours du mois de Mars N+1

- Au 31/12/N on constate qu’une dette relative à un autre gros marché NIPON peut être déprécié (du fait des variations de change)de l’ordre de 16 M€. La dette initiale (du 15/06/N) évaluée à 240 M€ sera soldée le 15 avril N+1.

- Règlement le 01/03/N+1 de la dette de l’opération du 1ier Sept N

- Autres informations :

Question : Présenter les écritures en N et N+1

Correction :

31/12/N01/09/N 01/03/N+1

Facturation :

100 M yen = 1 M€

Règlement- Flux de sortie = 1.02 M€.- On constate une pertede change de 0.02M€

Clôture :- Dette évalué à 0.8333 M€-On actionne le compte 477pour 0.1667 M€ (PV latente)

1 € =100 yen 1 € =120 yen 1 € =98 yen

Incidence de l’achat de marchandise du 01/09/N

Incidence de l’achat de marchandise du 15/06/N+1:

Clôture :-On actionne le compte 476pour 16 M€ (MV latente).(30 720/120 – 240= 16 M€)

Provision nette = (16-0.1667) = 15.83

DOSSIER 33 : Extrait du cours (AVEC CORRECTION)

1 € =128 yen

Facturation :

240 M€ = 30 720 MY (240 M€ x 128)

Règlement- Flux de sortie = 313.47 M€.- On constate une pertede change de 73.47 M€ (313.47-240)

15/06/N

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Diapositive 37

37

AVEC CORRECTION DOSSIER 3315/06/N+1

607 240 000 000401 240 000 00001/09/N

607 1 000 000 € 100 000 000 x 1 € /100 Yen401 1 000 000€31/12/N

476 16 000 000 €401 16 000 000 €

401 166 667 € 100 000 000 x 1€/120 – 1 M€ (PV latente) 477 166 667 € Dépréciation du YEN

6865 15 833 333 (16 000 000- 166 667)1515 15 833 333

01/03/N+1401 1 000 000 €666 20 408 €

512 1 020 408 €

15/04/N+1401 240 000 000666 73 469 387.80

512 313 469 387.80

31/12/N+1477 166 667 €

401 166 667 €401 16 000 000

476 16 000 0001515 15 833 333

7815 15 833 333

Incidence des écritures d’inventaire( 31/12/N) sur le plan FISCAL : Déduction de 16 M€Réintégrat. de 0.17 M€Réintégrat. de 15.83 M€. Incidence sur le compte de résultat fiscale : - 15.83 M€.= résultat comptable (-15.83 €) + Prov. 15.83 €– MV latente 16 € + PV latente 0.17 € = - 15.83 €

Incidence des écritures d’inventaire( 31/12/N+1) sur le plan FISCAL : Réintégration de 16 M€Déduction. de 0.17 M€Déduction de 15.83 M€. Incidence sur le compte de résultat fiscale : - 15.83 M€.= résultat comptable (+15.83 €) -Reprise/Prov. 15.83 € + MV latente 16 € - PV latente 0.17 € = + 15.83 €

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Diapositive 38

38

TD 6 : les subventions d’investissement

• DOSSIER 41 - Au 01/01/1998 la société AZX achète une machine au prix de 180 000 € H.T (taux de TVA = 19.6%). Ce bien est amortissable économiquement sur 5 ans de manière linéaire. Une subvention d'investissement est accordée à l'entreprise pour 50 000 €.

Question :1- Établir un tableau faisant apparaître les dotations aux amortissements et la reprise de la subvention. Passer les écritures de clôture pour les 5 exercices suivant l'investissement.2- Même question que « 1 » mais on suppose que le bien est acquis et mis en service le 15/06/1998.

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Diapositive 39

39

• Corrigé DOSSIER 41• 1- Tableau de reprise de la subvention d’investissement :

• Écritures de clôture : de 1998 a 2002 (même écriture chaque année)131 Subvention 10 000

777 QP de la subvention d’inv virée au résultat 10 000

681 DAP 36 00021 Amortissement 36 0000

• 2- Tableau de reprise de la subvention d’investissement :

10 00036 0002002

10 00036 0002001

10 00036 0002000

10 00036 0001999

10 000 (36 / 180 x 50000)36 0001998

Reprise de la subvention d’investissement

AmortissementAnnée

10 00036 0002002

4 583.3316 5002003

10 00036 0002001

10 00036 0002000

10 00036 0001999

5 416.67 (19500 x 50/180)19 500 (180 000 x 6.5/12 x 20%)1998

Reprise de la subvention d’investissementAmortissementAnnée

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Diapositive 40

40

TD 7 : les provisions réglementées (PHP)

• DOSSIER 42- La société AZX a en stock au 31/12/1998, 900 composants d'une valeur unitaire de 10,5. Au 31/12/97 la valeur de ce composant était de 9,5. Au 31/12/96 la valeur de ce composant était de 8. 1-Déterminer le montant de la provision pour hausse des prix et passer les écritures de clôture de l'exercice 1998. (Mise en place pour la 1ière fois de la PHP : exercice 1998)2- Déterminer le montant de la PHP en 1997 et 1998 en supposant que la valeur du composante était de 7 en 1995 et que la quantité en stock au 31/12/1997 soit de 700.3- Toujours dans la même situation que « 2- » mais on suppose que le cours de 1996 soit de 10, déterminer lemontant de la PHP en 1997 et 1998

• DOSSIER 43 - O n lit au b ilan de I'entrepris e SILE M au 31/12/N-1

P rovis ion pour haus se de prixn-6 30 600n-4 120 400n-3 70 000n-2 93 680

L 'inventa ire des s tocks au 31/12/N fournit las ind ic at ions su ivantes :

C OU T S UN ITA IR ES O U A NT IT ESM A TIÈRES ET P RO DU IT S

D ÉBU T N -2 D ÉBUT N -l D ÉBU T N FIN N FIN N- l F IN N DO TA T IO N PROVIS ION N-l

M 1 54 50 61 72 2 100 1 800 12 600M 2 40 48 55 52 5 200 6 900 57 200M 3 75 77 70 65 70 105 -M 4 10 30 32 - 500 - 10 500P 1 101 107 115 126 2 400 150 9 360P 2 930 950 900 1050 75 90 -

P 3 250 280 255 280 3 100 4 000 -

P 4 310 333 350 . 30 - 270P 5 - 1000 1000 1200 660 900 -

P 6 400 350 410 420 150 135 3 75093 680

TRAVAIL A F AIRE

C alcu ler la provis ion m axim a le pour haus s e des p rix à do ter f in N, et pass er les éc ritu resnéc es sa ires su r c e tte base.

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Diapositive 41

41

•Corrigé DOSSIER 421- Provision en 1998 = ((10,5 – 8 x 1.1 ) x 900 = 1 530 K€

6873 Dot aux prov. Réglementées 1 530

1431 Provision pour hausse des prix 1 530

2- Provision en 1997 = (9.5 – 7 x 1.1) x 700 = 1 260 K€

Provision en 1998 = 1530 – 1260 = 270 K€(déduction de la provision de 1997 car on calcule la provision de 1998 par référence au cours de 1996)

3- Provision en 1997 : (9.5 – 7 x 1.1) x 700 = 1 260 K€

Provision en 1998 : (10.5 – 9.5 x 1.1) x 900 = 45 K€

(pas de déduction de la provision de 1997 car on calcule la provision de 1998 par référence au cours de 1997)

•Corrigé DOSSIER 43

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Diapositive 42

42

TD 8 : les Amortissements dérogatoires

• DOSSIER 44 - Au 01/01/1998 la société AZX achète une machine au prix de 180000 € H.T (taux de TVA = 19.6%). Ce bien est amortissable économiquement sur 5 ans de manière linéaire.

• Déterminer les amortissement dérogatoire sachant que l’entreprise peut pratiquer un amortissement fiscal sur 2 ans.

• DOSSIER 45• L'entreprise AZX décide d'investir 1 million d’€ dans un équipement industriel. La méthode d'amortissement autorisé sur le plan fiscal

est celle de l'amortissement dégressif sur une durée de 6 ans avec un coefficient de 2.1- Établir le plan d'amortissement sur les 6 années.

• Compte tenu de l'utilisation particulière du bien, l'entreprise AZX décide de retenir sur le plan économique un coefficient dégressif de 1,5.2-21- Établir le plan d'amortissement économique sur les 6 années. 22- Peut-on constater des amortissements dérogatoires ? Si oui établir le tableau d’amortissement dérogatoire.23- Passer les écritures de clôtures des comptes.

• 3- (AVEC CORRECTION)

• Même question avec un bien d'une valeur de 1,5 millions d’€ amorti sur une durée de 7 ans et sur la base d'un coefficient dégressif de 2 au lieu de 2,5 permis fiscalement.

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Diapositive 43

43

Corrigé DOSSIER 451 è r e q u e s t i o n

V a l e u r ré s i d u e l l e à l ' o u v e r t u r e

D o t a t i o n a u x a m o rt i s s e m e n t s

d ' e x p l o i t a t i o n

V a l e u r ré s i d u e l l e à l a c l ô t u re

E x e r c ic e 1 1 0 0 0 0 0 0 3 3 3 3 3 3 6 6 6 6 6 7E x e r c ic e 2 6 6 6 6 6 7 2 2 2 2 2 2 4 4 4 4 4 4E x e r c ic e 3 4 4 4 4 4 4 1 4 8 1 4 8 2 9 6 2 9 6E x e r c ic e 4 2 9 6 2 9 6 9 8 7 6 5 1 9 7 5 3 1E x e r c ic e 5 1 9 7 5 3 1 9 8 7 6 5 9 8 7 6 5E x e r c ic e 6 9 8 7 6 5 9 8 7 6 5 0

T o t a l 1 0 0 0 0 0 0

2 è m e q u e s t i o n

V a l e u r ré s i d u e l l e à l ' o u v e r t u r e

D o t a t i o n a u x a m o rt i s s e m e n t s

d ' e x p l o i t a t i o n

V a l e u r ré s i d u e l l e à l a c l ô t u re

E x e r c ic e 1 1 0 0 0 0 0 0 2 5 0 0 0 0 7 5 0 0 0 0E x e r c ic e 2 7 5 0 0 0 0 1 8 7 5 0 0 5 6 2 5 0 0E x e r c ic e 3 5 6 2 5 0 0 1 4 0 6 2 5 4 2 1 8 7 5E x e r c ic e 4 4 2 1 8 7 5 1 4 0 6 2 5 2 8 1 2 5 0E x e r c ic e 5 2 8 1 2 5 0 1 4 0 6 2 5 1 4 0 6 2 5E x e r c ic e 6 1 4 0 6 2 5 1 4 0 6 2 5 0

T o t a l 1 0 0 0 0 0 0

A m o rt i s s e m e n t f i s c a l

A m o r t i s s e m e n t é c o n o m i q u e

A m o r t i s s e m e n t d é ro g a t o i r e

E x e r c ic e 1 3 3 3 3 3 3 2 5 0 0 0 0 8 3 3 3 3E x e r c ic e 2 2 2 2 2 2 2 1 8 7 5 0 0 3 4 7 2 2E x e r c ic e 3 1 4 8 1 4 8 1 4 0 6 2 5 7 5 2 3E x e r c ic e 4 9 8 7 6 5 1 4 0 6 2 5 - 4 1 8 6 0E x e r c ic e 5 9 8 7 6 5 1 4 0 6 2 5 - 4 1 8 6 0E x e r c ic e 6 9 8 7 6 5 1 4 0 6 2 5 - 4 1 8 6 0

1 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0

Année Amortissement fiscal

Amortissement linéaire

Amortissement dérogatoire

1998 90 000 36 000 + 54 000

1999 90 000 36 000 + 54 000

2000 36 000 - 36 000

2001 36 000 - 36 000

2002 36 000 - 36 000

Corrigé DOSSIER 44

• 31-12-2001 :681 250 000

28 250 000687 83 333

145 83 333

Incidence/ le résultat comptable : - 333 333• 31-12-2002 :

681 187 50028 187 500

687 34 722145 34 722

Incidence/ le résultat comptable : - 222 222• 31-12-2003 :

681 140 62528 140 625

687 7 523145 7 523

Incidence/le résultat comptable : - 148 148• 31-12-2004 à 31-12-2006 :

681 140 62528 140 625

145 41 860787 41860

Incidence/le résultat comptable : - 98 765

• 31-12-1998 et 31-12-1999 :681 36 000

28 36 000687 54 000

145 54 000

Incidence/ le résultat comptable : - 90 0000• 31-12-2000 à 31-12-2002 :

681 36 00028 36 000

145 36 000787 36 000

Incidence/ le résultat comptable : 0

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Diapositive 44

44

AVEC CORRECTION DOSSIER 453è m e q ue s tio n

Va le u r ré s id u e l le à l'o u v e rtu re

Do tatio n au x a m o rti s s e m e n ts

d 'e x p lo ita tio n

Vale u r ré s id u e ll e à la c lô t u re

E xe rc ic e 1 1 5 00 0 0 0 5 3 5 71 4 96 4 2 86E xe rc ic e 2 9 64 2 8 6 3 4 4 38 8 61 9 8 98E xe rc ic e 3 6 19 8 9 8 2 2 1 39 2 39 8 5 06E xe rc ic e 4 3 98 5 0 6 1 4 2 32 4 25 6 1 82E xe rc ic e 5 2 56 1 8 2 9 1 49 4 16 4 6 89E xe rc ic e 6 1 64 6 8 9 8 2 34 4 8 2 3 44E xe rc ic e 7 82 3 4 4 8 2 34 4 0

To ta l 1 5 0 0 00 0

Va le u r ré s id u e l le à l'o u v e rtu re

Do tatio n au x a m o rti s s e m e n ts

d 'e x p lo ita tio n

Vale u r ré s id u e ll e à la c lô t u re

E xe rc ic e 1 1 5 00 0 0 0 4 2 8 57 1 1 07 1 4 29E xe rc ic e 2 1 0 71 4 2 9 3 0 6 12 2 76 5 3 06E xe rc ic e 3 7 65 3 0 6 2 1 8 65 9 54 6 6 47E xe rc ic e 4 5 46 6 4 7 1 5 6 18 5 39 0 4 62E xe rc ic e 5 3 90 4 6 2 1 3 0 15 4 26 0 3 08E xe rc ic e 6 2 60 3 0 8 1 3 0 15 4 13 0 1 54E xe rc ic e 7 1 30 1 5 4 1 3 0 15 4 0

To ta l 1 5 0 0 00 0

A m o rti s s e m e n t fis c a l

Am o rtis s e m e n t é c o n o m iq u e

Am o rtis s e m e n t d é ro g a to ire

E xe rc ic e 1 5 35 7 1 4 4 2 8 57 1 10 7 1 43E xe rc ic e 2 3 44 3 8 8 3 0 6 12 2 3 8 2 65E xe rc ic e 3 2 21 3 9 2 2 1 8 65 9 2 7 33E xe rc ic e 4 1 42 3 2 4 1 5 6 18 5 -1 3 8 61E xe rc ic e 5 91 4 9 4 1 3 0 15 4 -3 8 6 60E xe rc ic e 6 82 3 4 4 1 3 0 15 4 -4 7 8 10E xe rc ic e 7 82 3 4 4 1 3 0 15 4 -4 7 8 10

1 5 00 0 0 0 1 5 0 0 00 0 0

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Diapositive 45

45

TD 8 – TD9: les engagements de crédit-bail

DOSSIER 51 :1- Établir le tableau renseignant (annexe aux comptes annuels) sur les engagements de crédit-bail pour l'exercice 1999 pour l'entreprise RADU qui a signé le contrat suivant le 1er janvier 1997:

– Valeur d'origine : 40 000 – Durée du contrat : 8 ans– Durée d'amortissement comptable : 10 ans– Mode d'amortissement : linéaire– Redevance annuelle : 10 000 H.T.– Valeur de rachat : 1

2- L'entreprise RADU projette de se doter d'une nouvel entrepôt d'une valeur de 5 M€, elle a le choix entre : - un financement bancaire classique sur 5 ans (taux d’intérêt 10%, remboursement annuel du capital emprunté de 1 M€)- et un contrat de crédit-bail sur 10 ans (redevance de 1000 K€/an) avec une valeur de rachat en fin de contrat de 1.

La durée d'amortissement comptable de ce bien est de 10 ans, selon la méthode linéaire.

21- Établir un tableau des flux comptables et financiers correspondant pour les deux modes de financement. 22- Que constatez vous ?

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Diapositive 46

46

Corrigé DOSSIER 51

Prix d’achat résiduel

+ 5 ansR > 5

+ 1 an à 5 ans1 < R <=5

Jusqu’à 1 anR <= 1

CumuléesDe l’exercice

140 00010 00030 00010 000

Redevances restant à payerRedevances payées 99

2800012000400040000

Valeur netteCumuléDe l’exerciceValeur d’origine

DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS

Finance ment banc aire clas sique

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 cumulKF 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006Rembourseme nt 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 5 000Fra is financie rs 500 400 300 200 100 1 500

Incidence s ur la tré so re rie -1 500 -1 400 -1 300 -1 200 -1 100 -6 500

Amortissement 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 5 000

Incidence s ur le compte de ré s ultat -1 000 -900 -800 -700 -600 -500 -500 -500 -500 -500 -6 500

Finance ment c ré dit-bail

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 cumulKF 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006Redeva nces 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 10 000

Incidence s ur la tré so re rie -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -10 000

Redeva nces 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 10 000

Incidence s ur le compte de ré s ultat -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -1 000 -10 000

Le choix dépend de notre situation de trésorerie actuelle et à venir généré notamment par notre activité d’exploitation

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Diapositive 47

47

Corrigé DOSSIER 51

• Écritures comptables : (non demandées)• Financement par emprunt (in fine) :Le bien financé par emprunt devra figurer à l’actif du bilan de l’entreprise car elle l’a acquis1- Obtention de l’emprunt en 1997 :512 5 000 Entrée de trésorerie

164 5 000Achat du bien en 1997 :21 5 000

512 5 000 Sortie de trésorerie

Écriture d’inventaire (31/12) de 1997 à 2007:681 500

281 5002- Remboursement de l’emprunt à terme échu : dans notre cas le 31/12 de chaque année1ier rbt :661 500164 1 000


• Financement par crédit Bail :Le bien financé par CB ne figure pas à l’actif du bilan car l’entreprise ne l’a pas acquis définitivement

Échéance des redevances à terme échu : dans notre cas le 31/12 de chaque année612 1 000


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Diapositive 48

48

TD 9 – TD 10 : les engagements de crédit-bail• DOSSIER 52 :• L'entreprise IMMOSTAR a conclu un contrat de crédit bail immobilier de 15 ans le 1er janvier 2000 (immeuble

non soumis à la taxe sur les locaux à usage de bureaux en Ile-de_France) dont les caractéristiques sont :– Prix d'acquisition de l'immeuble : 3 000 000

• dont 280 000 pour le terrain• dont 2 500 000 pour la construction• Dont Frais d'acquisition du bailleur : 220 000

– Prix de levée de l'option : 250 000 ; redevance annuelles à terme échu (le 31/12 de chaque année): 400 000• Question 1 :

11- déterminer le taux implicite du contrat initial en appliquant la formule suivante :Valeur de l’immeuble acquis par le bailleur = [redevance annuel x (1-(1+i) –15)/i] + [valeur option / (1+i)15]12- présenter le « tableau d’amortissement financier » du contrat de crédit bail .13- présenter l’écriture comptable lors de la levée d’option.14- présenter l’écriture comptable lors de la levée d’option si on suppose que la valeur du terrain chez le bailleur soit de 10 000 € au lieu de 280 000 € et la valeur de la construction soit de 2 770 000 € au lieu de 2 500 000 €.

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Diapositive 49

49

• 11- le taux implicite du contrat est tel que : 3 000 000 = 400 000 x (1- (1+i)-15) / i + 250 000/ (1+i)15

i = 10.5% Valeur vénal = 3 013.441942i = 10.6% Valeur vénal = 2 996.161098d’ou i = 10.57778522 = 10.5 + (3 013.441942 – 3000) / (3 013.441942 – 2 996.161098) x (10.6 - 10.5)

• 12- Tableau d’amortissement financier de la dette se présente comme suit (avec un taux de 10.57778522%) :

• 13- Lors du transfert de propriété du bien, le bien est comptabilisé au prix d’acquisition du bien (prix de l’option d’achat). Le terrain est en général valorisé à concurrence de sa valeur dans les comptes du bailleur. Le surplus du prix de l’option est affecté à la construction.211 250 000

512 250 000• 14-

211 10 000213 240 000

512 250 000

Corrigé DOSSIER 52

Ta u x im p l ic i t e 1 0 , 5 7 7 7 %

a n n é e C a p i ta l r e sta I n té r ê ts r e m b o u rse m R e d e v a n c e1 3 0 0 0 , 0 0 3 1 7 , 3 3 8 2 , 6 7 4 0 02 2 9 1 7 , 3 3 3 0 8 , 5 9 9 1 , 4 1 4 0 03 2 8 2 5 , 9 2 2 9 8 , 9 2 1 0 1 , 0 8 4 0 04 2 7 2 4 , 8 3 2 8 8 , 2 2 1 1 1 , 7 8 4 0 05 2 6 1 3 , 0 6 2 7 6 , 4 0 1 2 3 , 6 0 4 0 06 2 4 8 9 , 4 6 2 6 3 , 3 3 1 3 6 , 6 7 4 0 07 2 3 5 2 , 7 9 2 4 8 , 8 7 1 5 1 , 1 3 4 0 08 2 2 0 1 , 6 6 2 3 2 , 8 8 1 6 7 , 1 2 4 0 09 2 0 3 4 , 5 4 2 1 5 , 2 1 1 8 4 , 7 9 4 0 0

1 0 1 8 4 9 , 7 5 1 9 5 , 6 6 2 0 4 , 3 4 4 0 01 1 1 6 4 5 , 4 1 1 7 4 , 0 5 2 2 5 , 9 5 4 0 01 2 1 4 1 9 , 4 6 1 5 0 , 1 5 2 4 9 , 8 5 4 0 01 3 1 1 6 9 , 6 1 1 2 3 , 7 2 2 7 6 , 2 8 4 0 01 4 8 9 3 , 3 2 9 4 , 4 9 3 0 5 , 5 1 4 0 01 5 5 8 7 , 8 2 6 2 , 1 8 3 3 7 , 8 2 4 0 0

V a le u r d e ra c h a t 2 5 0 , 0 0 2 5 03 0 0 0 , 0 0

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Diapositive 50

50

Corrigé DOSSIER 52

Aucune réintégration au cours du contrat de CBI, car la quote part cumulée relative au remboursement de l’amortissement du capital n’atteindra jamais la valeur de la construction et des frais d’acquisition chez le bailleur (3 000 K€ – 10 K€ ) soit 2 990 000 €

D’une façon générale si la valeur du terrain est < à la valeur de l’option, aucune réintégration est nécessaire au cours du CBI. Cependant cela suppose que la durée du CBI est identique à la durée d’amortissement de la construction.

REMARQUES (pas traitées en cours ni en 2007) : 1- Contrat conclu après le 01/01/1996 et non soumis à la taxe sur les locaux à usage de bureaux en Ile-de France A l’inverse, si la durée du CBI est < à la durée d’amortissement de la construction, il sera peut être nécessaire d’effectuer une réintégration fiscale lors de la levée d’option même si la valeur du terrain est < à la valeur de l’option.

Réintégration lors de la levée d’option2- Contrat conclu sur un Immeuble construit après le 31 décembre 1995 et soumis à la taxe sur les locaux à usage de bureaux en Ile-de-France La déduction de la part du loyer en capital n'est autorisée que dans la limite des frais d'acquisition de l'immeuble et de l'amortissement qu'aurait pu pratiquer le preneur s'il avait été propriétaire du bien. Dans ce cas, il convient de tenir compte de la durée d’utilisation de la construction dans la détermination de la quote part déductible relative au remboursement du capital et non la durée d’utilisation du CBI.

Réintégration progressive3- Généralement, il vaut mieux que la durée du CBI soit identique à la durée d’utilisation (ceci évite des calculs scientifiques pour déterminer la quote-part ND). Cependant, dans la réalité, les bailleurs préfèrent se faire rembourser plus vite. Donc des durées de CBI plus courtes que la durée d’utilisation. L’inverse semble impossible.

Ne pas le dire. Pas au programme

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Diapositive 51

51

TD 10 – TD 11 : la participation, l'intéressement et PEE

• DOSSIER 61 - Sur la base des données fournies en annexe (avant IS et avant participation de « n ») et des éléments ci-dessous, déterminer le montant de la participation (selon la formule légale) pour l'exercice « N ».- Comptabiliser la participation, l’impôt sur les sociétés et calculer le résultat comptable de l’exercice après IS.- Passer l’écriture comptable adéquate en supposant que L’AGO du 01/05/N+1 décide d’affecter les droits à un fonds d’investissement au sein de l’entreprise R é s u lt a t c o ura nt a va n t im p ôt 16 6 61 ,6

R é s u lt a t fis c a l 19 6 20 ,9Ta u x d 'im po s itio n 33 ,3 3%Im p ô ts , ta xe s e t ve rs . a s s im illé e s 4 3 39 ,5P rod u it s fin a n c ie rs 5 21 ,5C ha rge s fin a nc iè re s 1 13 ,0D ota tio ns a u x a m o rtis s e m e n ts d 'e xplo it a tio n 12 3 03 ,6D ota tio ns a u x p rovis io n s d 'e xplo ita tion 88 ,4Aut re s c ha rg e s e x t e rn e s 2 5 00 ,0S a la ire s e t t ra ite m e n t 9 7 08 ,5C ha rge s s o c ia le s 4 5 50 ,7D ota tio ns a u x p rovis io n s e xc e p tion n e lle s 1 50 ,0C a p it a l s o c ia l 5 5 53 ,3R é s e rve lé ga le 3 5 37 ,8S ub ve ntio n d 'in ve s t is s e m e nt 4 50 ,0R e p ort à n ou ve a u 21 2 20 ,3R é s u lt a t d e l'e xe rc ic e 9 8 61 ,9

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Diapositive 52

52

• DOSSIER 62 – (avec corrigé) La Direction de la société TARTUFO souhaite mettre en place pour 2001 un accord d'intéressement. Les indicateurs de la société (plus de 50 salariés) évoluent ainsi (en K€) :

Proposez 3 formules de calcul de l'intéressement. Que pensez vous d'un accord fondé sur un objectif de progression de l'activité ? La société va t-elle distribuer de la participation en 2000 (ses fonds propres s'élèvent à 20 M€) ?

• DOSSIER 63 - Au mois de mai N, le plan d'épargne d'entreprise mis en place au sein de la sociétéLAFLEUR a été alimente de la façon suivante :- contribution volontaire des salariés : 250000- abondement attribué par I'entreprise : 100 000- affectation de primes d'intéressement, montant net de retenues CSG et CRDS : 348 530- affectation des fonds de participation attribués au titre de I'exercice N-1, montant net de retenues CSG et CRDS : 254 350En juin N, les fonds portes sur le plan d'épargne sont affectes à 1'acquisition de parts d'un fonds commun de placement.

On vous demande d'enregistrer les opérations du PEE dans les comptes de la société.

TD 11 : la participation, l'intéressement et PEE

ANNÉE 96 97 98 99 PREVIS. 2000CA HT 100 125 140 160 220Frais de personnel 47 50 55 60 80Résultat d'exploitation 2 6 9 14 20Résultat financier -5 -10 -5 0 0Résultat net -4 -5 1 8 15

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Diapositive 53

53

• DOSSIER 64 - La SA PIOTON a établi son compte provisoire « Résultat de l’exercice » au 31/12/N avant calcul de l’IS et de la participation des salariés aux résultats de l’entreprise à laquelle l’entreprise est assujettie pour la première fois cette année.

• Les charges fiscales à réintégrer au résultat comptable provisoire, s’élèvent à 16 350 €.Le montant des capitaux propres est de 600 000 €.• Travail à faire :• - déterminer l’IS de N - calculer les SIG - Rechercher la valeur ajoutée (au sens de la participation) et comparer avec celle définie par le PCG.• - Indiquer le montant de la participation de N, sachant que l’entreprise décide de la majorer de 20% grâce à la à conclusion d’un accord dérogatoire. • - comptabiliser la participation, l’IS.• - déterminer la provision pour investissement de l’exercice N+1 (la provision pour investissement se comptabilise sur l’exercice de l’attribution des

droits acquis : décision de l’affectation des fonds par l’AGO).

TD 11 et 12 : la participation, l'intéressement et PEE

CHARGES N PRODUITS N

Charges d'exploitation Produits d'exploitation

Achats de marchandises 43 960,00 Ventes de marchandises 77 000,00 Variation de stock 1 060,00 Production vendue (biens et services) 1 141 280,00 Achats de mat premières et autres appro 171 542,00 Variation de stock -4 180,00 Sous total A (CA net) 1 218 280,00 Autres achats et charges externes 183 504,00 Impôts et taxes 34 430,00 Production stockée 1 410,00 Salaires et traitements 281 700,00 Production immobilisée 2 680,00 Charges sociales 95 900,00 Subvention d'exploitation Dotations aux amortissements et aux provisions : Reprises sur prov et amort, transferts de charges 4 620,00 Sur immobilisations dot aux amortissements 25 600,00 Autres produits 8 300,00 Sur immobilisations dot aux provisions 340,00 Sur actif circulant dot aux provisions 780,00 Sous total B 17 010,00 Pour riques et charges dot aux provisions 1 020,00 Autres charges 1 400,00 Quotes-parts de résultat sur op en commun (II)

Total I 837 056,00 Quotes-part de résultats sur op en commun (II)

Charges financières Produits Financiers De participation 3 700,00

Dotations aux amortissements et aux provisions 210,00 D'autres valeurs mobilières 838,00 Intérêts et charges assimilés 16 960,00 Autres intérêts et produits assimilés 5 200,00 Différence négative de change Reprises sur prov et transferts de charges 460,00 Charges nettes su cessions de VMP 400,00 Différences positive de change

Produits nets sur cession VMP 420,00Total III 17 570,00 Total III 10 618,00

Charges exceptionnelles Produits exceptionnels

Sur opérations de gestion 2 500,00 Sur opérations de gestion 480,00 Sur opérations de capital 16 680,00 Sur opérations de capital 20 000,00 Dotations aux amortissements et aux provisions 982,00 Reprisessur provisions et transferts de charges 180,00

Tota l IV 20 162,00 Total IV 20 660,00

Participation des salariés aux fruits de l'espan(V)Impôts sur les bénéfices(VI)

Total des charges I+II+III+IV+V+VI 874 788,00 Total des produits I+II+III+IV+V+VI 1 266 568,00Solde créditeur =bénéfice 391 780,00 Solde débiteur =perte

Total général 1 266 568,00 Total général 1 266 568,00

COMPTE DE RESULTAT

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Diapositive 54

54

Corrigé DOSSIER 61

• Calcul de la participation :B = 19 620.9 – 19 620.9 x 1/3 = 13 080.60C = 5 553.3 + 3 537.8 + 21 220.3 = 30 311.40VA = 16 661.6 + 9 708.50 + 4 550.7 + 4 339.5 + 113 + 12 303.6 + 88.4 = 47 765.30

Participation = ½ x (13 080.60 – 5% x 30 311.4) x 9708.5 / 47765.3 = 1 175.38- Au 31/12/N691 1 175.38

4284 (424) 1 175.38

695 6 540.30444 6 540.30

Résultat comptable = 9 861.90 – 1 175.38 –6 540.30 = 2 146.22= résultat compta avant écriture – IS – Participation des salariés

- Au 01/05/N+14284 (424) 1 175.38

4246 1 084.17431 91.21 (1 175.38 x 0.97 x 0.08)

4246 1 084.171662 1 084.17

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Diapositive 55

55

CORRECTION DOSSIER 62

ANNÉE 96 97 98 99 2000CA HT 100 125 140 160 220Frais de pers onnel 47 50 55 60 80Rés ultat d'exploitat ion 2 6 9 14 20Rés ultat financ ier -5 -10 -5 0 0Rés ultat net -4 -5 1 8 15

In té re sse m e nt pa r ra pport a u ga in de productivité e t si fonds propre s > 0CA HT / s alaires brutes 2,13 2,50 2,55 2,67 2,75P rogres s ion du gain de produc tivité

(CA HT n /salaire n) - (CA HT n-1/s alaire n-1) 0,37 0,05 0,12 0,08

in té re sse m e nt g loba l Ré sulta t ne t x (CA HT n/sa la ire n) - (CA HT n-1/sa la ire n-1) si Ré sulta t > 0 0,05 0,97 1,25

Inté re sse m e nt pa r ra pport à l 'a m é liora tion du ré sulta t e t si fonds propre s > 0am éliorat ion du rés ultat 0 0 1 7 7

In té re sse m e nt g loba l Ré sulta t supplé m e nta ire x 10% 0,1 0,7 0,7

Inté re sse m e nt pa r ra pport à l 'a m é liora tion du ré sulta t, du ra tio CA HT / sa la ire s brute s e t si fonds propre s > 0

Inté re sse m e nt g loba l si CA HT/sa la ire > 2,5 e t ré sulta t > 0 a lors ré sulta t x 10%

0,1 0,8 1,5

intéres s em ent peut être partagé entre les s alariés par part égaleintéres s em ent peut être partagé entre les s alariés en fonc tion du % s alaire brute du s alarié/s alaire brute global

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Diapositive 56

56

Banque Autres charges sociales Personnel — Rémunérations dues Personnel — Réserve spéciale de participation Sécurité sociale 100 000 x 97 %x (7,5 + 0,5)% Personnel — Plans d'épargne d'entreprise

512 647 421 4246 431 4247 4247 512

Personnel — Plans d'épargne d'entreprise Banque Investissement des fonds du plan d'épargne

250 000100 000

348 530 254 350

945 120

7 760 945 120

945 120

Corrigé DOSSIER 631. Écritures non demandées mais elles permettent de comprendre ce qui s’est passé avant l’affection du PEE

11- Au 31/12/N : (Participation net = Participation Brut – (97% X 8% Participation Brut)

691 Participation de N 275 748.05 (254 350 = « Participation Brut » X 0.9224)

4284 (424) Participation de N 275 748.05

6414 Intéressement N 377 851.26 (348 530 = « Intéressement Brut » X 0.9224)

4286 Intéressement N 377 851.26

12- EN N+1

121- Décision de l’attribution de la participation

4284 (424) Affect des fonds 275 748.05

431 Sécurité sociale (CSG-CRDS) 21 398.05 (275 748.05 x 97% x 8%)

4246 Affect des fonds 254 350.00

122- Mise à disposition des salariés de l’intéressement

4286 Charges à payer (intéressement) 377 851.26

431 Sécurité sociale (CSG-CRDS/interr) 29 321.26 (377 851.26 x 97% x 8%)

421 Intéressement net 348 530.00

2. Correction de l’affectation du PEE :

Mai N+1

Juin N+1

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Diapositive 57

57

• Production de l’exercice = 1 145 370Marge commerciale = 31 980VA = 826 484EBE = 414 454RE = 398 234Résultat courant : 391 282Résultat exceptionnel : 498Résultat : 391 780

• VA selon les règles de la participation :Résultat courant : 391 282+ impôts et taxes : +34 430+ charges de personnels : +281700+ charges sociales : + 95 900+ frais financier : +17 570+ DAP d’exploitation : +25 600 + 340 + 780 + 1020VA = 848 622

• La différence, entre VA au sens des SIG et VA au sens de la participation, résulte :826 484 (VA du PCG) – 1 400 (autres charges) + 10 618 (Produits financiers) + 4 620 (RAP exploitation) + 8 300 (autres produits) = 848 622

• P = ½ x [(391 780+16 350) x2/3 – 5% x(600 000)] x 281 700 / 848 622 x 1.2 = 48 216.39• 691 48 216.39 695 136 043.33

424 48 216.39 444 136 043.33• Provision pour investissement à constituer en N+1 : (48 216.39 – 40 180.32) x 50% = 4 018.03

6872 4 018.031 424 4 018.03

Corrigé DOSSIER 64

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Documents

TD de comptabilité approfondie 4T2009 - 7ph7.free.fr7ph7.free.fr/universite/Sujet_et_correct.pdf · TD de comptabilité approfondie 4T2009 IUT Aix en Provence Département GEA 2ème